Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Тихонова Анна Витальевна

• Тихонова Анна Витальевна
• кандидат наук
• 2015

Оглавление диссертации кандидат наук Тихонова Анна Витальевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА РОССИИ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

1.1 Место и роль налогового стимулирования в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России

1.2 Характеристика системы налогового стимулирования субъектов АПК России

1.3 Мировой опыт налогового стимулирования агропромышленного комплекса

ГЛАВА 2 ОЦЕНКА МЕР В ОБЛАСТИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА РОССИИ

2.1 Оценка эффективности государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса

2.2 Оценка влияния налогов на финансовый результат деятельности предприятий агропромышленного комплекса

2.3 Оценка мер налогового регулирования в аграрном секторе с применением методов экономического и статистического анализа

ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА ВО ВЗАИМОСВЯЗИ С ИНЫМИ МЕРАМИ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ФИНАНСОВОЙ ПОДДЕРЖКИ

3.1 Перспективы развития механизмов налогового стимулирования в аграрном секторе экономики

3.2 Эффективность предлагаемых мероприятий по налоговому стимулированию агропромышленного комплекса России

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Список иллюстративного материала

Приложение А Научные позиции по вопросу необходимости оказания государственной финансовой поддержки АПК

Приложение Б Специфические условия развития АПК

Приложение В Система государственного регулирования функционирования АПК России

Приложение Г Современное состояние агропромышленного комплекса России

Приложение Д Преимущества и недостатки налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

Приложение Е Основные направления воздействия налогового стимулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей

Приложение Ж Сезонные производства в сельском хозяйстве:

Приложение И Повышающие (понижающие) коэффициенты к норме амортизации

Приложение К Основные виды налогов в сельском хозяйстве стран мира

Приложение Л Ставка земельного налога в Чехии

Приложение М Расчет земельного налога Республики Казахстан

Приложение Н Рейтинг налоговой нагрузки стран мира, 2009 год

Приложение П Уровень налоговой нагрузки в разных странах мира, %

Приложение Р Доля людей, занятых в сельском хозяйстве - слева, доля ВДС сельского хозяйства в общем ВВП - справа, %

Приложение С Алгоритм получения государственной поддержки сельскохозяйственными товаропроизводителями

Приложение Т Основные индикаторы развития сельского хозяйства на 2008 - 2012 годы

Приложение У Распределение регионов по субсидиям, приходящимся на 100 руб. выручки

Приложение Ф Зависимость России от импортной продукции в 2013 году

Приложение Ц Динамика выборочных цен на основные виды сельскохозяйственной продукции и продовольствия

Приложение Ш Индексный анализ цен по основным видам сельскохозяйственных продуктов (2008, 2011 гг.)

Приложение Щ Корреляционный аннализ налоговой нагрузки

Приложение Э Группировка регионов России по уровню налоговой нагрузки в сельском хозяйстве

Приложение Ю Описательная статистика кластеров

Приложение Я Динамика показателей сельского хозяйства (2006-2013гг.)

Приложение А Проверка динамической модели на ложную корреляцию

Приложение В Проверка модели на автокорреляцию остатков

Приложение С Построение динамической модели

Приложение Э Предлагаемые изменения в Налоговый Кодекс Российской Федерации

Приложение Е Экономический эффект по стимулированию роста заработной платы в сельскохозяйственных организациях

Приложение Б Экономический эффект по стимулированию рационального землепользования

ВВЕДЕНИЕ

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое стимулирование в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России»

Актуальность темы исследования

С принятием Доктрины продовольственной безопасности Российской Федерации стало очевидным, что для эффективного функционирования агропромышленного комплекса (далее - АПК) необходим больший объем финансовой поддержки в его развитие, чем это предусматривается Государственной программой развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия. Действующий вариант Госпрограммы на 2013-2020 гг. предусматривает поддержку примерно в 200 млрд руб. ежегодно, вместе с тем, по оценкам Министерства сельского хозяйства для обеспечения функционирования отрасли потребуется дополнительно 676 млрд руб. на ближайшие 6 лет.

После вступления России во Всемирную торговую организацию (далее -ВТО) изменились правила государственной финансовой поддержки, что обострило ситуацию с конкурентоспособностью отечественной сельхозпродукции. Протоколом соглашения ВТО зафиксирован максимальный уровень поддержки АПК России в размере 9 млрд долларов, с последующим сокращением ежегодно к 2018 году до 4,4 млрд долларов. При этом в 2013-2014 гг. на государственную поддержку АПК России выделено средств в 2 раза меньше, чем предусмотрено правилами ВТО. В то же время, аналогичный объём поддержки для Евросоюза составляет около 100 млрд долл. США, Японии - 39,6 млрд, США - 19 млрд, Швейцарии - 5,8 млрд.

Проблема оптимизации и нахождения приоритетных направлений действующих расходных обязательств федерального бюджета по оказанию государственной поддержки развитию сельского хозяйства, а также внедрения дополнительных мер по стимулированию экономического роста в агропромышленном комплексе выступает одним из контрапунктов официальных и программных документов, регламентирующих проведение бюджетной реформы в

России: Основных направлений бюджетной политики на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов, Прогноза долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации на период до 2030 года. Необходимость оказания финансовой помощи наиболее эффективным субъектам агропромышленного комплекса определена в Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию на 2015 год от 4 декабря 2014 года.

Сложившаяся система государственной финансовой поддержки АПК с явным преобладанием бюджетных субсидий не позволяет в полной мере реализовать поставленные цели и задачи. Применяемые налоговые льготы и преференции многочисленны, бессистемны и потому малоэффективны. Для выявления причин неэффективного применения инструментов налогового стимулирования требуется систематизация и инвентаризация действующих налоговых льгот и преференций, а также оптимизация, с точки зрения долгосрочной стратегии развития государства, уровня налоговой нагрузки на субъекты АПК.

В связи с этим возникает потребность в выявлении причин неэффективности сложившейся системы государственной финансовой поддержки АПК и обосновании направлений ее модернизации на основе поиска оптимального сочетания прямых (бюджетных) и косвенных (налоговых, ценовых, кредитных, внешнеторговых) инструментов государственной финансовой поддержки АПК.

Степень разработанности темы

Проблемы развития сельского хозяйства всегда находились в центре внимания экономистов. Еще физиократы (Ф. Кенэ и его последователи) во главу угла ставили вопросы регулирования экономических процессов с помощью механизмов и инструментов поземельного налогообложения. Проблемы государственной поддержки сельского хозяйства освещены в работах А.А. Анфиногентовой, А.В. Петрикова, Р.С. Гайсина, Ю.В. Глухова, однако в качестве способа решения проблемы развития АПК они видят не налоговое стимулирование, а увеличение субсидирования или таможенно-тарифное регулирование сельскохозяйственных товаропроизводителей (СХТП).

Налогообложению аграрного сектора экономики в развитых странах посвящены работы зарубежных ученых: Дж. Беккера, Н. Стерна, Б. Хилла, а также отечественных экономистов: В.Б. Кухаренко, Н.Н. Тютюрюкова и др. Особенности налогообложения сельского хозяйства развивающихся стран и стран с переходной экономикой исследованы в трудах Е. Ахмада, К. Гордона, С. Розелле. Общие вопросы налогообложения сельского хозяйства рассматривались отечественными учеными: Л.И. Хоружий, В.Г. Пансковым, М.Р. Пинской, М.В. Романовским, М.А. Шадриной, М.В. Пьяновой, а А.Э. Сагайдак, М.Л. Бронштейн, Н.Н. Суханов, И.Н. Буздалов исследовали рентный доход и методы его налогового изъятия. Эффективность применения налоговых стимулов для развития аграрного сектора экономики рассмотрена в работах Г.А. Гончаренко, Н.Н. Тюпаковой, В.Л. Андрущенко, Е.В. Серовой, Т.Н. Медведевой и др.

Несмотря на всестороннее и глубокое исследование инструментов прямой финансовой поддержки, а также отдельно налогового стимулирования АПК, в работах указанных авторов недостаточно полно раскрыта проблема нахождения баланса сочетания прямых и косвенных инструментов государственной финансовой поддержки АПК. Ряд работ отличает комплексный подход, однако эти исследования проводились в начале 2000-х годов, с тех пор изменились подходы налогообложению и субсидированию аграрного сектора экономики. Следовательно, требуется совершенствование теории и методологии государственной финансовой поддержки АПК в направлении разработки более совершенных механизмов налогообложения в сочетании с иными инструментами государственной финансовой поддержки АПК.

Цели и задачи диссертационного исследования

Цель научного исследования - решение научной задачи развития системы государственной финансовой поддержки АПК Российской Федерации в направлении совершенствования налогового стимулирования в сочетании с иными финансовыми инструментами.

В рамках поставленной цели выделяются следующие задачи исследования:

- изучить теоретические основы налогового стимулирования АПК и показать место и роль налоговых инструментов в системе государственной финансовой поддержки АПК;

- обобщить мировой опыт налогового стимулирования АПК для определения возможности его использования в Российской Федерации;

- охарактеризовать состояние налогового стимулирования в системе государственной финансовой поддержки АПК;

- оценить эффективность налогового стимулирования АПК;

- разработать рекомендации по совершенствованию налогового стимулирования АПК во взаимосвязи с иными инструментами государственной финансовой поддержки.

Объектом исследования являются экономические отношения, складывающиеся в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса. Предметом исследования являются инструменты налогового стимулирования в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса. Область исследования. Содержание диссертации соответствует пунктам 2.5. «Налоговое регулирование секторов экономики», 2.17. «Бюджетно-налоговая политика государства в рыночной экономике» Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки). Методология и методы исследования.

Методологической основой исследования послужили фундаментальные труды российских и зарубежных ученых в области теории и методологии налогообложения, экономики сельского хозяйства, государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса.

Методология диссертационной работы основана на философских и общенаучных принципах (объективности, системности, всесторонности, единства теории и практики). При проведении исследования и изложения материала применялись общие методы познания (дедукция и индукция, анализ и синтез,

аналогия, наблюдение, описание и обобщение) и частно-научные методы познания (кластерный анализ, факторный анализ, корреляционно-регрессионный анализ, анализ динамических рядов, метод сравнения, метод группировок, графический и табличный методы представления данных).

Информационно-эмпирической базой исследования являются материалы и официальные статистические данные Федеральной государственной статистики Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, информация, опубликованная иными государственными органами власти Российской Федерации и органами местного самоуправления, в открытых источниках, данные, содержащиеся в БД RUSLANA, AMADEUS, Bloomberg Professional, Sci SCOPUS, JSTOR, ИС «Континет», «Финансовый директор», а также материалы монографий, научных статей и ресурсов глобальной информационной сети Интернет по исследуемой тематике.

Научная новизна исследования

Научная новизна состоит в новом подходе к решению задачи развития механизма налогового стимулирования как составной части единой системы государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса.

