Организация бюджетного управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Раупов, Азамат Ахметович

• Раупов, Азамат Ахметович
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Раупов, Азамат Ахметович

Введение.

Глава 1. Концепция бюджетного управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан.

1.1 Цели, задачи и содержание программ реформирования на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан.

1.2 Понятие и содержание бюджетного управления.

Глава 2. Система бюджетов Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темнр йуллари», рекомендуемая на современном этапе финансового управления компанией.

2.1 Организация процесса бюджетирования в ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

2.2 Бюджет продаж ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

2.3. Бюджет производства ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

2.4. Бюджет развития ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

2.5. Бюджет капитальных вложений ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

2.6. Бюджет общехозяйственных расходов ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

2.7. Бюджет движения внеоборотных активов ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

2.8. Бюджет затрат ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

2.9. Бюджет запасов и закупок ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

2.10. Бюджет закупок по покупной стоимости ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

2.11. Бюджет закупок по транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

2.12. Бюджет дебиторской задолженности ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». жет движения денежных средств ГАЖК «Узбекистан теї гнозный отчет о финансовых результатах ГАЖК «Узбекистан теї жет по балансовому листу ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».: 3. Финансовая структура Государственно-акционері іорожной компании «Узбекистон темир йуллари» в услові ого управления.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организация бюджетного управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан»

Актуальность темы исследования. Железнодорожный транспорт общего пользования является ведущим звеном транспортной системы Республики Узбекистан. Он не имеет экономической альтернативы при освоении значительных по объему стабильных потоков массовых грузов, доставляемых на средние и дальние расстояния. Государственно-акционерная железнодорожная компания «Узбекистон темир йуллари» (далее - ГАЖК «Узбекистон темир йуллари») как орган, уполномоченный распоряжаться имуществом преобразованных акционерных обществ, I является учредителем акционерных обществ. Компания имеет сложную организационную структуру, которая включает: аппарат Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари», функциональные подразделения и региональные железнодорожные узлы (далее - РЖУ), структурные единицы, имеющие разное функциональное назначение.

Рыночные отношения требуют от компании эффективного управления использованием материальных и финансовых ресурсов. Для этого в компании должна существовать оптимальная система управления, которая включает в себя планирование, учет, контроль, анализ планируемых и фактических данных, позволяющий своевременно отслеживать отклонения фактических показателей от плановых и принимать корректирующие действия. В современных условиях необходимо создание качественно новой внутренней среды функционирования компании. Содержанием такого нового качества является система оценки финансовой оправданности всех текущих технологических решений. В рамках такой системы сотрудник аппарата управления компании должен быть ориентирован на разработку финансово оправданного варианта своих решений, т.е. на разработку такого варианта поведения, при котором достигаются финансовые цели компании в целом.

При рыночных отношениях современной системой планирования и управления финансовыми ресурсами является система бюджетного управления, которая позволяет осуществлять планирование, контроль и анализ деятельности компании через систему утверждаемых бюджетов.

Бюджет» - это финансовый документ или официальный план организации, отражающий доходы и расходы на определенный период времени (обычно на год).

Бюджеты служат инструментом текущего (краткосрочного) планирования, контроля и оценки результативности деятельности, средством мотивации, формирующим коммуникационную среду и дающим критерии оценки работы управленцев. Бюджеты используются для эффективного распределения ресурсов и выработки оптимальных управленческих решений.

Бюджетное управление» - это система управления организации по центрам ответственности через планы, которые составлены на определенный период времени в натуральном и денежном выражении и определяют потребность предприятия в ресурсах, необходимых для достижения поставленных целей.

Тем не менее, система бюджетного управления в настоящее время еще не сформирована окончательно. Остаются актуальными проблемы разработки взаимоувязанных и согласованных форм бюджетов, создания центров ответственности за составление бюджетов, внедрения процессов согласования и утверждения бюджетов.

Актуальность, практическая значимость рассматриваемой проблемы обусловили выбор темы диссертационной работы, постановку целей и задач исследования.

Степень разработанности проблемы. Теория и практика бюджетного управления, в том числе формирования бюджетов, составления финансовой и бюджетной структуры, а также существующие предложения по построению эффективной бюджетной системы нашли отражение в работах известных отечественных и зарубежных специалистов, таких как В.Е Хруцкий, В.Н. Самочкин, Ю.Б. Пронин, E.H. Логачева, В.И. Барахов, Л.Ю. Абрамова, C.B. Галактионов, A.A. Калюкин, O.A. Тимофеева, Л.С. Монахова, Л.Д. Филимонова, П.В. Винокуров, К. Джай, Т.В. Фролова, В.В. Бочаров, А.И. Ильин, А. Хоскинг, Т. Дикки, А.П. Ларин, Дж. Хоуп, Р. Фрейзер, H.A. Адамов, В.Е. Чернышев, И.Б. Шевчук, К. Друри, P.P. Нейман, В.П. Ковалев, Ю.Д. Петров, А.И. Купоров, Л.В. Шкурина. C.B. Рачек, Ю.А. Пикалин, В.Д. Антонова, Л.М. Алексеева, Е.В. Складчикова, O.A. Щекин, H.A. Афанасьева, О.В. Лунина, А.Н. Ефанов, A.A. Зайцев, Т.В. Иванова, Т.П. Коваленок и др.

