Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Воробьев, Дмитрий Александрович

• Воробьев, Дмитрий Александрович
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Воробьев, Дмитрий Александрович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Налоги как результат пересечения интересов государства и налогоплательщиков.

1.1. Налоговое планирование на макроуровне как инструмент реализации интересов государства.

1.2. Налоговая нагрузка на хозяйствующие субъекты как показатель учета интересов налогоплательщиков.

Глава 2. Сущность и задачи рационализации налоговых платежей на предприятии.

2.1. Рационализация налоговых отчислений.

2.2. Сущность и задачи налогового планирования.

2.3. Принципы налогового планирования.

2.4. Ограничения в системе налогового планирования.

Глава 3. Технология налогового планирования на предприятии.

3.1. Участники процесса налогового планирования.

3.2. Этапы налогового планирования.

3.3. Элементы и инструменты налогового планирования.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налоговое планирование как механизм рационализации налоговой нагрузки предприятия»

Актуальность темы исследования. Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы, налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики. Однако, на сегодняшний день, новые экономические инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических отношений. Кроме того, процесс перехода усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики.

В современных условиях налоги являются основным источником дохода для государства, обеспечивая финансирование его деятельности. Поскольку большая часть финансовых средств инкассируется фискальным образом, постольку увеличивается давление на субъекты налогообложения - физические и юридические лица. Если учесть основные характеристики этих платежей - их принудительный характер, отсутствие видимой возмездности, однонаправленность средств, то становится вполне объяснимой реакция налогоплательщика, направленная на избежание выплат по налоговым обязательствам, определенным для него законом.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. Это, в свою очередь, возможно при осуществлении государством разумной и сбалансированной налоговой политики, на основе единой комплексной системы налогов, позволяющей производить научно обоснованную налоговую нагрузку.

Решению указанных проблем посвещены многочисленные исследования российских ученых в области экономики, финансов и права. Среди них следует выделить работы: А. В. Брызгалина, А. Р. Горбунова, И.В. Грисимовой, А.З. Дадашева, Е.Н. Евстигнеева, Р.Ф. Захаровой, В.В. Иванова, В.В. Ковалева, Э.А. Козловской, Е.И. Корнеевой, В.Я. Кулеш, А. В. Медведева, Д.Ю. Мельник, Л.П. Окуневой, В.Г. Панскова, Б.А. Рагозина, М.В. Романовского, С.Ф. Сутырина, Д.Г. Черника, С.Д. Шаталова, Л.И. Якобсона.

Попытки анализа степени налоговой нагрузки на предприятия в российской экономике уже были осуществлены в литературных источниках, однако суждения экономистов и аналитиков об обременительности российских налогов, как правило, основаны на использовании общих показателей налоговой нагрузки как доли в валовом внутреннем продукте. При этом отраслевые особенности развития российской экономики на современном этапе, влияющие на налоговую нагрузку, во многом еще не исследованы.

Таким образом, обращение к теме определения степени обременительности системы налогообложения для различных групп предприятий, от которой, в свою очередь, зависят пределы осуществления налогового планирования как результата упорядочения налоговых отношений между государством и предприятиями, представляется весьма актуальным.

Целью исследования является развитие теоретических и методических основ налогового планирования как механизма рационализации налоговой нагрузки на налогоплательщиков.

Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:

1) развитие концепции налогового планирования как элемента сопряжения макроэкономического налогового регулирования и налоговой рационализации на микроуровне;

2) исследование сущности рационализации налоговых платежей предприятия;

3) определение принципов осуществления предприятиями налогового планирования, определение ограничений;

4) разработка технологии налогового планирования на предприятии;

5) определение степени налоговой нагрузки для отдельных групп предприятий.

В соответствии с определенными выше задачами, предметом настоящего исследования является совокупность теоретических, методологических и практических вопросов налогового планирования.

Объект исследования - процесс налогообложения предприятий в условиях современной российской экономики.

Теоретические и методологические основы исследования

Теоретической основой исследования являются работы современных отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

Кроме этого, при написании данной диссертационной работы использовались следующие источники информации: законодательные и нормативные акты Российской Федерации, статистические материалы Государственного Комитета Статистики, Министерства Российской Федерации по налогам и сборам, российских информационных агентств.

Методологической основой работы явились методы анализа финансовой деятельности и бухгалтерской отчетности предприятий и организаций.

Научная новизна диссертационного исследования

Научная новизна проведенного исследования заключается в обосновании принципов, методов и инструментов налогового планирования, позволяющих осуществлять балансировку интересов различных групп налогоплательщиков и государства.

