Оптимизация процесса формирования консолидированной финансовой отчетности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Мандрощенко, Виктор Михайлович

• Мандрощенко, Виктор Михайлович
• кандидат наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат наук Мандрощенко, Виктор Михайлович

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

Глава 1. Роль н история консолидированной отчетности

1.1. Сущность и эволюция консолидированной отчетности

1.2. Объединение компаний и классификация его видов

1.3. Регулирование консолидированной отчетности в МСФО

и РСБУ

Глава 2. Методические подходы к составлению консолидированной финансовой отчетности по МСФО

2.1. Трансформация бухгалтерской отчетности в соответствии

с МСФО

2.2. Особенности отражения сделок по приобретению компаний

2.3. Процесс консолидации финансовой отчетности группы

компаний

Глава 3. Совершенствование организации процесса консолидации финансовой отчетности в соответствии с МСФО

3.1. Концепция выбора оптимальной модели подготовки консолидированной финансовой отчетности

3.2. Оптимизация рабочего процесса формирования консолидированной финансовой отчетности

3.3. Организация процесса внутригрупповых взаиморасчетов

Заключение

Список литературы

Приложение А

Приложение Б

Приложение В

Приложение Г

Приложение Д

Приложение Е

Приложение Ж

Приложение И

Приложение К

Приложение JI

Приложение М

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оптимизация процесса формирования консолидированной финансовой отчетности»

Введение

Актуальность темы исследования. Необходимость составления консолидированной финансовой отчетности связана с расширением и углублением международных экономических связей, международной специализацией и кооперацией. Прозрачность финансовой отчетности необходима для привлечения в страну свободного иностранного капитала, поскольку качественная и сопоставимая отчетная информация является необходимым условием повышения инвестиционной привлекательности компаний, способствует снижению предпринимательских рисков и увеличению освоения инвестиционных проектов. Учитывая необходимость подготовки финансовой отчетности в едином формате, компании многих стран составляют финансовые отчеты по МСФО.

Основной задачей развития бухгалтерского учета в России является его сближение с практикой, сложившейся в странах с рыночной экономикой. Из всех зарубежных моделей бухгалтерского учета в отечественной экономике были выбраны международные стандарты финансовой отчетности. Этот выбор законодательно был закреплен нормативно-правовыми документами, в частности, 27 июля 2010 года был принят Федеральный закон N 208-ФЗ "О консолидированной финансовой отчетности", в связи с которым все организации, подпадающие под сферу его действия, должны составлять консолидированную отчетность в формате МСФО. Согласно приказу от 25.11.2011г. N160n «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» были признаны такие стандарты, как МСФО (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность», МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса» и МСФО (IAS) 31 «Участие в совместном

предпринимательстве», а позже были введены МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», МСФО (IFRS) 11 «Соглашения о совместной деятельности», МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в совместной деятельности».

Оптимизация процесса формирования консолидированной финансовой отчетности предполагает совершенствование процесса приведения данных российской отчетности отдельных предприятий в соответствие с МСФО, правильную структурную организацию и упрощение процесса собственно консолидации финансовой отчетности компаний, сокращение времени и трудозатрат на выполняемую работу без снижения качества предоставляемой информации.

В этой связи необходимы методические разработки, на основе которых заинтересованные лица смогут правильно построить процесс формирования консолидированной финансовой отчетности, что и обуславливает актуальность данного научного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Общие теоретические и методологические подходы к составлению консолидированной отчетности исследовались в работах М.А. Бахрушиной, В.Г. Гетьмана, И.М. Дмитриевой, Т.Ю. Дружиловской, О.В. Ефимовой, Р.Г. Каспиной, Н.П. Кондракова, Е.А. Мизиковского, В.Д. Новодворской), В.В. Палия, В.Ф. Палия, JT.B. Поповой, О.В. Рожновой, О.В. Соловьевой, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, В.Т. Чая, JI.3. Шнейдмана и других. Вместе с тем проблемы оптимизации консолидированной финансовой отчетности не получили достаточного освещения в экономической литературе.

Профессиональный интерес для настоящего исследования представляют работы H.A. Миславской, В.В. Сыроижко, Л.Б. Трофимовой, в которых рассматриваются некоторые теоретические аспекты консолидации бухгалтерской отчетности и практические проблемы объединения бизнеса в группу компаний.

Методика финансового анализа консолидированной финансовой отчетности коммерческих организаций отражена в работах Н.Д. Ильенковой, В.В. Ковалева, М.В. Мельник, Н.С. Пласковой и других российских ученых.

Несмотря на многочисленные публикации по вопросам подготовки консолидированной финансовой отчетности, в отечественной науке недостаточно представлены разработки, раскрывающие вопросы организации процесса консолидации финансовой отчетности в формате МСФО. В связи с этим необходимы исследования в направлении процесса трансформации финансовой отчетности материнской и дочерних компаний, организации рабочего процесса формирования консолидированной финансовой отчетности.

Актуальность и необходимость разработки методики подготовки консолидированной финансовой отчетности по МСФО предопределили выбор темы исследования, его цель и задачи.