Расчеты объемных и качественных показателей на железнодорожном транспорте отражены в работах А.Н. Ефанова, A.A. Зайцева, Т.В. Ивановой, Т.П. Коваленок, Н.И. Силаева, О.Я. Бахолдина, Н.Э. Бабахалова, Ю.Д. Петрова, А.И. Купорова, Л.В. Шкуриной, C.B. Рачек, Ю.А. Пикалина, В.Д. Антоновой, Л.М. Алексеевой, Е.В. Складчиковой, O.A. Щекина, H.A. Афанасьевой, О.В. Луниной, В.В. Быковского, Н.В. Мартыновой, Л.В. Минько, В.Л. Пархоменко, Е.В. Быковской и др.

Несмотря на достаточно полное и разностороннее освещение в работах вышеназванных авторов методологических подходов к проблеме бюджетного управления, многие представляющие практическое значение вопросы управления специализированными направлениями транспорта, в том числе Государственно-акционерной железнодорожной компанией «Узбекистан темир йуллари», до сих пор остаются неисследоваными.

Объектом исследования выступают Государственно-акционерная железнодорожная компания «Узбекистан темир йуллари» в целом и ее структурные подразделения.

Предметом исследования являются финансовые отношения структурных подразделений Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари», участвующих в процессах бюджетирования. Эти отношения представляют собой образование и распределение централизованных денежных средств компании, особенно это касается финансирования работ структурных подразделений, инвестиционных проектов, пополнения оборотных средств и др.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования заключалась в разработке концепции бюджетного управления в современных экономических условиях деятельности Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари».

В соответствии с целью исследования в работе поставлены и решены следующие задачи:

• установить требования к содержанию финансового управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан в соответствии с программой реформирования отрасли;

• выявить сущность и понятие бюджетного управления и определить его роль в управлении финансами ГАЖК «Узбекистон темир йуллари»;

• разработать систему бюджетов ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», как совокупность взаимосвязанных форм, рекомендуемую на современном этапе финансового управления компанией;

• разработать рекомендации по структуре и содержанию предлагаемых бюджетов на основе их предлагаемой взаимосвязи;

• выявить характер участия действующих элементов управленческой структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» в процессе внедрения и реализации системы бюджетного управления;

• разработать модель финансовой структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» в условиях бюджетного управления;

• разработать методику организации центров финансовой ответственности в железнодорожной отрасли и взаимосвязь между ними.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых в области финансов, управленческого учета, реформирования и развития железнодорожного транспорта.

Информационная база исследования. Информационную базу составили труды отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области бюджетного управления, опубликованные статистические данные, нормативные документы железнодорожного транспорта Республики Узбекистан, нормативно-правовые и методические материалы.

Научная новизна диссертационной работы состоит в исследовании и научном обосновании целесообразности внедрения системы бюджетного управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан.

Наиболее существенные результаты работы, характеризующие ее научную новизну:

• выявлены требования к содержанию финансового управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан в соответствии с программой реформирования отрасли;

• разработана система бюджетов ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», как совокупность взаимосвязанных форм, рекомендуемая на современном этапе финансового управления компанией;

• разработаны рекомендации по структуре и содержанию предлагаемых бюджетов на основе их предлагаемой взаимосвязи;

• выявлен характер участия действующих элементов управленческой структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» в процессе внедрения и реализации системы бюджетного управления;

• разработана модель финансовой структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» в условиях бюджетного управления;

• разработана методика организации центров финансовой ответственности в железнодорожной отрасли и взаимосвязь между ними.

Апробация и внедрение результатов исследования. Диссертационная работа выполнена в соответствии с планом научно-исследовательских работ по исследованию финансовых отношений структурных подразделений железнодорожного транспорта в современных условиях, проводимых кафедрами «Бухгалтерский учет и аудит» и «Экономика транспорта» Петербургского университета путей сообщения. Отдельные результаты, полученные в ходе исследования, были обсуждены на научно-практических конференциях.

Публикации. По результатам проведенного диссертационного исследования опубликовано 5 работ общим объемом 1,8 п.л. в том числе 2 в изданиях, входящих в перечень Высшей аттестационной комиссии.

Объем и структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Основной текст изложен на 199 страницах. Исследование включает 30 таблиц, 51 рисунка, 1 приложение.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Раупов, Азамат Ахметович

Заключение

Проведенное исследование по внедрению системы бюджетного управления позволяет обосновать ряд выводов и вынести конкретные предложения относительно вопросов, рассматриваемых в данной работе.

Бюджетное управление играет важнейшую роль в управлении финансами компании. Для эффективной работы компании требуется современная система управления финансами. В сущности, система бюджетного управления представляет собой эффективную систему управления финансами компании.

В рыночных отношениях система бюджетного управления обеспечивает эффективную работу железнодорожного транспорта посредством целенаправленного поиска, оценки и отбора альтернатив при условии оптимального использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, основываясь на определенных предположениях о будущем состоянии компании. В том числе, эта система обеспечивает точной, полной и своевременной информацией высшее руководство.

Управление финансами и остальными ресурсами железнодорожного транспорта является актуальным в современных рыночных условиях.

Для успешного формирования, внедрения и функционирования системы бюджетного управления в ГАЖК «УТЙ» необходимо соблюдения следующих условий:

• требуется оптимальное совершенствование организационной структуры ГАЖК «УТИ», которая определяет функции и ответственность управляющих;

• требуется полная интеграция бюджетирования с организационной и информационной структурами компании;

• для успешного планирования необходимо стандартизировать данные и наладить их совместное использование всеми сегментами компании;

• в компании должны быть четко структурированы все процессы, распределены функции и определены центры финансовой ответственности. Соблюдение этих условий позволяет упростить процесс бюджетирования.

