Организация учета расходов хозяйствующих субъектов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Кореняко, Елена Александровна

• Кореняко, Елена Александровна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кореняко, Елена Александровна

ВВЕДЕНИЕ ф

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА

РАСХОДОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

1.1. Научные представления о расходах хозяйствующих субъектов

1.2. Сравнительные аспекты формирования расходов в российской 28 и международной практике

1.3. Классификация, признание и оценка расходов

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К УЧЕТУ

РАСХОДОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ

2.1. Экономическая сущность, содержание и принципы построения 63 системы учета расходов

2.2. Структура, объем и формы представления учетной информации 76 # о расходах

2.3. Разработка методики учета расходов, основанной на 86 взаимосвязи показателей финансового, управленческого и налогового учета

ГЛАВА 3. ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНТРОЛЬНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ

ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ОСНОВЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ О

РАСХОДАХ

3.1. Система показателей анализа и оценки расходов

3.2. Моделирование расходов хозяйствующих субъектов 130 ф 3.3. Организация контроля расходов хозяйствующих субъектов

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация учета расходов хозяйствующих субъектов»

Актуальность темы исследования. Расходы организации являются важным элементом бухгалтерской и налоговой отчетности, служат основой для принятия управленческих решений и составляют базовую категорию бухгалтерского учета. Разделение бухгалтерского учета на финансовый, управленческий и налоговый предопределило неоднозначную интерпретацию данного понятия. Исследуемой проблеме уделяется большое внимание и в российской, и в международной теории и практике бухгалтерского учета. Порядок учета расходов устанавливается отечественным стандартом ПБУ 10/99 «Расходы организации» утвержденным Приказом Минфина от 06.05.1999 № ЗЗн, анализ которого свидетельствует о неоднозначном и неполном содержании термина «расходы» и необходимости уточнения определения их сущности и содержания. Подтверждением этому являются различия в трактовке расходов в отечественном и международном учете, что свидетельствует о недостаточной разработанности отдельных положений финансового учета расходов.

Поскольку расходы согласно требованиям налогового законодательства стали объектом и налогового учета, кроме противоречивости отдельных положений финансового учета расходов, они должны быть изучены в налоговом учете, обеспечивающем формирование налогооблагаемой прибыли (убытка) и величины налога на прибыль. Неадекватность понятий расходов в налоговом и финансовом учете является также одной из причин, обусловливающих необходимость комплексного подхода к учету расходов и разработки новых теоретико-методологических основ для решения данных проблем. В частности, проблемы организации налогового учета расходов предопределяют необходимость рассмотрения возможностей получения информации о расходах в единой системе учета и решения прикладных задач по ведению и финансового, и налогового учета расходов. Рассматривая расходы, как объект не только финансового, налогового, но и управленческого учета, следует говорить о необходимости комплексного подхода к исследуемым вопросам и рассматривать принципы и основы построения интегрированной системы учета расходов, ее составляющие элементы, формы взаимосвязи.

Актуальность поставленной проблемы подтверждает внимание к ней отечественных и зарубежных ученых. Вопросы развития методологии и практики учета расходов рассматривали в своих работах отечественные ученые

A.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, Н.А. Бреславцева, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, J1.T. Гиляровская, В.Б. Ивашкевич, В.П. Индукаев,

B.В. Ковалев, Н.П. Кондраков, И.П. Комиссарова, М.И. Кутер, А.С. Нарин-ский, С.А. Николаева, П.П. Новиченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В.В. Патров, В.Т. Слабинский, В.И. Ткач, Л.И. Хоружий, Н.Г. Чумаченко, А.Д. Шеремет, J1.3. Шнейдман и другие, а также зарубежные исследователи К. Друри, Р. Манн, Э. Майер, Р. Мюллендорф, Дж. Рис, Ж. Ришар, Ч.Т. Хорнгрен, Р. Энтони, А. Яругова и другие. Эти научные разработки, отличающиеся практической значимостью, являются значительным вкладом в развитие теории и практики учета расходов. Однако современные условия и требования, предъявляемые к организации учета расходов, а также неразработанность отдельных теоретико-методологических и организационно-технических аспектов обусловливают актуальность выбранной темы, ее практическую значимость и предопределяют цель, задачи, структуру и содержание работы.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью диссертационной работы является разработка теоретико-методологических и организационно-методических положений по учету расходов для решения важных прикладных задач, направленных на повышение эффективности деятельности хозяйствующих субъектов.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи:

- уточнить экономическую сущность и содержание расходов применительно к финансовому, налоговому и управленческому учету, критически оценить известные научные подходы к пониманию сущности и содержания расходов хозяйствующих субъектов; провести сравнительный анализ формирования расходов в российской и международной практике, расширить классификацию расходов как объекта финансового, налогового и управленческого учета;

- определить новые организационно-методические подходы к построению интегрированной системы учета расходов;

- разработать методику учета расходов, основанную на взаимосвязи показателей финансового, управленческого и налогового учета;

- уточнить методические положения внутрихозяйственного анализа и контроля расходов хозяйствующего субъекта.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы учета расходов хозяйствующих субъектов, связанные с формированием информации о расходах в единой интегрированной системе, отвечающей требованиям финансового, управленческого и налогового учета.

Объектом исследования были избраны промышленные предприятия Липецкой области: ОАО «НЛМК», ОАО «Грязинский культиваторный завод», ООО «Агротехцентр», ОАО «Домостроительный комбинат», ООО «Завод строительных конструкций», ЗАО «Липецкпиво».

Методология и методика исследования. Теоретической основой диссертации являются научные труды ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского (финансового и управленческого) учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля, материалы периодических изданий, законодательные, нормативные и инструктивные акты, посвященные исследованию вопросов учета, анализа и контроля расходов.

Методологической основой проведенного исследования является использование системного, комплексного, диалектического и логического подходов. В процессе работы использовались общенаучные методы исследования: анализ и синтез, индукция и дедукция, моделирование, а также такие конкретно-научные методы экономического анализа как структурный, динамический, коэффициентный, факторный анализ и др.

Методика исследования основывается на выявлении сущности расходов как объекта финансового, управленческого и налогового учета и обосновании необходимости создания интегрированной системы учета и контроля расходов.