Целью диссертационной работы является разработка учетно-методического инструментария формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний в формате МСФО, обеспечивающего рациональную организацию процесса ее подготовки.

В соответствии с указанной целью в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

1) исследовать эволюцию правил и практики формирования консолидированной финансовой отчетности в различных учетных системах;

2) предложить научно обоснованную и отвечающую современному состоянию экономики классификацию приобретаемого бизнеса для корректного отражения операций по изменению состава группы компаний в консолидированной финансовой отчетности;

3) выделить этапы подготовки консолидированной финансовой отчетности группы компаний, выявить наиболее значимые области корректировок и отразить особенности применения отдельных стандартов МСФО для трансформации бухгалтерской отчетности;

4) разработать методику выбора оптимального способа подготовки консолидированной финансовой отчетности, основанную на максимальной экономии времени на подготовку отчетности с наименьшими затратами и рисками;

5) предложить способы организации учетного процесса для целей РСБУ и разработать формы предоставления учетных данных дочерними компаниями, позволяющие унифицировать процесс трансформации их отчетностей в формат МСФО, для их дальнейшей консолидации;

6) исследовать причины несоответствия учетных данных по внутригрупповым взаиморасчетам между компаниями группы на этапе консолидации и предложить меры по их устранению.

Объектом исследования является консолидированная финансовая отчетность.

Предметом исследования является процесс формирования консолидированной финансовой отчетности в единстве его теоретических основ и практической реализации.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Основой исследования послужили труды российских и зарубежных ученых в области теории и практики бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, финансового анализа деятельности коммерческих организаций.

В состав информационной базы исследования входят законодательные и нормативно-правовые документы и материалы (федеральные законы РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ), научные публикации (статьи, материалы конференций, монографии и др.), зарубежные стандарты учета и отчетности, международные стандарты финансовой отчетности.

Источниками информации послужили статистические и аналитические материалы, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках литературы, диссертационные исследования, данные глобальных и локальных компьютерных сетей.

В основу проведенного исследования положены отчеты российских организаций, обзоры исследования международных аудиторских компаний, результаты, полученные автором в ходе сотрудничества с коммерческими организациями и аудиторскими компаниями.

В работе применялись следующие методы исследования и научного познания: наблюдение, сравнительный анализ, индукция и дедукция, системный и комплексный подход, метод сравнения и аналогий, методы экономико-математического моделирования, математические и статистические методы, методы бухгалтерского учета и финансовой отчетности.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует п. 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» Паспорта специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Научная новизна исследования заключается в разработке методического инструментария трансформации и консолидации финансовой отчетности, позволяющего обеспечить модернизацию процесса организации подготовки отчетности в формате МСФО.

В ходе исследования получены следующие результаты, обладающие научной новизной:

1) Обоснованы преимущества перехода к подготовке консолидированной отчетности российскими компаниями в формате МСФО, проявляющиеся в повышении их транспарентности, увеличении доверия инвесторов за счет достижения необходимой прозрачности и надежности финансовых отчетов и сопоставимости их с отчетностью западных компаний, создании предпосылок для повышения эффективности борьбы с коррупцией, повышении качества управления внутри группы компаний.

2) Предложена комплексная классификация объединения бизнеса на основе использования наиболее существенных признаков, таких как способ объединения компаний в группу, доля участия в дочерней компании, соотношение справедливой стоимости приобретаемого бизнеса и справедливой стоимости

чистых активов, позволяющих упростить процесс определения показателей для расчета гудвилла/прибыли от приобретения компании, исследовать операции по изменению состава групп с экономической и юридической позиций, проводить всесторонний анализ для отражения операций в консолидированной отчетности.

3) Разработана методика выбора оптимального для компании способа подготовки консолидированной финансовой отчетности, в основу которой положена оценка трудозатрат персонала на подготовку отчетности и применение метода анализа иерархий. Обоснован наиболее приемлемый вариант подготовки отчетности согласно МСФО - составление консолидированной отчетности материнской компанией, который способствует полному контролю за процессом подготовки отчетности и сокращению сроков представления информации собственникам, руководству компании, аналитикам и другим заинтересованным пользователям.

4) Предложен порядок разработки единой учетной политики и плана счетов, в котором акцент сделан на использовании подробной аналитики по счетам для всех компаний группы, что позволяет автоматизировать мэппинг счетов с использованием программных продуктов, а также организовать рациональный процесс подготовки трансформационных корректировок за счет их унификации.

5) Разработаны рекомендации по формированию единого пакета учетных данных, включающего расшифровки строк отчетности по РСБУ, что позволяет упростить процесс получения информации для подготовки корректировок, необходимых для трансформации отчетностей компаний группы.

6) Разработана методика организации процесса взаимодействия компаний группы, позволяющая рационально осуществлять сверку внутри групповых взаиморасчетов и снизить вероятность возникновения несоответствий в них, что способствует минимизации сроков подготовки консолидационных поправок.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования. Разработанный в исследовании учетно-методический инструментарий для формирования консолидированной финансовой отчетности, включающий классификацию объединения бизнеса, внутригрупповые взаимодействия и

процедуры консолидации, дополняет положения теории оптимизации процесса ее подготовки.

