Оценка финансового состояния и результатов деятельности коммерческого банка с развитой сетью филиалов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Бакунц, Александр Борисович

• Бакунц, Александр Борисович
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Бакунц, Александр Борисович

Введение

Глава 1. Теоретические основы оценки финансового состояния и результатов деятельности коммерческого банка с развитой сетью филиалов

1.1. Филиальный банк как элемент банковской системы России

1.2. Особенности организации и проведения аналитической работы в банке с развитой сетью филиалов.

1.3. Информационная база и перспективы ее развития при переходе на международные стандарты финансовой отчетности.

Глава 2. Исследование финансового состояния банка с развитой сетью филиалов.

2.1. Использование характеристик капитала и показателей, рассчитываемых на его основе, для определения финансового состояния банка.

2.2. Оценка финансового состояния банка на основе анализа обязательств и активов его филиалов.

Глава 3. Методические особенности оценки результатов деятельности коммерческого банка с развитой сетью филиалов.

3.1. Определение влияния уровня доходов и расходов филиалов на результаты деятельности филиального банка.

3.2. Предложения по оценке финансового результата деятельности банка с развитой сетью филиалов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оценка финансового состояния и результатов деятельности коммерческого банка с развитой сетью филиалов»

Развитие и усложнение экономических процессов в стране, ход становления отечественной банковской системы, продвижение на рынок новых банковских продуктов позволяют отметить тенденции укрупнения и совершенствования банковской системы РФ при одновременном сокращении общего количества банков и укреплении филиальной сети крупных банков. Такие тенденции развития банковской сети РФ соответствуют общемировой практике, где крупнейшими банками на национальных рынках развитых стран выступают широко диверсифицированные кредитные организации со сложной территориальной структурой, состоящей, из большого числа дочерних банков и разветвленной филиальной сети.

Современная банковская практика сталкивается с рядом нерешенных проблем, связанных с малоизученностью функционирования банков с развитой сетью филиалов (филиальных банков), отсутствием четких, разработанных применительно к таким банкам методических подходов к оценке их финансового состояния и результатов деятельности,

В условиях, когда накопленный в России за предыдущие десятилетия опыт аналитической работы в банках устарел и оказался малоприменим в новой рыночной среде, а у финансовых аналитиков еще не сложилось единого мнения о возможности и эффективности применения для аналитической работы в таких банках отдельных методов финансового анализа, используемых в случае с бесфилиальными банками, -изучение особенностей функционирования банков с развитой сетью филиалов, оценка их финансового состояния и результатов деятельности, определение возможности использования общепринятых методов оценки для выработки управленческих решений с учетом преимуществ, которые несет с собой наличие филиалов, является актуальным.

Своевременность и актуальность проведения исследований в области оценки финансового состояния филиальных банков возрастает в связи с тем, что решение проблем такого рода признано приоритетным при реализации «Основных направлений единой государственной денежно-кредитной политики на 2002 год» (раздел «Развитие банковского сектора»), где указано, что «в целях повышения оперативности и качества оценки финансового состояния кредитных организаций и эффективности контроля за достоверностью банковской отчетности будут внедрены комплексные методики анализа финансового состояния кредитных организаций как на этапе документарного надзора, так и на этапе проведения инспекторских проверок, направленные на выявление проблем кредитных организаций на ранних стадиях их возникновения» [85].

Значимость такого рода исследований определяется также тем, что одним из условий интеграции России в мировое экономическое сообщество, как известно, является переход российских предприятий и банков на международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности. Банк России относит к «стратегическим направлениям реформирования банковского сектора развитие системы требований, предъявляемых к кредитным организациям, внедрение международных стандартов финансовой отчетности; совершенствование системы обязательных нормативов; совершенствование требований, предъявляемых к внутреннему контролю в кредитных организациях.» [85].

Переход на новые стандарты не может не затронуть основные показатели финансовой деятельности российских банков, поэтому проблема влияния новых стандартов на финансовую отчетность и, как следствие, методику оценки финансового состояния и результатов деятельности банков также становится весьма актуальной.

