Организация учета и аудита капитальных вложений хозяйствующих субъектов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Забродин, Иван Павлович

• Забродин, Иван Павлович
• кандидат экономических наук
• 2000

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Забродин, Иван Павлович

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АУДИТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ 1.1.Экономическая сущность и содержание инвестиций. Место капитальных вложений в инвестиционном процессе 1.2.Капитальные вложения как предмет бухгалтерского учета и аудита в отечественной и международной теории и практике

ГЛАВА 2. ОЦЕНКА ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ 2.1.Организация синтетического учета капитальных вложений и направления его развития

2.2.Порядок ведения аналитического учета капитальных вложений и пути его совершенствования

ГЛАВА 3. ОРГАНИЗАЦИОННЫЙ МЕХАНИЗМ АУДИТА КАПИТАЛЬНЫХ ВЛОЖЕНИЙ НА БАЗЕ РОССИЙСКИХ СТАНДАРТОВ 3.1.Обзор российских правил (стандартов) аудиторской деятельности и порядок их применения при осуществлении проверок

3.2.Организация планирования аудита капитальных вложений

3.3.Использование процедур сбора аудиторских доказательств в процессе непосредственного проведения проверки капитальных вложений

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация учета и аудита капитальных вложений хозяйствующих субъектов»

Актуальность темы исследования. Устойчивое функционирование организаций в любой отрасли хозяйствования является неотъемлемым условием стабилизации и эффективного развития национальной экономики. При этом одним из важнейших факторов бесперебойной работы и конкурентных преимуществ хозяйствующих субъектов выступает их инвестиционная деятельность, связанная, в первую очередь, с осуществлением вложений капитального характера, то есть в основные средства организаций. Емкость понятия капитальных вложений говорит о масштабности затрат, основным источником которых выступают собственные средства предприятий - чистая прибыль (фонд накопления) и амортизация. В современных условиях, когда экономические субъекты зачастую испытывают дефицит как собственных, так и заемных средств финансирования, учету и контролю затрат на капитальные вложения должно быть уделено повышенное внимание. Действенная система организации учета долгосрочных инвестиций хозяйствующих субъектов обеспечивает полноту и достоверность отражения производимых расходов, своевременность ввода в эксплуатацию законченных объектов, целевую направленность и сохранность средств, привлеченных на финансирование проектов.

Исходя из специфики источников формирования капитальных вложений и затратоемкости соответствующих операций заметим, что принятие решений об их осуществлении и (или) сам факт их наличия у предприятий существенно влияют на текущее финансовое состояние хозяйствующих субъектов и, следовательно, вызывают интерес ряда пользователей бухгалтерской отчетности, в первую очередь, заимодавцев, акционеров и государственных органов. Объективность предоставляемой пользователям информации выступает гарантом обоснованности их выводов о целесообразности участия в инвестиционных проектах экономических субъектов. В связи с этим, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность отчетных показателей, на сегодняшний день является необходимым условием подписания договоров, принятия важнейших управленческих, в том числе и инвестиционных решений, позволяющих повысить эффективность финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов.

Высокая теоретическая, научная и практическая значимость успешного выполнения приведенных задач учета и аудита капитальных вложений формирует потребность в комплексной оценке их организационных основ, включая разработку направлений совершенствования действующих и создание новых методических подходов по исследуемым проблемам.

Значительный вклад в развитие теории и организации учета и аудита внесли В. Д. Андреев, Н. П. Барышников, П. С. Безруких, И. А. Белобжец-кий, И. Н. Белый, Н. Г. Волков, JI. Т. Гиляровская, Ю. А. Данилевский, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков, П. И. Камышанов, В. В. Нитецкий, В. И. Подольский, В. П. Суйц, А. А. Терехов, И. Е. Тишков, В. И. Ткач, А. Д. Шеремет и др. Тем не менее, анализ значительного количества научной и учебной литературы, справочных и практических пособий показал, что исследованию актуальных проблем учета и аудита капитальных вложений должного внимания на сегодняшний день не уделяется. В то же время, результаты исследований прошлых лет при высоком уровне их научной и практической значимости не отвечают современным требованиям, предъявляемым к организации учета и аудита капитальных вложений.

Таким образом, неразработанность теоретических, методологических, организационно-методических аспектов учета и аудита капитальных вложений и настоятельная необходимость их разрешения для оптимизации подготовки и осуществления долгосрочных инвестиционных процессов экономических субъектов в совокупности свидетельствуют об актуальности и практической значимости избранной темы в качестве предмета диссертационной работы и обусловливают цель, задачи, структуру и содержание основных направлений исследования.

Диссертация выполнена в соответствии с научным направлением экономического факультета Воронежского государственного университета «Учет, финансово-инвестиционный анализ и аудит в управлении хозяйствующими субъектами», утвержденным Советом ВГУ на 1997-2002 гг.

