Организационно-экономические аспекты реализации функций налогов в Российской Федерации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Смагина, Наталия Владимировна

• Смагина, Наталия Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Смагина, Наталия Владимировна

ВВЕДЕНИЕ. 3

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ К АНАЛИЗУ ОРГАНИЗАЦИОННО -ЭКОНОМИЧЕСКИХ АСПЕКТОВ РЕАЛИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ФУНКЦИЙ. 12

1.1. Теоретические основы формирования организационно-экономической составляющей реализации функций налогов. 12

1.2. Организационно-экономические проблемы реализации функций налогов в современной экономической системе России . 37 -

ГЛАВА 2. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКОЙ СОСТАВЛЯЮЩЕЙ РЕАЛИЗАЦИИ 69

ФУНКЦИЙ НАЛОГОВ.

2.1 Совершенствование организационных и экономических мер государства по реализации функций налогов. 69

2.2. Развитие бюджетно-налоговых отношений в современных условиях. 94

2.3. Правовое обеспечение организационно-экономической составляющей реализации функций налогов . 112

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Организационно-экономические аспекты реализации функций налогов в Российской Федерации»

Современная Россия находится на этапе радикального обновления, продолжает активно реформировать все сферы общественно-экономической жизни. Реформы, ставшие своеобразным «стилем» российской действительности, реально отражают реструктуризацию мировой системы, вступившей на путь качественно новой модели развития. В целом, успешные макроэкономические показатели последних лет свидетельствуют о продолжающемся уже пятый год подряд подъеме российской экономики и сохранении относительной стабильности в финансово-бюджетной сфере. В условиях благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры и возросшего притока иностранного капитала в частный сектор российской экономики значительно увеличились золотовалютные резервы Центрального Банка. Заметно выросли реальные располагаемые денежные доходы населения и объем розничного товарооборота. Наметилась тенденция повышения инвестиционной активности в экономике.

Однако, можно отметить, что на фоне сохранения в целом благополучных макроэкономических параметров продолжают накапливаться серьезные проблемы, связанные с фундаментальными структурными диспропорциями, низкой конкурентоспособностью российской промышленности, резкой дифференциацией регионального развития и разрывом в уровне доходов различных слоев населения. Очевидно, что неотложное решение всех этих проблем требует активной позиции государства и перехода к политике экономического роста, направленной, прежде всего, на расширение внутреннего спроса и формирование механизмов перелива капитала из экспортно-ориентированного сектора в целях модернизации промышленности и развития высокотехнологических отраслей, повышения на этой основе конкурентоспособности в целом российской экономики.

Необходимым условием выхода из сложившейся ситуации, обеспечения экономического роста всех сфер хозяйственной жизни является формирование налоговой системы, адекватной современному этапу развития общества. В этой связи особое значение придается эффективности организационной и экономической деятельности государства по реализации функций налогов.

Проблемы организационно-экономической реализации функций налогов, как основы эффективного функционирования системы налогообложения, являются сегодня наиболее актуальными в отечественной экономической науке и практике. Это определяется возрастающей ролью налогов не только в формировании доходной части государственного бюджета, но и в регулировании общественных отношений. Налоги оказывают существенное влияние на характер экономических процессов в обществе. Это выражается в их воздействии на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов, рост производства, безработицу, теневую экономику.

Однако в Российской Федерации налоги рассматриваются, в первую очередь, как источник формирования доходов бюджетов различных уровней, а не как средство регулирования экономики.

За годы становления национальных налоговых систем и интенсивного развития международного налогового законодательства предложено и апробировано множество моделей. Они базируются на самых разнообразных идеях и понимании того, какую налоговую политику должно проводить государство, какими должны быть налоговый режим и его правовое оформление. Однако в России продолжаются споры о направлениях реформирования налоговой системы, оптимизации ее структуры. Отсутствие единства во мнениях и политической воли, без которых невозможны дальнейшие преобразования, наряду с другими негативными факторами до последнего времени сохраняли неудовлетворительное состояние налоговой системы и препятствовали экономическому росту.

Построение справедливой и эффективной налоговой системы, обеспечение ее ясности, предсказуемости и стабильности являются важным условием повышения предпринимательской и инвестиционной активности, прогресса Российской Федерации на пути создания рыночной экономики и интегрирования российской экономики в мировую.

Исходя из теоретической и практической значимости проблемы, диссертант считает необходимым отметить ряд обстоятельств, которые обусловливают актуальность темы исследования.

Во-первых, недостаточной научно-методической разработанностью проблем налоговой политики применительно к современному периоду и связанной с этим необходимостью преодоления негативных тенденций, вызванных просчетами и ошибками в сфере функционирования налоговой системы. Формирование новых экономических отношений в России объективно требует новой парадигмы о характере взаимодействия и взаимосвязи налоговой системы и экономических возможностей государства, уточнения отдельных понятий категориального аппарата налоговой системы.