Поскольку банковская система России в целом и отдельные коммерческие банки в современном их виде существуют недавно, вопрос о содержании и направлениях анализа деятельности в коммерческом банке еще недостаточно теоретически представлен в отечественной экономической науке. Из-за недостаточной разработки методологических основ оценки финансового состояния коммерческие банки вынуждены самостоятельно разрабатывать соответствующие методики, что приводит к субъективизму и принципиальным ошибкам.

К наиболее известным трудам в области финансового анализа и оценки деятельности в коммерческом банке можно отнести работы таких авторов, как Батракова Л.Г., Иванов В.В., Жуков Е.Ф., Киселев В.В., Лаврушин О.И., Ляльков М.И., Масленченков Ю.С., Миркин Я.М., Панова Г.С., Черкасов В.Е., Ширинская З.Г, Щербакова Г.Н. и др.

В работах вышеуказанных авторов финансовый анализ рассматривается применительно к коммерческим банкам, взятым как единое целое, при этом авторы не разделяют для целей анализа банки на филиальные и бесфилиальные.

Отдельным, достаточно конкретным проблемам банков, обладающих филиалами, посвящены работы Абдулкиной Д.В, Миляевой Е.Э., Орлянского А.В., Савичева П.О., Скочко М.Ю., Ходаковского А.В. и других авторов.

Основное внимание в работах этих авторов уделено изучению места и роли филиальных банков в банковской системе, сущности филиалов, принципов и методов управления ими, разработке методики взаимодействия головной организации филиального банка и филиалов, вопросам автономности филиалов, финансовым аспектам отношений внутри филиального коммерческого банка и т.д., однако, задача совершенствования деятельности филиального банка путем развития аналитической работы в филиалах не ставилась.

В данном диссертационном исследовании нами была предпринята попытка исследовать возможности применения методов финансового анализа и оценки деятельности с учетом существующей практики функционирования филиальных банков. Таким образом, предметом исследования является практика оценки финансового состояния и результатов деятельности в коммерческих банках с развитой филиальной сетью.

Объектом исследования является деятельность российских коммерческих банков с развитой филиальной сетью.

Целью исследования являлось определение, исходя из современных тенденций развития банковской системы РФ, особенностей анализа деятельности банков с развитой сетью филиалов, и разработка применительно к таким банкам методических подходов к оценке финансового состояния и результатов деятельности.

Цель исследования обусловила постановку следующих основных задач:

- определить место филиального банка как элемента современной банковской системы РФ;

- обосновать необходимость выделения банков с развитой сетью филиалов в отдельную группу при проведении анализа и оценки финансового состояния и результатов деятельности;

- исследовать существующую информационную базу филиальных банков и определить степень ее достаточности и доступности для оценки финансового состояния и результатов деятельности;

- проанализировать степень соответствия состава и содержания отчетности как основы информационной базы оценки финансового состояния и результатов деятельности филиального коммерческого банка требованиям, предъявляемым международными стандартами и правилами, определить направления по ее сближению с требованиями международных стандартов финансовой отчетности;

- определить возможности применения для оценки финансового состояния и результатов деятельности филиальных банков стандартных методик, применяемых в бесфилиальных банках;

- разработать методические подходы к оценке финансового состояния банка с развитой сетью филиалов с использованием характеристик капитала, обязательств и активов;

- уточнить способы оценки финансового результата банка с развитой сетью филиалов.

Теоретико-методологической основой диссертации являлись общенаучные методы исследования (анализ, синтез, аналогия, диалектика, комплексность, системность и др.) и специальные приемы и процедуры анализа (группировка, сравнение, факторный анализ). Для доказательств и аргументации новых положений работы использовались результаты исследований и наблюдений, полученные аналитико-синтетическим, абстрактно-логическим и сравнительно-историческим методами.

Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке и обобщении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, тенденций.

При проведении исследований использовались труды отечественных и зарубежных авторов по финансовому менеджменту и анализу деятельности, статистическая отчетность, нормативные и инструктивные материалы Банка России, рекомендации, положения и стандарты бухгалтерского учета и отчетности, научнометодическая литература, материалы научных конференций и семинаров, а также материалы собственных наблюдений, полученных на основе экономического анализа деятельности территориальных банков Сбербанка России за период 1995-2000 гг.