Цель и задачи диссертационной работы. Целью исследования является разработка теоретических и организационно-методических вопросов учета и аудита капитальных вложений для разрешения конкретных прикладных задач по представлению достоверных данных об осуществляемых инвестициях в основные средства внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности. Содержание поставленной цели раскрывается в следующих задачах диссертационного исследования: выявить отличительные особенности в содержании понятия «инвестиции» для микро- и макроэкономического уровня и определить место и роль капитальных вложений в инвестиционном процессе; обосновать приоритетные направления развития организации бухгалтерского учета и аудита капитальных вложений исходя из специфики их экономического содержания; дать оценку действующей системе синтетического и аналитического учета капитальных вложений и разработать пути ее совершенствования; систематизировать российские аудиторские стандарты в зависимости от их назначения в организации практического аудита, определить номенклатуру базовых и вспомогательных стандартов для каждого его этапа; раскрыть методические подходы реализации таких стандартов, как «Планирование аудита», «Аналитические процедуры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Существенность и аудиторский риск», «Аудиторские доказательства»; разработать алгоритм контрольных действий для осуществления планирования аудита капитальных вложений исходя из содержания правил (стандартов) аудиторской деятельности; привести в соответствие информационные источники, процедуры сбора аудиторских доказательств и результаты их выполнения для организации детальной проверки операций по капитальным вложениям.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются теоретические и организационно-методические проблемы учета и аудита капитальных вложений хозяйствующих субъектов, включающие обоснование места капитальных вложений в инвестиционном процессе, оценку системы их синтетического и аналитического учета и разработку организационного механизма аудита на базе российских аудиторских стандартов.

Объектом исследования были избраны промышленные, строительные и торговые предприятия г. Воронежа, осуществляющие операции по капитальным вложениям: ОАО «Воронежская кондитерская фабрика», ОАО «Ярмарка продовольствия», МП «Капстрой».

Методология и методика исследования. Теоретико-методологической основой диссертации являются монографические источники, учебная и периодическая литература, законодательные, инструктивные и нормативные акты, материалы научных семинаров и конференций, посвященные исследованию инвестиций, теории и практики бухгалтерского учета и аудита. В процессе работы применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, индукция и дедукция, системность и комплексность, аналогия и логический подход. Методика исследования основывается на выявленных особенностях капитальных вложений как предмета учета и аудита и заключается в обосновании необходимости создания варианта пообъектного учета инвестиционных затрат, построении алгоритма их аудиторской проверки на базе российских стандартов и разработке программы аудита капитальных вложений.

Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и разрешении теоретических и организационно-методических проблем учета и аудита капитальных вложений хозяйствующих субъектов. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту: выявлены отличительные особенности в содержании понятия «инвестиции» для микро- и макроэкономического уровня; проанализированы гражданско-правовая, статистическая и налоговая позиции по поводу содержания понятия капитальных вложений, уточнены определения долгосрочных инвестиций и капитального ремонта; дополнено содержание синтетического учета капитальных вложений, обоснованы номенклатура косвенных расходов по капитальному строительству и порядок их учета для строительных организаций и неспециализированных застройщиков; выработаны рекомендации по совершенствованию системы аналитического учета капитальных вложений, способствующие повышению его наглядности, эффективности контрольных функций и упрощению порядка калькулирования инвентарной стоимости законченных объектов; систематизированы российские аудиторские стандарты в зависимости от их назначения в организации практического аудита, определена номенклатура базовых и вспомогательных стандартов для каждого этапа проверки; раскрыты методические подходы реализации для всех стадий проверок базовых стандартов: «Планирование аудита», «Аналитические процедуры», «Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ходе аудита», «Существенность и аудиторский риск», «Аудиторские доказательства»; определено содержание планирования аудита капитальных вложений; разработана программа аудита капитальных вложений для стадии непосредственного проведения проверки.

Практическая значимость диссертации заключается в целесообразности применения предприятиями-инвесторами основных ее положений при организации учета и внутреннего контроля операций по капитальным вложениям: результаты исследования способствуют повышению контрольно-аналитических возможностей учета, упрощению порядка калькулирования инвентарной стоимости законченных объектов и обеспечивают достоверность отчетности по капитальным вложениям. Кроме того, практически значимыми являются разработанные в диссертации контрольные процедуры, последовательное выполнение которых поможет аудитору в минимально короткие сроки составить четкое представление о достоверности данных отчетности, отражающих капитальные вложения проверяемых организаций.

Апробация результатов исследования. Результаты проведенного исследования были доложены на ежегодных научных сессиях Воронежского государственного университета. Некоторые методические рекомендации внедрены в практику ведения бухгалтерского учета и организации системы внутреннего контроля на ОАО «Ярмарка продовольствия», ОАО «Воронежская кондитерская фабрика», КФХ «Борть» и МП «Капстрой». Отдельные теоретические положения и методические разработки диссертации используются в учебном процессе экономического факультета ВГУ по специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит» при чтении курсов «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Основы и правовое регулирование аудита», «Аудит», «Ревизия».

