Налоговые инструменты государственного регулирования экспорта в современной международной торговле тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.14, кандидат экономических наук Кинжебаева, Елена Валеевна

• Кинжебаева, Елена Валеевна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Кинжебаева, Елена Валеевна

ВВЕДЕНИЕ.

1 СУЩНОСТЬ ГОСУДАРСТВЕННОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКСПОРТА

В СОВРЕМЕННОЙ МИРОВОЙ ЭКОНОМИКЕ.

1.1 Эволюция взглядов на изменение роли государственного регулирования внешней торговли.

1.2 Ретроспектива изменения принципов и методов государственного регулирования экспортной деятельности.

1.3 Обоснование роли налоговых инструментов в системе государственного регулирования внешней торговли.

2 КОМПАРАТИВНЫЙ АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ В РФ

И ЗА РУБЕЖОМ.

2.1 Механизм обложения экспортных операций косвенными налогами в мировой практике.

2.2 Сравнение мирового и отечественного опыта борьбы с незаконными схемами применения НДС при экспорте.

2.3 Влияние налогового стимулирования на совершенствование структуры экспорта.

3 ОПТИМИЗАЦИЯ РОССИЙСКОЙ МОДЕЛИ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА

НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ В ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЯХ.

3.1 Реструктуризация экспортного сектора экономики России в условиях глобализации.Ю

3.2 Разработка сценарных подходов изменения НДС-системы в РФ.

3.3 Возможности перераспределения налоговых стимулов при экспорте в пользу обрабатывающих отраслей.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговые инструменты государственного регулирования экспорта в современной международной торговле»

Актуальность темы исследования. С начала российских реформ экспорт играет ключевую роль в развитии экономики страны. На его долю приходится 1/3 ВВП, а экспортные пошлины обеспечивают порядка 30% поступлений в доходную часть федерального бюджета. При этом с каждым годом усиливается сырьевая ориентация российского экспортного производства. За 1992— 2011 гг. доля нефти, нефтепродуктов и газа в экспортных поставках России выросла с 28,4 до 68,7%, а машин и оборудования, напротив, снизилась с 8,9 до 3,6%. В условиях высокой волатильности мировых цен на сырье (только за июль - декабрь 2008 г. мировые цены на нефть упали в 3,7 раза - со 147,1 до 39,8 долл. США за 1 баррель) это резко усиливает уязвимость национальной экономики от внешних рисков.

Поддержка государством экспортоориентированных производств в про-мышленно развитых странах превратилась в одну из главных сфер национальной экономической политики. В российских реалиях государственная экспортная политика в основном преследует чисто фискальные цели. Слабость и неэффективность механизмов государственной поддержки экспорта готовой продукции с высокой добавленной стоимостью в условиях вступления во Всемирную торговую организациию могут обернуться сохранением сложившегося «сырьевого» статус-кво российской экономики.

С присоединением России к ВТО особую значимость приобретут нетарифные методы регулирования экспорта, в частности, налоговые инструменты. Здесь принципиально важно, что правилами ВТО не запрещается использование государством косвенных налогов, прежде всего налога на добавленную стоимость, как способа поддержки экспортеров посредством одновременно нулевого обложения и освобождения от уплаты «входного» НДС экспортной реализации при соблюдении оговоренных в национальном налоговом законодательстве условий. В этой связи становится очевидной необходимость дополнительного изучения теоретико-методических основ построения и мировой практики применения системы налоговых мер регулирования экспорта, стимулирующих продвижение на внешние рынки продукции с большей добавленной стоимостью, что предопределило актуальность выбранной темы, постановку цели и задач исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Подходы зарубежных ученых к анализу роли государства в регулировании внешнеэкономической деятельности отражены в работах Д. Бхагвати, Б. Балассы, С. Бродберри, Я. Вайнера, Дж. Вильямсона, Д. Кейнса, М. Кордена, П. Кругмана, В. Леонтьева, Ф. Листа, Д. Милля, М. Обстфельда, Б. Олина, П. Нири, Д. Рикардо, Т. Рыб-чинского, П. Самуэльсона, А. Смита, Дж. Стиглица, Р. Финдлея, Э. Хекшера, Э. Хелпмана, Х.-Дж. Чанга и др.

Исследованию различных аспектов внешнеторговой политики России посвящены труды Л. И. Абалкина, С. А. Афонцева, О. Т. Богомолова, Л. Б. Вар-домского, И. Н. Герчиковой, Л. М. Григорьева, Р. С. Гринберга, А. В. Даниль-цева, И. И. Дюмулена, А. А. Дынкина, Н. И. Ивановой, С. М. Кадочникова, А. П. Киреева, Л. Н. Красавиной, А. В. Кузнецова, А. А. Мальцева, В. П. Оболенского, В. С. Панькова, И. А. Родионовой, Б. М. Смитиенко, А. Н. Спартака, А. И. Татаркина, Ф. И. Шамхалова, Ю. В. Шишкова, М. А. Эскиндарова, др.

Вопросы налогового регулирования общехозяйственной, в том числе внешнеэкономической, деятельности рассматриваются в работах таких известных российских и зарубежных экономистов, как С. В. Барулин, Ж.-П. Боден, А. В. Брызгалин, А. Г. Грязнова, В. А. Дадалко, Н. Н. Демчук, М. Кин, И. Р. Коновалова, И. А. Майбуров, С. Г. Пепеляев, А. И. Погорлецкий, Е. Е. Румянцева, И. Г. Русакова, В. Саммерс, С. Ф. Сутырин, Д. Г. Черник, Н. И. Химичева, Л. Эб-рилл, Т. Ф. Юткина и др.

