Особенности налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Попов, Александр Александрович

• Попов, Александр Александрович
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Попов, Александр Александрович

Введение

1 Теоретические основы налогообложения и планирования 9 налоговых платежей в коммерческих организациях

1.1 Сущность и значение налоговой системы, ее взаимосвязь с 9 налоговой политикой и налоговым механизмом

1.2 Теоретические основы налогового планирования на микроуровне

1.3 Факторы, влияющие на величину налоговых платежей

2 Исследование особенностей налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности

2.1 Сущность и значение железорудной промышленности и ее 55 особенности в области налогообложения и планирования налоговых платежей

2.2 Общие методические подходы анализа и планирования налоговых 66 платежей на горно-обогатительных комбинатах

2.3 Анализ налоговых платежей и тяжести налогового бремени в ОАО 77 «Лебединский ГОК»

3 Особенности планирования налоговых платежей на горно- 90 обогатительных комбинатах железорудной промышленности

3.1 Методические аспекты и особенности планирования налога на 90 прибыль на горнорудных предприятиях

3.2 Особенности оперативного планирования НДС на горнорудных 99 предприятиях

3.3 Налог на добычу полезных ископаемых, его сущность, 112 особенности и методика исчисления

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Особенности налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности»

Актуальность темы исследования. В современных условиях важнейшей задачей на макроуровне является обеспечение на длительный период устойчивых темпов развития национальной экономики и железорудной промышленности в частности, что вряд ли возможно без разработки и реализации научно обоснованной экономической политики государства, в том числе без совершенствования налоговой системы на всех уровнях. В работе налоговое планирование рассматривается как составная часть общего планирования на микроуровне. Такое понимание налогового планирования, с методической точки зрения, является правильным, а следовательно его цели и задачи актуальны в экономике России.

Совершенствование налогового планирования на микроуровне позволит налоговую систему взаимоувязать с налоговой политикой и налоговым механизмом, что в свою очередь повлияет на экономические и социальные процессы, методику анализа налоговых платежей, при этом будут учтены особенности налогообложения каждой отрасли и хозяйствующего субъекта.

Степень разработанности проблемы. Теоретические основы налогообложения, вопросы налогового планирования, изложены в работах: М. Ванаева, О. Воронцовой, А. Галкина, В. Князева, И. Масловой, В. Панскова,

B. Пушкаревой, Е. Рогозина, М. Романовского, JI. Севрюковой, И. Сергеева, А. Сополова, Д. Черника, Т. Юткиной, и др.

Из зарубежных ученых, которые занимались исследуемой проблемой, следует, прежде всего, отметить: Л. Брю, М. Дж. Кейнса, А, Лаффера, К. Макконела, Д. Нордхауса, А. Самуэльсона, Э. Селигмана А. Смита,

C. Фишера, и др.

Все отмеченные ученые, как российские, так и зарубежные, внесли существенный вклад в теорию налогообложения и налогового планирования, теорию механизма влияния налогов на экономические и социальные процессы на уровне государства и отдельного хозяйствующего субъекта.

Однако, многие вопросы теоретического, методического и прикладного характера в области налогового планирования, с учетом особенностей каждой отрасли исследованы явно недостаточно, что и обусловило выбор темы диссертационного исследования.

Целью диссертационного исследования является разработка и совершенствование методических подходов по планированию налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности с учетом их особенностей.

Постановка цели исследования обусловила необходимость решения следующих комплексных задач:

- определить сущность и значение налоговой системы, ее взаимосвязь с налоговой политикой, налоговым механизмом и механизм влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы;

- проанализировать сущность налогового планирования и факторы, влияющие на величину налоговых платежей;

- дать краткую характеристику и состояние развития железорудной промышленности РФ, выявить особенности ее предприятий в области налогообложения;

- раскрыть общие методические подходы по планированию налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности с учетом их особенностей; провести анализ налоговых платежей в ОАО «Лебединский ГОК» и определить налоговую нагрузку на это предприятие;

- разработать более совершенные методические подходы по планированию налога на прибыль, НДС и налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ) на горно-обогатительных комбинатах железорудной промышленности. Область исследования соответствует п. 1.7 Теоретические основы исследования влияния финансовой политики на результаты социально-экономического развития, п. 3.4 Структура и взаимосвязь механизма финансового взаимодействия государства и корпоративных финансов в рыночных условиях и п. 3.5 Управление финансами корпораций: методология, теория; трансформация корпоративного контроля Паспорта ВАК специальности 08.00.10 «Финансы, денежное обращение и кредит».

Предмет исследования составляют особенности налогообложения и планирования налогов на горно-обогатительных комбинатах железорудной промышленности.

Объектом исследования является система налоговых платежей предприятий железорудной промышленности, в частности горнообогатительных комбинатов Курской магнитной аномалии (КМА).

Теоретической и методологической основой исследования являются научные труды в области общей экономической теории, теории налогов и налогообложения, законодательные и нормативные акты в области налогообложения, концепции и программы реформирования и развития экономики Российской Федерации, публикации научных изданий в средствах массовой информации.

В процессе исследования использовались различные методы научного познания, применяемые как на эмпирическом, так и на теоретическом уровнях: общенаучные (диалектика, анализ, синтез, системность, комплексность), специальные экономические (сравнения, ряды динамики, графический, средних величин), экономико-математическое моделирование и выборочное наблюдение.

Информационной базой диссертационного исследования послужили данные Федеральной службы государственной статистики (РОССТАТА), статистические данные о развитии железорудной промышленности, а также статистическая информация о работе горно-обогатительных комбинатов КМА.

Научная новизна исследования заключается в разработке и совершенствовании методических подходов по планированию налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности с учетом их особенностей.

