Налоговый контроль в условиях модификации отношений налоговых органов и налогоплательщиков тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Адвокатова Алена Станиславовна

• Адвокатова Алена Станиславовна
• кандидат наук
• 2019

Оглавление диссертации кандидат наук Адвокатова Алена Станиславовна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ МОДИФИКАЦИИ ОТНОШЕНИЙ МЕЖДУ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

1.1 Контрольная функция налогов и налоговый контроль: содержание понятий и взаимосвязь

1.2 Модификация моделей поведения налогоплательщиков, налоговых органов и налогового контроля и их взаимообусловленность

1.3 Налоговый контроль как источник налоговых рисков государства и

налогоплательщиков и фактор их снижения

ГЛАВА 2 РАЗВИТИЕ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ КАК ОТРАЖЕНИЕ ИЗМЕНЕНИЙ ХАРАКТЕРА ОТНОШЕНИЙ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ

2.1 Новые задачи и принципы развития налогового контроля

2.2 Эволюция роли камеральных налоговых проверок и методов их проведения в условиях развития информационных технологий

2.3 Выездные налоговые проверки как отражение модификации отношений

налоговых органов и налогоплательщиков

ГЛАВА 3 ТРАЕКТОРИИ ПОВЫШЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТИВНОСТИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

3.1 Инструменты обеспечения результативности налогового контроля как фактора воздействия на поведение налогоплательщиков

3.2 Налоговый мониторинг как элемент концепции партнерского

взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А Динамика судебного обжалования отдельных категорий дел в налоговой сфере

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Информационные источники сведений о налоговых льготах

для организаций налогоплательщиков

ПРИЛОЖЕНИЕ В Модификация риск-ориентированной модели налогового

контроля

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Результативность выездных налоговых проверок

ПРИЛОЖЕНИЕ Д Экспресс-оценка качества налогового контроля с

применением метода статистического анализа на макроуровне

ПРИЛОЖЕНИЕ Е Результаты проверок, осуществленных вышестоящим налоговым органом субъекта федерации, в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку налогоплательщика в 2017 году

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж Изменение порядка досудебного урегулирования

налоговых споров в период 2013-2016 гг

ПРИЛОЖЕНИЕ И Организация работы по налоговому администрированию

крупнейших налогоплательщиков

ПРИЛОЖЕНИЕ К Изменение состава критериев отнесения организаций к подлежащим налоговому администрированию в межрегиональных

инспекциях по крупнейшим налогоплательщикам

ПРИЛОЖЕНИЕ Л Кредитные организации с высоким налоговым риском в части налога на прибыль организаций

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговый контроль в условиях модификации отношений налоговых органов и налогоплательщиков»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Реализация задач государственного регулирования экономики как объективной необходимости во многом зависит от бюджетных возможностей финансирования социально-экономических проектов, а также от активного использования государством инструментов воздействия на интересы хозяйствующих субъектов. Важнейшую роль при этом играют налоги. Беспрецедентные объемы информационных потоков, развитие технологий аналитической обработки больших данных расширяют возможности налогового администрирования по обеспечению доходами бюджеты бюджетной системы, в том числе через выявление налоговых нарушений и воздействие на поведение участников налоговых отношений. При этом изменение условий хозяйственной деятельности во внутринациональном и международном аспектах, цифровые технологии порождают и дополнительные налоговые риски государства и налогоплательщиков, а также обусловливают необходимость выстраивания принципиально новых отношений в налоговой сфере.

Все это привносит актуальность в содержание традиционных в науке категорий и дефиниций, в частности, контрольной функции, налогового контроля, что предопределяет важность развития теоретических подходов к трактовке этих понятий и их характеристике. Активно формируются концептуально новые подходы к организации и методическому обеспечению налогового контроля в условиях взаимного влияния поведения участников налоговых отношений.

Развитие теоретических положений и аналитическое обобщение практики применения новых инструментов налогового контроля создают основу для научного обоснования комплекса мер, направленных на повышение результативности налогового контроля при активной имплементации информационных технологий в деятельность налоговых органов и налогоплательщиков, а также на реализацию новых трендов взаимодействия субъектов налоговых отношений с применением риск-ориентированного

подхода в налоговом контроле уполномоченных государственных органов и налоговом риск-менеджменте у налогоплательщиков.

Таким образом, актуальность темы диссертации обусловлена необходимостью углубления теоретического исследования содержания и организации налогового контроля, предопределенной модификацией отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками в условиях транспарентности информационного поля и технологий обработки больших данных, усложнения хозяйственных операций и международных связей, а также важностью совершенствования механизма реализации новой траектории развития многогранности налогового контроля.

Степень разработанности темы исследования. Настоящее исследование основано на изучении теоретического наследия российских и зарубежных экономистов С.Ю. Витте, А. Смита, А.А. Исаева, Дж. Стиглица, Э. Селигмана, Н.И. Тургенева, И.И. Янжула, Е.В. Балацкого, И.В. Горского, К.С. Григорьевой, В.Г. Князева, В.В. Коровкина, В.Г. Панскова, В.М. Пушкаревой, И.Х. Озерова, А.А. Соколова, Т.В. Юткиной, И.Л. Юрзиновой и многих др. по вопросам роли налогов в формировании бюджетов бюджетной системы, функций налогов, роли и принципов налогового контроля.

В основу работы положены также научные труды П.М. Годме, Б.Х. Алиева, А.В. Аронова, А.В. Брызгалина, Д. Брюммерхоффа, В.П. Вишневского, Е.Н. Евстигнеева, И.А. Майбурова, А.Б. Паскачева, А.П. Починка, Л.А. Савченко, М.В. Романовского, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Е.С. Цепиловой и др., в которых исследована специфика отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Проблемам организации налогового контроля с учетом выявления налоговых рисков посвящены труды С.В. Барулина, А.В. Варнавского, Н.Г. Вишневской, В.А. Кашина, Н.П. Мельниковой, М.Р. Пинской, О.С. Семеновой и др.

Методология, формы и инструментарий проведения налогового контроля находят отражение в трудах Е.С. Вылковой, Л.И. Гончаренко, А.З. Дадашева, Т.А. Ефремовой, В.А. Красницкого, Ю.М. Крохиной, И.И. Кучерова,

О.А. Мироновой, М.В. Мишустина, Н.Н. Нестеровой, О.А. Ногиной, К.В. Новоселова, С.Г. Пепеляева, А.В. Терзиди, Ф.Ф. Ханафеева, Д.М. Щекина и др.

Вместе с тем динамичное развитие налоговых отношений и трансформация информационно-коммуникационных электронных технологий детерминируют необходимость теоретического обоснования направлений актуализации архитектуры налогового контроля в новых условиях и разработки практических предложений по совершенствованию форм и методов налогового контроля в контексте модификации моделей поведения налоговых органов и налогоплательщиков с целью обеспечения доходов бюджетов бюджетной системы страны и создания комфортных условий для предпринимательской деятельности.

Целью диссертационной работы является решение научной задачи развития теории налогового контроля как основы формирования новых методических подходов к организации налогового контроля, а также разработки практических предложений по повышению его результативности в условиях модификации отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Для достижения поставленной цели в работе определены следующие задачи:

1) раскрыть новое экономическое содержание дефиниций «контрольная функция налогов» и «налоговый контроль» в условиях расширения информационных потоков и цифровых технологий обработки данных;

2) определить модели поведения налогоплательщиков и налоговых органов, их взаимосвязь, а также влияние на характер налогового контроля и развитие вектора взаимодействия субъектов налоговых отношений;

3) обосновать роль налогового контроля как источника новых налоговых рисков государства и налогоплательщиков, а также возможности в управлении ими;

4) исследовать актуальные тренды развития налогового контроля в условиях изменения характера отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками;

5) выявить пути решения проблем организационного и методического характера при проведении камеральных и выездных налоговых проверок на основе анализа эволюции этих форм налогового контроля;

6) разработать меры по повышению результативности налогового контроля, детерминированные модификацией отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Объектом исследования является совокупность экономических отношений между налоговыми органами и налогоплательщиками в условиях развития современной концепции налогового контроля.

Предметом исследования являются теоретическое, организационно-управленческое и методическое содержание налогового контроля в условиях модификации отношений налоговых органов и налогоплательщиков.

Область исследования. Диссертация по своему содержанию, предмету и примененным методам исследования соответствует Паспорту научной специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки), в рамках пунктов 2.6. «Теория построения бюджетной и налоговой системы», 2.23. «Государственный контроль налоговых правонарушений».

Методология и методы исследования. Методологическая основа диссертации сформирована на основе философских и общенаучных принципов (объективности, системности, всесторонности, единства теории и практики). В качестве научного инструментария в исследовании применялись общенаучные методы - общелогические, эмпирического познания, а также частно-научные методы: категориальный, структурный, сравнительных сопоставлений, статистических группировок, экспертных оценок.

Теоретическую базу исследования составили труды зарубежных и отечественных ученых, материалы научно-практических конференций, симпозиумов, форумов, посвященные проблемам развития налогового контроля.

Нормативно-институциональную основу исследования составили: нормативные правовые акты Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, методические материалы ФНС России.

Информационную базу исследования сформировали статистические и аналитические данные Федеральной службы государственной статистики (Росстата), Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), справочно-аналитические материалы и статические данные Министерства

финансов Российской Федерации (Минфина России), Федеральной налоговой службы (ФНС России).

При исследовании использовались информационные ресурсы сети Интернет и ресурсы электронных библиотечных систем.

Научная новизна диссертационной работы заключается в развитии теории налогового контроля как основы методического и организационного обеспечения реализации концепции взаимодействия налогоплательщиков и налоговых органов в условиях расширения цифровых технологий.

Положения, выносимые на защиту:

1) Предложена дополнительная аргументация теоретического представления о наличии контрольной функции налогов с авторским подходом к определению ее экономического содержания. В результате выдвинута гипотеза о расширении наполнения контрольной функции налогов в условиях развития информационных технологий (обобщение информационных потоков, управление большими данными, мониторинг информационных систем, транспарентности хозяйственных процессов), а именно в части мониторинга деятельности хозяйствующих субъектов с целью обеспечения исполнения налоговых обязательств перед государством (С. 21-30).