Вместе с тем современная проблематика использования налога на добавленную стоимость в качестве инструмента государственного регулирования и совершенствования структуры российского экспорта требует дополнительного изучения.

Объектом диссертационного исследования является применение налога на добавленную стоимость в Российской Федерации и за рубежом в экспортной деятельности.

Предметом диссертационного исследования выступают экономические отношения, складывающиеся между хозяйствующими субъектами и государством в процессе налогового регулирования экспорта.

Цель диссертационной работы заключается в обосновании повышения роли налоговых методов государственного регулирования экспорта в качестве инструмента диверсификации структуры экспортного сектора российской экономики.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

- на основании анализа эволюции теоретико-методических аспектов построения системы государственного регулирования экспорта определить современные тенденции ее развития и уточнить соотношение задействуемых при этом методов;

- выявить общие черты и различия в методологии построения государственной политики стимулирования экспорта готовой продукции, применяемые в современной мировой практике;

- обосновать роль налогов как инструмента реструктуризации экспорта;

-провести компаративный анализ зарубежного и отечественного опыта применения в экспортных операциях косвенных налогов и противодействия «серым» схемам их возмещения;

- разработать сценарные подходы изменения механизма применения НДС, нацеленные на реструктуризацию экспортного сектора экономики РФ путем перераспределения налоговых стимулов в пользу обрабатывающих отраслей.

Область исследования соответствует п. 11 «Механизмы регулирования международной торговли» и п. 29 «Участие России в международном разделении труда. Формирование и перспективы развития экспортного потенциала и импортных потребностей российской экономики. Возможности улучшения международной производственной специализации России» Паспорта научной специальности 08.00.14 - Мировая экономика, п. 2.5 «Налоговое регулирование секторов экономики» Паспорта научной специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит.

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили труды российских и зарубежных экономистов по изучаемой проблеме. Для достижения цели и решения поставленных задач в работе применялись общенаучные методы и приемы экономического и статистического анализа. В работе использованы графико-аналитические инструменты исследования, методы логико-структурного и сравнительного анализа, системный и сценарный подходы, анкетирование.

Информационную базу обеспечения доказательности концептуальных положений, достоверности выводов и рекомендаций составили статистические и аналитические документы международных экономических организаций (ОЭСР, МВФ, Всемирного Банка, ЮНКТАД), обзоры международных консалтинговых компаний (Ernst&Young, KPMG, PricewaterhouseCoopers), Директивы EC в области взимания НДС, нормативно-правовые акты Российской Федерации, материалы Федеральной службы государственной статистики, Федеральной налоговой службы, статистические материалы министерств и ведомств РФ, российская и зарубежная монографическая литература и текущая периодика и др.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

1 Уточнены современные тенденции развития системы государственного регулирования международной торговли, выражающиеся в наращивании применения и диверсификации нетарифных инструментов, что позволило выявить двойственную природу налоговых мер как нетарифного инструмента ограничения импорта и стимулирования экспорта {п. 11 сп. 08.00.14).

2 Предложено определение понятия «налоговое стимулирование экспортной деятельности», раскрывающее возможность применения НДС в условиях многостороннего регулирования международной торговли (п. 2.5 сп. 08.00.10, п. 11 сп. 08.00.14).

3 Классифицированы способы уклонения от налогообложения НДС, на основе чего систематизированы зарубежные и российские методы государственного противодействия их использованию (п. 2.5 сп. 08.00.10).

4 Установлена взаимосвязь применения дифференцированной ставки возврата НДС и изменения товарной структуры экспорта, расширяющая набор инструментов государственной экспортной политики (п. 11 сп. 08.00.14).

5 Разработан и апробирован методический подход к установлению дифференцированной ставки возврата НДС в отношении отдельных групп товаров с целью стимулирования экспортного предложения российской готовой продукции (п. 29 сп. 08.00.14).

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в возможности использования его результатов органами государственной власти для совершенствования практики налогообложения НДС экспортных операций в целях повышения качества налогового администрирования и стимулирования экспорта готовой продукции.

Публикации. По изучаемой теме опубликовано 12 работ общим объемом 4,25 п. л., в том числе три статьи в ведущих рецензируемых научных журналах и изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Апробация результатов исследования. Основные научные выводы, сформулированные по результатам диссертационного исследования, обсуждались и получили положительную оценку на международных и всероссийских научно-практических конференциях в Новосибирске (2006), Екатеринбурге (2007-2011), Иркутске (2008), Ярославле (2009), Москве (2010), Астане (2010).

Основные положения диссертационного исследования применяются в учебном процессе в Уральском государственном экономическом университете при чтении курсов «Мировая экономика», «Теория и практика исследования мировых рынков», «Международные валютно-кредитные отношения».

Структура и объем диссертационного исследования. Работа состоит из введения,трехглав,заключения, 32 рисунков, 24 таблицы, 10 приложений, списка использованных источников, включающего 180 наименований.

Заключение диссертации по теме «Мировая экономика», Кинжебаева, Елена Валеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный в рамках диссертационного исследования анализ позволяет сформулировать следующие выводы.

Необходимость государственного регулирования ВЭД связана с тем, что в условиях глобализации оно играет все более важную роль в экономике страны, определяет место последней в международном разделении труда и является источником валютных поступлений. Государственное регулирование экономики развитых стран, став составной частью любой модели рыночной экономики, не оставалось неизменным. Его характер менялся в зависимости от исторических и политических условий вместе с изменением приоритетов, целей и механизмов регулирования.

