Оптимизация затрат в цветной металлургии тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Тихонова, Антонина Анатольевна

• Тихонова, Антонина Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Тихонова, Антонина Анатольевна

Введение.

Глава 1. Экономическое содержание и организация затрат в промышленности.

1.1. Сущность затрат как экономической категории.

1.2. Особенности организации затрат на металлургических предприятиях.

1.3. Методологическая база формирования себестоимости при комплексном использовании сырья.

Глава 2. Анализ действующей системы оптимизации затрат (на примере ОАО «ГМК «Норильский никель»).

2.1. Основные принципы оптимизации затрат.

2.2. Анализ состава и структуры затрат в Заполярном филиале Компании.

2.3. Снижение себестоимости продукции как фактор эффективности производства.

Глава 3. Оптимизация затрат и финансовая результативность деятельности ОАО «ГМК «Норильский никель».;.

3.1. Совершенствование системы оптимизации затрат предприятий.

3.2. Влияние оптимизации затрат на величину прибыли предприятий.

3.3.Система показателей - индикатор финансовой результативности Компании.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оптимизация затрат в цветной металлургии»

Рациональная организация формирования структуры затрат является основой развития и обеспечения бесперебойного функционирования хозяйствующего субъекта. Для эффективной деятельности предприятий цветной металлургии необходимы модели оптимизации затрат, обеспечивающие принятие экономически обоснованных решений, повышающих финансовую результативность и формирующих основу эффективной работы.

Одной из основных особенностей рынка цветных металлов является довольно четко выраженная зависимость ситуации в российском секторе от положения в отрасли в общемировом масштабе. Происходит это за счет крайне высокой ориентированности отечественной цветной металлургии на экспорт. Отсутствие внутреннего рынка приводит к необходимости конкурировать с мировыми производителями цветных металлов. Для этого необходимо соответствовать стандартам в области экологии и промышленной безопасности. По-своему техническому оснащению российские предприятия," как правило, уступают западным конкурентам. Значительная часть отечественного оборудования находится на уровне 80-х годов прошлого столетия. Куда большее значение для конкурентоспособности продукции имеют невысокие по мировым меркам цены на электроэнергию в России. Грамотная оптимизация затрат является одним из факторов, уменьшающих риски получения убытков.

Резкое снижение мировых цен на цветные металлы может привести к падению доходов металлургических компаний и сокращению денежных средств на переоборудование. Таким образом, рентабельность российских предприятий будет отставать от западных и сравняться по коэффициентам финансовой эффективности с зарубежными компаниями будет сложно. Анализ эффективности формирования и использования ресурсов предприятия производится хозяйствующими субъектами, как правило, с использованием ограниченного стандартного набора показателей, в то время как современная экономическая наука располагает значительным количеством методик для его проведения. Однако, отсутствуют методики построения комплексной системы оптимизации затрат для цветной металлургии, учитывающие ее специфические черты, особенности формирования себестоимости. Одной из ведущих компаний по производству цветных металлов в России является ОАО «ГМК «Норильский никель». На данном предприятии существуют особенности комплексного производства цветных металлов. В добываемой руде содержится множество цветных металлов, производство которых будет продолжаться, пока рентабельна разработка всего месторождения, а не одного металла. Данные особенности характерны и для других предприятий цветной металлургии. Все это свидетельствует об актуальности темы выполненного исследования.

Степень разработанности проблемы

Значительный вклад в разработку понятий «затраты», «расходы» и «издержки» внесли следующие ученые. В.П. Грузинов и С.А. Котляров обосновывали точку зрения о единстве анализируемых понятий. В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев доказывают необходимость различать данные экономические категории. В диссертации рассмотрены точки зрения на вопросы оптимизации затрат на предприятии таких зарубежных авторов, как К. Друри, С.С Сатубалдин, К. Меллерович.

Проблемы формирования затрат производства металлургической промышленности рассматривали в своих трудах российские ученые: Б.М. Косминский, А.Д. Ларионов, А.Х. Бенуни, а также зарубежные авторы: С. Мориарити (S. Moriarity), А. Томас (A. Thomas).

В.Н. Лексин, В.Н. Костюк, А.Г. Токарев, Р.С. Бутенко предлагали различные методики распределения затрат при комплексном производстве на предприятиях цветной металлургии. Особое внимание в работе ученых уделено вопросу построения системы управленческого учета затрат на предприятии.

Отмечая ценность ранее проведенных исследований в определении сущности понятия «затраты», выделения классификаций затрат, а также проблем, связанных с планированием и калькулированием затрат на производстве, подчеркнем, что в решении вопросов формирования системы оптимизации затрат производства цветной металлургии на современном этапе развития экономики необходимо учитывать не только производственную специфику, но и ряд других факторов, оказывающих непосредственное влияние на финансовую результативность предприятий цветной металлургии.

Цель и задачи исследования

Целью исследования является решение научной задачи по построению и теоретическому обоснованию системы оптимизации затрат, обеспечивающей максимальную финансовую эффективность производственной деятельности предприятий цветной металлургии.

