Организационно-методические аспекты перехода кредитных организаций Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности: МСФО тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Балашова, Мария Борисовна

• Балашова, Мария Борисовна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Балашова, Мария Борисовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. Роль, назначение и содержание международных стандартов финансовой отчетности в банковской сфере

1.1.Применение международных стандартов финансовой отчетности в банковской 8 сфере

1.2.Процесс принятия решений по разработке новых и изменениям действующих 23 международных стандартов финансовой отчетности

1.3.Методы сближения и устранения существующих различий между МСФО и 38 другими системами национальных стандартов, используемых в разных странах

ГЛАВА 2. Процесс перехода кредитных организаций Российской Федерации на МСФО

2.1. Анализ различий в принципах и методах составления финансовой отчетности по российским стандартам и по МСФО в финансовой сфере

2.2. Основные направления и методы устранения различий в финансовой отчетности российских кредитных организаций и МСФО

2.3. Анализ процесса перехода банковского сектора РФ на МСФО

ГЛАВА 3. Анализ финансового состояния кредитных организаций РФ по российским стандартам и по МСФО, сопоставительный анализ результатов, полученных по двум системам стандартов

3.1. Анализ финансового состояния кредитных организаций по российским стандартам

3.2. Анализ финансового состояния кредитных организаций по МСФО и сопоставительный анализ результатов, полученных по двум системам стандартов

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организационно-методические аспекты перехода кредитных организаций Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности: МСФО»

Актуальность темы исследования. Актуальной проблемой в современный период перехода банковского сектора Российской Федерации к рыночным условиям функционирования и развития экономики стала необходимость приведения существующей в нашей стране системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствие с требованиями рыночной экономики, наиболее полно получившими отражение в международных стандартах финансовой отчетности (МСФО).

Современный этап реформирования банковского сектора, являющегося важнейшим компонентом развития экономики страны, характеризуется выделением следующих приоритетов: переход кредитных организаций на МСФО с 1 января 2004 г.; подготовка и принятие в ближайшее время пакета законодательных изменений, направленных на создание более благоприятных условий для банковской деятельности; создание системы страхования вкладов; оптимизация регулятивных и надзорных процедур Банка России.

В настоящее время на государственном уровне проводится комплекс подготовительных мероприятий по внедрению МСФО в практику бухгалтерского учета и отчетности в кредитных организациях. Базовой предпосылкой введения МСФО должно стать принятие нового Федерального Закона «О бухгалтерском учете». Соответствующие изменения и дополнения должны быть внесены также в налоговое законодательство и ряд других законодательных и нормативных актов Российской Федерации.

Необходимость и проблемы перехода РФ на единые международные стандарты финансовой отчетности получили отражение в отечественной экономической литературе сравнительно недавно.

Заметный вклад в разработку различных аспектов применения МСФО в России, в том числе в теорию бухгалтерского учета и отчетности, внесли такие ученые и специалисты, как Бакаев A.C., Малькова Т.Н., Маренков H.JL, Николаева С.А., Терехова В.Н., Рожнова О.В., Соколов Я.В., Стуков С.А. Не менее важны работы специалистов, посвященных изучению зарубежного опыта ведения учета и составления финансовой отчетности таких, как Горбатова Л.В., Палий В.Ф., Шнейдман JI.3., Соловьева О.В., Суворов A.B., Салтыкова A.A. и др. Такой важный аспект как финансовый анализ в коммерческих банках, подробно рассмотрен в работах Иванова В.В., Панкова Д.А., Шеремета А.Д., Щербаковой Г.Н., Суховой А.Ф., Стояновой Е.С. и др. Среди зарубежных авторов этой проблеме посвящены исследования известных ученых как П Роуз, Дж.М.Колвейт, Дж. Синки, Дж.Хемпел и Д.Симонсон.

Вместе с тем, несмотря на наличие большого числа публикаций по вопросам перехода России на МСФО, следует отметить, что еще многие наиболее актуальные организационно-методические проблемы, возникающие у банков в процессе перехода на МСФО, мало изучены. Пока еще отсутствуют работы, в которых бы систематизировались и обобщались результаты процесса перехода банковского сектора РФ на МСФО, также нет четкого представления о том, что уже сделано в направлении сближения и устранения существующих различий, как изменились принципы и методы составления финансовой отчетности по российским стандартам. Поэтому проблема перехода кредитных организаций Российской Федерации на международные стандарты финансовой отчетности остается очень актуальной.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является научно-методическое обоснование перехода банковского сектора на международные стандарты финансовой отчетности.