Научная новизна проведенного исследования заключается в решении теоретико-методологических и организационно-методических проблем бухгалтерского учета расходов хозяйствующих субъектов, имеющих существенное значение для развития теории и практики учета и отчетности. Элементы научной новизны заключаются в следующем:

- обоснованы историко-логические этапы, оказавшие влияние на формирование категории расходов и их трансформацию: 1920 - 1989 гг. - теоретически необоснованный период развития, характеризующийся отсутствием системных научных взглядов к сущности и экономической природе расходов; 1990 - 1997 гг. - период существования отдельных, не связанных между собой научных представлений о расходах; 1998 г. - по настоящее время - современный период развития расходов, характеризующийся выделением расходов в самостоятельный элемент отчетности и формированием научно обоснованной концепции управления расходами (в том числе их учета, анализа и контроля);

- определены типы хозяйственных операций, приводящие к возникновению расходов в статической и динамической балансовых моделях, и предложены изменения в стандарт по расходам на основании уточненной природы расходов в финансовом, налоговом и управленческом учете, а также в российской и международной практике;

- предложен механизм исследования входящих (по первичным и вторичным уровням) и исходящих информационных потоков, позволяющий группировать данные о расходах для внешних и внутренних пользователей в рамках интегрированной системы учета расходов;

- разработана методика учета расходов в единой интегрированной учетной системе посредством двойной записи на счетах, отличающаяся возможностью получения системной (не выборочной) информации о расходах для финансового, управленческого и налогового учета;

- предложены десять моделей взаимосвязи счетов финансового и управленческого учета, обеспечивающие в управленческой бухгалтерии альтернативные варианты исчисления финансового результата, а также калькулирования полной и неполной себестоимости, и в финансовой бухгалтерии - формирование отчета о прибылях и убытках методами по видам (характеру) и функциям затрат;

- уточнена система показателей для анализа и оценки расходов по обычным видам деятельности, прочих и совокупных расходов, предложены аналитические процедуры и модели расходов, позволяющие усилить контрольные возможности учета и отличающиеся принципами выбора факторов: виды расходов (модели первого типа), показатели, учитывающие эффективность использования доходов и расходов (модели второго типа), обобщающие показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности (модели третьего типа).

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в целесообразности использования хозяйствующими субъектами представленных в работе положений по созданию интегрированной системы учета расходов, внедрение которой будет способствовать повышению информационных возможностей учетных данных на основе дополнительной информации о расходах, усилению контрольных функций учета, повышению оперативности информации в соответствии с современными требованиями управления. Наибольшей практической значимостью обладают следующие положения диссертации: методика учета расходов, основанная на взаимосвязи показателей финансового, управленческого и налогового учета; система показателей анализа и оценки расходов хозяйствующих субъектов; элементы внутрихозяйственного контроля расходов на этапе контроля достоверности и соответствия.

Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования докладывались на научно-практических конференциях в Воронежском государственном университете, Липецком государственном техническом университете, Ярославском государственном университете им. П.Г. Демидова, Самарской государственной экономической академии, Белгородском университете потребительской кооперации и др. Работа на тему «Организация учета расходов» была удостоена диплома за первое место в Четвертой Всероссийской Олимпиаде развития отраслей народного хозяйства.

Методические рекомендации по совершенствованию учета расходов внедрены в практику деятельности ОАО «Грязинский культиваторный завод», ООО «Агротехцентр», ОАО «Домостроительный комбинат», ООО «Завод строительных конструкций», ЗАО «Липецкпиво».

Результаты диссертационной работы используются в учебном процессе экономического факультета Липецкого государственного технического университета по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» при проведении занятий по дисциплинам: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету», «Учет затрат, калькулирование и бюджетирование по отраслям производственной сферы».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 18 научных работах общим объемом 4,4 п.л.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Кореняко, Елена Александровна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обобщение результатов проведенного исследования позволяет сделать следующие выводы.

Расходы организации представляют базовую категорию бухгалтерского учета, являются одним из главных элементов финансовой и налоговой отчетности и служат основой для принятия управленческих решений. В связи с этим в работе раскрыто содержание расходов, как специфического объекта бухгалтерского учета. Исследование научных представлений о сущности и содержании расходов показало, что появившиеся на этапе реформирования бухгалтерского учета новые определения расходов содержат ряд противоречий и не выстроены в четкую систему. Для разрешения выявленных противоречий в работе на основе системного подхода предложено, во-первых, проследить интерпретацию данной категории в различных подсистемах: финансовый, управленческий и налоговый учет, во-вторых, рассмотреть расходы по следующим направлениям: понятие расходов, классификация, признание и оценка.

Учитывая, что понятие «расходов» в качестве важнейшей категории учета стало рассматриваться сравнительно недавно, в работе был обобщен имеющийся на данный момент времени опыт российских и зарубежных ученых по данному вопросу и установлены различия между понятиями «расходы», «затраты», «издержки», «себестоимость». Для этого была проведена систематизация понятийного аппарата более чем по 60 отечественным и зарубежным источникам. Каждая категория рассмотрена в хронологическом порядке: в первую очередь приводилось толкование понятия в соответствии с нормативными документами, во вторую очередь использовался понятийный аппарат, выработанный российскими (советскими) учеными-экономистами, в третью очередь анализировались определения, предложенные зарубежными исследователями.

Проведенный анализ позволил выявить три историко-логических этапа, оказавших влияние на формирование и трансформацию вышеуказанных понятий: 1920-1989 гг. (эпоха социализма) - теоретически необоснованный период развития, характеризующийся отсутствием системных научных взглядов к сущности и экономической природе расходов; 1990-1997 гг. (становление рыночных отношений) - период становления понятия расходов, существование отдельных, не связанных между собой научных представлений; 1998 - по настоящее время (развитие рыночных отношений, реформирование отечественной системы бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами) - современный период развития расходов, характеризующийся выделением расходов в самостоятельный элемент отчетности и формированием научно обоснованной концепции управления расходами (в том числе их учета, анализа и контроля).

Наряду с историческим анализом, проведена оценка современного состояния понятия расходов путем сравнения российских нормативных документов с МСФО и GAAP. Проведенный анализ позволил выявить существенные отличия ПБУ 10/99 от МСФО. Во-первых, в МСФО отмечается, что к расходам относятся убытки и рекомендуется в отчете о прибылях и убытках раскрывать информацию о них обособленно. ПБУ 10/99 упоминания об убытках не содержит. На наш взгляд, информация об убытках может быть полезна при принятии стратегических и тактических решений, однако в случае, если руководство организации полагает, что такую информацию следует раскрывать, то она должна указываться не в отчете о прибылях и убытках, а в пояснительной записке. При этом следует подчеркнуть, что любые убытки соответствуют определению расходов и являются их частью. Во-вторых, определение, сформулированное в Принципах, позволяет отнести к расходам уценку активов, которая не приводит к выбытию, а лишь снижает стоимость актива. Формулировка, приведенная в российском стандарте, трактует расходы только с точки зрения оттока актива. В-третьих, в ПБУ 10/99 к расходам не относится лишь уменьшение размера уставного капитала по решению собственников, а выплата дивидендов акционерам попадает под определение расходов, что противоречит МСФО. Концептуальным отличием определения расходов в соответствии с GAAP от российских стандартов является указание на отчетный период. Отсутствие этого в ПБУ 10/99 является методической недоработкой стандарта.

Рассматривая понятие расходов в налоговом учете, следует отметить, что здесь сложилось собственное определение расходов, которое законодатели трактуют исключительно для своих фискальных интересов, не в полной мере учитывая их экономическую сущность, а также опыт, десятилетиями накопленный отечественным и международным бухгалтерским учетом. Расходы в налоговом учете отождествляются с затратами, и акцент ставится лишь на их экономическую обоснованность и документальное подтверждение.

В управленческом учете часто отождествляются понятия расходов и затрат. В работе рассматривается различие этих категорий и сравнительная характеристика расходов в финансовом, управленческом и налоговом учете. Придавая особое значение вопросам терминологии, которые являются ключевыми на этапе реформирования российской системы бухгалтерского учета, в работе обосновывается и аргументируется необходимость отражения в нормативных документах определения расходов и затрат, ограничивая сферу применения этих категорий и обеспечивая возможность однозначной их квалификации.