Новыми являются следующие положения, выносимые на защиту:

1) Обоснован критерий разграничения сферы применения налоговых и бюджетных инструментов в системе государственной финансовой поддержки -пороговый уровень рентабельности товаропроизводителей - позволяющий исключить вероятность превращения налоговых стимулов в неэффективное субсидирование агропромышленного комплекса (С. 22-28);

2) Систематизированы налоговые инструменты государственной финансовой поддержки по направлениям их воздействия на субъекты АПК, что позволило обосновать преимущества комплексного характера применения налоговых льгот во взаимосвязи с прямыми (бюджетными) и косвенными (ценовыми, кредитными, внешнеторговыми) инструментами (С. 34-35, 48-49);

3) Предложена методика анализа показателей выполнения Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков

сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия, применение которой позволяет выявить недостатки системы бюджетного субсидирования как основного (первостепенного) источника государственной поддержки АПК России и обосновать необходимость дополнения бюджетных инструментов государственной финансовой поддержки налоговыми (С. 66-77);

4) Разработана единая методика расчета показателя налоговой нагрузки применительно к сельскому хозяйству, отличительной особенностью которой является расчет валовой добавленной стоимости на основе данных бухгалтерской отчетности сельскохозяйственных организаций, что позволяет получить уровень налоговой нагрузки, объективно отражающий изъятую часть добавочного продукта (С. 88-93);

5) Предложена система показателей для оценки налогового регулирования АПК (показатели размера, состава и структуры, дифференциации, уровня налогообложения и динамики), которая позволила выявить причины низкой эффективности специального налогового режима в виде ЕСХН (отсутствие дифференциации налогообложения во внутриотраслевом разрезе, завышенные критерии признания организации сельскохозяйственным товаропроизводителем, ограниченность в выборе контрагентов из-за отсутствия НДС) и обосновать необходимость снижения страховых взносов (С. 87, 94-102);

6) Доказана необходимость формирования «центра налогового воздействия» на субъекты АПК, в виде определения зоны влияния налоговых инструментов на факторы производства, нацеленных на обеспечение их наиболее эффективного использования за счет введения единого критерия для бенефициара налоговых льгот: признание организации сельскохозяйственным товаропроизводителем (С. 113-115).

Теоретическая значимость исследования заключается в развитии теоретических основ и методологических подходов к совершенствованию налогового инструментария как составной части единой системы государственной финансовой поддержки АПК, нацеленной на обеспечение экономической и продовольственной безопасности России.

Практическая значимость исследования заключается в возможности использования материалов и обобщений, содержащихся в диссертации, Министерством финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службой для целей налогового планирования и прогнозирования величины налоговых поступлений от организаций, входящих в АПК; Министерством сельского хозяйства Российской Федерации для исследования оптимального сочетания совокупности инструментов государственной финансовой поддержки АПК, распределения субсидий и налоговой нагрузки на его субъекты, для оценки влияния налоговой нагрузки на экономические результаты производства, а также для оценки совокупной финансовой поддержки АПК.

Результаты диссертации могут использоваться для подготовки учебных материалов по дисциплинам: «Налоги и налоговая система Российской Федерации», «Налогообложение организаций» и др.

Самостоятельное практическое значение имеют следующие положения:

1. Механизм стимулирования целевого использования земель сельскохозяйственного назначения за счет: разграничения сферы ответственности за нарушения земельного законодательства и применения дифференцированных повышающих коэффициентов к базовой ставке земельного налога; создания на муниципальном уровне специальной межведомственной комиссии, состоящей из представителей ИФНС, Россельхознадзора, Ростехнадзора, который может использоваться финансовым органом субъекта Российской Федерации и стать основой государственного контроля за целевым использование сельскохозяйственных земель;

2. Механизм обременения инвестиционной налоговой льготы по налогу на прибыль организаций дополнительными условиями (установление срока и порядка инвестирования, наличие инвестиционного договора, а также документов, подтверждающих факт инвестирования), который может лечь в основу государственного контроля за целевым использованием средств на инвестирование в сферу материального производства.

Степень достоверности, апробация и внедрение полученных результатов. Основные выводы и предложения докладывались, обсуждались и получили одобрение на 65-й Международной научной студенческой конференции, посвященной 125-летию со дня рождения академика Н.И. Вавилова (Москва, Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К.А. Тимирязева, 14 марта 2012 г.); на V Международной научно-практической конференции молодых налоговедов «Актуальные проблемы налоговой политики» (Екатеринбург-Москва-Харьков, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца, 16 апреля 2013 г.); на II Интернет-конференции «Новая рыночная экономика: модернизация экономических систем», (Москва, Финансовый Университет при Правительстве РФ, 04 марта 2013 г.); на 66-й Международной научной студенческой конференции, посвященной 120-летию со дня рождения профессора А.В. Чаянова (Москва, Российский государственный аграрный университет - МСХА имени К.А. Тимирязева, 20 марта 2013 г.); на Всероссийской научно-практической конференции «Актуальные проблемы формирования и реализации налоговой политики» (Махачкала, Дагестанский государственный университет, 3 июля 2013 г.); на II Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы теории и практики налогообложения» (Волгоград, Волгоградский государственный университет, 28 ноября 2013 г.); на 67-й Международной студенческой научно-практической конференции, посвященной 120-летию со дня рождения академика В.С. Немчинова (Москва, Российский государственный аграрный университет -МСХА им. К.А. Тимирязева, 26 марта 2014 г.); на конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Налоговая политика в условиях выбора пути развития России» (Москва, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, 22 ноября 2014 г.), на заседании Экспертного совета Торгово-промышленной палаты Российской Федерации по совершенствованию налогового законодательства, (Москва, Торгово-промышленная палата Российской

Федерации, 11 февраля 2015); на VII Международной научно-практической конференции молодых налоговедов «Актуальные проблемы налоговой политики» (Минск-Москва-Екатеринбург-Харьков, Белорусский государственный экономический университет, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Уральский федеральный университет имени первого Президента России Б.Н. Ельцина, Харьковский национальный экономический университет им. С. Кузнеца, 9 апреля 2015 г.).

Диссертационная работа связана с исследованиями, проводимыми в Финансовом университете в рамках Общеуниверситетской комплексной темы «Устойчивое развитие России в условиях глобальных изменений» на период 2014-2018 гг. по межкафедральной подтеме: «Развитие налоговой системы Российской Федерации в условиях глобальных изменений», а также связана с исследованиями, проводимыми в Финансовом университете в рамках научно-исследовательских работ: по гранту РГНФ - «Совершенствование налоговых и бюджетных инструментов государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса в целях обеспечения экономической и продовольственной безопасности» (гос.рег.№115041070105), в рамках Государственного задания на 2015 г. по теме: «Налоговое стимулирование импортозамещения в странах Евразийского экономического союза (ЕАЭС)».

Результаты диссертационной работы используются в практической деятельности отдела сельского хозяйства администрации муниципального образования - Ермишинский муниципальный район Рязанской области при анализе уровня налоговой нагрузки во взаимосвязи с оказываемой им со стороны государства финансовой помощи в форме субсидий. Экономический эффект от внедрения в практическую работу результатов исследования составил в 2014 г. 99500 руб.

ЗАО «СХП «Агроинвест» использует предложенную в диссертации методику анализа результатов государственной программы по поддержке сельского хозяйства для получения более детальных и точных прогнозов развития

сельского хозяйства. Экономический эффект от внедрения в практическую работу результатов исследования составил в 2014 г. 500000 руб.

Публикации. Основные положения диссертации опубликованы в 7 публикациях общим объемом 4,16 п. л. (весь объем авторский), в том числе 3 работы авторским объемом 2,82 п. л. опубликованы в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки России. Все публикации по теме диссертации.

Структура и объем диссертации обусловлены целью, задачами и логикой проведенного исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав, 8 параграфов, заключения, списка литературы из 197 источников и 30 приложений. Основной текст диссертации изложен на 150 страницах, содержит 16 рисунков, 25 таблиц, структура диссертации представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Структура диссертации

Наименование глав Наименование параграфов Количество

Табл. Рис. Прил.

Введение 1

Глава 1. Налоговое 1.1. Место и роль налогового стимулирования 1 4 4

стимулирование в системе государственной финансовой

агропромышленного комплекса: поддержки агропромышленного комплекса России

теоретические основы 1.2. Характеристика системы налогового стимулирования субъектов АПК России 1 4

1.3. Мировой опыт налогового 1 6

стимулирования агропромышленного

комплекса

Глава 2. Оценка мер в области 2.1. Оценка эффективности государственной финансовой поддержки агропромышленного 5 4 3

государственной комплекса

финансовой 2.2. Оценка влияния налогов на финансовый 2 3 4

поддержки результат деятельности предприятий

агропромышленного агропромышленного комплекса

комплекса России 2.3. Оценка мер налогового регулирования в аграрном секторе с применением методов экономического и статистического анализа 8 1 6

Глава 3. Совершенствование Преамбула 11

системы налогового

стимулирования

агропромышленного

комплекса во

взаимосвязи с иными

Продолжение таблицы 1

Наименование глав Наименование параграфов Количество

Табл. Рис. Прил.

мерами государственной финансовой поддержки 3.1. Перспективы развития механизмов налогового стимулирования в аграрном секторе экономики 22 22

3.2. Эффективность предлагаемых мероприятий по налоговому стимулированию агропромышленного комплекса России 44 11

Заключение

Список литературы

Приложения 30

Источник: составлено автором.

ГЛАВА 1

НАЛОГОВОЕ СТИМУЛИРОВАНИЕ АГРОПРОМЫШЛЕННОГО КОМПЛЕКСА РОССИИ: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

1.1 Место и роль налогового стимулирования в системе государственной финансовой поддержки агропромышленного комплекса России

Агропромышленный комплекс России является одним из важнейших секторов экономики России, относящимся к базовым, жизнеобеспечивающим отраслям: «производство пищевых средств является самым первым условием жизни непосредственного производителя и всякого производства вообще» [56]. Именно поэтому агропромышленному комплексу в целом и сельскому хозяйству в частности отводится важная роль во всех странах мира, включая даже те, в которых собственное производство сельхозпродукции обходится дороже, чем импорт. К примеру, в Японии, в которой из-за неустранимых природных и трудноразрешимых экономических причин производство продовольствия дороже, чем в США, как минимум в 2-3 раза, а по большинству продуктов - в 4-5 раз, ставится задача преодоления зависимости от поставок продовольствия из ее главного стратегического партнера и союзника - США, и доля государственной финансовой помощи в цене составляет около 70% [37].

Особенность агропродовольственной системы заключается в том, что в целом аграрная сфера рассматривается в двух аспектах: как объект дополнительной государственной поддержки и как источник доходов для бюджета государства.

