Оптимизация бюджетного процесса в системе повышения эффективности налогового контроля тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Богданкевич, Елена Викторовна

• Богданкевич, Елена Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Богданкевич, Елена Викторовна

Ведение.

Глава I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

РОССИИ

1.1. Налоговый контроль как необходимость системы финансового контроля.

1.2. Субъекты налогового контроля и их специализация

1.3. Зарубежный опыт оптимизации налогового контроля в условиях мирового кризиса.

Глава II. НАЛОГОВЫЕ ПРОЦЕДУРЫ В СИСТЕМЕ МЕРОПРИЯТИЙ

НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

2.1. Особенности проведения налоговыми органами мероприятий налогового контроля.

2.2. Технологические характеристики налоговых процедур основных форм налогового контроля.

2.3 Стратегия планирования выездных налоговых проверок как элемент налоговых технологий.

2.4.Особые условия рассмотрения материалов налоговых проверок.

Глава III. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ ЭЛЕМЕНТОВ НАЛОГОВОГО

КОНТРОЛЯ КАК ОСНОВА ЕГО ЭФФЕКТИВНОСТИ

3.1. Совершенствование налоговых процедур как объективная необходимость повышения качества налогового контроля в условиях мирового финансового кризиса.

3.2.Формирование дополнительных источников бюджета на основе совершенствования налоговых процедур (на примере деятельности налоговых органов г. Москвы).

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Оптимизация бюджетного процесса в системе повышения эффективности налогового контроля»

Сложившаяся в России экономическая ситуация требует от налоговой системы решения проблем своевременного пополнения государственного бюджета, его сбалансированности по доходам и расходам, сокращения дефицита и внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных и региональных потребностей. Обеспечение роста налоговых поступлений и повышение уровня собираемости налоговых платежей по-прежнему является приоритетной задачей российских налоговых органов.

Совокупность методов, приемов и средств информационного обеспечения используется органами власти и управления для придания налоговому механизму заданного законодательством направления и для координирования налоговых действий в изменяющихся экономических и политических условиях. В качестве мер обеспечения стабильных налоговых поступлений в первую очередь необходимо рассматривать обоснованное выделение налоговыми органами отдельных направлений деятельности внутри налоговой службы, обеспечивающих в заданных условиях наибольшую эффективность ее функционирования.

Проведённый анализ научных исследований и практики показывает, что необходимым и основным условием эффективного государственного контроля в сфере налогообложения является налоговый контроль. В период бурного развития законодательства о налогах и сборах становится очевидным необходимость осмысления базовых теоретических положений мероприятий налогового контроля. Современный период развития налоговой сферы свидетельствует о необходимости глубокого анализа всего комплекса процедур составляющих систему налогового контроля, так как процессуальные средства в налоговом контроле являются условием реализации целей и задач, поставленных в области налоговых отношений, опосредуют взаимодействие государства и налогоплательщиков, являются гарантом защиты законных интересов, а также важным средством координации частного и публичного интереса. Практика применения законодательства о налогах и сборах предопределяет потребность в проведении анализа всех особенностей налогового контроля с целью обеспечения его эффективности. Исходя из анализа законодательства в области налогов и сборов, налоговые процедуры можно представить в виде последовательных элементов основополагающих этапов процессуального порядка. Все этапы процессуального порядка взаимосвязаны, взаимообусловлены. Последующие этапы по своему содержанию дополняют предшествующие. Каждый следующий этап логически вытекает из предыдущего и представляет собой более высокий уровень развития правоотношений. Отдельно взятый этап завершается принятием определенного решения, в значительной степени влияющего на дальнейший ход деятельности налоговых органов и налогоплательщиков.

В связи с этим, актуальным в настоящее время являются поиск, разработка и усовершенствование процедур, которые смогут обеспечить повышение собираемости налогов за счет роста эффективности налогового контроля.

Исследованиям понятия и содержания финансового контроля, частью которого является налоговый контроль, посвящены работы О. А. Ногиной Е.Ю. Грачевой, С.О. Шохина, В. В. Бурцева, О. Н. Веретельника, В.М. Родионовой, А.Н. Козырина, А. В. Переверзенцева, Н.Д. Погосяна, Н.И. Химичевой, Э.Д. Соколовой и др.

Значительный вклад в развитие теории и практики налогового контроля внесли такие ученые, как И.И.Бабленкова, Е. В. Акчурина, Г. А. Корнийчук, С. В. Барулин, Н.Г. Белов, Ю.А. Данилевская, В. П. Иваницкий, В. Г. Князев, Д. М. Куницин, К. В. Новоселов, JL Н. Овсянников, И. Р. Пайзулаев, В. М. Родионова, Я. В. Соколов, E.H. Хачемизова, А. Д. Шеремет, Т. Ф. Юткина и др.