Основные научные результаты заключаются в следующем:

- уточнены приоритетные задачи налогового планирования на макроуровне в условиях перехода к устойчивому экономическому росту; дана авторская трактовка понятия налогового планирования как вида управленческой деятельности по рационализации своих налоговых обязательств, исходя из характера управленческих решений, принимаемых организацией;

- предложен и обоснован принцип «индивидуальности» как основополагающий принцип налогового планирования;

- предложен новый метод определения уровня налоговой нагрузки на предприятия с различной экономической структурой затрат (трудоемкие, материалоемкие и фондоемкие производства); введены понятия внутренней и внешней налоговой справедливости. Результаты исследования, проведенного в диссертационной работе, позволили раскрыть «внутреннюю несправедливость» налоговой системы Российской Федерации, стимулирующей разрастание «теневой» экономики;

- в работе доказано, что существующая в настоящий момент в Российской Федерации система налогообложения не соответствует декларируемым целям экономической политики, в том числе промышленной политики государства. Это находит свое выражение в том, что она: а) не заинтересовывает хозяйствующие субъекты ни в снижении доли убыточных производств ни в повышении прибыльности производства; б) подвергает фондоемкое производство прогрессивному налогообложению, хотя относительная потребность в рефинансировании прибыли у фондоемких производств выше, чем у иных типов производств; в) не стимулирует снижение материалоемкости производства.

Теоретическая и практическая значимость исследования

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что оно вносит вклад в изучение проблемы осуществления государственного налогового планирования на макроуровне с одной стороны и налогового планирования, осуществляемого предприятиями на микроуровне с другой, а также определения степени налоговой нагрузки на различные группы российских предприятий.

Предложения диссертанта использованы при налоговом планировании на производственных предприятиях, входящих в Финансово-Промышленную Группу «Движение».

Материалы работы могут быть использованы в учебных целях, а также для дальнейших исследований.

Апробация работы

Отдельные результаты диссертации докладывались на научно-практической конференции «Современные проблемы финансового мира», состоявшейся в Санкт-Петербургском Государственном Университете в 2001 году, а также на межвузовской конференции аспирантов и докторантов «Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе», состоявшейся в Санкт-Петербургском Государственном Инженерно-Экономическом

Университете в 2002 году.

Основные результаты исследования изложены автором в четырех научных публикациях общим объемом 1,6 печатного листа:

1. «Проблемы налогообложения НДС российских экспортеров». Вестник Санкт-Петербургского Государственного Университета, серия 5. Экономика. Выпуск 1, Санкт-Петербург, 2002г.

2. «Налоговое планирование как результат пересечения интересов государства и предприятия». Межвузовский сборник научных трудов «Проблемы и перспективы развития предприятий». Издательство Санкт-Петербургского Государственного Политехнического Университета, 2003г.

3. «Понятие и общие принципы налогового планирования». Журнал «Современные аспекты экономики» №39 2003г.

4. «Сущность и задачи рационализации налоговых отчислений». Журнал «Современные аспекты экономики» №44 2003г.

Структура работы

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений, содержит 16 таблиц, 7 рисунков.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Воробьев, Дмитрий Александрович

В заключение приведем основные выводы по диссертации:

- в ходе проведения крупномасштабного реформирования налоговой системы в рамках обширных изменений общественных отношений и перехода к рыночной экономике сформировалась необходимость решения вопросов налогового планирования как на макро-, так и на микроуровне;

- в результате взаимодействия двух групп противодействующих и одновременно сотрудничающих субъектов -налогоплательщиков и государства, первыми были определены различные пути снижения налогового бремени, причем не всегда законные, а вторыми - способы их контроля, а также иные мероприятия по предотвращению снижения поступлений в бюджет налоговых сборов;

- границы, в которых предприятиями и организациями осуществляется налоговое планирование, зависят от степени обременительности системы налогообложения. Слишком большое налоговое давление может привести к переводу предприятиями своей деятельности в «теневую» сферу, поэтому так важно правильно определение уровня налоговой нагрузки на налогоплательщиков;

- существующий подход к определению налоговой нагрузки экономики через удельный вес налоговых поступлений в ВВП подлежит корректировке, эта необходимость вызвана спецификой развития российской экономики на современном этапе, в частности слабой налоговой дисциплиной, существованием задолженности по уплате налогов в бюджет у многих предприятий, несовершенной системой сбора статистических данных;