Публикации. Всего опубликовано 9 научных работ. Основные положения диссертационного исследования нашли отражение в 8 публикациях общим объемом 3,4 п.л.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Забродин, Иван Павлович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В диссертации были рассмотрены актуальные проблемы организации бухгалтерского учета и аудита капитальных вложений экономических субъектов. Высокая практическая значимость эффективного разрешения прикладных задач, связанных с оптимизацией и интенсификацией финансово-хозяйственной деятельности предприятий, неразработанность теоретико-методологических и организационно-методических основ учета и аудита капитальных вложений в совокупности обусловили необходимость комплексной их оценки по трем направлениям исследования.

В первом направлении был произведен теоретический анализ сущности и содержания инвестиций, места капитальных вложений в инвестиционном процессе и их особенностей как предмета учета и аудита. Обзор, сопоставление и критическая оценка современных представлений по проблеме экономической природы и сущности инвестиций позволили выявить значительные различия в содержании их понятия для микро- и макроэкономических уровней. Считаем, что на микро-уровне, то есть с точки зрения отдельного хозяйствующего субъекта или физического лица, инвестициями являются сегодняшние затраты каждого из них с целью получения доходов или социального эффекта будущих периодов: все капитальные и финансовые вложения; расходы на увеличение запасов оборотных средств; затраты, понесенные с целью повышения уровня образования и квалификации. На макро-уровне, то есть с позиции национальной экономики, содержание инвестиций меняется и представляет собой объем конечных накоплений, вновь созданных в стране за год без учета промежуточных сделок и операций: капитальные вложения в новые объекты; расходы на увеличение запасов оборотных средств при условии, что эти активы не куплены при промежуточных сделках. Представленная в разрезе микро- и макроэкономического уровней трактовка инвестиций позволила сделать вывод о своего рода «инвестиционной универсальности» капитальных вложений, раскрыть их содержание и выявить особенности как предмета учета и аудита - базового понятия диссертационного исследования.

Исходя из экономической сущности капитальных вложений, в основу организации их учета и аудита должен быть положен инвестиционный, а не затратный механизм их формирования. Предпринятая нами попытка дать критическую оценку официальным взглядам о содержании строительной деятельности (гражданско-правовая, статистическая и налоговая позиции) показала, что они не в полной мере совпадают между собой, порою противоречат друг другу. Это приводит в конечном итоге к необоснованному отождествлению (нечеткому различию) капитальных вложений с затратами строительного производства, с одной стороны, и отсутствию универсальных критериев разграничения работ по капитальным вложениям и ремонту основных средств, - с другой. С целью разрешения отмеченных противоречий в диссертации обобщены синтетические и аналитические счета, на которых у застройщика (инвестора) теоретически возможен учет капитальных затрат; обоснована номенклатура косвенных расходов по строительству хозяйственным способом; предложены новые варианты их учета отдельно для специализированных и неспециализированных застройщиков.

Специфика деятельности строительных организаций допускает возможность принадлежности одних и тех же расходов к различным видам деятельности - текущей и инвестиционной. В связи с этим, предприятия любой отрасли хозяйствования должны отражать все виды капитальных вложений на счете 08 «Капитальные вложения». Строительно-монтажные работы, выполняемые по договорам подряда, а также все виды ремонтных работ следует относить на счета издержек основной деятельности. Считаем, что в ходе строительства хозяйственным способом номенклатура и порядок учета затрат на содержание строительной техники и накладных расходов существенно отличаются от требований, предъявляемых для строительного производства, и зависят также от отраслевой принадлежности экономических субъектов. Так, в инвестиционном процессе затраты по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов и накладные расходы приобретают прямой, участковый' характер. Из затрат, входящих в перечень накладных расходов согласно Приложению 1 к Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ, застройщики могут нести преимущественно расходы: по износу и ремонту МБП, в том числе временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; по благоустройству и содержанию строительных площадок; по подготовке объектов строительства к сдаче.

Для строительных организаций рекомендуем оставить указанные затраты на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы», но с отражением в ведомости аналитического учета № 18 «Затраты по капитальным вложениям» и с выделением отдельных субсчетов для разграничения деятельности по долгосрочным инвестициям и текущих издержек производства. Применительно к неспециализированным застройщикам эти расходы предлагаем учитывать сразу на счете 08 (в ведомости № 18) с кредита различных счетов без предварительного обобщения на счетах 25 и 26.