2) Доказано, что по мере эволюции форм отчуждения от прямого открытого характера до самоначисления возрастает важность такого института принуждения, как налоговый контроль при изменении его методов от индивидуально-произвольного до институционально-структурированного (С. 16-20).

3) Систематизированы факторы, влияющие на формирование и развитие моделей поведения участников налоговых отношений: состояние бюджетов бюджетной системы страны как отражение комплекса экономических связей, включая международное сотрудничество; стабильность налогового законодательства; целеполагание; критическая оценка индивидуальных возможностей использования той или иной модели поведения. Дана характеристика и классификация моделей поведения налоговых органов, налогоплательщиков, а также моделей налогового контроля (С. 31-43).

4) Составлена бинарная матрица взаимообусловленности моделей поведения субъектов налоговых отношений, их эволюции, изменения подходов

к формированию моделей налогового контроля с последующим ее развитием в карте адаптивности проведения контрольных мероприятий, исходя из риск-характеристики налогоплательщиков по АСК НДС-2 (С. 43-44).

5) Доказано, что развитие налогового контроля в новом информационном поле предопределяет его трансформацию в фактор снижения налоговых рисков участников налоговых отношений через их взаимодействие по типу партнерской модели (С. 53-65).

6) Актуализированы, систематизированы и охарактеризованы принципы и направления развития налогового контроля исходя из целеполагания и ориентации налогового администрирования на более широкий охват достижений и компетенций в различных сферах в условиях цифровизации экономических и управленческих процессов (С.74-81).

7) Определен ряд институциональных мер повышения результативности контрольных действий с обоснованием их обеспечительного характера и направленности на улучшение взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков. При этом показан отход от доктрины внутринационального характера налогового контроля, а также значение интеграции и повышения уровня аналитической обработки различных источников информации (С. 125-128; 135-139).

Теоретическая значимость диссертации заключается в том, что в работе представлены положения и выводы, которые вносят определенный вклад в приращение научного знания в области общей теории налогов и налогового администрирования. К элементам развития теории относятся:

- аргументация авторской позиции о наличии контрольной функции налогов с выделением двух уровней ее содержательного наполнения -микроуровень и макроуровень, сформированные под влиянием развития информационных технологий и отношений налогоплательщиков и государства;

- классификация моделей поведения налоговых органов и налогоплательщиков и определение их взаимосвязи с характеристиками налогового контроля в контексте реализации концепции взаимодействия субъектов налоговых отношений;

- расширение теоретических представлений о многогранности налогового контроля (экономический, управленческий и организационный аспекты);

- обоснование двойственного характера налогового контроля как источника налоговых рисков государства и налогоплательщиков и как фактора их снижения;

- систематизация принципов развития налогового контроля в условиях цифровизации экономических и управленческих процессов с реализацией их в партнерской модели взаимодействия субъектов налоговых отношений и их содержательная характеристика;

- выделение этапов эволюции функционального содержания камеральных проверок как отражение изменения характера информационных потоков, технологических возможностей их обработки, развития риск-менеджмента с усилением роли аналитической составляющей в их проведении;

- уточнение содержательного наполнения выездного налогового контроля через призму модификации отношений налоговых органов и налогоплательщиков по этапам его эволюции, выделенным на основе предложенных критериев (организационный, методологический, информационный и методический).

Практическая значимость проведенного исследования заключается в определении дальнейших направлений развития налогового контроля в условиях цифровизации, в разработке методической поддержки контрольных мероприятий в ходе реализации всех форм налогового контроля, а также в обосновании авторских обеспечительных мер достижения результативности налогового контроля:

- предложен ряд изменений в регламент взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков по итогам автоматического этапа камерального контроля с применением АСК НДС-2, а также механизма корректировки счетов-фактуры и налоговых деклараций по НДС;

- разработана карта адаптивности рекомендаций по проведению контрольных мероприятий (очередности и глубины) с моделями поведения налогоплательщиков и налоговых органов исходя из риск-характеристики налогоплательщиков по АСК НДС-2;

- выделены обеспечительные меры по предварительному, текущему и последующему налоговому контролю как отражение модификации отношений налоговых органов и налогоплательщиков в условиях цифровизации;

- предложен алгоритм применения в отношении налогоплательщиков, использующих модель агрессивного поведения, института расширенного информационного взаимодействия без преференций в виде права на получение мотивированного мнения налогового органа.

Степень достоверности, апробация и внедрение полученных результатов. Достоверность результатов проведенного научного исследования подтверждается корректным использованием в работе действующих нормативных правовых актов, теоретических положений в области налогового контроля, применением современных методов исследования, используемых в профильных работах как отечественными, так и зарубежными учеными.

Основные положения и результаты исследования опубликованы и апробированы в установленном порядке, доложены и получили одобрение на научно-практических конференциях: на VII Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемы налоговой политики» (Москва, Финансовый университет, 9 апреля 2015 года); на Международной научно-практической конференции «Национальная безопасность: стратегические приоритеты и система обеспечения» (г. Пермь, Пермский государственный национальный исследовательский университет, 28 апреля 2016 года); на III Международном Конгрессе молодых ученых по проблемам устойчивого развития «Диалог налоговых органов и бизнеса: возможности и барьеры развития налогового администрирования» (Москва, Финансовый университет, 20 мая 2017 года); на Международной конференции молодых ученых-экономистов «Развитие современной экономики России» (Санкт-Петербург, Санкт-Петербургский государственный университет, 20 апреля 2017 года); на Международной конференции молодых ученых-экономистов «Развитие современной экономики России» (Санкт-Петербург, Санкт-Петербургский государственный университет, 21 апреля 2018 года); на

круглом столе «Актуальные проблемы налоговой системы в условиях цифровой экономики» (Москва, Финансовый университет, 9 апреля 2018 года); на IX Международном симпозиуме «Теория и практика налоговых реформ» (г. Калининград, Балтийский федеральный университет им. И. Канта, 2-9 июля 2017 года).

Ряд научных результатов исследования использованы при выполнении научно-исследовательских работ по Государственному заданию на 2018 год по теме: «Разработка методологических подходов к оценке налоговой базы при оказании иностранными компаниями электронных услуг на территории Российской Федерации» (Государственное задание, приказ Финуниверситета от 12.04.2018 № 0838/о), а также по заказу ФНС России в 2015-2017 гг. по темам: «Разработка подходов по экономико-математическому моделированию налогового потенциала Российской Федерации на основе данных о социально -экономическом развитии по зарплатным и имущественным налогам и страховым взносам» (Заказчик - Федеральная налоговая служба, государственный контракт № 5-7-02/201 от 13.11.2017); «Разработка комплексной оценки эффективности деятельности Федеральной налоговой службы с использованием системы ключевых показателей (подразделений и отдельных сотрудников по направлениям деятельности)» (Заказчик - Федеральная налоговая служба, государственный контракт № 5-07-02/149 от 01.10.2015); «Исследование функционально-организационной модели развития налоговых администраций зарубежных стран в целях повышения эффективности налогового администрирования» (Заказчик - Федеральная налоговая служба, государственный контракт № 5-7-02/131 от 15.09.2014 г.).

Материалы диссертационной работы были использованы при выполнении научно-исследовательской работы по теме: «Разработка проекта Налогового кодекса для государств - участников СНГ, часть III «Налоговое администрирование» в рамках договора от 28.04.2017 № 150-д (Головной Заказчик - Секретариат Совета Межпарламентской Ассамблеи государств -участников Содружества Независимых Государств).

Результаты диссертационной работы использовались в практической деятельности Управления оперативного контроля ФНС России при подготовке заключений на законопроекты, а именно были учтены при составлении записки ФНС России для направления в Министерство экономического Российской Федерации развития о нецелесообразности включения положений о контроле и надзоре за применением контрольно-кассовой техники в проект федерального закона «О государственном контроле (надзоре) и муниципальном контроле в Российской Федерации».

Результаты диссертации используются Департаментом налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» в преподавании учебных дисциплин по программе бакалавриата: «Налоги и налоговая система Российской Федерации», «Налогообложение организаций», «Налоговое администрирование»; по программе магистратуры «Налоговое администрирование и контроль: новая идеология и современные формы реализации», «Налоги и налоговое администрирование», «Налоговые риски в системе риск-менеджмента».

Внедрение результатов диссертации подтверждено соответствующими документами.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 10 научных работ общим объемом 7,44 п.л. (авторский объем 7,0 п.л.), из них 6 работ общим объемом 5,74 п.л. (авторский объем 5,3 п.л.), опубликованы в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК при Минобрнауки России.

Структура и объем диссертации. Цель, задачи и методы исследования определили структуру и объем работы. Диссертация состоит из введения, трёх глав, детализированных на 7 параграфов, заключения, списка литературы, включающего 173 наименования. Текст диссертации изложен на 229 страницах, включает 9 приложений, 17 таблиц, 25 рисунков.

14

ГЛАВА 1

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В УСЛОВИЯХ МОДИФИКАЦИИ ОТНОШЕНИЙ МЕЖДУ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ И НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ

1.1 Контрольная функция налогов и налоговый контроль: содержание

понятий и взаимосвязь

Налоги - неотъемлемый институциональный элемент рыночной экономики, являющиеся как экономической, так и правовой категорией. Экономическое содержание налогов состоит в перераспределении валового национального продукта и отражает отношения по мобилизации части дохода, который формируется в частном хозяйстве, в распоряжение государства.

Значительную роль налогов в формировании доходов бюджетов бюджетной системы страны характерна и для Российской Федерации, что нашло отражение в статистических данных рисунка 1. За последние годы наблюдаются две параллельные тенденции: ежегодный рост налоговых доходов в консолидированном бюджете Российской Федерации, а также доли налоговых доходов в формировании доходной части бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Доля налоговых доходов в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2018 году достигла 77% (в 2017 году 63%, 2016 и 2015 гг. - 58%; в 2014 и 2013гг. - 54%; в 2012 г.- 55%; в 2011 г. - 54; в 2010 г. - 56%) [153].

Налоговый метод формирования доходов государства основан на изъятии части доходов у хозяйствующих субъектов и населения в пользу формирования доходов бюджетов бюджетной системы государства. Соответственно, он противоречит их экономическим интересам, поэтому встает вопрос о возможности добровольного характера уплаты причитающихся платежей.