Практическая значимость работы состоит в том, что разработанные методические инструменты способствуют совершенствованию методики подготовки консолидированной финансовой отчетности, повышению эффективности деятельности организации, обоснованию управленческих решений.

Наиболее существенные результаты, отражающие практическую значимость исследования, заключаются в следующем:

1) Определена область корректировок, необходимых для трансформации отчетности в формат МСФО, в части запасов, собственных основных средств, имущества, полученного на условиях финансовой аренды, с указанием алгоритма расчета.

2) Предложено ввести в оборот документации Ведомость корректировок, состоящую из таблиц, включающих типовые корректировочные проводки с их описанием, указанием источников информации и алгоритма расчета данных, что позволит минимизировать риск пропуска корректировок и уменьшить вероятность совершения ошибки при подготовке учетных данных для корректировки отчетности.

3) Разработаны табличные формы предоставления учетных данных дочерними компаниями, в которых расшифровываются строки отчетности, позволяющие унифицировать трансформацию учетных данных дочерних компаний, свести к минимуму необходимость запроса дополнительной информации для трансформации отчетности, обеспечить полноту сведений для подготовки примечаний к отчетности.

4) Предложены способы сопоставления информации компаний группы, что существенно сократит сроки подготовки консолидационных поправок и улучшит их качество.

Апробация результатов исследования. Основные научные результаты диссертации докладывались на международных и всероссийских научно-

практических конференциях: VIII Международной научно-практической конференции «Инновационные технологии научных исследований социально-экономических процессов» (г. Пенза, Приволжский Дом знаний, 2010 г.); XXII Международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономических наук» (г. Новосибирск, Издательство НГТУ, 2011 г.); II Международной заочной научно-практической конференции «Научная дискуссия: вопросы экономики и управления» (Москва, Изд. «Международный центр науки и образования», 2012 г.); II Международной научной конференции «Наука в центральной России» (г. Тамбов, ГНУ ВНИИТиН Россельхозакадемии, 2013 г.).

Публикации. По результатам диссертационной работы опубликовано 8 научных работ общим объемом 3,74 п.л. (весь объем авторский), в том числе 4 авторские статьи объемом 2,94 п.л. в журналах и изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России.

Объем и структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава 1. Роль и история консолидированной отчетности 1.1. Сущность и эволюция консолидированной отчетности

В условиях интернационализации мировой экономики, глобализации рынков капитала актуальной проблемой является сопоставимость финансовых отчетностей. Поиск новых рынков сбыта продукции, интеграция бизнеса в мировую экономику, создание благоприятных условий для привлечения иностранных инвестиций в страну, вступление многих стран в ВТО — эти процессы диктуют необходимость применения общепризнанных правил составления отчетности - международных стандартов финансовой отчетности.

Потребность всех участников рынка в более открытой информации продиктована необходимостью анализировать финансовую отчетность каждого участника с тем, чтобы предвидеть и осознанно управлять кризисными процессами, характерными для любой рыночной экономики. В конкурентной борьбе компаний акцент переносится на информационную составляющую, т.е. возрастает роль информационной функции финансовой отчетности, что позволяет создать привлекательный образ открытой компании и, тем самым, ослабить позиции конкурентов на финансовом рынке.

Одним из распространенных направлений развития современной мировой экономики является создание корпоративных структур, основанных на интеграции, что позволяет получить доступ к новым знаниям, технологиям и, тем самым, обеспечить рост конкурентоспособности, финансовой устойчивости партнеров по бизнесу.

Объединение предприятий в группы связанных между собой экономически, но одновременно остающихся самостоятельными юридическими лицами усиливает значимость консолидированной финансовой отчетности на основе МСФО.

Понятие «консолидированная отчетность» является весьма распространенным термином среди российских и зарубежных авторов работ в области международных стандартов финансовой отчетности. При этом многие авторы по-разному трактуют это понятие, приведем лишь некоторые из них.

В учебнике В.Ф. Палия «Международные стандарты учета и финансовой отчетности» автор отмечает, что консолидированная финансовая отчетность «отражает имущественное финансовое положение и результаты хозяйственной деятельности всех компаний, входящих в сферу консолидации, как единого экономического целого», что позволяет трактовать определение как аналогичное с понятием «сводная финансовая отчетность» [76, с. 355].

В.В. Ковалев в книге «Финансовый анализ» дает термину следующее определение: «Консолидированная финансовая отчетность - это отчетность корпоративной группы, составляемая холдинговой компанией в обязательном порядке и представляющая собой объединенную по определенным правилам отчетность материнской компании с отчетностью всех ее дочерних компаний» [61,с.83]. В данном определении автор подчеркивает, что консолидированная финансовая отчетность не является отчетностью одной юридически самостоятельной организации, следовательно, в процессе консолидации должны быть исключены все внутрихозяйственные финансовые операции.