В результате проведенного исследования сформулированы следующие положения, выводы и рекомендации, содержащие научную новизну:

- определено место банков с развитой сетью филиалов как элемента банковской системы РФ;

- обоснована целесообразность проведения анализа и оценки финансового состояния и результатов деятельности с учетом особенностей, обусловленных наличием филиалов;

- уточнена информационная база финансового анализа в филиальном коммерческом банке и перспективы ее развития при переходе на международные стандарты отчетности;

- разработан методический подход к оценке финансового состояния филиального банка как единого целого, а также его отдельных структурных подразделений;

- предложена методика оценки финансовых результатов деятельности банка с развитой сетью филиалов, включающая в себя анализ доходов и расходов внешних структурных подразделений филиального банка, а также анализ прибыли и прибыльности;

- разработан ряд рекомендаций, направленных на повышение эффективности деятельности коммерческого банка с развитой сетью филиалов.

Практическая значимость проведенного исследования заключается в возможности использования полученных результатов для проведения оценки финансового состояния и результатов деятельности в банках с развитой сетью филиалов, в том числе для применения в качестве методической базы в создаваемых в филиалах службах внутреннего контроля; для своевременного выявления негативного влияния на финансовое состояние и результаты деятельности банка со стороны филиала; и для реформирования информационной базы финансового анализа с учетом перехода кредитных организаций на международные стандарты финансовой отчетности.

Апробация результатов работы. Отдельные, содержащиеся в диссертационной s работе рекомендации и методики оценки финансового состояния и результатов деятельности филиальных банков использованы в практической работе Сбербанка России и ряде других отечественных банков с развитой сетью филиалов. Некоторые разделы диссертационного исследования послужили основой для разработки лекций и проведения семинарских занятий в рамках учебных дисциплин «Банковское дело», «Банковские операции» в РЭА им. Г.В. Плеханова. Выводы и рекомендации, содержащиеся в диссертации, явились основой для докладов на конференциях «Плехановские чтения», проведенных РЭА им. Г.В. Плеханова в 2001 и 2002 гг., и конференции «Виттевские чтения», проведенной Московским Банковским институтом в 2002 году.

Публикации. По теме диссертационного исследования автором опубликовано 6 работ общим объемом 2,4 п.л.

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы (149 наименований), и 4 приложений. Основной текст работы изложен на 152 страницах, включает 14 таблиц.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Бакунц, Александр Борисович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:

1. По мере развития и усложнения экономических процессов в стране коммерческие банки с развитой сетью филиалов усиливают свои позиции в банковском секторе и оказывают существенное влияние на национальную экономику.

Сформировавшиеся за последнее десятилетие в РФ филиальные банки позволяют обеспечить:

- на основе высоких качественных показателей работы улучшение обслуживания постоянных клиентов, привлечение новых клиентов;

- диверсификацию операций за счет разнообразных источников формирования средств и объектов вложений; существенное повышение результативности работы; создание возможности для гибкого манипулирования доходностью банка, повышение его ликвидности, надежности за счет большого набора доступных инструментальных и территориальных альтернатив;

- повышение отдачи активных операций за счет инерционности региональных рынков, испытывающих дефицит средств в силу своей отдаленности от финансовых центров;

- присутствие банка в стратегически важном регионе, снижение региональных рисков и контроль использования инвестируемых в регион средств.

В перспективе, вследствие сокращения неосвоенных уголков рынка, повышения качества средств коммуникации и развития банковской инфраструктуры, активизации надзора со стороны Банка России за коммерческими банками и их филиалами -возможностью создания и развития филиальной сети в РФ будут обладать в первую очередь крупные коммерческие банки, а общей тенденцией развития филиальных банков станет их глобализация и универсализация.

