Налогообложение добавленной стоимости в финансовом механизме российских организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Митрофанов, Илья Александрович

• Митрофанов, Илья Александрович
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Митрофанов, Илья Александрович

Введение.

Глава 1 Теоретические основы налога на добавленную jj стоимость.

1.1. Добавленная стоимость как экономическая категория и 11 показатель.

1.2. Сущность НДС и его функционирование на территории РФ.

1.3. Анализ зарубежного опыта обложения налогом на добавленную 39 стоимость.

Глава 2 Методологические аспекты налога на добавленную стоимость в Российской

Федерации.

2.1. Проблемы элементов налога на добавленную стоимость в 56 российской практике

2.2. Управление налоговыми вычетами в финансовом механизме 83 российских организаций.

2.3. Совершенствование методических основ исчисления и организации 90 уплаты НДС российскими налогоплательщиками

Глава 3. Методический инструментарий количественной оценки 95 влияния параметров НДС на финансовый механизм организации.

3.1. Методические основы взаимосвязи параметров НДС с показателями, 95 характеризующими функционирование финансового механизма.

3.2. НДС как фактор ликвидности, платежеспособности и финансовой 111 устойчивости организации-налогоплательщика.

3.3. Механизм оценки целесообразности влияния на параметры НДС с 128 позиций эффективности управления оборотным капиталом.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Налогообложение добавленной стоимости в финансовом механизме российских организаций»

Актуальность темы исследования.

Налогообложение добавленной стоимости представляет собой один из важнейших инструментов современных финансов, поскольку способствует реализации их основной распределительной функции на микро- и макроэкономическом уровнях.

Организация процесса налогообложения добавленной стоимости существенно влияет на формирование налоговых доходов федерального бюджета Российской Федерации, так как налог на добавленную стоимость является их наиболее значительной статьей. Совершенствование налогообложения добавленной стоимости со стороны государства в современной налоговой системе Российской Федерации осуществляется в основном в двух направлениях: повышение обоснованности уровня изъятия и улучшения его организации. В результате реализации комплекса мероприятий в этих направлениях за последнее десятилетие существенно повысился налоговый потенциал бюджета. Однако, с позиции решения задач современной государственной финансовой политики этого недостаточно. Как отмечено в бюджетном послании Президента РФ Д.А. Медведева, налоговая политика в среднесрочной перспективе, обеспечивая необходимый для выполнения обязательств объем бюджетных доходов, должна создавать благоприятные условия для модернизации экономики, осуществления инвестиций в создание новых производств и повышение производительности труда [25]. При определении возможностей, сроков и порядка снижения налоговой нагрузки и принятии других решений в сфере налоговой политики, в том числе направленных на повышение собираемости налогов, следует учитывать не только краткосрочный фискальный эффект от тех или иных новаций, но прежде всего их долгосрочные последствия для экономики, социальной сферы и доходной базы бюджетной системы. В своем выступлении Д.А. Медведев также отмечает необходимость 3 совершенствования налогообложения добавленной стоимости. В связи с этим нам представляется, что при совершенствовании налогообложения добавленной стоимости необходимо исходить не только из макроэкономических последствий рассматриваемых изменений, но и учитывать их воздействие на финансовый механизм организаций плательщиков НДС. Российские организации-налогоплательщики также должны участвовать в процессе совершенствования налогообложения добавленной стоимости не только посредством повышения налоговой дисциплины, но и применения научно-обоснованных инструментов правомерного воздействия на параметры НДС в направлении обеспечения наиболее эффективного функционирования финансового механизма. Только совместные, подкрепленные научным инструментарием усилия государства и налогоплательщиков дадут результат в решении вопроса совершенствования налогообложения добавленной стоимости, соответствующем современному этапу развития экономики и состояния финансовой системы РФ. Поэтому рассмотрение в диссертационном исследовании проблемы о налогообложении добавленной стоимости в финансовом механизме российских организаций в современных условиях особенно актуально.

Степень научной разработанности проблемы. Теоретические аспекты формирования добавленной стоимости рассматривались в работах основоположников экономической теории (Дж.Б.Кларк, К.Маркс, Д. Риккардо, Ж.Б. Сей, А.Смит) и современных зарубежных исследователей (М. Добровский, М. Кин, Б.Локвуд). Вопросы налогообложения добавленной стоимости в последние годы широко освещались в работах отечественных финансистов (Л.И. Гончаренко, Л.П. Павлова, В.Г. Пансков, И.В.Трунин, Д.Г. Черник, С.Д. Шаталов и др.) Содержание финансового механизма российских организаций и пути его совершенствования с учетом налоговых факторов рассматривалось в работах таких ученых как Н.П. Белотелова, Н.В.

Бондарчук, В.В. Ковалев, В.Г. Когденко, М.Н. Крейнина, Н.С. Пласкова, Е.С. Стоянова, А.Д. Шеремет).