Большое значение для исследования теоретических основ налогового процедур имеют труды таких ученых, как, В.М. Манохин, Н.И. Матузов, СМ. Махина, В.С.Нерсесянц, И.В. Панова, СВ. Поленина, В.Н. Протасов, Б.В. Российский, Н.Г. Салищева, В.Н. Синюков, В.Д. Сорокин, Ю.Н. Старилов, В.М. Сырых, ЮА. Тихомиров, P.O. Халфина, В.Е. Кузнеченкова, С.С. Алексеев, М.И. Байтин, В.М. Горшенев, Д.Н. Бахрах, В.Б. Исаков, В.Н. Карташов, П.И. Кононов, Е.Г. Лукьянова, A.B. Малько.

Вместе с тем практически отсутствуют исследования по налоговым процедурам, их роли, месту и значению в системе налогового контроля, что затрудняет успешную реализацию мероприятий административной реформы, направленной, прежде всего на совершенствование всего комплекса действий налоговых органов и налогоплательщиков при выполнении основных обязанностей по исчислению и уплате налогов. Кроме того, не определив понимания сущности и понятия налоговых процедур в системе налогового контроля невозможно перейти к разработке путей и средств повышения его эффективности, позволяющих обеспечить решение задач увеличения национального экономического потенциала, обеспечения социально-экономического развития, в том числе - в условиях экономического кризиса путем своевременного пополнения государственного бюджета

Вышесказанное и обусловило выбор темы настоящей работы.

Цель настоящего диссертационного исследования состоит в выявлении наиболее перспективных направлений повышения эффективности налогового контроля, а так лее выработке предложений по совершенствованию всего комплекса налоговых процедур в системе хмероприятий налогового контроля.

Достижение указанной цели предопределило постановку и решение следующих задач:

- изучить особенности и проблемы налогового контроля, связанные с комплексом налоговых процедур, как объективную необходимость повышения результативности налогового контроля, обеспечивающего дополнительные поступления в бюджет;

- проанализировать специфику и особенности организационного характера мероприятий налогового контроля, связанных с основными формами налогового контроля и являющимися основными дополнительными источниками доходов бюджета;

- аргументировать приоритетные направления новых процедур контроля в механизме совершенствования эффективности налогового контроля в условиях мирового финансового кризиса;

- выработать и предложить основные мероприятия по совершенствованию механизма регулирования процедур в сфере налоговых отношений с целью более четкой и регламентированной работы субъектов налогового администрирования, а так же повышения общего уровня налоговой культуры налогоплательщиков для более качественного и своевременного исполнения ими налоговых обязательств, обеспечивающих повышение экономического потенциала России.

Объектом исследования выступает государственная налоговая политика Федеральной налоговой службой России в части правильного и своевременного исчисления и уплаты налогов и сборов.

Предметом исследования является организационный механизма подготовки, проведения и оформления результатов мероприятий налогового контроля ФНС России, направленного на обеспечение дополнительных доходов бюджета.

Методологической и теоретической основой диссертационного исследования послужили нормативно-правовые акты, охватывающие сферу финансового контроля, фундаментальные труды и результаты исследований отечественных и зарубежных ученых по актуальным вопросам регулирования комплекса налоговых процедур в системе налоговых мероприятий, практика проведения мероприятий налогового контроля структурными подразделениями Федеральной налоговой службы, анализ различных подходов к трактовке судами спорных вопросов, связанных с процедурными вопросами деятельности налоговых органов.

Эмпирический материал охватывает результаты контрольной работы Федеральной налоговой службы России и Управления Федеральной налоговой службы России по г. Москве за 2007 - 2009гг.

Информационную основу диссертационного исследования составляют: законодательные и нормативные правовые акты, регулирующие проведение мероприятий налогового контроля; документы и материалы, из специальной и учебной литературы; публикации в специализированных изданиях; отчетность органов ФНС и статистики; материалы научных конференций, а также анализ и обобщенные статистические, фактические данные по материалам камеральных и выездных комплексных (тематических) налоговых проверок, а так же комплексных проверок крупнейших налогоплательщиков России и г. Москвы.

Научная новизна диссертационной работы состоит в следующем:

1) Доказана необходимость дальнейшего совершенствования комплекса мероприятий в системе налогового контроля, влияющих на дополнительные поступления в бюджет, связанных с неурегулированностью отдельных вопросов, возникающих в ходе реализации приоритетных направлений налоговой политики и административной реформы, существенно влияющих на эффективность мероприятий налогового контроля, соблюдение баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов.

2) Выявлена специфика и уточнены особенности комплекса мероприятий основных форм контроля направленных на своевременную уплату налогов и пополнения доходов бюджета: мероприятия налогового контроля проводятся в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок (в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля).

Определены особенности и процессуальные этапы проведения мероприятий налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, которые могут проводиться вне рамок налоговых проверок и их значение для сбора доказательной базы по установленным налоговым правонарушениям. Установлены случаи, когда осмотр проводиться при проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке.

3) Определены приоритетные направления мероприятий, связанных с особенностями новой стратегии планирования выездных налоговых проверок, как объективной необходимостью повышения налоговой дисциплины, грамотности налогоплательщиков и сокращения их количества функционирующих в «теневом» секторе экономики, что в конечном итоге приведёт к добровольному увеличению налогоплательщиками своих налоговых обязательств и пополнению бюджета страны.