Процесс системы бюджетного управления в ГАЖК «УТЙ» включает следующие этапы:

• формирование бюджетных заданий;

• формирование первоначальных плановых бюджетов структурных подразделений и региональных железнодорожных узлов;

• формирование плановых бюджетов ГАЖК «УТЙ»;

• формирование отчетов по исполнению бюджетов;

• анализ план-факт отклонений.

Кроме этого, при составлении и внедрении бюджетного управления особую роль играют центры финансовой ответственности.

Предлагаемая финансовая структура компании ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», по нашему мнению, обеспечит формирование новой идеологии управления, которая потребует от менеджера полного и ясного понимания финансовых последствий принимаемых и реализуемых управленческих решений. Цель такой идеологии заключается в том, чтобы каждый менеджер на своем участке работы был ориентирован на достижение финансовой эффективности компании в целом. Финансовая структура обеспечит реальное выполнение принятых к исполнению бюджетов, при этом руководитель центра ответственности будет субъектом бюджетного управления, ответственным за выполнение бюджетных задач и координирующим свои действия с требованиями бюджета.

Наиболее существенными результатами работы являются:

• выявлены требования к содержанию финансового управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан в соответствии с программой реформирования отрасли;

• разработана система бюджетов ГАЖК «Узбекистан темир йуллари», как совокупность взаимосвязанных форм, рекомендуемая на современном этапе финансового управления компанией;

• разработаны рекомендации по структуре и содержанию предлагаемых бюджетов на основе их предлагаемой взаимосвязи;

• выявлен характер участия действующих элементов управленческой структуры ГАЖК «Узбекистан темир йуллари» в процессе внедрения и реализации системы бюджетного управления;

• разработана модель финансовой структуры ГАЖК «Узбекистан темир йуллари» в условиях бюджетного управления;

• разработана методика организации центров финансовой ответственности в железнодорожной отрасли и взаимосвязь между ними.

Полученные результаты раскрываются в соответствующих разделах работы. Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, сформулированы цели и задачи его проведения, определена теоретико-методологическая основа, показаны научная новизна и практическая значимость полученных результатов.

В первой главе «Концепция бюджетного управления на железнодорожном транспорте Республики Узбекистан» раскрыта роль бюджетирования в управлении финансами компании, исходя из практики и опыта зарубежных предприятий в рыночных условиях; определена сущность бюджетирования на основе анализа ряда исследований отечественных и зарубежных авторов. В результате дано определение бюджетного управления.

Под бюджетным управлением подразумевается система управления организации по центрам ответственности через планы, которые составлены на определенный период времени в натуральном и денежном выражении и определяют потребность предприятия в ресурсах, необходимых для достижения поставленных целей.

Суть бюджетного управления, по мнению автора, заключается в трех основополагающих моментах:

• четкое определение финансовых целей компании на предстоящий период;

• разработка и утверждение мероприятий, исполнение которых обеспечивает достижение установленных финансовых целей;

• определение состава участников бюджетного управления и распределение между ними финансовой ответственности за выполнение запланированных мероприятий и, следовательно, за достижение установленных финансовых целей компании.

В данной главе проведено исследование функций и задач бюджетного управления.

Система бюджетного управления выполняет три основные функции:

• Финансовое планирование, с помощью которого обеспечивается достижение целей организации. Эта функция включает в себя процессы формирования бюджетов и их структуры, определение ответственности за составление, согласование и утверждение бюджетов;

• Учет. Бюджетное управление способствует созданию в организации системы управленческого учета. Бюджетные формы дают возможность сотрудникам и руководителям принимать оперативные управленческие решения, сравнивая бюджетные показатели с первоначально поставленными целями и финансовой стратегией.

• Контроль. Успешное управление компанией требует контроля над составленным планом. Бюджетные формы компании представляют собой определенные показатели, которые и контролируются при исполнении бюджета. Контроль над исполнением бюджета помогает выявить отклонения и при необходимости способствовать принятию оперативного решения.

По мнению автора, для постановки и реализации концепции бюджетного управления необходима разработка двух основных составляющих такого управления:

• бюджетная модель, представляющая собой состав и структуру используемых организацией бюджетов;

• модель финансовой ответственности участников бюджетного управления, выраженная совокупностью центров ответственности и их взаимосвязью.

Во второй главе «Система бюджетов Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»», рекомендуемая на современном этапе финансового управления компанией» проведены исследования по разработке рекомендуемого бюджетного регламента для ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», который включает в себя порядок формирования бюджетных форм, этапы процесса бюджетирования, разработанные формы бюджетирования и соответствующие расчеты.

Регламент бюджетного управления ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» - документ, регулирующий процесс формирования бюджетов, контроль над их исполнением и анализ в ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». В регламенте должны быть определены и указаны:

• Сроки и порядок представления информации, необходимой для разработки бюджетов. В этой части представляются точные даты представления информации, состав всех необходимых данных для разработки бюджетов, а также порядок представления информации (например, сначала все линейные подразделения представляют необходимые данные для разработки бюджетов в региональный железнодорожный узел, потом региональный железнодорожный узел, собрав все данные линейных подразделений, представляет их аппарату управления компании).