Однако, несмотря на научные результаты перечисленных авторов, приходится признать, что на сегодняшний день проблема роли и участия налогообложения добавленной стоимости в финансовом механизме российских организаций в современных условиях налогообложения и постоянного совершенствования налоговой системы остается практически не изученной. Актуальность, теоретическая и практическая значимость этой проблемы предопределили выбор темы диссертационного исследования, его цель, задачи и структуру.

Цель и задачи диссертационного исследования. Цель исследования заключается в создании методической базы совершенствования налогообложения добавленной стоимости как элемента финансового механизма российских организаций.

Для реализации поставленной цели потребовалось решение следующих задач:

- определить понимание сущности добавленной стоимости и процесса ее налогообложения; исследовать необходимость и возможность использования зарубежного опыта организации исчисления и уплаты НДС для решения фискальных задач бюджетной политики и совершенствования финансового механизма российских организаций;

- выявить основные методические проблемы российских плательщиков НДС и предложить научно-обоснованные способы их решения;

- разработать методический инструментарий количественной оценки влияния показателей НДС на финансовый механизм организации;

- сформировать рекомендации по применению предложенных инструментов для повышения обоснованности воздействия на налогообложение добавленной стоимости.

Объектом исследования является процесс налогообложения добавленной стоимости в финансовом механизме российских организаций.

Предметом исследования являются финансово-экономические отношения, возникающие в процессе налогообложения НДС в финансовом механизме российских организаций.

Теоретической и методологической основой диссертационного исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященных теории добавленной стоимости, ее налогообложению и финансовому механизму организаций. При проведении исследования использованы законодательные и нормативно-правовые акты Российской Федерации, монографии отечественных и зарубежных авторов, публикации периодической печати и исследования научно-исследовательских институтов, всемирных организаций1. В ходе изучения, обработки и анализа накопленного материала был использован комплекс методов экономических исследований, объединенных системным подходом к изучению данной проблемы. На разных этапах работы применялись аналитический, монографический, методы экономической статистики, методы экономико-математического моделирования.

В качестве информационной базы диссертационного исследования были использованы: аналитические и статистические материалы Правительства Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Федеральной налоговой службы, Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации.

1 Институт экономики переходного периода, Государственный научно-исследовательский институт развития налоговой системы; Всемирный Банк, Международный Валютный Фонд, Организация Экономического Сотрудничества и Развития

Научная новизна исследования в целом заключается в исследовании влияния показателей НДС на финансовый механизм организации.

- Определено, что в современной теории финансов не существует однозначного определения добавленной стоимости. Многообразие трактовок ее экономического содержания могут быть сведены к комплексному пониманию, охватывающему экономический, бухгалтерски и налоговый аспекты. Последний, используемый при исчислении НДС, расходится с экономическим и бухгалтерским.

- Обзор существующих в теории способов расчета НДС показал, что не все из них базируются на том, что собственно понимается под добавленной стоимостью, что позволило выявить характер влияния НДС на финансовый механизм организации. Суть этого влияния в том, что НДС, дестимулируя расходы на оплату труда и стимулируя приобретение новых фондов, по сути оказывает стимулирование «Фондовооруженности труда», а это один из путей интенсификации деятельности.

- На базе данных государственной статистики была проанализирована динамика доходов по НДС в доходах федерального бюджета и выявлен ряд тенденций. В частности то, что связи с кризисом, планируемое увеличение доходов по НДС не оправдалось, а также то, что в меньшей степени пострадали доходы по НДС от товаров, ввозимых на территорию РФ.

- На основе обзора формирования НДС в развитых странах было выявлено влияние на правовые основы глобализации, способствующей конвергенции налоговых систем, следствием которой (отчасти) можно считать общее соответствие законодательства РФ в части НДС международным образцам.

- Выявлены сходства и различия в функционировании двух наиболее часто противопоставляемых налогов (на примере развитых стран) - НДС и налога с продаж по следующим признакам: включение в цену продукции, уровень налога; объект налогообложения; общий уровень налогообложения, наличие льготных ставок, право на возмещение, различие в обязанностях по отношению к различным субъектам, особенности администрирования.

- На основе анализа по элементам составляющих налог на добавленную стоимость на базе НК РФ выявлены нормы налогового законодательства, препятствующие эффективному администрированию налога на макроуровне (государство) и на микроуровне (организация-налогоплательщик), сформулированы особенности российского НДС, научно обоснованы исключения и отступления от налогообложения отдельных операций. Показано, что освобождение операций от НДС оказывает искажающее влияние на принимаемые хозяйственные решения.

- Осуществлен обзор влияния такого специфического элемента российского НДС как налоговый вычет на финансовый механизм организации в контексте существующих проблем точного определения суммы НДС к вычету в соответствии с НК РФ.