Научная новизна подтверждена следующими научными результатами, выносимыми на защиту:

- раскрыто значение налоговой системы, ее взаимосвязь с налоговой политикой, налоговым механизмом и механизм влияния налоговой системы на экономические и социальные процессы (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.10);

- определена сущность налогового планирования и факторы, влияющие на величину налоговых платежей на макроуровне, региональном и микроуровне, а также особенности коммерческих организаций с точки зрения их налогообложения и планирования налоговых платежей (п. 1.7 паспорта ВАК специальности 08.00.10);

- выявлены особенности в области налогообложения и планирования налоговых платежей на предприятиях железорудной промышленности, разработаны методические подходы планирования добычи сырой руды (кварцитов) и товарного железорудного сырья и проведен анализ налоговых платежей ОАО «Лебединский ГОК» с целью определения налоговой нагрузки на предприятие (п. 3.4 паспорта ВАК специальности 08.00.10);

- разработаны методические подходы по совершенствованию планирования налога на прибыль на железорудных предприятиях с учетом изменения горно-геологических условий в плановом периоде (п. 3.5 паспорта ВАК специальности 08.00.10);

- разработаны более совершенные методические подходы по оперативному планированию НДС на железорудных предприятиях (п. 3.5 паспорта ВАК специальности 08.00.10);

- разработаны методические подходы планирования налога на добычу полезных ископаемых (п. 3.5 паспорта ВАК специальности 08.00.10).

Практическое значение диссертационного исследования. Реализация разработок методического характера и практические рекомендации будут способствовать совершенствованию налогового планирования на горнообогатительных предприятиях железорудной промышленности, с учетом их особенностей.

Апробация и реализация результатов диссертационного исследования.

Основные результаты исследования, сформулированные в диссертации, опубликованы, апробированы в установленном порядке и доложены на научно-практической конференции «Кооперативное образование» (Белгород, 2005); на научно-практической конференции «Рыночное пространство современной России: реклама, коммерция, маркетинг» (Новосибирск, 2006); на научно-практической конференции «Аудит, налоги и бухгалтерский учет в Российской Федерации: основы, теория и практика» (Пенза, 2006), на IX Международной научно-практической конференции «Наука и просвещение - 2006» (Днепропетровск, 2006).

Публикации. По результатам выполненного диссертационного исследования опубликовано 9 научных работ общим объемом 1,94 п.л., в которых автору принадлежит 1,81 п.л.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Содержание работы изложено на 159 страницах текста, включает 17 таблиц, 23 рисунка и 58 формул.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Попов, Александр Александрович

Основные выводы по третьей главе

1 Разработаны методические подходы по совершенствованию планирования налога на прибыль на железорудных предприятиях с учетом изменения горногеологических условий в плановом периоде (изменение содержания железа в 1 исходной руде; углубление карьера; увеличение вскрышных работ и др).

В связи с ухудшением горно-геологических условий разработки железорудных месторождений увеличивается себестоимость не только на добычу сырой руды, но и возрастают затраты на обогащение, в связи с ухудшением качества руды поступающей на обогащение.

Рассмотренные подходы позволяют планировать налог на прибыль применительно не только к ОАО «Лебединский ГОК», но и на других горнообогатительных комбинатах, с учетом их специфических особенностей.

2 Разработан более совершенный методический подход по оперативному планированию НДС на железорудных предприятиях.

На основе анализа выявлено, что использование методического подхода прописанного в НК РФ дает существенные погрешности между планируемой величиной НДС в бюджет и НДС, отраженной в декларации.

В основном это связано с тем, что вычеты сумм НДС при реализации готовой продукции на экспорт производятся только после представления в налоговые органы соответствующих документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ.

Для совершенствования оперативного планирования НДС предложено за каждый анализируемый период определять сколько приходится рублей на добавленную стоимость, приходящихся к возмещению, с каждого рубля продукции, реализуемой на экспорт.

На наш взгляд, и это апробировано на практике, данный методический подход по определению НДС к вычету за реализованную продукцию на экспорт, по сравнению с общепринятым, для ОАО «Лебединский ГОК» является более предпочтительным, так как позволяет более точно осуществлять оперативное планирование НДС.

3. Разработан методический подход планирования налога на добычу полезных ископаемых.

В работе разработан алгоритм расчета НДПИ применительно к ОАО «Лебединский ГОК».

Общая сумма НДПИ складывается из 2-х частей.

Такой подход связан с неодинаковой налоговой базой на кварциты и другие полезные ископаемые, а также с разными ставками налогообложения. При расчете НДПИ на кварциты ставка составляет 4,8 %, а на другие полезные , ископаемые -5,5%.

К особенностям планирования добычи полезных ископаемых является необходимость учета изменения горно-геологических условий в плановом периоде, которые могут существенно повлиять на затраты, связанные с проведением вскрышных работ.

На наш взгляд, использование данных методических рекомендаций позволяет более объективно планировать величину НДПИ на горнорудных предприятиях.

Заключение

Налоговая система страны формируется под воздействием многих факторов, но в первую очередь в зависимости от состояния национальной экономики и перспектив ее развития. В зависимости от этого разрабатывается налоговая политика, которая реализуется через изменение налоговой системы страны.

Под налоговой политикой следует понимать комплекс экономических, организационных, правовых, технических и других мер по совершенствованию налоговой системы, отвечающей целям и задачам развития национальной экономики.

В результате исследования выявлено, что налоговая система является отражением налоговой политики, а налоговая политика - отражением экономической политики государства.

С налоговой системой и налоговой политикой тесно связано понятие «налоговый механизм». Необходимо отметить, что это понятие очень слабо исследовано и поэтому еще не выработана четкая позиция по сущности налогового механизма.