Выявленные недостатки и противоречия в трактовке понятий «расходы» и «затраты» обусловили необходимость обоснования фактов хозяйственной жизни, приводящих к образованию расходов. Важной теоретической предпосылкой для этого послужило разделение фактов хозяйственной жизни по степени влияния на валюту баланса на модификации и пермутации. Хозяйственные операции, формирующие расходы, были рассмотрены как в статической, так и в динамической интерпретации бухгалтерского баланса. Было выявлено, что именно динамическая модель наиболее адекватно формирует категорию расходов. Проведение такого исследования дало основание утверждать, что существует 16 основных типов фактов хозяйственной жизни, которые относятся к модификации первого и третьего типа и пермутации второго типа и приводят к возникновению расходов.

Сравнение сущности расходов в различных подсистемах бухгалтерского учета, а также в российской и международной практике позволило сделать вывод о том, что на данный момент времени отсутствует единая методологическая база при определении сущности расходов. На наш взгляд, для решения этой проблемы в качестве основополагающего следует взять определение, приведенное в ПБУ 10/99. Однако, учитывая ряд присущих ему недоработок, предлагаем устранить их, путем внесения соответствующих изменений в отечественный стандарт по расходам:

- дать определение «экономической выгоды», так как это понятие участвует в раскрытии сущности расходов;

- ввести указание на отчетный период, так как величина расходов всегда привязана к временному отрезку;

- заменить «выбытие активов» на «уменьшение активов», так как снижение стоимости имеющихся активов также является расходом;

- заменить «возникновение обязательств» на «увеличение обязательств», так как расходы могут иметь место не только, когда обязательства возникают, но и когда, они увеличиваются;

- исключить возможность одновременного выбытия активов и увеличения обязательств, так как это приводит к неравенству между величиной активов и величиной обязательств (капитала), а, следовательно, нарушению одного из основных элементов метода бухгалтерского учета - метода балансового обобщения;

- исключить перечень выбытия активов, которые не признаются расходами, так как они не соответствуют характеристикам, приведенным в определении;

- ввести наряду с определением расходов, определение затрат и себестоимости для разграничения сферы применения этих понятий.

Таким образом, расходы нами предлагается трактовать как уменьшение за отчетный период экономических выгод (коммерческих преимуществ, способствующих притоку денежных средств или получению дополнительной прибыли) организации, происходящее в форме уменьшения активов либо увеличения обязательств, ведущее к уменьшению капитала, не связанного с его распределением между участниками.

Что касается классификации расходов, то существенным недостатком ПБУ 10/99 является- отсутствие критериев, по которым следует разграничивать прочие расходы на операционные и внереализационные. Приведенный перечень каждого вида расходов не обеспечивает решения этой проблемы. В связи с этим нами предлагается ввести определение операционных и внереализационных расходов. В частности, к операционным расходам следует относить расходы, связанные с использованием (выбытием)1 активов организации (за исключением готовой продукции и товаров) с целью, получения дополнительного дохода, а также иные расходы, косвенно обеспечивающие функционирование основной деятельности. Иод внереализационными следует понимать расходы, не связанные с использованием (выбытием) активов организации, возникающие, в основном, под воздействием внешних факторов.

Рассматривая иерархическую и фасетную системы классификации и возможности ее детализации, мы предлагаем дополнить, и уточнить классификацию расходов в трех подсистемах: в финансовом, управленческом и налоговом учете. В работе рассмотрены также вопросы признания и оценки расходов с точки зрения МСФО, GAAP, в российской системе - с точки зрения финансового, налогового и управленческого учета.

Обоснование сущности расходов как объекта финансового, управленческого и налогового учета явилось предпосылкой разработки новых методических подходов к построению' системы учета расходов. В связи с этим в работе обоснованы содержание, принципьь построения' и направления создания интегрированной системы учета расходов. Предложено определение системы учета расходов, сформулированы цель, основополагающие принципы, элементы, функции системы. Система учета расходов^ представлена, с одной стороны, как неотъемлемая часть системы более высокого уровня (системы управления), с другой стороны, как целостная система, обладающая собственной внутренней структурой. Систему характеризует наличие как прямых, так и обратных связей. Являясь производной системы бухгалтерского учета, система учета расходов обеспечивает реализацию всех функций управления.

Важным методологическим моментом является определение характера взаимосвязи между финансовым, налоговым и управленческим учетом расходов. Предложено'три модели: автономная, модель по принципу приоритета, интегрированная модель (модели построены по цепочке: первичный документ - регистр учета - отчетность). Исходя^ из принципов, заложенных в предлагаемой системе учета расходов, выбрана интегрированная модель.

Особое внимание было уделено построению комплексной информационной базы о расходах, формируемой' на основании входящих и исходящих информационных потоков. Предложено выделить два уровня входящих информационных потоков: первичный уровень имеет подчиненное значение и обеспечивает информацией вторичный уровень, который, в свою очередь, непосредственно представляет информацию о расходах. При этом вторичный уровень информации о расходах может быть дополнен первичными документами, по которым не предусмотрены унифицированные формы. Такие документы, детализирующие информацию о расходах, были систематизированы для ККЦ-2 ОАО «НЛМК». Документы вторичного уровня рассмотрены применительно к классификации расходов в поэлементном и постатейном разрезе. Уделяя особое внимание способам представления информации, в работе предложен комплексный подход к составу отчетности о расходах: отчетность для внешних пользователей и отчетность для внутренних пользователей.

Предлагаемая интегрированная система учета расходов основана на взаимосвязи показателей финансового, управленческого и налогового учета. Главная цель функционирования предлагаемой нами системы учета расходов сводится к следующему: предоставление необходимой информации о расходах для формирования финансовой отчетности (форма № 2, форма № 5, пояснительная записка к бухгалтерской отчетности); обеспечение возможности составления налоговой отчетности (налоговая декларация по налогу на прибыль); обеспечение лиц, принимающих решения, своевременными, достоверными и полезными данными о расходах.

Система учета расходов представляется нам как совокупность организационно-технических и методологических аспектов, которые, на наш взгляд, должны отражаться в учетной политике организации, являющейся важнейшим документом четвертого уровня нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Получение системной информации о расходах на счетах бухгалтерского учета обусловило необходимость исследования вопросов взаимосвязи счетов. Большинство отечественных авторов ставят эту проблему, как проблему взаимосвязи счетов по учету расходов по статьям и элементам, мы считаем, что нужно поставить вопрос шире и говорим о необходимости создания системы учета расходов, представляющей информацию для финансового, управленческого и налогового учета.

Варианты организации учета расходов, рассмотренные в работах отечественных авторов, носят название однокруговых, двухкруговых, автономных и интегрированных систем. Систематизация имеющихся вариантов организации учета расходов в финансовой и управленческой бухгалтерии свидетельствует об отсутствии единого мнения о сущности и содержании указанных систем. В работе предлагаются собственные определения однокруго-вой и двухкруговой учетных систем, а также делается вывод о нецелесообразности использования терминов интегрированная для однокруговой и автономная для двухкруговой системы.

Основа предлагаемой интегрированной системы заключается в том, что информация о расходах для целей финансового учета и налогового учета (по элементам) должна быть обобщенной и достаточной лишь для составления внешней отчетности; информация о расходах для управленческого учета (по статьям, сегментам, видам деятельности и др.) должна быть более детальной и предназначенной, в основном, для внутренних пользователей.