2. При проведении оценки финансового состояния и результатов деятельности в банках с развитой сетью филиалов их целесообразно выделять в отдельную группу для осуществления дополнительных аналитических процедур, учитывающих особенности их организации и постановки учета, обусловленные наличием филиалов. В частности, должно быть учтено, что:

- филиальный банк обладает как повышенной подверженностью традиционным рискам, присущим банковской деятельности (страновой, региональный, валютный риски, риск злоупотреблений), так и провоцирует проявление новых рисков, несвойственных деятельности бесфилиальных банков (риск потери управляемости (риск управления), внутрисистемный риск и др.;

- каждый филиал действует в условиях своей особой внешней среды, поэтому оценка результатов деятельности различных филиалов даже одного филиального банка не может проводиться по единым критериям;

- оценка финансового состояния и результатов деятельности в отдельно взятом филиале не может быть эффективно осуществлена по схеме, принятой во всем банке в силу организационно-правовых отличий филиала от банка;

- приемы и методы проводимого анализа, а также интерпретация получаемых результатов могут сильно различаться вследствие существования разнообразных схем управления филиалами головной организацией банка;

- оценка финансового состояния и результатов деятельности в филиальном банке более трудоемка, при этом отчетность может нести умышленные искажения, связанные с возросшим риском злоупотреблений, или искажения, вызванные низким профессиональным уровнем исполнителей на местах;

- сбор отчетности филиального банка, ее консолидация занимают намного больше времени, что снижает оперативность принятия решений и затрудняет работу персонала, занимающегося аналитической деятельностью.

3. Основной объем экономической и финансовой информации, необходимой для проведения оценки финансового состояния и результатов деятельности банках, содержится в отчетности самих банков, где кроме использования стандартных форм отчетности для этих целей разрабатываются внутрибанковские формы отчетности, состав и содержание которых утверждается руководством банка.

В настоящее время отчетность банков с точки зрения ее соответствия международным стандартам носит смешанный характер. Содержание годового отчета, а также многих форм отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках) не соответствуют международным стандартам, и лишь единичные виды отчетности (например, отчетность в соответствии с Инструкцией Банка России №17 от 1.10.1997 г.) удовлетворяют требованиям, предъявляемым к ней в развитых странах.

Дальнейшее развитие системы отчетности и составления финансовых документов филиального банка в значительной степени будет определяться постепенным переходом на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), что окажет непосредственное влияние на существующую систему оценки финансового состояния и результатов деятельности, основанную на действующих нормативных актах Банка России, основные положения которых в настоящее время не в полной мере соответствуют заложенным в ней принципам. Банку, имеющему филиалы, объективно намного сложнее перейти на использование МСФО, в частности, реализовать такие их принципы, как своевременность, надежность, сопоставимость информации, а также соблюсти разумный баланс между выгодами и затратами на подготовку информации.

4. Сложившаяся в настоящее время банковская практика делает возможным проведение оценки финансовой деятельности филиалов (помимо самого филиального банка) лишь со стороны Банка России (в лице его главных территориальных управлений). Для прочих заинтересованных лиц финансовая отчетность филиалов недоступна. Однако, учитывая, что особенности функционирования филиалов часто исключают возможность судить по их состоянию о финансовом состоянии всего банка, а также принимая во внимание особенности социальной психологии, вследствие чего весть о затруднениях филиала может подорвать доверие ко всему банку и заставить участников рынка предпринять ответные меры в более жесткой форме, чем это представляется целесообразным с точки зрения представителей государственной власти, которые несут ответственность по защите прав вкладчиков и по управлению системным риском, ограниченность информации о финансовом состоянии филиалов следует признать обоснованной.

5. Оценка влияния собственного капитала на финансовое состояние филиального банка должна производиться с учетом того, что совокупный капитал банка складывается из условных величин капитала его структурных подразделений и зависит от их характеристик и наблюдающихся тенденций.

Основными характеристиками обязательств, влияющими на финансовое состояние филиального банка, являются их стоимость и стабильность, которые, в свою очередь зависят от доступности ресурсной базы, имеющей первичное значение и предопределяющей состояние прочих характеристик.

Анализ основных характеристик активов при оценке финансового состояния филиального банка должен проводиться комплексно, с установлением приемлемого баланса между ними, что в условиях филиального банка подразумевает необходимость исследования качественных характеристик активов каждого структурного подразделения.