Вопрос о необходимости применения финансовой поддержки аграриев продолжает вызывать дискуссию в научных кругах. Анализ существующих научных взглядов позволил выявить три группы позиций по вопросу необходимости оказания финансовой поддержки АПК: в пользу аграрного

протекционизма, против государственной поддержки и взвешенная концепция, допускающая избирательные меры поддержки, что отражено в приложении А.

По нашему мнению, наиболее рациональной с точки зрения подхода к протекционизму в агропромышленной сфере является взвешенная концепция, согласно которой изъятие из сельского хозяйства земельной ренты и обычного налога правомерно, но специфические условия развития отрасли, перечисленные в приложении Б, требуют гибкой, целевой государственной финансовой и иной поддержки [59]. Именно рациональное сочетание объемов поддержки и изъятий части полученного дохода в пользу государства позволит эффективно функционировать субъектам агропромышленного комплекса.

Агропромышленный комплекс России, являясь крупнейшим межотраслевым комплексом, объединяющим различные отрасли, состоит из 3 сфер, представленных на рисунке 1.

Отрасли, производящие средства производства для АПК и занятые производственно-техническим обслуживанием сельского хозяйства

Отрасли, обеспечивающие заготовку, транспортировку, хранение, переработку сельскохозяйственной продукции и реализацию конечного

продукта до потребителя

Источник: составлено автором.

Рисунок 1 - Структура агропромышленного комплекса России по сферам

деятельности

При этом Синдяшкин Н.И. выделяет также четвертую, так называемую «инфраструктурную» сферу АПК, в которую обычно включаются отрасли производственной, научной, информационной и другой инфраструктуры [44].

Однако, на наш взгляд, выделение данного сектора нецелесообразно, так как предприятия указанных выше отраслей должны относиться к комплексам, в соответствии с выполняемыми функциями (отрасли транспортной сферы к транспортному комплексу и т.д.).

Структура агропромышленного комплекса России по отраслям приведена на рисунке 2.

Машиностроение (производство сельскохозяйственных машин и оборудования) Химическая промышленность (производство удобрений, ядохимикатов, средств защиты растений и животных) Комбикормовая промышленность

Скотоводство Коневодство Зернопроизводство Технические культуры

Свиноводство Птицеводство Кормопроизводство 1

Овцеводство Звероводство Бахчеводство

Козоводство Пчеловодство Садоводство и виноградарство

Картофелеводство

Транспортная отрасль (транспортировка продукции) Легкая и пищевая промышленность (переработка сельскохозяйственного сырья) Хранение и заготовка Торговля

Источник: составлено автором.

Рисунок 2 - Структура агропромышленного комплекса России в отраслевом

разрезе

Основу агропромышленного комплекса составляет сельское хозяйство, которое включает в себя растениеводство и животноводство. Вместе с тем, именно сельское хозяйство представляет самую «проблемную» сферу агропромышленного комплекса. Хотя дополнительная финансовая помощь требуется и иным отраслям АПК: легкой и пищевой промышленности, предприятиям по хранению и заготовке сельскохозяйственного сырья и машиностроению.

В официальной статистике сельскохозяйственные товаропроизводители подразделяются на следующие категории: сельскохозяйственные организации,

крестьянские и фермерские хозяйства, хозяйства населения. Юридически закреплено понятие личное подсобное хозяйство, однако мы воспользуемся понятийным аппаратом Росстата, которое использует определение «хозяйства населения», к ним относятся личные подсобные и другие индивидуальные хозяйства граждан в сельских и городских поселениях, а также хозяйства граждан, имеющих земельные участки в садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях [65]. Для целей настоящей работы мы вынесли за рамки исследования хозяйства населения, поскольку налогообложение населения, занятого в сельском хозяйстве, осуществляется по общим правилам и разработка мер налогового стимулирования в отношении такого населения не представляется целесообразной. С учетом того, что в Российской Федерации особенности налогообложения не зависят от организационно-правовой формы, и единственной спецификой налогообложения крестьянских и фермерских хозяйств является освобождение от НДФЛ в первые 5 лет с момента регистрации, в настоящей работе налогообложение в разрезе крестьянских и фермерских хозяйств отдельно не выделяется, а рассматривается в рамках общего и специальных налоговых режимов.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Тихонова Анна Витальевна, 2015 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативные правовые акты

1. Конституция Российской Федерации: [принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.: с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30 декабря

2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 декабря 2008 г. № 7-ФКЗ, от 5 февраля 2014 г. № 2- ФКЗ, от 21 июля 2014 г. № 11-ФКЗ] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2014. - № 31. - ст. 4398.

2. Таможенный кодекс Таможенного союза: [приложение к Договору о Таможенном кодексе Таможенного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав государств от 27 ноября

2009 г. № 17 (ред. от 10.10.2014)] [Электронный ресурс] // ИС «Континент». -Режим доступа: http://continent-online.com (дата обращения: 20.10.2014).

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации: [федер. закон от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 26.12.2014)] (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2015). [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant.ru (дата обращения: 05.01.2015).

4. Земельный кодекс Российской Федерации: [федер. закон от 21 октября 2001 г. № 136-ФЗ (ред. от 29.12.2014)] (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015). [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant. ru (дата обращения: 25.01.2015).

5. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: [федер. Закон от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ (ред. от 31.12.2014)] (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015). [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 05.01.2015).

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): [федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2014)] (с изм. и доп., вступающими в

силу с 01.01.2015). [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 05.01.2015).

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федер. закон от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2014)] (с изм. и доп., вступ. в силу с 22.01.2015). [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 25.01.2015).

8. О внесении изменений в Федеральный закон «Об официальном статистическом учете и системе государственной статистики в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации»: [федер. закон от 02 июля 2013 г. № 171-ФЗ]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 07.08.2013).

9. О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и признании утративших силу отдельных положений законодательных актов РФ: [федер. закон от 02 октября 2012 г. № 161-ФЗ]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant.ru (дата обращения: 07.08.2013).

10. О Всероссийской сельскохозяйственной переписи: [федер. закон от 21 июля 2005 г. № 108-ФЗ (ред. от 07.05.2013)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant. ru (дата обращения: 15.09.2013).

11. О крестьянском (фермерском) хозяйстве: [федер. закон от 11 июня 2003 г. № 74-ФЗ (ред. от 28.12.2013)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant.ru (дата обращения: 15.09.2013).

12. О личном подсобном хозяйстве: [федер. закон от 07 июля 2003 г. № 112-ФЗ (ред. от 21.06.2011)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»:

Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 15.09.2013).

13. О развитии сельского хозяйства: [федер. закон от 22 декабря 2006 г. № 264-ФЗ]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 15.09.2013).

14. О сельскохозяйственной кооперации: [федер. закон от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 15.09.2013).

15. О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов: [федер.закон от 02 декабря 2013 г. №2 349-ФЗ (ред. от 02.04.2014)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 10.05.2014).

16. Об обороте земель сельскохозяйственного назначения: [федер. закон от 24 июля 2002 г. № 101-ФЗ]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 15.09.2013).

17. Об утверждении Доктрины продовольственной безопасности Российской Федерации: [указ Президента Российской Федерации от 30 января 2010 г. №2 120] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2010. - № 5. - ст. 502.

18. О Концепции развития государственного мониторинга земель сельскохозяйственного назначения и земель, используемых или предоставленных для ведения сельского хозяйства в составе земель иных категорий, и формирования государственных информационных ресурсов об этих землях на период до 2020 года: [распоряжение Правительства Российской Федерации от 30 июля 2010 г. № 1292-р] // Собрание законодательства РФ. -2010. - № 32. - Ст. 4366.

19. О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и

продовольствия на 2008 - 2012 годы: [постановление Правительства Российской Федерации от 14 июля 2007 г. № 446 (ред. от 23.04.2012)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant.ru (дата обращения: 30.06.2012).

20. О Государственной программе развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013 - 2020 годы: [постановление Правительства Российской Федерации от 14 июля 2012 № 717 (ред. от 19.12.2014)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant.ru (дата обращения: 28.12.2014).

21. О перечнях сезонных отраслей и видов деятельности, применяемых для целей налогообложения: [постановление Правительства Российской Федерации от 06 апреля 1999 г. № 382] // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1999. - № 15. - ст. 1821.

22. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования: [федер. закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ (ред. от 29.12.2014)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant.ru (дата обращения: 05.01.2015).

23. ОК 013-94 Общероссийский классификатор основных фондов: [утв. Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 г. № 359 (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998)] // ИУС «Государственные стандарты». - 1998. - № 9.

24. Об утверждении форм статистической налоговой отчетности Федеральной налоговой службы на 2006 год: [приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 27 декабря 2005 г. № САЭ-3-10/695@ (ред. от 10.11.2006)]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 26.11.2012).

25. О внесении изменений в Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ «Об утверждении концепции системы планирования выездных налоговых проверок: [приказ Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 22 сентября 2010 г. № ММВ-7-2/461@]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant.ru (дата обращения: 26.11.2012).

26. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant.ru (дата обращения: 23.11.2014).

27. Постановление Конституционного суда от 02 июля 2013 г. № 17-П. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant. ru (дата обращения: 05.03.2014).

28. Решение Президиума Высшего Арбитражного суда РФ № ВАС-2868/2014 от 20 мая 2014 г. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 27.07.2014).

29. Письмо Минфина России от 24 декабря 2007 г. № 03-05-05-04/08. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 05.03.2014).

30. Письмо Минфина России от 14 июля 2008 г. № 03-11-04/1/13. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant.ru (дата обращения: 05.03.2014).

31. Письмо Минфина России от 24 марта 2014 г. № 03-03-06/1/12715. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant.ru (дата обращения: 15.09.2014).

32. Письмо Минфина России от 2 июня 2014 г. № 03-03-06/1/26286. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http: //base. consultant.ru (дата обращения: 27.08.2014).

33. Постановление ФАС Восточно - Сибирского округа от 28 августа 2007 г. № А74-165/07-Ф02-5120/07. [Электронный ресурс] // ИС «Финансовый директор». - Режим доступа: http://www. 1 fd.ru/ (дата обращения: 05.03.2014).

34. Постановление ФАС Поволжского округа от 17 июня 2008 г. № А06-6243/2007-13. [Электронный ресурс] // ИС «Финансовый директор». -Режим доступа: http://www. 1fd.ru/ (дата обращения: 05.03.2014).

35. Постановление ФАС Московского округа от 29 декабря 2008 г. № КА-А41/12530. [Электронный ресурс] // ИС «Финансовый директор». - Режим доступа: http://www. 1 fd.ru/ (дата обращения: 05.03.2014).

36. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть): [федер. закон от 29 декабря 2009 г. № 71 -З] (Принят Палатой представителей 11 декабря 2009 года, одобрен Советом Республики 18 декабря 2009 года) // Официальный сайт Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь - Режим доступа: http://www.nalog. gov.by/ru/nalog-kodeks-2013-ru (дата обращения: 04.04.2013).