Разграничение работ по капитальным вложениям и ремонту основных средств также произведено исходя из инвестиционной сущности первых и затратной - вторых. По нашему мнению, при капитальном ремонте зданий и сооружений производится смена изношенных конструкций и деталей с целью поддержания (восстановления) их эксплуатационных возможностей. Долгосрочные инвестиции же связаны с осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения (в дальнейшем - строительство) действующих предприятий. Указанные работы (кроме нового строительства) приводят к улучшению эксплуатационных возможностей объектов строительства Предложенный подход, на наш взгляд, позволит однозначно отнести конкретные работы либо к капитальному ремонту, либо к долгосрочным инвестициям, что является важным для бухгалтера при разграничении в учете и отчетности текущей деятельности и затрат по капитальным вложениям и для аудитора - при проверке правильности подобного разграничения.

Второе направление исследования посвящено оценке действующей системы синтетического и аналитического учета капитальных вложений и разработке направлений ее развития. Дополнено содержание синтетического учета капитальных вложений: диссертантом допускается практикуемая ситуация приобретения требующего монтажа оборудования не только в связи со строительством, но и отдельно от него, то есть без составления смет на реконструкцию, расширение, техническое перевооружение. Далее обоснована проблема отделения части затрат, относящихся к объекту (работы по монтажу, достройке, дооборудованию и прочему доведению объекта до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях - субсчет 08-3), от самого объекта (стоимости зданий, сооружений, оборудования и т. п. -субсчет 08-4). В качестве ее разрешения разработан вариант пообъектного аналитического учета капитальных вложений в разрезе технологической структуры затрат, для чего произведена модернизация сказуемого ведомости № 18.

Предложенный способ учета повышает его наглядность и создает условия для непосредственного определения инвентарной стоимости готовых к вводу объектов в ведомости № 18, в результате чего отпадает необходимость перегруппировки затрат в ведомости № 18-1 «Учет затрат по законченным капитальным вложениям». Кроме того, сокращается количество проводок и величина внутренних оборотов по счету 08; появляется возможность одновременного учета в одной ведомости затрат по строительству и по приобретению отдельных объектов, требующих достройки, дооборудования, установки и прочих работ по доведению до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях. В диссертации обоснованы и менее существенные достоинства предлагаемого подхода.

Наряду со сказуемым, в работе представлена модернизированная структура подлежащего ведомости № 18: добавлен ряд граф, на наш взгляд, повышающих аналитические и контрольные возможности учета капитальных вложений. Наиболее значимым видится ввод граф «Остаток неописанных сумм по фактической себестоимости и по сметной стоимости», что позволяет отражать непосредственно в ведомости № 18 конечное сальдо по субсчетам счета 08 и по счету 08 в целом.

В третьем направлении исследования предпринята попытка разработки организационного механизма аудита капитальных вложений на базе российских стандартов. Неразработанность отдельных вопросов учета капитальных вложений не только обусловливает возникновение недостатков и противоречий в самой его системе, но и ослабляет его контролирующие функции, представляет собой одну из причин недостоверности источников аудиторских доказательств, что затрудняет качественное проведение проверок капитальных вложений. Отмеченное обстоятельство усугубляется явным отсутствием на сегодняшний день комплексной, логически последовательной методики аудита капитальных вложений, которая базировалась бы на требованиях правил (стандартов) аудиторской деятельности. Произведенный в диссертации обзор указанных нормативных документов с позиции их назначения для организации и непосредственного проведения аудита позволил выявить их далеко не одинаковую роль в проверочном процессе. Аргументарованный вывод о первостепенной значимости стандартов рабочей группы для практического аудита обусловил необходимость использования именно их требований при разработке комплексной методики проверки капитальных вложений. Наряду с этим в диссертации отмечено, что общий порядок реализации предписаний стандартов должен быть одинаковым для каждой области аудита, иначе теряется их статус как нормативных документов. С этой целью в работе представлена абстрагированная от какого-либо показателя отчетности взаимосвязь между основными стандартами рабочей группы в ходе практической организации аудита. На основе приведенной взаимосвязи предложен алгоритм аудита капитальных вложений на базе российских стандартов, применение которого одинаково допустимо для проверки любых показателей отчетности. В развитие алгоритма по капитальным вложениям разработаны методическая таблица для планирования проверки и программа аудита для непосредственного его осуществления. Структура программы обеспечивает прямую взаимосвязь между результатами планирования аудита и организацией непосредственного проведения проверки. По итогам выполнения предложенных процедур выявлены наиболее типичные нарушения: расхождения между объемами выполненных работ (поставок) и погашением задолженности подрядным, проектным и прочим организациям; приписки в актах выполненных работ; завышение себестоимости строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом; включение в объемы капитальных вложений переданного в монтаж оборудования, к установке которого не приступали; искажения инвентарной стоимости законченных объектов. Таким образом, приведенные и зафиксированные в программе нарушения представляет собой аудиторские доказательства достоверности или недостоверности показателей отчетности, предназначенных для отражения состояния и движения капитальных вложений проверяемых организаций.