- предложенная диссертантом система оценки и анализа налоговой нагрузки на предприятия с различной экономической структурой расходов (трудоемкие, фондоемкие и материалоемкие предприятия) позволяет определить «внутреннюю» справедливость налогового бремени хозяйствующих субъектов. В предложенной системе для количественной оценки суммарной налоговой нагрузки налоги сводятся к единой интегральной оценочной базе, в качестве которой используется доля отдаваемой предприятием государству добавленной стоимости, создаваемой на данном предприятии. Этот показатель обеспечивает сопоставимость налогового бремени для различных экономических структур; рационализация налогообложения в отличии от минимизации налогов, представляется как общая стратегическая задача предприятия, для решения которой применяется налоговое планирование, тогда как минимизация состоит в механическом сокращении налогов. Рационализация налогообложения обеспечивает более значительное и устойчивое сокращение налоговых потерь на долгосрочную перспективу;

- налогового планирование определяется с одной стороны как элемент налогового механизма государства, с помощью которого осуществляется управление экономикой на макро- и микроуровнях, а с другой стороны как особая организация предпринимательской деятельности налогоплательщика наиболее оптимальным с налоговой точки зрения способом, а также деятельность налогоплательщика по разработке и применению специальных методов и приемов, позволяющих уменьшить налоговые обязательства;

- систематизация процесса налогового планирования невозможна без определения его главных принципов, в виде основных правил, лежащих в его основе. Это принципы индивидуальности, презумпции невиновности налогоплательщика, комплексного использования законодательства, разумности, профессионализма и оперативности, законности, конфиденциальности и совокупного расчета налоговй экономии и убытков;

- процесс налогового планирования - кропотливая работа руководства предприятия совместно с финансовыми специалистами и юристами, которые находятся в постоянном поиске оригинальных решений и схем работы, оптимальным способом уменьшения риска ошибок является использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов, которая может стать основой налогового планирования на любом предприятии;

- процесс налогового планирования на предприятии не следует рассматривать как четкую и неизменную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств, конечная цель налогового планирования - увеличение прибыли предприятия.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Воробьев, Дмитрий Александрович, 2003 год

1. Нормативные и другие официальные документы

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации, части первая и вторая (в редакции ФЗ № 182 от 27 декабря 2002г.)

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.98г. №145-ФЗ

4. Гражданский кодекс Российской Федерации, части первая, вторая и третья (в редакции от 21 марта 2002г.)

5. Уголовный кодекс Российской Федерации (в редакции от 25 июня 1998г.)

6. Закон РФ «О федеральном бюджете на 2003 год» от 18.12.02г.

7. Закон РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (в редакции от 08.07.1999г.) №2118-1 от 27.12.1991г.

8. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции от 28.03.2000г.) №1992-1 от 06.12.1991г.

9. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции от 30.12.2001г.) № 3615-1 от 09.10.1992г.

10. Указ Президента РФ от 21-07-95г. №746 «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ»

11. Указ Президента РФ от 08-05-96г. №685 «Об основных направлениях налоговой реформы в РФ и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины»

12. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2002-2004 годы), утверждена распоряжением Правительства Российской Федерации N 910-р от 10.07.01г.

13. Бюджетное Послание Президента Российской Федерации Федеральному собранию «О бюджетной политике в 2004 году» от 30.05.03г.

14. ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. Приказом Минфина №2 6Н от 30.03.2001г.

15. Инструкция Госналогслужбы РФ от 11-10-95г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» (в редакции последних изменений и дополнений №5 ОТ 29-12-97г.)

16. Письмо Госналогслужбы от 12-01-98 №B3-6-03/14 «Об изменениях и дополнениях №5 Инструкции от 11-10-95 №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»1. Авторская литература:

17. Апель A.JI., Гунько В.А. Правовые основы деятельности федеральных налоговых органов. //СПб. Питер, 2002г.

18. Богатая И.Н., Королева Н.Ю., Кузнецова JI.H. Как минимизировать ваши налоги. //Ростов-на-Дону. Феникс, 2001г.

19. Борисов С. А. ГНИ налогоплательщик. //М. Бухгалтерский бюллетень, 1997г.

20. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н., Брызгалин В.В. Методы налоговой оптимизации. //М. Аналитика пресс, 2001г.

21. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Профессиональный и официальный комментарий к НДС. //М. Аналитика-Пресс, 2000г.

22. Гаджиев Г.А., Пепеляев С. Г. Предприниматель налогоплательщик государство. //М. ФБК-Пресс, 1998г.

23. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. //М. Анкил, 1993г.

24. Григорьева Т. А. Налоги: ответственность налогоплательщиков. //СПб. Кадис, 2000г.

25. Грисимова Е.Н. Налогообложение. //СПб. СПбГУ, 1998г.