В учебнике JI.B. Донцовой и H.A. Никифоровой «Анализ финансовой отчетности» авторы разделяют понятия «сводная отчетность» и «консолидированная отчетность». Сводная отчетность составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения данных, а консолидированная-несколькими собственниками по совместно контролируемому имуществу» [52, с.291]. Авторы солидарны с мнением A.A. Матвеева и В.П. Суйц, по вопросу определения консолидированной бухгалтерской отчетности: «консолидированная бухгалтерская отчетность представляет собой объединение при помощи специальных учетных процедур (а не простого суммирования) отчетности двух и более предприятий, находящихся в определенных юридических и финансово-хозяйственных взаимоотношениях,

когда одно или несколько юридически самостоятельных предприятий находятся под контролем лишь одного общества - так называемого материнского (родительского) общества, стоящего над всеми прочими членами группы» [52, с.293].

Осмысление приведенных определений консолидированной отчетности приводит к выводу о том, что, во-первых, понятие имеет самостоятельное смысловое значение, отличное от других, сходных понятий, как, например, «сводная отчетность»; во-вторых, консолидированная отчетность является результатом учетного процесса, связанного с отражением фактов хозяйственной деятельности в соответствии с требованиями МСФО.

Следует заметить, что необходимость составления консолидированной финансовой отчетности в разных странах мира продиктована различными особенностями развития бизнеса.

Еще в XIX веке некоторые американские компании составляли консолидированную отчетность. После подготовки в 1893 году своей первой годовой финансовой отчетности, которая не являлась консолидированной, компания «General Electric» свою вторую отчетность составила уже как консолидированную финансовую отчетность [102, с. 23].

Компания «U.S. Steel» в 1903 году опубликовала консолидированную финансовую отчетность по состоянию на 31 декабря 1902 года, которую подготовила впервые. При этом аудиторская компания «Price Waterhouse&Co.» представила заключение, в котором было отмечено, что «отчетность была проверена и найдена корректной» [103, с. 21]. В 1903 году журнал «Американский ученый» назвал эту отчетность «самой полной и обстоятельной отчетностью, когда-либо выпускаемой большими американскими компаниями» [101, с. 249-295].

Уже в начале XX века практика консолидации в США получила широкое распространение и причинами этого явились:

развитие прогрессивной формы организации бизнеса - холдинговых компаний, которая объединяла несколько юридических лиц, что позволяло

снижать предпринимательские риски, увеличивая финансовую выгоду в результате юридического дробления и кооперации различных видов бизнеса;

отсутствие законодательных ограничений по применению новых методов учета и составления отчетности;

востребованность идеи консолидации фондовыми биржами. Таким образом, появление консолидированной финансовой отчетности в США стало необходимым шагом в связи с возросшей потребностью инвесторов в получении информации о деятельности и финансовом состоянии холдинговых структур, которые они начали инвестировать.

Развитие консолидированной финансовой отчетности в Европе началось со значительным запозданием по времени. Образование холдинговых структур происходило крайне медленно как в связи со значительным числом юридических формальностей, так и в связи с пристальным вниманием государства к их созданию. Традиционными для европейского бизнеса были картельные сделки, при помощи которых крупные компании достигали определенные договоренности с конкурентами, предпочитая этот метод монополизации рынка, который, в свою очередь, был распространен в США. В связи с этим распространение идеи консолидации в Европе имело меньшие масштабы и началось значительно позже, нежели в США.

Одна из первых консолидированных отчетностей в европейских странах была подготовлена в Великобритании компанией «Nobel Industries Ltd.» в 1922 году. В 1939 г. Лондонская фондовая биржа ввела требование предоставления консолидированной отчетности для зарегистрированных на бирже компаний, а в 1947 г. составление консолидированной отчетности было закреплено на законодательном уровне.

Консолидация в континентальной Европе стала внедряться в конце 20-х годов XX века. Так, в Голландии первая консолидированная отчетность фирмы «Mueller & Со» датируется 1926 г.

В Германии практика консолидации появилась в 30-х годах XX века, введение обязательного требования к подготовке консолидированной отчетности

произошло в середине 60-х годов, причем устранение различий с англоамериканской моделью произошло с принятием 7-ой директивы ЕС в 1985 году.

Во Франции применение консолидации началось значительно позднее. До 1967 года во Франции менее 24 компаний составляли консолидированную отчетность [106, с. 100], несмотря на то, что первые холдинговые структуры возникли в этой европейской стране в начале 20-х годов девятнадцатого века. В стране не сложились общие подходы к составлению новой отчетности, поэтому компании проводили ее самостоятельно, с учетом собственного видения. К примеру, французская компания «Compagnie Frances des Petroles» в своей отчетности за 1968 год указала данные по консолидации только за 1965-1967 гг., а за 1968 год консолидацию не делала. В 1976 году из 292 компаний, опубликовавших консолидированную финансовую отчетность, 46 компаний составили только лишь консолидированный баланс. И только почти через 10 лет, в 1985 году, стало обязательным составление полной консолидированной отчетности компаний, ценные бумаги которых котируются на бирже.