Доходы

Налоговые доходы -----Экспоненциальная (Доходы)

----2 пер.: скользящее среднее (Налоговые

доходы)

- соотношение налоговых доходов и доходов всего

2010

2011

2012

2013

2014

2015

2016

2017

2018

Источник: составлено автором по статистическим данным Федерального казначейства [153].

Рисунок 1 - Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации и бюджетов

государственных внебюджетных фондов Налоги носят индивидуально безвозмездный характер и направляются на финансирование предоставления государством публичных благ для общества в целом. При этом далеко не все члены общества осознают как само наличие получаемых ими публичных благ, так и их ценность для себя. Данное обстоятельство усугубляет отрицание необходимости уплаты налогов отдельными индивидами. Поэтому налоговый метод мобилизации доходов базируется, главным образом на принудительном изъятии, формы и методы которого находят отражение в праве.

В современном российском налоговом законодательстве принудительный и императивный характер налогов как отличительная черта этого вида финансового платежа находит отражение в определении налогов как платежа, взимаемого в форме отчуждения.

Примечание — «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» [2].

Формы отчуждения развивались вместе с развитием государства и экономико-правовых отношений в обществе. Ретроспективный анализ эволюции способов взимания налогов показывает, что на этапе появления такого института как налоги, взимание осуществлялось в форме прямого отчуждения. Так, в древнерусских княжествах дань, как одна из первичных форм налогов, обычно взималась «полюдьем» — при объезде князем или княжеской дружиной подвластных территорий. В других странах сбором налогов занимались и другие лица - например, священнослужители. При этом контроль за уплатой налогов имел характер случайного, временного и личного поручения.

Примечание — Например, первосвященник древнерусского храмового государства уплачивал требуемую сумму в пользу Римской империи, которую затем взимал с отдельных налогоплательщиков [63, с. 605-606].

В более поздние периоды развития государство обязало налогоплательщиков самостоятельно уплачивать причитающиеся налоги. Господство натуральной формы налогообложения предопределило характер уплаты налогов в форме отчуждения части имущества (часть урожая, часть добычи, улова и т.д.). Распространение получили два способа организации сбора налогов: взимание через органы местного самоуправления (общины) и посредством системы откупов. Указанные способы характерны были для многих государств в период их становления, развития, укрепления центральной власти, т.к. специальных органов по взиманию налогов не было.

Государство экономило на расходах на содержание особого рода чиновников по сбору налогов. Деятельность откупщиков, основанная на личной заинтересованности, обеспечивала поступление в казну необходимых средств, хотя и с издержками на использование откупщиками своего «интереса». Как отмечал Исаев А.А., «видя в своей функции главный промысел и источник обогащения, откупщик не останавливается в погоне за наживой и не пренебрегает никакими средствами для получения барыша» [63, с. 609]. С позиций современности, систему откупов можно охарактеризовать как индивидуально-произвольный способ отчуждения налогов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Адвокатова Алена Станиславовна, 2019 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты и другие официальные документы

1. Конституция Российской Федерации [(принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 №2 6-ФКЗ, от 30.12.2008 №2 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 15.10.2018).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федер. закон: принят Гос. Думой 31.07.1988 № 146-ФЗ (ред. от 27.11.2017)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (дата обращения: 21.12.2017).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федер. закон: принят Гос. Думой 19.07.2000 № 117-ФЗ (ред. от 21.01.2019)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 21.01.2019).

4. О предоставлении предприятиям и организациям отсрочки по уплате задолженности по налогам, пеням и штрафам за нарушение налогового законодательства, образовавшейся до 1 января 1996 г. [указ Президента РФ от 19 января 1996 г. N 65] [Электронный ресурс] // СПС «Гарант»: https://base.garant.ru/10105904/ (Дата обращения: 06.06.2017).

5. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма" [федер. закон: от 07.08.2001 N 115-ФЗ (ред. от 18.03.2019)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 19.03.2019).

6. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость [постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137] [Электронный ресурс]

// СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 15.01.2019).

7. О Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года (вместе с "Концепцией долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2020 года [распоряжение Правительства РФ от 17.11.2008 N 1662-р] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 02.06.2017).

8. Об утверждении плана мероприятий ("дорожной карты") "Совершенствование налогового администрирования" [распоряжение Правительства Российской Федерации от 10.02.2014 № 162-р]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 11.11.2018).

9. О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость [постановление Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 02.02.2018).

10. Об утверждении Административного регламента исполнения Федеральной налоговой службой государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения [приказ Минфина России от 17 октября 2011 г. №°132н] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 02.06.2017).

11. Об утверждении перечня кодов видов операций, указываемых в книге покупок, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, книге продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, дополнительном листе к ней, а также кодов видов операций по налогу на добавленную стоимость, необходимых для ведения

журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур [приказ ФНС России от 14.03.2016 N ММВ-7-3/136@] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 02.05.2017).

12. Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок: [приказ ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@] / [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (дата обращения: 02.06.2017).

13. Об утверждении Основных положений об управлении рисками в деятельности ФНС России [приказ ФНС России от 20 марта 2017 г. № ММВ-7-16/225@] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 02.05.2017).

14. О внесении изменений в Приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ [приказ ФНС России от 25.12.2017 N ММВ-7-7/1083@ [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 02.09.2018).

15. О внесении изменений в приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@ и приказ ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@ [приказ ФНС России от 16.05.2007 N ММ-3-06/308@] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 02.08.2017).

16. Об утверждении положений о межрегиональных инспекциях Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам [приказ Федеральной налоговой службы от 21 февраля 2018 г. N ММВ-7-4/106@] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 05.07.2017).

17. Об отказе в возмещении НДС при доказательстве налоговыми органами отсутствия должной осмотрительности и осторожности налогоплательщика в связях с контрагентами и представления документов,

содержащих недостоверные сведения [письмо ФНС России от 11.02.2010 № 3-7-07/84] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 02.05.2018).

18. Об оценке признаков риска СУР [письмо ФНС России от 03.06.2016 N ЕД-4-15/9933@] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru / (Дата обращения: 02.06.2017).

19. Об утверждении оснований, условий и способов проведения указанных в пункте 4.2 статьи 9 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" мероприятий, порядка использования результатов этих мероприятий, формы письменного возражения относительно предстоящей государственной регистрации изменений устава юридического лица или предстоящего внесения сведений в Единый государственный реестр юридических лиц, формы заявления физического лица о недостоверности сведений о нем в Едином государственном реестре юридических лиц [приказ ФНС России от 11.02.2016 N ММВ-7-14/72@] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 02.05.2017).

20. Стандарт Банка России "Безопасность финансовых (банковских) операций. Управление инцидентами информационной безопасности. О формах и сроках взаимодействия Банка России с участниками информационного обмена при выявлении инцидентов, связанных с нарушением требований к обеспечению защиты информации" СТО БР БФБО-1.5-2018 [принят и введен в действие приказом Банка России от 14.09.2018 N ОД-2403] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 25.04.2019)

21. Стандарт Банка России "Обеспечение информационной безопасности организаций банковской системы Российской Федерации. Управление риском нарушения информационной безопасности при аутсорсинге"

СТО БР ИББС-1.4-2018 [принят и введен в действие Приказом Банка России от 06.03.2018 N ОД-568] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 25.04.2019).

22. Об основах налоговой системы в Российской Федерации [закон РФ от 27.12.1991 N 2118-1] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 11.11.2018).

23. О Государственной налоговой службе Российской Федерации [указ Президента РФ от 31.12.1991 N 340] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru / (Дата обращения: 11.11.2018).

24. Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей [указ Президента РФ от 23.05.1994 N 1006] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 11.11.2018).

25. Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины [указ Президента РФ от 08.05.1996 N 685] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 11.05.2018).

26. Об утверждении Положения об особенностях постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - юридических лиц и форм документов, используемых при постановке на учет крупнейших налогоплательщиков -юридических лиц [приказ МНС РФ от 15.12.1999 N АП-3-10/399] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 15.04.2018).

27. Об утверждении Порядка определения особенностей постановки на учет крупнейших налогоплательщиков - российских организаций [приказ МНС РФ от 31.08.2001 N БГ-3-09/319] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант

плюс»: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 15.04.2018).

28. Об организации работы по налоговому администрированию крупнейших налогоплательщиков и утверждении критериев отнесения российских организаций - юридических лиц к крупнейшим налогоплательщикам [приказ МНС России от 16.04.2004 N САЭ-3-30/290@] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 15.04.2018).

Материалы судебной практики

29. По делу о проверке конституционности отдельных положений части второй статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан А.Д. Егорова и Н.В. Чуева [постановление Конституционного Суда РФ от 16.07.2004 N 14-П]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 05.12.2016).

30. Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданки Чекуновой Елены Анатольевны на нарушение ее конституционных прав статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации [определение Конституционного Суда РФ от 23 апреля 2015 г. N 736-О]. [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://www.garant.ru (Дата обращения: 05.06.2017).

31. О применении ответственности за нарушение налогового законодательства в части налога на добавленную стоимость [письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 марта 1994 г. N ОЩ-7/ОП-142]. [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://www.garant.ru (Дата обращения: 05.07.2017).

Монографии, научные комментарии, словари, учебники,

учебные пособия

32. Брюммерхофф, Д. Теория государственных финансов / Д. Брюммерхофф; перевод седьмого немецкого издания; - под общей редакцией: А.Л. Кудрина, В.Д. Дзгоева. - Владикавказ: Пионер-пресс, 2001. - 480 с.

33. Брызгалина, А. В. Налоги и налоговое право учебник для вузов / А.В. Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, -1998. - 608 с.

34. Гончаренко, Л.И. Методология налогообложения и налогового администрирования коммерческих банков: монография / Л.И. Гончаренко. -2-е изд. М: Финансовый университет, 2012. - 332 с.

35. Гончаренко, Л.И. Налоговое администрирование коммерческих банков России: Монография / Л.И. Гончаренко. - М.: Цифровичок, 2009. -168 с.

36. Горский, И.В. «Теория налогообложения. Учебное пособие для студентов обучающийся по специальности 080105 «Финансы и кредит», специализация «Государственные и муниципальные финансы» / И.В. Горский. -М.: изд. Академии бюджета и казначейства, 2008, -112 с.

