Методы трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Ларченко, Николай Викторович

• Ларченко, Николай Викторович
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ларченко, Николай Викторович

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. ВАЛЮТНЫЙ H ИНФЛЯЦИОННЫЙ МЕТОДЫ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЁТНОСТИ.

1.1 Основные понятия, используемые при трансформации отчётности.

1.2 Инфляционный метод трансформации.

1.3 Валютный метод трансформации.

1.3.1 Валютный метод в условиях гиперинфляции.

1.3.2 Валютный метод в условиях отсутствия гиперинфляции.

1.4 Другие методы трансформации отчётности.

Глава 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МЕТОДОВ ТРАНСФОРМАЦИИ ОТЧЁТНОСТИ.;.

2.1 Иллюстрация трансформационной разницы при валютном методе.

2.2 Взаимосвязь трансформационной разницы при валютном методе и методе инфлирования.

2.3 Использование валютного метода в US GAAP.:.•.

2.3.1 Применение метода конечных курсов.

2.3.2 Перевод немонетарных элементов по историческому курсу.

2.4 Последовательность подготовки отчётности в соответствии с МСФО.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методы трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов»

Актуальность темы исследования.

В настоящее время в мировой и российской практике бухгалтерского учёта всё большее значение приобретают Международные Стандарты Финансовой Отчётности (МСФО). Данные стандарты рассматриваются как адекватная всеобъемлющая основа для подготовки финансовой отчетности, удовлетворяющей интересам большинства потенциальных пользователей финансовой информации.

Необходимость подготовки отчётности, соответствующей МСФО, обусловлена многими причинами, неоднократно рассмотренными в различной учётной и экономической литературе. Какая бы конкретная причина ни указывалась, в большинстве случаев подразумевается то, что отчётность, соответствующая МСФО, более корректно отражает финансовое положение • предприятия. Данное положение не является бесспорным и во многом зависит от конкретного применения как международных, так и национальных стандартов. Оценка сравнительной адекватности той или иной учётной системы является, по нашему мнению, наиболее важной задачей, стоящей перед профессиональными бухгалтерами и финансистами. По мере изложения принципов и подходов, используемых в международном и российском учёте, у нас появится возможность предложить собственное разрешение рассматриваемого вопроса ограниченное, впрочем, пределами тематики диссертации.

Существенное количество различных национальных учётных систем исходят из предположения о неизменности покупательной способности денег. Использование этой предпосылки сопровождается широко распространёнными явлениями инфляции и девальвации национальной валюты, в том числе российского рубля по отношению к иностранной. Помимо отражения обесце- . нения национальной валюты, отчётность соответствующая МСФО часто представляется в валюте отличной от национальной. Накопленный опыт в вопросах отражения данных процессов, рассматриваемых в диссертационной работе, до настоящего момента не был предметом единого систематического исследования.

Сложность задачи подготовки отчётности, соответствующей МСФО, нельзя недооценивать. Литература, проясняющая применимость МСФО и сравнивающая МСФО с национальными бухгалтерскими принципами, является важным источником повышения квалификации бухгалтеров и основой корректности составленной отчётности.

Отдельной, не менее актуальной проблемой, является существующая тенденция гармонизации или сближения российских стандартов бухгалтерской отчётности с МСФО. В перспективе, подготовка отчётности, соответствующей обеим учётным системам, не будет являться результатом трансформации или перекладки, а станет составляться аналогично существующей российской бухгалтерской отчётности. Тем не менее, на данном этапе понимание специфики процесса трансформации является важным этапом перехода на Международные Стандарты Финансовой Отчётности.

Актуальность темы обусловлена важностью и одновременно сложностью задачи трансформации финансовой отчётности в соответствии с МСФО, которая стоит в настоящее время перед российскими бухгалтерами и другими вовлеченными в процесс подготовки отчётности сторонами. Тема исследования в данной области во многом предопределяется важностью адекватного результата трансформации отчётности и того значения, которое ему придаётся всеми заинтересованными сторонами, потенциальными пользователями отчётности.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью настоящего исследования является разработка предложений по представлению элементов отчётности в иностранной валюте, а также рассмотрение вопросов совершенствования отражения в бухгалтерском учёте падения покупательной способности национальной валюты.