Автор придерживается точки зрения, что налоговый механизм необходимо рассматривать в узком и широком аспекте.

Под налоговым механизмом в узком аспекте, на наш взгляд, следует понимать порядок и последовательность действий государственных, в том числе и налоговых органов, юридических и физических лиц по уплате ими налогов и сборов, то есть по реализации только фискальной функции налогов. Под налоговым механизмом в широком смысле следует понимать целенаправленные действия законодательных и исполнительных органов власти, юридических и физических лиц по реализации всех функций налогов.

Таким образом, основной задачей налогового механизма в широком аспекте является превращение налоговой системы в существенный и действенный экономический и административный рычаг государства для воздействия на экономические и социальные процессы в необходимом направлении.

Налоговая система, в зависимости от степени ее совершенства может влиять позитивно и негативно на развитие национальной экономики. Поэтому на современном этапе стоит задача создания такой налоговой системы в нашей стране, которая бы позитивно влияла на эффективность общественного производства и решение социальных проблем общества. Для создания такой налоговой системы необходимо знать механизм ее влияния на экономические и социальные процессы.

Налоговая система воздействует на экономические и социальные процессы, прежде всего через реализацию своих функций.

В результате исследования выявлено, что в экономической литературе нет единой позиции по тем функциям, которые выполняют налоги.

По нашему мнению, следует оставить только три функции налогов: фискальную, регулирующую и контрольную. В этом случае регулирующая функция будет включать в себя следующие подфункции: распределительную (перераспределительную); воспроизводственную;' стимулирующую (дестимулирующую); социальную. По сути, все эти подфункции являются регулятором экономических и социальных процессов.

В работе раскрывается механизм влияния фискальной, регулирующей и контрольной функции налогов на экономические и социальные процессы.

Для планирования налоговых платежей необходимо знать факторы, которые влияют на их величину на макроуровне, региональном и микроуровне.

В результате исследования выявлено, что на величину сборов налогов на макроуровне влияют следующие факторы:

- Темпы развития национальной экономики;

- Налоговая система и ее изменение; . - Изменение отраслевой структуры народного хозяйства;

- Соотношение экспорта и импорта продукции;

- Материальное благосостояние граждан страны;

- Доля теневой экономики в стране;

- Уровень инфляции и др;

Основными факторами, которые влияют на величину налоговых платежей, уплачиваемых предприятием, являются:

- объем производства продукции (работ, услуг), то есть, какое это предприятие по масштабу деятельности (малое, среднее, крупное);

- специфика выпускаемой продукции по ее обложению НДС и акцизами (то есть подакцизная или неподакцизная продукция);

- используемая система налогообложения (общая система налогообложения или применение специальных налоговых режимов);

- изменение величины налоговых баз;

- планирование налоговых платежей с целью их оптимизации;

- изменения в налоговом законодательстве, системе налогообложения в целом (законодательная база, ставки, введение или отмена льгот, уровень администрирования налогов и др.).

Первые пять факторов полностью связаны . с производственной деятельностью организации, то есть это, как правило, внутренние факторы, а последний является внешним фактором.

Выше перечислены факторы, влияющие на величину налоговых платежей в общем плане. Естественно имеются факторы, которые влияют на величину отдельных налогов.

Так, например, на величину прибыли и налога на прибыль организаций влияют следующие факторы: объем реализации продукции (работ, услуг); затраты на выпуск и реализацию продукции (работ, услуг); качество выпускаемой продукции; цена реализации единицы продукции; уровень ставки по налогу.

На величину налога на имущество организации влияют следующие факторы: стоимость основных средств и их переоценка; видовая структура основных средств; использование ускоренной амортизации; ставка по налогу на имущество организаций.

Степень влияния основных средств на величину налога на имущество зависит не только от величины их остаточной стоимости, но и видовой структуры, в первую очередь от соотношения активной и пассивной частей. Увеличение пассивной части основных средств ведет к возрастанию налога на имущество организаций и наоборот. Это связано с тем, что нормативные сроки службы основных средств, относящихся к их пассивной части, значительно больше по сравнению с машинами и оборудованием, что отражается на норме амортизации и на остаточной стоимости. Остаточная стоимость в этом случае ежегодно уменьшается на незначительную величину, что существенно не приводит к снижению налога на имущество.

На величину налога на имущество существенно влияет и степень использования коммерческой организацией ускоренной амортизации.

В работе выявлены факторы, влияющие на величину НДС на микроуровне.

Для планирования налоговых платежей необходимо знать не только факторы, влияющие на их величину, но и особенности любой коммерческой организации, которые необходимо учитывать при осуществлении этого процесса.

В экономике функционируют самые разные коммерческие организации, которые классифицируются по определенным признакам: отраслевой принадлежности; размерам; степени специализации и др.

••Коммерческие организации отличаются друг от друга в области налогообложения по следующим признакам: .

- наличию или отсутствию льгот по отдельным налогам;

- структуре налоговых платежей;

- величине налоговых платежей;

- возможности использования общего режима налогообложения и специальных налоговых режимов;

- величине тяжести налогового бремени.

В работе выявлены факторы, влияющие на величину и структуру налоговых платежей на микроуровне. Так, например, на величину налога на имущество предприятий влияют следующие факторы: стоимость основных средств; переоценка основных средств; видовая структура основных средств; использование ускоренной амортизации; ставка налога на имущество организации.

Структуру налоговых платежей каждого хозяйствующего субъекта характеризуют следующие показатели:

- доля каждого налога, уплаченного организацией, в их общей величине за определенный период (год);

- соотношение между прямыми и косвенными налогами;

- налоги, доминирующие в структуре налоговых платежей организации.

На основе исследования установлено, что между структурой себестоимости продукции и структурой налоговых платежей, имеется определенная связь.