Во-вторых, развитие в России рыночных отношений обусловливает необходимость обоснования новых подходов к регулированию социально-экономических процессов в государстве. Адекватной рыночным отношениям является лишь одна форма воздействия на предпринимателей - система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью. Центральное место в этой системе занимает организационно-экономическая составляющая реализации функций налогов.

В-третьих, налоги играют исключительно важную роль в развитии экономики, расширении социально-экономических возможностей государства. В современных условиях многие предприятия оказались в сложном финансово-экономическом положении. В этой связи актуальными являются проблемы обобщения существующей практики налогообложения и выработки рекомендаций по оптимизации налоговой системы как действенной меры, обеспечивающей повышение эффективности экономической деятельности хозяйствующих субъектов.

В-четвертых, в условиях становления рыночных отношений, налоги являются важнейшим инструментом мобилизации финансовых ресурсов, необходимых для реализации социальной политики государства, обеспечения социальных гарантий, развития науки, образования, здравоохранения, решения экологических проблем.

В-пятых, усиление угроз, связанных с нетрадиционными, качественно новыми формами информационной, технологической, экономической экспансии требует выработки эффективных мер по защите внутреннего рынка, поддержке отечественного товаропроизводителя, повышения конкурентоспособности продукции на национальном и мировом рынках.

В этой связи государству необходима долгосрочная налоговая политика, которая отвечала бы потребностям экономического развития на основе общепринятых принципов налогообложения, уточнения функций налогов, определения подходов к сущности организационных и экономических мероприятий государственных органов по эффективному функционированию налоговой системы.

Все это подчеркивает важность изучения проблем, связанных со становлением и развитием налоговой системы России, воздействием налоговых отношений на экономические процессы.

Степень научной разработанности проблемы.

Исследованию проблем государственного регулирования экономики с использованием налогового механизма и разработке основных функций налогообложения посвящены фундаментальные труды представителей зарубежной и отечественной экономической и философской мысли: А.Вагнера, С.Ю.Витте, Д.М.Кейнса, И.Х.Озерова, В.Петти, А.Пигу, Д.Рикардо, П.Самуэльсона, Ж.Сисмонди, А.Смита, А.А.Тривуса, М. Фридмена и др.

В опубликованных в нашей стране трудах зарубежных ученых, в частности А. Гржебина, X. Гелб Алана, У. Грей Черилл, К. Ваплиха, Ш. Жида, X. Мюллера, X. Мартинеса, Дж. Сакса, Д. Росса, Д. Харвея, Ф.

Хольцмана, Дж. К. Ван Хорна, и др., посвященных экономике России, обстоятельно рассмотрены ее налоговая система и налоговая политика. Здесь же даны рекомендации по гармонизации российского налогообложения с практикой взимания налогов в развитых странах Европейского экономического сообщества и США.

Значительный вклад в развитие теории налоговой системы внесли работы отечественных ученых дореволюционной России. Наиболее глубокие исследования в этой области содержатся в трудах ученых экономистов девятнадцатого века: В.А. Альтшуллера, М.Н. Алексеенко, А.А. Исаева, Ф.А. Менькова, И.Х. Озерова, А.А. Соколова, В.Н. Твердохлебова, Н.И. Тургенева, С.Д. Шалимова, И.И. Янжула и др., которые разработали систему налогообложения, основываясь на европейском опыте. В силу этого приоритет экономической мысли отечественных исследователей принадлежал вопросам налогообложения в зарубежных странах. Здесь следует отметить труды известных российских ученых В.Г. Болдырева, J1.A. Дробозиной, Е.Ф. Жукова, JI.H. Красавиной, Л.П. Окуневой, Л.П. Павловой, Солюса П.Г. и др.

В процессе эволюции науки о налогах изучена их природа, раскрыты этапы становления налоговых систем, исследованы принципы и функции налогообложения, предложены различные аспекты определения эффективности и оптимизации налоговой системы.

В последние годы большой вклад в разработку вопросов налогового реформирования внесли такие исследователи, как А.В.Брызгалин, О.В.Врублёвский, И.В.Горский, В.А.Кашин, А.А.Кугаленко, Я.Ламберт, Н.В.Миляков, В.Г.Панскова, С.Г.Пепеляев, Г.В. Петрова, В.М.Пушкарёва, К.И.Ривкин, И.Н.Селезнёва, С.Г.Синельников, Д.Г.Черник, С.Д.Шаталов, Т.Ф.Юткина и другие.

Однако в российской экономической литературе опубликованы работы по налогообложению, имеющие преимущественно учебный характер или прикладное назначение. В статьях, помещенных в периодических изданиях журналах, сборниках, газетах и др.), освещаются, как правило, отдельные актуальные вопросы налоговой деятельности. Однако в них недостаточно разработаны социально-экономические аспекты налогообложения в условиях перехода к рыночным методам хозяйствования. Отсутствуют работы, в которых изучение функционирования налогообложения носило бы комплексный характер. Не изучена реализация функций налоговой системы в Российской Федерации применительно к современным условиям.