37. Демин А.В. Диспозитивность в налоговом праве: монография / А.В. Демин. — Москва: Проспект, 2018. - 184 а

38. Губар, Е.А. Стратегии поведения налогоплательщиков в эволюционной модели распространения информации / Е.А. Губар, Е.М. Житкова, С.Ш. Кумачева; Материалы XIII Международной конференции «Устойчивость и колебания нелинейных систем управления»: (1-3 июня 2016 г., Москва) / [Ред. В.Н. Тхай].

- М.: ИПУ РАН, 2016. — 448 с.

39. Исаев, А.А. Очерки теории и политики налогов / А.А. Исаев. -М.: ООО «ЮрИнфоР-Пресс», 2004. - 270 с.

40. Коровкин, В.В Основы теории налогообложения: учеб. пособие / В.В. Коровкин. - М.: Экономистъ, 2006. - 576 с.

41. Кузнецов, В.П. Налоговое администрирование в системе административного права: учеб. пособие / В.П. Кузнецов. - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2007. - 306 с.

42. Кучеров, И.И. Теория налогов и сборов (Правовые аспекты): Монография / И.И. Кучеров - М.: ЗАО «ЮрИнфоР», 2009. - 473 с.

43. Кучеров, И.И. Налоговое право России. Курс лекций. / И.И. Кучеров.

- М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2001. - 358 с.

44. Красницкий, В.А. Организация и методика проведения налоговых проверок: Учебное пособие / В.А. Красницкий. - под ред. Павловой Л.П. -Финансы и статистика, 2005. - 384 с.

45. Крохина Ю.А. Налоговое право: Учебник для бакалавров. 5-е изд., перераб. и доп. / Ю.А. Крохина. - М.: Юрайт, 2011. - 451 с.

46. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение: учебник и практикум для академического бакалавриата / Л.Н. Лыкова. - М.: Издательство Юрайт, 2015. -353 с.

47. Мишустин, М.В. Информационно-технологические основы государственного налогового администрирования в России: Монография. / М.В. Мишустин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 252 с.

48. Нестеров, Г.Г. Налоговый контроль: учебное пособие / Г.Г. Нестеров, А.Н. Попонова, А.В. Терзиди, - 2-е изд., перераб. и доп. - М.:Эксмо, 2009. -384 с.

49. Ногина, О.А. Налоговый контроль: вопросы теории. / О.А. Ногина. -СПб.: Питер, 2002. - 160 с.

50. Орлов, М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: учебное пособие / М.Ю. Орлов. - М.: Издательский дом "Городец", 2009. - 208 с.

51. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / В.В. Пансков, В.Г. Князев. - М.: МЦФЭР, 2003. - 336 с.

52. Пансков, В.Г. Налоговая система РФ: проблемы становления и развития: монография / В.Г. Пансков. - М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. - С. 246.

53. Савченко, Л.А. К вопросу определения налогового контроля. Очерки налогово-правовой науки современности: монография / А.С. Алимбекова, О.Ю. Бакаева, Л.А. Савченко и др.; под общ. ред. Е.Ю. Грачевой и Н.П. Кучерявенко. - Москва-Харьков: Право, 2013. - 680 с.

54. Ханафеев, Ф.Ф. Контроль в системе налогового администрирования: Научное издание / Ф.Ф. Ханафеев. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2005. - 134 с.

55. Щекин, Д.М. Налоговые риски и тенденции развития налогового права / Д.М. Щекин; под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Статут, 2007. - с. 305.

56. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник / Т.Ф. Юткина -М.: ИНФРА-М, 1998. - 429 с.

57. Юрзинова, И.Л. Теоретические основы экономической концепции налоговой политики: монография / И.Л. Юрзинова - М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2007. - 200 с.

58. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах / И.И. Янжул - М.: «Статут», 2002. - 555 с.

59. Денежно-кредитная политика России: новые вызовы и перспективы: монография / колл. авторов; под ред. д.э.н. М.А. Эскиндарова. - Москва: РУСАЙНС, 2016. - 120 а

60. Контроль в финансово-бюджетной сфере: Научно-практическое пособие / И.И. Кучеров, Н.А. Поветкина, Н.Е. Абрамова. - М.: Контракт, ИЗиСП, 2016. - 320 с.

61. Налоговые риски государства: монография / Вишневская Н. Г. и др. - М.: Финансовый ун-т при Правительстве Российской Федерации. -2014. - 194 с.

62. Налогообложение: теории, проблемы, решения / В.П. Вишневский, А.С. Веткин, Е.Н. Вишневская и др.; под общ. ред. В.П. Вишневского. - Донецк: ДонНТУ, ИЭП НАН Украины, 2006. - 504 а

63. Налоговое право: учебник для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Альпина Паблишер, 2015. - 796 с.

64. Налоги и налогообложение: учебник / Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, А.З. Дадашев и др. - 2^ изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2003. - 328 с.

65. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник и практикум / под научной ред. Л.И. Гончаренко. - М: Издательство Юрайт, 2014. - 541 с.

66. Налоги и налогообложение: учебник / Под ред. Д.Г. Черника. - М.: Издательство Юрайт, 2013. - 393 с.

67. Налоговый менеджмент продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по программам направления «Финансы и кредит» / под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014 - 559 с.

68. Налоговый менеджмент и налоговое планирование в России: Монография / Е.Н. Евстегнеев, Н.Г. Викторова. - М.: НИЦ Инфра-М., 2012.

- 270 с.

69. Налоги и предпринимательство: учебник / под научной ред. д-ра экон. наук, проф. Л.И. Гончаренко. - М.: Магистр: ИНФРА-М, 2018. - 432 с.

70. Оценка эффективности налоговых льгот»: монография / Кол. авторов; под научной редакцией Л.И. Гончаренко, М.Р. Пинской. - М.: РУСАЙНС, 2017.

- 170 с.

71. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

72. Финансовое право: Учебник для бакалавров / Под ред. Е.Ю. Грачевой. М.: Проспект, 2013. - 576 с.

73. Экономика и менеджмент в условиях нелинейной динамики / Под ред. д-ра экон. наук, проф. А.В. Бабкина. СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2017. - 773 с.

74. Энциклопедия теоретических основ налогообложения / И.А. Майбуров и др.; под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ -ДАНА, 2016. -503 с.

Научные статьи

75. Адвокатова, А.С. Современные формы налогового контроля как инструмент обеспечения бюджетной устойчивости // А.С. Адвокатова, Л.И. Гончаренко. - Инновационное развитие экономики. - 2016 - № 6 (36) -2016, ноябрь-декабрь: в 2 частях. Часть II. - С. 129-135.

76. А.С. Адвокатова Новый порядок применения контрольно-кассовой техники: реальность и перспективы // А.С. Адвокатова, А.А. Батарин, А.А. Сорокин. - Налоговая политика и практика. - 2016. - № 2 (158) февраль. -С. 30-35.

77. Адвокатова, А.С. Налоговый контроль применения налоговых льгот и освобождений при реализации мер социальной поддержки населения / А.С. Адвокатова // Экономика. Налоги. Право. - 2016. - № 2. - С. 151-158.

78. Адвокатова, А.С. Взаимосвязь моделей поведения налогоплательщиков и налогового контроля / А.С. Адвокатова // Экономика. Налоги. Право. - 2018. - Том 11. - № 5. - С. 136-145.

79. Адвокатова, А.С. Развитие моделей налогового контроля как фактора снижения уровня теневых экономических процессов в условиях цифровизации / А.С. Адвокатова // Экономика. Налоги. Право. - 2017. - Том 10.

- № 5. - С. 148-157.

80. Адвокатова, А.С. Развитие налогового контроля как проявление объективной контрольной функции налогов / А.С. Адвокатова // -Инновационное развитие экономики. - 2018 - № 6 (48) - 2018, ноябрь-декабрь: в 2 частях. Часть II. - С. 109-115.

81. Башкирова, Н.Н. Этические основы возникновения налоговых рисков государства / Н.Н. Башкирова // Налоги и налогообложение. - 2013.

- № 9. - С. 705 - 713.

82. Брызгалин, А.В. Понятие и правовые принципы налогового контроля / А.В. Брызгалин // Вестник федерального арбитражного суда уральского округа.

- 2007. - № 1. - С. 39-59.

83. Быков, С.С. Антиуклонительные предписания в налоговом праве России и Германии: сравнение опыта разрешения коллизии / С.С. Быков, Г. Фрошер // Journal of Tax Reform. - 2016. T. 2. - № 1. - С. 59-84.

84. Варнавский, А.В. Налоговое администрирование - конфронтация или взаимодействие? / А.В. Варнавский // Экономика. Налоги. Право. - 2017. - № 1.

- С.144-150.

85. Варнавский, А.В. Риск-подход в налоговом правоприменении / А.В. Варнавский // Экономика. Налоги. Право. - 2016. - №3. - С.135-142.

86. Воронов, А.А. Мониторинг как перспективная форма налогового контроля / А.А. Воронов // Вестник Финансового университета. - 2016. - № 2. -С.145-149.

87. Вишневская, Н.Г. Современное состояние налогового администрирования по налогу на добавленную стоимость в России / Н.Г. Вишневская, Л.И. Гончаренко // Проблемы анализа рисков. Том.14. - 2017,

- № 4. - С.46-53.

88. Гончаренко, Л.И. Налоговые риски: теоретический взгляд на содержание понятия и факторы возникновения / Л.И. Гончаренко // Налоги и налогообложение. - 2009. - № 1. - С. 17-24.

89. Гончаренко, Л.И. Основные риски государства при изменении налогового законодательства в отношении крупнейших налогоплательщиков / Л.И. Гончаренко, Н.Г. Вишневская, В.Г. Голишевский // Налоговая политика и практика. - 2016. - № 4 (160). - С. 52-61.

90. Диденко, О.В., А.В. Тютюгина Повышение качества налогового контроля: какие принципы заложить в основу? / О.В. Диденко, А.В. Тютюгина // Экономика и предпринимательств. - 2015. - № 8-2 (61-2) С. - 1007-1011.

91. Демин, А.В. Американцы о налогах / А.В. Демин // Налоговед. - 2018.

- №12. - С. 79-84.

92. Журавлева, О.О. Принцип сотрудничества налоговых органов и налогоплательщиков / О.О. Журавлева // Журнал российского права. - 2013. -№ 3. - С. 63-71.