- Сформулированы методические основы взаимосвязи параметров НДС с неналоговыми показателями финансово-хозяйственной деятельности, что является начальным этапом разработки методического инструментария управления параметрами НДС на уровне организации-налогоплательщика. В состав методических основ включается: характеристика состава показателей НДС и систематизация факторов, оказывающих на них влияние.

- Выявление в составе показателей НДС трех групп, формируемых на основе различных методов (начисления, кассового и балансового) позволяют выявлять их влияние на показатели налоговой нагрузки и неналоговые показатели финансово-хозяйственной деятельности, сформированные на базе этих же методов.

- Разработаны методические рекомендации по совершенствованию финансового механизма, в основе которых обоснованное воздействие на параметры НДС, подкрепленное оценкой двухсторонней количественной взаимосвязи НДС с неналоговыми показателями финансово-хозяйственной деятельности. В этой взаимосвязи, с одной стороны, параметры НДС выступают как показатели, находящиеся под влиянием внешней среды и внутренних факторов финансового механизма; с другой стороны выступают фактором, влияющим на уровень показателей финансового состояния и деловой активности.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в выявлении взаимосвязи факторов, влияющих на значение параметров НДС, позволяющих количественно оценивать влияние различных фактов хозяйственной жизни на показатели НДС и предложении инструментария количественной оценки влияния на финансовое состояние таких изменений.

Предложенный инструментарий может быть использован коммерческими организациями при прогнозировании финансовых показателей, бюджетировании коммерческих проектов.

Методические положения и предложения, содержащиеся в работе, могут быть использованы органами Федеральной налоговой службы России при разработке методических рекомендаций по отбору налогоплательщиков для налогового контроля.

Практические результаты диссертационного исследования могут использоваться в методических разработках, в практической деятельности, а также в преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Налоговый менеджмент», «Финансы предприятий (организаций)», «Налоговое планирование в организации».

Теоретическая значимость диссертационного исследования заключается в совершенствовании научного подхода к анализу налога на добавленной стоимость в финансовом механизме организации. Полученные 9 диссертантом научные результаты могут быть также использованы при проведении курсов повышения квалификации для работников налоговых органов и коммерческих структур в НП «Палата налоговых консультантов».

Апробация результатов исследования. Основные выводы результаты исследования внедрены и используются в работе финансового департамента ЗАО «Дон-Текс». Теоретические и методологические положения исследования используются в учебном процессе Московского университета управления Правительства Москвы.

Объем публикаций по теме диссертации. Основные результаты исследования изложены автором в 7 научных публикациях, общим объемом 11,58 п.л., из них 3 работы объемом 1,2 п.л. опубликованы в изданиях, рекомендованных ВАК РФ.

Структура и объем работы определяются ее целью, задачами и внутренней логикой исследуемой проблемы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованных материалов, включающего 93 источника, 5 приложений; содержит 7 рисунков, 15 таблиц, 31 формулу, включая авторские.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Митрофанов, Илья Александрович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенный теоретический анализ позволил обосновать методологию проведения анализа НДС, выработать ключевые направлении развития такого анализа в финансовом механизме организаций, а также сформировать пакет оптимальных, практических решений по налогу на добавленную стоимость.

Исследование трудов ученых экономистов позволило обосновать категорию «добавленная стоимость» как состоящую из трех слагаемых: бухгалтерской, налоговой и экономической добавленной стоимостей.

На основе анализа существующих теоретических алгоритмов расчета НДС выявлен характер влияния НДС на финансовый механизм организации, суть которого заключается в стимулировании роста показателей обновления производственных фондов, при одновременном дестимулировании отчислений в ФОТ. Несмотря на существующие проблемы, автором не рекомендуется отказываться от НДС в современных условиях хозяйствования.

В работе показано влияние формирования НДС в развитых странах на на сближение налоговых систем, что в целом повлияло на становление российского НДС и его корреспонденция с международной практикой. Проведенное исследование показывает, что для современной российской практики целесообразным является внедрение прогрессивных способов администрирование правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты НДС в бюджет а не копирование правовых основ систем, не учитывающих специфику государства с федеративным устройством. Для решения такой проблемы автором сформулированы первоочередные меры по совершенствованию администрирования НДС на государственном уровне.

Выявлены сходства и различия в функционировании двух наиболее часто противопоставляемых налогов - НДС и налога с продаж по ряду ключевых признаков. Для анализа был проведен обзор указанных налогов в странах, считающихся у современных экономистов наиболее успешными налоговыми системами - Швеции и США.

Показано влияние мирового финансового кризиса на доходы федерального бюджета, в частности, анализ данных государственной статистики показал отрицательный рост доходов по НДС, при этом наименьшее уменьшение показателя произошло по статье доходов от товаров, ввозимых на территорию РФ.