Известно, что исходя из структуры себестоимости продукции, все коммерческие организации делятся на материалоемкие, трудоемкие, фондоемкие и энергоемкие. К материалоемким относятся такие предприятия, у которых в себестоимости продукции очень большая доля материальных затрат, что сказывается на величине НДС, уплачиваемого в бюджет. Такой вывод вытекает из методики его расчета (НДСб = НДСр - НДСМЗ). Из этой методики вытекает, чем больше предприятие приобретает и использует в производстве материальных ресурсов, тем меньше оно уплачивает НДС в бюджет, а, следовательно, все это отражается на структуре налоговых платежей, уплачиваемых предприятием.

Из методики расчета НДС можно сделать и другой вывод, сущность которого заключается в том, что предприятию не совсем выгодно рационально использовать материальные ресурсы, так как в этом случае они будут уплачивать меньшую величину НДС в бюджет.

Если коммерческая организация по своей специфике относится к трудоемкому или фондоемкому производству, то в этом случае это повлияет на величину ЕСН или налога на имущество организации.

Наибольшие возможности по снижению и оптимизации налоговых платежей имеются у организаций, которые работают на общей системе налогообложения. В первую очередь это связано с тем, что в этом случае организация уплачивает все налоги, которые предусмотрены НК РФ, а, следовательно, расширяются возможности по их снижению.

На основе обобщения определений налогового планирования, которые встречаются в литературных источниках, можно сделать вывод, что под налоговым планированием в большинстве случаев понимается целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование всех нюансов существующего налогового законодательства с целью уменьшения налоговых платежей в бюджет. При этом следует отметить, что эта деятельность налогоплательщика направлена не на нарушение налогового законодательства, а лишь на законное использование всех существующих льгот и особенностей налогового права в свою пользу.

Основной целью налогового планирования, при таком понимании его сущности, является минимизация или оптимизация налоговых платежей на микроуровне.

Когда налоговое планирование рассматривается только как процедура по минимизации или оптимизации налоговых платежей в коммерческой организации, то это узкое понимание сущности налогового планирования.

По нашему мнению, налоговое планирование на микроуровне в широком аспекте необходимо понимать как составную часть общего и финансового планирования на предприятии.

Основными задачами налогового планирования йа микроуровне, если рассматривать этот процесс в широком аспекте, являются:

I : v i ' ■

- определение налоговых обязательств предприятия перед государством в плановом периоде по каждому налогу и в общем плане с учетом их оптимизации;

- расчет плановой себестоимости продукции;

- разработка финансового плана предприятия;

- разработка плана экономического и социального развития предприятия;

Из этого можно сделать вывод, что целью налоговрго планирования, если его рассматривать с более широких позиций, является не только оптимизация налоговых платежей, но и повышение общего научного уровня планирования на микроуровне, а также достижение стратегических целей организации.

В диссертационной работе объектом исследования является железорудная промышленность и ее горно-обогатительные комбинат^.

Железорудная промышленность является важнейшей подотраслью черной металлургии, которая в свою очередь является фундаментом не только для развития машиностроения и металлообработки, но и в целом экономики страны.

В 1913 году в России было добыто 9,2 млн. т железной руды, а ее доля в мировом производстве чугуна и стали составляла только 5%. В 1990 г. в СССР было произведено товарной железной руды около 240 млн. т., что составляло 27,6% мирового производства. СССР значительно опережал другие страны -производителей железорудного сырья: Китай (130 млн. т), Бразилию (120 млн. т), Австралию (95 млн. т), США (48 млн. т), Индию (48 млн. т), Канаду (38,8 млн. т).

С распадом СССР и переходом экономики РФ на рыночные отношения, позиция РФ по объему производства железорудного сырья в мире существенно понизилась, что в первую очередь связано с приобретением независимости Украиной, Казахстаном, являющимися крупнейшими производителями железорудного сырья.

В современных условиях Россия является пятым по величине производителем железорудного сырья в мире (более 7% мирового производства), второй (после Украины) по объему, разведанных запасов железной руды (25 млрд. т) и, наряду с Бразилией, лидером по количеству железа в разведанных запасах руды (14 млрд. т).

На основе исследования выявлены следующие особенности, влияющие на налогообложение железорудных предприятий:

1. Постоянное ухудшение горно-геологических условий разрабатываемых железорудных месторождений, что отрицательно влияет на все показатели эффективности железорудного производства: производительность труда, фондоотдачу, себестоимость, рентабельность и другие показатели. Имеются и другие менее существенные особенности производства в железорудной промышленности.

2. Исходя из структуры себестоимости железорудной продукции по экономическим элементам, железорудная промышленность является трудоемким и фондоемким производством, что существенно влияет на величину таких налоговых платежей, как ЕСН и налог на имущество предприятий. Так, например, средняя заработная плата на Лебединском и Стойленском ГОКах более чем в 2 раза превышает среднюю заработную плату по Белгородской области.

В железорудной промышленности к фондоемким производствам относятся горно-обогатительные комбинаты, а, следовательно, они уплачивают значительные налоговые платежи по налогу на имущество предприятий.

3. Для размещения горно-обогатительных комбинатов требуются значительные площади земельных угодий, а, следовательно, и более существенная по сравнению с другими промышленными предприятиями плата по земельному налогу.

Так, например, за Лебединским ГОКом закреплены земельные угодья площадью 11 тыс. га.

4. Железорудные предприятия извлекают из недр земли богатые и бедные полезные руды, другие полезные ископаемые, поэтому они, согласно НК РФ, должны уплачивать налог на добычу полезных ископаемых.