Основные положения предлагаемой двухкруговой системы учета расходов могут быть сформулированы следующим образом:

- счета финансового и управленческого учета обособлены в подсистемы, которые самостоятельно балансируют;

- на основании счетов финансового учета (31-35) составляется внешняя финансовая и налоговая отчетность;

- счета управленческого учета (20-29) предназначены, в основном, для внутренних пользователей и используются ими для составления управленческих отчетов и решения оперативных и стратегических задач хозяйствующего субъекта;

- счета финансового учета и управленческого учета имеют различные номера (коды), которые не повторяются;

- на счете финансового учета 36 «Расходы по обычным видам деятельности» в конце отчетного периода формируется сумма расходов по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе;

- на счете управленческого учета 27 «Затраты отчетного периода» аккумулируется сумма всех произведенных затрат;

- на счетах управленческого учета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» затраты распределяются по статьям калькуляции, центрам ответственности, операционным сегментам и др.;

- прямая корреспонденция между счетами финансового и управленческого учета отсутствует.

Таким образом, предложенная система учета расходов позволяет решить важные организационно-методические вопросы. Во-первых, каким должны быть количество и состав счетов для учета расходов по экономическим элементам? Во-вторых, какие именно расходы отражаются на счетах 30-39? В-третьих, необходима ли дальнейшая детализация расходов в поэлементном разрезе?

Наличие многовариантности при отражении расходов на счетах финансового и управленческого учета позволяет нам использовать моделирование. В работе предложено десять моделей, отвечающих задачам интегрированной системы учета расходов.

Во-первых, при построении интегрированной системы учета расходов, предлагается выделить две группы моделей. В первой группе моделей финансовый результат исчисляется как в финансовом, так и в управленческом учете, что свидетельствует о полноценной системе управленческого учета, в которой системно накапливается информация не только о затратах и расходах, но и о выручке и прибыли. Во второй группе моделей финансовый результат определяется только в финансовом учете, а в управленческом учете аккумулируется информация о произведенных затратах и расходах отчетного периода, что указывает на формирование системы управленческого учета, ориентированной только на учет затрат.

Во-вторых, в каждой группе моделей предлагается выделить две дополнительные подгруппы, исходя из того, что организация может выбрать два варианта учета затрат — калькулирование полной и неполной себестоимости. При калькулировании полной себестоимости на счете управленческого учета 20 «Основное производство» исчисляется себестоимость произведенной продукции с учетом общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые распределяются между объектами калькулирования пропорционально выбранной базе распределения.

При калькулировании неполной себестоимости (директ-костинг) на счете 20 себестоимость рассчитывается только с учетом общепроизводственных расходов, общехозяйственные расходы списываются на уменьшение финансового результата без распределения между объектами калькулирования.

Практическая апробация всех предложенных моделей произведена с помощью программы 1С: Предприятие 7.7.

Все разработанные модели позволяют составлять отчет о прибылях и убытках в двух форматах, предусмотренных МСФО 1: по характеру (видам) затрат'(с применением счетов 31 «Материальные расходы», 32 «Расходы на оплату труда», 33 «Отчисления на социальные нужды », 34 «Амортизация», 35 «Прочие расходы», 38 «Запасы») и по функциям затрат (традиционный вариант для отечественного учета с использованием счета 90 «Продажи»). Методика учета, предусмотренная действующим планом счетов, позволяет сформировать отчет о прибылях и убытках только в функциональном разрезе. Применение на практике предложенных моделей позволит действующую учетную систему к международным стандартам.

Взаимосвязь между финансовым и налоговым учетом предлагается осуществлять через счета 31-35. На счетах первого порядка 31-35 следует обобщать информацию для целей финансового учета, а на счетах второго и третьего порядка к счетам 31-35 необходимо группировать информацию для налогового учета. Причем дальнейшая детализация расходов должна соответствовать требованиям налогового законодательства. Так, например, для целей налогового учета счета по учету таких элементов, как материальные расходы, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды и амортизация должны включать субсчета, позволяющие определить сумму прямых расходов. Аналитический учет на субсчетах к счетам 31-35 следует организовать таким образом, чтобы получать информацию о постоянных и временных налоговых разницах, предусмотренных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Система счетов второго и третьего порядка должна быть достаточно гибкой, чтобы в случае изменения налогового законодательства можно было уточнять перечень субсчетов и объектов аналитического учета. Любая детализация, которая не используется для целей налогообложения, не может быть оправдана, так как может способствовать раскрытию информации о расходах, составляющей коммерческую тайну.

Рассмотренные в работе модели способствуют формированию информации в финансовом, налоговом и управленческом учете, что усиливает контрольно- аналитические возможности учета. Использование учетной информации о расходах для обеспечения контрольно-аналитической деятельности предполагает обоснование показателей анализа и оценки расходов.

Были предложены, обоснованы и апробированы показатели анализа и оценки расходов по обычным видам деятельности, прочих расходов и совокупных расходов. Из числа показателей, характеризующих совокупные расходы, выделены наиболее значимые: рентабельность расходов и доходы на 1 руб. расходов, для которых разработаны модели. Для показателя рентабельность расходов разработаны модели трех типов. В модели 1 типа (пятифак-торной) факторами являются виды расходов; возможно использование различных классификаций расходов. В модели 2 типа (трехфакторной) - факторы - показатели, учитывающие эффективность использования доходов и расходов, которые рассчитываются на основе отчета о прибылях и убытках. В модели 3 типа (трехфакторной) в качестве факторов предлагаются обобщающие показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации, которые рассчитываются на основе бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Для показателя доходы на 1 руб. расходов предложена 3-х факторная модель. Для показателей прочих расходов нецелесообразно применять моделирование, достаточно расчета показателей и отслеживания их динамики.

Для показателей расходов по обычным видам деятельности целесообразно рассчитывать модель влияния изменения структуры реализованной продукции по сегментам на расходы по обычным видам деятельности, и модель влияния на финансовый результат таких показателей, как объем, цена и удельная величина расходов по сегментам.

Используя теоретические основы экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля, в диссертации сформулировано понятие финансово-хозяйственного контроля расходов. Финансово-хозяйственный контроль расходов - это система проверки произведенных расходов организации, проводимой его руководством, собственниками, государственными и другими уполномоченными органами для обеспечения достоверности совершаемых операций в бухгалтерском учете и отчетности, соответствия учетных данных о расходах бухгалтерскому и налоговому законодательству, оценки эффективности произведенных расходов, рациональности их структуры, выявления факторов, причин и условий возникновения неблагоприятных тенденций изменения расходов и их устранения.

