Международные стандарты финансовой отчетности в мировом интеграционном процессе тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Радуцкий, Александр Григорьевич

• Радуцкий, Александр Григорьевич
• кандидат экономических наук
• 2001

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Радуцкий, Александр Григорьевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В УСЛОВИЯХ МЕЖДУНАРОДНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНТЕГРАЦИИ.ГО

1.1. Гармонизация систем бухгалтерского учета - важное направление международной экономической интеграции.

1.2. Значение финансовой информации для обеспечения экономической стабильности и интенсивного роста.

2. МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ - ИНСТРУМЕНТ МЕЖДУНАРОДНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНТЕГРАЦИИ.

2.1. Выбор правил, составляющих основу гармонизации систем бухгалтерского учета.

2.2. Сравнительный анализ способов применения МСФО в международной практике.

2.3. Ограничения на использование МСФО.

3. ВОЗМОЖНОСТИ И СПОСОБЫ ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ.

3.1. Значение МСФО для реформирования системы бухгалтерского учета в России.

3.2. Институциональный аспект регулирования системы бухгалтерского учета и отчетности.

3.3. Развитие бухгалтерской профессии как фактор внедрения Международных стандартов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Международные стандарты финансовой отчетности в мировом интеграционном процессе»

Актуальность темы исследования. Основной чертой современного этапа развития мирового хозяйства является углубление интеграционных процессов. Об этом свидетельствует рост объемов мировой торговли, международного движения капитала, масштабы транснациональной деятельности компаний. В настоящее время международная экономическая интеграция находится в основе большинства форм современных экономических отношений и определяет их тенденции.

Международную экономическую интеграцию можно рассматривать как совокупность процессов, каждый из которых преследует более конкретные цели. Интеграция поддается разложению на процессы, возникающие на макроуровне в рамках государства, региона, группы стран и преследующие общеэкономические цели, например, обеспечение более надежной обороноспособности через участие в интеграционном образовании или социальные, путем создания условий для миграции рабочей силы. С другой стороны, можно выделить процессы, возникающие на микроуровне и имеющие микроэкономические цели, например, снижение себестоимости продукции через создание совместных предприятий. Иными словами, взаимоприспособление национальных экономик складывается из множества постоянно развивающихся отношений в разных областях деятельности. Важное место среди них занимает сфера бухгалтерского учета.

Взаимосвязь экономических и интеграционных процессов с бухгалтерским учетом определяет необходимость интенсивной теоретической проработки вопросов формирования механизмов ее реализации и контроля за их функционированием. Решение данной задачи становится тем более актуальным, что современное развитие мирового хозяйства связано с преодолением объективных ограничений функционирования экономического механизма, проявляющихся через учащающиеся экономические кризисы. Пересмотр традиционных подходов к регулированию и саморегулированию экономики должен предусматривать создание более совершенного экономического механизма, способного не только приводить мировую экономику к состоянию макроэкономического равновесия, но, прежде всего, не допускать существенных отклонений от равновесного состояния и кризисных явлений, минимизировать возможности.

Распространение, которое в последние годы получили Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО или Международные стандарты), свидетельствует о том, что согласование правил учета и отчетности преследует не только цели оптимизации процесса подготовки финансовой отчетности, но существенно выходит за их рамки, решая глобальные экономические проблемы (в том числе, нехватку ресурсов, кризис перепроизводства, снижение динамики развития и пр). Однако весь спектр вопросов, связанных с анализом качественных характеристик МСФО и систематизацией способов их применения, до сих пор не подвергался необходимому научно-практическому исследованию. Отсюда, системная проработка теоретических и практических вопросов формирования глобальной интеграционной модели подготовки и распространения финансовой информации на основе МСФО, т.е. совокупности требований к процессу подготовки, распространения, подтверждения и анализа финансовой информации, является важной научной проблемой.