Нами уточнены современные тенденции развития системы государственного регулирования международной торговли, выражающиеся в наращивании применения и диверсификации нетарифных инструментов, что позволило выявить двойственную природу налоговых мер как нетарифного инструмента ограничения импорта и стимулирования экспорта. Возрастающее значение их использования как инструмента внешнеторгового регулирования объясняется тем, что налоговая политика относится к компетенции национальных государственных законодательных и исполнительных органов, т.е. модификации законодательства в данной сфере не требуют согласований в условиях многостороннего регулирования.

Предложенное определение понятия «налоговое стимулирование экспортной деятельности», основанное на объективной необходимости применения мер косвенного налогообложения, позволило определить возможность применения НДС в условиях многостороннего регулирования международной торговли. Порядок исчисления НДС при экспорте призван повысить конкурентоспособность товаров и услуг национальных производителей на внешних рынках. Непредоставление льготы по возврату экспортного НДС можно рассматривать как субститут вывозных пошлин. Применение дифференцированной ставки возврата НДС способно воздействовать на структурные изменения в экспорте.

В Российской Федерации НДС ввели с началом реформ 1990-х гг., при этом была выбрана европейская модель косвенного налогообложения. В целом, нормы российского налогового законодательства с точки зрения формы и содержания приведены в соответствие с международной практикой. Однако проблемы с его использованием оказались идентичными и связаны они, в первую очередь, с необоснованными вычетами при использовании «серых» схем возмещения НДС. На основании компаративного анализа автором классифицированы способы уклонения от налогообложения НДС в российской и зарубежной практике. Кроме этого, систематизированы методы борьбы с незаконным возмещением НДС, выработанные мировой практикой. Несмотря на схожесть методических подходов к противодействию налоговым нарушениям, универсальный способ борьбы с мошенническими схемами не найден.

При проведении сравнительного анализа применения НДС при экспортных операциях особый интерес вызвал опыт Китая, который позволил установить взаимосвязь использования дифференцированной ставки возврата НДС и изменения товарной структуры экспорта, что, в свою очередь, позволяет использовать ставку возврата в качестве инструмента внешнеторговой политики, направленного на стимулирование экспорта продукции отраслей обрабатывающей промышленности. Подход китайских властей заключается в том, что возвратный НДС - это вид субсидирования предприятий или отраслей, ориентированных на экспорт. Следовательно, снижая или увеличивая объем этих субсидий, государство может влиять на активность экспортного предложения. Придерживаясь принципа «чем выше добавленная стоимость товара, тем выше процент возврата», Правительство КНР тем самым стимулирует экспорт высокотехнологичной продукции. Так, китайским экспортерам «сложных» готовых изделий возмещаются максимальные 17% «входного» налога на добавленную стоимость. Компании, вывозящие из страны продукцию с малой добавленной стоимостью (например, полуфабрикаты), могут вернуть максимум 5%, а экспортеры сырья вообще лишены этой льготы.

Актуально эта возможность выглядит на фоне российской проблемы, связанной с перестройкой товарной структуры экспорта путем последовательного увеличения в ней продукции повышенного уровня переработки. В России, несмотря на провозглашенный курс на инновационную модель экономического роста, сохраняется непозволительно высокая сырьевая ориентация.

Возможность изменения сырьевой направленности экспорта и повышения в нем доли готовых изделий, прежде всего машин, оборудования и другой наукоемкой продукции требует осуществления больших объемов инвестиций и значительных временных затрат. Очевидно также, что обязательным условием является и эффективная государственная поддержка экспорта. Однако одним из инструментов достижения данной задачи может стать дифференциация ставок НДС. Данные обстоятельства определили выбор наиболее предпочтительного варианта реформирования НДС в Российской Федерации.

Увязка ставки возврата «входного» НДС со степенью переработки отгружаемой за рубеж продукции возможна при соблюдении следующих условий: отказ от полного возврата «входного» НДС экспортерам сырья; установление более высоких ставок возврата в пользу экспортеров готовой продукции по принципу «чем больше добавленная стоимость, тем выше ставки возврата НДС»; «внятное» декларирование государством своих намерений с поэтапным изменением ставок возврата НДС.

Как показало проведенное нами в 2011 г. анкетирование 30 уральских компаний реального сектора экономики, 56% опрошенных назвали самым «тяжелым» налогом именно НДС. Отдельно изучалась оценка перехода к дифференциации льготы по возврату «входного» НДС при экспорте в зависимости от степени переработки продукции: лишь 13% респондентов негативно оценили подобное нововведение, тогда как оставшиеся 87% охарактеризовали его положительно.

В свете присоединения России к ВТО, учитывая достигнутые договоренности о постепенном снижении экспортных пошлин (вплоть до их полной отмены) по многим товарным позициям, предлагаемый подход к корректировке НДС-системы приобретает повышенное значение.

Конечно, влияние налогового регулирования на динамику структурных сдвигов не стоит переоценивать, поскольку вычислить воздействие именно этого фактора достаточно сложно. Между тем, мы попытались доказать, что возможно переломить складывающиеся в сфере применения НДС негативные тенденции качественной модернизацией его использования, отказом от полного возврата «входного» НДС экспортерам сырья, увязкой шкалы возврата с уровнем переработки продукции, поэтапным внедрением предлагаемой схемы.