В соответствии с указанной целью в настоящей работе были поставлены и реализованы следующие задачи:

• определить роль и назначение МСФО в банковской сфере РФ;

• исследовать организационные аспекты принятия решений по разработке новых и изменениям действующих международных стандартов финансовой отчетности;

• проанализировать и обобщить мировую практику перехода зарубежных стран на МСФО, определить методы сближения и устранения различий между стандартами МСФО и другими системами национальных стандартов;

• провести сравнение и проанализировать различия в принципах и методах бухгалтерского учета и отчетности в кредитных организациях РФ по МСФО и по российским стандартам;

• выявить тенденции и особенности перехода банковского сектора РФ на МСФО;

• разработать методические основы проведения анализа финансового состояния кредитных организаций но МСФО и но российским стандартам.

Объект исследования. В качестве объекта исследования выступают российские банки в процессе их перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является механизм формирования финансовой отчетности кредитных организаций по МСФО. Теоретические и методологические основы исследования. Теоретической основой как для данного исследования, так и для разработки новых и совершенствования ранее разработанных положений по бухгалтерскому учету является Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России, где определены основы построения системы бухгалтерского учета в условиях новой экономической среды, т.е. предложена ориентация на модель рыночной экономики, использующей опыт стран с развитыми рыночными отношениями и международно признанные принципы учета и отчетности.

В процессе проведения исследования также применялись:

• концептуальные подходы, реализованные в законодательных и нормативных актах РФ (в положениях, инструкциях, указаниях, методических материалах ЦБ РФ, Министерства финансов РФ, Федеральной комиссии по ценным бумагам и др.);

• концептуальные основы подготовки и представления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements);

• законодательно-нормативные акты Европейского Парламента и Совета по применению международных стандартов финансовой отчетности в странах-членах Европейского Союза;

• основой аналитической части исследования являются статистические данные по финансовой отчетности Международного Московского Банка и Банка «Менатеп Санкт-Петербург» за период 2000 - 2002 гг., составленные по стандартам РФ и по международным стандартам финансовой отчетности.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

• изучены организационные аспекты процесса разработки новых международных стандартов и методы внесения изменений в систему действующих международных стандартов;

• определены стандарты, которые должны найти применение в банковской сфере; их количество составляет 29 стандартов из 35 действующих;

• выявлены различия в принципах составления отчетности в банковском секторе по стандартам РФ и по МСФО, заключающиеся прежде всего в порядке признания результатов операций, сопоставимости данных, осторожности, преобладании сущности над формой, непрерывности деятельности;

• исследованы особенности и пути перехода кредитных организаций РФ на МСФО, определены направления деятельности ЦБ РФ и других законодательных структур по переходу банковского сектора российской экономики на МСФО;

• разработаны методические основы анализа финансовой отчетности банков по МСФО, что позволило прийти к следующим выводам: использование отчетности, составленной по МСФО, расширяет возможности и границы проведения анализа, применение МСФО упрощает процесс получения более полной, понятной, достоверной информации о реальном состоянии банка, а также выявлены различия в результатах анализа по российским стандартам и по МСФО. Практическая значимость работы определяется тем, что:

• предложенные в ней выводы и рекомендации могут быть применимы в деятельности Центрального Банка Российской Федерации: в методологических разработках, принятии нормативных актов, а также при проведении мониторинга банковского сектора;

• результаты анализа данных финансовой отчетности могут быть использованы в деятельности кредитных организаций при проведении анализа финансового состояния по МСФО и по российским стандартам;

• материалы диссертационного исследования могут быть использованы в процессе обучения МСФО руководителей и сотрудников российских кредитных организаций и специалистов соответствующих структурных подразделений банков;

• материалы работы могут быть полезны для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит».

Автор работы является членом экспертной группы по созданию сертифицированного перевода МСФО на русский язык, в задачи которой входит оценка идентичности перевода стандартов, достижение терминологического и смыслового соответствия с особенностями учета и финансовой отчетности реального и банковского секторов российской экономики. Готовящийся к изданию перевод стандартов на русский язык будет обязательным к применению крупными компаниями, ценные бумаги которых обращаются на регулируемых рынках, и всеми банками страны.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано шесть научных работ общим объемом 3,2 п.л.