93. Зрелов, А.П. Общие тенденции разрешения налоговых споров арбитражными судами / А.П. Зрелов // Арбитражное правосудие в России. -2008. - № 8. - С. 92-95.

94. Кашин, В.А. Налоговые отношения и модели подоходного налогообложения / В.А. Кашин // Налоговая политика и практика. - 2009. - № 3.

- С. 8-15

95. Катяев, А.С. Камеральная проверка НДС: как не получить требование о представлении пояснений от налогового органа / А.С. Катяев // Налоговая политика и практика. - 2017. - № 5 (173). - С. 38-41.

96. Клейнер, Г.Б. Системная экономика как платформа развития современной экономической теории / Г.Б. Клейнер // Журнал «Вопросы экономики». - 2013. - № 6. - С. 4-28.

97. Крашенинникова, М.А. Налоговый мониторинг - цифровое будущее налогового контроля / М.А. Крашенинникова // Налоговая политика и практика.

- 2018. - № 3. - С. 40-43

98. Крашенинникова, М.А. СВК как гарантия соблюдения принципов открытости и взаимовыгодного сотрудничества в рамках налогового мониторинга / М.А. Крашенинникова // Налоговая политика и практика. - № 1.

- 2017. - С. 64-66.

99. Лобанов, А.В. Выездные налоговые проверки: не всякое изменение есть развитие / А.В. Лобанов // Налоговая политика и практика. - 2008. -№ 3 (68). - С. 52-54.

100. Налоговый мониторинг: стратегические цели и перспективы развития // Налоговая политика и практика. - 2018. - № 4 (184). - С. 11-13

101. Новоселов, К.В. Тренд на цифровизацию в области налогового администрирования сохранится на ближайшие годы / К.В. Новоселов // Налоговая политика и практика. - 2018. - № 9. - С.16-19.

102. Морозов, В.А. Взаимные действия субъектов за счет совместимости их организационной культуры / В.А. Морозов // Политика, экономика и социальная сфера: проблемы взаимодействия. Издательство: Общество с ограниченной ответственностью "Центр развития научного сотрудничества" (Новосибирск). - С 90-112.

103. Пансков, В.Г. Собираемость НДС: резервы есть, возможности не используются / В.Г. Пансков // Финансы. - 2016. - № 3. -С. 22-27.

104. Пинская, М.Р. Налоговый риск сущность и проявления / М.Р. Пинская // Финансы. - 2009. - № 2. - С.43-46.

105. Пинская, М.Р. Управление налоговым риском как фактор противодействия уклонению от уплаты налогов / М.Р. Пинская // Налоги и финансовое право. - 2012. - № 9. - С. 204-210.

106. Семенова, О.С. О подходах к классификации налоговых рисков / О.С. Семенова // Финансы и кредит. - 2011. - № 44 (476) - С. 71-76.

107. Першутов, А.Г. Значение судебной практики для развития внесудебной процедуры разрешения налоговых споров / А.Г. Першутов // Налоговед. - 2010. - № 4. - С. 18-27.

108. Пепеляев, С.Г. Тенденции разрешения налоговых споров / С.Г. Пепеляев // Налоговед. - 2005. - №1. - С. 1-6.

109. Тасалов, К.А. Риск-ориентированный подход в сфере налогового контроля в Соединенном Королевстве / К.А. Тасалов // Налоговед. - 2018. - № 7.

- С. 82-91.

110. Якупов, З.С. Контрольная функция налога во взаимосвязи с другими его функциями / З.С. Якупов // Актуальные проблемы экономики и права. - 2013.

- № 3(27). - С. 171-175.

111. Шаповалова, К.Р. Уход от налогов. Неизбежное зло или проблемы контроля? / К.Р. Шаповалова // Финансовый журнал АБиК Минфина России. -2010. - № 4. - С. 35-46.

112. Чухнина, Г.Я Выездная налоговая проверка как форма налогового контроля / Г.Я. Чухнина // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. - 2003. - № 8. - С. 60-63.

113. Beauvallet, B.M. Tax competition, tax coordination, and e-commerce / B.M. Beauvallet // Journal of Public Economic Theory. 2018;20(1): 100-117.

114. Vishnevsky, V. P. Robot vs. tax inspector or how the fourth industrial revolution will change the tax system: a review of problems and solutions / V.P. Vishnevsky, V.D. Chekina // Journal of Tax Reform. - 2018. - vol. 4, no. 1.

- pp. 6-26.

Диссертации и авторефераты диссертаций

115. Григорьева, К.С. Развитие методических подходов к оценке эффективности налоговой системы Российской Федерации: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Григорьева Ксения Сергеевна. - М., 2017. - 26 с.

116. Ефремова, Т.А. Развитие налогового администрирования в России: теория, методология, практика: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10 / Ефремова Татьяна Александровна. - Саранск, 2017. - 390 с.

117. Ильин, А.Ю. Формирование организационно-правового механизма налогового контроля в современных условиях: автореф. дис. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Ильин Александр Юрьевич - М., 2007. - 27 с.

118. Нестеров, Г.Г. Развитие механизмов налогового контроля в системе обеспечения экономической безопасности: автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10 / Нестеров Геннадий Георгиевич. - М., 2010. - 47 с.

119. Родионов, П.В. Дискретность развития инновационной экономики: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.01 / Родионов Павел Владимирович. - М., 2012. - 25 с.

120. Тютюгина, А.В. Оценка и минимизация налоговых рисков, связанных с планированием и проведением выездных налоговых проверок: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Тютюгина Анна Викторовна. - Иркутск., 2013. -217 с.

121. Угренинова, С.Г. Налоговый контроль в условиях реформирования экономики: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Угренинова Светлана Геннадьевна. - Екатеринбург., 2001. - 184 с.

122. Цепилова, Е.С. Методология и инструментарий корпоративного контроля выполнения налоговых обязательств хозяйствующими субъектами: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10 / Цепилова Елена Сергеевна. - Ростов-на-Дону, 2016. - 301 с.

123. Щербинин, А.Т. Проблемы повышения эффективности налогового контроля: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Щербинин Александр Тихонович. -М.,1997. - 191 с.

Отчеты о научно-исследовательской работе

124. Разработка оптимальной модели подоходного налогообложения и оценка её влияния на социальное неравенство в России: отчет о НИР / Руководитель НИР Л.И. Гончаренко и др. - Москва: Финансовый университет, 2018 год. - 212 с.

125. Совершенствование взаимосогласительных процедур в налоговых отношениях в Российской Федерации на основе зарубежного опыта досудебного регулирования налоговых споров: отчет о НИР / Руководитель НИР И.И. Кучеров. - Москва. Финансовый университет., 2015. - 208 с.

Электронные издания и ресурсы

126. Горский, И.В. Сколько функций у налога? [Электронный ресурс] / И.В. Горский // Налоговый вестник. - 2002. - № 3. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 07.08.2018).

127. Гурова, А.В. Налоговое планирование как неотъемлемая часть бизнеса [Электронный ресурс] / А.В. Гурова, Н.П. Мельникова // Налоги и налогообложение. - 2006. - № 10. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 05.07.2018).

128. Егоров, Д.В. Цифровизация дает безграничные возможности для совершенствования налогового администрирования [Электронный ресурс] / Д.В. Егоров // Материалы форума по налоговому администрированию ОЭСР (РТА) в Сантьяго. [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/8588791/ (Дата обращения: 28.03.2019).

129. Егоров, Д.В. Внедрение риск-ориентированного подхода в деятельности ФНС России: основные результаты [Электронный ресурс] / Д.В. Егоров // Режим доступа: http://opendata.open.gov.ru/upload/iblock/791 /791 dff6b7821 e55bf003f521321850bd.pdf (Дата обращения: 01.09.2018).

130. Егоров, Д.В. Система управления рисками — это лишь верхушка айсберга / Д.В. Егоров // Открытое правительство [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://open.gov.ru/blogs/5514987/ (Дата обращения: 02.07.2017).

131. Егоров, Д.В. О практике ФНС России при внедрении риск-ориентированного подхода при осуществлении Контрольно-надзорной деятельности / Д.В. Егоров // официальный сайт Совета Федерации Российской Федерации [Электронный ресурс] - Режим доступа http://www.council.gov.ru/media/files/41d589309a50b0750aaa.pdf (Дата обращения: 02.05.2017).

132. Егоров, Д.В. Актуальные вопросы применения контрольно-кассовой техники с фискальными накопителями [Электронный ресурс] / Д.В. Егоров // выступление Д.В. на заседании Круглого стола Совета Федерации 21 июня 2018 года. - Режим доступа: http://council.gov.ru/ media/files/ Pcb9rmyhun46tWRjbAc7CvIva9MuvWvS.pdf (Дата обращения: 01.09.2018).

133. Кандаурова, А.В. Социально-философский анализ феномена взаимодействия [Электронный ресурс] / А.В. Кандаурова // Региональное образование XXI века: проблемы и перспективы. - 2012. - №2 5. - Режим доступа: https://elibrary.ru (Дата обращения: 20.05.2017).

134. Капустин, А.Е. Экономико-математические модели в налогообложении [Электронный ресурс] / А.Е. Капустин // Вестник Омского университета. Серия «Экономика». - 2004. - Режим доступа: https://cyberleninka.ru/article/n/ekonomiko-matematicheskie-modeli-v-nalogooblozhenii (Дата обращения: 15.10.2018).

135. Мишустин, М.В. Крупнейшие российские компании присоединились к налоговому мониторингу [Электронный ресурс] / М.В. Мишустин. - Режим доступа: https://www.rbc.ru/economics/19/12/2018/ 5c1a40ab9a794792c6baec3d (Дата обращения 21.12.2018).

136. Мирошникова, И.А. Федеральный центр обработки данных ФНС России: основные задачи, результаты работы и перспективы развития / И.А. Мирошникова. - [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://base.garant.ru/5817172 (Дата обращения: 20.10.2018).

137. Мишустин, М.В. Налоговый мониторинг: цифровое будущее налогового контроля [Электронный ресурс] / М.В. Мишустин // Материалы по

итогам рабочего совещания Председателя правительства России. - Режим доступа: http://government.ru/news/35715/ (Дата обращения: 20.02.2019).