Любая реформа налога на добавленную стоимость не должна рассматриваться как мера, которая сразу после осуществления приводит к изменению бюджетных доходов, предпринимательского климата, издержек налоговых органов и налогоплательщиков, связанных с исчислением и уплатой налогов, контролем за исполнением законодательства о налогах и сборах. Для страны в целом гораздо более выгодным условием в стратегическом плане было бы ограничение экспорта сырьевых товаров и переключение экономики с сырьевой направленности на «научно-техническую». При всех попытках сделать это в текущих условиях, когда работа с сырьем оказывается экономически выгодна для предприятий, чем его переработка, создать инновационную экономику не представляется возможным. Для достижения задачи строительства современной экономики государству допустимо налоговым путем перераспределять сверхдоходы сырьевого сектора в область создания готовых изделий, с последующей ориентацией на новые технологии и производства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Кинжебаева, Елена Валеевна, 2012 год

1. Абалкин Л. И. Россия : поиск самоопределения = Russia in search for identity : очерки / Л. И. Абалкин. М. : Наука, 2002.

2. Александров И. М. Налоги и налогообложение / И. М. Александров. -М. : Дашков и К°, 2009.

3. Амбросов А. М. Налог на добавленную стоимость / А. М. Амбросов. -М.: Аудит, 2007.

4. Андрианов В. Д. Эволюция основных концепций регулирования экономики от теории меркантилизма до теории саморегуляции / В. Д. Андрианов. -М. : Экономика, 2008.

5. Антология мировой экономической мысли. М. : Проспект, 1998.

6. Афонцев С. А. Политические рынки и экономическая политика : науч. изд. / С. А. Афонцев. М. : КомКнига, 2010.

7. Ашмарин А. Правовые аспекты уплаты НДС в связи с ведением внешнеэкономической деятельности / А. Ашмарин // Налоги. 2009. - № 2.

8. Барулин С. В. Теория и история налогообложения : учеб. пособие / С. В. Барулин. М. : Экономиста», 2006.

9. Беликова Т. Н. Все об НДС / Т. Н. Беликова. СПб. : Питер, 2009.

10. Богомолов О. Т. Мировая экономика в век глобализации / О. Т. Богомолов. М. : Экономика, 2007.

11. Брызгалин А. НДС. Сложные вопросы / А. Брызгалин // Налоги и финансовое право. 2007. - № 8.

12. Вислогузов В. Европа забыла о налоговом либерализме / В. Вислогу-зов // Коммерсантъ. 2009. - 26 окт.

13. Войтоловский Ф. Россия в мировой экономике и международных отношениях / Ф. Войтоловский и др. ; [отв. ред. А. В. Кузнецов]. М. : ИМЭМО РАН, 2009.

14. Волков И. Налог на добавленную стоимость в Европейском сообществе и в России / И. Волков // Внешнеэкон. бюлл. 2003. - № 4.

15. Временные нормы и правила КНР «О налоге на добавленную стоимость» от 05.11.2008 Электронный ресурс. // Законодательство Китая. Режим доступа: http://chinalawinfo.ru/economiclaw/statutevat.

16. Всемирная торговая организация Электронный ресурс. : [офиц. сайт].- Режим доступа : www.wto.org.

17. Всемирная история экономической мысли : в 6 т. / гл. ред. В. Н. Чер-ковец. -М. : Мысль, 1987.

18. Герчикова И. Н. Международные экономические организации : регулирование мирохозяйственных связей и предпринимательской деятельности / И. Н. Герчикова. М. : Консалтбанкир, 2000.

19. Главное государственное налоговое управление КНР Электронный ресурс. : [сайт]. Режим доступа : www.chinatax.gov.cn.

20. Григорьев Л. М. Экономика переходных процессов : в 2 т. / Л. М. Григорьев. М. : Изд. дом Междунар. ун-та в Москве, 2010. - Т. 1.

21. Гринберг Р. С. Оценка социально-экономических последствий присоединения России к Всемирной торговой организации / Р. С. Гринберг, А. И. Та-таркин. М. : Экономика, 2007.

22. Грязнова А. Г. В поисках новой теории : кн. для чтения по экон. теории (с пробл. ситуациями) / А. Г. Грязнова, Н. Н. Думная. М. : КноРус, 2004.

23. Дадалко В. А. Налогообложение в системе международных экономических отношений : учеб. пособие / В. А. Дадалко, Е. Е. Румянцева, Н. Н. Демчук.- Минск : Армита, 2000.

24. Данильцев А. В. Основы торговой политики и правила ВТО / А. В. Да-нильцев и др.. М. : Междунар. отношения, 2005.

25. Деловая информация о КНР и бизнес услуги в Китае Электронный ресурс. : [сайт]. Режим доступа : www.uglc.ru.

26. Дозоров Р. Коварство «экспортного» НДС / Р Дозоров. // Практическая бухгалтерия. 2005. - № 3.

27. Доклад об исполнении центрального и местных бюджетов за 2008 г. и проекте центрального и местных бюджетов на 2009 г. Электронный ресурс. -Режим доступа: http://russian.peopledaily.com.cn/31518/6614447.html.

28. Дюмулен И. И. Всемирная торговая организация. Экономика, политика, право / И. И. Дюмулен. М., 2008.

29. Европейская комиссия Электронный ресурс. : [офиц. сайт]. Режим доступа: http://ec.europa.eu.

30. Елина Л. Поправки по экспортному НДС / Л. Елина // Главная книга. -2011.-№ 16.

31. Завадский М. Мэйд ин Чайна : римейк / М. Завадский // Эксперт. -2007.-№33(574).