Поставленная цель определяет следующие задачи:

• проанализировать понятие «затраты» для разработки схемы оптимизации затрат;

• раскрыть особенности понятия «оптимизации затрат» применительно для предприятий цветной металлургии;

• проанализировать и систематизировать пути и способы оптимизации затрат на металлургических предприятиях;

• разработать методически и увязать со стратегическими целями компании систему оптимизации затрат;

• разработать методику формирования себестоимости для использования на медно-никелевых предприятиях, позволяющую точнее относить затраты на совместных этапах производства на различные виды готовой продукции (металлы); • разработать модель оптимизации затрат для адаптации на предприятиях медно-никелевого производства.

Предмет исследования - методы анализа и формирования затрат предприятий цветной металлургии.

Объект исследования - финансы российских предприятий цветной металлургии.

Методология и методы исследования

Методологической базой послужили принцип системного подхода, методы сравнения, анализа, синтеза. В качестве инструментов научного исследования применялись методы научной абстракции, индукции и дедукции. При изучении фактического материала использовались методы экономико-статистической обработки и анализа собранного материала. Теоретическую основу работы составили труды отечественных и зарубежных авторов, посвященные проблеме оптимизации затрат. Основные положения исследования проиллюстрированы таблицами и расчетами, информационной базой которых послужили годовые отчеты и внутренние аналитические отчеты ОАО «ГМК «Норильский никель», годовые отчеты Inco Ltd (International Nickel Company).

Диссертационная работа выполнена в соответствии с пунктом 3.3 паспорта специальности 08.00.10 - «Финансы, денежное обращение и кредит».

Научная новизна работы состоит в решении научной задачи по оптимизации затрат на медно-никелевых предприятиях. Научную новизну содержат следующие положения диссертации.

• В процессе конкретизации понятия «оптимизация затрат» предложена иерархическая схема оптимизации затрат, которая является основой для построения показателей эффективности с учетом особенностей медно-никелевого производства.

• Дополнена и развита методика построения показателей эффективности для оптимизации затрат на предприятии с учетом стратегических целей развития металлургической компании, что дает возможность отслеживать степень достижения поставленных задач для каждого уровня управления компанией.

• Разработана модель оптимизации затрат металлургической компании на основе принципа многокритериальное™, ориентированная на унификацию найденного решения; доказана возможность применения модели на предприятиях с аналогичной производственной структурой.

• Предложена методика проведения операционного анализа финансовых результатов рудников медно-никелевого производства, учитывающая особенности производства цветных металлов. Доказано, что финансовые результаты рудников зависят также и от типа добываемой руды.

• Сформирована методика распределения затрат между конечными продуктами (металлами) при комплексной переработке медно-никелевой руды. Методика позволяет определять уровень затрат на единицу готовой продукции (1 тонну металла) точнее по сравнению с применяемой методикой на действующих предприятиях. В методике критерием отнесения затрат на готовую продукцию служит уровень содержания металла в руде на переделе добычи руды и степень извлечения металлов, перерабатываемых в концентрат на обогатительных фабриках на переделе обогащения.

• Предложена методика оценки эффективности оптимизации затрат производственных подразделений медно-никелевых предприятий, в основе которой положен принцип сопоставления темпов изменений показателей, характеризующих достижение поставленных результатов, с темпами изменений показателей, отражающих объем затраченных ресурсов.

Практическая значимость заключается в том, что основные положения ориентированы на широкое применение в оптимизации затрат предприятиях цветной металлургии. Практическое значение имеют.

1. Методика построения системы показателей эффективности деятельности предприятий цветной металлургии в зависимости от их стратегических целей развития. Для комплексного подхода к оптимизации затрат появляется возможность отслеживать показатели, характеризующие различные области деятельности предприятия: финансы, производство, развитие.

2. Методикараспределенияпроизводственных затрат между производимыми металлами, позволяющая определить уровень и динамику изменения реальных затрат на эти металлы. Распределение затрат на добычу и обогащение руды происходит на основе уровня содержания ценных пород в руде.

3. Методика оценки эффективности оптимизации затрат производственных подразделений медно-никелевых предприятий, позволяющая сопоставлять показатели производственных подразделений, оценивать эффективность их деятельности по достижению поставленных целей. Оценка происходит на основе сопоставления темпов изменений показателей, отражающими уровень использования ресурсов предприятия, с показателями, характеризующими финансовую результативность деятельности предприятия.

4. Методика проведения операционного анализа финансовых результатов рудников в зависимости от типа добываемой руды. Данная методика может использоваться для проведения анализа в случае комплексного производства продукции.

5. Модель оптимизации затрат на основе многокритериального подхода. На основе максимизации баллов модель характеризует степень достижения поставленных целей по оптимизации затрат.

Апробация и внедрение результатов исследования

Основные результаты исследования доложены на V Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Страны с переходной экономкой в условиях глобализации» в Российском университете дружбы народов, г. Москва 29-31 марта 2006 г.; IX Всероссийском форуме молодых ученных и аспирантов «Конкурентоспособность территорий и предприятий во возаимозависимом мире» в Уральском государственном экономическом университете, г. Екатеринбург, 18-20 апреля 2006 г.; 7-ой Международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика» в Санкт-Петербургском государственном политехническом университете, г. Санкт-Петербург, 25-27 апреля 2006 г.