Таким образом, актуальность, практическая значимость и недостаточная теоретическая разработка проблем реализации функций налогов в современных условиях предопределили выбор темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования.

Цель исследования заключается в том, чтобы на основе обобщения отечественного опыта и существующей практики налогообложения, анализа экономического содержания функций налогов, исследовать и обосновать пути совершенствования организационно-экономической составляющей их реализации, как необходимого условия реформирования налоговой системы.

В соответствии с вышеуказанной целью в работе поставлены следующие основные задачи:

- исследовать исторические и теоретические аспекты анализа налога, как экономической категории;

- уточнить отдельные экономические категории, описывающие сущность налогов и их функции;

- исследовать функции налогов и определить направления повышения эффективности их реализации применительно к современным условиям в Российской Федерации;

- раскрыть особенности и проблемы формирования налоговой системы России на современном этапе;

- обосновать направления совершенствования организационно-экономической составляющей реализации функций налогов на основе развития бюджетно-налоговых отношений и их правового обеспечения;

- проанализировать изменения функционирования налоговой системы России в связи с реализацией и доработкой Налогового кодекса.

Предметом исследования в диссертации являются организационные и экономические отношения, возникающие в процессе реализации функций налогов.

Становления рыночных отношений в Российской Федерации немыслимо без обновления налоговой политики и совершенствования механизмов налогообложения. Налоговая политика должна в этом развитии играть важнейшую роль, которая обусловлена тем, что доходная часть бюджетов всех уровней обеспечивается преимущественно за счёт налогов. Однако, следует отметить, что отдельные вопросы функционирования налоговой системы изучены недостаточно.

Методологическую базу диссертационного исследования составляют фундаментальные положения и выводы экономической науки в области финансов и налогообложения, теории общественного сектора экономики. В основе исследования - комплексный подход с элементами исторического, генетического, проблемного и системного походов, структурно-функционального, нормативного и позитивного анализа.

Общетеоретическую основу диссертационного исследования составили труды отечественных и иностранных авторов, посвященных исследованию и анализу теории и практики налогообложения, а также законы, нормативные акты, программные документы, определяющие сущность, структуру, функции налоговой системы и особенности их реализации.

Источником фактических данных послужили материалы российской и зарубежной печати, статистические ежегодники и справочники, аналитические материалы научно-исследовательских институтов,

Министерства по налогам и сборам РФ, Государственной налоговой инспекции по г. Москве.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в том, что автором:

- уточнены формулировки экономической сущности понятий «налоги», «функции налогов», «налоговая система», «организационно-экономическая реализация функций налогов»;

- реализован авторский подход к анализу функций налогов, в котором отдаётся приоритет их экономической составляющей;

- определены основные направления реформирования налоговой системы, повышающие эффективность налогообложения посредством организационно-экономической составляющей реализации функций налогов;

- сформулированы теоретические выводы и практические рекомендации, направленные на совершенствование налоговой системы Российской Федерации;

- проанализированы особенности бюджетно-налоговых отношений и их учет при формировании налоговой политики России;

- проведён анализ работы налоговых служб и предложены направления совершенствования их функционирования.

Положения, выносимые на защиту:

- уточнение экономического содержания понятий «налоги», «функции налогов», «налоговая система», «организационно-экономическая реализации функций налогов»;

- авторский подход к содержанию функций налогов на основе их экономической составляющей;

- результаты анализа организационно-экономической составляющей реализации функций налогов;

- практические рекомендации по повышению эффективности реализации функций налогов в России в современных условиях.

Теоретическая значимость исследования состоит в том, что анализ организационно-экономических особенностей реализации функций налогов в России может быть применен для дальнейшей теоретической разработки проблем, связанных с реформированием налоговой системы России. Содержащиеся в работе обобщения, формулировки и выводы позволяют более глубоко анализировать особенности становления и реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Практическая значимость работы заключается в том, что проведенный в исследовании анализ позволяет более конкретно определить систему мер по повышению эффективности реализации функций налогов в современных условиях.

Положения, содержащиеся в диссертации, могут быть использованы для дальнейшей теоретической разработки проблем оптимизации налоговой системы.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертации опубликованы в сборниках научных трудов, тезисах докладов и выступлений на научно-практических конференциях. По теме диссертационного исследования имеются публикации общим объемом 1,2 печатных листа.

Структура работы определена целью и задачами исследования и состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Смагина, Наталия Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Диссертационное исследование позволяет сделать следующие выводы и сформулировать предложения по совершенствованию организационно-экономической составляющей реализации функций налогов, повышению эффективности их влияния на экономическое развитие государства.

1. Создание цивилизованных рыночных отношений, эффективное функционирование экономики невозможно без целостной налоговой системы, адекватной уровню экономического развития общества и характеру формируемых в нем новых экономических отношений. Налоговая система призвана обеспечить требуемый уровень выполнения бюджетных показателей по доходам, укрепление доходной базы государственного бюджета, регулировать развитие социально-экономических процессов в обществе не разрушая системы мотивации хозяйственной деятельности экономических субъектов.