Исследование элементов, составляющих налог на добавленную стоимость на базе в РФ, проведенное на основе положений НК РФ, позволило выявить нормы налогового законодательства, негативно вллияющие на эффективное администрирование налога на макроуровне (государство) и на микроуровне (организация-налогоплательщик), сформулированы особенности российского НДС, научно обоснованы исключения и отступления от налогообложения отдельных операций. Выявлено искажающее влияние на принимаемые хозяйствующими субъектами решения наличие освобождаемых от НДС операций.

В работе отдельно рассмотрен такой отличительный инструмент российского НДС как налоговый вычет. Показаны его недостатки в разрезе правильного определения суммы НДС к вычету и предложено определение, устраняющее существующую правовую неопределенность.

С целью стимуляции инвестиционной активности малого бизнеса предложен переход на индексируемый порог величины для применения освобождения от обязанностей плдтелыцика НДС в зависимости от индекса прироста ВВП и формула для его расчета.

Последовательное применение инструментов финансового анализа позволило автору выявить и сформулировать методические основы корреляции показателей НДС с неналоговыми параметрами финансовохозяйственной деятельности. Полученные выводы позволили построить методический инструментарий управления параметрами НДС на уровне организации. В состав методических основ включается: характеристика

145 состава показателей НДС и систематизация факторов, оказывающих на них влияние. В ходе работы на построением методических основ была решена проблема классификации факторов, влияющих на параметры НДС, что позволило выявить те из них, подвергая законному влиянию которые, можно получить положительный финансовый эффект для организации. Выявленные взаимосвязи факторов, влияющих на значение параметров НДС, позволили сделать вывод о возможности количественной оценки влияния различных фактов хозяйственной жизни на показатели НДС.

С целью разработки инструментария управления параметрами НДС автором было изучено влияние показателей НДС на деловую активность. В результате применения расчетов на практике получены значения части капитала, подвергающиеся влиянию, указаны параметры оказывающие влияние и описан механизм этого влияния. Полученные выводы позволили автору раскрыть механизм влияния показателей НДС на показатели деловой активности, что решает проблему прогнозирования их изменений при изменении значений НДС под воздействием внешних и внутренних факторов.

Проведенные автором практические расчеты НДС показателей финансово-хозяйственной деятельности, сформированные трех групп: начисления, кассового и балансового позволили обосновать их влияние на показатели налоговой нагрузки.

Приведенные примеры показывают, что законодательное смягчение условий налогообложения по НДС, в течение ряда последних лет позитивно влияет на показатели финансово-хозяйственной деятельности организаций, однако не решает всех проблем, принесенных в экономику России международным финансовым кризисом. Поэтому налогоплательщику необходимо, прежде чем принимать решение о правомерном воздействии на параметры налогообложения, подвергать его количественной оценке, что подчеркивает актуальность и важность проведенного исследования. При этом необходимо понимать, какой именно из рассмотренных в работе

146 показателей НДС оказывается воздействие, и каким образом оно отражается на финансовом механизме.

Для этого, автором диссертационной работы был предложен соответствующий методический инструментарий.

Теоретическая и практическая значимость диссертации обусловливается предметом исследования и полученными результатами. НДС является стержнем современного российского бюджета, оказывает влияние на инвестиционный климат и закладывает основу развития экономики в долгосрочной перспективе. При этом, не менее существенное влияние оказывает НДС и на работу организаций. При наличии выработанных инструментов анализа влияния НДС на финансовый механизм возможна диверсификация финансовых ресурсов организаций, что является катализатором инвестиционной активности.

Положения диссертации могут быть применены в процессе выработки управленческих решений в организациях, экономико-политических решений и рекомендаций для органов государственной власти и управления, а также при проведении научных исследований научно- исследовательскими организациями и аналитическими центрами по вопросам, связанным с налогообложением.

Материалы диссертации могут быть также использованы как курсы лекций для студентов высших и средних специальных учебных заведений по экономике и государственным финансам, налогообложению и по аналогичным по профилю дисциплинам.

Список использованных материалов Источники

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 года)

2. Определение Конституционного суда РФ от 4.03.04 г. № 148-0

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. N 146-Ф

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5 августа

2000 г. N117-03

5. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ

6. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ

7. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26 ноября

2001 г. N 146-ФЗ

8. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ О бухгалтерском учете

9. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей

10. Федеральный закон от 13 октября 2008 г. N 172-ФЗ О внесении изменений в статью 174 НК РФ (принят ГС ФС РФ 08.10.2008)

11. Постановление Президиума ВАС РФ от 30.03.04 г. № 15511/03

12. Постановление Пленума ВАС России от 12.10.2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»

13. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 27 декабря 2004 года № А56-13258/04, Постановление ФАС Центрального округа от 29 июля 2004 года № А23-357/04А-14-33

14. Перспективный финансовый план Российской Федерации на 2007-2009 годы, утвержден распоряжением Правительства Российской Федерации от 30