138. Новоселов, К.В. Проблемы и перспективы совершенствования в Российской Федерации налогового контроля природных ресурсов [Электронный ресурс] / К.В. Новоселов. - Режим доступа: http://taxsymposium.ru (Дата обращения: 01.09.2018).

139. Семенова, О.С. К вопросу о природе налоговых рисков [Электронный ресурс] / О.С. Семенова / Финансы. - 2010. - № 7. - С. 36 - 42.

- Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 05.07.2018).

140. Суворова, Е.В. Последние тенденции при рассмотрении в досудебном порядке налоговых злоупотреблений. Значимые административные прецеденты в 2017 - 2018 гг. [Электронный ресурс] / Е.В. Суворова // официальный сайт ученого центра Такском. - Режим доступа: https://educenter.taxcom.ru/lk/released_events (Дата обращения: 26.07.2018).

141. Тютин, Д.В. Налоговое право: курс лекций [Электронный ресурс] / Д.В. Тютин. - 2017 - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 05.03.2018).

142. Филина Ф.Н. Анализ налоговых рисков [Электронный ресурс] / Ф.Н. Филина // Российский бухгалтер. - 2007. - Режим доступа: http://rosbuh.ru/?page=article&item=1467#chp (Дата обращения: 04.04.2018)

143. Шаталов, С.Д. Снижение налоговой нагрузки должно сопровождаться адекватным усилением контроля. Интервью с заместителем Министра финансов России С.Д. Шаталовым. [Электронный ресурс] / С.Д. Шаталов // Российский налоговый курьер. - 2004. - №2 17. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 05.05.2017).

144. 101 термин налогового права: крат. законодат. и доктринальное толкование [Электронный ресурс] / Н.Н. Балюк, В.В. Замулко, А.В. Красюков и др.; рук. авт. кол. Н.А. Соловьева. Москва: Инфотропик Медиа. - 2015. - 452 с.

- Режим доступа: http://base.consultant.ru/ (Дата обращения: 18.12.2017).

145. Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов: от споров к диалогу. Заседание Круглого стола Всероссийского налогового форума ТПП России, 29 ноября 2016 года, Москва // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://elibrary.ru (Дата обращения: 20.03.2017).

146. Выступление руководителя налоговой службы М.В. Мишустина на заседании Совета Федерации Правительственный час [Электронный ресурс] / Официальный сайт ФНС России - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/6215373/ (Дата обращения: 01.09.2018).

147. Доклад об осуществлении Федеральной налоговой службой государственного контроля (надзора) в соответствующих сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) в 2018 году [Электронный ресурс] / Официальный сайт ФНС России - Режим доступа: nalog.ru: (Дата обращения: 20.01.2019).

148. Данные по формам статистической налоговой отчётности ФНС России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (Дата обращения: 05.01.2019).

149. Единая межведомственная информационно - статистическая система (ЕМИСС) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://fedstat.ru/ (Дата обращения: 05.01.2019).

150. Ключевой вопрос успешного внедрения прорывных технологий -изменение культуры организации и отношения к переменам [Электронный ресурс] / Семинар, организованный в рамках сотрудничества Всемирного банка и Аналитического центра при Правительстве Российской Федерации. - Режим доступа: http://контроль-надзор.рф/news/klyuchevoy-vopros-uspeshnogo-vnedreniya-proryvnykh-tekhnologiy-izmenenie-kultury-organizatsii-i-otno/

(Дата обращения: 06.08.2018).

151. Как эволюционировали фирмы-однодневки // Электронное периодическое издание «Ведомости». [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

https://www.vedomosti.ru/management/articles/2017/03/01/679442-kak-evolyutsionirovali-firmi-odnodnevki (Дата обращения: 10.04.2017).

152. Круглый стол «Основные направления бюджетной, налоговой и таможенно-тарифной политики Российской Федерации», доклад начальника Аналитического управления ФНС России В.Н. Засько [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://budget.council.gov.ru/activity/activities/round_tables/94340/ (Дата обращения: 20.07.2018).

153. Консолидированный бюджет Российской Федерации и бюджетов государственных внебюджетных фондов / Официальный сайт Федерального казначейства Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www.roskazna.ru/ispolnenie-byudzhetov/konsolidirovannyj -byudzhet/ (Дата обращения: 04.01.2019).

154. Налоговая система России: образ будущего // Экспертная дискуссия 17.01.2018 в рамках Гайдаровского форума 2018 «Россия и мир: цели и ценности» состоялась. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://gaidarforum.ru/news/ diskussiya-nalogovaya-sistema-rossii-obraz-budushchego-proshla-na-gaydarovskom-forume/ (Дата обращения 25.01.2018).

155. Налоги и бизнес-климат в России XI Всероссийский налоговый форум ТИП «Круглый стол» № 5. «Налоги и бизнес-климат в России: найти компромисс» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://nalogforum.tpprf.ru/nalog/folder1/ (Дата обращения 15.05.2018).

156. Невозможно управлять рисками, если не обозначены цели // Выступление заместителя руководителя ФНС России Д.В. Егорова на экспертном семинаре Аналитического центра при Правительстве Российской Федерации 17 марта 2016 года [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://ac.gov.ru/events/08052.html (Дата обращения 02.07.2016).

157. Интервью Министра экономического развития Орешкина М.С. газете "Коммерсантъ" [Электронный ресурс] / Газета "Коммерсантъ" № 1 от 09.01.2017, С. 1. - Режим доступа: https://www.kommersant.ru (Дата обращения: 10.01.2017).

158. Итоги работы налоговых органов за 2018 [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://council.gov.ru/ media/files/Pcb9rmyhun46tWRjbAc7 CvIva9MuvWvS.pdf) (Дата обращения: 20.12.2018).

159. Обзор и оглавление Доклада о мировом развитии «Цифровые дивиденды» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://data.gov.ru/sites/default/files/documents/vsemirnyy_bank_2016_god.pdf (Дата обращения: 07.05.2018).

160. Основные направления налоговой политики на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (Дата обращения: 18.04.2017).

161. Обмен лучшими практиками применения риск-ориентированного подхода и оценки эффективности в контрольно-надзорной деятельности: выступление Егорова Д.В. на экспертном совещании Аналитического центра при Правительстве Российской Федерации 17 марта 2016 г. [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://ac.gov.ru/files/content/8052/obobschavuschava-zapiska-obmen-praktikami-knd-17-03-16-pdf.pdf (Дата обращения: 01.09.2017).

162. Отчет Всемирного банка «Doing Business» [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.doingbusiness.org/reports/global-reports/ doing-business-2005 (Дата обращения: 14.08.2018).

163. Стенограмма заседания Круглого стола на тему: «Состояние и дальнейшие перспективы рискоориентированного подхода в контрольной деятельности в отношении доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» 23 марта 2017 года. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://council.gov.ru/media/files/3coClmECHrXHpobDQJnYdINvWODzCZek.pdf (Дата обращения: 01.07.2018).

164. Система профессионального анализа рынка и компаний «СПАРК» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.spark-interfax.ru (Дата обращения: 20.12.2018).

165. Стенограмма Заседания Круглого стола Совета Федерации 21 июня 2018 года на тему: Актуальные вопросы применения контрольно-кассовой

техники с фискальными накопителями" // [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://council.gov.ru/ media/files/Pcb9rmyhun46tWRjbAc7CvIva9Muv WvS.pdf) (Дата обращения: 20.12.2018).

166. Хронология информатизации налоговых органов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/about_fts/fts/history_fts/itdate/#t1 (Дата обращения: 04.02.2018).

167. Финансово-кредитный энциклопедический словарь. - М.: Финансы и статистика. - 2004. - ОАО 1165 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://dvs.rsl.ru/fugrf/Vrr/SelectedDocs?docid=%2Frsl01002000000%2Frsl0100244 7000%2Frsl01002447759%2Frsl01002447759.pdf (Дата обращения: 10.06.2018).

168. ФНС России представила проект «Налоговый мониторинг» на конференции в Амстердаме. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/6715046/ (Дата обращения:

18.03.2017).

169. 44 крупнейшие компании участвуют в налоговом мониторинге с 1 января 2019 года. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/news/activities_fts/6715046/ (Дата обращения:

14.11.2018).

170. Tax Administration 2015 Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://dx.doi.org/10.1787/tax_admin-2015-en

171. Tax Administration 2017 Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.oecd.org/ctp/tax-administration-23077727.htm (Дата обращение 30.01.2018).

172. Paying Taxes 2019. A unique report by PwC and the World Bank [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.pwc.com/gx/en/paying-taxes/pdf/pwc-paying-taxes-2019.pdf (Дата обращения: 26.04.2018).

173. European Union - VAT and E-Services: When Human Intervention Is Minimal [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://www.ibfd.org/IBFD-Products/Journal-Articles/International-VAT-Monitor/collections/ivm/ html/ivm_2018_06_es_1.html (Дата обращения: 01.07.2018).

Динамика судебного обжалования отдельных категорий дел в налоговой сфере

Таблица А.1 - Количество споров налоговых органов с налогоплательщиками в период 1996-2007 гг.