6. Современная система формирования финансовых результатов коммерческих банков в традиционной финансовой отчетности, несмотря на устранение в ней ряда методологических недостатков, повышение ее аналитичности и содержательности, не отражает реальный итог деятельности коммерческого банка и не удовлетворяет предъявляемым к ней современным требованиям и международным стандартам.

На основании проведенного исследования и в соответствии с его задачами считаем возможным дать следующие рекомендации по проведению оценки финансового состояния и результатов деятельности в филиальном банке:

1. В связи с тем, что каждый филиал действует в условиях своей особой внешней среды, для повышения эффективности оценки полученных филиалами финансовых результатов деятельности следует:

- осуществлять постоянный мониторинг изменений внешней среды каждого структурного подразделения;

- проводить оценку результатов деятельности филиалов внутри однородных групп, действующих в схожих социально-экономических условиях.

2. Учитывая многообразие форм взаимоотношений филиалов с головной организацией, а также практику создания филиала в не связанных с получением им максимальной прибыли целях, в результате чего традиционные показатели, характеризующие финансовое состояние и результаты его деятельности, утрачивают объективность, для характеристики финансового состояния и результатов деятельности филиала целесообразно использовать дополнительно такие показатели, как степень выполнения плана привлечения ресурсов, динамику доли филиала на местном рынке и т.д. Выбор показателя в качестве критерия оценки деятельности филиала зависит от той задачи, которую преследует филиальный банк, образуя и сохраняя филиал на данной территории.

3. В целях повышения эффективности оценки финансового состояния филиального банка в дополнение действующих нормативных определений расчета капитала целесообразно ввести условную величину капитала структурных подразделений (филиалов, головной организации) филиального банка, расчет которой производится путем распределения недостающих составляющих между филиалами пропорционально их чистым активам, а также путем выделения размеров вклада филиала в общие (централизованные) фонды банка исходя из объема средств, отчисленных филиалами в указанные фонды с момента их образования в соответствии с принятыми в банке нормативами распределения прибыли, и отражающую вклад каждого подразделения в капитал всего банка. Характер и динамика изменений полученных показателей указывают на источники колебаний величины капитала филиального банка, позволяют оперативно отреагировать и устранить их причины.

4. Несмотря на то, что законодательно не закреплено, чтобы филиалы и головная организация коммерческих банков отдельно рассчитывали значения обязательных экономических нормативов, рекомендуем рассчитывать их для внутреннего использования для минимизации опасности внезапного невыполнения обязательных экономических нормативов всем банком из-за ошибок персонала в управлении филиалом, снижения риска потери ликвидности структурным подразделением, организации оперативного контроля за состоянием структурного подразделения, снижения риска потери управляемости и улучшения работы банка в целом.

5. Для более полного учета особенностей филиального банка оценка результатов его деятельности должна проводиться с использованием анализа прибыли структурных подразделений, включая ее количественную оценку, оценку правомерности формирования, оценку ее динамики и структуры, а также анализ ее использования.

Предложенная в работе методика анализа доходов и расходов, в основу которой положено их разделение на процентные и непроцентные с последующим изучением их объема, состава и качества, изменения динамики получения и расходования средств, выявления причин изменений и оценки влияния различных факторов на величину доходов и расходов, может быть рекомендована для применения в филиальном банке для оценки полученного финансового результата деятельности его структурных подразделений и всего филиального банка в целом.

6. Для успешного выполнения мер по совершенствованию банковской системы России, намеченных в «Основных направлениях единой государственной денежно-кредитной политики на 2002 г. « (раздел «Развитие банковского сектора») и внедрения в банковскую практику России международных стандартов финансовой отчетности, отчетность, подготавливаемая филиальным банком в рамках требований Банка России, должна быть реформирована в соответствии с рекомендациями Базельского комитета по банковскому надзору и регулированию «Пути повышения прозрачности банковской деятельности» (сентябрь 1998 г.) о минимизации дополнительных издержек для банков по составлению информации и повышению уровня «состыкованности» с внутренней информацией, разрабатываемой самими банками с отчетностью, представляемой надзорным органам.

