Налогообложение во внешнеэкономической деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.14, кандидат экономических наук Князев, Владимир Викторович

• Князев, Владимир Викторович
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Князев, Владимир Викторович

Введение.

Глава 1. Основные направления налогообложения международной деятельности компаний.

1.1. Налоги и международная деятельность компаний.

1.1.1. Роль налогов во внешнеэкономической деятельности компаний.

1.1.2. Налоговый статус предприятия.

1.1.3. Современные проблемы двойного налогообложения.

1.2. Страновые различия в сфере международного налогового планирования.

1.2.1. Сущность налогового планирования.

1.2.2. Принципы, процесс и ограничения международного налогового планирования.

1.2.3. Направления международного планирования в сфере налогообложения в зарубежных странах.

1.2.4. Особенности налоговых систем зарубежных стран в процессе налогового планирования и проблемы унификации систем налогообложения различных зарубежных стран.

Глава 2. Налоговые факторы, влияющие на масштабы и динамику иностранных инвестиций.

2.1. Роль налогообложения в процессе притока иностранных инвестиций.

2.2. Оффшорная деятельность и ее роль в привлечении иностранных инвестиций.

2.3. Привлечение иностранных инвестиций в российскую экономику и налогообложение.

Глава 3. Сущность и методы трансфертного ценообразования и его место во внутрифирменном налоговом планировании зарубежных и российских компаний.

3.1. Задачи и факторы политики трансфертного ценообразования.

3.2. Методы определения трансфертных цен в зарубежных компаниях.

3.3. Законодательные аспекты трансфертного ценообразования как экономического рычага внутрифирменного налогового планирования ТНК.

3.4. Трансфертное ценообразование в деятельности российских фирм.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение во внешнеэкономической деятельности»

В мировом хозяйстве на современном этапе развития наблюдается значительная интенсификация процессов, связанных с международным производством, международной торговлей, миграцией капитала. Еще недавно преобладающее место в системе мирохозяйственных связей занимал обмен товарами и услугами с сопутствующим ему вывозом капитала в ссудной форме. В настоящее время все более увеличивается роль прямых финансовых, производственных и технологических связей между компаниями разных стран. В результате капиталы более свободно перемещаются между государствами в поисках наиболее благоприятных условий, что вызывает необходимость учитывать множество факторов, в том числе налоговый фактор. Налоговое планирование для компаний, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность, в современных условиях приобретает важнейшее значение, поскольку оно позволяет выбрать между вариантами осуществления деятельности и размещения активов.

Выбор темы обусловлен актуальностью проблемы в современных условиях глобализации мирового пространства. Мировая экономика находится на качественно новом этапе развития регионализации, интернационализации и интеграции хозяйственной деятельности, происходит прогрессирующая глобализация международных отношений. Налоговая глобализация в системе глобализации мировой экономики обладает ее существенными признаками и имеет свои особенности. В этих условиях происходит гармонизация налоговых систем и налоговой политики, наблюдается унификация налогообложения в различных странах. В связи с этим все большее внимание бизнеса, в том числе фирм, проводящих внешнеэкономические операции, транснациональных компаний, обращается на проблему оптимизации налоговых платежей в международном масштабе. Налоговые платежи составляют значительную долю в финансовых потоках предприятий, поэтому управление налогообложением все чаще входит в практику хозяйственной деятельности. Среди способов управления налогообложением важное место занимает налоговое планирование.

Актуальность темы также определяется тем, что проблема налогообложения - одна из ключевых при формировании решения о зарубежном инвестировании. Инвестора интересует, какая часть полученного дохода останется у него после расчетов с бюджетом и социальными фондами. Такие факторы, как общий уровень налогов, налоговые ставки, таможенные пошлины, ясность и структурированность налоговой системы являются ключевыми в данном вопросе. Немаловажна позиция государства в отношении налогообложения: в России уклонение от уплаты налогов или таможенных пошлин рассматривается как налоговое преступление, а, например, в Швейцарии - нет.

В результате глобализации всё больше компаний стремится стать преуспевающими игроками на иностранных рынках, направляя средства за рубеж. Поэтому многие государства стараются скоординировать налоговую систему так, чтобы обеспечить иностранным инвестициям "режим наибольшего благоприятствования". Опыт развитых стран показывает, что одним из эффективных способов повышения притока инвестиций является снижение налогового пресса. От этого зависит, станет ли страна "налоговой гаванью" в глазах инвесторов или нет. Поэтому актуальным является анализ взаимосвязей налогообложения во внешнеэкономической деятельности и инвестиционных процессов на мировом рынке.

Кроме того, весьма актуальным представляется изучение взаимовлияния трансфертного ценообразования и внутрифирменного налогового планирования. Все эти вопросы представляют интерес с точки зрения изучения и использования зарубежного опыта налогообложения во внешнеэкономической деятельности для российских компаний в условиях развития рыночных отношений в стране и интеграции России в мировое хозяйство.