Разрабатывая данную проблему автор опирался на труды по международной интеграции Ю.В. Шишкова, Ю.А. Щербанина, В. Евстигнеева, В.Е. Рыбалкина, В. Молле, М. Йовановича, Б. Балассы. В работах этих авторов указывалось на необходимость создания единого правового, информационного пространства, как одного из существенных условий интеграции. Однако в начальной стадии изучения остаются вопросы гармонизации национальных систем учета как составляющей международной интеграции и экономического роста. В работах Д. Кейнса, П. Самуэльсона, Д. Хикса, А. Хоутри недостаточно исследовано значение финансовой информации в обеспечении макроэкономической стабильности и развития мировой экономики. Особенно необходима разработка глобальной интеграционной модели подготовки и распространения финансовой информации на основе МСФО.

Теоретические и методические основы анализа Международных стандартов изложены в работах Б. Карсберга, С. Лоуренса, Г. Мюллера, К. Нобса. Однако, по мнению автора, требует научного обоснования выбор Международных стандартов в качестве глобальных правил подготовки и представления информации. Не проделана адекватная работа по идентификации и изучению способов применения МСФО, т.е. стадий гармонизации национальных системы учета и отчетности в соответствии с Международными стандартами. Вопросы применения МСФО во множестве способов недостаточно изучены и находятся вне поля научных изысканий. Отсутствует комплексная научная проработка недостатков Международных стандартов и трудностей, связанных с их использованием.

Решение проблемы реформирования бухгалтерского учета в России имеет важное значение для вовлечения Российской Федерации в комплекс мирохозяйственных связей и ее успешного участия в международных экономических отношениях. Однако, по мнению автора, для ее решения необходимо системное рассмотрение вопросов международного бухгалтерского учета в контексте общеэкономических знаний. В последнее время движение в направлении Международных стандартов, как правило, принимается в качестве аксиомы. Смещение акцентов в сторону практических, нежели научных проблем, прикладной характер разработок в данной области не позволяют адекватно применить мировой опыт в России. Не нашла теоретического решения проблема создания эффективного механизма регулирования системы бухгалтерского учета в России. Требует частичной корректировки подход к определению целей реформирования системы бухгалтерского учета в России в соответствии с Международными стандартами. Нуждается в дополнении и развитии методология формирования российской бухгалтерской профессии как основы интенсивного экономического развития.

Необходимость создания целостной, научно обоснованной концепции международной экономической интеграции в сфере бухгалтерского учета на основе МСФО определила выбор темы и основные направления исследования.

Цель и задачи исследования. Основной целью исследования является выявление роли МСФО в мировом интеграционном процессе и обоснование взаимосвязи интеграционных процессов и процессов гармонизации национальных систем бухгалтерского учета. Исходя из данной цели в диссертации поставлены следующие задачи:

• проанализировать теоретико-методические основы международной интеграции в сфере бухгалтерского учета;

• реконструировать процесс гармонизации национальных систем учета как составляющей международной экономической интеграции и экономического роста;

• определить значение финансовой информации в обеспечении макроэкономической стабильности и развития мировой экономики;

• провести качественный анализ Международных стандартов как основы формирования глобальной интеграционной модели подготовки и распространения финансовой информации;

• выявить преимущества и недостатки разных способов использования МСФО;

• провести анализ подходов к определению целей применения МСФО в России и выявить способы применения Международных стандартов, адекватные современным российским условиям хозяйствования;

• предложить механизм регулирования системы бухгалтерского учета и отчетности в России, направленный на реализацию перспективных способов применения МСФО;

• развить научно-практические разработки в области формирования бухгалтерской профессии в России.

Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются Международные стандарты и основанная на них глобальная интеграционная модель подготовки и распространения финансовой информации. Объектом исследования являются процессы согласования национальных систем учета и отчетности на уровне мирового хозяйства как часть интеграционных процессов.

Теоретическую и методологическую основу работы составили современные теоретические концепции и практические разработки отечественных и зарубежных ученых в области теории международной экономической интеграции, согласования национальных систем учета и использования МСФО. В ходе исследования изучены и обобщены Международные стандарты, методические материалы и разработки зарубежных государственных и международных неправительственных организаций, материалы и рекомендации профессиональных бухгалтерских организаций, нормативные акты федеральных органов власти Российской Федерации, нормативные акты министерств и ведомств.