26. Гуккаев В.Б. Производство: налоги и учет. //М. Бератор-пресс, 2003г.

27. Гуреев В.И. Налоговое право. //М. Экономика, 1995г.

28. Дадашев А.З., Лобанов А. В. Налоговое администрирование в Российской Федерации. //М., Книжный мир, 2003г.

29. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. //М. МЦФЭР, 2002г.

30. Донцова Н.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. //М. ДИС, 1998г.

31. Дуканич Л.В. Налоги и налогообложение. //Ростов-на-Дону. Феникс, 2000г.

32. Евстигнеев Е.Н. Основы налогообложения и налогового права. //М., Инфра-М, 1999г.

33. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. //М., Инфра-М, 2002г.

34. Ерицян А.В., Азарян Р.Г., Использование оффшоров в налоговом планировании. //М., Главбух, 2003г.

35. Ефимова О.В. Финансовый анализ. //М. Бухгалтерский учет, 1998г.

36. Жестков С.В. Правовые основы налогового планирования. //М. МЗ Пресс, 2002г.

37. Захарова Р.Ф. Правовые проблемы совершенствования налоговой политики в Российской Федерации. //М. ИД ФБК-Пресс, 1997г.

38. Заяц Н.Е. Теория налогов. //М. БГЭУ, 2002г.'

39. Злобина J1. А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. //М. Академический проект, 2003г.

40. Карп М.В. Налоговый менеджмент. //М. Юнити-Дана, 2001г.

41. Князев В.Г., Пансков В.Г., Налоговая система России. //М. Российская экономическая академия, 1999г.

42. Ковалев В.В., Патров В. В. Как читать баланс. //М. Финансы и статистика, 1998г.

43. Колесников И. В. Налоговые проверки и гражданское право. //М., Инфра-М, 1998г.

44. Корнеева Е.И. Оффшорный мир. Взгляд изнутри. //М., Экономика, 2001г.

45. Кочетков А.И. Анализ налоговых ошибок. //М. Дело и сервис, 2000г.

46. Кугаенко А.А., Белянин М.П., Теория налогообложения. //М. Вузовская книга, 1999г.

47. Кулеш В.Я. Законные способы снижения налоговых платежей. //СПб, Аналитик, 1995г.

48. Кучеров И. И. Налоговые преступления. //М. Юринфор, 1997г.

49. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. //М. Инфра-М, 1996г.

50. Медведев А.Н. Оптимизация налогообложения в 2002 году. //М., МЦФЭР, 2002г.

51. Медведев А.Н. Практика применения Налогового кодекса. //М. Бератор-пресс, 2002г.

52. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. //М. Финансы и статистика, 2000г.

53. Мещерякова О.В. Налоговые системы развитых стран мира. //М., Правовая культура, 1995г.

54. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. //М. Инфра-М, 2000г.

55. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум. //М. Инфра-М, 2000г.

56. Мордухович А.Г., Неверкевич В.В. Оптимизация налогообложения предприятий в Российской Федерации. //М. Ител-Синтез. 1997г.

57. Налоги и налогообложение, под ред. Поляка Г. Б. и Романова А.Н. //М. Юнити, 2002г.

58. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство, под ред. Евстигнеева Е.Н. //СПб. Питер, 2000г.

59. Налоги и налогообложение. под ред. Романовского М.В., Врублевской О.В. //СПб. Питер, 2002г.

60. Налоги. под ред. Черника Д. Г. //М. Финансы и статистика, 2000г.

61. Налоговое право, под ред. Пепеляева С.Г. //М. ФБК-Пресс, 2000г.I136

62. Никонов А.А. НДС до и после принятия части второй Налогового Кодекса РФ. //М. ИД ФБК-пресс, 2000г.

63. Окунева Л.П. Налоги и налогообложение в России. //М. Финансы и статистика, 1996г.

64. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. //М. МЦФЭР, 2003г.

65. Пеппер Дж. Практическая энциклопедия международного налогового и финансового планирования. //М. Ирибис-пресс, 2002г.

66. Перов А.В. Налоги и международные соглашения России.1. М. Юристъ, 2000г.

67. Пивоваров К. В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций. //М. Дашков и Ко, 2003г.

68. Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. //М., Финансы и статистика, 2003г.

69. Рагозин Б.А. Налоговое планирование на предприятиях 1 и в организациях. //М. Финансы и статистика, 1999г.

70. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. //М. Инфра-М, 2003г.

71. Современная налоговая энциклопедия. //М. Бератор-пресс, 2002г.

72. Сомоев Р.Г. Общая теория налогов и налогообложения. //М., Приор, 2000г.

73. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А. И. Налоги и налоговое планирование в мировой экономике. //СПб, изд-во Михайлова В.А., изд-во Полиус, 1998г.

74. Тупанчески Н.Р. Уклонение от уплаты налогов в * сравнительном праве. //М. Закон и право, 2001г.

75. Финансовое планирование на предприятиях, под ред. Козловской Э.А. //СПб, изд-во СПбГТУ, 1997г.

76. Финансовый мир/ Под ред. Иванова В. В., Ковалева В. В. СПб, изд-во Проспект, 2002.

77. Финансы/ Под. ред. Ковалева В. В. //М., Проспект, 2003г.

78. Ходов Л.Г., Худолеев В.В. Налогообложение //М., Форум Инфра-М, 2002г.

79. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. //СПб. Европейский дом, 2002г.

80. Цыгичко А.Н. Нормализация налоговой нагрузки. //М. ИТРК, 2002г.

81. Черник Д.Г., Морозов В.П. Оптимизация налогообложения. //М. Проспект, 2002г.

82. Черник Д.Г. Налоговая реформа на рубеже веков. //М. МЦФЭР, 2000г.

83. Черник Д.Г., Починок А.П., Морозов В.П. Основы налоговой системы. //М. Юнити, 2000г.

84. Черник Д.Г., Павлова Л.П., Дадашев А.Г., Князев В.Г., Морозов В.П. Налоги и налогообложение. //М. Инфра-М, 2001г.

85. Шаталов С.Д. Развитие налоговой системы России: проблемы, пути решения и перспективы. //М. МЦФЭР, 2000г.

86. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. //М. Инфра-М, 2002г.

87. Якобсон Л.И. Государственный сектор экономики. //М. ГУ ВШЭ, 2000г.

88. James Kirkbride and Abimbola A. Olowogeku. Revenue Law. Principles and Practice. //Tudor, 1998

89. Langer M. Practical Inernational Tax Planning. //N.Y., 1979

90. Raymond R.N., Clifford M. Hicks. Income Tax Influences on Legal Forms of Organizations for Small Business. //L., 1990

91. Sommerfield R.J. Federal Taxes and Management Decisions. //Homewood, 1987

92. Zoltman Cavitch A.B. Tax Planning for Corporations and Shareholders. //NY Times Mirror Books, 19911. Периодические издания

93. Брызгалин А.А. Презумпция невиновности в налоговых отношениях: сущность и вопросы практического применения.// Хозяйство и право 1999г. №9

94. Горский И.В. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений.// Финансы 1999г. №6

95. Законные схемы минимизации налогов профессора Рагозина. под ред. Рагозина Б.А.//М., ИД «Просвещение», 2003г. Выпуск 1

96. Иванов В.В. Развитие бюджетно-налогового федерализма в России. // Вестник СПбГУ, серия 5, выпуск 1 (№5), 2001г.

97. Б.Козырин А.Н. Налоговые преступления и проступки: опыт зарубежных стран.// Налоговый вестник 1998г. №3

98. Липатова И.В. Налоговое планирование: принципы, методы, правовые вопросы. // Финансы 2003г. №7

99. Пальцева И. В. Налоговый кодекс РФ: судебная проверка на прочность. // Экономика и жизнь. Юрист. Судебное приложение. 2000г. №28

100. Пансков В.Г. О проблемах налогового законодательства.// Налоговый вестник 1999г. №6

101. Пепеляев С.Г. Налоговый кодекс и подзаконные нормативные правовые акты.// Налоговый вестник 1999г. №4

102. Попонова Н. Некоторые аспекты налогового планирования в развитых странах.// Финансы 1998г. №8

103. Тимофеев Е.В. О критике Налогового кодекса. //Налоговый вестник 1999г. №3

104. Учет, зачет и возврат налогов.// Бухгалтерские консультации 2002г. №70

105. Щекин Д.М. Налоговые последствия недействительных сделок. //Консультант 1999г. №131. Интерне т ресурсы

106. Павленко Н.В. Налоговое планирование и роль юридической службы в этом процессе. WWW.manage.ru/taxes

107. Саакян Р.А., Ананьева Г.И. О некоторых аспектах налогового прогнозирования и планирования WWW.altrc.ru/conferens3 . WWW.finmarket.ru4 . Интернет сайт Интерфинтрейд (www.inerfintrade.ru)

108. Интернет сайт Министерства РФ по налогам и сборам (www.nalog.ru)

109. Интернет сайт информационного агентства РосБизнесКонсалтинг WWW.rbc.ru

110. Интернет сайт Госкомстата РФ WWW.gks.ruI140