• Состав, сроки и порядок формирования бюджетов, их согласования и утверждения. В этой части представляются: состав всех бюджетов всех структурных подразделений компании в зависимости от вида их деятельности, сроки представления сформированных бюджетов на согласование и утверждение вышестоящему органу и порядок представления (например, дистанция пути (ПЧ) представляет в региональный железнодорожный узел, потом региональный железнодорожный узел представляет аппарату управления компании).

• Сроки и порядок представления информации для формирования контрольных отчетов. В этой части показывается, какое подразделение, до какой даты и в какие отделы вышестоящего подразделения должно представить необходимые данные для контрольных отчетов.

• Порядок взаимодействия подразделений ГАЖК «Узбекистан темир йуллари» при планировании и контроле исполнения бюджетов. В этой части показано, какие отделы или подразделения взаимодействуют друг с другом в бюджетном процессе в зависимости от формы бюджета, а также какой отдел или какое подразделение ответственно за контроль определенной формы бюджета.

Бюджеты формируются и контролируются на уровне центрального аппарата ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», функциональных подразделений и региональных железнодорожных узлов и их структурных подразделений - линейных предприятий.

Бюджетная система ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» должна быть максимально простой и автоматизированной, чтобы затраты на нее не превысили пользу от ее внедрения. Основу системы бюджетирования составляет бюджетная структура ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», т.е. перечень используемых компанией бюджетов. Характеристика бюджетной модели в целом представлена во второй главе работы в части "Организация бюджетирования в Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

Разработка бюджетных форм и бюджетной структуры железнодорожного транспорта Республики Узбекистан, как и большинства предприятий, начинается с формирования бюджета продаж, который призван охарактеризовать источники поступления доходов, необходимых для финансового обеспечения перевозочной деятельности компании. Иначе говоря, бюджет продаж ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» отражает реализуемый объем продукции (работ, услуг) железнодорожного транспорта и цены на эту продукцию. Данный бюджет является основой для составления всех остальных бюджетов. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет продаж ГАЖК «Узбекистон темир йуллари»".

Исходя из бюджета продаж, разрабатывается бюджет производства ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Бюджет производства компании предназначен для планирования и контроля объемов работ, которые необходимо осуществить в целях обеспечения выполнения запланированных продаж и заданного уровня доходных поступлений. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет производства Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

Для планирования и контроля расходов по программам мотивационного и инвестиционного развития компании формируется бюджет развития. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет развития Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

Для раскрытия способов реализации положений бюджета развития в отношении конкретных мероприятий по реализации инвестиционных программ в планируемом периоде разрабатывается бюджет капитальных вложений ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет капитальных вложений Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистан темир йуллари»".

Выполнение бюджета производства невозможно без финансирования мероприятий по управлению и обслуживанию производственных процессов и деятельности компании в целом. Систему таких мероприятий, по нашему мнению, целесообразно раскрыть в бюджете общехозяйственных расходов ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Этот бюджет представляет собой детализированный план текущих расходов по управлению и обслуживанию (например, административных расходов Правления ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» и правлений всех региональных железнодорожных узлов и структурных подразделений), отличных от расходов, непосредственно связанных с производством (перевозками) и сбытом, но необходимых для поддержания деятельности компании и ее структурных подразделений в целом в будущем периоде. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет общехозяйственных расходов Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

Бюджет движения внеоборотных активов ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» предназначен для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые относятся к основным средствам, нематериальным и другим внеоборотным активам. Операции, связанные с их созданием, строительством, приобретением являются содержанием бюджета капитальных вложений. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части " Бюджет движения внеоборотных активов Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

Исходя из данных бюджета производства, бюджета общехозяйственных расходов, бюджета развития и бюджета капитальных вложений компании, разрабатывается бюджет затрат ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», раскрывающий состав, объем и стоимость ресурсов, необходимых для выполнения мероприятий, предусмотренных указанными бюджетами. Соответственно, в ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» разработанный бюджет затрат включает три специальных блока: материальные затраты, затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование и обеспечение, услуги сторонних организаций. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет затрат Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

На основании бюджета затрат компании в части блока «материальные затраты» разрабатывается бюджет запасов и закупок ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Этот бюджет предназначен для планирования потребности в приобретении каждого вида материалов у внешних поставщиков и по внутрихозяйственному обороту и контроля над исполнением плана по обеспечению потребности подразделений отрасли в товарно-материальных ценностях и услугах со стороны, т.е. выполнения плана закупки товарно-материальных ценностей и услуг со стороны и их передачи по внутрихозяйственному обороту. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет запасов и закупок Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

На основании бюджета запасов и закупок компании нами разрабатывается бюджет закупок по покупной стоимости и бюджет закупок по транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

Бюджет закупок по покупной стоимости ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» предназначен для планирования объема закупок и закупочных цен по конкретным номенклатурным позициям материально-производственных запасов в разрезе предполагаемых поставщиков. При этом закупочные цены указываются без НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законами Республики Узбекистан). Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет закупок по покупной стоимости Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистан темир йуллари»".