Методика исследования основана на использовании диалектической логики и системного подхода. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, моделирование, анализ и синтез, группировки, сравнения и другие. Исследование проведено в рамках п. 1.7 "Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие Международным стандартам." паспорта специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика.

Научная норизна работы. Научная новизна работы заключается в комплексном решении проблем повышения эффективности международной экономической интеграции в сфере бухгалтерского учета путем формирования глобальной интеграционной модели подготовки и распространения финансовой информации на основе МСФО. Элементы новизны содержат следующие положения:

• на основе теории интеграции выявлены и систематизированы факторы гармонизации национальных систем бухгалтерского учета;

• определено место прозрачной финансовой информации в системе обеспечения экономической стабильности и равномерного экономического развития;

• доказательно обосновано прокламируемое в научной литературе положение о значимости использования единых правил учета и отчетности для укрепления мирохозяйственных связей, эффективного функционирования и развития мировой экономики;

• стадийно реконструирована глобальная интеграционная модель подготовки и распространения финансовой информации;

• на основе качественного анализа Международных стандартов, Общепринятых принципов бухгалтерского учета США и Директив Европейского Союза выявлены преимущества МСФО и доказана целесообразность их использования в качестве основы глобальной интеграционной модели подготовки и распространения финансовой информации;

• на основе обобщения практики применения Международных стандартов выявлены способы использования МСФО, наиболее адекватно отвечающие задачам развития мировой экономики;

• частично скорректирован подход к определению целей реформы системы российской бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, определены способы применения МСФО в России, имеющие интеграционную направленность;

• разработан на концептуальном уровне механизм регулирования системы бухгалтерского учета в России, отвечающий как задачам международной гармонизации систем учета и отчетности, так и макроэкономическим задачам развития российской экономики; предложены подходы к его реализации;

• выделены условия формирования бухгалтерской профессии в контексте внедрения МСФО в России; разработан комплекс мероприятий по развитию российской бухгалтерской профессии и ее вхождению в общемировое профессиональное сообщество.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость заключается в том, что основные положения, результаты и выводы исследования ориентированы на широкое использование при решении задач, связанных с реформированием системы бухгалтерского учета в России. Практическую значимость имеют рекомендации по:

• созданию качественной системы учета и отчетности на основе применения МСФО оптимальным способом;

• построению адекватного требованиям рыночной экономики механизма регулирования бухгалтерского учета в России;

• созданию системы контроля качества финансовой информации, источником которой является система бухгалтерского учета;

• формированию и развитию российской бухгалтерской профессии.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные выводы и предложения, полученные в ходе диссертационного исследования, докладывались и получили одобрение в Министерстве финансов Российской Федерации и Институте профессиональных бухгалтеров России. Они были приняты во внимание при проработке вопросов реформирования системы бухгалтерского учета в России, определении роли и основных направлений работы профессиональных бухгалтерских организаций. Автор принял непосредственное участие в разработке российских аудиторских стандартов, одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Материал диссертации использован в процессе чтения лекций и проведения практических занятий со студентами по курсам «Теория бухгалтерского учета», «Международные стандарты финансовой отчетности».

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Радуцкий, Александр Григорьевич

Заключение

В процессе выполнения настоящего системного исследования МСФО в контексте мировых интеграционных процессов получены следующие существенные результаты, выносимые на защиту.

Выявлено, что гармонизация систем бухгалтерского учета и отчетности носит интеграционный характер и должна рассматриваться с использованием теории интеграции. В основе гармонизации находится потребность к развитию бухгалтерского учета и достижению более высокого уровня развития мировой экономики. Показано, что на процесс гармонизации систем бухгалтерского учета влияет совокупность экономических факторов: расширение деятельности ТНК, задачи оптимизации потоков товаров и услуг, необходимость преодоления ограниченности ресурсов, создание конкурентных преимуществ, возрастающий информационный обмен и развитие мировой экономики, а также развитие науки и техники.

Реконструирована глобальная интеграционная модель подготовки и распространения финансовой информации, которая является результатом естественного, но не саморазвивающегося, процесса гармонизации учета и отчетности. Установлено, что наиболее существенными параметрами данной модели являются макроэкономические показатели развития экономики и их конвергенция. Определено, что данная модель включает глобальные правила подготовки финансовой информации, глобальные правила проверки финансовой информации и глобальные методики интерпретации финансовой информации. Финансовая информация, подготавливаемая на основе данной модели, может быть охарактеризована как полная и полезная, надежная и достоверная, а также однозначная.