37. Аналитическая записка (Бюллетень Счетной Палаты) «Необходимость государственной поддержки сельскохозяйственного производства и повышения эффективности использования бюджетных средств в агропромышленном комплексе России» [Электронный ресурс] // Официальный сайт «Бюджетная система Российской Федерации. - Режим доступа: http://www.budgetrf.ru/Publications/Schpalata/2001/bulletin/schpal6422001bull6-1.htm (дата обращения: 03.10.2013).

38. Исполнение федерального бюджета и бюджетов бюджетной системы Российской Федерации за 2013 год [составители: Т.Г. Нестеренко, Р.Е. Артюхин, З.Г. Белякова]. [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина Российской Федерации. - Режим доступа: http://minfin.ru/common/upload/library/2014/09/main/kniga_budjet_%202013.pdf (дата обращения: 05.03.2014).

39. О проекте Федерального закона № 226032-6 «О внесении изменений в Федеральный закон «О финансовом оздоровлении сельскохозяйственных товаропроизводителей»: [решение Комитета по аграрным вопросам от 22 ноября

2013 года № 38]. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 20.12.2013).

40. О ходе и результатах реализации в 2012 году Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2008 - 2012 годы: Национальный доклад / Минсельхоз России. - М.: ФГБНУ «Росинформагротех», 2012. - 281 с.

41. Справочник о мерах и направлениях государственной поддержки агропромышленного комплекса Российской Федерации: М. - Министерство сельского хозяйства Российской Федерации, 2011 г. - 652 с.

Книги, сборники, монографии

42. Анфиногентова, А.А. Продовольственная безопасность России: проблемы и перспективы / А.А. Анфиногентова, О.В. Ермолаева, Н.А. Киреева и др.; под ред. А.А. Анфиногеновой. — Саратов: Изд-во Сарат. ун-т, 2004. — 244 с.

43. Баскин, А.С. Основы экономической теории: курс лекций / Под ред. А.С. Баскина, О.И. Боткина, М.С. Ишмановой. - Ижевск: Издательский дом «Удмуртский университет», 2000. - 552 с.

44. Бронштейн, М.Л. Земля и хозрасчетные отношения / М.Л. Бронштейн. - М.: Колос, 1978. - 167 с.

45. Воробьев, В.А. Аграрная политика: Проблемы методологии, теории и практики / В.А. Воробьев, A.M. Филипцов, Ю.В. Чеплянский. - Минск, Ин-т аграрной экономики, 2003. - 249 с.

46. Вылкова, Е. Налоговое планирование / Е. Вылкова, М. Романовский. - СПб.: Питер, 2004. - 634 с.

47. Гайсин, Р.С. Циклические волны развития агропродовольственного рынка в долгосрочном периоде: сущность, этапы и критерии периодизации / Р.С. Гайсин, Р.Г. Ахметов / Российская экономика: пути повышения конкурентоспособности. Коллективная монография. - М.: МГИМО МИД России, 2009. - 700 с.

48. Зарук, Н.Ф. Налоги и налогообложение в АПК: учеб пособие для вузов / Н.Ф. Зарук, В.В. Ухоботов, М.Ю. Федотова - М: КолосС, 2008. - 224 с.

49. Зинченко, А.П. Аграрная политика: учеб пособие для вузов / А. П. Зинченко, В. И. Назаренко, В. В. Шайкин и др.; под ред. А. П. Зинченко. - М.: КолосС, 2004. - 304 с.

50. Зинченко, А.П. Анализ производства и доходов сельского хозяйства региона в системе национального счетоводства / А.П. Зинченко, Н.Ю. Трунтнева. - М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2012. - 160 с.

51. Зинченко, А.П. Статистика и бухгалтерский учет/ А.П. Зинченко, Л.И. Хоружий, Л.В. Постникова и др.- М.: КолосС, 2008. - 438 с.

52. Кенэ, Ф. Физиократы. Избранные экономические произведения / Ф. Кенэ,

A.Р.Ж. Тюрго, П.С. Дюпон де Немур. - М.: Эксмо, 2008. - 1200 с.

53. Киреенко, А.П. Последствия вступления России во Всемирную торговую организацию для региональной экономики / А.П. Киреенко, Д.Ю. Федотов, Л.В. Санина [и др.]. — Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2013. — 252 с.

54. Кухаренко, В.Б. Налоговые системы зарубежных стран : Учеб. пособие /

B.Б. Кухаренко, Н.Н. Тютюрюков, Рос. акад. гос. службы при Президенте РФ. -М. : Изд-во РАГС, 2010. - 142 с.

55. Майбурд, Е.М. Введение в историю экономической мысли: От пророков до профессоров / Е.М. Майбурд, Акад. нар. хоз-ва при Правительстве РФ. - М.: Дело, 1996. - 384 с.

56. Маркс, К. «Капитал: критика политической экономии. Т. III» / К. Маркс. -М.: Эксмо, 2011. - 1200 с.

57. Минаков, И.А. Экономика сельского хозяйства: уч. пособие для студентов высш. учебн. заведений / И.А. Минаков, Л.А. Сабетова, Н.И. Куликов; под ред. И.А. Минакова. - Москва: КолосС, 2004. - 328 с.

58. Налоги и налоговая система Российской Федерации: Учебное пособие для бакалавров // Под научн. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 318 с.

59. Опенышев, С.П. Государственное регулирование и бюджетная поддержка АПК: система, механизм, эффективность / С.П. Опенышев. -М.: Росинформагротех, 2002. - 254 с.

60. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник для бакалавров / В.Г. Пансков. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт; ИД Юрайт, 2012. — 747 с. — Серия: Бакалавр. Углубленный курс.

61. Петранева, Г.А. Кооперация и агропромышленная интеграция в АПК / Г.А. Петранева, Ю.И. Агибров, Р.Г. Ахметов и др.; Под ред. Г.А. Петраневой. -М.: КолосС, 2005. - 223 с.

62. Петриков, А.В. Теоретическое наследие аграрников-экономистов 50-80 годов и современная реформа в сельском хозяйстве. Люди. Идеи. Факты / А.В. Петриков, Г.И. Шмелев. - М.: Академия, 2004. - 416 с.

63. Райзенберг, Б.А. Современный экономический словарь: 5-е изд., перераб. и доп. / Б.А. Райзенберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - М.: Инфра - м, 2006.

- 343 с.

64. Сагайдак, Э.А. Земельная собственность и рента / Э.А. Сагайдак - М.: Агропромиздат, 1991. - 78 с.

65. Сельское хозяйство, охота и охотничье хозяйство, лесоводство в России. 2013: Стат.сб./Росстат - М., 2013. - 462 с.

66. Хоружий, Л.И. Бухгалтерский учет / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. -М.: КолосС, 2010. - 511 с.

67. Чипуренко, Е.В. Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление: Учебное пособие / Е.В. Чипуренко. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. -259 с.

68. Экономическая география России: Учебник / Под ред. В.И. Видяпина, М.В. Степанова. — М.: ИНФРА-М, Российская экономическая академия, 2000.

— 533 с.

Диссертации и авторефераты диссертаций

69. Глухов, Ю.В. Организационно-экономический механизм развития кооперации в сельском хозяйстве: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05 / Глухов Юрий Владимирович. - М., 2010. - 211 с.

70. Гончаренко, Г.А. Система налогообложения в сельском хозяйстве России в современных условиях: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.05, 08.00.10 / Гончаренко Галина Александровна. - М., 2010. - 120 с.

71. Иванова, М.В. Система государственного финансового регулирования аграрного сектора производства в России: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Иванова Марина Владимировна. - Саратов, 2004. - 164 с.

72. Лазутина, Д.В. Налоговая нагрузка и методы ее расчета: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Лазутина Дарья Васильевна. - Тюмень, 2005. -157 с.

73. Морсков, И.Н. Развитие налогообложения и налогового администрирования сельскохозяйственных товаропроизводителей: дис. ... кан. экон. наук: 08.00.10 / Морсков Игорь Николаевич. - Ростов-на-Дону, 2013. - 181 с.

74. Юрченко, В.Р. Регулирование налоговой нагрузки как фактора развития производства: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Юрченко Вера Романовна. -М., 2007. -203 с.

Статьи из периодической печати

75. Акжигитова, А.Н. Планирование налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей / А.Н. Акжигитова // Финансы. - 2009. - № 12. - С. 41-44.

76. Анищенко, А.В. НДС. Из бюджета получена субсидия [Электронный ресурс] / А.В. Анищенко // Учет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 4. - Режим доступа: http://www.audit-it.ru/articles/account/tax/a34/586034.html (дата обращения: 15.07.2013).

77. Аркин, В.И. Инвестиционные ожидания, стимулирование инвестиций и налоговые льготы / В.И. Аркин, А.Д. Сластников // Экономика и математические методы. - 2007. - № 2. - С. 76-100.

78. Анфиногентова, А.А. Концептуальные положения стратегии долгосрочного социально-экономического развития российского агропродовольственного

комплекса [Электронный ресурс] / А.А. Анфиногентова // Региональные агросистемы. Экономика и социология. Ежегодник. — 2007. — № 1. - Режим доступа: http://elibrary.ru/contents.asp?issueid=642095 (дата обращения: 16.03.2013)..

79. Анфиногентова, А.А., Стратегия развития АПК с учетом инновационных факторов / А.А. Анфиногентова, Э.Н. Крылатых // Экономика и управление в АПК. - 2005. - № 10. - С. 5.

80. Балаев, С.А. Налоговые льготы как стимулы для реализации функции налогообложения / С.А. Балаев // Гуманитарные исследования. - 2012. - №2 1 (41).

- С. 257-262.

81. Башкатов, В.В. Оптимизация налогообложения при применении единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения индивидуальным предпринимателем [Электронный ресурс] / В.В. Башкатов, Д.С. Ташева // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета (Научный журнал КубГАУ). - Краснодар: КубГАУ. - 2014. - №02(096). - С. 867 - 877. - Режим доступа: http://ej.kubagro.ru/2014/02/pdf/62.pdf (дата обращения: 11.11.2014).

82. Бесшапошный, М.Н. Институциональные особенности предоставления субсидий в АПК [Электронный ресурс] / М.Н. Бесшапошный // Официальный сайт Московского экономического форума - Режим доступа: http ://me-forum. ru/ upload/iblock/918/9187462e1d774af0f0146cfab680b9a0.pdf (дата обращения: 15.06.2013).

83. Бобиков, А.А. Роль налогов в развитии инвестиционной деятельности в сельском хозяйстве Московской области / Бобиков А.А. // Налоги. - 2007. - № 4.

- С. 30-38.

84. Борнякова, Е.В. Международный опыт государственной помощи сельскому хозяйству / Е.В. Борнякова // Вестник Удмуртского университета. - 2011. - № 2.

- С. 10-15.

85. Быков, И.А. Налоговая политика России: действующие положения и направления совершенствования / И.А. Быков // Успехи современного естествознания. - 2012. - № 4. - С. 152-153.