В Азии к практике составления консолидированной отчетности пришли в 70-е годы XX столетия. Так, в Японии положение о консолидированной бухгалтерской отчетности было выпущено Министерством финансов в 1977 г., основы консолидации при этом были взяты из англо-американской модели. И только во второй половине 80-х годов практика составления консолидированной отчетности стала активно использоваться японскими компаниями.

Анализ истории возникновения института консолидированной отчетности можно представить в виде рисунка 1.

Таким образом, можно выделить основные причины зарождения и развития института консолидированной отчетности:

- наличие крупных частных корпораций;

- развитие финансового рынка (за исключением банковских займов).

Развитие крупного частного бизнеса происходило в странах с подходящими

для этого культурными традициям и сложившимися социальными условиями. Однако не стоит идеализировать роль только крупного бизнеса в возникновении

консолидированной отчетности. Важное значение имеют источники финансирования бизнеса, аккумулируемые инвестиционными институтами. Соответственно, развитие и совершенствование системы учета и отчетности напрямую связано с потребностью инвестиционных институтов в получении достоверной и унифицированной финансовой отчетности. Отсюда, вид финансирования бизнеса играет значимую роль в развитии бухгалтерского учета и отчетности.

Закрепление практики составления КФО

1980-е

1970-е 1960-е 1940-е

1940-е 1920-е

Япония

Франция

Германия

Голландия

-г

Великобритания

--------Г"-—-f—

США

1890-е 1920-е 1930-е 1940-е

1970-е Появление КФО

Рисунок 1. Возникновение консолидированной отчетности в США и отдельных

европейских странах

Например, несмотря на наличие крупного частного бизнеса в Германии, развитие консолидированной финансовой отчетности происходило медленнее, чем в США и Англии, в связи с активным участием банков в финансировании бизнеса, для которых наличие активов для обеспечения кредитов было гораздо важнее финансовых показателей компаний. Данное обстоятельство было характерно и для развития института консолидированной отчетности в Японии.

Процесс укрупнения бизнеса является практически перманентным. Если первый американский холдинг «U.S. Steel» состоял из 6 компаний, то сейчас,

например, немецкая группа «Bosch» состоит более чем из 300 дочерних компаний и зарубежных филиалов [105, с. 4], а группа компаний «Henkel» - более чем из 350 [108]. Начиная со второй половины XX века, развитие бизнеса сопровождалось внедрением компьютерных технологий, которые позволили автоматизировать процессы производства, ускорить и упростить подготовку финансовой отчетности.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Мандрощенко, Виктор Михайлович, 2013 год

Список литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации. Части 1,2,3,4 - М.: Эксмо, 2013.-512с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1,2 - М.: Эксмо, 2013.-800с.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 М197-ФЗ (ред. от 23.07.2013).

4. Федеральный закон Российской Федерации от 26.12.1995 № 208-ФЗ (ред. от 23.07.2013 ) «Об акционерных обществах».

5. Федеральный закон Российской Федерации от 22.04.1996 № 39-Ф3 (ред. от 23.07.2013 ) «О рынке ценных бумаг».

6. Федеральный закон Российской Федерации от 29.10.1998 № 164-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О финансовой аренде (лизинге)».

7. Федеральный закон Российской Федерации от 25.02. 1999 N 39 -ФЗ (ред. от 12.12.2011) «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений».

8. Федеральный закон Российской Федерации от 05.03.1999 Ж6-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг».

9. Федеральный закон Российской Федерации от 9.07.1999 N 160 -ФЗ (ред. от 06.12.2011) «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации».

10. Федеральный закон Российской Федерации от 21.12.2001 К178-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О приватизации государственного и муниципального имущества».

11. Федеральный закон Российской Федерации от 26.07.2006 N 135-Ф3 (ред. от 23.07.2013) «О защите конкуренции».

12. Федеральный закон Российской Федерации от 27.07.2010 № 208 -ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О консолидированной финансовой отчетности».

13. Федеральный закон Российской Федерации от 6.12.2011 Ж02-ФЗ (ред. от 23.07.2013) «О бухгалтерском учете».

14. Постановление Правительства РФ от 3.03.2012 N179 «О представлении годовой консолидированной финансовой отчетности».

15. Приказ Минфина РФ от 29.04.2008 N48h «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» (ПБУ 11/2008)».

16. Приказ Минфина РФ от 30.12.1996 N112 (ред. от 14.09.2012) «О Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности».

17. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N44h (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально -производственных запасов» (ПБУ 5/01).

18. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N26n (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ( ПБУ 6/01).

19. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1.07.2004 N180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета в Российской Федерации на среднесрочную перспективу».

20. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N160h (ред. от 18.07.2012) «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации».

21. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», приложение N32 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N160h.

22. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 17 «Аренда», приложение N9 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N160H.

23. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов», приложение N24 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 25.11.2011 N160h.

24. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность», приложение 2 к Приказу Министерства финансов РФ от 18.07.2012 N106h.

25. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные предприятия», приложение 3 к Приказу Министерства финансов РФ от 18.07.2012 N106h.

26. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность», приложение 4 к Приказу Министерства финансов РФ от 18.07.2012 N106h.

27. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 11 «Совместная деятельность», приложение 5 к Приказу Министерства финансов РФ от 18.07.2012 N106h.

28. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях», приложение 6 к Приказу Министерства финансов РФ от 18.07.2012 N106h.

29. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости», приложение 7 к Приказу Министерства финансов РФ от 18.07.2012 N106h.

30. Приказ Минфина России от 14.09.2012 N126h «О применении Методических рекомендаций по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. N112».

31. Андросов A.M., Викулова Е.В. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -М.: Бухгалтерский учет, 2000. - 1024с.

32. Антилл, Ник. Оценка компаний. Анализ и прогнозирование с использованием отчетности по МСФО. - M.: Альпина Паблишерз, 2010. -436с.

33. Банк В.Р., Банк C.B. Сравнение отечественных и международных стандартов учета и отчетности //Аудиторские ведомости. -2005.-N2.

34. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация/ Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 624с.

35. Боброва Е.А. Амортизация основных средств: российские и международные правила учета/ Боброва Е.А., Емельянникова H.H. // Аудиторские ведомости. - 2009. - N6.

36. Бонем, Майк. Применение МСФО: перевод с английского. - М.: Альпина Бизнес Букс: Ernst & Young, 2008.- 1100с.

37. Бубенец A.A. Международно-правовая природа слияний и поглощений юридических лиц// Закон и право. -2007. - N8.

38. Бузартанова JI.B. Адаптация российской системы бухгалтерского учета к МСФО: монография - Нальчик: Полиграфсервис, 2008.- 159с.

39. Воронина Э.С. Оценка основных средств в консолидированной отчетности и в процессе объединения компаний// Сибирская финансовая школа. - 2009. -N5.

40. Брыкин И.М. Российские и международные стандарты учета и отчетности: сравнительный анализ// Аудиторские ведомости. - 2009. - N9.

41. Бурлакова О.В. Современные методологические проблемы консолидированного учета. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 367с.

42. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: учебник/Я.В. Соколов, Ф.Ф. Бутынец, JI.JI. Горецкая, Д.А. Панков; отв. ред. Ф.Ф. Бутынец. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2005. -664с.

43. Василевич И.П. Вопросы трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО// Бухгалтерский учет. -2003.-N12.

44. Бахрушина М.А. Стратегия развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита в условиях социально - ориентированной экономики в

соответствии с МСФО и МСА: материалы научно - практической конференции. -М.: ВЗФЭИ, 2008.

45. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400с.

46. Гетьман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для бакалавров/ В.Г. Гетьман, В.А. Терехова. - М.: Дашков и Ко, 2010.-503с.

47. Гетьман В.Г. Резервы совершенствования бухгалтерского учета и отчетности коммерческих организаций в России // Международный бухгалтерский учет. -2012.- N41.

48. Гогина Г.Н. Учет и анализ внеоборотных активов в соответствии с МСФО: монография/ Г.Н. Гогина, Д.Е. Семенов. - M.: NOTA BENE, 20Ю.-225с.

49. Грюнинг X. Ван, Коэн М. Международные стандарты финансовой отчетности. Практическое пособие на русс, и англ. яз.- М.: Весь Мир, 2003.-336с.

50. Гусева Л.П. Консолидация финансовой отчетности: монография. -Воронеж: Научная книга, 2011.-139с.

51. Дипиаза С., Экклз Р. Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества. - М.: Альпина Паблишерз, 2003. - 212с.

52. Донцова Л.В., Никифорова H.A. Анализ финансовой отчетности.2-е изд. -М.: Дело и сервис, 2004.-336с.

53. Дымова И.А. Бухгалтерская' отчетность и принципы ее составления в соответствии с международными стандартами. Методика трансформации. -М.: Современная экономика и право, 2001. - 160с.

54. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 528с.

55. Ионова А.Ф., Селезнева H.H. Финансовый анализ: учеб. - M.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 624с.

56. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: составление и анализ. - М.: Омега-JI, 2003. - 208с.

57. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию. Пер. с англ. - М.: ЗАО «Олимп -Бизнес», 2003.-320с.

58. Карлин Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2001. - 448с.

59. Каспина Р.Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 152с.

60. Клинов Н. Методика исключения внутригрупповых операций при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО// Финансовая газета. - 2005. - N13.

61. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -М.: Финансы и статистика, 1995.-432с.

62. Либерман К., Шестакова Е.,Попятнов И. Консолидированная и отдельная финансовая отчетность//Российский бухгалтер.- 2013.-N1.

63. Ложкина С.Л. Формирование системы управленческого учета и отчетности для адаптации к МСФО на предприятиях швейной промышленности: монография.- Брянск: Ладомир, 2008.-123с.

64. Макарова Л.Г. Показатели активов и пассивов в бухгалтерской (финансовой) отчетности по российским и международным правилам / Макарова Л.Г., Штефман М.А.// Аудиторские ведомости. - 2009. - N8.

65. Малькова Т.Н. Бухгалтерский учет по международным стандартам: учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2000. - 158с.