Доказано наличие двусторонней зависимости между уровнем развития бухгалтерского учета и уровнем экономического развития. Выявлена и доказана необходимость инициирования целенаправленного международного процесса гармонизации учета и отчетности в связи с недостаточностью стимулов для саморазвития интеграции и преодоления препятствий к согласованию учета и отчетности при переходе с одной ступени интеграции на другую.

Построена стадийная схема прохождения процесса гармонизации систем бухгалтерского учета и доказано, что последовательное прохождение процесса гармонизации систем бухгалтерского учета через совокупность выделенных стадий в наиболее полной мере реализует идею международной интеграции.

С использованием теории цикличности установлена зависимость динамики экономической активности от доступности финансовой информации, имманентной данным об участниках рынка. При образовании единого правового и информационного пространства, в котором данные об участниках рынка могут распространяться относительно равномерно, финансовая информация в пределах региона будет обладать примерно одинаковыми качественными характеристиками. Гармонизация правил подготовки финансовой информации направлена на защиту интересов всех участников рынков. В результате гармонизации систем учета и отчетности и при прочих равных условиях все участники рынка попадают в равные условия - в условия совершенной конкуренции.

Доказана значимость использования единых правил учета и отчетности с позиции укрепления мирохозяйственных связей, эффективного функционирования экономического механизма и развития мировой экономики. Для того, чтобы объединить национальные экономики, национальные финансовые и товарные рынки и превратить их в единый рынок, необходимо устранить технические препятствия для распространения финансовой информации путем выравнивания норм и стандартов генерируемых данных, их гармонизации, т.е. достичь как можно большей доступности и сопоставимости финансовой информации. Гармонизация национальных правил учета и отчетности является важным условием осуществления интеграционных преобразований и обеспечения стабильного развития мировой экономики.

Установлено, что процесс гармонизации должен носить централизованный характер. Правильным и результативным представляется тот подход, в соответствии с которым усилия региональных и международных организаций однонаправлены и поддерживаются государственными органами большинства стран, а внедрение гармонизированных правил учета и отчетности идет по пути добровольного соглашения. Движущей силой данного процесса являются информационные потребности экономических субъектов, реализуемые через международную организацию. Для определения правил учета и отчетности, способных стать основой международной гармонизации в данной области определены критерии оценки возможных альтернатив -МСФО и ОПБУ США. Критерием оценки признано качество правил учета и отчетности, которое составляют следующие свойства: системность, универсальность, способность к развитию, наличие средств контроля за их созданием и использованием.

На основе анализа на соответствие критериям качества системы бухгалтерского учета и отчетности произведен выбор МСФО в качестве основы глобальной интеграционной модели. Доказана необходимость использования Международных стандартов в качестве основы глобальной интеграционной модели. При этом потенциал и перспективы применения Международных стандартов оценены в сравнении со стандартами ОПБУ США. По результатам данного сравнения МСФО, как наиболее полно отвечающие потребностям многополярного мирового хозяйства, признаны глобальными стандартами. Доказано, что МСФО являются единственными стандартами, которые в настоящее время могут рассматриваться как общемировые.

Предложена функциональная классификация способов применения МСФО, основанная на стадийности процесса гармонизации систем учета и отчетности. На основе проведенного анализа многообразие способов использования МСФО сведено к следующим группам: добровольное использование МСФО отдельными экономическими субъектами, использование МСФО в качестве критерия допуска к рынкам капитала, использование

МСФО наряду с национальными стандартами, адаптация национальных стандартов к МСФО, использование МСФО в качестве национальных стандартов.