Наименование показателей 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007

Рассмотрено споров, возникающих из административных правоотношений (с участием налоговых органов) 44 272 80 043 115 108 203 860 256 740 315 551 325 798 444 804 823 236 1 080 559 654 920 444 296

% к общему количеству рассмотренных дел 15,3 23,4 28,9 41,0 47,6 49,4 46,7 51,2 67,7 73,6 59,8 49,1

в том числе:

связанных с налоговым законодательством 18 924 22 658 31 073 85 334 138192 188 162 207 485 253 026 350391 425 236 267195 115031

% к количеству споров, возникающих из административных правоотношений 42,7 28,3 27,0 41,9 53,8 59,6 63,7 56,9 42,6 39,4 25,9 40,8

из них:

о признании недействительными актов налоговых органов 4955 (26,2 %) 6941 (26,2%) 7582 (24,4%) 8825 (10,3%) 13 139 (9,5%) 21 622 (11,5%) 24 648 (11,9%) 33 756 (13,3%) 42 273 (12,1%) 48 414 (11,4%) 56 974 (21,3%) 60 312 (50,4%)

о признании не подлежащим исполнению исполнительного или иного документа налоговых органов 357 (1,9%) 401 (1,8%) 532 (1,7%) 705 (0,8%) 783 (0,6%) 590 (0,3%) 437 (0,2%) 525 (0,2%) 290 (0,1%) 909 (0,2%) 278 (0,1%) 239 (0,2%)

о взыскании обязательных платежей и санкций - - - 71 938 (84,3%) 119 441 (86,4%) 159 365 (84,7%) 175 535 (84,6%) 210 197 (83,1%) 297 213 (84,8%) 369 865 (87,0%) 201 654 (75,5%) 45 503 (39,6%)

о возврате из бюджета денежных средств, списанных налоговыми органами 607 (3,2%) 655 (2,9%) 706 (2,3%) 485 (0,6%) 1340 (1,0%) 1638 (0,9%) 1449 (0,7%) 2955 (1,2%) 2164 (0,6%) 1677 (0,4%) 2321 (0,9%) 2766 (2,4%)

О ликвидации организаций по искам налоговых органов - 40 930 55 451 72 276 66 567 97 739 109 086 93 020 40 786 6639 1860 1041

% к общему количеству рассмотренных дел - 12,0 13,9 14,6 12,3 15,3 15,7 10,7 3,4 0,5 0,2 0,1

чО 4

Об оспаривании решений налоговых органов о привлечении к административной ответственности - - - - - - - 6619 6901 7989 9791 12 855

из них:

связанных с применением ККМ - 6540 10 918 24 652 32 432 37 236 17 255 4407 4289 4848 4854 5268

Рассмотрено в апелляционной инстанции дел, связанных с применением налогового законодательства - 2852 (12,6%) 3465 (11,2%) 5160 (6,0%) 8928 (6,5%) 14 661 (7,8%) 15 867 (7,6%) 21 269 (8,4%) 26 798 (7,6%) 29 472 (6,9%) 31 431 (11,8%) 27 866 (24,2%)

Отменено, изменено судебных актов (количество дел) - 656 950 1374 2212 3718 3889 4590 5157 5603 5584 4851

% к количеству рассмотренных дел, связанных с применением налогового законодательства - 2,9 3,1 1,6 1,6 2,0 1,9 1,8 1,5 1,3 2,1 4,2

чО

Л

% к количеству дел, связанных с применением налогового законодательства, поступивших в апелляционную инстанцию - 23,0 27,4 26,6 24,8 25,4 24,5 21,6 19,2 19,0 17,8 17,4

Рассмотрено в кассационной инстанции дел, связанных с применением налогового законодательства - 2193 (9,7%) 3181 (10,2%) 4255 (4,9%) 6397 (4,6%) 13 560 (7,2%) 15180 (7,3%) 21 205 (8,4%) 25 361 (7,2%) 27 727 (6,5%) 28 082 (10,5%) 22 110 (19,2%)

Отменено судебных актов (количество дел) - 930 1326 1429 2018 3685 3760 4881 5404 5547 5493 3824

% к количеству дел, связанных с применением налогового законодательства - 4,1 4,3 1,7 1,5 2,0 1,8 1,9 1,5 1,3 2,1 3,3

чО 6

% к количеству дел,

связанных с

применением

налогового 42,4 41,7 33,6 31,5

-

законодательства,

поступивших в

кассационную

инстанцию

Источник: составлено по данным [93].

27,1 24,8 23,0 21,3 20,0 19,6 17,3

VO

Информационные источники сведений о налоговых льготах для организаций налогоплательщиков

Таблица Б.1 -Информация о налоговых льготах для организаций налогоплательщиков по федеральным налогам в формах статистической налоговой отчетности федерального уровня

№ формы Название формы Информация о льготах/ преференциях Что данная информация позволяет определить

№1-НДС Отчет о структуре начисления налога на добавленную стоимость Строка 111 и 112: объем реализации и количество деклараций по налоговой ставке 10% и 10/110 1. Объем продукции и услуг, попадающих под льготу; 2. Количество налогоплательщиков, пользующихся данной льготой.

Строка 330: налоговая база по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена Раздел 1.2. «Данные о налоговой базе и налоговых вычетов по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена по кодам операций» 1. Объем продукции и услуг, фактически обложенных по ставке 0%; 2. Объем предоставленных преференций по НДС (в том числе, с учетом вычета входящего НДС); 3. Количество налогоплательщиков, применяющих преференцию (по каждому из видов).

Раздел 1.1 «Данные о стоимости реализованных товаров (работ, услуг) по операциям, не подлежащим налогообложению, и операциям, не признаваемым объектом налогообложения, а также по операциям реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, и сумме налога, которая могла бы поступить в бюджет по операциям, не подлежащим налогообложению» 1. Объем продукции и услуг, не облагаемых НДС; 2. Объем предоставленных преференций по НДС (в том числе, с учетом вычета входящего НДС); 3. Количество налогоплательщиков, применяющих преференцию (по каждому из видов).

Строка 1160 «Сумма недопоступления налога на прибыль в связи с установлением законами субъектов Российской Федерации пониженной ставки налога для отдельных категорий налогоплательщиков в соответствии с п.1 ст.284 НК РФ (кроме резидентов особых экономических зон и участников региональных инвестиционных проектов)». Строка 1161 «Количество налогоплательщиков, применивших пониженные налоговые ставки (к стр. 1160 отчета) (ед.)» 1. Объем предоставленных субъектами Российской Федерации преференций по налогу на прибыль организаций; 2. Количество налогоплательщиков, применяющих преференцию.

№5-П Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций Строка 1170 и 1171 «Сумма недопоступления налога на прибыль организаций в соответствии с п. 1 и 1.2 ст. 284 НК РФ (в части резидентов особых экономических зон)» Строка 1172 «Количество налогоплательщиков, применивших пониженные налоговые ставки (к стр.1170, 1171 отчета) (ед.)» 1. Объем предоставленных преференций по налогу на прибыль организаций; 2. Количество налогоплательщиков, применяющих преференцию.

Строка 1175 «Сумма недопоступления налога на прибыль организаций в соответствии с п. 5.1 ст. 284 НК РФ (в части участников проекта «Сколково»)» Строка 1176 «Количество налогоплательщиков, применивших налоговую ставку 0 процентов (к стр.1175 отчета) (ед.)» 1. Объем попадающей под льготную ставку налоговой базы; 2. Объем предоставленных преференций по налогу на прибыль организаций; 3. Количество налогоплательщиков, применяющих преференцию.

Строка 1220, 1121, 1223 «Количество налогоплательщиков, данные по которым приведены в Разделе А» 1. Количество и структура налогоплательщиков, применяющих льготы (прибыльные, убыточные).

9

Раздел Б «О налоговой базе и структуре начислений по образовательным и медицинским организациям, а также организациям, осуществляющим социальное обслуживание граждан». 1. Объем доходов, расходов и прибыли, облагаемым по ставке 0%; 2. Объем предоставленных преференций по налогу на прибыль организаций (с градацией по уровням бюджета); 3. Количество и структура налогоплательщиков, применяющих льготы (прибыльные, убыточные).

Раздел В «О налоговой базе и структуре начислений участников региональных инвестиционных проектов, а также резидентов территорий опережающего социально-экономического развития». 1. Объем доходов, расходов и прибыли, облагаемым по ставке 0%; 2. Объем предоставленных преференций по налогу на прибыль организаций (с градацией по уровням бюджета); 3. Количество и структуру налогоплательщиков, применяющих льготы (прибыльные, убыточные).

Раздел Г «О налоговой базе и структуре начислений резидентов особой экономической зоны в Калининградской области, а также участников свободной экономической зоны, резидентов свободного порта Владивосток». 1. Объем доходов, расходов и прибыли, облагаемым по пониженным налоговым ставкам; 2. Объем предоставленных преференций по налогу на прибыль организаций (с градацией по уровням бюджета); 3. Количество и структура налогоплательщиков, применяющих льготы (прибыльные, убыточные).

Раздел Д «О налоговой базе и структуре начислений сельскохозяйственных товаропроизводителей». 1. Объем доходов, расходов и прибыли, облагаемым по ставке 0%; 2. Объем предоставленных преференций по налогу на прибыль организаций (с градацией по уровням бюджета); 3. Количество и структуру налогоплательщиков, применяющих льготы (прибыльные, убыточные).

Раздел К «Расходы, учитываемые для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков» 1. Объем расходов, принимаемых для целей расчета налога на прибыль, представляющих налоговую преференцию (расходы на НИОКР, повышающие амортизационные коэффициенты, расходы организаций, использующих труд инвалидов и т.п.); 2. Можно определить расчётным методом сумму налоговой субсидии.

Раздел Л «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций» 1. Объем доходов, не принимаемых для целей расчета налога на прибыль, представляющих налоговую преференцию; 2. Можно определить расчётным методом сумму налоговой субсидии.

№5-НП Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на нефтепродукты Строки 165, 230, 360 «Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по нефтепродуктам, факт экспорта которых документально подтвержден, в том числе в государства - члены Таможенного союза» 1. Объем налоговых преференций в форме установленного льготного тарифа.

№5-ПВ Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на пиво Строка 190 (100, 110, 120) «Реализация пива, помещенного под таможенную процедуру экспорта при отсутствии поручительства банка или банковской гарантии и реализация в государства - члены Таможенного союза, по которой в установленный срок не представлены документы» Строка 130 (140, 150, 160) «Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по пиву, факт экспорта которого документально подтвержден, в том числе в государства - члены Таможенного союза» 1. Объем налоговой базы (по расчетному методу исходя из литража), по которому потенциально возможно применение таможенной процедуры экспорта. Недополученная налоговая субсидия (по видам алкоголя); 2. Объем налоговых преференций в форме установленного льготного тарифа (по видам реализуемой продукции).

№5-АЛ Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на спирт, алкогольную и спиртосодержащую продукцию - -

№5-АМ Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на автомобили легковые и мотоциклы Строка 060 «Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по автомобилям легковым и мотоциклам, факт экспорта которых документально подтвержден, в том числе в государства - члены Таможенного союза» 1. Объем налоговых преференций в форме установленного льготного тарифа.

№5-ТИ Отчет о налоговой базе и структуре начислений по акцизам на табачные изделия Строка 210 (220, 230) «Сумма акциза по табачной продукции, применение освобождения от налогообложения акцизами по которой документально не подтверждено» Строки 240-280 «Сумма акциза, предъявленная к возмещению, по табачным изделиям, факт экспорта которых документально подтвержден» 1. Объем акцизов, по которым потенциально возможно применить таможенную процедуру экспорта (по видам табачной продукции); 2. Объем налоговых преференций в форме установленного льготного тарифа.