Полагаем, что полученные в процессе исследования результаты являются практически значимыми и способствуют повышению эффективности организации учета и аудита капитальных вложений хозяйствующих субъектов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Забродин, Иван Павлович, 2000 год

1. Законодательные акты, инструкции и положения по бухгалтерскому учету и аудиту

2. Закон РФ от «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91г. № 1992-1 (в ред. Федерального закона от 02.01.2000г. № Зб-ФЗ) // Нормативные Акты для бухгалтера. 2000. № 2. С. 9-17.

3. Федеральный закон РФ от 25.02.1999г. №39 ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» // Нормативные акты для бухгалтера, 1999. № 7. С. 88-93.

4. Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2. М: ООО Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА, 1997. - 560 с.

5. Кодекс профессиональной этики аудиторов // Аудиторские ведомости. 1997. №2. С. 40-45.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. СПб.: Издательский торговый дом «Герда», 1999. -125 с.

7. Комментарий официальных органов к налогу на прибыль. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. 200 с.

8. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери, 1998. -890 с.

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приложение 1 к приказу Минфина СССР от 01.1.91г. № 56) с изменениями и дополнениями.

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н. // Нормативные Акты для бухгалтера. 2000. № 10. С. 92-103.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ЛБУ 4/99). Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 06.07.99г. № 43н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) // Нормативные акты для бухгалтера. 1999. № 2. С. 45-48.

13. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Утверждено письмом Минфина Российской Федерации от 30.12.93г. № 160 // Волков Н. Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. М.: Финансы и статистика, 1994. С. 112-125.

14. Положение о составе затрат с постатейными материалами. М.: Инфра-М, 1998. 120 с.

15. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 1997. № 6. С. 70-95.

16. Правила (стандарты) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. 1997. № 6. С. 3-69.

17. Изменения и дополнения № 1 Инструкции Госналогслужбы РФ от 10. 08. 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» // Бухгалтерский учет. 1996. №.4. С.

18. Инструкция Госналогслужбы РФ от 10. 08. 1995 г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями) // Экономика и жизнь. 1995. №36.

19. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11. 11. 1995г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (с изменениями и дополнениями). -М.: Приор, 1996.

20. Монографии, учебники, методические пособия и сборники научных трудов

21. Абрамов С. И. Организация инвестиционно-строительной деятельности. -М.: Центр экономики и маркетинга, 1999. 240 с.

22. Адаме. Р. Основы аудита М.: Аудит, Юнити, 1995. - 398 с.

23. Андреев В. Д. Практический аудит: Справочное пособие. М.: Экономика, 1994. 366 с.

24. Антипят В. В. Основы бухгалтерского учета (практическое пособие). Ростов на Дону.: «Феникс», 1998 320 с.

25. Аренс Э. А., Лоббек Д. К. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1995. - 558

26. Астахов В. П. Бухгалтерский учет: внеоборотные активы и ценные бумаги. М.: Эксперт бюро: Гардарика, 1997. - 400 с.

27. Аудит / В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин. М.: Юнити, 1997. -431с.

28. Аудит и ревизия / A. JI. Бавдей, И. Н. Белый, Н. П. Дробышевский и др.; Под ред. И. Н. Белого. Минск: ООО «Миганта», 1994. 221 с.

29. Аудит предприятия. Методология аудиторской проверки хозяйственно-финансовой деятельности предприятия / В. В. Нитецкий, Н. Н. Кудрявцев. М.: Дело, 1996. 448 с.

30. Бакаев А. С., Шнейдман JI. 3. Учетная политика предприятия. М.: Бухгалтерский учет, 1994. -112 с.

31. Барышников Н. П. В помощь бухгалтеру и аудитору / Справочно-методическое пособие Т. 1 и Т. 2. М.: Филинъ, 1998. 1136 с.

32. Барышников Н. П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. -М.: Филинъ, 1997. 290 с.

33. Барышников Н. П. Организация и методика проведения общего аудита. М.: Филинъ, 1995. 468 с.

34. Белобжецкий И. А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит: В 2 ч. М.: Бухгалтерский учет, 1994. 245 с.43 .Большой экономический словарь. М.: Институт новой экономики, 1997. -897 с.

35. Бромвич М. Анализ экономической эффективности капиталовложений -М.: Инфра-М, 1996. 432 с.

36. Бухгалтерский учет / А. И. Балдинова, Т. Н. Дементей, Е. И. Завидова и др.; Под ред. И. Е. Тишкова. Мн.: Высш. шк., 1999. 746 с.

37. Бухгалтерский учет / П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 1996. 575 с.

38. Бухгалтерский учет / Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко и др. М.: Финансы и статистика, 1997. 571 с.