5. Железорудные предприятия, особенно горно-обогатительные комбинаты, как правило, относятся к крупным предприятиям, а, следовательно, и к крупным налогоплательщикам, а отсюда вытекает их роль и значение в экономическом и социальном развитии региона, где они расположены.

Все эти особенности должны учитываться при планировании налоговых платежей на горнорудных предприятиях железорудной промышленности.

Исходя из этих особенностей в работе разработаны методические подходы по планированию производства и реализации железорудного сырья с учетом изменения горно-геологических условий разработки железорудных месторождений в плановом периоде.

В диссертационной работе выполнен анализ налоговых платежей и их влияние на финансовые результаты ОАО «Лебединский ГОК».

На примере этого предприятия раскрывается сущность налога на добычу полезных ископаемых, его особенности и методика исчисления.

В результате исследования установлено, что введение в действие с 01.01.2002 г. НДПИ вместо 2-х налогов (плата за пользование недрами, отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы) привело к снижению налоговой нагрузки на горнорудные предприятия.

В диссертационной работе в методическом плане разработаны:

- общие методические подходы анализа и планирование налоговых платежей на горно-обогатительных комбинатах железорудной промышленности с учетом их особенностей;

- методические аспекты и особенности планирования налога прибыль на горно-обогатительных комбинатах;

- более совершенные методические подходы по оперативному планированию НДС на горнорудных предприятиях и НДПИ.

Использование на практике разработанных методических рекомендаций позволит на научной основе и более объективно планировать налоговые платежи на горнорудных предприятиях с учетом их специфики.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Попов, Александр Александрович, 2007 год

1. Нормативно-правовые документы

2. Конституция РФ от 12.12.1993 г.

3. Бюджетный кодекс РФ от 31.07.1998 г. N 145-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

4. Гражданский кодекс РФ (часть первая) от 30.11.1994 г. N 51-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

5. Гражданский кодекс РФ (часть вторая) от 26.01.1996 г. N 14-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

6. Гражданский кодекс РФ (часть третья) от 26.11.2001 г. N 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями)

7. Кодекс РФ об административных правонарушениях от 30.12.2002 г. N 195-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

8. Налоговый кодекс РФ. Часть 1. от 31.07.1998 г. N 147-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

9. Налоговый кодекс РФ. Часть 2. от 05.0.8.2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями).

10. Закон РФ от 27.12.1991 г. N2118-1 «Об основах налоговой системы» (с изменениями и дополнениями).

11. Федеральный закон от 27.12.2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании»

12. Постановление Госгортехнадзора РФ от 10.12.1998 г. N 76 «Методические указания по контролю за технической обоснованностью расчетов платежей при пользовании недрами».

13. Постановление Госгортехнадзора РФ от 06.06.2003 г. N 71 «Об утверждении Правил охраны недр».

14. Постановление Госстандарта РФ от 25.12.2002 г. N 503-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора полезных ископаемых и подземных вод»

15. Учебники, монографии, статьи

16. Акулинин Д.Ю. Оптимизация налоговых платежей. М.: Современная экономика и право, 2002. - 110 с.

17. Акчурина Е.В. Оптимизация налогообложения: Учебно-практическое пособие. М.: ОСЬ - 89, 2003. - 496.

18. Александров ИМ. Налоги и налогообложение: Учеб. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2004. — 296 с.

19. Анисимов С.А., Остапенко В.В., Погорелко И.Т. Проблемы прогнозирования налоговых доходов // Аудит и финансовый анализ. 2003. -Nl.-c. 82-89.

20. Асадуллин Р.Г., Бублик Н.Д. и др. Оценка налоговой нагрузки на предприятие в условиях переходного этапа экономики // Налоговая политика и практика. 2004. - N 4. - с. 30-35.

21. Аулов ЮЛ. Налоговое планирование: Курс лекций. Белгород: Издательский центр «Логия», 2001. - 90 с.

22. Афонцев С, Капелюшников Р. Структурные характеристики предприятий и их налоговое поведение // Вопросы экономики. 2001. - N 9. - с. 82-99.

23. Бабков А.Г. Экономико-математическое моделирование оптимизации налогообложения // Экономический анализ: теория и практика. 2003.-N 3. - с. 2-6.

24. Балацкий Е.В. Инвариантность фискальных точек Лаффера // Мировая экономика и международные отношения. 2003. - N 6,- с. 62-72.

25. Балацкий Е.В. Анализ влияния налоговой нагрузки на экономический рост с помощью производственно институциональных функций // Проблемы прогнозирования. - 2003. - N 2. - с. 88-105.

26. Балацкий Е.В. Оценка влияния фискальных инструментов на экономический рост // Проблемы прогнозирования. 2004. - N 4. - с. 124-135.

27. Балацкий Е.В. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста // Общество и экономика. 2005. - N 2. - с. 100 -119.

28. Банхаев Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства// Налоговый вестник. 2001. - N 2. - с. 135-137. N2.- с. 93-97.

29. Барулин С.В., Бекетова О.Н. Лафферовы эффекты в экономике современной России//Финансы. 2003.-N 4

30. Беккер Е.Г. Совершенствование институциональной системы как метод сокращения уклонения от налогов // Финансы и кредит 2004. - N 4. - с. 50-58.

31. Белостоцкая В.А. Системный подход к изменению налоговой нагрузки // Финансы .- 2003. N 3. - с. 36-37.

32. Беляков С.А., Захарова Е.В. и др. Экономическое исследование зависимости поступлений налога на прибыль в территориальный бюджет и макроэкономических показателей региона // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - N1. - с. 30-34.

33. Богатая И.Н. Как минимизировать ваши налоги. Ростов н/Д: Феникс, 2001.-288 с.

34. Брызгалин А.В. Методы налоговой оптимизации. М.: Аналитик -Пресс, 2001.- 176 с.