В работе проанализированы взаимосвязи видов и форм финансово-хозяйственного контроля расходов в финансовом, налоговом и управленческом учете, которые позволили сделать вывод, что осуществление внешнего контроля расходов не может считаться достаточным по следующим причинам. Во-первых, в силу его периодичности (аудиторский - ежегодно, налоговый - раз в три года). Во-вторых, в связи с возможностью контроля расходов в финансовом и налоговом учете и ограниченностью контрольных процедур в управленческом учете. В-третьих, в силу ограниченности внешнего контроля контролем достоверности и соответствия и невозможностью проведения сметного контроля и контроля эффективности. В связи с этим в работе рассмотрены вопросы внутрихозяйственного контроля расходов хозяйствующего субъекта, под которым предлагается понимать вид финансово-хозяйственного контроля расходов, проводимого собственниками, руководством экономического субъекта и подчиненными ему подразделениями для решения задач текущего и стратегического управления расходами и повышения эффективности деятельности организации. Элементами системы внутрихозяйственного контроля расходов являются: контроль достоверности и соответствия, сметный контроль, контроль эффективности.

Практическое применение предложенных подходов к построению интегрированной системы учета расходов позволит преумножить конкурентные преимущества хозяйствующих субъектов посредством разделения информации для финансового, управленческого и налогового учета и усилит контрольно-аналитические возможности учета.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кореняко, Елена Александровна, 2005 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскому учету

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 1: федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2: федеральный закон от 26.01.1996 № 14-ФЗ.

4. О бухгалтерском учете: федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ.

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1: федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.

7. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами: постановление Правительства РФ от 06.03.1998 № 283.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: приказ Минфина России от 09.12.1998 № 60н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000: приказ Минфина России от 10.01.2000 № 2н.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: приказ Минфина России от 06.07.1999 № 43н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01: приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01: приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № ЗЗн.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000: приказ Минфина России от 27.01.2000 № 11н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000: приказ Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01: приказ Минфина России от 02.08.2001 № 60н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 115н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: приказ Минфина России от 19.11.2002 № 114н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н.

22. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях: утверждены Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970.

23. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению: приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

24. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н.

25. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

26. Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

27. О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н.

28. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997.

29. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: приказ Минфина РФ от 01.07.2004 № 180.

30. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказания сопутствующих услуг: протокол Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ от 23.04.2004№ 25.

31. Адаме Р. Основы аудита / Р. Адаме/ Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

32. Аксененко А.Ф. Себестоимость в системе управления отраслью: учет и анализ / А.Ф. Аксененко. -М.: ООО «Нонпарель», 1994. 198 с.

33. Андреев Г.И. В помощь написания диссертации и рефератов: основы научной работы и оформление результатов научной деятельности: учебное пособие / Г.И. Андреев, С.А. Смирнов, В.А. Тихомиров. М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.

34. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

35. Арене Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Дж. К. Лоббек. М.: Финансы и статистика, 2003.-560 с.

36. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения / А.С. Бакаев. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. - 160 с.

37. Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. 4-е изд., доп. и перераб. -М.: Финансы и статистика, 2001. -416 с.

38. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития / С.Б. Барнгольц. М.: Финансы и статистика, 1984.-214 с.

39. Басманов И.А. Вопросы учета затрат на производство / И.А. Басманов. -М.: Финансы, 1964. 108 с.

40. Безруких П.С. Как работать с новым Планом счетов / П.С. Безруких. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2001. 112 с.

41. Безруких П.С. Комментарий к Положению о составе затрат /П.С. Безруких. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 1999. - 256 с.

42. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. В помощь бухгалтеру. Положение о составе затрат, комментарии / П.С. Безруких. -М.: ФБК, 1996.-224 с.

43. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование в промышленности (Вопросы теории, методологии и организации) / П.С. Безруких, А.Н. Кашаев, И.П. Комиссарова. -М.: Финансы и статистика, 1989. 223 с.

44. Безруких П.С. Учет и калькулирование себестоимости продукции / П.С. Безруких. -М.: Финансы, 1974. 302 с.

45. Белобжецкий И.А. Ревизия и контроль в промышленности: учебное пособие /И.А. Белобжецкий. -М.: Финансы и статистика, 1987. 294 с.

46. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм / И.А. Белобжецкий. М.: Финансы и статистика, 1989. — 256 с.

47. Белуха Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства: учебник / Н.Т. Белуха. М.: Финансы и статистика, 1992. — 368 с.

48. Белуха Н.Т. Теория финансово-хозяйственного контроля: учебник / Н.Т. Белуха. Киев: Выща шк., 1990. - 278 с.

49. Бенке Р.Л. Полный цикл финансового учета. Практическое пособие / P.JI. Бенке, Р.Н. Холт / Пер. с англ./ Под ред. В. Ф. Палия. М.: АО "Викто-ри", 1993,- 119 с.

50. Бернар И. Толковый экономический и финансовый словарь. Французская, русская, английская, немецкая, испанская терминология / И. Бернар,

51. Ж.-К. Колли / В 2-х тт. T.II: Пер. с фр. - М.: Международн. отношения, 1994.-720 с.

52. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация / JI.A. Бернстайн. М.: Финансы и статистика, 1996. - 624 с.

53. Бетге Йорг. Балансоведение / Й. Бетге / Пер. с нем. / Под ред. проф. В. Д. Новодворского. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. - 454 с.

54. Бланк И.А. Управление прибылью / И.А. Бланк. Киев: «Ника-Центр», «Эльга», 1998. - 543 с.

55. Блохин Ю.И. Классификация и кодирование технико-экономической информации / Ю.И. Блохин. -М.: Экономика, 1976. 191 с.

56. Большой бухгалтерский словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

57. Большой иллюстрированный словарь иностранных слов. М.: ООО «Издательство ACT»: ООО «Издательство Астрель»: ООО «Издательство «Русские словари», 2004. - 957 с.

58. Большой энциклопедический словарь / Под ред. A.M. Прохорова. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: «Большая Российская энциклопедия»; СПб: «Но-ринт», 1997. - 1456 с.

59. Бородкин А.С. Учет издержек производства в системе хозяйственного расчета /А.С. Бородкин Киев: В ища школа, 1975. - 232 с.

60. Булгакова С. В. Управленческий учет / С.В. Булгакова. Воронеж: Изд-во Воронежского государственного университета, 2001. - 176 с.

61. Булгакова С.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие /С.В. Булгакова, Н.Г. Сапожникова. Воронеж: Издательство Воронежского государственного университета, 2002. - 288 с.

62. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с.

63. Бухгалтерское дело: учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 382 с.

64. Вандер Вил Р. Управленческий учет / Р. Вандер Вил, В. Палий. М.: Ин-фра-М, 1997.-477 с.

65. Васин Ф.П. Управленческий учет: учебное пособие / Ф.П. Васин. М.: Финансовая академия, 2001. - 248 с.

66. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет / М.А. Бахрушина. -М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. 359 с.

67. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы / М.А. Бахрушина. -М.: «АКДИ Экономика и жизнь», 2000. 192 с.

68. Введение в международные стандарты финансовой отчетности / Под ред. JI.3. Шнейдмана. M.:PricewaterhouseCoopers, 1999. 247 с.

69. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 1) / Я. Вильяме. -М.ИНФРА-М, 1998. 149 с.

70. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. (Выпуск 2) / Я. Вильяме. -М.:ИНФРА-М, 2000. 118 с.

71. Волков С.И. Методологические основы автоматизированного учета на предприятиях / С.И. Волков, Г.А. Краева, В.П. Савин. М.: Финансы и статистика, 1977.- 117 с.

72. Врублевский Н.Д. Совершенствование нормативного метода учета / Н.Д. Врублевский, М.Ф. Крылов. -М.: Финансы и статистика, 1987. 103 с.

73. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика / Н.Д. Врублевский. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.

74. Врублевский Н.Д. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности / Н.Д. Врублевский, И.М. Рендухов. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. -96 с.

75. Гарифуллин К.М. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции на промышленных предприятиях: учебное пособие / К.М. Гарифуллин. Казань: Изд-во Казанского ун-та, 1992. - 104 с.

76. Гиляровская JI.T. Аудит финансовых результатов: Методология и методика / JI.T. Гиляровская, Ж.А. Кеворкова. Воронеж: Издательство ВГУ, 1997 .-168 с.

77. Гиляровская JI.T. Основы финансово-инвестиционного анализа / Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. М.: Изд-во МИПК учета и статистики Госкомстата России, 2000. - 273 с.

78. Гиляровская Л.Т. Финансово-инвестиционнный анализ и аудит коммерческих организаций / Л.Т. Гиляровская, Д.А. Ендовицкий. Воронеж: Издательство ВГУ, 1997 . - 336 с.

79. Гудович Г.К. Моделирование в системе управленческого учета: учебное пособие / Г.К. Гудович, И.С. Монакова. Липецк, ЛЭГИ, 2004. - 88 с.

80. Даль В.И. Толковый словарь русского языка. Современная версия / В.И. Даль. М.: Изд-во ЭКСМО-Пресс, Изд-во ЭКСМО-МАРКЕТ, 2000. - 736 с.

81. Денисова И.П. Управление издержками и ценообразование / И.П. Денисова. -М.: Экспертное бюро, 1997. 64 с.

82. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / К. Дру-ри / Пер. с англ./ Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -560 с.

83. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика / Д.А. Ендовицкий / Под ред. проф. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2001. - 400 с.

84. Ендовицкий Д.А. Организация анализа и контроля1, инновационной деятельности хозяйствующего субъекта / Д.А. Ендовицкий, С.Н. Коменденко / Под ред. Л.Т. Гиляровской. М.: Финансы и статистика, 2004. - 272 с.

85. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи / В.А. Ерофеева. М.: Финансы и статистика, 1992. - 192 с.

86. Ефимова О.В. Финансовый анализ / О.В. Ефимова. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. 528 с.

87. Жданов С.А. Экономические модели и методы в управлении /С.А. Жданов. М.: Дело и сервис, 1998. - 176 с.

88. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета / М.Х. Жебрак. 8-е изд., пере-раб. -М.: Государственное статистическое издательство, 1960. - 400 с.

89. Завьялов Ф.Н. Математико-статистические методы и модели в учете и анализе хозяйственной деятельности: учебное пособие / Ф.Н. Завьялов. Ярославль: ЯрГУ, 1985. - 83 с.

90. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для вузов / В.Б. Ивашкевич. -М.: Юристъ, 2003. 618 с.

91. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции./ В.Б. Ивашкевич. М.: Финансы, 1974. - 159 с.

92. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства / В.П. Индукаев. -М.: Финансы и статистика, 1986. 143 с.

93. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры / О.Д. Каверина. -М.: Финансы и статистика, 2003. 352 с.

94. Каллас К.Э. Организация автоматизированной информационной системы бухгалтерского учета / К.Э. Каллас. М.: Финансы и статистика, 1990. - 176с.

95. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник / Т.Р. Карлин, А.Р. Макмин / Пер. с англ.- М.: Инфра М, 2001. - 448 с.

96. Карпова Т.П. Основы управленческого учета / Т.П. Карпова. М.: Инфра -М, 1997.-392 с.

97. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP / В.В. Качалин. 2-е изд., испр., перераб. М.: Дело, 1998. - 432 с.

98. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник / В.Э. Керимов. 4-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. - 580 с.

99. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник / В.Э. Керимов. М.: ИВЦ «Маркетинг», 2001. - 267 с.

100. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы / В.В. Ковалев. -М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.

101. Кодацкий В.П. Прибыль / В.П. Кодацкий. М.: Финансы и статистика, 2002. - 128 с.

102. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перереаб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

103. Комиссарова И.П. Трансформация учета расходов организации: методология и практика / И.П. Комиссарова. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.-224 с.

104. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондраков. М.: Инфра - М, 2004. - 592 с.

105. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков. М.: ИНФРА-М, 1997. - 560 с.

106. Кондраков Н.П. Принципы бухгалтерского учета: учебное пособие / Н.П. Кондраков, Л.П. Краснова. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997.- 192 с.

107. Коновалова И.Р. Развитие учета прибыли в условиях трансформации отношений собственности / И.Р. Коновалова. — М.: Экономиста, 2003. — 382 с.

108. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Н.Г. Данилочкиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 279 с.

109. Краткий философский словарь / Под ред. А.П. Алексеева. М.: Проспект, 1997.-397 с.

110. Криницкий Р.И. Контроль и ревизия в условиях автоматизации бухгалтерского учета / Р.И. Криницкий. М.: Финансы и статистика, 1990. - 120 с.

111. Кукукина И.Г. Управленческий учет: учебное пособие / И.Г. Кукукина. -М.: Финансы и статистика, 2004. 400 с.

112. Куликова Л.И. Налоговый учет / Л.И. Куликова. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003.-336 с.

113. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Кутер. 2-е изд, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

114. Лапухин Н.В. Экономическому контролю современные технологические решения / Н.В. Лапухин, В.И. Подольский. М.: Финансы и статистика, 1989.-240 с.

115. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности / В.Е. Ластовецкий. -М.: Финансы и статистика, 1988. 165 с.

116. Луговой В.А. Учет затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг): Методика и практикум / В.А. Луговой. М.: Финансы и статистика, 1995.- 138 с.

117. Лушин С.И. Ценность. Цена. Стоимость / С.И. Лушин. М.: Юристъ, 2001.-80 с.

118. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Э. Майер. -М.: Финансы и статистика, 1993 .-96 с.

119. Манн Р. Контроллинг для начинающих. Система управления прибылью / Р. Манн Р, Э. Майер. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.-304 с.

120. Математические методы в планировании отраслей и предприятий / Под ред. И.Г. Попова. -М.: Экономика, 1981.-335 с.

121. Мацкевичюс И.С. Себестоимость промышленной продукции / И.С. Мац-кевичус. Вильнюс, 1978. - 114 с.

122. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования /

123. Под ред. С.А. Николаевой. изд. 2-е перераб. и доп. - М.: «Аналитика-Пресс», 2001.-672 с.

124. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от А до Я. М.: Дело и сервис, 1998. 192 с.

125. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях / М.В. Мельник. -М.: Финансы и статистика, 1990. 136 с.

126. Миддлтон Д. Бухгалтерский учёт и принятие финансовых решений / Д. Миддлтон / Пер. с англ./ Под ред. И.И. Елисеевой. М.: Аудит ЮНИТИ, 1997.-408 с.

127. Мэнкью Н.Г. Принципы экономике / Н.Г. Мэнкью. СПб: Питер Ком, 1999.-784 с.

128. Мюллендорф Р. Производственный учет: снижение и контроль издержек / Р. Мюллендорф, М. Карренбауэр / Пер. с нем. М.: ФБК - Пресс, 1996. -158с.