Бюджет закупок по транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» предназначен для планирования мероприятий, необходимых для обслуживания планируемых объемов закупок и контроля расходов, которые непосредственно связаны с процессом заготовления и доставки материалов в компанию. Бюджет закупок по транспортно-заготовительным расходам выдвигает требования к определенным объемам ресурсов для осуществления транспортно-заготовительных расходов. Данная потребность указывается в бюджете затрат. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет закупок по транспортно-заготовительным расходам Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

Исходя из бюджета продаж компании, мы разрабатываем бюджет дебиторской задолженности ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», который предназначен для планирования и контроля остатков и движения дебиторской задолженности. В нем планируется начисление и погашение дебиторской задолженности клиентов, покупателей и заказчиков. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет дебиторской задолженности Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

На основании бюджета закупок по покупной стоимости и бюджета затрат в части блока «затраты на оплату труда и отчисления на социальное страхование и обеспечение» и блока «услуги сторонних организаций» разрабатывается бюджет кредиторской задолженности ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Этот бюджет предназначен для планирования и контроля остатков и движения кредиторской задолженности. В нем планируются начисление и погашение кредиторской задолженности перед поставщиками, подрядчиками и персоналом, а также расчеты по налогам и сборам. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет кредиторской задолженности Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

В бюджетах дебиторской и кредиторской задолженности обязательства показываются с учетом налога на добавленную стоимость.

На основании бюджета дебиторской задолженности и бюджета кредиторской задолженности разрабатывается бюджет движения денежных средств ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Бюджет движения денежных средств железнодорожного транспорта Республики Узбекистан предназначен для обобщения информации о движении денежных средств и планирования остатков и потоков денежных средств. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет движения денежных средств Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

Прогнозный отчет о финансовых результатах формируется на основании данных бюджета продаж, бюджета производства и бюджета затрат. Данная форма раскрывает планируемое значение финансового результата компании, являющегося результатом реализации заданий, предусмотренных другими бюджетами. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Прогнозный отчет о финансовых результатах Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

Бюджет по балансовому листу ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» составляется для обобщения информации об активах и обязательствах на конец отчетного периода и характеристики динамики активов и обязательств ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» по сравнению с предшествующим периодом и планом. Структура бюджета по балансовому листу соответствует структуре бухгалтерского баланса ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Кроме того, назначение бюджета по балансовому листу состоит в контроле целостности бюджетной модели. Структура бюджета и характер его взаимосвязи с другими бюджетами представлен во второй главе работы в части "Бюджет по балансовому листу Государственно-акционерной железнодорожной компании «Узбекистон темир йуллари»".

В третьей главе «Финансовая структура ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» в условиях бюджетного управления» проведены исследования по разработке финансовой структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

Организационная структура должна иметь вертикаль управления, обеспечивающую надежную и эффективную связь между всеми уровнями -от самого верхнего до самого нижнего.

Однако наличие такой вертикали само по себе еще не обеспечивает оптимального управления.

Одними указаниями процесс управления ограничиться не может: большинство предприятий (в том числе ГАЖК «Узбекистон темир йуллари») слишком сложны для того, чтобы можно было адекватно и своевременно контролировать выполнение поставленных заданий. Поэтому имеет смысл дополнить указания ответственностью за результат, причем закрепить ответственность за каждым подразделением. Это повысит уровень контроля и обеспечит более эффективную обратную связь. И сделать это - закрепить ответственность - нужно не только формально, по типу «подразделение несет ответственность», не только качественно - «подразделение ответственно за рост доходов/экономию расходов/прибыль», но еще и количественно - «подразделение обязано обеспечить определенный объем продаж, расходы не выше известного уровня, прибыль и рентабельность не меньше установленных».

Поэтому нужны другие критерии структурирования предприятия, другие структуры - отражающие бизнес-процессы, ответственность, финансы предприятия и т.д.

Построение финансовой структуры начинается с определения типов центров финансовой ответственности.

Центр ответственности (ЦО) - структурное подразделение хозяйствующего субъекта, менеджер которого контролирует выделенную частью компании и несет ответственность за выполнение плановых показателей этой части.

Исходя из организационной структуры ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» и системы расчетно-платежного механизма, для целей бюджетного управления все подразделения ГАЖК «Узбекистон темир йуллари», включая Совет центрального аппарата, региональные и функциональные подразделения, структурные подразделения, мы можем разграничить на четыре основных вида центров финансовой ответственности: центры затрат, центры доходов, центры прибыли и центр инвестиций.

Центр затрат (ЦЗ) представляет собой часть организации, выполняющую определенные функции; управляющий этой частью контролирует использование ресурсов и несет за них ответственность. Центр затрат является наиболее распространенным типом центров ответственности и может входить в состав других центров ответственности. К данному типу центров финансовой ответственности в основном относятся производственные подразделения организации. Центры затрат определяют расходную часть бюджета предприятия. В ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» к ним относятся линейные подразделения региональных железнодорожных узлов (когда оказывают услуги по основной деятельности), объекты социальной инфраструктуры и т.д.

Центр доходов (ЦП) - центр финансовой ответственности, контролирующий получаемые доходы (выручки) и влияющие на них факторы (объем сбыта, цена) и отвечающий за них. Этот центр не отвечает за использование ресурсов. Объем используемых таким центром ресурсов закрепляется на основе сметы расходов. В основном, центрами доходов являются подразделения организации, имеющие сбытовую деятельность. В этом центре управляющий основное внимание уделяет превышению объема реализации и дохода. В ГАЖК «Узбекистан темир йуллари» к ним относятся линейные подразделения региональных железнодорожных узлов (РЖУ), когда они оказывают услуги по подсобно-вспомогательной деятельности.

Центр прибыли (ЦП) - организация или отдел организации, где управляющий контролирует прибыль, учитывая факторы, влияющие на превышение доходов и уменьшение расходов, и отвечает за финансовый результат. Центром прибыли может выступать как самостоятельное предприятие, так и предприятие в составе многоуровневой структуры, например холдинга. На железнодорожном транспорте центры прибыли классифицируют как центры экономической эффективности. К ним в ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» относятся региональные железнодорожные узлы; предприятия, оказывающие услуги при перевозках; ремонтно-производственные предприятия и т.д.