32. Заключения Счетной палаты РФ об исполнении федерального бюджета за 2001-2010 гг. Электронный ресурс. Режим доступа : www.ach.gov.ru.

33. Законодательство, регулирующее внешнюю торговлю Республики Казахстан Электронный ресурс. Режим доступа : http://kaznex.kz.swteh.ru.

34. Законы КНР, законодательство и право Китая Электронный ресурс. : [сайт]. Режим доступа : http://law.uglc.ru.

35. Захаров А. Налоговая политика ЕС : правовые основы / А. Захаров // Закон. 2007. - Сентябрь.

36. Захаров А. Р. Новое в исчислении и уплате НДС / А. Р. Захаров. М. : Аудит, 2009.

37. Захаров А. С. Общая система НДС ЕС : Директива Совета 2006/112/ЕСрусский текст). —М., 2007.

38. Захарькин В. Р. НДС : новое в законодательстве / В. Р. Захарькин.1. М. : Омега-Л, 2009.

39. Импортный НДС : особенности учета Электронный ресурс. : [статья]. -Режим доступа: www.klerk.ru/cons/ostrovskaya/150374.

40. Ионов М. Проблемы пресечения незаконного возмещения НДС при экспорте товаров / М. Ионов // Арбитражная налоговая практика. 2002. - № 12.

41. Кадочников С. М. Прямые зарубежные инвестиции : микроэкономический анализ эффектов благосостояния / С. М. Кадочников. СПб. : Экон. шк., 2003.

42. Караваева И. Эволюция налога на добавленную стоимость в налоговой теории и практике / И. Караваева // Право и экономика. 1996. - № 9.

43. Касьянова Г. Ю. НДС : практика исчисления / Г. Ю. Касьянова. М. : АБАК, 2009/

44. Кейнс Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег : пер. с англ. / Дж. М. Кейнс. М. : Гелиос АРВ, 1999.

45. Киреев А. П. Международная экономика : учеб. пособие для вузов : в 2 ч. / А. П. Киреев. М. : Междунар. отношения, 1997. - Ч. 1 : Международная микроэкономика : движение товаров и факторов производства. 416 с.

46. Китайский информационный интернет-центр Электронный ресурс. : [сайт]. Режим доступа : www.china.org.cn.

47. Коновалова И. Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации : (Гл. 21. Налог на добавл. стоимость ; Гл. 25. Налог на прибыль орг.) / И. Р. Коновалова. 2-е изд., с изм. - М. : Юристъ, 2003.

48. Кругман П. Международная экономика. Теория и политика / П. Круг-ман, М. Обстфельд ; пер. с англ. под ред. В. П. Колесова, М. В. Кулакова. -М. : Экон. фак. МГУ, ЮНИТИ, 1997.

49. Крюкова А. Переориентация на экспорт / А. Крюкова // Экспресс-бухгалтер : информ. бюлл. 2011. - № 37.

50. Курникова Л. Информационно-налоговая проблематика таможенного администрирования ВЭД / Л. Курникова // Академ, вестн. 2010. - № 9.

51. Ливенцев Н. Н. Международные экономические отношения : учеб. пособие / Н. Н. Ливенцев и др. ; под ред. Н. Н. Ливенцева. М. : Финансы и статистика, 1996

52. Лист Ф. Национальная система политической экономии / Ф. Лист, С. Ю. Витте, Д. И. Менделеев. М.: Европа, 2005.

53. Лиу С. Китай на пути к открытой и рыночной инновационной системе / С. Лиу, Н. Лундин // Форсайт. 2007. - № 4.

54. Майбуров И. А. Теория налогообложения. Продвинутый курс : учеб. для магистрантов специальностей «Финансы и кредит», «Бухгалт. учет, анализ и аудит» / И. А. Майбуров, А. М. Соколовская. М. : ЮНИТИ-ДАНА, 2011.

55. Мальцев А. А. Государственное регулирование внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации (1992-2006 гг.): в 2 т. / А. А. Мальцев. -Екатеринбург : Изд-во Урал. гос. экон. ун-та, 2006.

56. Мамбеталиев Н. Таможенный союз : зачисление и перечисление ввозных таможенных пошлин / Н. Мамбеталиев, А. Баринов // Налоговый вестник. -2011.-№4.

57. Махров И. Е. НДС по экспорту. Возмещение из бюджета. Комментарий к законодательству / И. Е. Махров, А. Н. Борисов. М. : Юстицинформ, 2008.

58. Международный валютный фонд Электронный ресурс. : [офиц. сайт]. Режим доступа : www.imf.org.

59. Мельникова И. Стимулирование научно-инновационной деятельности : мировой опыт / И. Мельникова // Журн. междунар. права и междунар. отношений. 2010. -№ 3.

60. Мен Т. Меркантилизм. Богатство Англии во внешней торговле : пер. с англ. / Т. Мен. М. : Директ-Медиа, 2007.

61. Министерство финансов Китайской Народной Республики Электронный ресурс. : [сайт]. Режим доступа : www.mof.gov.cn.

62. Министерство финансов Российской Федерации Электронный ресурс. : [офиц. сайт]. Режим доступа : www.minfin.ru.

63. Министерство финансов Франции Электронный ресурс. : [офиц. сайт]. Режим доступа : www.finances.gouv.fr.

64. Мировая экономика : прогноз до 2020 г. / под ред. А. А. Дынкина. -М.: Магистр, 2008.

65. Мировой финансовый кризис в постсоветских странах : национальные особенности и экономические последствия / под общ. ред. Л. Б. Вардомского. -М.: ИЭ РАН, 2009.