66. Международные стандарты финансовой отчетности 2006 [Текст] / издание на русском языке. - М.: Аскери-АССА, 2006. - 1060 с.

67. Мельник М.В. Рентабельность инвестированного капитала в системе анализа цепочки создания стоимости/ Мельник М.В., Когденко В .Г.// Экономический анализ: теория и практика. - 2010. -N9.

68. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления

реформирования/ Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика - пресс, 2001.-672с.

69. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2012. -368с.

70. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для вузов/ O.A. Агеева, А.П. Ребизова.- М.: Юрайт, 2013.-463с.

71. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям и направлениям/ под редакцией В.Г. Гетьмана.- М.: ИНФРА-М, 2012.-557с.

72. Морозова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: учебное пособие. - Московский финансово - пром. ун- т «Синергия», 2012.- 479с.

73. Новодворский В. Д. Составление сводной бухгалтерской отчетности группами взаимосвязанных организаций/ В.Д. Новодворский, Ю.В. Слепов // Бухгалтерский учет. - 2000. - N17.

74. Островский О.М. Проблемы регулирования бухгалтерского учета в России в условиях его реформирования и перехода на МСФО// Бухгалтерский учет. -2003.-N14.

75. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 2-е изд., доп. и испр. - М.:ИНФРА - М, 2006.- 473с.

76. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учебник. - 6-е изд., доп. и испр.- М.:ИНФРА - М, 2013.- 506с.

77. Панащенко Н.К. Теоретические и практические аспекты применения международных стандартов финансовой отчетности: монография.- М.: Компания Спутник+, 2008. -148с.

78. Ремизова Е.Ю. МСФО: учет и отчетность: практическое пособие/ Е.Ю. Ремизова, Г.С. Султанова. -М.: Омега- JT, 2010. -131с.

79. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов. Изд-е 3-е, перераб. и доп./ Рожнова O.B. - М.: Экзамен, 2005.-320с.

80. Рожнова О.В. Трансформация отчетности в формат МСФО. - М.: Юриспруденция, 2005. - 120с.

81. Рожнова О.В. Как международные стандарты финансовой отчетности можно использовать в России// Российский налоговый курьер. - 2012.-Ы7.

82. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. Пер. с фр. /Под ред. Соколова Я.В. -М.: Финансы и статистика, 2000. - 160с.

83. Саати Т.Л. Математические модели конфликтных ситуаций. Пер. с англ. Под ред. И.А. Ушакова. - М.: Советское радио, 1977. - 304с.

84. Саати Т.Л. Принятие решений при зависимостях и обратных связях: Аналитические сети. Пер. с англ./Науч. Ред. А.В. Андрейчиков, О.Н Андрейчикова. Изд.2-е.-М.: Книжный мир «ЛИБРОКОМ», 2009.-360с.

85. Сапожникова Н.Г. Информация о совместной деятельности в корпоративном учете и отчетности // Вестник Финансовой академии. -2008.-N3.

86. Сипко Л.А., Вершинина Т.Н. Теоретико - прикладные аспекты МСФО и финансовой отчетности (на примере общественного питания): монография -Новосибирск: СибУПК, 2009. -183с.

87. Соколов А.А. Основные этапы формирования консолидированной финансовой отчетности группы компаний// Международный бухгалтерский учет.- 2012.-N14.

88. Соловьева О.В. Понятие финансового учета и финансовой отчетности// Вестник Московского университета; Серия 6: Экономика. - 2008. - N6.

89. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты бухгалтерского учета и отчетности: практическое пособие. - М.: Перспектива, АКДИ Экономика и жизнь, 2000. -302с.

90. Титова С. Финансовые инструменты в МСФО и РСБУ // Экономика и жизнь. - 2010. -N7. - Бухгалтерское приложение.

91. Трофимова Н.А. Нематериальные активы как часть интеллектуального капитала// Финансовый менеджмент. - 2008. -N3.

92. Трофимова Л.Б. Структуризация форм и видов объединения компаний в соответствии с МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»// Международный бухгалтерский учет. - 2011. - N9 (159).

93. Формирование учетной политики организации: российские и международные правила// Аудиторские ведомости. - 2009. -N7.

94. Храброва И.А. Корпоративное управление: вопросы интеграции. Аффилированные лица, организационное проектирование, интеграционная динамика. — М.: Альпина, 2000. - 198с.

95. Чая В.Т. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО: основы методики трансформации отчетности российской организации. - М.: Финансовая газета, 2006.

96. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. - М.: Бухгалтерский учет, 2003.-96с.

97. Шнейдман Л.З. Переход на МСФО: состояние и следующие шаги. // Финансы.- 2013.-N1.

98. Шулыгина О.Ю. Методы подготовки финансовой отчетности в формате МСФО // Международный бухгалтерский учет.- 2011 .-N24.

99. Щадилова С.Н. Особенности ведения бухгалтерского учета с применением МСФО. - М.: Дело и Сервис, 2007.- 319с.

100. Экклз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э. Мери, Филипс Дейвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли. - М.: Олим- Бизнес, 2002.-400с.