Достижение этой цели связано с постановкой и решением следующих задач в диссертационной работе:

• провести содержательный анализ понятий, используемых при трансформации отчётности в соответствии с МСФО;

• обобщить существующий теоретический материал и практический опыт использования различных методов трансформации российской финансовой отчётности из одной валюты в другую, а также методов обесценения национальной валюты;

• провести сравнительный анализ валютного и инфляционного методов трансформации отчётности, а также провести анализ их соответствия МСФО в условиях гиперинфляции и её отсутствия;

• рассмотреть специфики перевода отчётности в иностранную валюту при существенном объёме операций, выраженных в иностранной валюте;

• провести сравнение методологий трансформаций, принятых в МСФО, ОПБУ США и российских стандартах бухгалтерского учёта;

• разработать схемы последовательности действий, необходимых для трансформации отчётности, в зависимости от используемого метода трансформации.

Предмет исследования.

Предмет диссертационной работы составляют различные методы трансформации российской отчётности, используемые в процессе подготовки отчётности в соответствии с МСФО.

Объект исследования.

Объектом настоящего исследования являются правила учёта обесценения национальной валюты, а также правила перевода отчётности в иностранную валюту.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

В изучение многих рассматриваемых в данной работе проблем существенный вклад внесли: Палий В.Ф., Соколов Я.В., Соловьёва О.В., Терехова В.А., Шеремет А.Д. и другие. Ряд публикаций российских авторов преимущественно посвящены широкому спектру проблем, возникающих в процессе трансформации в соответствии с МСФО.1 В некоторых работах российских авторов были также рассмотрены многочисленные различия МСФО и российских положений по бухгалтерскому учёту.2 Такие отличия являются важным этапом расчёта корректировок к российской бухгалтерской отчётности, трансформации этой отчётности в соответствии с МСФО. Они были использованы в процессе написания диссертационной работы.

Помимо этого, российскими исследователями уделено существенное внимание концептуальным основам и практике принятия международных стандартов.3

Некоторые вопросы, касающиеся использования международных принципов финансового учёта, часто рассматриваются как составляющие управленческого учёта. При этом вопросы соответствия конкретным требованиям стандартов часто остаются за рамками исследования.

Различные вопросы, касающиеся представления элементов отчётности в единой покупательной способности денег стали популярным предметом исследования в зарубежной литературе4. Так, например, Бакстером были рассмотрены варианты представления некоторых элементов отчётности в единицах постоянной покупательной способности денег. При этом, представление такой информации предлагалось в форме дополнительных раскрытий к формам отчётности представленным в соответствии с традиционными принципами исторической стоимости5.

Большой интерес представляется работа подготовленная Комитетом по Стандартам Финансовой Отчётности США (FASB) в качестве одного из

1 Соловьёва O.B. Зарубежные стандарты учёта и отчётности. Москва. Аналитика-Пресс. 1998, главы 5-7. Соловьёва O.B. Международная практика учёта и отчётности. Москва. Инфра-М. 2004, глава 5 «Проблемы учёта отдельных элементов отчётности»; глава 6 «Составление отчёта о движении денежных средств». Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности. Москва. Инфра-М. 2003.

Сорокина Е. М. Бухгалтерская (финансовая) отчётность организаций. Москва. Финансы и статистика. 2004, глава 4 «Консолидированная финансовая отчётность». Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учёта в Российской практике. Москва. Перспектива. 1999.

3 Соловьёва О.В. Международная практика учёта и отчётности. Москва. Инфра-М. 2004, главы 1-2. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учёта и финансовой отчётности. Санкт-Петербург, Питер. 2003, главы 1-2.

4 Accounting for effects of changing prices. Handbook, IASC 1986; Accounting values and inflation. Baxter W.T. 1976. стандартов US GAAP: APS 3: Отражение в финансовой отчётности изменения общего индекса цен6. Данный стандарт предлагает подробное описание влияния изменения уровня цен на финансовое положение предприятия7, различные варианты измерения покупательной способности денег8, а так же детали представления финансовой информации, отражающей изменения покупательной способности денег9.