Логика и структура работы. Логика исследования обусловлена поставленными целями и задачами данной работы и отражена в структуре диссертации, состоящей из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.

Структура работы.

Во введении обосновывается актуальность исследования проблемы перехода российских банков на МСФО, формулируются цели и задачи исследования, предмет и объект исследования, теоретические и методологические основы работы, ее научная новизна и практическая значимость.

В первой главе рассмотрено состояние проблемы применения МСФО в банковской сфере. Проанализирован процесс принятия решений по разработке и изменениям действующих международных стандартов финансовой отчетности. Изучены и раскрыты методы сближения и устранения существующих различий между МСФО и другими системами национальных стандартов, используемых в разных странах.

Во второй главе проанализирован процесс перехода российских кредитных организаций на МСФО, выявлены основные различия в принципах и методах составления финансовой отчетности по российским стандартам и по МСФО в финансовой сфере, а также определены основные направления и методы устранения различий в финансовой отчетности российских кредитных организаций и МСФО, дан анализ процесса перехода банковского сектора РФ на МСФО.

В третьей главе определены основные направления в проведении анализа финансовой отчетности кредитных организаций РФ на примере двух ведущих банков: Московского Международного Банка и Банка «Менатеп Сашсг-Петсрбург» по российским стандартам и по МСФО, дан сопоставительный анализ результатов, полученных по двум системам стандартов. s

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Балашова, Мария Борисовна

Выводы по оценке деятельности банка делаются на основании сопоставления расчетных значений коэффициентов с соответствующими им рекомендованными значениями, а также с учетом характера и вида динамики изменения значений этих коэффициентов за анализируемый период.

Коэффициенты, используемые в методике, являются примерными, но вместе с тем достаточными для оценки деятельности банка и проводимой им политики при осуществлении активно-пассивных операций.

В зависимости от целей анализа, которые стоят перед аналитиком, круг показателей может быть расширен или сужен. Однако следует отметить, что расширение спектра показателей, как правило, ведет к необходимости составления более развернутого аналитического баланса

К примеру, для оценки инвестиционной активности банка на основе предлагаемых данной методикой коэффициентов возможно использование дополнительных показателей, характеризующих состав и структуру портфеля ценных бумаг. Это непременно потребует более детального отражения в аналитическом балансе вложений банка в ценные бумаги, как по их видам, так и по срокам, и необходимость представления привлеченных средств также по их видам и срокам.

Рассмотрим показатели активности деятельности банков по проведению активно-пассивных операций36.

1. Уровень кредитной деятельности банка определяется долей суммы всех осуществляемых им кредитных операций в сумме активов банка.

Расчетное значение этого показателя обеспечивает предварительную оценку кредитной активности банка. Чем выше расчетное значение показателя, т.е. доля кредитных операций, тем выше кредитная активность банка. Рекомендуемый (оптимальный) уровень кредитной активности составляет 0,39. Если банк не осуществляет операции с ценными бумагами, то уровень кредитной активности может составлять 0,51.

Если расчетное значение уровня кредитной активности выше рекомендуемого, то необходимо обратить внимание на управление активами банка в целом с целью обеспечения ликвидности баланса.

Исходя из расчетного значения уровня кредитной деятельности банка, можно судить и о степени специализации банка в области кредитования.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Решение поставленных в диссертационной работе задач исследования организационно-методических аспектов перехода банковского сектора РФ на МСФО, изучения международного опыта перехода на МСФО, определения того, какие именно стандарты должны использоваться при составлении финансовой отчетности в банковской сфере не только в России, но и в других странах, осуществляющих переход на МСФО, позволило достичь цели, поставленной в диссертационном исследовании

В процессе диссертационного исследования были получены следующие основные выводы:

• Анализ методов сближения и устранения существующих различий между МСФО и другими системами национальных стандартов, используемых зарубежными странами, показал, что РФ выбрала один из наиболее распространенных методов перехода на МСФО, который предполагает постепенное сближение российских правил учета и отчетности, направленное на поэтапное формирование финансовой информации в соответствии с требованиями МСФО. Данный метод сближения с МСФО используется большинством европейских стран.

• Концепция и понятийный аппарат бухгалтерского учета и отчетности РФ в банковской сфере претерпели значительные изменения за переходный период российской экономики к рынку.

• Центральным Банком РФ за истекший период перехода на МСФО внесены серьезные изменения в нормативные и методические документы, регламентирующие конкретные принципы и подходы по использованию МСФО при составлении финансовой отчетности кредитными организациями.