39. Бухгалтерский учет / И. Е. Тишков, А. И. Балдинова, Т. Н. Дементей и др.; Под общ. ред. И. Е. Тишкова. Мн.: Высш. шк., 1994. 639 с.

40. Бухгалтерский учет и аудит / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов, JI. И. Камышаиова. М.: Приор, 1997. 320 с.

41. ЗО.Бухгалтерский учет и аудит в строительстве / В. А. Лукинов, А. А. Карпенко, С. С. Романова; Под ред. В. А. Лукинова. М.: Юрайт, 1998. - 474 с.

42. Бычкова С. М. Доказательства в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. -176 с.

43. Бычкова С. М. Аудит: ситуации, примеры, тесты. М.: Аудит, Юнити, 1999. -127 с.

44. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 1999. - 359 с.

45. Введение в философию: Учебник для вузов. В 2 ч. Ч. 1 / Под общ. ред. И. Т. Фролова. М.: Политиздат, 1990. 367 с. и ч. 2 / Фролов И. Т., Араб-Оглы Э. А, Арефьева Г. С. и др. М.: Политиздат, 1990. - 639 с.

46. Волков Н. Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. М.: Финансы и статистика, 1994. 128 с.

47. Волковой В. М., Игнатушенко Н. А., Лахова Е. В., Шумков С. И. Аудит акционерных обществ в отраслях промышленности М.: Издательский дом «Аудитор», 1998. - 208 с.

48. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. М.: Высшая школа, 1994. 298 с.

49. Галанина Е. Н. Бухгалтер и налоги. М.: Финансы и статистика, 1998. 356 с.

50. Гиляровская Л. Т., Ендовицкий Д. А. Методика анализа долгосрочных инвестиций. Воронеж.: ВГУ, 1995. 67 с.

51. Гиляровская Л. Т., Ситникова В. А. Теоретические основы аудита. Воронеж.: ВГУ, 1998. 37 с.

52. Глушков И. Е. Практический аудит на современном предприятии. Москва-Новосибирск.: КНОРУС-ЭКОР, 1997. 288 с.

53. Гутцайт Е. М., Островский О. М., Ремизов И. А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. 384 с.

54. Долан Э. Дж. Деньги, банки и денежно-кредитная политика. С.-П.: С.-П оркестр, 1994. 518 с.

55. Елисеева И. И., Терехов А. А. Статистические методы в аудите. М.: Финансы и статистика, 1998. 176 с.

56. Камышанов П. И. Бухгалтерский учет и аудит. М.: Приор, 1998. 320 с.

57. Камышанов П. И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: Маркетинг, 1994. 79 с.

58. Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. М.: Инфра-М, 1998. -382 с.

59. Камышанов П. И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: ТОО «Техлит» 1997. 543 с.

60. Касьянова Г. Ю., Котко Е. А., Топольская Е. Б. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво», 1999. 360 с.

61. Ковалев В. В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1996. - 432 с.

62. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 1997. 592 с.

63. Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Более 3400 типовых проводок. М.: Изд-во «Гроссбух», 1999.-304 с.

64. Краткий комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. Э. М. Цыганкова. М.: Спарк, 1998 159 с.83 .Лепехина И. Л. Бухгалтерский учет: проверка правильности ведения. М.: «Аналитика-Пресс», 1999. -112 с.

65. Луговой В. А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций. М.: 1995. 131 с.

66. Макапьская А. К. Капитальное строительство и ремонт. М.: ИКЦ «ДИС», 1997.-368 с.

67. Макальская А. К., Захарьин В. Р. Капитальное строительство и ремонт. Бухгалтерский учет и налогооболожение. М.: Изд-во «Дело и сервис», 1998.- 592 с.

68. Макальская М. Л., Денисов А. Ю. Самоучитель по сухгалтерскому учету М.: Изд-во «Дело и сервис», 1998. 464 с.

69. Макарьева В. И. Проверка предприятий и организаций налоговыми органами: (Методика и способы проведения проверки, ответы на вопросы). М.: 1997. 247 с.

70. Макконнелл К. Р., Брю С. Л. Экономикс.: В 2 т. Баку.: Азербайджан, 1992.- 799 с.

71. Медведев А. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение: конфликты и противоречия. М.: Инфра-М, 1996. 155 с.

72. Медведев А. Н. Как избежать бухгалтерских ошибок: типичные ошибки в бухгалтерской и хозяйственной практике. М.: Инфра-М, 1996. 159 с.

73. Морозова Л. Л. Анализ типичных ошибок, допускаемых руководителями и главбухами при ведении бухгалтерского учета в зависимости от вида деятельности предприятия: рекомендации по устранению ошибок.: В 2 ч. М.: Актив, 1997. 945 с.

74. Налоги. Учебное пособие / Д. Г. Черник, А. А. Глинкин, В. П. Морозов и др. М.: Финансы и статистика, 1999. 542 с.