Это обусловлено, прежде всего, особенностями производственного процесса на транспорте. На железнодорожном транспорте в процессе перевозок могут участвовать несколько региональных железнодорожные узлов. В связи с этим доходные поступления, т.е. средства, которые поступают в кассы станций отправления (как плата за перевозку) или на расчетный счет ближайшего к станции отправления банка, централизуются и подлежат распределению между региональными железнодорожными узлами перевозок централизованно, на уровне аппарата управления ГАЖК «Узбекистан темир йуллари». Кроме того, ГАЖК «Узбекистан темир йуллари» является единым хозяйствующим субъектом, финансовые результаты которого формируются на уровне аппарата ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». Поэтому решения о том, как повлиять на финансовые результаты, ответственность за их исполнение, решения об использовании прибыли, направлениях ее инвестирования принимаются на уровне центрального аппарата ГАЖК «Узбекистон темир йуллари». В связи с этим его надо рассматривать как центр прибыли и инвестиций. Региональные железнодорожные узлы и функциональные подразделения отвечают только за распределение доходов, выделенных им центральном аппаратом ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» на покрытие затрат входящих в них структурных подразделений в соответствии с бюджетом затрат, и поэтому называются центрами экономической эффективности.

Центр инвестиций (ЦИ) представляет собой часть организации, управляющий которой контролирует использование инвестиционных ресурсов и отвечает за эффективность инвестиционной деятельности. Примеры: предприятие в целом, предприятие в составе многоуровневой структуры, региональный филиал, который сам определяет, каким составом основных средств он собирается оперировать, выполняя свою хозяйственную деятельность. Центром инвестиций в ГАЖК «Узбекистон темир йуллари» является центральный аппарат ГАЖК «Узбекистон темир йуллари».

Результаты деятельности центра затрат, центра доходов и центра прибыли влияют на прибыльность организации, а результаты центра инвестиций влияют на структуру денежных потоков, а следовательно, и на платежеспособность организации.

Чтобы сформировать финансовую структуру организации, в разработанном ранее перечне центров финансовой ответственности мы должны найти центр инвестиций и переместить его на самый верх иерархии.

Затем необходимо переместить в него центры прибыли (если нет других центров инвестиций), а внутрь каждого центра прибыли поместить центры дохода и затрат в соответствии с правилами формирования иерархии центров финансовой ответственности.

Предлагаемая финансовая структура компании ГАЖК «Узбекистан темир йуллари», по мнению автора, обеспечивает решение следующих задач:

• Формирование новой идеологии управления. Суть такой идеологии в том, что от менеджера требуется полное и ясное понимание финансовых последствий всех принимаемых и реализуемых им управленческих решений. Цель такой идеологии заключается в том, чтобы каждый менеджер на своем участке работы был ориентирован на достижение финансовой эффективности компании в целом.

• Доведение до каждого менеджера конкретных задач, выполнение которых обеспечивает финансовую эффективность в целом.

• Обеспечение финансовой структурой реального выполнения принятых к исполнению бюджетов. Руководитель центра ответственности является субъектом бюджетного управления, ответственным за выполнение конкретных бюджетных задач. Все свои действия он должен координировать с требованиями бюджета. При этом у него должно быть право своевременно сигнализировать об объективных факторах, затрудняющих достижение бюджетных показателей. Такой сигнал, например, об объективном увеличении цен на сырье, материалы, услуги сторонних организаций должен сопровождаться конкретным предложением менеджера о выполнении тех или иных мероприятий, компенсирующих негативные последствия сложившейся ситуации.

На основе разработанной финансовой структуры компании и предлагаемой системы бюджетов в работе представлен состав участников бюджетного управления с распределением их участия в процессе формирования бюджетов компании.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Раупов, Азамат Ахметович, 2012 год

1. Хруцкий В.Е. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с.

2. Дж. К. Шим. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов: пер. с анг. / Дж. К. Шим, Джойл Г. Сигел / под общ. Ред. В.А. Плотникова. М.: Вершина, 2007. - 368 с.

3. Фролова Т.В. Бюджетирование затрат в производстве (на примере сыродельного предприятия потребительской кооперации): Учебное пособие. Новосибирск: СибУПК, 2002. - 68 с.

4. Бочаров В.В. Бюджетное управление в организации (на предприятии): Учебное пособие. СПб: Изд-во СПбГУЭФ, 2006. - 87 с.

5. Ильин А.И. Планирование на предприятии: учеб. пособие / А.И. Ильин. -8-е изд., стер. М.: Новое знание, 2008. - 668 с.

6. Хоскинг А. Курс предпринимательства: Практическое пособие: Пер. с анг. М.: Междунар. отношения, 1993. - 352 с.

7. Терри Дикки. Бюджетирование малого бизнеса. Азбука предпринимательства. Практические советы, как достигнуть финансового успеха / Пер. с анг. СПб.: ООО «Издательство Полигон», 1999 - 240 с.

8. Ларин А.П. Бюджетирование как современный инструмент управления: Препринт. Новосибирск: НГУЭУ, 2004. - 52 с.

9. Хоуп Джереми, Фрейзер Робин. Бюджетирование каким мы его не знаем. Управление за рамками бюджетов / Джереми Хоуп, Робин Фрейзер: Пер. с анг.: Р.В. Кащеев. М.: ООО «Вершина», 2005. - 256 с.