• Введен целый ряд новых для российских банков базисных рыночных терминов и определений концептуального характера, широко распространенных в развитой рыночной экономике, например, котируемые и некотируемые ценные бумаги, инвестиционный доход, торговый и инвестиционный портфели и т.д.

• Определены основные принципиальные различия двух систем финансовой отчетности банков, которые еще остаются и их предстоит устранить в ближайшем будущем в процессе реализации II- го этапа перехода банковского сектора на МСФО.

• Анализ результатов процесса перехода кредитных организаций РФ показал, что пока правила бухгалтерского учета и отчетности, применяемые российскими банками в настоящее время, по ряду аспектов не соответствуют принципам МСФО. В них отсутствуют некоторые основополагающие принципы, понятия, определения и сохраняются прямые противоречия между принципами и требованиями отдельных МСФО.

Достижение полного соответствия требованиям МСФО может быть осуществлено только при внесении принципиальных изменений в нормативно-правовую базу по учету и отчетности в банковской сфере, целью которых является решение вопросов концептуального, методического и технического характера.

Внедрение МСФО в российскую банковскую систему существенно осложняется постоянными изменениями, вносимыми Советом по МСФО, поэтому законодательным и регулирующим органам, отвечающим за реализацию Плана перехода страны на МСФО необходимо учитывать организационные особенности процесса принятия решений по разработке новых и изменению действующих МСФО.

Экономический анализ по МСФО расширяет возможность реализации принципа сопоставимости как внутри самого банка, так и между банками внутри отдельно взятой страны и банками различных стран мирового сообщества

Результаты сопоставительного анализа, проведенного по двум системам стандартов показали, что влияние различий в требованиях по признанию, оценке, прекращению признания активов и обязательств сказывается в первую очередь на составе самих активов и обязательств, что в дальнейшем отражается на результатах расчетов коэффициентов. Анализ данных балансовых отчетов банков по российским стандартам и по МСФО показал, что структура активов существенно отличается. Различия в требованиях по составлению отчетности приводят также к появлению новых статей в отчетности по МСФО.

Результаты анализа финансового состояния банков приводят к выводу о влиянии принципа осторожности в МСФО, состоящего в том, что активы и доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены.

Сравнение полученных результатов анализа финансового состояния конкретных банков по российским стандартам и по МСФО показывает, что МСФО позволяет получать больший объем важных конкретных и аналитических показателей, раскрывающих различные аспекты деятельности банков и используемых не только внешними пользователями, но и менеджментом банков при принятии экономических и управленческих решений

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Балашова, Мария Борисовна, 2004 год

1. Гражданский кодекс РФ. Часть 1.(введ. в действие Федеральным законом от 30 ноября 1994 г. №52-ФЗ).

2. Гражданский кодекс РФ. Часть II (введ. в действие Федеральным законом от 26 января 1996 г. №15-ФЗ).

3. Инструкция ЦБ РФ от 1 октября 1997 г. №1 «О порядке регулирования деятельности банков» в редакции Указания ЦБ РФ от 06.05.02 г. №1147-У.

4. Инструкция ЦБ РФ от 1 октября 1997 г. №17 «О составлении финансовой отчетности»

5. Инструкция ЦБ РФ от 23 июля 1998 г. №75-И «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банковской деятельности».

6. Инструкция ЦБ РФ от 30.06.1997 N 62а (ред. от 18.08.2003) "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам".

7. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.)

8. Налоговый кодекс РФ. Часть II (введ. в действие Федеральным законом от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ).

9. Письмо ЦБ РФ от 25 декабря 2003 г. № 181-Т «Методические рекомендации о порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности».

10. Письмо ЦБ РФ от 27 июля 2000 г. №139-Т «О рекомендациях по анализу ликвидности кредитных организаций».

11. Положение Банка России от 10 февраля 2003 г. №215-П «О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций».

12. Положение Банка России от 25 декабря 2002 г. № 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».

13. Положение Банка России от 30 июля 2002 г. №191-П «О консолидированной отчетности кредитных организаций».

14. Положение Европейского Парламента №1606/2002 О применении международных стандартов финансовой отчетности.

15. Положение по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/2002), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 02 июля 2002 N 66н.

16. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. N 91 н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г., №43 н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г., № 32 н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г., №44н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г., № 26н.