4) Раскрыты особенности и выявлены основные проблемы регулирования таких элементов как процедура рассмотрения материалов основных форм контроля -налоговых проверок. Основные проблемы регулирования указанными процедурами выражаются в обязательном оформлении налоговыми органами необходимых документов, подтверждающих промежуточный этап рассмотрения материалов основных форм контроля и, кроме того, являющихся доказательством действий налоговых органов в соответствии с налоговым законодательством.

5) Предложены основные мероприятия для обеспечения налоговых поступлений в бюджет в части совершенствования регулирования в сфере налоговых отношений при проявлении недобросовестности налогоплательщиков с целью обеспечения более четкой и регламентированной работы субъектов налогового администрирования, что приведёт к повышению общего уровня налоговой культуры налогоплательщиков и более качественному, своевременному исполнению ими налоговых обязательств.

Теоретическая и практическая значимость исследования. Указанные результаты исследования дополняют теоретические основы налоговых процедур в системе мероприятий налогового контроля и позволяют повысить их качество и результативность, а так же эффективность налогового администрирования в целях обеспечения полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Практическая значимость результатов исследования состоит в том, что полученные результаты доведены до уровня конкретных предложений по совершенствованию и повышению качества мероприятий налогового контроля, а также обобщен практический опыт проведения налоговых проверок, изучены существующие научно-методические подходы к его организации и проведению, проанализировано влияние результатов налоговых проверок на повышение в целом эффективности контрольной работы налоговых органов в целях обеспечения полного и своевременного поступления налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации.

Материалы диссертации могут найти практическое применение в учебном процессе вузов для включения в тематику преподавания таких дисциплин, как «Налоговое администрирование», «Налоговый процесс», «Организация и методика налоговых проверок», «Налоги и налогообложение», в программах повышения квалификации специалистов и руководителей Федеральной налоговой службы.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Богданкевич, Елена Викторовна

Заключение

В ходе проведенного исследования обоснована актуальность настоящей работы в целях повышения эффективности всего комплекса мероприятий налогового контроля, направленного на обеспечение роста налоговых поступлений в бюджет и повышение уровня собираемости налоговых платежей.

Доказана необходимость дальнейшего совершенствования комплекса мероприятий в системе налогового контроля, влияющих на дополнительные поступления в бюджет, связанных с неурегулированностью отдельных вопросов, возникающих в ходе реализации приоритетных направлений налоговой политики и административной реформы, существенно влияющих на эффективность мероприятий налогового контроля, соблюдение баланса прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов.

Успешное исполнение задачи увеличения дополнительных налоговых поступлений в бюджет, поставленной перед налоговыми органами в период мирового финансового кризиса во многом определяется своевременным выявлением возможных проблем, а так же определением приоритетных направлений в работе налоговых органов на последующие периоды.

Системный анализ контрольной работы ФНС России, проведенный в ходе настоящего исследования показал основные проблемы по совершенствованию комплекса процедур, а так же поиска новых процедур, направленных на эффективность налогового контроля. Налоговые процедуры в системе налогового контроля представляют собой совокупность норм, регулирующих общественные отношения (возникающие, изменяющиеся и прекращающиеся в связи с разрешением индивидуальных дел в сфере налогообложения уполномоченными органами с целью защиты прав налогоплательщиков и публичных образований) в процессе осуществления:

- мероприятий налогового контроля;

- обеспечительных мер;

- привлечения к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;

-обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц.

Как правило, обязательным признаком любого этапа налоговой процедуры выступает наличие определённой специфической задачи, невыполнение которой препятствует дальнейшей деятельности или уменьшает ее эффективность. Все этапы налоговой процедуры обеспечивают достижение единой цели. Главная цель — это выполнение налоговой обязанности налогоплательщиком по уплате налогов в строгом соответствии с требованиями законодательства.

Выявлена специфика и уточнены особенности комплекса мероприятий основных форм контроля направленных на своевременную уплату налогов и пополнения доходов бюджета: мероприятия налогового контроля проводятся в ходе проведения налоговых проверок и при рассмотрении материалов налоговых проверок (в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля). Определены особенности и процессуальные этапы проведения мероприятий налогового контроля в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, которые могут проводиться вне рамок налоговых проверок и их значение для сбора доказательной базы по установленным налоговым правонарушениям. Установлены случаи, когда осмотр проводиться при проведении выездной налоговой проверки в обязательном порядке.

Мероприятия налогового контроля могут проводиться в ходе проведения налоговых проверок и в качестве дополнительных мероприятий налогового контроля при рассмотрении материалов налоговых проверок.

Главной особенностью налогового контроля является то, что он охватывает весь период деятельности субъектов налоговых правоотношений. Т.е. этапы налогового контроля протекают параллельно со всеми этапами налоговых процедур. Ещё больше взаимодействуют, соприкасаются этапы мероприятий налогового контроля с процессуальным порядком привлечения к налоговой ответственности. Более того, сбор материалов, необходимых для привлечения к налоговой ответственности производится именно в рамках проведения мероприятий налогового контроля, а в акте выездной налоговой проверки, одном из ключевых правовых актов налогового контроля, указываются только документально подтвержденные факты налогового правонарушения, выявленные в ходе проверки; выводы и предложения проверяющих по устранению выявленных правонарушений; ссылки на статьи Налогового кодекса РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налогового правонарушения. Огромное значение в налоговых процедурах имеет последовательность осуществления этапов налогового контроля во временном промежутке с учётом задач, осуществляемых в ходе каждого этапа определенных действий, состава участников, методов и форм контрольной деятельности, а также перечня документов, оформляющих их результаты.