75. Налоговый учет: анализ взаимодействий и противоречий налогообложения и бухгалтерского учета. М.: Аналитика-Пресс, 1997. 109 с.

76. Основы налоговой системы / Д. Г. Черник, А. П. Починок, В. П. Морозов М.: Финансы ЮНИТИ, 1998. 422 с.

77. Ю0.План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Типовые поводки. Справочник. / Сост. Т. В. Янковская, Т. М. Лагутина. М-СПб.: Издательский торговый дом «Герда», 1999. 376 с.

78. Ю1.Пошерстник Е. Б., Мейксин М. С. Бухгалтерский учет в строительстве. Москва Санкт-Петербург: Издательский торговый дом «Герда», 1998. - 476 с.

79. Ю2.Ситникова В. А. Развитие теории и организации аудита источников собственного капитала хозяйствующих субъектов. Воронеж.: Изд-во ВГУ, 1997. 24 с.

80. ЮЗ.Ситникова В. А. Содержание национальных стандартов аудиторской деятельности. Воронеж.: ВГУ, 1998. 65 с.

81. Соловьева О. В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. 288 с.

82. Ю5.Справочник по аудиту / Под ред. Проф. Уткина Э. А. М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Изд-во «Экмос», 1999. 432 с. 106.Старовойтова Е. В. Бухгалтерские аспекты переоценки основных фондов. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. - 116 с.

83. Суйц В. П. Аудит. Практическое пособие для аудиторов. М.: Издательский центр «Анкил», 1994. 108 с.

84. Ю8.Суйц В. П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита. М.: Анкил, 1997.- 253 с.

85. Ю9.Терехов А. А. Аудит. М.: Финансы и статистика, 1998, 512 с.

86. Ю.Терехов А. А., Терехов М. А. Контроль и аудит: основные методические приемы и технология. М.: Финансы и статистика, 1998. 207 с.

87. Ткач В. И., Бреславцева Н. А., Каращенко В. В. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения) М.: «Контур», 1998. 176 с.

88. Тяжких Д. С. Типичные ошибки, допускаемые при отражении финансово-хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. Рекомендации по их устранению: В 3 т. С.-П.: 1997. 1024 с.

89. З.Ульянов И. П., Попова JI. В. Бухучет. Пособие для бухгалтера и менеджера М.: Бизнес-Информ, 1999. 292 с.

90. Н.Уткин Э. А. Консалтинг. М.: Ассоциация авторов и издателей «Тандем». Изд-во «Экмос», 1998. 256 с.

91. Философский словарь. М.: Издательство политической литературы, 1975.- 496 с.

92. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М.: Дело, 1993. 957 с. Хабарова JI. П. Капитальные вложения: учет, налоги, льготы. М.: Международный гуманитарный фонд «Знание», 1994. - 146 с.

93. Шарп У. И., Александер Г. Дж, Бэйли Д. В. Инвестиции. Пер. с англ. М.: Инфра-М, 1998, 1028 с.

94. Шеремет А. Д., Суйц В.П. Аудит: Учеб. пособие. М.: Инфра-М, 1995. -240 с.

95. Шишкин А. К., Микрюков В. А., Дышкант И. Д. Учет, анализ, аудит на предприятии. М.: Аудит, Юнити, 1996. 496 с.

96. Шохин С. О., Воронина JI. И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. М.: Финансы и статистика, 1997. 237 с.

97. Экономика строительства / Под ред. И. С. Степанова. М.: Юрайт, 1998 -416 с.

98. Юткина Т. Ф. Налоги и налогообложение. М.: Инфра-М, 1999. 429 с.

99. Ядгаров Я. С. История экономических учений. М.: Экономика, 1996. -251с.

100. Статьи в периодических изданиях

101. Ануфриев В. Е. Учет собственных источников финансирования капитальных вложений // Бухгалтерский учет. 1998. № 6. С. 89-91.

102. Безруких П. С. Комментарий к Методическим указаниям по бухгалтерскому учету основных средств // Главбух. 1998. № 9. С. 69-78.

103. Беликова И. Аудит в условиях электронной обработки данных // Аудитор. 1996. № 9. С. 38-45.

104. Бычковских Е. Б. Особенности расчета налога на прибыль и НДС в случае реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости // Аудиторские ведомости. 1997. № 10. С. 45-49.

105. Верхов В. А., Козлова Т. В. Аудит 2000: проблемы и перспективы развития // Бухгалтерский учет. № 10. С. 76-83.

106. Волков Н. Г. Журнально-ордерная форма счетоводства в строительстве // Бухгалтерский учет. 1998. № 2. С. 27-31; № 4. С. 8-12.

107. Волков Н. Г. Учет брака, расходов будущих периодов и обслуживающих производств в строительстве // Бухгалтерский учет. 1998. № 1. С. 38-41.