2. Налоговая система, основываясь на законодательно установленных принципах, выполняет следующие функции: фискальную, регулирующую, стимулирующую, распределительную, социальную, контрольную, а также экологическую. Эффективная рыночная экономика, устойчивый экономический рост невозможны без организационно-экономической их реализации. Важнейшее значение имеет поиск оптимальных путей организационно-экономической реализации функций налогов. Совершенствование управленческой деятельности государственных органов власти в этом направлении обеспечивает стабилизацию экономики, устойчивое функционирование рыночного хозяйства, решение основных задач социального развития общества.

3. Формирование новых экономических отношений в России объективно требует разработки новой парадигмы взаимосвязи эффективной реализации налоговых функций и стабильного социально-экономического развития общества.

В работе показана логика влияния налоговой системы на экономические основы государства, обоснованы методологические подходы к классификации функций налоговой системы, уточнено представление о содержании категорий «налог», «налоговая система», «организационно-экономические аспекты реализация функций налогов.

Налог, исходя из его сущности и функционального предназначения, можно определить как законодательно установленный, входящий в налоговую систему обязательный и безвозмездный взнос в бюджет соответствующего уровня или установленные Правительством внебюджетные фонды, осуществляемый налогоплательщиками в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

Налоговая система - это детерминированная политическими и социально-экономическими особенностями развития общества взаимосвязанная совокупность:

- законодательно установленных налогов;

- государственных институтов, администрирующих налогообложение;

- экономических отношений, возникающих между государством и гражданами по поводу уплаты налогов;

- нормативно правовых актов, регулирующих эти отношения и определяющих порядок взимания налогов, форм и методов их построения и функционирования.

Организационно-экономическая составляющая реализации функций налогов представляет собой совокупность правовых, организационных, технических мероприятий, проводимых государственными органами в целях стимулирования экономической активности, создания благоприятных условий для хозяйственной деятельности и решения социальных проблем.

4. Формирование налоговой системы России происходит в условиях недостаточной проработки ряда теоретических проблем, отсутствия сложившейся рыночной инфраструктуры. Особенностями современной налоговой системы России выступают: ярко выраженная фискальная направленность налоговой системы и в этой связи приоритетное развитие косвенного налогообложения, высокий уровень налогового бремени предприятий и организаций, сложность нормативно-правовой базы, большое количество федеральных, региональных, местных, целевых налогов, сборов, отчислений, взносов, что затрудняет администрирование налоговых платежей, усиливает налоговое бремя, ведет к разногласиям между регионами и центром, между различными регионами России.

5. Проведенный анализ работ по вопросам налогообложения отечественных и зарубежных ученых и специалистов - практиков, обобщение практики налогообложения предприятий в условиях формирования рыночной экономики в Российской Федерации, позволяет сделать вывод, что ныне действующая налоговая система не является действенным инструментом повышения эффективности национальной экономики.

Чрезмерное преобладание фискальной направленности, завышенные совокупные налоговые ставки, нестабильность, крайняя усложненность привели к негативным последствиям. Налоговая система требует коренного реформирования с учетом решения задач обеспечения экономической безопасности государства.

Реформирование налоговой системы самостоятельно, вне постоянной и прямой связи с реформирование экономики в целом невозможно. Лишь реформа экономических процессов и адекватная им реформа налоговой системы эффективны. Исходной позицией при реформировании налоговой системы должно быть признание вторичности этой системы по сравнению с общим состоянием экономики.

6. Проведённые исследования позволяют сделать вывод о том, что причин, вызвавших затянувшийся налоговый кризис множество. Неспособность бюджетно-налоговых рычагов регулировать финансовые потоки и позитивно воздействовать на процесс перераспределения предопределена изначально ошибочными стратегическими установками в области регулирования макроэкономических процессов.

7. Эффективность налоговой системы определяется в решающей мере обеспечением взаимодействия между использованием налоговых инструментов и форм организации налоговой системы, от чего зависят ее целостность и действенность. Это обусловливает необходимость активизации исследований методов функционирования налоговой системы.

8. Одной из центральных проблем является функционирование эффективной модели сбора налогов, формирование налоговой культуры и налоговой дисциплины населения. Налоговая система это единый экономический и организационнно-правовой комплекс, который с позиций её организации должен быть простой для контроля, рациональный в эксплуатации, необременительный для населения.

Налоговая система должна в полной мере выполнять возложенные на неё функции. С их помощью необходимо решать вопросы регулирования темпов экономического развития как общества в целом, так и его структурных элементов, отраслей промышленности.

9. Налоговая реформа не завершается принятием Налогового кодекса. Одной из важных тенденций в формировании современной концепции налогового реформирования является акцент на регулирующие, стимулирующие и экологические функции налогов в противовес фискальным.