Несмотря на значительный интерес к МСФО в российский литературе, и к деталям отражения падения покупательной способности денег в иностранной, существенные элементы техники перевода отчётности в валюту презентации, а также детали учёта изменения покупательной способности функциональной валюты не освещены должным образом, соответствующим степени значимости указанных проблем.10 Вопросы интерпретации и расчёта трансформационной разницы - в большинстве случаев неизбежного результата трансформации отчётности - также не получили достаточного внимания.11 Особенности трансформации, ее специфические проблемы при существенном объёме операций в иностранной валюте, а так же представление трансформационной разницы в отчёте о движении денежных средств в отечественной и известной нам иностранной литературе не рассмотрены. Анализ этих и других вопросов является целью диссертационной работы.

При написании работы были использованы отечественная и зарубежная литература, посвящённая вопросам трансформации отчётности, основ

5 Accounting values and inflation. Baxter W.T. 1976. P. 210

6 APS 3: Financial Statements Restated for General Price-Level Changes. He смотря на то, что в настоящее время данный стандарт является недействующим, заложенные им основания в вопросах отражения падения покупательной способности денег являются в значительной степени актуальными.

7 APS 3: Financial Statements Restated for General Price-Level Changes, § 13-16

8 Ibid § 9, 29

9Ibid § 10, 27-46

10 Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый Учёт. Москва. ФБК Пресс. 2001, глава 10 «Бухгалтерский учёт операций в иностранной валюте», глава 12 «Финансовая отчётность в условиях инфляционной экономики». Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчётности. Москва. Инфра-М . 2003, глава 10 «Учёт изменения цен, валютных курсов и финансовая отчётность в условиях гиперинфляции».

11 Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчётности в России, Питер, 2004, глава 3 «Трансформация Российской отчётности в соответствии с форматом МСФО», с. 144. ные действующие международные стандарты финансовой отчётности, а также данные, публикуемые Государственным Комитетом по Статистике.

При доказательстве теоретических положений и разработке практических рекомендаций, обработке и анализе материалов исследования использовались методы: статистического анализа, наблюдения, комплексного и системного подхода к изучению предмета исследования, сравнительного и логического анализа.

Научная новизна исследования.

Научная новизна исследования заключается в разработке комплекса теоретических, методологических и практических положений, касающихся использования различных методов трансформации отчетности в соответствии с МСФО. В данной работе в систематическом виде рассматривается последовательность трансформации отчётности в зависимости от используемого метода трансформации и достигнуты следующие результаты, характеризующие научную новизну и выносимые на защиту:

1. Доказана необоснованность использования американских долларов в качестве функциональной валюты предприятий, ведущих свою деятельность в России, и в особенности, реализующих свою продукцию/оказывающих услуги на внутреннем рынке РФ.

2. Предложен сравнительный анализ валютного метода трансформации отчетности с переводом немонетарных элементов отчётности по историческим обменным курсам в условиях гиперинфляции и её отсутствия. Доказана возможность использования метода инфлирования в случае гиперинфляции наравне с валютным методом при переводе немонетарных элементов по историческим обменным курсам.

3. Доказана неприемлемость использования, с точки зрения соответствия МСФО, валютного метода с переводом немонетарных элементов по историческому курсу в случае гиперинфляции, так как инфлирование элементов отчётности должно быть произведено до того, как отчётность будет переведена в иностранную валюту.

4. Предложены факторы, влияющие на выбор адекватного метода перевода отчётности в иностранную валюту, а также отражения обесценения национальной валюты.

5. Разработаны рекомендации по объединению курсовых и суммовых разниц с возникающей трансформационной разницей при применении валютного метода и существенном объёме операций в иностранной валюте, так как в данном случае начисленные в национальном учёте курсовые и суммовые разницы представляют собой отражение обесценения национальной валюты по отношению к иностранной.

6. Разработана схема последовательности трансформации отчётности в зависимости от использования метода трансформации.