148 декабря 2006 г. №1860-р

15. Пояснительная записка к проектировкам основных характеристик федерального бюджета на 2008 год и на период до 2010 года и распределению расходов федерального бюджета на 2008 год и на период до 2010 года по ведомственной структуре и разделам функциональной классификации расходов бюджетов Российской Федерации

16. Информационные и аналитические материалы Федеральной службы государственной статистики

17. Информационные и аналитические материалы Министерства Финансов РФ

18. Информационные и аналитические материалы Министерства экономического развития и торговли РФ

19. Прогноз поступления доходов федерального бюджета на 2007-2010 г. / Информационные и нормативные документы Федерального Казначейства РФ

20. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. N 43н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99

21. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. N 32н Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99

22. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию РФ О бюджетной политике в 2008-2010 годах //Москва, 9 марта 2007 г

23. Проект основных направлений налоговой политики на 2009-2011 года // Минфин России, март 2008 г.

24. Путин В.В, Послание Федеральному Собранию Российской Федерации. // Москва, Кремль 10 мая 2006 г

25. Бюджетное послание Президента РФ Федеральному Собранию РФ О бюджетной политике в 2009 - 2011 годах, Москва от 23 июня 2008 г.

26. Международное бюро налоговой документации (IBFD, 2004)

27. «Corporate Taxes 2003-04, Worldwide Summaries» (PricewaterhouseCoopers)

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Митрофанов, Илья Александрович, 2009 год

1. Абрютина М.С Добавленная стоимость и прибыль в системе микро- и макроанализа финансово-экономической деятельности текст. /Финансовый менеджмент №1,2002

2. Абрютина М.С. От бухгалтерского учета к национальным счетам / Абрютина М.С., М.: ЗАО «Финстатинформ», 2001. 187

3. Алле М. За реформу налоговой системы. Переосмысливая общепризнанные истины / Алле М., Пер. с франц. Т.А. Карлова; Под ред. И.Е. Егорова. М.: ТЕИС, 2001. С. 385

4. Богомолов О.Т. Глобализация характерная черта нынешнего века: Цикл публичных лекций "Академики РАН - студентам ГУУ" / ГУ У. М., 2004.

5. Бондарчук Н.В., Грачева М.Е., Ионова А.Ф., Карпасова З.М., Селезнева H.H. Финансово-экономический анализ для целей налогового консультирования. М.: Издательский дом «ИнформБюро», 2008. — 304

6. Борисов Е.Ф. Экономическая теория: учебник / Е.Ф. Борисов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. - 544 с.

7. Букина Г.Н. Организация и методы налогового планирования // ЭКО. -2002. N 7. - С.46-61.

8. Налогообложение: теории, проблемы, решения: Моногр. / М-во образования и науки Украины; Донец, нац. техн. ун-т. Под общ. ред. В.П. Вишневского. Донецк: Б.И., 2006. С.504

9. Вылкова Е.С., Сердюков A.B., Тарасевич А.Л., Налоги и налогообложение: учебник для вузов / Тарасевич А.Л. . - 2-е изд. -Издательство «Питер»;2005, С. 752

10. Высоцкий М.А. Шведский опыт взимания НДС // Финансы. N 10. 2001

11. Гончаренко Л. И. Налогообложение организаций./ Гончаренко Л. И. — М.: Издательство «Экономистъ», 2006, с. 480

12. Дуканов С.С. Миграция организаций как средство ухода от уплаты налогов / Российский налоговый курьер. 2007. N 9

13. Ильин A.B. Налог на добавленную стоимость: экономическая природа, проблема обоснованности возмещения и механизм ее решения // Финансы. 2003. N 7.

14. Кларк Дж.Б. Распределение богатства / Пер. с англ. М. 1992

15. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. / Ковалев В.В. М.: Издательство «Финансы и статистика», 2002. - 559 с

16. Когденко В.Г. Методология и методика экономического анализа в системе управления коммерческой организацией: монография / В.Г. Когденко. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 543 с.

17. Косолапов А.Н. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. / М.: Косолапов А.Н. Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2005. С. 709

18. Кузьминых А. Оптимизация НДС в рамках холдинга //Консультант. — 2007 № 9

19. Кучеров И.И. Налоговое право зарубежных стран. Курс лекций. / Кучеров И.И. М.: АО "Центр ЮрИнфоР", 2003. С. 104

20. Маркс К. Капитал. М., 1951, т. 1

21. Масленикова A.A. Налог на добавленную стоимость. Правовая и экономическая сущность // Финансы. 2005. N 1. С. 29

22. Машков С.А. Налог на добавленную стоимость и рыночные цены между взаимозависимыми лицами или при товарообменных операциях // Законодательство и экономика. 2007. N 1 (273). С. 36