10. П.Адамов H.A., Чернышев В.Е. Организация управленческого учета в строительстве. Спб.: Питер, 2006. - 192 с.:ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).

11. Шевчук И.Б. Бюджетирование производственно-финансовой деятельности предприятия. Волгоград: Изд-во ВолГУ, 2002. - 94 с.

12. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с анг./ Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 560 с.

13. Нейман P.P. Контроллинг и бюджетирование на предприятиях: Учеб. пособие / P.P. Нейман, И.В. Елохова. Омск: ОмГАУ, 2004. - 220 с.

14. Ковалев В.П. Словарь бизнесмена. Мн.: Высш.шк., 1995. - 320с.

15. Ефанов А.Н., Зайцев A.A., Иванова Т.В., Коваленок Т.П. Методика анализа производственно-финансовой деятельности железной дороги: -СПб,ПГУПС, 1999.- 127 с.

16. Финансы железнодорожного транспорта. Учебник для вузов. Н.И. Силаев, О.Я. Бахолдина, Н.Э. Бабахалов и др. / Под ред. проф. Н.И. Силаева. Т. «Академия», 2003. 382 с.

17. Ю.Д. Петров, А.И. Купоров, JI.B. Шкурина «Планирование в структурных подразделениях железнодорожного транспорта» Москва 2008. 269 с.

18. Рачек. C.B. Пикалин Ю.А., Антонова В.Д., Алексеева JI.M., Складчикова Е.В., Щекин O.A., Афанасьева H.A., Лунина О.В. Экономика и планирование деятельности железных дорог: учебное пособие. -Екатеринбург: УрГУПС, 2007. -196 с.

19. Комплексная Программа развития и модернизации железнодорожной отрасли на 2009-2013 годы. Март, 2009 г.

20. ГАЖК «УТЙ» ОАО «УзжеЛДОрпаСС» , Официальный СаЙТ. http://uzrailpass.uz

21. Технологии финансового менеджмента: учеб. пособие / В.В. Быковский, Н.В. Мартынова, JI.B. Минько, B.J1. Пархоменко, Е.В. Быковская. -Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. Ч. 1. - 80 с.

22. Добровольский Е., Карабанов Б., Боровков П., Глухов Е., Бреслав Е. Бюджетирование: шаг за шагом. Спб.: Питер,2005. - 448 е.: ил. - (Серия «Практика менеджмента»).

23. Александр Кочнев, «Как построить финансовую структуру?», управляющий партнер консалтинговой ITeam, опубликована в №6 «Financial director» в урезанном виде.

24. Пашкус В.Ю., «Теория трансфертного ценообразования в современной организации: понятия, модели, проблемы». Институт проблем предпринимательства. Добавлено 17.12.2004 г. http://www.ippnou.ru/article.php7idarticle

25. Бюджетирование как система управления финансами предприятий. Филиппов О.С. автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. Москва, 2003. 22 с.

26. Экономика железнодорожного транспорта: Учебник для вузов /И. В. Белов, В. Г. Галабурда, В. Ф. Данилин и др./ Под ред. И. В. Белова. М.: Транспорт, 1989. - 351 с.

27. Майданов А. Д., Шаройко А. В. Экономика, организация и планирование материально-технического снабжения железнодорожного транспорта: Учебник для вузов. М.: Транспорт, 1988. - 287 с.

28. Анализ хозяйственной деятельности предприятий железнодорожного транспорта. Н. И. Силаев, Ф. К. Абдуллаева, Н. Э. Бабахалов, А. П. Беседина, Г. П. Бублик, А. Б. Буртабаева, А. И. Исмаилходжаев, Л. X. Пинхасова. Ташкент, 2009. С. 318.

29. Экономика и управление на железнодорожном транспорте: учеб. пособие / Е. В. Гусарова, В. В. Комарова. Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2008. - С. 109.

30. Статистика железнодорожного транспорта: Учебное пособие. М. Н. Витченко СПб. : Петербургский государственный университет путей сообщения, 2008. - 74 с.

31. Прогнозирование и планирование экономики: Учебное пособие. В. И. Борисович, Г. А. Кандаурова, Н. Н. Кандауров. Минск, 2001. 380 с.

32. Экономика железнодорожного транспорта: Учебник для вузов ж.-д. транспорта / Н. П. Терешина, Б. М. Лапидус, М. Ф. Трихунков и др. /Под ред. Н. П. Терешиной, Б. М. Лапидуса, М. Ф. Трихункова. М.: УМЦ ЖДТ, 2006.-801 с.

33. Ефанов. А. Н. Экономика отрасли (транспорт): Учебное пособие. Ч. I. -СПб.: Петербургский государственный университет путей сообщения, 2007.- 117 с.

34. Ефанов. А. Н. Экономика транспорта: учеб. пособие. Ч II. Железнодорожный транспорт. 2-е изд. - СПб.: Петербургский государственный университет путей сообщения, 2009. - 140 с.

35. Бадокина Е. А., Ружанская Н. В. Бюджетирование. Сыктывкар: Изд-во Сыктывкарского ун-та. 2002. 170 с.

36. А. П. Дугельный, В. Ф. Комаров. Бюджетное управление предприятием: Учеб.-практ. Пособие. М.: Дело,2003. - 432 с.