10. На основании проведенного исследования можно сделать вывод, что закрепление и усиление ориентации Налогового кодекса на реализацию фискальной функции налогов и в этой связи приоритетное развитие косвенных налогов не только не создает основы для выхода из кризиса, но ухудшает финансово-экономическое положение практически всех хозяйствующих субъектов, оказывает негативное воздействие на темпы экономического роста. Ориентация бюджетных доходов на косвенное налогообложение - опасная иллюзия активного бюджетного регулирования. На самом деле это свидетельство пассивной роли государства в осуществлении инвестиционной политики.

Результатом приоритетного использования этого вида налогообложения явилось: косвенные налоги, прежде всего, ударили по институциональным подразделениям, финансируемым из федерального бюджета, подорвали уровень платежеспособности предприятий промышленности и привели их к ситуации повсеместной круговой задолженности, вызвали прогрессивное удорожание инвестиций как производственного, так и социального назначения, вместо планировавшегося противодействия, спровоцировали очередной виток инфляции. Реалиями современной социально-экономической ситуации является то, что в условиях либерализации цен практически остались нереализованными регулирующая и контрольно-сигнальная функции, которые призваны выполнять косвенные налоги.

11. В условиях социально ориентированной рыночной экономики на первый план выдвигается необходимость правового обеспечения налоговых отношений. Знание основ юриспруденции необходимо для выбора оптимальных правовых решений в целях дальнейшего развития налоговой системы России.

В этой связи следует подчеркнуть, что налоговое право - это не только отрасль объективных экономико-правовых знаний, но и система взаимообусловленных налоговых законов, юридических норм, а также система органов законодательной и исполнительной власти. Правовое регулирование придает налогообложению государственно-властный характер, охватывает его с двух сторон - экономической и правовой.

12. Правовое обеспечение реализации функций налогов должно базироваться на следующих принципах: юридическое равенство перед законом всех субъектов налоговых правоотношений; стабильность и последовательность налоговой политики; налоговая прозрачность деятельности хозяйствующих субъектов; обоснованное предоставление налоговых льгот и преференций запрещение обратной силы налоговых законов; приоритет финансовых общественно необходимых целей; соразмерность налоговых поступлений по звеньям бюджетной системы с текущими финансовыми расходами.

Законность и четкие принципиальные основы налогообложения способствуют стабилизации бюджетно-налоговых отношений, определяют стратегию и тактику их развития, придают налогообложению долговременный характер действия.

Правовое регулирование позволяет изучить налоговые отношения с общественно-политических и социальных позиций, что позволяет создавать оптимальные системы налоговых изъятий. Вот почему особую важность приобретает такой раздел налогового права, как социология налогообложения. Социальное содержание налоговых законов выступает одним из основных условий, предъявляемых законодателями. Социальная сторона налоговых норм должна находить отражение в налоговом законодательстве.

Результаты проведенного исследования позволили диссертанту выработать комплекс следующих рекомендаций.

1. Современное толкование сущности, функций, принципов, ставок и базы налогообложения должно основываться на историческом опыте становления налоговой системы со свойственными особенностями каждого государства и со спецификой выполняемых задач определённого периода. Возникает острая потребность в новом типе налогообложения предпринимательских структур и в числе возможных новых концептуальных подходов к развитию системы налогообложения

2. Налоговая емкость ВВП должна быть оптимальной: "золотая середина" определяется на стадии бюджетного планирования (прогнозирования), исходя из потребности государства в финансовых ресурсах и необходимости сохранения (создания) системы эффективного функционирования экономики. Особое внимание при этом необходимо уделять социальной направленности развития государственной экономики, формировать особый тип регулирования отношений в обществе между государством и налогоплательщиками.

3. Существенно упростить налоговое законодательство, при этом обеспечить его стабильность. Закрепить недопустимость любых изменений в налоговой системе в течении хозяйственного года, установить трёхлетний мораторий на внесение поправок, усиливающих налоговое бремя;

4. Кардинальная переориентация налоговой системы с налогов, зависящих от уровня деловой активности и результатов хозяйственной деятельности производителей на налоги, обложению которыми подлежат расходы на непроизводственное (личное) потребление. При этом в качестве важнейшего достоинства предлагаемой концепции выдвигается положение о том, что она будет стимулировать самоинвестирование, как важнейшую предпосылку структурной перестройки экономики. В этих целях предлагается отказаться от налога на прибыль, введя вместо него налог на потребление юридических лиц. Предлагает сохранить НДС, поскольку именно от этого налога труднее всего уклониться, но снизить существующую процентную ставку.

5. Государственным органам все решения в области налогообложения необходимо принимать с учётом возможных социальных и политических последствий. Разумное сочетание прямых и косвенных налогов, применение льгот позволит создавать и совершенствовать экономическую мощь России и заинтересовывать предпринимателей развивать производство и вкладывать средства в своей стране.

6. Усилить целенаправленность налоговой системы - в условиях спада производства важно определить привилегированное положение предприятий реально увеличивающих объёмы производства, оказываемых услуг. Устранить имеющуюся дискриминацию и дифференциацию налогоплательщиков в зависимости от форм собственности.