86. Буздалов, И. Условия и направления социально-экономической модернизации сельского хозяйства России / И. Буздалов // АПК: экономика, управление. - 2010. - № 5. - С. 21-34.

87. Винокуров, Г.М. Государственная поддержка сельскохозяйственных предприятий в России и зарубежных странах [Электронный ресурс] / Г.М. Винокуров, П.В. Тренченков, Ю.Д. Монгуш // Управление экономическими системами. — 2014. — № 6. - Режим доступа: http://www.uecs.ru/marketing/item/2948-2014-06-17-06-41-47 (дата обращения: 18.08.2014).

88. Волков, Д.Б. Проблемы налогового стимулирования субъектов сельского хозяйства / Д.Б. Волков // Налоговая политика и практика. - 2010. - № 5. -С. 26 - 28.

89. Гайсин, Р.С. Развитие механизмов поддержки сельского хозяйства в странах ОЭСР и России /Р.С. Гайсин // Известия ТСХА. - 2014. - №3. - С.97-119.

90. Глазьев, С.Ю. Снова к альтернативной системе мер государственной политики модернизации и развития отечественной экономики (предложения на 2013-2014 гг.) / С.Ю. Глазьев // Российский экономический журнал. - 2013. - №3 - С. 3-37.

91. Головань, С.А. Обзор основных методик оценки эффективности налоговых льгот в целях стимулирования инновационной деятельности [Электронный ресурс] / С.А. Головань // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права) (электронный журнал). — 2014. — № 1. - Режим доступа: http://eizvestia.isea.ru/reader/article.aspx?id=18731 (дата обращения: 04.04.2014).

92. Гончаренко, Г.А. Эффективность специального налогового режима для сельскохозяйственных товаропроизводителей / Г.А. Гончаренко // Вестник

Алтайского государственного аграрного университета. - 2010 г. - № 8 (70). -С. 111-115.

93. Демина, М.П. Рынок зерна в системе продовольственного обеспечения: его сущность и структура [Электронный ресурс] / М.П. Демина // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права) (электронный журнал). — 2012. — № 3. - Режим доступа: Мр://е17уев1:1а. 1веа. ги/геаёег/аг11с1е.аврх?1ё= 13572 (дата обращения: 15.05.2013).

94. Домбровский, Е.А. Налоговые льготы: практика применения, значение для региональных бюджетов и методы оценки эффективности / Е.А. Домбровский // Финансы и кредит. - 2011. - № 8. - С. 75-80.

95. Дудник, А.В. Экономическая политика аграрного протекционизма в современной России: концептуальные основы, пути повышения эффективности / А.В. Дудник // Евразийский международный научно-аналитический журнал. — 2011. — № 3 (39). - С. 275-279.

96. Жукенов, Б. Зарубежный опыт инновационного развития агропромышленного комплекса [Электронный ресурс] / Б. Жукенов // Управление экономическими системами. - 2014. - №4. - Режим доступа: http://www.uecs.ru/uecs64-642014/item/2847-2014-04-11-11-06-44 (дата обращения: 03.07.2014).

97. Казьмин, А.Г. Налогообложение сельскохозяйственных товаропроизводителей России / А.Г. Казьмин, И.В. Оробинская // Современная экономика: проблемы, тенденции, перспективы. - 2013. - №9. - С. 56-72.

98. Карпенко, Г. Эффективность поддержки АПК через меры «зеленой корзины» / Г. Карпенко // АПК: экономика, управление. - 2011. - № 1. - С. 54-59.

99. Катаев В.И., Прогнозирование роста налогового потенциала региона за счет совершенствования налоговых отношений в сельском хозяйстве / В.И. Катаев, И.В. Катаев // Концепт. - 2013. - Современные научные исследования. Выпуск 1. - Режим доступа: ЬИр://е-копсер1ш/2013/53027.Ыт (дата обращения: 22.03.2014).

100. Катаев, В.И. Экономическая целесообразность минимизации налогов в сельском хозяйстве / В.И. Катаев, А.В. Сасина // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2011. - № 3(77) г. - С. 127-132.

101. Ковалева, И.В. К вопросу методологии и методики оценки инвестиционной привлекательности отрасли / И.В. Ковалева // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2014. - № 5 (115). - С. 166-170.

102. Коломиец, А.Л. Об основных положениях определения налоговой нагрузки регионов Российской Федерации / А.Л. Коломиец // Налоговый вестник. - 2000. - № 4. - С. 9-12.

103. Кузьменко, В. Налоговое стимулирование эффективности производства в АПК / В. Кузьменко, И. Кожевникова // АПК: экономика, управление. - 2004. -№10. - С. 33-37.

104. Кундиус, В.А. Земельное налогообложение США и стран ЕС. Опыт для Российского АПК / В.А. Кундиус, Ю.Н. Иванова // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. - 2008. - № 11. - С. 58-61.

105. Кулов, А.М., Государственная поддержка инновационных процессов в агропромышленном производстве [Электронный ресурс] / А.М. Кулов, Т.Б. Дзгоева // Электронный научный журнал. - 2012. - Режим доступа: http://www.uecs.ru/uecs-37-372012/item/967-2012-01-23-05-19-42 (дата обращения: 20.02.2014).

106. Лермонтов, Ю. Поправки в НК РФ (Продолжение) / Ю. Лермонтов // Аудит и налогообложение. - 2010. - № 11. - С. 10-16.

107. Мальцева, И.С. Сельскохозяйственная кооперация как механизм устойчивого развития аграрного производства [Электронный ресурс] / И.С. Мальцева // Вестник научно-исследовательского центра корпоративного права, управления и венчурного инвестирования Сыктывкарского государственного университета. - Сыктывкар: СыктГУ, 2012. - № 1. - Режим доступа: http: //koet. syktsu. ru/vestnik/2012/2012-1/9/9. html (дата обращения: 30.07.14).

108. Мамбетов, М.М. Реализация приоритетного национального проекта «Развитие АПК» / М.М. Мамбетов, В.П. Арашуков, Х.К. Казанчева // Экономические науки. - 2011. - № 85. - С. 158-162.

109. Медведева, Т.Н. Аграрные реформы в сельском хозяйстве России в 20-21 веках / Ф.А. Сычева, Т.Н. Медведева // Аграрный вестник Урала. - 2013. -№ 10 (116). - С. 87-90.

110. Медведева, Т.Н. Земельный налог: источник пополнения бюджета или реальный стимул к улучшению использования земли / Т.Н. Медведева, О.В. Стяжкин // Финансы и кредит. - 2013. - № 46. - С. 47-49.

111. Медведева, Т.Н. Нормативно-правовое регулирование продовольственной безопасности России / Т.Н. Медведева, С.Н. Маковеев // Агропродовольственная политика России. - 2013. - № 9. - С. 23-26.

112. Минишев, Г.А. Международный опыт налогообложения в сельском хозяйстве [Электронный ресурс] / Г.А. Минишев // Официальный сайт «РУСНАУКА.СОМ»: Материалы конференции «Научное пространство Европы» - 2008. - Режим доступа: http: //www. rusnauka. com/ 10 NPE 2008/Economics/28991.doc.htm (дата обращения: 20.01.2014).

113. Митрофанова, И.А. Налоговые льготы как форма государственной поддержки малых инновационных предприятий / И.А. Митрофанова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2011. - № 48. - С. 39-45.

114. Михеева, Е.Н. Проблемы и перспективы введения налога на недвижимость в России / Е.Н. Михеева, Г.Я. Чухлина / Финансы и бизнес. - 2008. - № 2. -С. 154-162.

115. Морозов, Ю.Л. Организационно-технологическое обеспечение развития АПК в условиях ВТО / Ю.Л. Морозов // Технологии и технические средства механизированного производства продукции растениеводства и животноводства. - 2013. - № 84. - С. 6-18.

116. Нечаев, В.И. Особенности реформы налогообложения сельского хозяйства России / В.И. Нечаев, Н.Н. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // АПК: экономика, управление. - 2008. - № 9. - С. 38-44.

117. Нечаев, В.И. Совершенствование экономического механизма налогообложения в АПК / В.И. Нечаев, Н.Н. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2009. -№ 5.- С. 57-62.

118. Нечаев, В.И. Налоговое стимулирование инноваций в сельхозпроизводство /

B.И. Нечаев, Н.Н. Тюпакова, Д.Х. Хатуов // Экономика сельского хозяйства России. - 2009. - № 9. - С. 51-63.

119. О мерах государственной поддержки сельского хозяйства в условиях членства России в ВТО // Аналитический вестник. - 2012. - № 14 (457). -

C. 14-29.

120. Орлова, Е.Н. Налоговые льготы: отличительные признаки и принципы установления [Электронный ресурс] / Е.Н. Орлова // Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права) (электронный журнал). — 2013. — № 6. - Режим доступа: http://eizvestia.isea.ru/reader/article.aspx?id=18645 (дата обращения: 20.01.2014).

121. Оспанов, Б.С. Сравнительный анализ зарубежного и отечественного опыта налогового регулирования [Электронный ресурс] / Б.С. Оспанов // - Режим доступа: http://repository.enu.kz/bitstream/handle/123456789/2257/Mussaif-G-ospanov-BS ^туп^Шу^ analiz- zarubezhnogo.pdf (дата обращения: 14.08.2014).

http://www.uecs.ru/uecs6 обращения: 15.05.2014).

124. Пинская, М.Р. Льготы по налогообложению прибыли, имущества, земли: региональный аспект / М.Р. Пинская // Налоговая политика и практика. - 2012. -№ 12. - С. 30-34.

125. Пинская, М.Р. Специальный налоговый режим: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей: проблемы и комментарии / М.Р. Пинская // Бухгалтерский учет и налоги. — 2003. — № 12. — С. 22-29.

126. Пинская, М.Р. Совершенствование механизма государственной поддержки региональных инвестиционных проектов / М.Р. Пинская // Региональная экономика: теория и практика. — 2013. — № 48. — С. 2-11.

127. Пошкус, Б.И. Особенности ценообразования в сельском хозяйстве / Б.И. Пошкус //Аграрный вестник Урала. - 2009. - № 11 - С. 4-7.

128. Пьянова, М.В. Зарубежный опыт налогового стимулирования аграрного сектора экономики / М.В. Пьянова // Налоги и налогообложение. - 2009. - № 8. - С. 62-64.

129. Саакян, Р.А. Налоговые льготы только востребованные и эффективные / Р.А. Саакян, Н.А. Кузьмина, Е.А. Тоболева // Налоговая политика и практика. -2012. - № 9. - С. 22-25.

130. Семяшкин, Г. Аграрная политика государства - основа решения социальных проблем села и развития внутреннего рынка / Г. Семяшкин // АПК: экономика, управление. - 2009. - № 6. - С. 10-14.