Целью исследования является анализ существующих способов налогообложения в международных экономических отношениях, анализ и оценка основных концепций, которых компания должны придерживаться при планировании налоговых платежей во внешнеэкономической деятельности. Комплекс мероприятий по международному налоговому планированию осуществляется в зависимости от этапа развития компании, стратегических задач на краткосрочный и долгосрочный перспективы, поэтому анализ этих вопросов также является целью работы. Кроме того, к целям работы относится анализ существующих способов налогообложения, их влияния на повышение привлекательности иностранных инвесторов за рубежом и в России, а также вопросы трансфертного ценообразования.

Цели работы предопределили следующие конкретные задачи: рассмотреть основные направления налогообложения в международной деятельности компаний: определить проблемы, связанные с двойным налогообложением; выяснить страновые различия в сфере международного налогообложения и налогового планирования; проанализировать сущность международного налогового планирования и его ограничения; определить налоговые факторы иностранного инвестирования; проанализировать и систематизировать существующие инструменты налогообложения с точки зрения выявления методов повышения привлекательности страны для иностранных инвесторов; оценить роль оффшорных компаний и операций в процессе изменения потоков иностранных инвестиций; выяснить направления регулирования оффшорного бизнеса в зарубежных странах и в России; определить роль трансфертного ценообразования в процессе международного налогового планирования; сделать рекомендации на основе изучения зарубежного опыта для российских компаний по поводу налогов во внешнеэкономической деятельности и организации международного налогового планирования.

Предметом проведенного в рамках диссертации исследования являются анализ зарубежного опыта налогообложения во внешнеэкономической деятельности, концепции внутрифирменного налогового планирования, выявление наиболее эффективных методов трансфертного ценообразования и их влияния на налоговую базу различных стран, воздействие налогообложения на иностранное инвестирование и оценки возможностей использования зарубежного опыта в экономических сферах российскими компаниями.

Теоретической и методологической основой диссертации послужили работы зарубежных и российских специалистов по проблемам налогов, налогового планирования в международной экономической деятельности, трансфертного ценообразования, роли налогового планирования. При рассмотрении теоретических и практических вопросов автор опирался на работы таких зарубежных ученых, как Аткинсон А., Борковски С., Вайхенридер А., Дональдсон Р., Золтман К., Иден Л., Канеко Т., Клиффорд М., Корриган И., Коперс Дж., Коплан Р., Коэн Ш., Маккол А., Моттер К., Пеппер Дж., Петерсон Д., Реймонд Р., Селби П., Филлипс М„ Хейлшер К., Хейнсоо Э., Шорт Э. и др.

Проведение углубленного анализа проблем налогового международного планирования и необходимости разработки стратегий российскими компаниями в этой области определили обращение автора к трудам отечественных ученых. В частности, были использованы подходы к рассматриваемым в диссертации проблемам, представленные в трудах таких российских специалистов, как Акулинин Д., Бабанин В., Барулин С., Басов А., Быков H.H., Вавилов Н., Ветров Н., Врублевская О., Вылкова Е., Высоцкий М., Гладких Р., Глазова Е., Горбунов А., Грицюк Т., Дагаев А., Донин Ю., Евстигнеев Е., Замирович Е., Караваева И., Кашин В., Киров Е., Козелков Г., Костюк А., Козырин А., Летягин О., Макрушин А., Махров А., Медведев А., Мещерякова О., Никитин С., Никольская Ю., Погорлецкий А., Попонов Н., Попов Н., Романовский М, Русакова И., Савинковский С., Слепов В., Соколинский В., Соловьев И., Тропин Ю., Улыбышева Е. и др.