129. Наринский А.С. Контроль в условиях рыночной экономики / А.С. Нарин-ский, Н.Г. Гаджиев. М.: Финансы и статистика, 1994. - 174 с.

130. Немчинов B.C. Общественная стоимость и плановая цена /B.C. Немчинов. -М.: Наука, 1971.-507 с.

131. Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учёта / Б. Нидлз., X. Андерсон, Д. Колдуэлл. 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

132. Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова .- 3-е изд. М.: Эдиториал УРСС, 2001.-240 с.

133. Николаева О.Е. Управленческий учет / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. -М.: УРСС, 1997.-368 с.

134. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С.А. Николаева. Изд. 2-е перераб. и доп. М.: «Аналитика -Пресс», 2000. - 224 с.

135. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг»: теория и практика / С.А. Николаева. М.: Финансы и статистика, 1993. - 128 с.

136. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости / С.А. Николаева. М.: «Аналитика-Пресс», 1997. - 144 с.

137. Николаева С.А. Управленческий учет: учебное пособие / С.А. Николаева. -М.: ИПБ России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002. 176 с.

138. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2003 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка / С.А. Николаева. изд. 8-е, перераб. и доп. - М.: «Аналитика -Пресс», 2003.-544 с.

139. Новиченко П.П. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в промышленности: учебник / П.П. Новиченко, И.М. Рендухов. М.: Финансы и статистика, 1992. - 224 с.

140. Новодворский В.Д. Бухгалтерская отчетность организации: учеб. пособие / В.Д. Новодворский, JI.B. Пономарева. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2004. - 368 с.

141. Новодворский В.Д. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. СПб.: Питер, 2003. - 256 с.

142. Новодворский В.Д. Бухгалтерский учет производственных ресурсов: Вопросы теории и практики / В.Д. Новодворский. М.: Финансы и статистика, 1989.-253 с.

143. Нормативная база бухгалтерского учета: Сборник официальных материалов / Под ред. А.С. Бакаева. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 400 с.

144. Обербринкманн Ф. Современное понимание бухгалтерского баланса / Ф. Обербринкманн. М.: Финансы и статистика, 2003. - 416 с.

145. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет доходов, расходов и прибыли / В.Ф. Палий. -М.: Бератор-Пресс, 2003. 176 с.

146. Палий В.Ф. Комментарий к новому Плану счетов бухгалтерского учета / В.Ф. Палий. М.: ЛИНФ, 1992. - 156 с.

147. Палий В.Ф. Комментарий нового Плана счетов бухгалтерского учета / В.Ф. Палий. М.: Проспект, 2001. - 108 с.

148. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: Инфра -М, 2003. - 456 с.

149. Палий В.Ф. Организация управленческого учета / В.Ф. Палий. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

150. Палий В.Ф. Основы калькулирования / В.Ф. Палий. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.

151. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет / В.Ф. Палий. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2003. 792 с.

152. Петрова В.И. Системный анализ себестоимости / В.И. Петрова. М.: Финансы и статистика, 1986.-175с.

153. Райзберг Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. -М.: ИНФРА-М, 1997. 496 с.

154. Риполь-Сарагоси Ф.Б. Основы финансового и управленческого анализа / Ф.Б. Риполь-Сарагоси. М.: «Издательство Приор», 1999. - 224 с.

155. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Ж. Ришар / Пер. с франц. / Под ред. Л.П. Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. -375 с.

156. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Ж. Ришар / Пер. с фр. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

157. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: учебное пособие для вузов / О.В. Рожнова. М.: Издательство «Экзамен», 2003. - 256 с.

158. Розенберг Д.М. Бизнес и менеджмент. Терминологический словарь / Д.М. Розенберг. М.: ИНФРА-М, 1997. 152 с.

159. Сапожникова Н.Г. Принципы бухгалтерского учета: учебное пособие / Н.Г. Сапожникова. Воронеж: Изд-во ВГУ, 2001. - 144 с.

160. Слабинская И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгалтерского учета / И.А. Слабинская. М.: Экономистъ, 2003. - 298 с.

161. Слабинский В.Т. Попроцессный учет и анализ затрат на производство / В.Т. Слабинский. -М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с.

162. Соколов А.А. Учет по сегментам деятельности коммерческой организации: формирование и анализ / А.А. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2004.-288 с.

163. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов / Я.В. Соколов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

164. Соколов Я.В. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета / Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. М.: Финансы и статистика, 2003,- 640 с.

165. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. — 496 с.

166. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность / О.В. Соловьева. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. 328 с.

167. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль / В.П. Суйц. М.: Финансы и статистика, 1987. - 125 с.

168. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: практическое пособие / В.А. Терехова. М.: Издательство «Перспектива», Издательство «АКДИ Экономика и жизнь», 2000. - 302с.

169. Ткач В.И. Международная система учета и отчетности / В.И. Ткач, М.В. Ткач. -М.: Финансы и статистика, 1992. 160 с.

170. Ткач В.И. Управленческий учет: международный опыт / В.И. Ткач, М.В. Ткач. — М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

171. Управленческий учет: учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. - М.: ИДФБК Пресс, 2002. - 512 с.

172. Учет по международным стандартам: учебное пособие / Под ред. JI.B. Горбатовой. 3-е изд. - М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, Издательский дом «Бухгалтерский учет», 2003. - 504 с.

173. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.

174. Финансовый учет: Учебник / Под ред. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. — 640 с.

175. Хан Д. Пик. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Пик Хан Д. / Пер. с нем. / Под ред. А.А. Тургана и др. М.: Финансы и статистика, 1997.-800 с.

176. Хендриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда / Пер. с англ./ Под ред. проф. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

177. Хорнгрен Ч.Т. Бухгалтерский учет: управленческий аспект / Ч.Т. Хорнг-рен, Дж. Фостер / Пер. С англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1995. -416 с.

178. Хоружий Jl.И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве / Л.И. Хоружий. М.: Финансы и статистика, 2004. — 496 с.

179. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгалтерском учете / А.А. Шапошников. — М.: Финансы и статистика, 1982. 144 с.

180. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО / Л.З. Шнейдман. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. - 96 с.

181. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый План счетов / Л.З. Шнейдман. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. - 96 с.

182. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры / Р. Энтони, Дж. Рис / Пер с англ. / Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. 2-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998.-560 с.

183. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран / А. Яругова. — М.: Финансы и статистика, 1991. 240 с.

184. A dictionary of accounting /Edited by R. Hussey. Oxford; N.Y.: Oxford University Press, 1995. 346 p.

185. Allen M.W. Essential management accounting / M.W. Allen, D.R. Myddelton / 2nd ed. - New York, Prentice hall, 1993.-251 p.

186. Cooper R. The Design of Cost Management Systems / R. Cooper, R.S. Kaplan. Englewood Cliffs, New Jersy, Prentice hall, 1991. - 162 p.

187. Financial Accounting Standards Board Discussion Memorandum, Conceptual Framework for Accounting and Reporting. Stamford, Conn.: FASB, June, 1974.

188. McNamee Patrick. Management Accounting: Strategic planning and marketing / Patrick McNamee. Oxford: Butterworth Heinemann, 1993. - 842 p.