131. Скориков, С.Н. «Поддерживающие» и «развивающие» субсидии для АПК: совершенствование механизма бюджетного финансирования сельскохозяйственных предприятий / С.Н. Скориков // Российское предпринимательство. - 2009. - № 10. Вып. 1. - С. 143-148.

132. Степанов, А.А. Особенности реформирования агропромышленного комплекса России [Электронный ресурс] / А.А. Степанов, А.И. Зотова / Управление экономическими системами: Электронный научный журнал. -2012г. - Режим доступа: http://www.uecs.ru/marketing/item/1836-2012-12-22-06-24-01 (дата обращения: 26.02.2013).

133. Султангаджиев, Ш.М. Налоговые льготы для отстающих отраслей экономики: методические подходы к оптимизации налоговой нагрузки в целях стимулирования предпринимательской активности / Ш.М. Султангаджиев // Российское предпринимательство. - 2012. - №18. - С. 159-164.

134. Тюпакова, Н.Н. Методологические аспекты совершенствования механизма исчисления НДС / Н.Н. Тюпакова // Финансы. - 2010. - № 6. - С. 39 - 43.

135. Чекавинский, А.Н. Организационно-экономический механизм государственной поддержки проектов модернизации сельского хозяйства / А.Н. Чекавинский // Экономические и социальные перемены: факты, тенденции, прогноз. - 2013. - №6 (30). - С. 104-112.

136. Чужмарова, С.И. Налоговая нагрузка северных территорий (на примере Республики Коми) [Электронный ресурс] / С.И. Чужмарова, А.И. Чужмаров // Корпоративное управление и инновационное развитие экономики Севера: Вестник Научно-исследовательского центра корпоративного права, управления и венчурного инвестирования Сыктывкарского государственного университета - Электрон. вестник - Сыктывкар: СыктГУ. - 2005. - № 4. - С. 112-115. - Режим доступа: http://koet.syktsu.ru/vestnik/2005/vestnik-2005-4.pdf (дата обращения: 15.12.2013).

137. Шадрина, М.А. Новое в налогообложении сельхозтоваропроизводителей / М.А. Шадрина, В.В. Митюрева / Бухучет в сельском хозяйстве. - 2013. - № 2. -С 51-57.

138. Эпштейн, Д. Рентабельность агропредприятий России после вступления в ВТО / Д. Эпштейн // Экономика сельского хозяйства России. - 2011. - № 9. -С. 17-21.

139. Яковлева, Л.П. Налогообложение земель сельскохозяйственного назначения как фактор повышения эффективности их использования / Л.П. Яковлева, О.В. Евграфов // Современные проблемы науки и образования. - 2013. - № 2 -С. 149.

Источники на иностранном языке

140. Alm, James The Challenges of Tax Reform in a Global Economy / James Alm, Jorge Martinez-Vazquez, Mark Rider(Eds.). - Springer-Verlag US, 2006. - 474 р.

141. D'Amato, Anthony Groundwork for International Law / Anthony D'Amato // The American Journal of International Law. - 2014. - № 4. - Р. 650-679.

142. Anderson, J. Tax Misery & Reform Index [Электронный ресурс] / J. Anderson // The official website of Forbes. - 2009. - Режим доступа: http: //www. forbes. com/ global/2009/0413/034-tax-misery-reform-index.html (дата обращения: 20.02.2014).

143. Bannock, Graham VAT and Small Business Revisited / Graham Bannock. -Canadian Federation of Independent Business, NFIB Research and Education Foundation, 1986. - 103 p.

144. Blonigen, B.A. The Effects of Bilateral Tax Treaties on U.S. FDI Activity / B.A. Blonigen, R.B. Davies // International Tax and Public Finance. - 2004. - № 11(5). - Р. 601-622.

145. Brixi, H.P. Tax Expenditures - Shedding Light on Government Spending through the Tax System: Lessons from developed and transition economies. World Bank / H.P. Brixi, C.M.A. Valenduc, and Z.L. Swift. - Washington, DC 20433, 2004 - 264р.

146. Combs, S. Window on State Government [Электронный ресурс] / S. Combs // The official website of Texas Comptroller of Public Accounts. - Режим доступа: http: //www. window. state. tx. us/tax i nfo/agri c ulture/ (дата обращения: 24.07.2014).

147. Devereux, M.P. Corporate Income Tax Reforms and International Tax Competition / M.P. Devereux, R. Griffith, A. Klemm // Economic Policy. - 2002. - №17. -Р. 451-495.

148. Devereux, M.P. Evaluating tax policy for location decisions / M.P. Devereux, R. Griffith // International Tax and Public Finance. - 2003. - № 10(2). - Р. 107-126.

149. Huizinga, Harry International Profit Shifting within Multinationals: A Multi-Country Perspective / Harry Huizinga, Luc Laven // Journal of Public Economics. -2008. - № 92. - Р. 1164-1182.

150. Макаренко, Ю.П. Альтернативш системи оподаткування малого I середнього бiзнесу у сшьському господарствi / Ю.П. Макаренко, А.В. Безкровний //

Управлшня проектами то Розвиток виробництва: 3 б. наук. пр. - Луганськ: вид-во СНУ iM. В. Даля. - 2012. - № 1 (41). - С. 77-82.

151. Moore, M. Revenues, State Formation, and the Quality of Governance in Developing Countries / М. Moore // International Political Science Review (OECD). - 2004. - № 3 (25). - р. 312.

152. Output, Input and Income in Agriculture - Preliminary Estimate: CSO statistical release [Электронный ресурс] // The official website of Central Statistics Office of England. - 2014. Режим доступа: http://www.cso.ie/en/releasesandpublications/ er/oiiap/outputinputandincomeinagriculture-reliminaryestimate2013/#.U4x3q2eGiUk (дата обращения: 15.03.2014);

153. Principles for Responsible Agricultural Investment that Respects Rights, Livelihoods and Resources [Электронный ресурс] / Prepared by FAO, IF AD, UNCTAD and the World Bank Group - Geneva, 2009. - 22р. - Режим доступа: http://siteresources.worldbank.org/INTARD/214574-1111138388661/22453321/ Principles Extended.pdf (дата обращения: 10.10.2012).

154. Parsche, Rüdiger Taxing Means of Agricultural Production in Germany: A Relatively High Tax Burden Compared to Other Important EU Competitors / Rüdiger Parsche and Doina Maria Radulescu // CESifo DICE Report. - 2004. - vol. 2, issue 2. - p. 48-54.

155. Taxing agricultural income, [Электронный ресурс] // The official website of Agriculture Corner - 2010. Режим доступа: URL: http: //www. agricorner. com/taxing-agricultural-income/ (дата обращения: 10.10.2012).

156. Taxation trends in the European Union. Main results. 2007 edition: Statistical books / Eurostat. - Luxembourg, 2007. - 36р.

157. Taxation trends in the European Union. Main results. 2008 edition: Statistical books / Eurostat. - Luxembourg, 2008. - 35р.

158. Taxation trends in the European Union. Main results. 2010 edition: Statistical books / Eurostat. - Luxembourg, 2010. - 42р.

159. Taxation trends in the European Union. Data for the EU Member States, Iceland and Norway. 2011 edition: Statistical books / Eurostat. - Luxembourg, 2011. - 428р.

160. Taxation trends in the European Union. Data for the EU Member States, Iceland and Norway. 2013 edition: Statistical books / Eurostat. - Luxembourg, 2013. - 316р.

161. Taxation trends in the European Union. Data for the EU Member States, Iceland and Norway. 2014 edition: Statistical books / Eurostat. - Luxembourg, 2014. - 314р.

162. Wang, D. Tax Burdens in China. The materials of 15th Annual Conference of the Association for Chinese Economics Studies Australia/ D. Wang. - Peking University, 2008. - 27р.

163. Wendt, Carsten A Common Tax Base for Multinational Enterprises in the European Union / Carsten Wendt. - GWV Fachverlage GmbH, Wiesbaden, 2009. -231 p.

164. Wolff, G. Foreign direct investment in the enlarged EU: do taxes matter and to what extent? / G. Wolff // Open Economies Review. - 2007. - № 18. - Р. 327-346.

165. World Development Report 2008: Agriculture for Development. World Bank [Электронный ресурс] // The official website of World Bank - Washington D.C., 2008. - Режим доступа: http://wwwwds.worldbank.org/external/default/WDS ContentServer/WDSP/IB/2008/09/17/000333038 20080917000359/Rendered/PDF/ 414560FRENCH0W10Box334057B01PUBLIC 1.pdf (дата обращения: 10.10.2012).

166. Zodrow, George R. International Tax Competition and Tax Incentives in Developing Countries [Электронный ресурс] / George R. Zodrow // The official website of Victoria University of Wallington. - 2009. - Режим доступа: http://www.victoria.ac.nz/sacl/centres-and-institutes/cagtr/pdf/zodrow.pdf (дата обращения: 13.07.2013).

http: //www. rosagromash.ru/ru/highlight/594 13.11.2014).

(дата обращения

168. База данных AMADEUS. Bureau van Dijk Electronic Publishing (BvDEP). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://amadeus.bvdinfo.com/version-2015423/Home.serv?product=amadeusneo (дата обращения: 05.05.2014).

169. База данных Bloomberg Professional [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.bloomberg.com/professional/ (дата обращения: 20.02.2015).

170. База данных RUSLANA. Bureau van Dijk Electronic Publishing (BvDEP). [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://ruslana.bvdep.com/version-2015428/home.serv?product=ruslana (дата обращения: 05.05.2014).

171. База данных SciVerse SCOPUS [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.scopus.com/ (дата обращения: 24.04.2014).

172. База данных англоязычных научных журналов JSTOR - коллекции Arts & Sciences I Collection [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //about.j stor. org/ (дата обращения: 28.12.2014).

173. В правительстве обсуждается идея повысить НДФЛ и НДС после 2018 года [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.vedomosti.ru/finance/news/ 28625681/rossiya-stanet-dorozhe-grazhdanam-i-biznesu (дата обращения: 13.11.2014).

174. Важно знать. Налоги в Германии [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://west-east-connect.com/ru/nalogi (дата обращения: 15.11.2013).

175. Всероссийский реально-информационный еженедельник «Продуктовый рынок», Догнать Америку [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www. prod-nn.ru/review_food_market/?id=11556 (дата обращения: 12.02.2014).

176. Дворкович: На импортозамещение продовольствия нужно 40-60 млрд рублей в год [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.vz.ru/news/2014/8/14/700397.html (дата обращения: 20.08.2014).

177. Единая Межведомственная Информационно-статистическая Система [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://fedstat.ru/indicator/data.do (дата обращения: 08.12.2014).

178. Законодательное обеспечение доступности и качества медицинской помощи сельскому населению [Электронный ресурс]. - Режим доступа:

http://www.rostov-tfoms.ru/press-center/news/federalnye-novosti/681-zakonodatelnoe-obespechenie-dostupnosti-i-kachestva-meditsinskoi-pomoshchi-selskomu-naseleniyu (дата обращения: 15.11.2014).