37. А. П. Дугельный, В. Ф. Комаров. Структурные преобразования промышленного предприятия. Новосибирск: НГУ, 2001

38. А. Е. Карпов. 100% практического бюджетирования. Книга 1. Бюджетирование, как инструмент управления. М.: Результат и качество, 2003 г. - 392 с.

39. Л. П. Кураков, Э. Н. Рябинина, Г. Л. Агатеева, М. П. Владимирова, В. Л. Кураков, Е. А. Дмитриева. Бюджетирование как метод управления финансовыми ресурсами: Учеб. пособие. Чебоксары: Изд-во Чуваш, унта, 2002. 298 с.

40. Н. А. Школяр. Бюджетное управление: Учебное пособие для студентов бакалавриата, специализирующихся в области государственного регулирования экономики и финансов. М.: Изд-во РУДН, 1999. - 49 с.

41. Технология финансового менеджмента: учеб. пособие / В. В. Быковский, Н. В. Мартынова, JI. В. Минько, В. JI. Пархоменко, Е. В. Быковская. -Тамбов: Изд-во Тамб. гос. тех. ун-та, 2008. Ч 1. - 80 с.

42. Технология финансового менеджмента: учеб. пособие / В. В. Быковский, Н. В. Мартынова, JI. В. Минько, В. J1. Пархоменко, О. В. Коробова, Е. В. Быковская. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. тех. ун-та, 2009. - Ч 2. - 80 с.

43. Технология финансового менеджмента: учеб. пособие / В. В. Быковский, Н. В. Мартынова, JI. В. Минько, В. JI. Пархоменко, О. В. Коробова, Е. М. Королькова, Е. В. Быковская, Г. М. Золотарёва. Тамбов: Изд-во ГОУ ВПОТГТУ, 2010.-4 3.-80 с.

44. Г. Р. Хамидулина. Учет, контроль и анализ в системе управления издержками обращения / Г. Р. Хамидулина. Казань: Изд-во КФЭИ, 1998. -99 с.

45. Р. Н. Холт. Основы финансового менеджмента / Р. Н. Холт. М.: Дело, 1993. - 128 с.

46. Дж. Шанк, В. Говиндараджан. Стратегическое управление затратами: новые методы увеличения конкурентоспособности / Дж. Шанк, В. Говиндараджан. СПб,: Бизнес-микро, 1999. - 386 с.

47. О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. Управленческий учет / O.E. Николаева, Т. В. Шишкова. М.: УРСС, 2000. - 368 с.

48. Ю.А. Мишин. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности / Ю. А. Мишин. М.: Дело и Сервис, 2002.- 176 с.

49. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2006.-415 с.

50. Экономика железнодорожного транспорта / Под ред. В. А. Дмитриева. М.: Транспорт, 1996.

51. Экономика железнодорожного транспорта / под ред. Е. Д. Ханукова. М.: Транспорт 1979. 544 с.

52. Ревинский И.А., Романова JI.C. Поведение фирмы на рынке услуг // Туризм и путешествия. Новосибирск: Сиб. универс. Изд-во, 2001. - 304 с.

53. Балабанов А.И., Балабанов И.Т. Финансы. СПб.: Питер, 2000. - 192 с.

54. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятия. Учебник для вузов. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995. -400 с.

55. Современный финансово-кредитный словарь / Под общ. Ред. М.Г. Лапусты, П.С. Никольского. М.: Инфра-М, 1999. - 526 с.

56. Котляров С.А. Управление затратами. СПб: Питер, 2001. - 160 е.: ил. -(Серия «Краткий курс»)

57. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. М.: ИН-ФРА-М, 2004.-217 с.

58. Мицкевич A.A. Управление затратами и прибылью. М.: ОЛМА-ПРЕСС Инвест, Институт экономических стратегий, 2003.

59. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат / Бухгалтерский учет. -2000. №5. - с.56-59.

60. Карданская H.JI. Основы принятия управленческих решений. М.: Русская Деловая Литература, 1998. - 288 с.

61. Лабзунов П, Попов Р. Об организации системы контроллинга на промышленных предприятиях России/ Проблемы теории и практики управления. 2003. - №2. - с.97-99.

62. Литвак Б.Г. Управленческие решения. М.: Ассоциация авт.изд-й «Тандем», Изд-во ЭКМОС, 1998. - 248 с.

63. Научное управление запасами / Пер. с англ. Е.Г.Коваленко. Под ред. Б.В.Гнеденко. М.: Наука, 1967. - 424 с.

64. Бюджетирование на железнодорожном транспорте: Учеб. для вузов ж.-д. транспорта / Н.П. Терёшина, JI.B. Шкурина и др., Под ред. Н.П. Терёшиной, Л.В. Шкурина М.: УМЦ ЖДТ, 2010.

65. Репин В.В. Финансовое планирование и управленческий учет: проблемы внедрения / Консультант. 2000. - №5. -с.70-71.

66. Чупейкина Л.Г. Система бюджетирования на железнодорожном транспорте // Экономика железных дорог 2004 - №1 - с. 40-48.

67. Управление организацией / Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Ру-мянцевой, H.A. Саломатина. М.: ИНФРА-М, 1998. - 669 с.

68. Важничая Надежда Петровна. Финансовое планирование на железнодорожном транспорте с учетом перспектив развития экономики регионов. Автореферат. Москва, 2001. 47 с.

69. Сайт Российской национальной библиотеки: www.nri.ru

70. Сайт Российской государственной библиотеки: электронная библиотека диссертаций: diss,rsl.ru

71. Поисковые системы: Google, Yandex, Yahoo, Aport.