35. Букина Г-Н. Организация и методы налогового планирования // ЭКО. -2002. N 6. - с. 46-59.

36. Бурцева В.В. Как организовать системный контролинг в коммерческой организации // Налоговое планирование. — 2004. N 3. - с. 33-36.

37. Ван Хорн Док. К. Основы управления финансами / Пер. с англ.; гл. ред. серии Я.В. Соколов. М: Финансы и статистика, 1996. - 205 с.

38. Васильева А, Гурвич Е., Субботин В. Экономический анализ налоговой реформы // Вопросы экономики. 2003. - N 6. - с. 38-60.

39. Васильева А.А., Гурвич Е.Т. Отраслевая структура российской налоговой системы // Вопросы прогнозирования. 2005. - N 3. - с. 102-119.

40. Вайсблат Б.И., Колосова Е.Н. Экономико-математическая модель обоснования ставки единого налога в розничной торговле // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - N 8. - с. 34-37с.

41. Введение в экономико-математические модели налогообложения: Учеб. пособие / Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 2000. - 256 с.

42. Владимирова МЛ. Налоги и налогообложение. М.:КНОРУС 2005. -232 с.

43. Волков Ю.Г. Диссертация: Подготовка, защита, оформление; Практич. пособие / Под ред. Н. И. Загувова. М.: Гардарики, 2004. - 185 с.

44. Вылкова Е.С. Налоговое планирование должно стать основной частью финансового менеджмента // Финансист. 2001. - N 7. - с. 34-37.

45. Вылкова Е.С. Расчет налогового бремени в современных российских условиях // Налоговый вестник. 2002. - N 12. - с. 132-135. - 2003.

46. Глухое В.В., Долъдэ КВ. Налоги: история и практика: Учебное пособие М.: Прогресс, 1992.

47. Гончаренко ЛИ. Налогообложение организаций финансового сектора экономики. М: Финансы и статистика, 2004. - 304 с.

48. Горский КВ. К оценке налоговой политики // Вопросы экономики.— 2002.-N7.- с. 71-78.: 50 Горский КВ. Некоторые параметры налоговой реформы // Финансы. -2004.-N2.-с. 22-26.

49. Горский КВ. О признаках налога в Налоговом кодексе Российской Федерации // Финансы. 2004. - N 9. - с. 33-35.

50. Дадашев А.З., Кирша Л. С. Налоговое планирование в организации. Учеб.-практическое пособие. -М.: Книжный мир, 2004. 168 с.

51. Девликамов В.Т. Налоговый анализ как составная часть анализа хозяйственной деятельности // Финансы. 2002. - N 5. - с. 40-42.

52. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦФЭР, 2002. 288 с.

53. Дмитриева Н.Г., Дмитриев ДБ. Налоги и налогообложение. 3-е изд., переработанное и дополненное.- Ростов н/Д: Феникс, 2005. 416 с.

54. Долгова КН., Коровкин А.Г. Налоговая нагрузка и эффективность занятости населения регионов РФ: перспективная оценка взаимосвязи // Проблемы прогнозирования. 2004. - N 3. - с. 83-96.

55. Дуканич JI.B. Налоги и налогообложение. Ростов н/Д: Феникс, 2000.416 с.

56. Евстигнеев Е.Н. Основы налогового планирования. СПб.: Питер, 2004. - 288 с.

57. Егорова Е.Н., Петров Ю.А. Оценка полной ставки налогообложения добавленной стоимости в России и зарубежных странах // Экономика и математические методы. 1996., т. 32, вып. 2.

58. Ерищн А.В., Азарян Р.Г. Использование оффшорных зон в налоговом планировании. М: ЗАО «Издательский дом "Главбух"», 2003. - 208 с.

59. Жесткое С.В. Правовые основы налогового планирования. М: Академический правовой университет, 2002. - 141 с.

60. Журавлева Т.А. Эффективность налогообложения и ее критерии в рыночной экономике // Финансы и кредит. 2004. - N 1. с. 59-62.

61. Журавлева Т.А. Налоги как системообразующий фактор экономического развития // Финансы и кредит. 2004. - N 4. - с. 47-49.

62. Заяц Н.В. Теория налогов: Учебник. БГЭУ, 2002. - 220 с.

63. Замирович Е.Н. Налоговое планирование: организация работ // Налоговое планирование. 2004 - N 1.-е. 19-26.

64. Злобина JI.A., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта: Учеб. пособие. М.: Академический проект, 2003. -240 с.

65. Зрелое А.П. Современные возможности налогового планирования // Налоговое планирование. 2003. - N 3. - с. 22-35.

66. Зрелое А.П. Особенности проведения налогового менеджмента на основе норм налогового кодекса // Налоговое планирование. 2004. - N 1.-е. 11-18.

67. Зырянова Т.В., Даншенко Н.И., Даниленко Д.Н. Методика анализа исполнения региональных и местных бюджетов // Экономический анализ: теория и практика. 2005. - N 14. - с. 2-6.

68. Зюлъманова М.В. О показателях эффективности функционирования налоговой системы // Налоговая политика и практика -2005. N 6. - с. 32-37.

69. Ильин А.В. Современное российское законодательство о налогах и сборах // Финансы. 2004. - N 7. - с. 21-25.

70. Ильин А.В. Налоговая нагрузка в России // Финансы. 2004. - N 12,- с. 67-68.

71. Качур О.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие/ Качур О.В.- М.:КНОРУС, 2007. 304 с.

72. Клименко В.И., Волошина А.Н., Сергеев ИВ. Налоговый учет: учеб.-практическое пособие. Белгород, 2002. — 88 с.

73. Ковалева Г.Б. Упрощенная система налогообложения. М: Изд-во «АиН», 2003. - 296 с.