Предложены следующие налоговые процедуры: предусмотреть норму об ограничении предоставления в суды документов лицами (в отношении которых проводится налоговая проверка), не предоставляющих документы налоговому органу, скрывающихся от налогового контроля в виде запрета предоставления документов, которые не были предоставлены при проведении налоговой проверки, в суд (за исключением случаев объективной невозможности предоставления документов при проведении налоговой проверки). При этом лицо, в отношении которого проводились контрольные мероприятия обязан доказать наличие обстоятельств, воспрепятствовавших предоставлению документов в налоговый орган в ходе контрольных мероприятий.

Таким образом, принцип невиновности лица, привлекаемого к ответственности (п. 6 ст. 108 НЕС РФ), не может распространяться на лиц, сознательно создающих препятствия в проведении контрольных мероприятий, не предоставляющих сведения и документы, запрошенные налоговым органом при проведении контрольных мероприятий (за исключением случаев объективной невозможности предоставления документов при проведении налоговой проверки). Фактически исчезнет стимул уклоняться от налоговых мероприятий. Похожая позиция отражена в постановлении Конституционного суда от 14.07.2005 № 9-П. Аналогичные нормы восприняты законодательством ряда европейских государств. При этом в значительной мере удастся разгрузить судебную систему, поскольку суды просто вынуждены принимать от лиц, уклоняющихся от мероприятий налогового контроля, документы, не исследованные при проведении контрольных мероприятий.

По сути, данная норма будет аналогична ответственности налоговых органов, предусмотренной абзацем 2 пункта 4 статьи 101 НК РФ, где указано, что «Не допускается использование доказательств, полученных с нарушением настоящего Кодекса».

Определены приоритетные направления мероприятий, связанных с особенностями новой стратегии планирования выездных налоговых проверок, как объективной необходимостью повышения налоговой дисциплины, грамотностй налогоплательщиков и сокращения их количества функционирующих в «теневом» секторе экономики, что в конечном итоге приведёт к добровольному увеличению налогоплательщиками своих налоговых обязательств и пополнению бюджета страны.

Планирование в рамках данного исследования рассматривается не в определении будущего состояния налоговой системы и расчётных прогнозах налоговых поступлений, а в планировании проведения всех форм налогового контроля, осуществляемого методом налоговых проверок, в едином направлении по выбору для проведения выездных налоговых проверок из общей массы налогоплательщиков приоритетных с точки зрения большей вероятности обнаружения серьёзных нарушений налогового законодательства, в связи фактором зависимости эффективности выездных налоговых проверок от правильности их выбора.

Система контроля исполнения налоговых обязательств должна обеспечиваться на базе регулярного налогового мониторинга и анализа всей имеющейся информации, полученной как от внешних источников, так и от налогоплательщиков. Это позволит исключить неэффективные налоговые проверки, необоснованные претензии к налогоплательщикам, а также создать «эффект присутствия» налогового контроля во всех сферах экономической деятельности и многих территориях. И что немаловажно комплексный подход повышает гарантии стабильности доходной части бюджетов и снижает риски неисполнения государством планируемых расходных обязательств. И, значит, способствует экономической устойчивости страны в условиях мирового финансового кризиса.

Раскрыты особенности и выявлены основные проблемы регулирования таких элементов как процедура рассмотрения материалов основных форм контроля - налоговых проверок. Основные проблемы регулирования указанными процедурами выражаются в обязательном оформлении налоговыми органами необходимых документов, подтверждающих промежуточный этап рассмотрения материалов основных форм контроля и, кроме того, являющихся доказательством действий налоговых органов в соответствии с налоговым законодательством.

Важнейшей налоговой процедурой является вынесение Решения о проведении дополнительных мероприятиях налогового контроля, в котором обязательно должны указываться обстоятельства, вызвавшие необходимость проведения таких дополнительных мероприятий, указываются срок и конкретная форма их проведения. Копия данного решения должна вручаться (направляться) лицу, в отношении которого проведена налоговая проверка. Таким образом, еще до проведения конкретных дополнительных мероприятий налогового контроля лгщо, в отношении которого проведена налоговая проверка, получает доступ к сведениям, какие именно конкретные обстоятельства нарушений законодательства о налогах и сборах, отраженные в Акте налоговой проверки, нуждаются в дополнительных доказательствах для подтверждения факта их совершения или отсутствия таковых.