Научная новизна диссертации заключается в следующем: отмечено, что особое место налоговое планирование начинает занимать в формировании вертикально-интегрированных корпоративных структур, что связано с развитием зарубежных сбытовых подразделений, филиальных сетей, хозяйственных комплексов во внешнеэкономической деятельности в целом. Исходя из этого подчеркивается важность изучения зарубежного опыта налогообложения и налогового планирования для российских компаний, сделаны рекомендации о том, что каждую сделку, предприятие каждой организационно-правовой формы, каждый вид внешнеэкономической деятельности следует рассматривать с точки зрения международного налогового планирования в поисках соответствующей юрисдикции с низкими налогами. Но методы осуществления международного налогового планирования должны оставаться неизменными при операциях с любой страной; определяется важная роль международных налоговых соглашений при планировании размещения компаний, филиалов, инвестиций за рубежом. Заключение международного налогового соглашения существенно изменяет распределение налоговых доходов в отношениях между странами-участницами такого соглашения в пользу той или иной страны. Поэтому решение о заключении такого соглашения должно быть тщательно просчитано с позиций материальной заинтересованности каждой стороны, расчеты должны основываться на данных платежного баланса отношений между странами; при анализе процесса международного налогового планирования сделаны выводы о необходимости учета двух важных аспектов. Первый - это необходимость учета межгосударственного территориального аспекта, обусловливающего отличительные признаки международного налогового планирования. Второй -необходимость учета того обстоятельства, что возможности международного налогового планирования могут быть применены не только для субъектов внешнеэкономической деятельности, но и для предприятий-резидентов, стремящихся минимизировать налоговые обязательства в пределах своей юрисдикции путем перевода доходов в страны с льготным режимом налогообложения, инвестиций в наиболее доходные, надежные и необлагаемые активы на международных рынках капитала; проведен анализ сущности и методов трансфертного ценообразования как экономического рычага внутрифирменного налогового планирования ТНК; сделаны выводы о том, что методы трансфертного ценообразования, применяемые в настоящее время для налоговых ведомств большинства стран, базируются на принципе рыночных условий ("принцип вытянутой руки"), их использование сопряжено с определенными трудностями. Но национальные налоговые ведомства и ОЭСР продолжают отдавать предпочтение этим методам в силу того, что они лучше вписываются в систему национальных налоговых юрисдикции, построенных по территориальному признаку. Международные налоговые механизмы затрагивают вопросы трансфертного ценообразования, включая взаимоприемлемые методы установления трансфертных цен, компенсационные коррективы, вводимые в интересах избежания двойного налогообложения, оговорки об ограничении выгод и обмене информацией. Такие соглашения могут обеспечивать для корпораций определенные гарантии в отношении урегулирования споров и ликвидации двойного налогообложения, защищая в то же время налоговые поступления. Кроме того, одновременно с осуществлением системы трансфертного ценообразования может иметь место более широкое раскрытие корпорациями финансовой, учетной и налоговой информации в целях обеспечения транспарентности сделок и затруднения перекачивания доходов и уклонения от исполнения налоговых обязательств.

Изучение теории и практики налогообложения во внешнеэкономической деятельности, внутрифирменного налогового планирования зарубежных компаний, трансфертного ценообразования имеет большое значение для российских компаний. Практические разработки в этих сферах могут стать эффективным инструментом для деятельности российских фирм на внешних рынках, основой конкурентных преимуществ в условиях дальнейшего развития рыночных отношений в нашей стране и интеграции России в мировое хозяйство, активизации выхода российских фирм на мировые рынки и их участие в международных инвестиционных процессах. Материалы диссертации могут стать серьезной практической базой для российских фирм в сфере международного налогообложения.

Материалы диссертации нашли применение в учебном процессе, в частности, при чтении спецкурсов "Экономика зарубежных стран", "Международная экономика" на экономическом факультете МГУ им. М.В. Ломоносова.

Работа прошла апробацию на кафедре экономики зарубежных стран и внешнеэкономических связей экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова.

По теме диссертации опубликованы 2 работы общим объемом 1,4 п.л.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Князев, Владимир Викторович, 2005 год

1. Бозавиков В.Ф. Проблемы трансфертных цен в международном внутрифирменном товарообороте. М., 1998.

2. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. "Бухгалтерский учет и налогообложение хозяйственных договоров." М.: Аналитика-пресс, Академия. 1997.

3. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н., Лемешева Е.В. "Натоговый учет и налоговая политика предприятия". Изд.2-е, перераб. и доп. М.:" Аналитика-Пресс", 1997.

4. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.П., Брызгалин В.В., Баженов О.И. "Методы налоговой оптимизации". Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: "Аналитика-Пресс", 2000.

5. Булатов A.C. Вывоз капитала: своя компания за рубежом: Пособие для предпринимателей. -М.: Бек, 1996.

6. Бутенко О.В. и др. Современная концепция совместного предпринимательства в мировой экономике: теория и практика. М., 2000

7. Вылкова Е., М. Романовский. Налоговое планирование. СПб.: Питер, 2004.

8. Гелюта И.Ф. Трансфертное ценообразование и его методы. М.: МАКС Пресс, 2001.

9. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и снижение финансовых потерь. М., 2001

10. Горбунов А.Р. Налоговое планирование и создание компаний за рубежом. М.: Анкил, 2000.

11. Горбунов А.Р. Оффшорные фирмы в международном бизнесе: принципы, схемы, методы. -М., 1997.

12. Горбунов А.Р. Оффшорный бизнес и создание компаний за рубежом. М., 2000

13. Горбунов А.Р. Планирование внешнеэкономических операций. Типовые схемы корпоративных структур. М. 1999.

14. Гуреев В.И. Налоговое право. М., 2002

15. Дернберг PJL Международное налогообложение. М., 2000

16. Джаарбеков С.М. Методы и схемы оптимизации налогообложения. М.: МЦЭФР. 2005.17.18,19,20,21,22,23,24,25,26,27,28,29,30,31