Выводы, полученные в диссертации, используются в практической деятельности Аналитического департамента ЗАО «Денизбанк Москва». При оценке возможности выдачи кредита производственным компаниям. Консультанты ООО «ЮНИКОН Консалтинг» при работе с крупными металлургическими предприятиями применяют иерархическую схему оптимизации затрат и модель оптимизации затрат на основе принципа многокритериальное™.

Материалы диссертации используются кафедрой «Финансовый менеджмент» ФГОУ ВПО «Финансовая академия при Правительстве Российской Федерации» в преподавании учебных дисциплин «Финансы предприятий», «Финансовый менеджмент» и «Краткосрочная финансовая политика».

Публикации

По теме диссертации автором опубликованы следующие работы.

1. Тихонова А.А. Затраты на стратегической карте развития компании // Российское предпринимательство1. - 2007. - № 5. - С. 39 - 44, объем -0,25 п.л.

2. Тихонова А.А. Себестоимость продукции и финансовая результативность: что первично? // Вестник Финансовой академии2. -2007. - № 1(41). - С. 131-140, объем - 0,5 п.л.

3. Тихонова А.А. Сбалансированная система показателей как фактор финансовой эффективности металлургических компаний // Дайджест финансы. - 2006. - №5 (137). - С. 39-44, объем - 0,7 п.л.

4. Тихонова А.А. Практика распределения затрат при комплексном использовании сырья в металлургической промышленности // Все для бухгалтера. - 2005. -№ 17(161). - С. 21-26, объем - 0,5 п.л.

5. Тихонова А.А. Оптимизация затрат - фактор конкурентоспособности металлургии в условиях глобализации // Материалы V Международной научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Страны с переходной экономкой в условиях глобализации». -М.: Российский университет дружбы народов, 2006. - С. 208 - 212, объем -0,1 п. л.

1 Издание входит в перечень ВАК

2 Издание входит в перечень ВАК и

6. Тихонова А.А. Конкурентоспособность металлургической промышленности России на мировом рынке // Материалы IX Всероссийского форума молодых ученных и аспирантов «Конкурентоспособность территорий и предприятий во взаимозависимом мире». - Екатеринбург: Уральский государственный экономический университет, 2006. - С. 178, объем - 0,1 п.л.

7. Тихонова А.А. Использование сбалансированной системы показателей для повышения финансовой эффективности компаний // Материалы Седьмой международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика». -СПб.: Санкт-Петербургский государственный политехнический университет, 2006. - С. 625 - 627, объем - 0,1 п.л.

Структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемой литературы м-приложений. Работа изложена на 193 страницах, включает 23 таблицы, 7 рисунков, 18 приложений. Список используемых источников содержит 152 наименования.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Тихонова, Антонина Анатольевна

Выводы

1. Повышение финансовой результативности предприятия по добыче, обогащению руды и выплавке цветных металлов приводит к необходимости разработки количественных и качественных показателей эффективности в логической связке со стратегическими целями Компании. Разработана методика реализации оптимизации затрат на предприятии, основанная на стратегических целях Компании, что позволяет применить системный подход к вопросу оптимизации затрат.

2. Использован принцип многокритериальное™ оптимизации затрат при построении математической модели. За основу системы взята функция оценки достижения заданных уровней показателей.

3. Для предприятия, использующего в производстве медно-никелевые руды, предложена методология распределения затрат между получаемыми металлами при комплексной переработке сырья. Это позволит определять показатели, характеризующие уровень затрат каждого металла.

4. Для текущего сравнения и оценки эффективности деятельности производственных подразделений, а также сопоставления показателей представлена методика оценки деятельности работников производственного подразделения только за текущий период, не учитывая накопленный потенциал подразделения. Разработанная методика позволяет сопоставлять достигнутый результат показателей с ценой» достижения, то есть оценить эффективности самой системы оптимизации затрат Компании в целом или отдельного подразделения.

Заключение

В результате проведенного в диссертационной работе исследования выявлены недостатки существующей системы оптимизации затрат и предложен вариант ее улучшения, учитывающий стратегические цели Компании. Сформулируем основные выводы.

1. При анализе эффективности работы предприятия целесообразнее учитывать уже совершенные затраты, относящиеся на готовую продукцию в данный период, то есть понятие «расходы», описанное в схеме (рис. 1.1, с. 21). Понятия «расходы», «затраты», «издержки» различны по своему содержанию. Затраты отражают все платежи, часть которых не относится к себестоимости анализируемого периода. В издержках находится часть предполагаемых затрат, которые не могут быть оценены достаточно точно. Затраты -экономическая категория, отражающая денежное выражение реально потраченных ресурсов, связанных непосредственно с деятельностью организации. Таким образом, затраты как экономическая категория представляют собой совокупность денежных отношений по поводу формирования стоимости произведенного продукта.

2. Опрационализровано понятие «оптимизация затрат» для целей исследования. Понятие «затраты» раскрыто с точки зрения воспроизводственной концепции финансов. Операционализация понятия - специфическая научная процедура установления связи концептуального аппарата исследования с его методическим инструментарием. В исследовании отражены все элементы процесса операционализации понятия «оптимизация затрат».

• Построение модели явления: иерархическая схема оптимизации затрат; t

• Построение системы показателей: в диссертации - показатели коэффициентов эффективности;

• Формирование инструментария для изучения объекта исследования: системного подхода, методы сравнения, анализа, синтеза, а также разработанные методики по формированию показателей эффективности и оценки результатов деятельности производственных подразделений.