66. Модернизация российской экономики : структурный потенциал / отв. ред. Н. И. Иванова. М.: ИМЭМО РАН, 2010.

67. Налог на добавленную стоимость : учеб.-практ. пособие. / [Н. В. Ми-ляков]. -М. : КноРус, 2008.

68. Налог на добавленную стоимость. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации части второй (постатейный) (гл. 21, ст. 143-178) / сост. С. Д. Шаталов. М. : МЦФЭР, 2001.

69. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) : федер. закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ // КонсультантПлюс.

70. НДС в Таможенном союзе // Налоговые споры. 2010. - № 10.

71. НДС в Таможенном союзе Электронный ресурс. / Междунар. центр фин.-экон. развития. Режим доступа: www.mcfr.ru/journals/86/705/29880/29881.

72. НДС при экспорте товаров // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2007. - № 3.

73. О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации : федер. закон от 18.08.2004 № 102-ФЗ // КонсультантПлюс.

74. О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации : федер. закон от 26.11.2008 № 224-ФЗ // КонсультантПлюс.

75. О внесении изменений во вторую часть Налогового кодекса Российской Федерации : федер. закон от 04.12.2008 № 251-ФЗ // КонсультантПлюс.

76. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации : федер. закон от 07.07.2003 № 117-ФЗ // КонсультантПлюс.

77. О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации : федер. закон от 17.12.2009 № Э18-ФЗ // Консуль-тантПлюс.

78. О возврате налога на добавленную стоимость российским экспортерам // Внешнеэкон. бюлл. 2002. - № 12.

79. О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) : закон Республики Казахстан от 10.12.2008 № 99-1У.

80. О налоге на добавленную стоимость : закон РФ от 06.12.1991 № 1992-11. КонсультантПлюс.

81. О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе (п. 2 ст. 2): протокол от 11.12.2009 // КонсультантПлюс.

82. Оболенский В. П. Глобализация мировой экономики : проблемы и риски российского предпринимательства / В. П. Оболенский. М. : Наука, 2007.

83. Овчинников Г. П. Международная экономика / Г. П. Овчинников. 3-е изд., испр. и доп. - М. : Изд-во Михайлова В. А., 2001.

84. Окунева Л. П. Налоги и налогообложение / Л. П. Окунева. СПб. : Питер, 2007.

85. Олин Б. Межрегиональная и международная торговля : пер. с англ.1. Б. Олин. М.: Дело, 2004.

86. Организация экономического сотрудничества и развития Электронный ресурс. : [офиц. сайт]. Режим доступа : www.oecd.org.

87. Орлова В. Зарубежный опыт налогообложения в части налога на добавленную стоимость / В. Орлова // Налоги. 2007. - 21 дек.

88. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в РФ / В. Г. Пансков. М. : Юрайт, 2009.

89. Паньков В. С. Глобализация экономики : сущность, проявления и возможности для России / В. С. Паньков. Ярославль : ИД «Верхняя Волга», 2009.

90. Пебро М. Международные экономические, валютные и финансовые отношения : пер. с фр. / М. Пебро. М. : Прогресс, 1994.

91. Петти В. Антология экономической классики : пер. с англ. / В. Петти, А. Смит, Д. Рикардо. -М. : Эконов, 1993.

92. Погорлецкий А. И. Особенности национального налогового регулирования в посткризисном мире / А. И. Погорлецкий // Вестник УРФУ. Сер. Экономика и управление. - 2011. - № 3.

93. Попова Л. В. Налоговые системы зарубежных стран : учеб.-метод. пособие. / Л. В. Попова, И. А. Дрожжина, Б. Г. Маслов. М. : Дело и сервис, 2008.

94. Практическая налоговая энциклопедия / под ред. А. В. Брызгалина. -М., 2006. Т. 4 : Налог на добавленную стоимость.

95. Прогноз социально-экономического развития Российской Федерации на 2012 г. и плановый период 2013-2014 гг. Электронный ресурс. Режим доступа: www.economy.gov.ru/minec/activity/sections/macro/prognoz.

96. Пушкарева В. М. История финансовой мысли и политики налогов / В. М. Пушкарева. М.: ИНФРА-М, 2002.

97. Рикардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения // Избр. : пер. с англ. / Д. Рикардо. М.: Эксмо, 2007.

98. Родионова И. А. Мировая экономика: индустриальный сектор : учеб. изд. / И. А. Родионова. М. : РУДН, 2010.

99. Родригес А. Экспортируемые товары (работы, услуги). Порядок применения нулевой ставки по НДС / А. Родригес //Налоги. 2001. - № 12.

100. Российский налоговый бюллетень Электронный ресурс. : [сайт]. -Режим доступа: www.ey.com/RU/ru/Home.

101. Россия в современном мировом хозяйстве : науч. изд. / [М. А. Эс-киндаров, Б. М. Смитиенко, В. Н. Сумароков и др.]. М. : Экон. лит., 2003.

102. Россия и мир 2012. Экономика и внешняя политика. Ежегодный прогноз / рук. проекта А. А. Дынкин, В. Г. Барановский. - М. : ИМЭМО РАН, 2011.

103. Саакян Р. Возмещение НДС при применении нулевой ставки / Р. Саа-кян, И. Трунин // Вопросы экономики. 2007. - № 3.

104. Смит А. Исследования о природе и причинах богатства народа : пер. с англ. / А. Смит. М. : Наука, 1993.