153

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Бакунц, Александр Борисович, 2002 год

1. Амелин И.Э., Соколов С.Н. Актуальные вопросы лимитной политики банка. // Банковской дело. 2000. - №5.

2. Андросов A.M. Финансовая отчетность банка. М.: МЕНАТЕП-Информ, 1995.

3. Антипова С.Н. Институциональная достаточность банковского капитала. // Банковское дело. 1999. - №7.

4. Антонов Н.Г., Пессель М.А. Денежное обращение, кредит и банки. М.: Финстатинформ, 1995.

5. Аристов Д.В, Оценка деятельности подразделения, осуществляющего пассивные операции. // Банковское дело. 1998. - №7.

6. Артеменко В. Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. М.: Издательство "ДИС", НГАЭиУ, 1997.

7. Астахов А. В. Системный подход к управлению рисками крупных коммерческих банков. И Деньги и кредит. 1998. - № 1.

8. Ачкасов А. И. Активные операции коммерческих банков. / Под ред. А. П. Носко -М.: Консалт-банкир, 1994.

9. Ачкасов А. И. Балансы коммерческих банков и методы их анализа. Вопросы ликвидности и их отражение в банковских балансах, М.: АО "Консалтбанкир",1993.

10. Базельский комитет по банковскому надзору: Сборник документов и материалов / Сост. Ю.В. Кузнец. М.: Центр подготовки персонала ЦБ РФ, 1997.

11. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник. М.: Финансы и статистика, 1998.

12. Банки и банковские операции: Учебник для вузов / Е. Ф. Жуков, J1. М. Максимова, О.М. Маркова и др. Под ред. проф. Е. Ф. Жукова. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.

13. Банки на развивающихся рынках: В 2-х томах. Т.1. Укрепление руководства и повышение чувствительности к переменам. / Диана МакНотон, Дональд Дж. Карлсон, Клайтон Таунсенд Дитц и др.: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика,1994.

14. Банки на развивающихся рынках: В 2-х томах. Т.2. Интерпретирование финансовой отчетности / Крис Дж. Барлтроп, Диана МакНотон: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1994.

15. Банковская система России. Настольная книга банкира. Книга I. М.: ТОО Инжиниринго-консалтинговая компания "ДеКА", 1995.

16. Банковское дело. / Под ред. О.И.Лаврушина. М.: Финансы и статистика, 2000.

17. Банковское дело. Справочное пособие. / Под ред. Ю. А. Бабичевой М.: Экономика, 1993.

18. Басовский Л.Е. Теория экономического анализа. М.: Инфра-М, 2001.

19. Батракова Л. Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка: Учебник для вузов. М.: Издательская корпорация "Логос", 1998.

20. Белых Л.П. Устойчивость коммерческих банков. Как банкам избежать банкротства. М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 1996.

21. Бернстайн Л. А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Науч. ред. И. И. Елисеева. Гл. ред. серии Я. В. Соколов. М.: Финансы и Статистика, 1996.

22. Бор 3., Пятенко В.В. Менеджмент банков: организация, планирование. М.: ДиС, 1997.

23. Бригхем Ю., Тапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: В 2-х т.: Пер. с англ. / Под ред. В. В. Ковалева. СПб: Экономическая школа, 1997.

24. Бюллетень банковской статистики. 2000-2002 гг.

25. Бюллетень ИЦ Рейтинг. 2000. - №1.

26. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я. В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996.

27. Василишен Э. Н. Регулирование деятельности коммерческого банка. М.: АО «Финстатинформ». - 1995.

28. Вишняков И. В. Анализ динамики надежности коммерческих банков // Банковское дело. 1995. -№8.

29. Вишняков И.В. Экономико-математические модели оценки деятельности коммерческого банка. Спб.: Издательство СпбГУ, 1999.

30. Гордиенко А.А. Методика расчета экономического эффекта деятельности подразделения коммерческого банка. //Бизнес и банки. 1995. - №41.

31. Горина С. А. Учет в банке. Проверка правильности отражения банковских операций М.: Издательство "Приор", 1998.

32. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Ч. 1.34