В результате операционализации в работе раскрыта логика выработки показателей (критериев эффективности) оптимизации. Рекомендуемая логическая последовательность следующая: стратегическая цель - ключевые факторы успеха - ключевые показатели деятельности. В исследовании на примере компании «Норильский никель» выделены цели на примере всей компании и отдельно Заполярного филиала. Для завершения процесса операционализации понятия представлена карта показателей для рудника ЗФ Компании.

Затраты - экономическая категория, выражающая свою сущность через выполняемые функции. Для данного исследования затраты выполняют контрольную, информационную, воспроизводственную функции, основная из них - информационная. Затраты сигнализируют об уровне эффективности использования факторов производства на предприятии.

Классификация отражает особенности организации затрат на производстве. Именно в классификации затрат проявляется информационная функция анализируемой категории. Основная особенность металлургического производства - географическая разобщенность производственных единиц Компании. В ОАО «ГМК «Норильский никель» целесообразнее разработать и использовать кодовую систему затрат, основываясь на географической удаленности предприятий и попередельном методе учета затрат.

6. Проанализировав существующую в Компании систему оптимизации затрат, выделим основные ее недостатки.

6.1. Отсутствует системность подхода к вопросу оптимизации затрат. Для гибкости оценки уровней показателей недостает связи с общими целями развития Компании.

6.2. Не используется принцип многокритериальное™ оптимизации затрат. Затраты оцениваются только с позиции их снижения, а не качества продукции или уровня экологической загрязненности окружающей среды.

6.3. Нет четкой методики определения уровня себестоимости каждого металла. По существующей методике уровень затрат на добычу и обогащение зависит от соотношения выручки по каждому металлу в общем доходе Компании.

6.4. Нет методики оценки эффективности самой системы оптимизации затрат. Не разработаны критерии определения допустимого уровня расходов на построение и поддержание самой системы оптимизации затрат.

7. Проведен операционный анализ для рудников Компании в зависимости от типа добываемой руды. В отличие от обогатительных фабрик и металлургических заводов рудники характеризуются однородностью деятельности, но различными горно-геологическими условиями, соответственно системами разработки месторождений. За базу расчета были взяты рудники, остальные затраты разделены на основе технологической цепочки производства. Операционный анализ рудников показал, что большим потенциалом и операционной прибылью обладают рудники, где добывается богатая руда. Однако помимо потенциала необходимо оценивать текущую деятельность производственного подразделения по оптимизации затрат.

8. В случае снижения цен на 40% и более производство цветных металлов становится невыгодным. Если же цены снизятся на 30% от уровня 2001 года, то Компания достигнет «критического» уровня, при котором рентабельность производства становится нулевой. Если объем производства меньше критического, то есть выручка не покрывает постоянные и переменные издержки, это не повод для прекращения добычи на руднике. Производство становится неэффективным, если выручка от реализации продукции не покрывает постоянных затрат. По анализируемым рудникам это будут следующие значения добычи руды: рудник Заполярный - 270 тыс. т для уровня цен 2004 года и 668 тыс. т для уровня цен 2002 года; рудник Октябрьский - 146 и 352 тыс. т; рудник Комсомольский - 491 и 1277 тыс. т; рудник Таймырский - 436 и 1082 тыс. т соответственно.

9. Е5ыделены основныепринципы оптимизации затрат для металлургической компании. Это системность, связь со стратегией развития компании, многокритериальный подход и иерархичность постановки и достижения целей развития Компании. Для построения гибкой системы оптимизации затрат выработанные критерии должны охватывать весь производственный процесс.

10. Использован принцип многокритериальности оптимизации затрат при построении математической модели. За основу системы взята функция оценки достижения заданных уровней показателей. Иерархическое разделение функций системы оптимизации затрат -основа построения системы оптимизации затрат в Компании. Логическая преемственность целей позволяет использовать комплексный подход. Предложенная карта показателей позволит комплексно решить поставленные проблемы. Разработка показателей на всех уровнях и видах производств позволит четче контролировать изменение структуры и рост затрат на стадии их формирования, а не в момент получения результата. Процессные показатели вовремя сигнализируют о снижении эффективности производственного процесса. Например, можно снизить неконтролируемый рост затрат вспомогательного производства (транспорт и ремонты). Гибкость системы достигается за счет установки целей для разработанных коэффициентов с учетом стратегических целей Компании.

11. Повышение финансовой результативности предприятия по добыче, обогащению руды и выплавке цветных металлов приводит к необходимости разработки количественных и качественных показателей эффективности в логической связке со стратегическими целями Компании. Разработана методика реализации стратегии оптимизации затрат на предприятии на основе стратегических целей Компании. Разработанная карта показателей, отражающая стратегические цели Компании, позволит определить критерии оптимизации затрат производственных подразделений в целом. Разработанная карта показателей для Заполярного филиала Компании и рудников показывает, что для каждого уровня системы критерии оптимизации затрат различны.