179. Иван Слепцов: Государственную поддержку - эффективным сельхозтоваропроизводителям [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www. sakha. gov.ru/node/163094 (дата обращения: 12.12.2014).

180. Информационная система «КОНТИНЕНТ» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://continent-online.com/ (дата обращения: 16.07.2014).

181. К вопросу о налоговой политике и стимулирующей роли налогов и сборов [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://iuristmoscow.ru/nalogovye-spory/publik/10466/ (дата обращения: 20.04.2014).

182. Козловская, Е.А., ВТО и МСК [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.asgeos.ru/article/479.html (дата обращения: 30.12.2013).

183. Крестьянские ведомости/ Комментарий. Что даст отечественному сельскому хозяйству ВТО. И что отберет. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http : //www. agronews. ru/news/detail/116863/ (дата обращения: 30.12.2013).

184. Кто за сельское хозяйство ответит? [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http : //polytika. ru/info/25554. html (дата обращения: 07.07.2014).

185. Кузьмин, В. Минсельхоз оценил затраты на импортозамещение [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //www.rg. ru/2014/08/22/minselhoz-site.html (дата обращения: 30.08.2014).

186. Научная электронная библиотека «Киберлинка» [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://cyberleninka.ru/ (дата обращения: 20.02.2013).

187. Официальный сайт Eurostat [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://ec.europa.eu/eurostat/help/new-eurostat-website (дата обращения 30.08.2014).

188. Официальный сайт Министерства сельского хозяйства Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.mcx.ru/ (дата обращения: 20.01.2015).

189. Официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.minfin.ru/ (дата обращения: 20.01.2015).

190. Официальный сайт Правительства Российской Федерации [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http: //government. ru (дата обращения: 12.01.2015).

191. Официальный сайт ФНС России [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://nalog.ru (дата обращения: 28.03.2014).

192. Руслан Кива: Новая система мониторинга сельхозземель сделает махинации невозможными [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://gis.cnews.ru/ reviews/index.shtml?2013/11/12/549384 (дата обращения: 04.02.2014).

193. «Система Профессионального Анализа Рынка и Компаний» (СПАРК) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www. spark-interfax.ru/Front/Index. aspx (дата обращения: 20.12.2014).

194. Услуги по содержанию животных: доход облагается по нулевой ставке [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.klerk.ru/buh/articles/399309/ (дата обращения: 06.05.2014).

195. Федеральная служба государственной статистики [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.gks.ru (дата обращения: 15.01.2015).

196. Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://rosreestr.ru/site/ (дата обращения: 15.01.2015).

197. Финансовая справочная система «Финансовый директор» [Электронный

ресурс]. - Режим доступа: http://www. 1fd.ru/ (дата обращения: 18.06.2014).

Список иллюстративного материала

Рисунок 1 - Структура агропромышленного комплекса России по сферам

деятельности......................................................................................16

Рисунок 2 - Структура агропромышленного комплекса России в отраслевом

разрезе..............................................................................................17

Рисунок 3 - Взаимосвязь регулирующих и стимулирующих инструментов

регулирования АПК..............................................................................19

Рисунок 4 - Распределение совокупного объема государственной поддержки

из бюджетов всех уровней по корзинам, млрд руб.......................................28

Рисунок 5 -Динамика показателей рентабельности в сельском хозяйстве, 20082012гг...............................................................................................71

Рисунок 6 - Сравнение фактически полученных сельскохозяйственными организациями субсидий с необходимым для уровня рентабельности 25% объемом

субсидий, млн руб................................................................................73

Рисунок 7 - Распределение регионов по объему субсидий, приходящихся на 100

руб. выручки, шт..................................................................................74

Рисунок 8 - Структура финансирования мероприятий Госпрограммы 2008-12

гг.....................................................................................................77

Рисунок 9 - Влияние налогов на ценообразование в агропромышленном

комплексе..........................................................................................81

Рисунок 10 - Цена 1 центнера молока по типическим группам, руб..................84

Рисунок 11 - Механизм изменения цены в случае прохождения товара через

предпринимателя, освобожденного от уплаты НДС......................................86

Рисунок 12 - Система показателей для оценки мер налогового регулирования

экономики..........................................................................................89

Рисунок 13 - Предлагаемая система инструментов государственной поддержки

АПК................................................................................................110

Рисунок 1 4 - Направления совершенствования налогового стимулирования агропромышленного комплекса России...................................................115

Рисунок 15 - Основные центры воздействия на субъектов АПК в целях налогового

стимулирования их деятельности...........................................................127

Рисунок 16 - Структура АПК по применяемым системам налогообложения.... 130

Таблица 1 - Структура диссертации..........................................................13

Таблица 2 - Группировка субъектов Российской Федерации по уровню

господдержки в расчете на 1 рубль денежной выручки, 2012 г.........................26

Таблица 3 - Механизм начисления НДС при государственном субсидировании ....38 Таблица 4 - Налоговая нагрузка сельскохозяйственных товаропроизводителей в

странах Европы, %.........................................................................................................59

Таблица 5 - Показатели развития сельского хозяйства России..........................64

Таблица 6 - Производственные показатели деятельности сельскохозяйственных

товаропроизводителей (2005-07 гг.)..........................................................65

Таблица 7 - Динамика показателей ресурсного потенциала в сельском хозяйстве

(2008-2012гг.)....................................................................................69

Таблица 8 - Динамика производственных показателей сельского хозяйства (20082012гг.).............................................................................................69

Таблица 9 - Группировка регионов по сумме полученных компенсаций за 2012

год.................................75

Таблица 10 - Характеристики систем налогообложения, применяемых в сельском

хозяйстве, по данным 2014 года...............................................................82

Таблица 11 - Характеристика типических групп регионов по средней цене на 1

центнер молока....................................................................................84

Таблица 12 - Основные методики определения налоговой нагрузки

организации.............................92

Таблица 13 - Расчет налоговой нагрузки ООО «Азеевское», тыс. руб.................93

Таблица 14 - Характеристика типических групп регионов..........97

Таблица 15 - Структура начисленных налогов сельскохозяйственными

организациями в разрезе типических групп, %..........................................................98

Таблица 16 - Средние величины факторных признаков по кластерам..............100

Таблица 17 - Характеристика организаций в зависимости от применяемых систем

налогообложения...............................................................................102

Таблица 18 - Результаты комбинационной группировки сельскохозяйственных

организаций Белгородской области по уровню налоговой нагрузки, 2012г.......103

Таблица 19 - Характеристика организаций по виду деятельности....................104

Таблица 20 - Предлагаемые ставки ЕСХН, %...........................................................118

Таблица 21- Предлагаемые повышающие коэффициенты по земельному

налогу.............................................................................................124

Таблица 22 - Экономический эффект от реализации мероприятий, направленных на

дифференциацию налогообложения на внутриотраслевом уровне..................128

Таблица 23 - Экономический эффект от реализации мероприятий по

стимулированию рационального землепользования....................................133

Таблица 24 - Экономический эффект от реализации мероприятий по повышению

уровня технической оснащенности.........................................................135

Таблица 25 - Совокупный экономический эффект от модернизации системы налогообложения АПК........................................................................137

Научные позиции по вопросу необходимости оказания государственной финансовой поддержки АПК

В соответствии с таблицей А.1 ниже представлены научные позиции по вопросу необходимости оказания государственной финансовой поддержки АПК.

Таблица А.1 - Научные позиции по вопросу необходимости оказания государственной финансовой поддержки АПК

Авторы позиции

«За» «Против» «Взвешенная концепция»

Представители меркантилизма Ф.Кенэ, А.Тюрго Н.Д. Кондратьев

Государственная власть рассматривалась приверженцами меркантилизма как нечто вроде хозяина в огромном хозяйстве, на которого они возлагали большие надежды. Упор был сделан на протекционизм, или политику государственной поддержки национальных производителей и торговцев [55]. При этом сторонники меркантилизма не смогли решить вопросы теории товарного производства, так как основные направления их деятельности касались, в первую очередь, денежного обращения. Исключали аграрный протекционизм, отмечая, что «чистый продукт» может создаваться только в сельском хозяйстве благодаря даровым силам природы, в связи с чем ими отмечены закономерность и социальная справедливость принципа изъятия из отрасли «даровых» доходов. Приверженцы этого направления не только отрицали всякую поддержку аграриям, но и утверждали, что прибавочная стоимость, созданная отраслью, должна быть изъята, в трудах некоторых ученых размеры изъятия заведомо превышали «прибавочный продукт». Необходимость строго селективного использования инструментов и конкретных мер аграрного протекционизма при преимущественной государственной финансовой поддержке эффективно работающих хозяйственных субъектов. Будучи сторонником аграрного протекционизма, он категорически выступал против филантропии в отношении немощных хозяйств и бесхозяйственных кооперативов.

У.Стаффорд, А.М. Монкретьен Опенышев В.И.

Ряд экономистов необходимость протекционизма в сельском хозяйстве связывает со сравнительными преимуществами промышленности, которые возникают в Отвергали активное вмешательство государства в хозяйственную деятельность, поощрение свободной торговли, протекционизм, однако в Важны как масштабы поддержки, так и методы регулирования. В частности, следует избегать соблазна подмены экономических методов разовыми, бессистемными административными

Авторы позиции

«За» «Против» «Взвешенная концепция»

процессе сдвигов в государственной политике. В ходе эволюции процессов индустриализации и урбанизации сравнительные преимущества аграрного сектора терялись, по этой причине общественный протекционизм перемещается от промышленности к сельскому хозяйству [45]. пользу не сельского хозяйства, а мануфактуры, торговли, купечества [59]. мерами, не увязанными с объективными закономерностями рыночных процессов. Эффективность рационального сочетания самофинансирования и бюджетная поддержка АПК связаны с влиянием двух компонентов: 1. адаптацией методов и механизмов хозяйствования и управления предприятий и организаций независимо от формы собственности к рыночным условиям, 2. степенью отлаженности хозяйственного механизма на макроуровне и системой мер по корректировке государством этого механизма.

К. Андерсон, И. Хайями, М. Хонма Физиократы А.В. Воробьёв

Подтвердили позицию Воробьева А.В., авторы провели эконометрический анализ данных за 1955-80 гг. по 15 промышленным странам. Данный подход является достаточно точным, и позволяет установить средний уровень государственной поддержки сельского хозяйства и различия в степени защиты производителей различных видов сельскохозяйственной продукции. Кроме того, К. Андерсон, И. Хайями, М. Хонм раскрыли политическую составляющую, лежащую в основе экономических процессов в аграрной сфере. Какая-то солидная дополнительная поддержка сельского хозяйства не оправдана вообще, так как в производстве сельскохозяйственной продукции помимо труда участвуют естественные силы природы, являющиеся ее бесплатным даром или общенациональным достоянием. Данная позиция, в частности, аргументируется тем, что сельское хозяйство, во всяком случае применительно к годам застоя и действия затратного хозяйственного механизма, представляло из себя «черную дыру»: сколько туда не вкладывай (а вложения доходили до беспрецедентных величин, составляющих 25-27% всех Автор придерживался концепции государственной финансовой поддержки сельского хозяйства, основанное не принципах экономической эффективности производства. Выступал противником воздействия на цены сельскохозяйственной продукции. А.В. Воробьев полагал, что в основе государственной финансовой поддержки должно быть заложено институциональное изменение рыночной экономики. Такое изменение обеспечивает быструю структурную перестройку в экономике в целом, рост народнохозяйственной эффективности использования производственных ресурсов. Данный вариант стимулирования является особо привлекательным в условиях ограниченности государственных средств для поддержки желательных для производителей сельскохозяйственной продукции программ.