23. Миляков Н.В. Налог на добавленную стоимость: Уч.-практ. пос. / Миляков Н.В. Издательство: «КНОРУС». - 2008. - с. 208

24. Отменить зачеты! // Прямые инвестиции / №01 (69) 2008

25. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учеб. для вузов / Пансков В.Г.- 7 -е изд., перераб. и доп. М.: МЦФЭР, 2006. — с. 592

26. Перов А. В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / А. В. Перов, А. В. Толкушкин; Рос. отд-ние Междунар. налоговой ассоц. (РОС-ИФА). 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт, 2007. - с. 810

27. Подгорная Т.К. Зарубежный опыт: акцизы в налоговой системе Швеции // Российский налоговый курьер. 2005. N 10. С. 68-69

28. Риккардо Д. Начала политической экономии и налогового обложения. Антология экономической классики. М., 1993

29. Романовский М.В. Налоги и налогообложение.5-е изд. / Под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. СПб.: Питер, 2006. — с. 496

30. С. Пети В., Смит А, Риккардо Д. Антология экономической классики М. 1993

31. Севастьянов С.Н. Условия и порядок уплаты налога с продаж в США // Финансы. 2006. N 11.

32. Судьин В.П. Как бороться с незаконным возмещением НДС // Российский налоговый курьер. 2004. N 11

33. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник/Д.Г. Черник, Л.П. Павлова, В.Г. Князев и др.; под ред. Д.Г. Черника.- 3-е издание. М.: изд. МЦФЭР. - 2006.- с. 528

34. Черник Д.Г. Налоги Швеции // Финансы. N 3. 2001. С. 24

35. Чернов В.В., Алехин С.Н. Снижение налоговых ставок: утопия или эффективное решение // Российский налоговый курьер. 2006. N 18. С. 58

36. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. / Юткина Т.Ф. — М.: ИНФРА-М, 2007. с. 576

37. Ballard, Charles L. and John В. Shoven. The Value Added Tax: The

38. Efficiency Cost of Achieving Progressivity by Using Exemptions. In: Modern152

39. Developments in Public Finance: Essays in Honor of Arnold Harberger, ed. by Michael J. Boskin, New York, Blakwell, 1987

40. Bannock G., VAT and Small business: European experience and implications for North America, Willowdale, Ontario: Canadian Federation of Independent Business, Washington: National Federation of Independent Business, 1987

41. Chua D, Depreciation Schedules, in: Tax Policy Handbook, ed. by Partharasaratin Shome, Washington D.C.: Tax Policy Division, Fiscal Affairs Department, International Monetary Fund, 1995

42. Dobrowskiy Marek. Western Aid Conditionality and Post-Communist Transition. Journal of Policy Reform, 1997, p. 27

43. Dobrowskiy Marek. Different Strategies to a Market Economy: How Do They Work in Practice? The World Bank, Policy Research Working Paper, No. 157, March 1996

44. Dugger W.M. Underground Economics: A Decade of Institutionalism Dissert; New York, M.E. Sharpe, Inc. 1991

45. Easterly W., Rebelo S., Fiscal Policy and Economic Growth // Journal of Monetary Economic, Vol. 32 (1993)

46. Fiscalité de petites enterpises. Paris: Organisation de cooperation et de développement économique, 1994. p. 144

47. Gavrilenkov E., Koen V. How large was the output collapse in Russia? IMF, 1995

48. Gavrilenkov E. Out of the Post-Soviet Macroeconomic Deadlock through a Labyrinth of Reforms. Bank of Finland, Review of Economies in Transition, No 3, 1994, p. 39-58

49. Georgakapoulos, Т. and Т. Harris. On the Superiority of the Origin Principle of Taxation for Intra-Union Trade // The Economic Journal v. 102, 1992

50. Granville B. The Success of Russian Economics Reforms, London: The Royal Institute of International Affairs, 1995, p. 184

51. Keen and Smith The Future of Value-added Tax in the European Union, Economic Policy, 2006

52. Michael Keen and Ben Lockwood The Value-Added Tax: Its Causes and Consequences IMF July 2007

53. The Value Added Tax: Experience and Issues, Background paper prepared for the International Tax Dialogue Conference on VAT, Rome, March 15-16, 2005 Справочные h информационные материалы

54. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. — 3-е изд. М.: Институт новой экономики, 1998 — 864 с.

55. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Колл. авторов; Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. С. 595

56. Райзберг Б. А., Лозовский JL Ш., Стародубцева Е. Б. Современный экономический словарь. 5-е изд., перераб. и доп. —М.: ИНФРА-М, 2007 Электронные ресурсы

57. Официальный сайт Федеральной налоговой службы электронный ресурс.- URL.: www.nalog.ru85. URL.: www.iet.ru86. URL.:www.economy.gov.ru87. URL.: www.taxreform.ru

58. Налог на добавленную стоимость в международной торговле // URL.: www.roche-duffay.ru/articles/ecvat.htm89. URL.:http://www.cir.rii/docs/http/www.budgetrf.ru/Publications/Analvsis/iet/an iet 250 902/an let 250902700.htm

59. Черемушкин С. Магия финансовой метрики. URL.: http://www.cfin.ru/finanalvsis/value/finance metrics 2154

60. Гайворонский А. Идеальное экономическое "колесо" (или что такое добавленная стоимость?) URL.: http://gaivoronskY.narod.ru/books/so/ideal.htm

61. URL.:http://paralog.narod.ru/saitl l.htm ■

62. Структура расходов федерального бюджета в разрезе разделов функциональной классификации расходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации по данным Минэкономразвития РФ2007 Проект бюджета закон) 2008 2009 20101. Расходы, всего

63. Млрд.рублей 5 463,5 6 500,3 7 361,9 7 998,7к расходам всего 100,0 100,0 100,0 100,0

64. Темп роста, % к 2007 100,0 119,0 134,7 146,4

65. Общегосударственные вопросы

66. Млрд.рублей 808,2 896,4 974,3 1 032,4к расходам всего 15,0 13,8 13,2 12,9

67. Темп роста,% к 2007 100,0 110,9 120,6 127,71. Национальная оборона

68. Млрд.рублей 822,0 957,9 1 057,8 1 191,2к расходам всего 15,0 14,7 14,4 14,9

69. Темп роста, % к 2007 100,0 116,5 128,7 144,9

70. Национальная безопасность и правоохранительная деятельность

71. Млрд.рублей 662,9 769,1 923,7 1 000,4к расходам всего 12,1 11,8 12,5 12,5

72. Темп роста,% к 2007 100,0 116,0 139,3 150,91. Национальная экономика

73. Млрд.рублей 497,2 672,8 753,5 508,5к расходам всего 9,1 10,4 10,2 6,4

74. Темп роста,% к 2007 100,0 135,3 151,5 102,3

75. Жилищно-коммунальное хозяйство

76. Млрд.рублей 53,0 56,5 79,2 71,0к расходам всего 1,0 0,9 1,1 0,9

77. Темп роста,% к 2007 100,0 106,6 149,4 134,01. Охрана окружающей среды

78. Млрд.рублей 8,1 9,4 10,3 11,0к расходам всего 0,2 0,1 од 0,1

79. Темп роста,% к 2007 100,0 116,0 127,2 135,81. Образование

80. Млрд.рублей 277,9 310,0 312,3 341,2к расходам всего 5,1 4,8 4,2 4,3

81. Темп роста,% к 2007 100,0 111,6 112,4 122,8

82. Культура, кинематография и средства массовой информации

83. Млрд.рублей 67,8 78,1 66,9 64,4к расходам всего 1,2 1,2 0,9 0,8

84. Темп роста,% к 2007 100,0 115,2 98,7 95,01. Здравоохранение и спорт

85. Млрд.рублей 206,4 211,8 229,2 269,4к расходам всего 3,8 3,3 3,1 3,4

86. Темп роста,% к 2007 100,0 102,6 111,0 130,51. Социальная политика

87. Млрд.рублей 215,6 275,1 340,0 375,2к расходам всего 3,9 4,2 4,6 4,7

88. Темп роста,% к 2007 100,0 127,6 157,7 174,0

89. Межбюджетные трансферты бюджетам других уровней

90. Млрд.рублей 784,0 937,0 926,3 888,1к расходам всего 14,3 14,4 12,6 11,1

91. Темп роста,% к 2007 100,0 119,5 118,2 113,3

92. Межбюджетные трансферты государственным внебюджетным фондам

93. Млрд.рублей 1 060,4 1 326,2 1 504,6 1 846,1к расходам всего 19,4 20,4 20,4 23,1

94. Темп роста,% к 2007 100,0 125,1 141,9 174,1

95. Условно утвержденные расходы1. Млрд.рублей 184,0 399,9к расходам всего 2,5 2,5

96. Поступление администрируемых ФНС России доходов в бюджетную систему Российской Федерации, не включая государственные внебюджетные фонды за 20072008 гг.млрд. рублей2007 год 2008 год в процентах к 2007 году

97. Всего поступило в бюджетную систему РФ 8 643,4 10 032,8 116,1в том числе:

98. Налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ (вкл. ЕСН) 7 360,2 8 455,7 114,9

99. Государственные внебюджетные фонды 1 283,2 1 577,1 122,9млрд. рублей2007 год 2008 год в процентах к 2007 году

100. Налоги и сборы всего (вкл. ЕСН) 7 360,2 8 455,7 114,9в федеральный бюджет (вкл. ЕСН) 3 747,6 4 078,7 108,8в консолидированные бюджеты субъектов РФ 3 612,6 4 377,0 121,2из них:

101. Налог на прибыль организаций 2 172,2 2 513,0 115,7в федеральный бюджет 641,3 761,1 118,7в консолидированные бюджеты субъектов РФ 1 530,9 1 751,9 114,4

102. Налог на доходы физических лицв консолидированные бюджеты субъектов РФ 1 266,1 1 665,6 131,6

103. Единый социальный налог в федеральный бюджет 405,0 506,8 125,1

104. Прогнозируемая структура доходов федерального бюджета на 2009-2012 гг по данным Министерства финансов РФ2009 2010 2011 2012млрд. руб. % к ВВП млрд. руб. % к ВВП млрд. руб. % к ВВП млрд. руб. % к ВВП

105. Всего доходов 6561,3 17,1 6636,2 15,7 7346,9 15,7 8097,4 15,51. В том числе:

106. Нефтегазовые доходы 2545,8 6,6 2955,0 7,0 3245,2 6,9 3520,8 6,7

107. НДПИ (без ненефтегазовых доходов) 882,8 2,3 982,9 2,3 1088,0 2,3 1187,1 2,3

108. Таможенные пошлины 1663,0 4,3 1972,1 4,7 2157,2 4,6 2333,7 4,4

109. Ненефтегазовые доходы 4015,5 10,4 3681,2 8,7 4101,7 8,8 4576,6 8,8

110. НДС 1943,7 5,1 2148,4 5,0 2430,4 5,2 2792,0 5,4

111. Налог на прибыль организаций 172,8 0,4 191,5 0,5 192,4 0,4 200,3 0,4

112. ЕСН 495,4 1,3 , 41,3 0,1 0 0

113. Акцизы 105,8 0,3 145,1 0,3 182,7 0,4 233,9 0,4

114. НДПИ (без нефтегазовых доходов) 11,1 0,0 10,7 0,0 11,2 0,0 11,8 0,0

115. Таможенные пошлины (без нефтегазовых доходов) 506,6 1,3 546,3 1,3 620,7 1,3 700,5 1,3

116. Налоговые и неналоговые доходы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2007-2009 гг.2007 год -— 2008 год -А- 2009 год

117. Список стран, применяющих НДС, год введения налога, а также применяемые ставки

118. Страна Год введения НДС Основная ставка Специальная ставка1. Австралия июл.00 101. Австрия янв.73 20 10; 161. Азербайджан янв.92 181. Албания юол.96 201. Алжир апр.92 17 7

119. Антильские острова мар.99 5 3

120. Доминиканская Республика янв 83 121. Египет икш.91 10 5;20;301. Замбия ишл 95 17,51. Зимбабве янв 04 151. Израиль июл.76 17 91. Индия аир 05 12,5 41. Индонезия апр 85 10 51. Иордания янв 01 16 4

121. Колумбия янв.75 16 7; 10; 20; 351. Корея июл.77 101. Коста-Рика янв.75 13 5

122. Кот-д'Ивуар янв. 60 20 11,11. Латвия янв.92 18 51. Лесото июл 03 14 5; 151. Ливан фев 02 101. Литва янв.92 18 5; 9

123. Люксембург янв.70 15 3; 6; 121. Маврикий сен.98 151. Мавритания янв.У5 141. Мадагаскар сен. 94 201. Македония апр.00 18 51. Малави май.89 17,5 101. Мали янв.91 181. Мальта янв.95 18 5

124. Марокко аир. 86 20 7;10;141. Мексика янв.80 15 101. Мозамбик июн.99 171. Молдавия янв.92 20 81. Монголия июл.98 151. Намибия ноя.00 151. Непал ноя.97 101. Нигер янв.86 191. Нигерия янв.94 51. Нидерланды янв.69 19 6

125. Никарагуа янв.75 14 7;10;12

126. Новая Зеландия май.86 12,51. Норвегия янв.70 24 12

127. Пакистан ноя.90 15 2; 18; 201. Панама мар.77 5 10

128. Папуа-Новая Гвинея июп.99 101. Парагвай июл.93 101. Перу янв.73 191. Польша икш.93 22 3; 7

129. Тринидад и Тобаго янв. 90 151. Туркменистан янв.92 201. Турция янв 85 18 1,;81. Узбекистан янв 92 20 151. Украина янв.92 201. Уругвай янв.68 23 141. Фиджи июл.92 12,51. Филиппины янв.88 101. Финляндия июн.94 22 8; 17

130. Франция янв.48 19,6 2,1; 5,51. Хорватия янв 98 221. Черногория 2003 171. Чехия янв.93 19 51. Чили мар.75 19

131. Швейцария янв.95 7,6 2,4; 3,61. Швеция янв.69 25 6; 121. Шри-Ланка апр.98 15 101. Эквадор июл.70 121. Эстония янв.92 18 51. Ямайка окт.91 15 12,51. Япония апр.89 5