74. Коваль Л. Налоговое планирование: оптимизация налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта // Право и экономика. 2005. - N 9. - с. 46-49.

75. Козенкова Т.А. Принципы и ограничения налогового планирования // Налоговое планирование. 2001. - N 4. - с. 20-28.

76. Краснов Ю.К. Налоговая политика в отношении льгот // Налоговая политика и практика. 2004. - N 1.- с. 17-20.

77. Краснов Ю.К. Влияние налоговой нагрузки на экономику: основные итоги реформы и тенденции // Налоговая политика и практика. 2003. - N 3. - с. 8-14.

78. Кубахов Е.В., Забродин ИЛ. Методические подходы к анализу налоговой прибыли коммерческой организации // Экономический анализ: теория и практика 2003. - N 2 - с. 53-56.

79. Куроскин В.В. Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в Российской Федерации // Финансы и кредит. 2004. - N 12.- с.50-55.

80. Лермонтов Ю.М. Актуальные вопросы расчета налоговой нагрузки на предприятие // Налоговая политика и практика 2004. - N 6. - с. 46-48.

81. Лермонтов Ю.М. Изменения порядка налогообложения прибыли организаций и их влияние на налоговую нагрузку // Налоговый вестник. 2003.-N11.-с. 3-7.

82. Макконнелл К.Р., Брю СЛ. Экономикс. Ч. II. М.: Республика, 1992.

83. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. М., «ИНФРА-М», 1996.

84. Минаков А.В. Налоговая нагрузка и её связь с экономической безопасностью // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - N 9. - с. 66-72.

85. Минаков А.В. Микроэкономические индикаторы бюджетно-налоговой безопасности // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - N10. -с. 4751.

86. Минаков А.В. Государственное воздействие на собираемость налогов //Налоги. 2003.-N 1.-с. 56-60.

87. Минаков А.В., Райзберг Б.А. Макроэкономические критерии бюджетно-налоговой безопасности // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - N 11. - с. 53-59.

88. Минаков А.В. Модели анализа и прогнозирования налоговой базы и налоговых поступлений // Экономический анализ: теория и практика. 2005. -NIO.-c. 47-52.

89. Митропольский П.Б. Коэффициент налоговой нагрузки и его использование для анализа отраслей, а также автоматизированного предпроверочного анализа организаций // Налоговый вестник. 2001. - N 9. - с. 73-74.

90. Назаров B.C. Перспективы развития математического моделирования межбюджетных организаций в Российской Федерации // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - N 6. - с. 28-35.

91. Налоги. Словарь- справочник. М: ИНФРА - М, 2000. - 240 с.

92. Налоги и налоговое право / Под ред. А.В. Брызгалина М: Центр «Налоги и финансовое право», 1997.

93. Налоги и налогообложение / Под ред. А.В. Брызгалина -Екатеринбург: Налоги и финансовое право, 2003. 312 с.

94. Налоги и налогообложение / Вылковой Е.С., Романовского М.В. -Санкт Петербург: Интер, 2004.

95. Налоги и налогообложение / Под ред. Б.Х. Алиева. М: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.- 98 Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика, 1994.-400 с.

96. Налоги: Учебное пособие / Под ред. Д. Черника 2-е изд., переработанное и дополненное. - М.: Финансы и статистика, 1996. - 688 с.

97. Налоговая политика России: проблемы и перспективы / Под ред. И.В. Горского. М: Финансы и статистика, 2003. - 288 с.

98. Налоговое бремя в СССР и иностранных государствах (очерки по теории и методологии вопроса). Составили П.П. Гензель, П.В. Мекеладзе, В.Н. Строгий и К.Ф. Шмелев. М: Финансовое издательство НКФ СССР, 1928.-190 с.

99. Налоговое планирование / Под ред. Е.С. Вылковой, М.В. Романовского. СПб.: Питер, 2004. - 634 с.

100. Налоговый менеджмент / Под ред. М.В. Карп. Учеб. - М.:ЮНИТИ, 2001.-478 с.

101. Налоговый менеджмент / Под ред. А.Г. Поршнева. М.: Инфра-М, 2003.-442 с.

102. Налогообложение субъектов малого предпринимательства / Под. ред. И.В. Сергеева, А.Н. Волошиной. М.: Финансы и статистика, 2003. - 224 с.

103. Невзорова Т.В. Налогообложение малого предпринимательства в России // Аудит и финансовый анализ. 2005. - N 1. - с. 5-24.

104. Незамайкин В.Н., Юрзинова КМ. Перспективные направления развития налогового контроля и планирования в условиях налоговой реформы // Налоговая политика и практика. 2003. - N 3. - с. 28-33.

105. Незамайкин В.Н., Юрзинова И.Л. Качественная оценка эффективности государственных решений в области налогообложения // Налоговая политика и практика. 2004. - N 5. - с. 14-18.

106. Никитин С., Степанова М., Глазова Е. Теневая экономика и налогообложение // Мировая экономика и международные отношения. 2005. -N2.-с. 24-30.

107. Новикова Т.А. Учетная политика организаций, как инструмент оптимизации налогообложения // Финансы. 2003. - N 5. с. 29-33.

108. Новодворским, В.Д., Сабанин Р.Л. Оценка налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему налогообложения // Финансы. 2004. - N 6. -с. 24-27.

109. Окунь А. С, Ткачева А.В. Влияние налоговой нагрузки на экономический рост России // Экономический анализ: теория и практика. 2005. -N8.-C. 60-64с.

110. Пансков В. Т. Некоторые направления налоговой реформы: проблемы и пути их решения // Налоговая политика и практика. 2004. - N 3. - с. 10-13.