Способы применения Международных стандартов проанализированы с позиции интеграционных задач развития мировой экономики и экономического роста. Установлено, что все выделенные способы применения МСФО в различной степени направлены на создание глобальной модели подготовки и распространения финансовой информации и достижение целевого состояния интеграции. Доказано, что добровольное использование МСФО, адаптация национальных стандартов к МСФО и использование МСФО наряду с национальными стандартами наиболее полно отвечают целям международной интеграции. Использование МСФО в качестве критерия допуска к рынкам капитала способствует повышению информационной прозрачности и развитию интеграционных процессов. Замена национальных стандартов на МСФО, не являясь высокоэффективным инструментом гармонизации и интенсивного роста, закладывает основу для экономической интеграции.

Установлено, что наибольший эффект с точки зрения международной интеграции несет комплексное использование МСФО, осуществляемое в соответствии с принципом стадийности и исходя из сложившихся в национальной экономике или регионе предпосылок.

Показано значение комплексного анализа известных ограничений на применение МСФО. На основе проведения данного анализа критических проблем применения Международных стандартов не выявлено, учитывая постоянный процесс развития и совершенствования МСФО. Наиболее значительной проблемой, препятствующей распространению МСФО, признано отсутствие знания стандартов и практического опыта их применения. По всем рассмотренным параметрам Международные стандарты признаны основой глобальной интеграционной модели подготовки и распространения финансовой информации.

Систематизированы и обобщены цели реформы системы российской бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Концептуальной целью перехода на Международные стандарты признано превращение экономики России в эффективно функционирующую составляющую мирохозяйственной системы через создание условий для интенсивного роста и развития экономики, вовлечение России в комплекс мирохозяйственных связей, участие в международной экономической интеграции.

Определены способы применения МСФО в России, имеющие интеграционную направленность. Данными способами признаны адаптация МСФО и альтернативное использование российских правил или Международных стандартов для компаний, которые заинтересованы в размещении ценных бумаг на фондовых рынках, а также для сводной отчетности. Применение МСФО данными способами не вступает в конфликт с процессом создания качественной системы бухгалтерского учета и отчетности и ведет к реализации интеграционных целей.

Разработан механизм регулирования и развития системы бухгалтерского учета в России, отвечающий как задачам международной гармонизации систем учета и отчетности, так и макроэкономическим задачам развития российской экономики. Доказано, что реализовать систему регулирования учета и отчетности в России необходимо исходя из континентального подхода с учетом предусматриваемой МСФО гибкости в вопросах подготовки и представления финансовой отчетности. Методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью рекомендовано передать специальному совещательному органу - Комитету по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ. Определены задачи деятельности, структура, и принципы функционирования Комитета. Доказано, что предложенная концептуальная модель системы регулирования и развития бухгалтерского учета обеспечивает условия для реформирования, совершенствования, развития российского учета и отчетности, а также его интеграции в глобальную модель подготовки и представления финансовой информации. Она предполагает независимый, публичный и представительный характер работы, логичную схему принятия решений и эффективные средства контроля.

При организации системы регулирования и развития бухгалтерского учета и отчетности согласно предложенному механизму должно произойти рациональное распределение и эффективное использование ресурсов, направленных на построение качественной системы учета и отчетности и использование Международных стандартов оптимальным способом, следовательно, будет обеспечено достижение целей гармонизации учета и отчетности и экономической интеграции.

Доказана роль бухгалтерской профессии в процессе гармонизации систем учета и отчетности. На основе анализа мирового опыта организации бухгалтерской профессии выделены условия формирования бухгалтерской профессии в контексте внедрения МСФО в России. Предложен и обоснован комплекс мероприятий по развитию российской бухгалтерской профессии и ее вхождению в состав общемировой. Акцент сделан на мероприятия, обеспечивающие единство профессии и уровень знаний ее представителей. Показано, что данный подход ведет к формированию высокоорганизованной бухгалтерской профессии.

Таким образом, в результате выполнения настоящего диссертационного исследования проблем международной интеграции и экономического роста сконструирована глобальная интеграционная модель подготовки и распространения финансовой информации на основе МСФО.

Высокое практическое значение исследования состоит в использовании данной модели для решения комплекса важных проблем активизации интеграционных процессов, выравнивания динамики развития стран и регионов, повышения темпов экономического роста мирового хозяйства и эффективности управления деятельностью на микроуровне через повышение информационной прозрачности.