21. Положение ЦБ РФ от 21.03.1997 №55 "О порядке ведения бухгалтерского учета сделок покупки продажи иностранной валюты, драгоценных металлов и ценных бумаг в кредитных организациях".

22. Постановление Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 «Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

23. Указание Банка России от 25 декабря 2003 г. №1363-У «О составлении и представлении финансовой отчетности кредитными организациями».

24. Указание Банка России от 10 февраля 2003 г. №1246-У «О действиях при выявлении фактов (признаков) формирования источников собственных средств (капитала) (их части) с использованием ненадлежащих активов».

25. Указание Банка России от 14 апреля 2003 г. №1270-У «О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп».

26. Указание ЦБ РФ от 10.02.2003 N 1246-У "О действиях при выявлении фактов (признаков) формирования источников собственных средств (капитала) (их части) с использованием ненадлежащих активов".

27. Указание ЦБ РФ от 13 декабря 2001 г. № 1069-У «О годовом отчете кредитной организации».

28. Указание ЦБ РФ от 14.04.2003 N 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и банковских/консолидированных групп".

29. Указание ЦБ РФ от 30.09.1998 № 365-У "Об отмене запрета на оплату взносов в уставные капиталы кредитных организаций в иностранной валюте".

30. Федеральный Закон от 03.02.1996 N 17-ФЗ (ред. от 08.07.1999) "О банках и банковской деятельности».

31. Федеральный закон от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

32. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона от 23.07.1998 г. №123-Ф3).

33. Федеральный закон от 25 февраля 1999 г. №40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».

34. Бабанов В.В., Шемпелев В.А. Новый подход к управлению ликвидностью // Банковское дело. 2001. - №3.

35. Акимова А.Н. Отчетность в коммерческом банке : Ежегодное методическое пособие/ А.Н. Акимова, А.Ю. Береговой. -М.: БДЦ-пресс, 2001.

36. Базельский комитет по банковскому надзору. Сборник документов и материалов. -М.: ЦПП ЦБ РФ, 1997.

37. Батраков Л.Г. Экономический анализ деятельности коммерческого банка. М.: «Логос», 2001.

38. Безрукий П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. — 2002. №1.

39. Беляков Л.Б. Представление отчета о движении денежных средств в соответствии с МСФО // Бухгалтерия и банки. 2002.- №19.

40. Березов М.Ю. Подготовка и использование отчетности по МСФО для управления банком // Банковские услуги. — 2002.- №1.

41. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: Теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./JI.A. Бернстайн. -М.: Финансы и статистика, 1996

42. Богданова О.М. Коммерческие банки России: формирование условий устойчивого развития. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 1998.

43. Букато В.И., Львов Ю.И. Банки и банковские операции в России. М.: Финансы и статистика, 1996.

44. Василишин Э.Н. Концепция гибкого управления активами и пассивами банка // Бизнес и банки. -1997. №49.

45. Введение в международные стандарты финансовой отчетности . / Price Watcrhouse Coopers, 1999.

46. Власов С.Н., Рожков Ю.В. Управление ликвидностью коммерческого банка // Банковское дело. 2002. - №1.

47. Волковой В.М., Лахова Е.В. Международные стандарты бухгалтерского учета. Основные принципы и приемы конвертации М.: Аудитор, 1998.

48. Волошин И.В. Анализ денежных потоков коммерческого банка // Банковское дело. -2002.-№9.

49. Гвелесиани Т.В. Реформа бухгалтерского учета в банковской системе // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2001. - №12.

50. Герасимова Е. Анализ и управление ресурсами коммерческого банка // Бухгалтерский учет в кредитных организациях. 2002. -.№3.

51. Гетьман В. Реформирование системы бухгалтерского учета: оценка активов по справедливой стоимости // Финансовая газета. 2001. - №24.

52. Грюнинг Х.Ван Международные стандарты финансовой отчетности : Практическое пособие/ Х.ван Грюнинг, М. Коэн; Всемирный Банк. -Вашингтон, 2000.

53. Гусева А.Е. Подход к оценке банковской ликвидности // Банковское дело. — 2001. -№2.

54. Дельваль М. Некоторые варианты внедрения МСФО в банковском секторе // Бюллетень финансовой информации. 2002. - №5.

55. Дымова И.А. Бухгалтерская отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами : Методика трансформации/ И.А. Дымова. -М.: Современная экономика и право, 2001

56. Дымова И.Л. Международные стандарты бухгалтерского учета/ И.Л. Дымова. -М.: Главбух, 2000.