105. Снизят ли в России один из налогов? Электронный ресурс. : [статья]. -Режим доступа: http://pressa.irk.ru/friday/2005/49/008002.html.

106. Современный бизнес : учебник : в 2 т. : пер. с англ. / Д. Дж. Речмен, М. X. Мексон, К. Л. Боуви, Дж. В. Тилл. М.: Республика, 2005. - Т. 2.

107. Спартак А. Н. Государственная поддержка экспорта : зарубежный опыт и российская практика / А. Н. Спартак М. : Экономика, 2009.

108. Спирихин А. А. Мошенничество с НДС Электронный ресурс. : [статья] / А. А. Спирихин. Режим доступа : www.advokat-777.ru.

109. Столпер У. Протекционизм и реальная заработная плата Электронный ресурс. / У. Столпер, П. Самуэльсон. Режим доступа : www.seinstitute.ru

110. РПез/УеЬ6-1 lStolp-Samu.pdf.

111. Сутырин С. Ф. Мировая экономика и международные экономические отношения / С. Ф. Сутырин, А. И. Погорлецкий, Н. А Ломакин и др.. М., 2010.

112. Сутырин С. Ф. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике / С. Ф. Сутырин, А. И. Погорлецкий. СПб. : Изд-во Михайлова В. А., 1998.

113. Таможенный кодекс Российской Федерации : федер. закон от 28.05.2003 № 61-ФЗ // КонсультантПлюс.

114. Таможенный кодекс Таможенного союза от 16.04.2010 : прил. к Договору о ТК ТС, принятому решением Межгос. Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27.11.2009 № 17 (в ред. от 16.04.2010) // КонсультантПлюс.

115. Татаркин А. И. Реформирование стратегии развития сырьевых корпораций / А. И. Татаркин, А. Г. Шеломенцев // Экономическая наука современной России. М. : ЦЭМИ РАН, 2000.

116. Титова Н. Е. История экономических учений / Н. Е. Титова. М. : Гуманит. изд. центр ВЛАДОС, 1997.

117. Трунин И. Нужна ли отмена НДС в России? / И. Трунин // Вопросы экономики. 2008. - № 9.

118. Федеральная налоговая служба Электронный ресурс. : [офиц. сайт].- Режим доступа : www.nalog.ru.

119. Федеральная служба государственной статистики Электронный ресурс. : [офиц. сайт]. Режим доступа : www.gks.ru.

120. Федеральная таможенная служба Электронный ресурс.: [офиц. сайт].- Режим доступа : www.customs.ru.

121. Филина Ф. Н. Как вернуть НДС. Вычеты и возмещение / Ф. Н. Филина. -М. : ГроссМедиа, 2009.

122. Фомичев В. И. Международная торговля : учебник / В. И. Фомичев. -2-е изд., перераб. и доп. М.: ИНФРА-М, 2001.

123. Хаберлер Г. Процветание и депрессия : теоретический анализ циклических колебаний : пер. с англ. / Г. Хаберлер. Челябинск : Социум, 2005.

124. Хавина А. Монопольная экономика неконкурентоспособна, не подлежит модернизации и не приемлет инноваций / А. Хавина // Экономика и жизнь. -2009.-№40.

125. Хекшер Э. Влияние внешней торговли на распределение дохода Электронный ресурс. / Э. Хекшер. Режим доступа : www.seinstitute.ru/Files /Veh6-09Heckscher.pdf.

126. Центральный Банк Российской Федерации Электронный ресурс. : [офиц. сайт]. Режим доступа : www.cbr.ru.

127. Червонец А. Н. Лжеэкспорт схемы и последствия / А. Н. Червонец // Юридический справочник руководителя. - 2006. - № 4.

128. Черник Д. Г. Налоги в рыночной экономике / Д. Г. Черник. М. : Финансы ; ЮНИТИ, 2007.

129. Шишков Ю. В. Интернационализация производства новый этап развития мировой экономики / Ю. В. Шишков. - М. : ИМЭМО РАН, 2009.

130. Эбрилл Л. Современный НДС : пер. с англ. / Л. Эбрилл, М. Кин, Ж.-П. Боден, В. Саммерс. -М.: Весь мир, 2003.

131. Aizenman J. The collection efficiency of the value added tax : theory and international evidence / J. Aizenman, Y. Jinjarak. Nanyang Technological University, 2005.

132. Balassa B. The impact of the industrial countries' tariff structure on their imports of manufactures from less-developed areas / B. Balassa // Economica New Series. 1967. - Vol. 34, no. 136.

133. Barreix A. Promoting export-oriented foreign direct investment in developing countries : tax and customs issues the case of Uruguay / A. Barreix. - Harvard, 1999.

134. Bhagwati J. In defense of globalization, how the new world economy is helping rich and poor alike / J. Bhagwati. Oxford : Univ. press, 2004.

135. Blanchard E. Trade imbalances, international investment, and a limitation of Lerner's symmetry theorem Электронный ресурс. / E. Blanchard. Режим доступа : www.virginia.edu/economics/Workshops/papers/blanchard/Lerner.pdf.

136. Broadberry S. N. Britain in the international economy 1870-1939 Электронный ресурс. / S. N. Broadberry. Режим доступа : http://books.google.ru.

137. Carrere C. Non-tariff measures : what do we know, what should be done? Электронный ресурс. : [статья] / С. Carrere, J. Melo. Режим доступа : cerdi.org /uploads/ed/2009/2009.33.pdf.