7. Размер налоговых платежей должен быть зависим от решений во всех сферах производственного и социального планирования страны. Уже на стадии поиска решений должны учитываться их возможные последствия с позиции выгоды или ущерба, налогового бремени. Необходимо создать условия когда предприятие стремится к достижению экономических параметров, которые ведут к оптимальному налогообложению. Выбор варианта экономического поведения предприятия по налоговым соображениям ограничивается лишь законодательным запретом злоупотреблений.

8. В системе государственной поддержки развития малого предпринимательства необходимо постепенно усиливать следующие основные направления: экономические (предоставление налоговых, ценовых, кредитных, лизинговых льгот, дотаций); социальные (гарантии социальной защищённости, исключение экспроприации, национализации); юридические, обеспечивающие защиту предпринимателей; идеологическая поддержка, с помощью которой необходимо преодолеть негативный образ "вора", "спекулянта"; обеспечения равного доступа к информации; координация и помощь в подготовке кадров, в том числе специалистов по маркетингу, менеджменту.

9. Установить материальную ответственность работников правоохранительных органов за причинение их неправомерными действиями материального и морального ущерба предприятиям, включая упущенную выгоду. Такая ответственность не предусмотрена ни одним из принятых законов о милиции, органах безопасности, основах предпринимательства в стране.

Диссертант полагает, что сделанные теоретические выводы и практические рекомендации отражают предмет исследования. В своей основе они могут быть использованы для формирования научно обоснованного подхода при дальнейшем изучении процессов реформирования налоговой системы Российской Федерации.

Проведенный в диссертации анализ позволяет более конкретно определить систему мер по повышению эффективности организационно-экономической реализации функций налогов.

Результаты диссертационного исследования могут быть учтены государственными институтами власти при дальнейшей разработке направлений налоговой политики, направленной на стабилизацию налоговой системы России.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Смагина, Наталия Владимировна, 2004 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями на 1 марта 2002 г.).

2. Баранова С. П. , Колосов А. Ф. «Использовать опыт развитых стран при совершенствовании налоговой системы в России», «Экономика строительства» №1 1996.

3. Белкин В.Д. Бюджет развития: незадействованный механизм инвестиционной активности / В.Д. Белкин, В.П. Стороженко // Экон. наука соврем. России. 2001. - № 1.

4. Белоусов Д.Р. Трансформация системы государственных финансов / Д.Р. Белоусов // Пробл. прогнозирования. 2001. -№ 2.

5. Боровиков В Денежное обращение, кредит и финансы. Курс лекций.-М.: Центр,2002.- 224 с.

6. Брайчева Т. Государственные финансы России.- Спб.:Питер,2002.

7. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник, 2000, № 4.

8. Брызгалин А. Комментарий к главе 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации / А. Брызгалин, А. Головкин, В. Берник // Хоз-во и право. 2001. - № 4.

9. Бурцев В.В. Построение современной системы государственного финансового контроля в свете необходимости укрепления российской государственности / В.В. Бурцев // Менеджмент в России и за рубежом. -2001.-№2.

10. Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Метод, центр «Бюджет», 2000.

11. Бюджетная система РФ: учебник / под ред. Романовского М. В. М.: Юрайт, 2000.

12. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31 июля 1998 г. №145-ФЗ // Собрание законодательства РФ. 1998. - №31. - Ст. 3823.

13. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Дж. К. Ван Хорн; Науч. ред. пер. И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 2001.

14. М.Вареха Ю.М. Совершенствование системы налогообложения. // Аудит и финансовый анализ. -№1,1999г.

15. Ваш налоговый адвокат: Новое в налоговом регулировании: Консультации, рек.: Ежекв. сб. / Под ред. С.Г. Пепеляева. М.: ФБК-пресс, 2001.

16. Вострикова Г.Л. Финансовое право: Учеб. пособие / Г.Л. Вострикова; Рос. экон. акад. М., 2001.

17. Все налоги Москвы. 2001: Справ. / Под общ. ред. В.В. Карпова. М.: Экономика и финансы, 2001.

18. Все о налогах. М., 2001.- №4.

19. Годин A.M. Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. Учебное пособие. М.: Дашков и К, 2002.

20. Годин A.M. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие / A.M. Годин, И.В. Подпорина. М.: Дашков и К, 2001.

21. Государственное регулирование рыночной экономики: Учеб. пособие для вузов / И.И. Столяров, И.Н. Мысляева, О.В. Катихин и др.; МГУ. М.: Дело, 2001.

22. Давыдов В.М. Феномен финансовой глобализации. Универсальные процессы и реакция Латиноамериканских стран / В.М. Давыдов, А.В. Бобровников, В.А. Теперман; РАН. Ин-т Лат. Америки. М., 2000.

23. Дуканич Л. В. Налоги и налогообложение Ростов на Дону: Феникс, 2000.

24. Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования //Финансы. № 4, 1999г.

25. Жидких И.Н. Международное налоговое планирование / И.Н. Жидких.-М., 2001.

26. Захарьин В.Р. Комментарий (постатейный) к части второй Налогового кодекса РФ и Методическим рекомендациям МНС РФ / В.Р. Захарьин. М.: Дело и Сервис, 2001.

27. Закон РФ от 27.12.91 № 2118-1 «Об основах налоговой системы Российской Федерации».

28. Закон РФ от 05.08.2000 № 117-ФЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)».

29. Закон РФ от 29.05.02 г. № 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

30. Закон РФ от 31.12.2002 N 176-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

31. Засухин А. Т. Доходы и налоги. М.: Экономика, 1999.

32. Злобина J1.A. Финансы: Учеб. пособие / J1.A. Злобина; Моск. гос. ун-т печати. М., 2001.

33. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Учебн. пособие. М.: ИНФРА-М, 2001.

34. Исламгулов P.P. Бюджет и бюджетное регулирование в условиях федерализма: Учеб. пособие / P.P. Исламгулов; Башкир, гос. ун-т. Уфа, 2000.

35. Карпова В.В. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности: Практ. пособие / В.В Карпова, А.В. Карпов. М.: ПРИОР, 2001.

36. Кирина JI.C. Налоговое законодательство: Модуль 1: Учеб.-практ. пособие / JI .С. Кирина. М., 2001.

37. Кожанова Н.И. Основы социально-экономического прогнозирования: Учеб. пособие для вузов / Н.И. Кожанова, М.И. Жарикова; Марийский гос. техн. ун-т. Йошкар-Ола, 2001.

38. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части первой и второй / M.J1. Захаров, Р.Ф. Захарова, С.В. Земляченко и др. М.: Проспект, 2001.

39. Комментарий к Бюджетному кодексу Российской Федерации (вводный) / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Юрайт, 2000.

40. Конституция Российской Федерации.

41. Концепция семейного налогообложения в Российской Федерации / А.Г. Волков, Р.Ф. Захарова, М.Ю. Костенко и др. М., 2000.

42. Крикунов А.В. Сущность, организация и перспективы государственного финансового контроля в Российской Федерации / А.В. Крикунов; СПбГУЭФ. СПб., 2001.

43. Кузнецов Н.Г. Бюджет в регионально-воспроизводственной системе хозяйствования / Н.Г. Кузнецов, В.Н. Владыко; Рост. гос. экон. ун-т. Ростов н/Д, 2000.

44. Кушубакова Б.К. Методы оптимизации налоговых платежей малых предприятий: Учеб.-практ. пособие / Б.К. Кушубакова; Башкир, территор. инт проф. бухгалтеров. Уфа, 2001.

45. Кузьбожев Э.Н. Количественные методы прогнозирования экономических процессов / Э.Н. Кузьбожев, Д.В. Масликов // Пробл. регион, экономики. 2001. - № 1/3.

46. Курс экономики. Учебник / под ред. Б.А. Райзберга. ИНФРА - М, 1997.

47. Лайкам К.Э. Финансы социальной сферы: пути реформирования / К.Э. Лайкам.-М., 2001.

48. Лобанов Г. Налоговая система должна быть справедливой. // Экономика и жизнь. 2000г. - №5. - с. 2-3.

49. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России. М.: «БЕК»,2001.

50. Методические рекомендации по применению Налогового кодекса. -М.: ИНФРА-М, 2001.

51. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение.- М.: ИНФРА-М, 2001.

52. Мудрых В.В. Ответственность за нарушения налогового законодательства: Учеб. пособие для вузов / В.В. Мудрых. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.

53. Налоги: учебник / под ред. Черника Д. Г. М.: Финансы и статистика, 1999г.

54. Налоговые системы зарубежных стран: под ред. Князева В. Г. М.: Закон и право, Юнити, 1997г.

55. Налоги и налогообложение. Учебн.пособие для вузов /Под ред. проф. Г.Б.Поляка, проф. А.Н.Романова. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002.

56. Налоговый кодекс в схемах. Официальный текст и комментарии. -М.: Институт исследований по налоговому праву,1999.

57. Налоговое право. Учебное пособие /Под. ред. С.Г.Пепеляева. М.: ИД «ФБК-ПРЕСС», 2000.

58. Налоговый кодекс Российской федерации (часть первая). М.: «ЭКМОС», 1999.

59. Налоги: Аналит. журн. М., 2001.

60. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учеб. пособие / Н.Г. Иванова, Е.А. Вайс, И.А. Кацюба, Р.А. Петухова. СПб.: Питер, 2001.

61. Налоговый кодекс РФ (часть вторая и методические рекомендации по его применению): Сб. законодат. и нормат.-метод. материалов / Ин-т независимых социально-экон. исслед. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001.

62. Настольная книга налогоплательщика: Сб. налогового законодательства 2001 г. М.: Статус-Кво97, 2001.