Особенной процедуры ознакомления лица, в отношении которого проведена налоговая проверка, с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля, Налоговый Кодекс РФ не предусматривает. Однако, по нашему мнению, возникает необходимость процессуального составления Протокола, которым должен фиксироваться факт ознакомления налогоплательщика с результатами дополнительных мероприятий налогового контроля. Все лица, участвующие в рассмотрении материалов налоговой проверки, вправе исследовать доказательства при рассмотрении материалов налоговой проверки, в том числе имеет право исследовать доказательства лицо, в отношении которого проведена налоговая проверка (его представитель), а для руководителя (заместителя руководителя) налогового органа всестороннее исследование доказательств является обязанностью, так как, в конечном счете, именно он несет ответственность за решение, принятое по итогам рассмотрения материалов налоговой проверки.

Предложены основные мероприятия для обеспечения налоговых поступлений в бюджет в части совершенствования регулирования в сфере налоговых отношений при проявлении недобросовестности налогоплательщиков с целью обеспечения более четкой и регламентированной работы субъектов налогового администрирования, что приведёт к повышению общего уровня налоговой культуры налогоплательщиков и более качественному, своевременному исполнению ими налоговых обязательств.

В настоящее время налоговым законодательством не предусмотрены эффективные действия налогового органа на случай проявляемой налогоплательщиком не добросовестности, проявляемой в виде уклонения от получения почтовых отправлений, а так же от ознакомления с вызовом на рассмотрение материалов проверки. Значительно усложняет деятельность налоговых органов при оформлении результатов налогового контроля отсутствие положения регламентирующего порядок направления решения по результатам налоговой проверки в случае, если лицо, в отношении которого проводилась проверка, или его представитель сознательно уклоняются от получения решений по налоговой проверке. Отсутствие в законодательстве четких налоговых процедур по указанным вопросам приводит к проигрышу в налоговом споре со стороны налоговым органов и значительных потерь бюджета.

В связи с эти, необходимо, прежде всего, точно установить:

- форму почтового отправления (которым направляются процессуальные документы, например, заказное письмо с уведомлением, заказная телеграмма в случае недостаточности времени для отправки заказного письма с уведомлением);

- время, по истечении которого данная корреспонденция считается доставленной;

- меры воздействия на налогоплательщиков, уклоняющихся от получения документов нарочно и (или) заказной почтовой корреспонденции (так как получение писем, телеграмм является правом, то почта не вправе заставить физическое или юридическое лицо принять корреспонденцию). Поэтому в случае отказа лиц, в отношении которых ведутся весь возможный перечень мероприятий налогового контроля от получения документов (нарочно или на почте) для таких лиц должны наступать соответствующие негативные процессуальные последствия;

-предусмотреть документы, которыми можно фиксировать, отказ лица, в отношении которого проводятся контрольные мероприятии, расписаться в получении процессуальных документов налогового контроля. При этом предусмотреть форму и порядок фиксации отказа лица в получении процессуальных документов и (или) расписаться в их получении.

Предлагается рассмотреть возможность предоставить вышестоящему налоговому органу кроме трех действующих решений (ст. 140 НК):

1- Оставить решение без изменения,

2-Отменитъ или изменить полностью, принять новое решение,

3. Отменить решение и прекратить производство по делу добавить такое полномочие как «направление дела о налоговом правонарушении на новое рассмотрение», в ходе которого налоговый орган мог бы дополнительно проверить доводы, изложенные налогоплательщиком в жалобе, оценить предоставленные документы.

По результатам проведенного исследования сделан обобщающий вывод, что на сегодняшний день существуют проблемы объективно обуславливающих неотложную потребность в совершенстве механизмов регулирования процедур в сфере налогово-правовых отношений для пополнения доходов бюджета в условиях мирового финансового кризиса, с учетом того, что потенциал снижения налогов уже исчерпан и на сегодняшний момент речь идёт о том, чтобы точечно или отдельными стимулами, налоговыми льготами поддерживать те виды деятельности, которые должны обеспечить модернизацию и инновационный процесс в России.

Предлагаются следующие мероприятия, направленные на повышение эффективности налогового контроля:

• предусмотреть меры воздействия на налогоплательщиков, умышленно уклоняющихся от получения документов и заказной почтовой корреспонденции в ходе контрольных мероприятий налоговых органов;

• предусмотреть обязанность налогового органа приглашать на рассмотрение апелляционной жалобы налогоплательщиков, изъявивших желание в нем участвовать;

• рассмотреть возможность продления срока на рассмотрение апелляционной жалобы более чем на 15 дней при согласии налогоплательщика (пункт 5 статьи 101.2);

• установить предельный срок, когда возможно изменение или дополнение апелляционной жалобы;

• установить закрытый перечень оснований для оставления апелляционной жалобы без рассмотрения, для отказа в принятии жалобы и уточнить последствия (статья 139);

• закрепить право на судебное обжалование не вступившего в силу решения налогового органа, если апелляционная жалоба не была рассмотрена в срок (статья 140);

• дать право вышестоящему налоговому органу по итогам рассмотрения апелляционной жалобы направить дело о налоговом правонарушении на новое рассмотрение в налоговый орган в случаях существенного нарушения процессуальных требований, предусмотренных Кодексом, если это не позволило всесторонне, полно и объективно рассмотреть дело (статья 140);

• уточнить, в какой вышестоящий налоговый орган могут обращаться крупнейшие налогоплательщики с жалобой на решение по результатам выездной проверки, проведенной ФНС России;

• внести изменения в законодательство Российской Федерации, направленные на ужесточение порядка регистрации налоговыми органами организаций по месту своего нахождения.