57. Ернцян A.B. Нормативы ликвидности кредитной организации: правовые аспекты // Бухгалтерия и банки. 2002. -№8.

58. Ефремова A.A. Оценка по справедливой стоимости: необходимость и возможность для российского бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 2002. -№18.

59. Жоваников В.Н. Риск-менеджмент в коммерческом банке в условиях переходной экономики // Деньги и кредит -2002. -№5.

60. Зубкова C.B. О переходе коммерческих банков России на международные стандарты финансовой отчетности // Финансы. — 2002. №6.

61. Иванов В.В. Анализ надежности банка. — М.: Русская Деловая Литература, 1996.

62. Иванов В.В. Анализ устойчивости и ликвидности коммерческого банка по опыту работы МФ КАБ «Кузбассоцбанк» // Банковский журнал. 1995. -№11-12.

63. Иванов В.В. Надежность вашего банка/ В.В. Иванов. -М.: ФБК-Пресс, 1997.

64. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. -М: Дело, 1998.

65. Ковалев В.В. Финансовый анализ : Управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности/ В.В. Ковалев. -Изд. 2-е, перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 1999.

66. Коваль Л.С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета. Учебно-методическое пособие. — М.: Гелиос АРВ, 2002 г.

67. Комментарий изменений в Плане счетов: основные хозяйственные операции / Под ред. С.А. Николаевой. — М. «Аналитика- Пресс», 2001.

68. Комментарий к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А.Николаевой. М.: «Аналитика- Пресс», 2001

69. Коммерческие банки / Э. Рид, Р. Коттер, Э. Гилл, Р. Смитт; Перевод с англ. A.A. Кандаурова и др.; Под ред. В.М.Усоскина 2-е изд. - М.: Прогресс, 1983.

70. Консультационный документ «О возможности расширения сферы применения Положения ЕС о Международных стандартах финансовой отчетности, 30 августа 2002 г.

71. Колбаева Г.Ш. Управление кредитными рисками // Деньги и кредит. — 2002.- №1.

72. Кормош Ю.И. Банки на фондовом рынке: Правовое регулирование: Учеб.-практ. пособие. М.: Дело, 2002.

73. Королев О.Г. Анализ и управление рисками в деятельности малых и средних кредитных организаций // Деньги и кредит 2002 - №2.

74. Коротков П.Л. Проблемы финансовой стабилизации и устойчивости банковской системы //Деньги и кредит. 1997. - №1.

75. Криночкии Д. Определение допустимых пределов несбалансированности ликвидности // Бюллетень финансовой информации. 2002. - №7.

76. JIomob А.В. Практика перехода на МСФО // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. - №6.

77. Лукасевич И.Я. Анализ финансовых операций. Методы, модели, техника вычислений: Учебное пособие для вузов. М.: Финансы, ЮНИТИ, 1998.

78. Львов B.C., Иванов В.В. Анализ финансового состояния коммерческих банков. — М.: Новости, ИКТ, 1996.

79. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: Учеб. пособие. СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2001.

80. Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах: Учебное пособие. Изд. 3-е, перераб. и доп. М.: Едиториал УРСС, 2002.

81. Масленченков Ю.С., Тавасиев A.M. Банк партнер предприятия: расчетно — платежные операции и хеджирование: Учеб. пособие для вузов. - М. ЮНИТИ — ДАНА, 2000.

82. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/ под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2-е перераб. и доп.- М.: «Аналитика-Пресс», 2001.

83. Международные стандарты финансовой отчетности 1999: издание на русском языке. М.: Аскери -АССА, 1999.

84. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие. -Международный банк реконструкции и развития/Всемирный Банк, 1999.

85. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп. / Международный банк реконструкция и развития, 2000.

86. Международный бухгалтерский учет. GAAP и IAS. Справочник бухгалтера от А до Я / Сост. Матвеева В.М. — М.: Издательство «Дело и Сервис»

87. Мешкова Е.И. Переход банков на международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и перспективы // Банковское дело. 2002. - №4.

88. Мизиковский Е.А. Составление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах // Аудиторские ведомости. 1999. - №8.

89. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. М.: Финансы и статистика, 1999.

90. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 1999.

91. Организация работы в банках, Крис Дж. Барлтроп, Диана МакНотоон: Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 2002.

92. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности. -М.: Аскери, 1999.

93. Палий В.Ф. Комментарии к Международным стандартам финансовой отчетности. -М.: Аскери АССА, 1999.

94. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. -М.: Инфра-М., 2002.455 с.

95. Панков Д.А. Бухгалтерский учет и анализ за рубежом: Учеб. пособие. Мн.: Новое знание, 2002.

96. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М.:Финансы и кредит, 1996.272 с.

97. Парфенов К.Г. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) / Плаи-KOHcneicr. М.: «Парфенов.ру», 2003.

98. Пашигорева Г.И., Пилипеико В.И. Применение международных финансовых стандартов в России. СПб.: Питер, 2003.

99. Петров А., Зарипов И. Управление активами и пассивами как важная часть банковского менеджмента // Оперативное управление и стратегический менеджмент в коммерческом банке. — 2002. №3.

100. Полищук А.И. Банковский учет и отчетность : Учебно-практич.пособие/ А.И. Полищук; Ин-т междунар.права и экономики. -М.: Триада,Лтд, 1998

101. Практикум по финансовому менеджменту: учебно деловые ситуации, задачи и решения./ Под ред. Е.С. Стояновой - М.: Перспектива, 1997.

102. Радуцкий А.Г. Применение Международных стандартов финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. - №15.

103. Рсдхед К. и С. Хыоз. Управление финансовыми рисками. Пер. с англ. М.: ИНФРА -М, 1996.

104. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения / Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов H.A. и др. М.: Книжный мир, 1998.

105. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Издание второе, переработанное и дополненное. — М.: Издательство «Экзамен», 2003.

106. Рожнова O.B. Международные стандарты финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 1999. - №4-10.

107. Роуз П. Банковский менеджмент. М.: Дело лтд, 1995.

108. Салтыкова A.A., Шнейдман JI.3. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия // Бухгалтерский учет. — 2001. №18.

109. Ссврук В.Т. Риски финансового сектора Российской Федерации: Практическое пособие. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001.

110. Синки Дж. Управление финансами в коммерческих банках / Пер. с англ. 4-е изд. — М.: Catallaxy, 1994.

111. Смирнов A.B. Управление ресурсами и финансово-аналитическая работа в коммерческом банке. М.: «БДЦ-пресс», 2002. 176 с.

112. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов H.A. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. М.: Книжный мир, 1998

113. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: Аналитика-пресс, 1998.

114. Соловьева О.Н. МСФО и ГААП. М.: ФБК-Пресс, 2002.

115. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Юнити, 1998.

116. Суворов A.B. Использование метода сравнительного анализа показателей при определении надежности банка // Финансы и кредит. 2003. - №20.

117. Суворов A.B. Трансформация финансовой отчетности и параллельное ведение учета по российским и международным стандартам // Бухгалтерия и банки. — 2002. -№7.

118. Супрунович П. Управление кредитным риском // Банковское дело. — 2002. №4.

119. Сухова Л.Ф. Практикум по анализу финансового состояния и оценке кредитоспособности банка-заемщика. М.: Финансы и статистика, 2003.

120. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб.: Питер, 2003.124. ,Учет по международным стандартам: Учебное пособие для вузов/ Ред. Л.В.Горбатова. -3-е изд. -М.: Бухгалтерский учет, 2003.

121. Финансовый учет: Учебник/ Терехова В.А., Шнейдман Л.З., Бабаева З.Д. и др.; Под ред. Гстьман В.Г. — М.: Финансы и статистика, 2002.

122. Фостер Дж. Переход к международным стандартам банковского учета и отчетности: проблемы и перспективы //Деньги и кредит. 2002. - №6.

123. Хандруев A.A. Управление рисками банков: научно-практический аспект//Деньги и кредит. 1997. - №6.

124. Хахонова H.H. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие. Серия «Экономика и управление». Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2002.

125. Хендриксон Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997.

126. Хенни ван Грюнинг, Соня Брайович Братанович. Анализ банковских рисков. Система оценки корпоративного управления и управления финансовым риском/Пер. с англ.; вступ. сл.д.э.н. К.Р.Тагирбекова М., Издательство «Весь Мир», 2003 г.

127. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, №11,2000.

128. Хорин А.Н. Раскрытие существенной информации в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет, № 9 13, 1999.

129. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности // Бухгалтерский учет. 2002. - №8.

130. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления // Бухгалтерский учет. 2002. - №7.