108. Волков Н. Г. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования // Бухгалтерский учет. 1996. № 8. С. 13-20.

109. Волков Н. Г. Учет затрат на производство строительных и монтажных работ // Бухгалтерский учет. 1998. № 3. С. 43-49.

110. Волков Н. Г. Учет материалов в строительстве // Бухгалтерский учет. 1997. № 3. С. 9-14.

111. Волков Н. Г. Особенности бухгалтерского учета имущества, производства и отдельных операций в строительных организациях // Главбух. 1995. №11. С. 13-26.

112. Волков Н. Г. Учет в строительстве // Экономика и жизнь. 1994. № 17. С. 3-5.

113. Газарян А. В. Аудиторская выборка в процессе аудита // Бухгалтерский учет. 1998. № 4. С.39-45.

114. Газарян А. В., Ширкина Е. И. Контроль качества при проведении аудита // Бухгалтерский учет. № 10. С. 72-76.

115. Газарян А. В., Козлова Г. И. Планирование аудиторской проверки // Бухгалтерский учет. № 6. С. 48-51.

116. Гиляровская Л. Т., Забродин И. П. Доказательства и процедуры аудита строительства хозяйственным способом // Аудитор. 1998. № 7. С. 11-18.

117. Гиляровская Л. Т., Забродин И. П. Доказательства и процедуры аудита строительства подрядным способом и определения инвентарной стоимости законченных объектов // Аудитор. 1998. № 12. С. 21-25.

118. Гиляровская Л. Т., Забродин И. П. Доказательства и процедуры аудита приобретения внеоборотных активов и определения их инвентарной стоимости // Аудитор. 1999. № 1-2. С. 20-27.

119. Гиляровская Л. Т., Ендовицкий Д. А. Регулирование риска в долгосрочном инвестировании // Бухгалтерский учет. 1996. № 12. С. 48-53.

120. Гиляровская Л. Т., Стольная Н. В. Экономический анализ в аудировании деятельности компаний США // Бухгалтерский учет. 1992. № 9. С. 8-11.

121. Гимадутдинов А. Ф. Льготы по налогу на прибыль при финансировании капитальных вложений // Бухгалтерский учет. № 7. С. 23-28.

122. Глинкин А. А. Как правильно применить льготу по капитальным вложениям // Главбух. 1997. №1. С. 26-33.

123. Денисов Н. JI. Противоречия в учете инвестиций // Экономика и жизнь. Бухгалтерское приложение. 1998. № 1. С. 27-28.

124. Данилевский Ю. А. Становление аудита в России // Бухгалтерский учет. 1995. № 7. С. 52-56.

125. Козлова Г. И. Оценка эффективности системы бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. 1999. № 2. С. 79-80.

126. Колибаба О. В. Аудит основных средств предприятия // Аудиторские ведомости. 1997. № 12. С. 48-55.

127. Лисецкая И. В. Ремонт и модернизация основных средств\// Главбух. 1999. №3. С. 18-24.

128. Медведев А. Н. Налог на добавленную стоимость: конфликты и противоречия // Бухгалтерский вестник. 1998. № 2. С. 30-41.

129. Медведев А. Н. Облагается ли НДС реализация внутри предприятия? // Консультант. 1999. № 1. С. 57-58.

130. Нейман Е. И. Оценка объектов незавершенного строительства для целей налогообложения недвижимости // Аудиторские ведомости. 1997. № 10. С. 54-61.

131. Новиков С., Климова Н. Инвестиционные проблемы налогообложения добавленной стоимости // Аудитор. 1997. № 7. С. 29-41.

132. Палий В. Ф. О Кодексе профессиональной этики аудиторов // Аудиторские ведомости. 1997. № 1. С. 39-.

133. Подольский В. И., Сотникова Л. В. О методике проведения аудиторских проверок // Аудиторские ведомости. 1997. № 12. С. 23-32.

134. Рощина Т. И. Учет и формирование показателей строительных работ // Бухгалтерский учет. 1998. № 4. С. 80-86.

135. Скобара В. В. Независимость как принцип аудита и качество услуг // Бухгалтерский учет. 1998. № 5. С. 77-80.161 .Соколов В. Я. Риски в аудиторской проверке // Бухгалтерский учет. 1998. №6. С. 51-57.

136. Соколов С. П. Особенности составления бухгалтерской отчетности подрядными строительно-монтажными организациями // Консультант. 1999. № 3. С. 14-17.

137. Соколов Я. В., Бычкова С. М. Роль теории аудита в процессе подготовки кадров // Аудиторские ведомости. 1998. № 2. С. 15-20.

138. Старостин С. Н. Учет расходов, связанных с восстановлением объектов основных средств // Консультант. 1999. № 3. С. 6-13.

139. Ткачев А. С. Учет НДС при приобретении и изготовлении оборудования // Бухгалтерский учет. 1998. № 4. С. 29-32.