12. Особенность металлургического производства - сложность определения базы формирования себестоимости при комплексном использовании сырья. Компания в данный момент за основу распределения затрат между металлами использует цены реализации металлов, что является неверным по сути. Себестоимость производства определяет цену реализации продукции, а не наоборот. Для предприятия, использующего в производстве медно-никелевые руды, нужна отражающая уровень затрат по каждому металлу методология распределения затрат между получаемыми металлами при комплексной переработке сырья. В исследовании разработана методика распределения затрат между никелем и медью при комплексной переработке сырья. Это позволит определять показатели, характеризующие уровень затрат на различные металлы. На переделе добычи руды целесообразнее разделять затраты в зависимости от содержания ценных компонентов в руде. На этапе обогащения распределение затрат целесообразнее брать за основу процент извлечения ценных компонентов из руды в концентрат. В этом случае виден реальный уровень затрат на металлы. Показатели, рассчитанные на основе полученной информации, будут отражать существующую картину деятельности производственных подразделений Компании.

13. Для текущего сравнения и оценки эффективности деятельности производственных подразделений, а также сопоставления показателей между собой необходима методика оценки деятельности производственного подразделения только за прошедший период без учета потенциала подразделения. Разработанная методика позволяет сопоставлять достигнутый результат показателей с «ценой» достижения.

14. Эффективная оптимизация затрат подразумевает, что темпы прироста затрат ниже темпов прироста операционной прибыли. Возможен вариант, когда темпы прироста затрат по конкретному руднику ниже средних темпов прироста затрат по всем рудникам Компании. Операционная прибыль в данном случае напрямую зависит от увеличения объема добычи руды, как показано в анализе, проведенном в параграфе 3.3 диссертации. Рост затрат отражает недостаточно эффективную текущую работу по оптимизации затрат.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Тихонова, Антонина Анатольевна, 2007 год

1. Налоговый кодекс РФ, часть II, глава 25 (в ред. Федеральных законов от 18.12.2006 № 232-Ф3 и от 29.12.2006 № 257-ФЗ).

2. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, от 30.03.2001 №27н, от 18.09.2006 № 116н, от 27.11.2006 № 156н).

3. Методические положения по планированию, формированию и учету затрат на производства и реализацию продукции (работ, услуг) предприятий металлургического комплекса. Основные положения. Министерство промышленности, науки и технологий РФ, Москва, 2001.

4. Инструкция по планированию и калькулированию себестоимости продукции структурных подразделений основных видов деятельности ОАО «ГМК «Норильский никель» Москва, 2003.

5. Анализ использования производственных ресурсов предприятий: Учеб. Пособие. Курганская Н.И., Ильина Г.А., Зимович JI.E., Высоков В.В., Штабнова А.А. Ростов-на-Дону: Издательский центр ДГТУ, 1999. -88 с.

6. Анализ производственно-хозяйственной деятельности металлургических предприятий: Учебное пособие для вузов. 2-е издание дополненное и переработанное. / О.В. Юзов, A.M. Седых - М.: МИСИС, 2002.-360 с.

7. Анализ хозяйственной деятельности промышленности^ / Под общ. ред. Стражева В.И. Минск: Высшая школа, 1997. - 363 с.

8. Акофф Р. Эмери Ф. О целеустремленных системах. М.: Мир, 2002. -212 с.

9. Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО «Нонпарель», 1994. - 215 с.

10. Алексеев М.М. Планирование деятельности фирмы: Учебно-методическое пособие. М.: Финансы и статистика, 2000. - 248 с.

11. Андрейчиков А.В., Андрейчикова О.Н. Анализ, синтез, планирование решений в экономике. М.: Финансы и статистика, 2000. - 368 с.

12. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия. СПб.: Издательство «Питер», 1999.-416 с.

13. Аптекарь С.С., Краснова В.В. Планирование и анализ стоимостных показателей на металлургическом предприятии. М.: Металлругия, 1986.-223 с.

14. Афонин С. Российская металлургия на рубеже веков // Металлоснабжение и сбыт . 2000. - № 6. - С. 8-10.

15. Бард B.C. Финансово-инвестиционный комплекс: теория и практика в условиях реформирования российской экономики. М.: Финансы и статистика, 1998. - 304 с.

16. Бармин А. Совершенствование управления предприятием // Экономист. 1993. -№ 9. - С. 90-91.

17. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2000. - 208 с.

18. Балашов В.Г., Ириков В.А. Технологии повышения финансового результата предприятий и корпораций. М.: Издательство ПРИОР, 2002.- 189 с.

19. Бархатов В.И., Пелетнев В.И., Даренских Ю.А., Колотова Н.С. Об оценке финансовой устойчивости промышленных предприятий в транзитивной экономике // Вопросы статистики. 2004. - № 12. - С. 21-27.

20. Блатов И.А. Обогащение медно-никелевых руд. М.: Издательство «Руда и металлы», 1998. - 126 с.

21. Близнюк Т.С., Дорман В.Н., Кондрух Ю.Н. Методологические подходы к выделению и планирования затрат по местам возникновения и опыт их использования на действующем металлургическом предприятии // Все для бухгалтера. 2002. - № 20. - С. 19-36.

22. Близнюк Т.С., Дорман В.Н., Кондрух Ю.Н. Методологические подходы к учету фактических затрат по местам возникновения и опыт их использования на действующем металлургическом предприятии // Все для бухгалтера. 2003. - № 6. - С. 18-27.