Перечисленные меры с практической точки зрения, несомненно, приведут к повышению степени ответственности бизнеса при выполнении обязанности по уплате налогов, а так же выполнения налоговыми органами требования по пресечению уклонения от уплаты налогов. И, кроме того, выполняются задачи налоговой политики, направленной не только на решение по обеспечению необходимого уровня доходов бюджетной системы, но и иных приоритетов развития Российской Федерации.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что в нем определив понимание сущности и понятия налоговых процедур в системе налогового контроля разрабатываются пути и средства повышения его эффективности, позволяющие обеспечить решение задач увеличения национального экономического потенциала, обеспечение социально-экономического развития, в том числе - в условиях экономического кризиса путем своевременного пополнения государственного бюджета.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Богданкевич, Елена Викторовна, 2010 год

1. Конституция Российской Федерации

2. Гражданский кодекс Российской Федерации

3. Налоговый кодекс Российской Федерации

4. Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации "

5. Федеральный закон от 27.07.06 № 149-ФЗ «Об информации, информационных технологиях и о защите информации»

6. Федеральный закон от 30.11.95 № 190-ФЗ «О финансово-промышленных группах»

7. Федеральный закон от 07.07.03 № 126-ФЗ «О связи»

8. Федеральный закон от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (ред. от 2007г.)

9. Федеральный закон от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от.2007г.)

10. Федеральный закон от 12.01.96 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изменениями и дополнениями от 2007г.)

11. Федеральный закон от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» (в ред. от 2007г)

12. Федеральный закон от 09.07. 99 № 154-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть первую налогового кодекса Российской Федерации»

13. Федеральным законом от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп.)

14. Федеральный закон от 10.01.03 № 17-ФЗ «О железнодорожном транспорте в Российской Федерации»

15. Федеральный закон от 08.12.03 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»

16. Постановление Правительства России от 30.09.04 № 506 «Об утверждении положения о федеральной налоговой службе»

17. Постановление Правительства РФ от 15.12.04 № 787 «Об утверждении положения об основах государственного регулирования тарифов на железнодорожном транспорте и правил предоставления исключительных тарифов на железнодорожном транспорте»

18. Постановление Правительства России от 15.04.2005 № 222 «Об утверждении правил оказания услуг телефонной связи»

19. Постановление Правительства России от 27.04.05 г. № 133-СФ «О предложениях Совета Федерации Федерального Собрания Российской Федерации по формированию концепции федерального бюджета на 2006 год»

20. Постановление Правительства РФ от 13.08.97 № 1009 «Об утверждении правил подготовки нормативных правовых актов Федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации»

21. Приказ Федеральной налоговой службы от 02.09.05 № САЭ-3-25/422@ «Об утверждении Единого стандарта обслуживания налогоплательщиков»

22. Приказ МЭРТ России от 21.04.06 № 104 «Об утверждении методики проведения Федеральной налоговой службой учета и анализа финансовогосостояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций»

23. Приказ Федеральной налоговой службы от 8.06.05 г. № САЭ-3-13/257@ «Об организации работ по формированию и ведению информационных ресурсов ФНС России»

24. Приказ Федеральной налоговой службы от 01.12.05 № САЭ-3-07/642@ «Об обеспечении функционирования Единой государственной автоматизированной информационной системы (ЕГАИС)»

25. Приказ Федеральной налоговой службы от 22.02.06 № САЭ-3-13/104@ «Об утверждении Требований к составу и структуре файла обмена данными информационного ресурса «Расчеты с бюджетом» (версия 3.02)»

26. Приказ МНС России от 04.02.04 № БГ-3-06/76@ «О внесении изменений и дополнений в приказ МНС России от 14.02.2003 № БГ-3-06/65»(с изменениями от 22 июня, 15 сентября 2004 г.)

27. Приказ ФНС России от 25.11.05 № САЭ-3-04/616@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц»

28. Приказ Минфина России от 13.01.2000 № 5н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/2000)

29. Приказ Минфина России от 29.07.98 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

30. Приказ Минфина России от 03.03.05 № 32н «Об утверждении форм налоговых деклараций по акцизам и порядок их заполнения»

31. Приказ МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год»

32. Приказ Минфина России от 31.01.06 № 19н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения»

33. Приказ Минфина России от 27.02.06 № ЗОн «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядка ее заполнения»

34. Приказ Минфина России от 07.02.06 № 24н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и порядка ее заполнения»

35. Приказ МНС России от 23.12.03 № БГ-3-23/709@ «Об утверждении формы налоговой декларации о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, и инструкции по ее заполнению»

36. Приказ Минфина России от 03.03.05 № 29н «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения»

37. Приказ МНС России от 29.12.03 № БГ-3-21/727 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и инструкции по ее заполнению»