Теоретическая и практическая значимость исследования.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что результаты исследования могут быть использованы для дальнейших разработок в области трансформации российской финансовой отчётности в соответствии с требованиями международных стандартов.

Основные выводы работы и выявленные особенности трансформации отчётности могут быть использованы российскими предприятиями при подготовке отчётности соответствующей требованиям МСФО.

Значимость некоторых вопросов, рассмотренных в настоящей работе, не ограничена сферой трансформации российской отчётности. Некоторые из рассмотренных принципов и методик трансформации имеют универсальный характер и могут использоваться при трансформации отчётности, составленной в соответствии с другими национальными стандартами.

Диссертация может представлять интерес для различных научно- . исследовательских организаций, занимающихся исследованием проблем выбора функциональной валюты, отражения падения её покупательной способности, представления отчётности в иностранной валюте, а также сравнением различных методов трансформации отчётности12' Материалы работы могут

12 В настоящей работе под методом трансформации подразумевается метод перевода отчётности в иностранную валюту, а также метод отражения падения покупательной способности национальной валюты. быть использованы в педагогическом процессе и в подготовке методических материалов по данной тематике.

Апробация результатов исследования.

Значительная часть выводов диссертационной работы, в том числе раздела 2.4 Последовательность подготовки отчётности в соответствии с МСФО, использованы автором в процессе трансформации отчётностей российских компаний: ОАО «Русский алюминий», ООО «Семь дней», ООО «Авторадио».

Некоторые положения, касающиеся сравнения методов инфлирования и валютного метода в российской экономике, нашли своё применение в процессе выработки подходов к трансформации аудиторским отделом компании ПрайсвотерхаусКуперс.

Публикации.

Основные положения и выводы диссертационного исследования отражены в шести публикациях автора общим объёмом 1.3 п.л.

Объём и структура работы.

Цели и задачи работы определили логику изложения. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложения. Диссертация изложена на 132 страницах.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Ларченко, Николай Викторович

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В рамках настоящей работы рассмотрены основные трудности, возникающие при трансформации отчётности в соответствии с МСФО, а также проведен детальный анализ существующих и потенциально применимых методов трансформации. Имеется ряд смежных проблемных областей, исследование в которых является возможным предметом дальнейшей деятельности:

• правила и учёт изменения функциональной валюты предприятия;

• применение валютного метода и метода инфлирования при первоначальном использовании международных стандартов (first time adoption);

• выбор обменного курса при составлении отчёта о прибылях и убытках прямым способом (direct method);

• учёт трансформационной разницы в консолидированной отчётности при продаже предприятия;

• учёт поправок, не являющихся результатом перевода отчётности из одной валюты в другую, и влияние их на трансформацию отчётности в иностранную валюту.

На данном этапе основными выводами являются следующие:

1) В условиях отсутствия гиперинфляции использование валютного метода с переводом немонетарных элементов по историческому курсу (temporal method) обладает некоторыми преимуществами связанными с последовательным применением принципов исторической стоимости и единой единицы измерения. Вместе с тем, его значительный недостаток, а именно, искажающий характер трансформационной разницы, существенно снижает его привлекательность. После признания российской экономики негиперинфлированной (1 января 2003 года) валютный метод для составления отчётности в соответствии с МСФО не может больше использоваться.

2) В случае гиперинфляции валютный метод перекладки, соответствующий IAS 21, не освобождает российскйе предприятия от соблюдения требований IAS 29, а требуемый пересчёт должен быть произведен до того, как отчётность переведена в валюту представления отчётности.116 Использование валютных курсов для оценки падения покупательной способности функциональной валюты допустимо только в случае отсутствия индексов цен.117 Другими словами, валютный метод, применявшийся в российской практике, является неприемлемым с точки зрения соответствия МСФО. Вместе с тем, переоценка статей баланса и отчёта о прибылях и убытках в соответствии с индексами инфляции не лишает предприятия возможности простого перевода отчётности в валюту консолидации.118 Таким образом, для российских предприятий в условиях гиперинфляционной экономики дилемма «иностранная валюта - VS инфлирование» отсутствует.