101. Annual Report of the United States Steel Trust, Scientific American, 18 April 1903.

102. Corporation Financial Statements, Mortier B. Daniels, Arno Press A New York Times Company, New York, 1980.

103. More Than a Numbers Game A Brief History of Accounting; Thomas A. King, John Wiley & Sons Inc, 1992.

104. Mortier B. Daniels Corporation Financial Statements, Arno Press A New York Times Company, New York, 1980.

105. Robert Bosch Gmbh Annual Report, 2008

106. Shirin Rathore, International Accounting, 2/e, Eastern Economy Edition. Thomas A. King More Than a Numbers Game A Brief History of Accounting; John Wiley & Sons Inc, 1992.

107. http://www.bosch.com/content/language2/downloads/GB2008_En.pdf

108. http://www.kommersant.ru/doc.aspx?DocsID=861943

Изменения данных отчетности по основным средствам в соответствии с МСФО _по состоянию на 31 декабря 2011 года_

Дт/Кт Название счета Сумма (тыс. руб.) Пояснение

Дт активы Амортизация 1 100 Снятие амортизации по РСБУ (—12000—+^ Юлет* \ 2мес

Кт расходы Расходы на амортизацию (1 100) Снятие расходов на амортизацию по РСБУ

Дт расходы Расходы на амортизацию 1 200 Амортизации по МСФО (--* ^ 2мес) \0лет*\2мес

Кт активы Амортизация (1 300) 100 т.р., начисленные в 2011 году + 1200 т.р., начисленные в 2012 году

Дт пассивы Прибыль и убыток прошлых лет 100 Отражение результата прошлых лет

Отражение лизинговых операций у лизингополучателя (лизинговое имущество на

балансе у лизингодателя)

Дт Кт Содержание операции

001 - Полученное в лизинг имущество отражается на забалансовом счете

20 76, Лизинговые платежи" Начислены лизинговые платежи

19 76, "Лизинговые платежи" Отражена сумма НДС, относящегося к сумме лизинговых платежей

68 19 Принята к вычету сумма НДС, относящаяся к лизинговым платежам

76, "Лизинговые платежи" 51 С расчетного счета перечислена сумма лизинговых платежей

Отражение лизинговых операций у лизингополучателя (лизинговое имущество на __балансе у лизингополучателя)_

Дт Кт Содержание операции

08 76, "Арендные обязательства" Получено в лизинг имущество (на лизинговую стоимость без НДС)

19 76, "Арендные обязательства" Отражена сумма НДС, относящегося к лизинговой стоимости полученного имущества

01 08 Принято в состав арендованных основных средств введенное в эксплуатацию имущество

68 19 Принята к вычету сумма НДС, относящегося к возникшим затратам

20 02 Начислена амортизация по имуществу, которое является предметом лизинга

76, "Арендные обязательства" 76, "Лизинговые платежи" Отражена задолженность в сумме лизинговых платежей согласно договору

76, "ЛП" 51 С расчетного счета перечислена сумма лизинговых платежей

Текущая сумма лизингового депозита

Платежи Сумма на начало Сумма процентов Итого на конец

Период Год тыс. руб. периода тыс. руб. тыс. руб. периода тыс. руб.

4 квартал 2010 - 3 993 79 4 072

1 квартал 2011 - 4 072 79 4 151

2 квартал 2011 - 4 151 81 4 232

3 квартал 2011 - 4 232 83 4315

4 квартал 2011 - 4315 85 4 400

1 квартал 2012 - 4 400 86 4 486

2 квартал 2012 - 4 486 88 4 574

3 квартал 2012 - 4 574 90 4 664

4 квартал 2012 - 4 664 92 4 756

1 квартал 2013 - 4 756 92 4 848

2 квартал 2013 - 4 848 95 4 942

3 квартал 2013 5 040 4 942 98 0

Сумма задолженности по лизинговому имуществу

Дата Обязательства на начало периода, тыс. руб. Основной платеж, тыс. руб. Процент, тыс. руб. Общий платеж, тыс. руб. Обязательства на конец периода, тыс. руб.

01.10.2010 53 833 - - 53 833

01.11.2010 53 833 1 334 346 1 680 52 499

01.12.2010 52 499 1 342 338 1 680 51 157

31.12.2010 51 157 1 351 329 1 680 49 806

01.02.2011 49 806 1 360 320 1 680 48 447

01.03.2011 48 447 1 368 312 1 680 47 078

01.04.2011 47 078 1 377 303 1 680 45 701

01.05.2011 45 701 1 386 294 1 680 44 315

01.06.2011 44 315 1 395 285 1 680 42 920

01.07.2011 42 920 1 404 276 1 680 41 517

01.08.2011 41 517 1 413 267 1 680 40 104

01.09.2011 40 104 1 422 258 1 680 38 682

01.10.2011 38 682 1 431 249 1 680 37 251

01.11.2011 37 251 1 440 240 1 680 35 810

01.12.2011 35 810 1 450 230 1 680 34 361

01.09.2013 3 328 1 659 21 1 680 1 669

01.10.2013 1 669 1 669 11 1 680 -