38. Приказ Минфина России от 17.01,06 № 7н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения»

39. Приказ Минфина России от 07.04.06 № 55н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции и порядка ее заполнения»

40. Приказ Минфина России от 23.03.06 № 48н «Об утверждении формы налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу и Рекомендаций по ее заполнению»

41. Приказ МНС России от 23.03.04 № САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению»

42. Приказ Минфина России от 23.09.05 № 124н «Об утверждении формы налоговой декларации по земельному налогу и порядка ее заполнения»

43. Приказ Федеральной налоговой службы от 12.05.05 № ШС-3-10/201@ «Об утверждении Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных «Расчеты с бюджетом»

44. Приказ от 30.12.2005 Пробирной палаты России № 73, ФНС России № САЭ-3-21/712@ «Об утверждении Соглашения о взаимодействии Российской государственной пробирной палаты и Федеральной налоговой службы»

45. Приказ от 05.10.05 Роснедр № 1000, ФНС РФ № САЭ-3-21/485 «Об утверждении соглашения о взаимодействии Федерального агентства по недропользованию и Федеральной налоговой службы»

46. Распоряжение правительства России от 09.08.05 № 1174-р «О подписании протокола об обмене информацией по контролю за трансфертным ценообразованием между налоговыми и таможенными органами государств -членов Евразийского экономического сообщества»

47. Соглашение о взаимодействии Министерства природных ресурсов Российской Федерации и МНС РФ (утв. 06.12.02 МПР РФ №0004-с, МНС РФ и БГ-16-21/144)

48. Соглашение Федерального агентства по энергетике и Федеральной налоговой службы по взаимному информационному обмену (утв. 02.08.05 Росэнерго, ФНС РФ № САЭ-27-21/2@)

49. Соглашение о взаимодействии МНС России и Минтранса России от 24.06.02 №БГ-16-06/105

50. Соглашение о взаимодействии Федерального агентства водных ресурсов и Федеральной налоговой службы от 14.07.05 № САЭ-16-21/55

51. Соглашение о сотрудничестве Федеральной налоговой службы и Федеральной таможенной службы от 14.07.05

52. Письмо ФНС России от 30.01.2009г. N ШС-22-3/87@ «О принятии решений, предусмотренных п.З ст. 176 НК РФ»

53. Письмо ПФ РФ от 30.12.03 № АК-08-25/13799 «О соглашении по информационному взаимодействию между МНС России и ПФР» (вместе с соглашением МНС РФ от 02.12.03№ БГ-16-05/189, ПФ РФ № МЭ-08/32/2-С)

54. Письмо ФНС России от 19.04.06 № ШС-6-12/420@ «О направлении соглашения между счетной палатой Российской Федерации и Федеральной налоговой службой» (вместе с Соглашением от 18.04.06)

55. Информационное письмо Президиума ВАС России от 17.03.03 № 71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой налогового кодекса Российской Федерации»

56. Письмо Минфина России от 16.09.04 № 03-02-01/1 «.0 некоторых вопросах применения отдельных положений ст.40 Налогового кодекса Российской Федерации».

57. Письмо ФНС России от 21.04.06 № ШТ-6-26/437@ «О заключенных соглашениях»

58. Письмо ФНС России от 06.04.06 № ММ-6-03/368@ «О представлении отчета по форме № 1-НДС (ОВЭД) по основным видам экономической деятельности за 2005 год»

59. Письмо ФНС России от 14.02.05 № ГИ-6-04/122 «О представлении сведений о доходах физических лиц за 2004 г.»

60. Постановление от 16.07.2004 N 14-П по делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации.

61. КрохинаЮ.А.Налоговое право. Учебник М.; ЮНИТИ-ДАНА, 2008 16,Осокина И. В. Крупнейшие налогоплательщики: методические аспекты совершенствования налогового контроля: Монография. М.: «Маркетинг», 2008.

62. И.Кикин А. Ю. Меры налогово-процессуального принуждения: автореферат на соискание ученой степени к.ло.н. 2004.

63. Кузнеченкова В. Е. Налоговый процесс: теория и проблемы правоприменения: Монография. М., 2004.

64. Кузнеченкова В. Е. Процессуальные средства в налоговом праве: Монография. М.,2004.

65. Кузнеченкова В. Е Налоговый процесс: современная концепция правового регулирования: автореферат на соискание ученой степени д.ю.н. 2006.81 .Гололобов Д.В. Акционерное общество против акционера. Противодействие корпоративному шантажу. М., 2004.

66. Горбунов А.Р. Дочерние компании, филиалы, холдинги. М., 2002. 8ЪДадашев A3., Лобанов A.B. Налоговое администрирование в РФ. М.,2002. 84Жамен С., Лакур Л. Торговое право. М., 1993.

67. Михайлов Н.И. Комментарии к ФЗ «О финансово-промышленных группах». М., 2004.8в.Попонова H.A. и др. Организация налогового учета и налогового контроля. М., 2006.

68. Портной К. Правовое положение холдингов в России. М., 2004.

69. Шиткина КС. Холдинги: правовое регулирование и корпоративное управление. М., 2006.