23. Бодриков М.В. Производительность труда в российской промышленности // ЭКО. 2005. - № 7 (373). - С. 15-29.

24. Большаков С.В. Основы управления финансами: Учебное пособие. -М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2000. 368 с.

25. Бор Н. Нужно ли пересматривать методологию планирования? // Плановое хозяйство. 1990. - № 9. - С. 44-49.

26. Боумэн К. Основы стратегического менеджмента /Пер. с англ. / Под ред. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997. - 175 с.

27. Бочаров А.А. Особенности стратегического планирования в условиях диверсификации. СПб.: Государственный университет экономики и финансов, 1999. - 18 с.

28. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгалтерский учет. 1996. - № 5. - С. 64-66.

29. Бурухин А.Н., Пейхель А.Г., Барсегян В.В. и др. Общие основы получения цветных металлов. М.: Издательская группа «АРБОР», 2003.- 134 с.

30. Вайсман Д.И. К вопросу калькулирования себестоимости металлопродукции // Сталь. 1989. - № 10. - С. 92-94.

31. Владимиров В.Б., Гусева А.В. Системы управления металлургической промышленностью в развитых странах. М.: ЮНИТИ, 1991. - 28 с.

32. Внедрение BSC: опыт европейских компаний. Интервью с Миттиасом Менгельсом // Финансовый директор. 2005. - № 5 (35). - С. 26-29.

33. Вишнеская О.В. Взаимосвязь финансовых показателей // Финансовый менеджмент. 2004. - № 6. - С. 43-52.

34. Грачев Р.В., Бордуков Е.М. Современный механизм ценообразования на горную продукцию // Финансовый менеджмент. 2005. - № 4. - С. 48-58.

35. Горячев А.А. Финансово-экономические результаты работы промышленности и транспорта за 2004 год // Банковское дело. 2005. -№ 3. - С. 6-12.

36. Давыденко Е.А. Проблемы организации финансового планирования и контроля на отечественных предприятиях и пути их решения // Финансовый менеджмент. 2005. - № 2. - С. 32-39.

37. Дик В.В. Методология формирования решений в экономических системах и инструментальные средства их поддержки. М.: Финансы и статистика, 2000. - 114 с.

38. Дракер П. Управление, нацеленное на результаты / Пер. с англ. М.: Технологическая школа бизнеса, 1994. - 200 с.

39. Друкер П.Ф. Управление, нацеленное на результат. -М.: Технологическая Школа Бизнеса, 1994. 19 с.

40. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет/ Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

41. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимостипродукции. М.: Финансы, 1974. - 159 с.

42. Игнатов А.В. Определение точки безубыточности предприятия на практике // Финансовый менеджмент. 2004. - № 4. - С. 53-58.

43. Издержки производства (планирование и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях народного хозяйства) / Под ред. Кантора JI.M., Завьялкова А.Г. Минкс: Высшая школа, 1974.- 159 с.

44. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. -М.: Финансы и статистика, 1968. 142 с.

45. Иорданский П. «Золотая пора» российской металлургии // Биржевое обозрение.-2005.-№3(17). с. 15-16.

46. Катаев А.Н. О группировках затрат в производственном учете // Бухгалтерский учет. 1994. -№ 9 - С. 15-20.

47. Карпова Т.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 1997.-392 с.

48. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник. М.: ЮНИТИ, 2000. -350 с.

49. Ковалев В.В., Соколов Я.В. Основы управленческого учета. -СПб.: Лист, 1991.-257 с.

50. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Под ред. Данилочкиной Н.Г. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1999. - 297 с.

51. Коновалов JI.A., Стровский JI.E., Бочкарев Б.Н., Шпанковская Н.Г. Техническое нормирование на предприятиях металлургической промышленности. М.: Металлургия, 1978. - 167 с.

52. Косминский Б.М. Учет и планирование замыкающей себестоимости в горной промышленности (теория и методы определения экономических границ использования природных ресурсов). -М: Недра, 1970.-89 с.

53. Котляров С.А. Управление затратами. СПб. Литер, 2001. - 160 с.

54. Котов В.Ф. Планирование реализации продукции, прибыли и рентабельности в промышленности. М.: Экономика, 1969. - 205 с.

55. Корнев С.И. Экспортная политика РАО «Норильский никель» // Цветные металлы. 1995. - № 6. - С. 70-72.

56. Курганская Н.И., Пашинский E.JT. Организационные вопросы выявления ресурсов производства // Вопросы совершенствования организации производства в условиях рынка: Сб. науч. тр. Ростов-на-Дону: Издательский центр ДГТУ, 1992. - С. 44-53.

57. Курило В.М., Шеметов В.В. Конкурентоспособность финансового менеджмента предприятия // Финансовый бизнес. 2004. - ноябрь-декабрь.-С. 18-27.

58. Кузьмина Е.А., Кузьмин A.M. Функционально-стоимостной анализ. Концепции и перспектива // Методы менеджмента качества. 2002. -№8.-С. 14-19.

59. Кунилов В.Е., Люлько В.А. Минерально-сырьевая база Норильского комбината: история и перспективы // Цветные металлы. 1995. - № 6. -С. 12-15.

60. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве. Л.: Изд-вод ЛГУ, 1976. - 127 с.