138. Chan A. An overview of the VAT export refund rules in China Электронный ресурс. : [статья] / A. Chan. Режим доступа : www.china-tax.net/pub /ChinaVATExportRefundRulesOverviewTNI.pdf.

139. Charlet A. VAT and GST refunds : towards more business-friendly mechanisms / A. Charlet, S. Buydens // The tax journal. 2009. - March 9.

140. Consumption tax trends VAT/GST and excise rates, trends and administration issues, 2006-2010 Edition.

141. Corden M. Booming sector and deindustrialisation in small open Электронный ресурс. / M. Corden, J. Neary. Режим доступа : www.iiasa.ac.at/Public-ations/Documents/CP-82-058.pdf.

142. Council directive 2006/112/EC of November 28, 2006 on the common system of value added tax (OJ L 347, 11.12.2006, p. 1) Электронный ресурс. -Режим доступа: www.eur-lex.europa.eu.

143. Delloite international tax and business guides Электронный ресурс. : [сайт]. Режим доступа : www.deloitte.org.

144. Federation of tax administrators Электронный ресурс. : [сайт]. Режим доступа : www.taxadmin.org.

145. Findlay R. Modeling global interdependence : centers, peripheries, and frontiers / R. Findlay // American economic review. 1996 - Vol. 86, iss. 2.

146. Flatters F. Export facilitation in Malaysia and Indonesia / F. Flatters. -Harvard, 1999.

147. Gamberoni E. Trade protection : incipient but worrisome trends Электронный ресурс. / E. Gamberoni, R. Newfarmer. Режим доступа : www.voxeu.orgindex.php?q=node/3183.

148. Harroson G. VAT refunds : a review of country experience / G. Harroson,

149. R. Krelove // IMF working paper. 2005.

150. Helpman E. The mystery of economic growth Электронный ресурс. / E. Helpman. Режим доступа : http://www.hup.harvard.edu/resources/educators /pdf/HELMYS .pdf.

151. Jenkins G. P., Kuo Ch.-Y. Promoting export-oriented foreign direct investment in developing countries : tax and customs issues.

152. Kuo Ch.-Y. Tax incentives in Taiwan / Ch.-Y. Kuo. Harvard, 2000.

153. La TVA dans les échanges internationaux : TVA intracommunautaire et relations avec les pays tiers / ed. F. Lefebvre. Paris, 1994.

154. Laure M. Au secours de la TVA / M. Laure. P. : Presses universitaires de1. France, 1957.

155. More P. Guide de la TVA intracommunautaire. Formalités pratiques. DEB/INTRASTAT / P. More, O. Straub, S. Thomas. P. : Delmas, 2004.

156. Porter M. The competitive advantage of nations / M. Porter. NY : Free Press, 1998.

157. Principes directeurs internationaux pour l'application de la TVA/TPS. -OECD, 2006.

158. Ricardo D. On the principles of political economy and taxation / D. Ricardo. Kitchener : Batoche Books, 2001.

159. Roset O. Alléger de la TVA : conseils pratiques // La lettre du cadre territorial. Paris, 2004.

160. Samuelson P. International trade and the equalisation of factor prices / P. Samuelson // The Economic Journal. 1948. - Vol. 58, no. 230.

161. Smith D. Growling tiger, roaring dragon : India, China, and the new world order / D. Smith. Vancouver : Douglas & Mclntyre, 2008.

162. Stiglitz J. E. Fair trade for all. How trade can promote development Электронный ресурс. / J. E. Stiglitz. Режим доступа : www.ljps.com.cn/oldweb/Stig-Iitz321/Fair%20trade%20for%20all.pdf.

163. Study on reduced VAT applied to goods and services in the member states of the European Union : final report / Copenhagen Economics. Copenhagen, 2007.

164. Sun C. Taxation of foreign invested enterprises in the People's Republic of China Электронный ресурс. / С. Sun. Режим доступа : www.cmslegal.cn.

165. The department of justice, Tax division Электронный ресурс. : [сайт]. -Режим доступа : www.usdoj.gov/tax.

166. The global competitiveness report 2010-2011. World Economic Forum,2010.

167. The global enabling trading index 2010 Электронный ресурс. Режим доступа : www3.weforum.org/docs/WEFGlobalEnablingTradeReport2010.pdf.

168. VAT/GTS relief for foreign businesses : the state of play. A business and goverment survey of OECD. Geneva, 2010.

169. Viner J. Studies in the theory of international trade Электронный ресурс. / J. Viner. Режим доступа : http://mises.org/books/StudiesintheTheoryofIn-ternationalTradeViner.pdf.

170. Wang Q. China VAT export rebate cuts : impact on sourcing and trade imbalances Электронный ресурс. : [статья] / Qingsong (Kevin) Wang, P. Connors. -Режим доступа: www.orrick.com/fileupload/1218.pdf.

171. Welzer J.-P. La TV A intracommunautaire / J.-P. Welzer, S. Arnal. P. : Delmas, 1996.

172. Darity W. International encyclopedia of the social sciences / W. Darity. -Detroit: Macmillan, 2008.

173. Williamson J. G. Winners and losers over two centuries of globalization Электронный ресурс. / J. G. Williamson. Режим доступа: http://books.google.ru.

174. World integrated trade solution (WITS) Электронный ресурс. : [база данных]. Режим доступа : http://wits.worldbank.org/wits.

175. Xu Yan. China's VAT experience Электронный ресурс. : [статья] / Xu Yan. Режим доступа : www.taxanalysts.com/www/freefiles.nsf/Files/YAN-25.pdf /$file/YAN-25.pdf.