70. Е. М. Мерзликина Контроль и ревизия: Учебное пособие. М.: Издательство РИОР, 2005. С.З.

71. Макарьева В. И. Как правильно подготовиться к налоговой проверке. М.: Налоговый вестник, 2000. С. 7.

72. Доброхотова В.Б., Лобанов А.В .Налоговые проверки: Книга для налогоплательщика и налоговика. М.: МЦФЭР, 2004.

73. Налоговый контроль: налоговые проверки и производство по фактам налоговых правонарушений: Учебно практич. пособие / Под ред. проф. Ю.Ф. Кваши. -М.: Юрист, 2001.

74. Мигранов С Д. Налоговое администрирование: шаг вперед или шаг назад? // Налоговые системы зарубежных стран / Под ред. М.Р. Бобоева. М.: «Гелиос АРВ», 2002.

75. Ваш налоговый адвокат.2005. №З.С 4.

76. Соловьев И.Н. Оффшоры и минимизация налогов//Иностранный капитал в России.-2002.- № 7.

77. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В., Баженов О.И. Методы налоговой оптимизации, или как избежать опасных ошибок. М.: «Аналитика-Пресс», 1999. -С. 17.

78. Налоговое право: Учебное пособие/ Под ред. С.Г. Пепеляева.— М.: ИДФБК-ПРЕСС, 2000.- С. 579.

79. Шекин AM. Презумпция добросовестности налогоплателыцика//Ваш налоговый адвокат.— 2001.— № 1

80. Корнийчук Г.А. Контрольные проверки, или Кого и что вправе проверять органы государственного контроля.- М.: Бератор, 2004.-136с.

81. Организация и методы налоговых проверок: Учеб. Пособие/ Под ред. д-ра экон. наук, проф. А.Н. Романова-М.: Вузовский учебник,2004.-288с.

82. Лукаш Ю.А. Как законно уменьшить налоги фирмы. Плюсы и минусы различных схем ухода от налогов -M.:TpoccMeflHa,2007-432c.-ISBN5-476-00283-9

83. Винницкий Д.В. Корпоративные объединения со сложной структурой: Понятие и особенности налогообложения II Бизнес. Менеджмент. Право. 2003. №3.

84. Винницкий Д.В. К проблеме формирования режима налогообложения холдинговых компаний по российскому налоговому праву \\ Корпоративный юрист. 2005. № 1.

85. Емелин Ю.Н. Японский опыт внедрения системы консолидированного налогообложения интегрированных структур и его значение для России \\ http:www.erudition. ru.

86. Клубничкин М. Т. Новое законодательство может дать сигнал к стрельбе на поражение \\ КоммерсантЪ 2004. № 208.

87. Лермонтов Ю.М. Налоговый контроль трансфертного образования в РФ \\ Законодательство. 2005. № 9.

88. Литвиненко Я. М. Консолидированная отчетность \\ Экономика и Жизнь. 2004. № 47.1. Арбитражная практика.

89. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 декабря 2002 г. N 11259/02

90. Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.11.2005 г. № Ф08-5646/05-2236А).

91. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30 ноября 2005 г. N Ф08-5646/05-2236А "КС РФ и ВАС РФ

92. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 13 декабря 2005 г. N 9841/05

93. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23 января 2006 г. N Ф09-6161/05-С7

94. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округаот 12 апреля 2006 г. N Ф08-1383/06-572А

95. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округаот 2 мая 2006 г. N А56-51036/2005

96. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округаот 16 мая 2006 г. N Ф08-2003/06-837А

97. Постановление Федерального арбитражного суда ЗападноСибирского округа от 3 июля 2006 г. N Ф04-4029/2006(24133-А46-33)

98. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 10 июля 2006 г. N КА-А40/6075-06

99. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округаот 25 августа 2006 г. N А56-25387/2005

100. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округаот 30 августа 2006 г. N А56-25394/2005

101. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 8 сентября 2006 г. N КА-А40/7786-06

102. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округаот 25 сентября 2006 г. N Ф08-4397/2006-1877А

103. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 ноября 2006 г. N 9387/06

104. Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 ноября 2006 г. N 9680/06

105. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округаот 20 декабря 2006 г. N Ф08-6551/06-2732А

106. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 19 января 2007 г. N КА-А40/13481-061. Журналы, газеты

107. Кому ждать выездную налоговую проверку (Л. Билялова, "Расчет", N 3, март 2004 г.)

108. Российская газета от 12 марта 2004 г., № 50 (3427).

109. Материалы научно-практической конференции «Правовые проблемы налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков» от 7июля 2005года.131. «Налоговая политика и практика»№ 10.2005;

110. Материалы Научно-практической конференции от 7июля 2005года

111. Р. Вахитов Международный опыт борьбы с уклонением от уплаты НДС// Ваш налоговый адвокат, -2004.- №1.1. Ресурсы интернет:www.gazprom.ru www.rek.mos.ru www. Rao-ees.ru www.rek.mos.ru http//rbmet.ru www.mnfme.ru www.avalink.ru.//http:// www.minfin.ru