131. Черкасов В.Е. Анализ деятельности коммерческих банков по их публикуемым балансам // Деньги и кредит. 1993. - №2.

132. Черкасов В.Е. Эффективность финансового анализа в банке — миф или реальность? // Бухгалтерия и банки. 2002. - №1.

133. Четыркин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. 2-е изд., испр. и доп. М.: Дело Лтд, 1995.

134. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА - М, 1999.

135. Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке. — М.: Финансы и статистика, 2002.

136. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО/ Л.З. Шнейдман. -М.: Бухгалтерский учет, 2003

137. Шнейдман Л.З. Международные стандарты финансовой отчетности. Учетная политика // Аудит. 2002. - №8.

138. Шнейдман Л.З. Соответствие отчетности международным стандартам // Бухгалтерский учет. 2002. - №12.

139. Шиейдман ЯЗ. Тенденции регулирования бухгалтерского учета в международной практике // Аудиторские ведомости. — 1997. №1.

140. Accounting Report. ICAR Publishing. 2002 2003.

141. Accounting Standards for Central Banks/ Ed. N. Courtis, Ed. B. Mander. -London: Central Banking Publications, 2003.

142. Amendment to international accounting standard. Employee Benefits: the Asset Ceiling. International Accounting Standards Board. May 2002.

143. Board decisions on international accounting standards. Update. IASB Publications Department, London., 2002 2004.

144. Financial Instruments. Applying IAS 32 and IAS 39 (Summaries, Guidance, Examples, and US GAAP Comparisons), Deloitte Touche Tohmatsu, 2001.

145. Brighman E.F. Fundamentals of Financial Management/ E.F. Brighman, J.F. Houston. -9th ed. -Fort Worth;Philadelphia;San Diego: Harcourt College Publ., 1999.

146. George II. Hempel, Donald G. Simonson "Bank Financial Management: strategies and techniques for a changing industry", John Willey & Sons, Inc., New York, 1991.

147. Guidance on Implementing IFRS 1 "First-time Adoption of International Financial Reporting Standards". International Accounting Standards Board, 2003.

148. Guide A.-M. Liquid asset ratios and financial sector reform. Wash.: IMF. 1997.

149. Hempel Gr., Simpson D. Bank Financial Management. John Wiley & Sons Inc, 1991.

150. IASC Foundation Constitution, 2002.

151. International Accounting Standards Committee Foundation. Annual Report 2001.International Accounting Standards Board.

152. International Accounting Standards. Financial Instruments Accounting. KPMG, 2000.

153. International Financial Reporting Standards in Your Pocket, Deloitte Touche Tohmatsu, 2002.

154. International Financial Reporting Standards. A Practical Guide, Deloitte Touche Tohmatsu, 2001.

155. Financial Disclosure by Banks: Proceedings of an UNCTAD forum/ UNCTAD; Division on Investment, Technology and Enterprise Development. -New York;Geneva: United Nations Publication, 1998.

156. Fridson M. S. Financial Statement Analysis: A Practioner's Guide, John Wiley & Sons, Inc, 1995.

157. Kolveit J.M. Accounting for Banks, New-York: Matthew Bender, 1995.

158. Model Financial Statements, International GAAP Holdings Limited, Deloitte Touche Tohmatsu, 2002.

159. Nobcs C.W. International Accounting and Comparative Financial Reporting : Selected Essays of C. Nobcs/ C.W. Nobcs. -Cheltenham;Northampton: E. Elgar, 1999.

160. Nobes C. International Guide to Interpreting Company Accounts : Overcoming disparities in national accounting procedures/ C. Nobes. -London: FT Business Information, 1994.

161. Quality of Financial Position. The Balance Sheet and Beyond, Deloitte Touche Tohmatsu, 2002.

162. The Newsletter of the International Accounting Standards Board. Insight, 2002- 2004.

163. The History of International Accounting Standards and Exposure Drafts. International Accounting Standards Committee, 2000.

164. White G.I. The Analysis and use of financial Statements/ G.I. White, A.C. Sondhi, D. Fried. -New York: John Wiley & Sons, 1997.

165. Информационные сайты Центрального Банка Российской Федерации (www.chr.ai). Совета по МСФО (mvw.iasb.org.uk), Делойт (www.iasplus.com). Международного Московского Банка (www.imb.ru), Банка «Менатеп Санкт-Петербург» (www.menatepspb.ru).