61. Лебедев В.Г., Дроздова Т.Г., Кустарев В.П. и др. Управление затратами на предприятии: Учебное пособие СПб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2003. - 256 с.

62. Левин B.C. Контроль издержек производства в условиях нормативного учета. М.: Финансы и статистика, 1990. - 245 с.

63. Лексин В.Н., Костюк В.Н., Токарев А.Г., Бутенко Р.С. / Под ред. Рубинчика. Определение затрат при комплексной переработке сырья и вопросы ценообразования. М.: ЦНИТИ, 1967. - 289 с.

64. Лебедев В.Г., Дроздов Т.Г., Кустарев В.П. и др. Управление затратами на предприятии: Учебник / Под общ. ред. Краюхина Г.А. -СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. 277 с.

65. Либерман В.Б. Автоматизированная система обработки экономической информации на предприятиях. -М.: Экономика, 1981. 120 с.

66. Макаренко М.В., Махалина О.М. Производственный менеджмент: Учебное пособие для вузов. М.: ПРИОР, 1998. - 384 с.

67. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 1. Кн. 1. Процесс производства капитала. / Пер. Скворцов-Степанов И.И. М.: Издательство политической литературы, 1978. - 907 с.

68. Медведко К.А. Система управленческого учета как стратегический ресурс // Финансовый менеджмент. 2005. - № 4. - С. 83-92.

69. Мельник М.В. Анализ и оценка систем управления на предприятиях. -М.: Финансы и статистика, 1990. 136 с.

70. Мильнер Б. Управление промышленностью: проблемы и решения // Вопросы экономики. 1993. - № 9. - С. 30-41.

71. Митрофанова Е. Как оптимизировать бизнес-модель компании // Финансовый директор. 2005. - № 7-8 (37-38). - С. 25-31.

72. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. - 112 с.

73. Моляков Д.С., Шохин Е.И. Теория финансов предприятий: Учебное пособие. М.: Финансовая академия при Правительстве РФ, 1999. -120 с.

74. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2002. - 200 с.

75. МС 9001-4. Системы качества. Модель обеспечения качества при проектировании, разработке, производстве, монтаже и обслуживании. М: Издательство стандартов, 1996. - 19 с.

76. Мушкатин JT.M. Проблемы совершенствования технологии и оптимизации показателей металлургического производства ОАО «ГМК «Норильский никель» // Цветные металлы. 2004. - № 12. - С. 6-10.

77. Николаев С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». -М.: Финансы и статистика, 2002. 140 с.

78. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости продукции -М.: Аналитика-пресс, 1997. 144 с.

79. Новичкий Н.И. Основы менеджмента: организация и планирование производства. М.: Финансы и статистика, 1998. - 208 с.

80. Пальшин К. Цветение цветмета // Итоги. 2004. - 14 декабря. - С. 4245.

81. Перерва О.JI. Экономика инновационных процессов на промышленном предприятии // Экономическая науки современной России. 2005. - № 2 (29).-С. 89-95.

82. Перминов С.Б. Информационные технологии как фактор экономического роста // Экономическая науки современной России. -2005.-№2(29).-С. 102-115.

83. Половинкин С.А. Управление финансами предприятия: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2001.-376 с.

84. Поляков Н.Ф. Краткий анализ результатов развития и перспективы экономики Российской Федерации // Вопросы экономики. 2004. - № 22 (160).-С. 53-58.

85. Попрожук О.А., Конопацкий В.П., Сырский В.Т., Левицкий С.О. «Оперативная себестоимость» в действии // Сталь. 1998. - № 4. -С. 64-65.

86. Посудневский О. Реорганизация многоотраслевого холдинга // Финансовый директор. 2005. - № 7-8 (37-38). - С. 40-48.

87. Прыкин Б .В. Технико-экономический анализ производства: Учебник для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 200. - 399 с.

88. Пятибратова В.Н., Пронина З.Г., Суворова В.М. Интегрированная обработка данных на машиностроительном предприятии. -М.: Финансы и статистика, 1985. 250 с.

89. Райан Б. Стратегический учет для руководителя / Пер. с англ. -М.: ЮНИТИ, 1998.-616 с.

90. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. М.: Финансы и статистика, 1989. - 220 с.

91. Романовский М.В. Финансы и кредит: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям. М.: Высшее образование, 2005. - 350 с.

92. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск: ООО «Новое знание», 2000. 688 с.

93. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование. -М.: Дело, 1999.-336 с.

94. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. -М.: Финансы, 1980. 141 с.

95. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учебное пособие. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 1999. - 304 с.

96. Сиваков Д. Новый императив для русской стали // Эксперт. 2005. - № 26 (11-17 июля).-С. 78-80.

97. Ю1.Синк Д. Скотт. Управление производительностью: планирование, измерение и оценка. Контроль и повышение / Пер. с англ. -М.: Прогресс, 1989. 180 с.

98. Слуцкин М.Л. Гибкие сметы как инструмент финансового анализа предприятия // Финансовый менеджмент. 2005. - № 2. - С. 15-24.

99. Соколовская Г.А. Себестоимость продукции в планировании и управлении промышленностью. М.: Экономика, 1987. - 315 с.

100. Состояние производства никеля и кобальта на ведущих металлургических предприятиях Канады. М.: Цветметинформация, 1989.- 117 с.

101. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент. Российская практика. М.: Перспектива, 1995. - 194 с.

102. Стуков С.А. И все-таки производственный, а не «управленческий» учет // Бухгалтерский учет. 1997. -№ 2. - С. 64-66.

103. Томпсон А.А., Стрикленд А.Д. Стратегический менеджмент: Искусство разработки и реализации стратегии. М: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1998.-576 с.

104. Трусов А.Д. Учет затрат в комплексных производствах // Бухгалтерский учет. 1996. -№ 4. - С. 58-59.

105. Финансовый менеджмент: Учебное пособие / Под ред. Е.И. Шохина. -М.: ИД ФКБ-ПРЕСС, 2002. 408 с.

106. Уваров А.В., Уваров С.А., Циталовский Э.А. Вспомогательное производство: интенсификация и эффективность. JL: Издательство Ленинг. Финансово-экономического Института, 1991. - 136 с.

107. Управление затратами на предприятии. / Под общ. ред. Г.А. Краюхина.- СПб.: Бизнес-пресса, 2003. 256 с.

108. Уткин Н.И. Производство цветных металлов. М.: Интермет инжиниринг, 2002. - 422 с.

109. Финансы / В.М. Родионова, Ю.Я. Вавилов, Л.И. Гончаренко и др. под ред. В.М. Родионовой. М.: Финансы и статистика, 1995. - 432 с.

110. Финансы предприятий: Учебник / Под ред. Романовского М.В. Спб.: Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000. - 389 с.

111. Финансы предприятий и отраслей народного хозяйства: учебник для вузов по спец. «Финансы и кредит» и «Бухучет и анализ хоз. Деятельности» / Н.Г. Сычев, В.В. Ильин, Д.Ф. Ковалевский и др.; /Под ред. Н.Г. Сычева. М.: Финансы и статистика, 1986. - 370 с.

112. Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. М.: Дело, 1997. -829с.

113. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 286 с.

114. Хорнген Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект.- М.: Финансы и статистика. 1995. 416 с.

115. Чалдаева Л.А. Экономика предприятия: курс в схемах. М.: Юристъ, 2003.-336 с.

116. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы и статистика, 2003. 259 с.

117. Щеренкова О.А. Оценка экономической эффективности инвестиционных проектов // Финансовый менеджмент. 2005. - № 3. -С. 81-92.

118. Экономика предприятия под ред. В.П. Грузинова: Учебник для вузов. -М.: ИНФРА-М, 1999. 520 с.

119. Шим Д., Сигел Д. Методы управления стоимостью и анализа затрат: Пер. с англ. М.: Информ изд. дом «Филинъ», 1996. - 44 с.

120. Годовой отчет РАО «Норильский никель», 1997.

121. Годовой отчет РАО «Норильский никель» ,1998.

122. Годовой отчет РАО «Норильский никель» ,1999.

123. Годовой отчет РАО «Норильский никель», 2000.

124. Годовой отчет ОАО «ГМК «Норильский никель», 2001.

125. Годовой отчет ОАО «ГМК «Норильский никель», 2002.

126. Годовой отчет ОАО «ГМК «Норильский никель», 2003.

127. Годовой отчет ОАО «ГМК «Норильский никель», 2004.

128. Годовой отчет ОАО «ГМК «Норильский никель», 2005.

129. Годовой отчет ОАО «ГМК «Норильский никель», 2006.

130. Annual report Inco Ltd 2004.

131. Annual report Inco Ltd 2005.

132. Annual Report Falkonnbridge 2001.

133. Annual Report Falkonnbridge 2003.

134. Annual Report Falkonnbridge. 2005.139. Annual Report CRVD. 2005

135. Brook H. Nickel Industry Cost Study. N.Y., 2002. - 215 p.

136. Bierman H., Dyckman Т., Hilton R. Cost Accounting. Boston, 1990. -1027 p.

137. Kaplan R, Norton D. Having Trouble with Your Strategy? Then Map It. // Harvard Business Review, 2000. P. 167-176.

138. Kaplan R., Norton D. Using the Balanced Scorecard as a Strategic Management System. // Harvard Business Review. 1996. P. 75-85.

139. Kwakye, A.A. Understanding Tendering and Estimating. Aldershot: Gower (for construction industry and architects). Toronto, 1994. - 118 p.

140. Lucey T.Costing. Continuum: London and New York, 2002. - 609 p.

141. Min. J. Canada. London, 1988. - V. 109. # 6. - P. 43-48, 85-86.

142. Moriarity S., ed. Joint cost allocations. University of Oklahoma Printing Service: Norman. 1981. - 180 p.

143. INCO Gide to nickel plating. Annual review of the World nickel industry, 1991. - Shearson Lehman Brothers - 38 p.

144. Reynolds G. Information systems for managers. Third edition, West Publish Company, 1995. - 147 p.

145. Sidebotham R. Accounting for industrial management. Blackie and son, LTD: London, 1964.- 197 p.

146. Tanaka T. Target costing at Toyota. // Journal of Cost Management, 1993. -Vol.7 № 1.-P. 4-11.

147. Thomas A. A Behavioral analysis of joint-cost allocation and transfer pricing. Arthur Andersen & Co. Lecture Series. Stipes Publishing Company, 1980.-322 p.