189. Mott G. Management Accounting for Decision Makers. London, Pitman Publishing, 1993.-224 p.

190. National Association of Accountants. Statements on Management Accounting. Englewood Cliffs, New Jersy, Prentice hall, 1990. - 256 p.

191. Shank J.K. Strategic cost management / J.K .Shank. The free press, 1999. -288 p.

192. Williamson D. Cost and management accounting / D. Williamson. Prentice hall, 1996.-769 p.

193. I. Статьи в научных журналах и периодической печати

194. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности / Е.И. Богатырева // Бухгалтерский учет. 2003. - №3. - С.8-14.

195. Валебникова Н.В. Современные тенденции управленческого учета / Н.В. Валебникова, И.П. Василевич // Бухгалтерский учет. -2000. №18.-С. - 53-58.

196. Воропаев Ю.Н. Система внутреннего контроля организации / Ю.Н. -Воропаев // Бухгалтерский учет. 2003. - №9. - С.56-60.

197. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н.Д. Врублевский // Бухгалтерский учет. 2000. - №17. - С.63-66.

198. Григалашвили Л.П. Учет расходов в республике Грузия / Л.П. Григала-швили // Бухгалтерский учет. 2003. - №18. - С.59-61.

199. Ефремова А.А. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета / А.А. Ефремова // Бухгалтерский учет. 2002. - №18. - С.47-51.

200. Ефремова А.А. Различие понятий «расходы» и «затраты» / А.А. Ефремова // Бухгалтерский учет. 2003. - №16. - С.54-57.

201. Заритов В.М. Содержание понятия «экономически оправданные затраты» / В.М. Заритов // Бухгалтерский учет. 2003. - №6. - С.46-47.

202. Зубарева С.А. Основные принципы организации управленческой отчетности / С.А. Зубарева // Бухгалтерский учет. 2003. - №12. - С.45-47.

203. Ивашкевич В.Б. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учета / В'.Б. Ивашкевич, Н.А. Ермакова // Бухгалтерский учет. 2002. - №18. - С.54-57.

204. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии / О.Д. Каверина // Бухгалтерский учет. 2003. - №11. - С.57-60.

205. Ковалев В.В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития / В.В'. Ковалев // Бухгалтерский учет. 2003. - №9. - С.64-68-.

206. Ковалев В.В'. Справедливая стоимость в системе категорий бухгалтерского учета / В.В. Ковалев // Бухгалтерский учет. 2002. - №17. - С.67-72.

207. Комиссарова И.П. Об учете расходов организаций по экономическим элементам / И.П. Комиссарова // Бухгалтерский учет. — 2003. №2. — С.60-62.

208. Королева Т.В. Информация по сегментам: практическое применение / Т.В. Королева // Бухгалтерский учет. 2001. - №12. - С.24-32.

209. Костылев В.А. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия / В.А. Костылев, Ю.Ю. Костылева // Бухгалтерский учет. 2002. - №13. -С.62-67.

210. Костылев В.А. Налоговый и бухгалтерский учет: состоялся ли фактический «развод» / В.А. Костылев // Бухгалтерский учет. 2002. - №1. - С.67-68.

211. Крутякова Т. ПБУ «Учёт расчётов по налогу на прибыль»: новый подход к решению старых проблем? / Т. Крутякова // Новая бухгалтерия. 2003. -№4. - С.26-32.

212. Кутер М.И. Проблемы статического и динамического бухгалтерского учета в трудах Ж. Ришара / М.И. Кутер, Е.И. Ханкоев // Бухгалтерский учет.2002. №20. — С.58-62.

213. Кутер М.И. Уточнение понятий собственного капитала, доходов и расходов отчетного периода / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Бухгалтерский учет.2003. №19. - С.68-70.

214. Львова Д.А. Разделение счетов финансовой и производственной бухгалтерии на российских предприятиях в конце XIX-XX вв. / Д.А. Львова // Бухгалтерский учет. 2003. - №17. - С.75-78.

215. Новодворский В.Д. О терминах бухгалтерского учета / В.Д. Новодворские, А.Н. Хорин // Бухгалтерский учет. 1997. - № 4. - С.80-85.

216. Новодворский В.Д. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета / В.Д. Новодворский, А.Н. Хорин // Бухгалтерский учет. 1994. -№1112. - С.15-19.

217. Палий В.В. Счета управленческого учета / В.В. Палий, В.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2001. - №7. - С.72-78.

218. Палий В.Ф. Управленческий учет система внутренней информации /

219. B.Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 2003. - №2. - С.57-59.

220. Пожидаева Т.А. Классификация видов и форм финансово-хозяйственного контроля / Т.А. Пожидаева // Сборник статей аспирантов и соискателей. -Воронеж: Изд-во Воронеж, гос. ун-та, 1998. Вып.2. - С. 135-139.

221. Пятов М.Л. Бухгалтерский учёт финансовых результатов / М.Л. Пятов // Бух. 1С. 2002. - №7. - С.26-28.

222. Пятов М.Л. Понятия «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве / М.Л. Пятов // Бухгалтерский учет. 2002. - №10.1. C.51-55.

223. Пятов M.JI. Что нас ждёт в ближайшие шесть лет? / М.Л. Пятов, Я.В. Соколов // Бух. 1 С. 2004. - № 10. - С.9-13.

224. Романовская Т.С. Формирование расходов для целей исчисления налога на прибыль / Т.С. Романовская // Бухгалтерский учет. — 2003. №13. — С.33-38.

225. Семенченко Н.П. Модель совместного ведения бухгалтерского и налогового учета / Н.П. Семенченко // Бухгалтерский учет. 2003. - №17. - С.25-29.

226. Соколов Я.В. Тенденции развития учета / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. 2004. -№11,-С.5-7.

227. Соколов Я.В. Учет доходов и расходов и показатели финансового положения организации / Я.В. Соколов, М.Л. Пятов // Бухгалтерский учет. 2002. - №22. - С.54-61.

228. Сомов Л. Налоговая тайна: настоящее и будущее / Л. Сомов // Практический бухгалтерский учёт. 2002. - №11. - С.13-16.

229. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете / Н.И. Сысоев // Бухгалтерский учет. 2002. - №6. - С.50-54.

230. Ульянов В. Учётная политика на 2003 год / В. Ульянов // Практический бухгалтерский учёт. 2002. - №12. - С. 14-24.

231. Хорин А.Н. Справедливая стоимость как бухгалтерская оценка / А.Н. Хорин, М.Г. Успаева // Бухгалтерский учет. 2002. - №23. - С.65-66.

232. Чумаченко Н.Г. О внедрении управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2003. - №19. - С.63-65.

233. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов / Е.И. Ширкина // Бухгалтерский учет. -2001. -№18. С.50-55.

234. Шнейдман Л.З. От гармонизации к конвергенции национальных стандартов с МСФО / Л.З. Шнейдман // Бухгалтерский учет. 2003. - №11. - С.71-78.

235. Шуремов Е. Внедрение комплексной автоматизированной системы управления производственным предприятием1/ Е. Шуремов // Бухгалтер и компьютер. 2003. - №2. - С.33-34.

236. Щербакова Н.С. Сложности практического применения ПБУ 18/02 / Н.С. Щербакова // Бухгалтерский учет. 2004. - №8. - С.49-51.