Авторы позиции

«За»

«Против»

«Взвешенная концепция»

капиталовложений, плюс бесплатные, затем списываемые многомиллиардные кредиты, поставки по льготным ценам почти 400 тыс. тракторов в год и т.п.) -все бесполезно [59]._

А.П. Зинченко, В.И. Назаренко

Необходим системный подход, учитывающий взаимодействие и взаимовлияние всех мер государственного регулирования [49]._

Степанов А.А. и Зотова А.И.

Отмечали, что регулирование аграрного сектора экономики должно осуществляться, главным образом, с помощью экономических инструментов. Государственный протекционизм должен быть направлен на защиту от импорта и демонополизацию АПК, в первую очередь, для отраслей, производящих средства производства для его субъектов. При этом роль государства связывается с выполнением функций инвестора и заказчика в агросфере, а также социальной, образовательной функциями и функцией по содействию развитию инфраструктуры на селе [132]._

Куслов А.М., Дзгоева Т.Б.

Связывают повышение эффективности аграрного производства и развитие АПК преимущественно с экономической поддержкой инноваций. Авторы предлагают сформировать принципиально новую модель государственной поддержки, в которой акцент сместится на обеспечение именно

Авторы позиции

«За» «Против» «Взвешенная концепция»

инновационного развития, так как без этой ключевой задачи отечественные товаропроизводители не смогут стать конкурентоспособными на рынке продовольствия и сельскохозяйственного сырья. Функционирование данной модели подразумевает широкое использование спектра экономических инструментов государственного регулирования, прежде всего, экономики сельского хозяйства [105].

Винокуров Г.М., Тренченков П.В., Монгуш Ю.Д.

Отмечают необходимость инновационного развития отрасли, откуда вытекает необходимость государственной поддержки [87].

Источник: составлено автором.

182

Приложение Б

(обязательное)

Специфические условия развития АПК

• длительный период окупаемости инвестиций, что приводит к низкой инвестиционной привлекательности отрасли;

• влияние природных, климатических условий (большая часть территории Российской Федерации находится в зоне рискованного земледелия) приводят к большим рискам, связанным с окупаемостью капитала и получением прибыли;

• быстрый износ производственных фондов сельскохозяйственного назначения вследствие их работы в неблагоприятных условиях (при работе с минеральными удобрениями и т. п.);

• процесс внедрения достижений научно-технического прогресса замедлен, по сравнению с другими отраслями;

• неэластичность, медленное реагирование сельскохозяйственного производства на условия и требования рынка, что связано с особенностями сельскохозяйственного производства (зависимость от природных условий, ограниченность ресурсов и т.п.);

• диспаритет цен между стоимостью сельскохозяйственной продукции и стоимостью ресурсов, необходимых для производства указанной продукции.

Система государственного регулирования функционирования АПК России

Система государственна

<7%

Административные методы

Государ ственные программы

I

Инструменты

внешнеторговой

политики:

- сертификация импорта -квотирование

- лицензирование

Основные составляющие государственного регулирования АПК

Инструменты финансово-бюджетной политики: - субсидии в АПК Прямые

Инструменты

налоговой

политики:

- отдельные налоговые льгот

- специальные режимы налогообложения

Инструменты ценовой политики:

- государственные закупки

- мониторинг цен на продукцию

Источник: составлено автором.

г Ч Экономические методы

1

Косвенные методы

1

Инструменты

финансово-кредитной

политики:

- льготное кредитование

- развитие

сельскохозяйственн ых кредитных кооперативов и сельских финансовых учреждений нового типа

- лизинга в сфере агропромышленного производства

Инструменты внешнеторгово

й политики: - таможенные тарифы

Рисунок В.1 - Система государственного регулирования функционирования АПК России

184

Приложение Г

(справочное)

Современное состояние агропромышленного комплекса России

Сельское хозяйство имеет огромные потенциальные возможности и большие перспективы. Аграрное производство не в полной мере вписывается в современную рыночную экономику, что связано, с одной стороны, с уникальностью аграрного труда и его продукта, а с другой - с тем, что наблюдается тенденция отставания сельскохозяйственных цен и доходов аграриев от цен и доходов в экономике страны в целом, и это ведёт к снижению мотивации предпринимательской деятельности в этой сфере [51].

Выполнение мероприятий в рамках Приоритетного нацпроекта «Развитие агропромышленного комплекса» и Государственной программы позволило обеспечить рост производства сельскохозяйственной продукции и продуктов питания. Среднегодовые темпы прироста продукции сельского хозяйства (за пятилетний период - 2006-11 гг.), с учетом 2010 года, составили 4,4%, пищевых продуктов - 4,1%. Если провести параллель с 2001-05 гг., то валовой сбор зерна вырос на 8%, сахарной свеклы - на 46%, подсолнечника - на 40%, производство мяса скота и птицы в 2010 г. по сравнению с 2006 г. выросло на 30%: мяса свиней - 35,6%, мяса птицы - 69,9%.

В декабре 2011 года был подписан протокол о присоединении России к ВТО. Вступление в ВТО так или иначе скажется на всех отраслях экономики. Однако наибольшие потери в данной ситуации понесет за собой сельское хозяйство, в связи с неконкурентоспособностью отечественной сельскохозяйственной продукции. Расчеты Института народно-хозяйственного прогнозирования РАН подтверждают, что от вступления в ВТО Россия будет терять 1% ВВП, или 7,2 млрд долл. в год. Ученые Российской академии сельскохозяйственных наук подсчитали, что после вступления в ВТО Агропром будет терять 4 млрд долл. ежегодно [182].

Вступление России в ВТО требует обязательного повышения цен на природные ресурсы для производства внутри страны на уровне экспортных, в

частности это касается цен на топливные и энергетические ресурсы. В сельском хозяйстве они составляют весомую долю в себестоимости продукции. Цены на электричество у нас уже достигли уровня США и Канады, а стоимость горючесмазочных материалов выше, чем в США.

Что касается сельхозмашиностроения, то после присоединения к ВТО пошлины на сельхозтехнику снизятся в среднем с 15% до 5-10% без какого-либо переходного периода, на отечественный рынок хлынет зарубежная продукция. Кроме того, Россия не сможет поддерживать экспорт организаций сельхозмашиностроения, это приведет к сохранению сырьевой направленности страны. По оценкам «Росагромаша», отгрузки комбайнов российского производства в первом квартале 2012 года упали на 41,5% (до 477 штук), отгрузки тракторов — на 6,4% (до 3,3 тыс. штук). По основным видам прицепных и навесных машин в марте также наблюдается отрицательная динамика — например, продажи плугов российского производства упали на 24,7% (до 0,7 тыс. штук).

Среди проблем, препятствующих развитию и реформированию аграрного сектора России, следует выделить диспаритет цен. Особенно ярко это проявилось в «ножницах» цен на сельскохозяйственную продукцию и промышленными товарами. В решении данного вопроса ведущая роль должна принадлежать государству: сельское хозяйство нуждается в проведении активной ценовой и протекционистской политики. Мировой опыт показывает, что аграрную политику надо рассматривать как важнейшую и приоритетную, об этом свидетельствует практика государственной поддержки сельского хозяйства.

В некоторых странах государственные финансовые вложения в сельское хозяйство в 1,5-2 раза превышают рыночную стоимость его продукции. Действующий вариант госпрограммы развития АПК на 2013-2020 гг. предусматривает господдержку примерно в 200 млрд руб. ежегодно, вместе с тем по оценкам Министерства сельского хозяйства для обеспечения функционирования отрасли потребуется 676 млрд руб. на 6 лет (примерно в 1,5 раза выше).

Рассмотренные проблемы оказали негативное воздействие на сельское хозяйство России и могут еще больше усугубить его положение. Для достоверной оценки перспектив развития сельского хозяйства приведем расчеты основных показателей эффективности деятельности сельскохозяйственных организаций (табл. 4. 1).

При анализе рядов динамики существенно важным вопросом, в точки зрения методологии, является периодизация рассматриваемого промежутка времени. Для сельского хозяйства такое деление может быть осуществлено исходя из климатических и природных циклов и экономических преобразований. С целью определения и производственной, и экономической эффективности сельского хозяйство периодизация проведена с учетом экономических преобразований: дефолт 1998 г., когда в 1999 г. цены на его продукцию удвоились, и резко возросла в номинальном исчислении валовая добавленная стоимость. Подпериоды определены и внутри временного промежутка: 1999 - 2010 год. К 2004 г. эффект дефолта для сельского хозяйства в основном оказался исчерпан, темпы его роста существенно замедлились. Начиная с 2007 года, отмечается развитие отечественного сельского хозяйства, которое связано с реализацией Приоритетного Национального проекта «Развитие АПК», а в последующем, с введением Госпрограммы развития сельского хозяйства и рынков сельскохозяйственной продукции на 2008-2012 гг., данный период правомерно разбить на 2: до 2010 года и после - в связи с засухой и неурожаями 2010 года [50].

Исходя из рассмотренных критериев были в таблице Г.1 выделены следующие качественно однородные периоды: 2005-2007 гг., 2008-2012 гг., 2013 гг.

Таблица Г.1 - Основные показатели экономики сельского хозяйства России, 19902013гг.

1990- 1994- 1999- 2005- 2008- 2011-

Показатели 1993 1998 2004 2007 2010 2012

Рентабельность по экономике в целом, % 12,5 6,2 10,2 13,5 11 9,1

Рентабельность сельскохозяйственного

производства, % - - 2,6 6,7 9,2 9,9

в т.ч. молока - - 11 21 - -

продукции выращивания - - -31 -17 -20 -

1990- 1994- 1999- 2005- 2008- 2011-

Показатели 1993 1998 2004 2007 2010 2012

Уровень продуктивности молока, кг 2243 2016 2341 3534 3702 3874

Продукция выращивания (приплод, прирост,

привес) скота в расчете на одну голову: 84 68 79 99 107 109

Поголовье КРС, млн. гол 53,2 35,6 26,3 21,6 20,6 20,1

в т.ч. коров, млн. гол 20,3 15,9 11,9 9,4 9,0 9,0