63. Нанивская В.Г. Теория экономического прогнозирования: Учеб. пособие / В.Г. Нанивская, И.В. Андронова; Тюмен. гос. нефтегазовый ун-т. -Тюмень, 2000. Новые налоги 2001: исчисление, уплата, отчетность. М.: ПРИОР, 2001.

64. Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету. М., 2001. - № 4.

65. Олейникова И. Н. Налоговая система РФ. Таганрог: Издательство ТРТУ, 1999.

66. Павлова Л.П. Налоги и воспроизводство: сущность, значение: В 2 ч. / Л.П. Павлова, М.Р. Пинская. М., 2001.

67. Платежный баланс и финансовая политика: Сб. ст. / Ин-т фин. исслед. М.: ЦЭМИ РАН, 2001.

68. Приказ Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 01.11.2000 № БГ-3-08/379 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц, зарегистрированный Министерством юстиции Российской Федерации 30.11.2000 № 2479.

69. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001.

70. Региональная научная конференция студентов и молодых ученых «Молодые финансисты XXI века» 26 28 июня 2000 года: Сб. науч. материалов / Вост.-Сиб. гос. технол. ун-т. - Улан-Удэ, 2000.

71. Реформа международной финансовой системы / А.З. Астапович, Ц. Ватанабэ, Е.Б. Мягков и др.; Бюро экон. анализа. М.: ТЕИС, 2001.

72. Рисин И.Е. Теория и практика государственного регулирования современной экономики / И.Е. Рисин, Ю.И. Трещевский. М.: День Серебра, 2000.

73. Роль бюджета в формировании и использовании финансовых ресурсов России / Науч.-исслед. фин. ин-т М-ва финансов РФ; Под ред. Г.Я. Шаховой. М., 2000.

74. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: 1962.

75. Справочник налоговых платежей / Сост. А.В. Закурдаев, О.А. Закурдаева. М., 2001.

76. Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение. М.: ЮРИСТЬ,2000.

77. Толстопятенко Г.П. Европейское налоговое право: Сравнит.-правовое исслед. /Г.П. Толстопятенко. М.: НОРМА, 2001.

78. Фомин С.Ю. О состоянии системы налоговых отношений в России и мерах по её совершенствованию. Научно-практическая конференция МГТУ. -2000.

79. Финансы / Родионова В.М., Вавилов Ю.Я., Гончаренко Л.И. и др. — М.: Финансы и статистика, 1995.

80. Федеральный закон «О Федеральном бюджете на 2001 год»: С прил. Эксклюзив, правовой коммент. Пред. Ком. Гос. Думы РФ по бюджету и налогам А.Д. Жукова. М., 2001.

81. Финансовые аспекты становления рыночной экономики: Сб. науч. ст. / Хабар, гос. акад. экономики и права; Науч. ред. Ю.В. Рожков, И.М. Соломко. Хабаровск, 2001.

82. Финансы: Ежемес. теорет. и науч.-практ. журн. М., 2001. -№ 4.

83. Финансы, налоги и кредит: Учеб. / Под общ. ред. A.M. Емельянова, И.Д. Мацкуляка, Б.Е. Пенькова; РАГС. М., 2001.

84. Фридман Дж., Ордуэй Н. Анализ и оценка приносящей доход недвижимости. М.: Дело ЛТД, 1995.

85. Химичева Н.И. Налоговое право. Учебник,- М.: «БЕК», 1997:

86. Черник Д.Г. Налоги .- М.: Финансы и статистика,2001.

87. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России. М., 2000.

88. Шульгин С.Н. Реформирование налоговой системы // Российский налоговый курьер. №1,1999г.

89. Цыпкин С. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР. -М., 1955.

90. Экономика. Учебник/под ред. А.С. Булатова.- М.: Изд. БЕК, 1997.

91. Упрощенная система налогообложения. М.: ПРИОР, 2001.

92. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник М.: ИНФРА - М, 2002.

93. Юдин С.В. Иностранные юридические лица: Учет и налогообложение. Ответственность. Применение межправительственных соглашений. Судебно-арбитражная практика / С.В. Юдин; Под общ. ред. Ю.А. Мавашева. М.: Статус-Кво 97, 2001.

94. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учеб. / Т.Ф. Юткина. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2001.

95. Шаталов С.Д. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (постатейный): В 3 т. / С.Д. Шаталов. М.: МЦФЭР, 2001.

96. Шуляк П.Н. Финансы: Учеб. пособие (с применением структурно-логических схем) / П.Н. Шуляк, Н.П. Белотелова. 2-е изд., испр. и доп. - М.: Дашков и К, 2001.

97. Property Appraisal and Assessment Administration / General editor J.K. Eckert.- Chicago: International Association of Assessing Officers, 1990.

98. Youngman J.M., Malme J.H. An International Survey of Taxes on Land and Building. Dtventer- Boston : Kluwer Law and Taxation Publishers, 1994.