111. Пансков ВТ. Показатели налогового бремени: проблемы определения и роль в налоговой системе // Налоговая политика и практика. 2004. - N 9 - с. 9-12.

112. Пансков В.Т., Князев ВТ. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. М.: МЦФЭР, 2003. - 336 с.

113. Пасько О.Ф. Определения налоговой нагрузки на организацию // Налоговый вестник. 2004. - N 6. - с. 111-117.

114. Петер Дж. Практическая энциклопедия международного налогообложения и финансового планирования. М.: Инфра М, 1992. - 285 с.

115. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. М: Юрайт М, 2001.-555 с.

116. Полежаев В.А. Совершенствования налогового механизма путем создания разновекторной модели налогообложения // Налоговая политика и практика. 2004. - N8. с. 8-12.

117. Полежаев В. А. О разновекторной модели налогообложения // Финансы. 2004. - N 9. - с. 36-39.

118. Попонова Н.А. Проблемы применения налоговой терминологии // Финансы. 2004. - N 10. с. - 40-41.

119. Прогнозирование и планирование экономики: Учеб. пособие / Под ред. В.И. Борисевича, Г.А. Кандауровой. Мн.: Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001. - 380 с.

120. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. М: Финансы и статистика, 2005. - 256 с. Интерпрессервис; Экоперспектива, 2001.380 с.

121. Рагозин А.В. Законные схемы минимизации налогов. М., 2003. - Вып. 2.-139 с.

122. Разгильдеев А. Эффект Лаффера и бремя косвенного обложения в России // Бюллетень финансовой информации. — 2004. N11 -12. с. 23-27.

123. Савченко В.Я. О методике определения налоговой нагрузки // Финансы. 2005. N 7.-е. 26-31.

124. Садыков P.P. ЕНВД и «упрощенна»: соединить, но не смешивать // Российский налоговый курьер. 2004. - N 5. - с. 46-54.

125. Сергеев КВ., Галкин А.Ф., Воронцова О.М. Налоговое планирование: Учеб. пособие. Белгород: Кооперативное образование, 2005 - 93 с.

126. Сергеев КВ. Налоговое планирование: Учеб.-методическое пособие / Сергеев КВ., Галкин А.Ф., Воронцова О.М. М.: Финансы и статистика, 2007 -168 с.

127. Сердюкова Н.А. Критерии эффективности системы методов, оптимизирующей налоговую систему России // Финансы. 2004. - N 2. - с. 5759.

128. Сердюкова Н.А. Упрощенный алгоритм расчета налога на прибыль с помощью налоговых сеток // Финансы. 2003. - N 2. - с. 76-78.

129. Система налогов и сборов России / Под. ред. А.Н. Козырина. СПб.: Питер, 2004. - 264 с.

130. Смирнова Е.Е. Единый налог на вмененный доход как механизм регулирования экономической активности индивидуальных предпринимателей // Налоговый вестник. 2003. - N 3. - с. 9-11.

131. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз, 1935.

132. Соловьев И.Н. Как избежать ошибок при налоговом планировании. -М.: Налоговый вестник, 2002. 208 с. ■

133. Стороженко О. Проблемы налогового планирования на корпоративном уровне // Бюллетень финансовой информации. 2004. - N 9 - N Ю.-с. 33-36.

134. Сухорученков А. В налоговой осаде // Металлы Евразии. 2006. - N 2.

135. Тарасова В.Ф., Савченко Т.В., Семыкина А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие М.: КНОРУС, 2004.-288 с.

136. Тарасова Т.Ф. Организационно экономические предпосылки минимизации налоговых платежей организациями потребительской кооперации // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации.-2005,-N2.-c. 177-184.

137. Тихонов Д.Н., Липник Л.Г. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков. М.: Альпина Бизнес Букс, 2004. - 253 с.

138. Толкушкш А.В. История налогов в России. М.: Юрист, 2001 432с.

139. Трошш А.В. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. 2000. - N5. - с. 44-47.

140. Трунин С.Н. Обоснование альтернативной концепции налоговой системы Российской Федерации // Финансы и кредит. 2004. - N9. - с. 12-14.

141. Филлипович А.В. и др. Оценка чувствительности налоговой нагрузки как этап решения задачи согласования интересов государства и предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2002. - N 3. - с. 49-77.

142. Финансовый словарь / Благодатин А.А., Лозовский Л.Ш., Райзберг Б.А. М.: Инфра-М, 1999. - 378 с.

143. Финансы: Учебник / Под ред. В.В. Ковалева. М.:ПБОЮЛ М.А. Захаров, 2001.

144. Фомичева Л.П. Нет двойной уплате НДС с авансов // Учет. Налоги. Право.-2002.-N36.

145. Фрейдлин С.Я. Экономика математическая модель мониторинга оценки налоговой базы // Финансы. - 2002. - N7 - с. 38-39.

146. Цены и ценообразование / Под ред. В.Е. Есипова. СПб.: Питер, 2002. - 464 с.

147. Хотинская Г.И. Налоговый менеджмент и его эффективность // Финансовый менеджмент. 2002. - N 2. - с.35-50.

148. Чаун Д. Как собрать налоги и не отпугнуть инвесторов // Бюллетень.2001.-N1

149. ЧерникД.Г. Оптимизация налогообложения. М.: ООО «ТК Велби»,2002.-336 с.

150. Экономический словарь / Архипов А.И. М.: Велби, 2005. - 624 с.

151. Юткина Т.Ф. Методические основы налогообложения: Сыктывкарский университет. Сыктывкар, 1995. 191 с.

152. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. М.: Инфра - М, 2002.-429 с.

153. Юткина Т.Ф. Основы налогообложения: Сыктывкарский университет. Сыктывкар, 1995. 172 с.