№5-НДПИ Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на добычу полезных ископаемых «Налогооблагаемая база по налоговой ставке 0 рублей» (по видам добычи): нефть (строка 110115), газ (строка 210-215), газовый конденсат (строка 310-314), Строка 120-128 «Нефть, налогооблагаемая с применением коэффициента Ккан, равного 0» Строка 530-550 «Уголь, налогооблагаемый с применением налоговых льгот» (по видам льгот и видам разработки) 1. Объем попадающей под льготы налоговой базы, а также конкретного вида полезного ископаемого в натуральном выражении; 2. Объем налоговых преференций в форме установленного льготного тарифа (по каждому коду отдельно).

№5-ВБР Отчет о структуре начислений по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов нет -

№5-КГН Отчет о налоговой базе и структуре начислений по налогу на прибыль организаций по консолидированным группам налогоплательщиков Строка 28000 «Сумма недопоступления налога в связи с применением пониженной ставки налога, установленной законами субъектов Российской Федерации» 1. Объем налоговых преференций в форме установленной льготной ставки (суммарно).

№5-ВН (последняя - за 2014 год) Отчет о налоговой базе и структуре начислений по водному налогу Строка 300 «Сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с применением пониженной ставки при заборе воды для водоснабжения населения» 1. Объем предоставленных налоговых преференций в форме пониженной ставки налога.

Источник: согласно данным [70].

ю о

Модификация риск-ориентированной модели налогового контроля

Обобщение результатов анализа изменения сферы распространения риск-подхода и применяемых методик в налоговом контроле позволило выделить на данный момент 5 ступеней модификации риск-ориентированной модели налогового контроля исходя из периода появления нового методического инструментария.

Примечание - С учетом сведений, полученных из выступлений на различных мероприятиях заместителя руководителя ФНС России Егорова Д.В., который выделяет четыре этапа развития риск-ориентированного контроля, а именно начиная со второй ступени модификации, предложенной автором диссертации.

Первая ступень (2007) - переход от традиционной модели налогового контроля, построенной на периодичности налоговых проверок, к налоговому контролю, основанному на критериях риска [12], с учетом изменений информационных возможностей налоговых органов. Активно формируется такой инструмент как «портрет налогоплательщика», в том числе выделены в группы риска налогоплательщики, которые активно взаимодействуют с поставщиками товаров, работ и услуг; налогоплательщики, которые осуществляют расходы, целесообразность и экономическая обоснованность которых могут быть не подтверждены; у которых выручка составляет более 200 млн руб. в год; стоимость по договорам превышает среднеотраслевой уровень.

Вторая ступень (2013) - внедрение риск-ориентированного подхода при проверке деклараций на возмещение НДС из бюджета с переводом деклараций в электронный вид, а также реализация принципа должной осмотрительности налогоплательщика по отношению к контрагентам с последующим описанием налогоплательщика, уклоняющегося от налогообложения и вероятностью использования схем. В дальнейшем данный инструмент получил развитие в АСК НДС-2, в т.ч. с переводом также счетов-фактуры всех налогоплательщиков в электронный формат.

Третья ступень (2015) - оценка риска налогоплательщика для контрольных целей на основе 78 (сейчас уже 84) критериев с применением автоматизированных информационных систем и построением риск-профиля налогоплательщика, т.е. какими характеристиками обладает налогоплательщик, какими - его бизнес-периметр [131]. Используемые критерии можно сгруппировать по аналитическому назначению: общий анализ организации; анализ бенефициаров; анализ налоговой истории организации; иные критерии. В последующем критерии были встроены в систему управления рисками СУР «АСК НДС-2» для автоматизированного отбора объектов контроля.

Примечания

1 Алгоритмы расчета критериев закрыты и продолжают совершенствоваться на основе внутренней и внешней информации [163].

2 Российская разработка, не имеющая аналогов в международной практике, как результат использования новых технологий анализа «больших данных» (Big Data). Информация из всех налоговых инспекций была объединена в федеральной базе и хранится на серверах федеральных центров обработки данных ЦОД [18].

Четвертая ступень (2016) - оценка модели поведения налогоплательщика, ставшая результатом развития риск-технологий налогового контроля на базе углубленной аналитической оценки роли каждого налогоплательщика в бизнес-процессе с построением «дерева связей» налогоплательщика с контрагентами (центров прибылей и убытков, фактических бенифициаров и т.д.). Наиболее типичная цепочка представляется как: выгодоприобретатель - транзитная компания (имеющая исключительно инструментарий с точки зрения удлинения цепочки) -компании, которые не исполняют свои налоговые обязательства, так называемые фирмы-однодневки. Риск-анализ с привлечением и обработкой информации, полученной в том числе по договоренности или согласно нормативным положениям от других контролирующих органов и регуляторов (например, Центрального банка России), позволяет весьма доказательно определить уровень активности организации, ее роль в бизнес-процессе, а

также вероятность применения агрессивной оптимизации налоговых платежей в пользу реального выгодоприобретатель на основе проведения высокорисковых операций.

Пятая ступень - оценка рисков бизнес-среды в профессиональном и отраслевом аспекте. Такой подход стал актуальным в результате осознания принципиального значения особенностей отдельных видов деятельности, отдельных отраслей с точки зрения своеобразия в определении налоговой базы, возможностей строить специфические схемы минимизации налоговых платежей. Создается вертикально-ориентированная система камерального контроля, ибо основную аналитическую работу по отраслевому принципу осуществляет центральный аппарат ФНС России, владеющий максимальным объемом различной информации, поступающей из многих источников.

Таким образом, первую-третью ступени модификации можно охарактеризовать, как субъектный подход, в центре которого находится отдельный налогоплательщик, соответственно, в результате автоматической обработки деклараций проранжированный как относящийся к одной из трех групп налогового риска: высокий, средний, низкий. Четвертая-пятая ступени -как объектный подход, который стал возможен благодаря новым информационным технологиям и в центре которого уже отдельные транзакции, с построением цепочки их реализации налогоплательщиком и его бизнес-партнёрами («дерево-связей»), а также с выходом на сферу деятельности с ее спецификой. Из опыта аналитической работы выявлено, что выгодоприобретатель нередко находится через 2-17 звеньев, что составляет приблизительно 8000 операций по одному выгодоприобретателю.

2о7

Результативность выездных налоговых проверок

Таблица Г.1 - Результативность выездных налоговых проверок по субъектам Российской Федерации в 2016 году

Наименование показателей Количество из них выявившие правонарушения результативность назначения проверки

в единицах в процентах

Севастополь 7 7 100

Республика Крым 6 6 100

Вологодская область 192 188 98

Калужская область 140 136 97

Республика Башкортостан 648 626 97

Республика Северная Осетия-Алания 54 52 96

Новосибирская область 390 373 96

Республика Коми 109 104 95

Ростовская область 646 616 95

Волгоградская область 518 491 95

Краснодарский край 1 105 1 047 95

Новгородская область 95 90 95

Самарская область 1 087 1 029 95

Московская область 1 575 1 489 95

Псковская область 53 50 94

Москва 2 500 2 356 94

Нижегородская область 601 566 94

Кемеровская область 477 449 94

Воронежская область 452 423 94

Пермский край 531 496 93

Республика Адыгея 74 69 93

Республика Алтай 73 68 93

Тамбовская область 187 174 93

Омская область 240 223 93

Чеченская Республика 80 74 93

Хабаровский край 132 122 92

Красноярский край 395 365 92

Ленинградская область 249 230 92

Челябинская область 609 561 92

Архангельская область и Ненецкий АО 75 69 92

Свердловская область 1 007 922 92

Тульская область 211 192 91

Курская область 140 127 91

Республика Татарстан 515 467 91

Ямало-Ненецкий АО 212 192 91

Кабардино-Балкарская Республика 147 133 90

Приморский край 286 258 90

Алтайский край 284 256 90

Смоленская область 376 338 90

Тверская область 238 213 89

Белгородская область 178 159 89

Иркутская область 290 259 89

Республика Саха (Якутия) 298 265 89

Ярославская область 179 159 89

Республика Бурятия 96 85 89

Республика Ингушетия 43 38 88

Еврейская автономная область 17 15 88

Оренбургская область 311 274 88

Ханты-Мансийский АО -Югра 326 287 88

Ставропольский край 477 418 88

Астраханская область 86 75 87

Камчатский край 70 61 87

Владимирская область 77 67 87

Санкт-Петербург 271 235 87

Тюменская область 283 245 87

Мурманская область 104 90 87

Брянская область 252 217 86

Орловская область 93 79 85

Липецкая область 163 138 85

Удмуртская Республика 304 256 84

Сахалинская область 63 53 84

Республика Мордовия 149 124 83

Пензенская область 238 198 83

Забайкальский край 172 142 83

Саратовская область 465 383 82

Чукотский АО 17 14 82

Ивановская область 132 108 82

Костромская область 170 138 81

Республика Хакасия 136 109 80

Республика Карелия 185 145 78

Рязанская область 226 177 78

Амурская область 177 138 78

Курганская область 190 148 78

Республика Тыва 142 110 77

Чувашская Республика 280 215 77

Калининградская область 63 47 75

Республика Дагестан 224 165 74

Томская область 214 156 73

Республика Марий-Эл 128 93 73

Ульяновская область 250 181 72

Кировская область 119 86 72

Карачаево-Черкесская Республика 124 89 72

Магаданская область 59 41 69

Республика Калмыкия 88 58 66

Источник: составлено автором на основании данных ФНС России [148].

Таблица Г.2 - Результативность выездных налоговых проверок по субъектам Российской Федерации в 2018 году

Наименование показателей Количество из них выявившие правонарушения результативность назначения проверки

в единицах в процентах

Иркутская область 176 176 100

Удмуртская Республика 153 153 100

Томская область 144 144 100

Вологодская область 121 121 100

Тверская область 115 115 100

Забайкальский край 105 105 100

Белгородская область 99 99 100

Республика Коми 77 77 100

Тамбовская область 74 74 100

Чеченская Республика 61 61 100

Калужская область 60 60 100

Республика Тыва 56 56 100

Республика Карелия 55 55 100

Мурманская область 50 50 100