Полученные в результате выполнения настоящего исследования выводы являются основой для реализации интенсивного роста и экономической интеграции российской экономики в мировое хозяйство, создания качественной системы учета и отчетности на основе применения МСФО, построения адекватного механизма регулирования бухгалтерского учета в России, формирования и развития российской бухгалтерской профессии, разработки методики внедрения МСФО в условиях отдельной национальной экономики на основе российского опыта.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Радуцкий, Александр Григорьевич, 2001 год

1. Афанасьев М. Корпоративное управление на российских предприятиях М.:

2. Интерэксперт, 2000 г. 448 с.

3. Бакаев А.С. Бухгалтерское сообщество и программа реформирования бухгалтерского учета// Бухгалтерский учет № 8, 1998 - с. 4

4. Бакаев А.С. О реформе системы бухгалтерского учета в России. // Экономика и жизнь -№ 33, 1997 г. с. 8

5. Бакаев А.С. Отчет о выполнении плана мероприятий, утвержденного постановлением правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283 // Финансовая Газета № 9, февраль 2000 г. -с. 6

6. Бакаев А.С. Развитие нормативной базы бухгалтерского учета коммерческих организаций в России//Бюллетень ОЭСР СНГ - выпуск 4, 1997 г. - с. 10

7. Бакаев А.С. Регулирование бухгалтерского учета в России (вопросы теории и практики): Автореферат диссертации к.э.н.: 08.00.12/ Финансовая академия при Правительстве РФ М.: 1995 - 26 с.

8. Барабанов А. Международные стандарты финансовой отчетности// www.cfm.ru/ias

9. Бернем П. Рекомендации по формированию саморегулируемой организации бухгалтеров и аудиторов/ZAccounting Report ноябрь-декабрь 2000 - www.icar.ru

10. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет М.: Прогресс, 1997 - 340 с.

11. Бухгалтерский учет/ под ред. Безруких П. М.:, Бухгалтерский учет, 1999 - 320 с.

12. Бюллетень банковской статистики, № 1, 2001 г.// www.cbr.ru

13. Голанский М. Новые тенденции в мировой экономике// www.lib.ru/politolog/golansky.txt

14. Горбатова JT. Глобализация стандартов учета// Accounting report № 2.2, 2000 - с. 17

15. Горбатова JI. Основные проблемы разработки российских стандартов учета Доклад на Конференции МЦРСБУ по МСФО - 2 ноября 1998 г.

16. Горбатова Л. Через пропасть в два прыжка// Российская газета 23.05.99 - с. 5

17. Грюнинг X., Коэн М, Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие М.: ICAR Publishing, 2000 - 181 с.

18. Гурова Т., Кобяков А. Мировой Кризис// Эксперт избранные статьи -www.infoart.baku.az

19. Дамант Д. Выступление на конференции "Переход с российских стандартов финансовой отчетности на Международные стандарты" 2 ноября 1998 г.

20. Дамант Д. Революция в бухгалтерском учете неизбежно придет и в Россию// Финансовые известия 20.03.97- с.5

21. Джонстон П.//Проблемы, стоящие перед бухгалтерской профессией// Accounting report -Февраль 2000 www.icar.ru

22. Директивы ЕС и гармонизация стандартов бухгалтерского учета Минск: Белаудит, 1994-334 с.

23. Дымова И. Международные стандарты бухгалтерского учета М.: Главбух, 2000 г. -153 с.

24. Евстигнеев В. Европейская интеграция: о чем она?// Новое поколение №1 - 1997 - с. 38

25. Заседание методологического совета// Бухгалтерский учет № 1, 1998 - с. 98

26. Информационный ресурс института профессиональных бухгалеров http://www.ipbr.ru/

27. Информационный ресурс Международного центра реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) www.icar.ru

28. Информация о заседании Организационного комитета по развивающимся рынкам// Accounting Report май 2000 г. - с. 16

29. ИСО 9000: Современный менеджмент качества// www.iso9000.ru

30. Кейнс Д. Общая теория занятости, процента и денег М.: Гелиос, 1999 - 216 с.

31. Келли Д. Бухгалтерские стандарты как отличительная черта// Accounting & Business -March 1999-с. 1831