3) Учитывая жёсткие требования, предъявляемые МСФО к выбору функциональной валюты, следует сделать вывод, что в большинстве случаев использование американских долларов в качестве функциональной валюты предприятий, ведущих свою деятельность в России и в особенности реализующих свою продукцию/оказывающих услуги на внутреннем рынке, является необоснованным. Причиной такого рода выбора чаще всего является желание обойти требования инфлирования, предусмотренные МСФО, и сократить совокупные расходы на international Financial Reporting Standards, IASB 2003, IAS 21, § 36, SSAP 20, § 26. international Financial Reporting Standards, IASB 2003, IAS 29, § 17, Financial Accounting Standards Board. Original Pronouncements. 2001/2002 Editions. Volume I, FAS 52, § 106. international Financial Reporting Standards, IASB 2003, IAS 29, § 35. подготовку отчетностей, соответствующих как требованиям МСФО, так и US GAAP (инфлирование в последнем случае не предусмотрено).

4) Несмотря на некорректность применения валютного метода трансформации, при наличии связи между изменениями курсов национальной валюты к консолидационной с индексами инфляции, валютный метод не приводит к результатам значительно отличающимся от тех, которые получаются при использовании инфляционного метода. В случае полного соответствия падения покупательной способности рубля внутри страны его девальвации разница между двумя методами трансформации отсутствует.

5) В российской практике в период 1992-2002 обесценение рубля, оцененное согласно индексу потребительских цен, было значительно выше темпов падения обменного курса рубля к доллару, установленных ЦБ РФ. За рассматриваемый период накопленное соотношение между двумя показателями обесценения рубля составило 15,153. Таким образом, использование валютной методики привело к занижению влияния инфляционного эффекта на финансовую отчётность. Если формальное результирующее влияние на финансовую отчётность факта обесценения монетарных обязательств и активов является негативным, то это негативное влияние будет недооценено, а финансовый результат преувеличен.

6) При применении валютного метода и существенном объёме операций в иностранной валюте, начисленные в национальном учёта курсовые и суммовые разницы представляют собой отражение обесценения национальной валюты по отношению к иностранной. В связи с этим представляется желательным объединение таких курсовых и суммовых разниц с возникающей трансформационной разницей. В случае такого объединения параллельный учёт и перекладка, осуществляемые с целью подготовки отчетности, соответствующей МСФО, приводят к одинаковым результатам.

7) Если имеет место гиперинфляция, валютный метод полностью соответствует требованиям US GAAP и стандартам UK GAAP.120 В последнем случае наравне с использованием валютного метода может также применяться метод инфлирования. Применение валютного метода находится в соответствии с российским бухгалтерским принципами - для перевода отчетности российского представительства или филиала из иностранной валюты в рубли.

Возвращаясь к вопросу дальнейшей исследовательской деятельности, необходимо отметить, что её направление и характер в существенной степени зависят от последующего развития международных стандартов бухгалтерской отчётности, а также реализации в России программы перехода на международные стандарты. Параллельное изучение МСФО российскими бухгалтерами и аудиторами является важной и неотъемлемой составляющей такого перехода.

119 Financial Accounting Standards Board. Original Pronouncements. 2001/2002 Editions. Volume I, FAS 52, §§ 10-11.

120 jjj^p Abstract 9- Accounting for operations in hyper-inflationary economies, § 6.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ларченко, Николай Викторович, 2006 год

1. Основная литература

2. Ашуркова A.M. Консолидация отчетности иностранных дочерних предприятий // Бухгалтерский учет, 1999. № 3. - С.34-45.

3. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределение прибыли организации // Бухгалтерский учет, 2001. № 10. - С. 1525.

4. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. Учетная политика предприятия 2-е пере-раб.изд. - М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с.

5. Бакаев А.С. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 1999. - № 3.

6. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2001. -№ 5.

7. Бернстайн JI.A. Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпретация / Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. - 624 с.

8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского; ВЗФЭИ. М.: ЗАО «Финстатинформ», 2002. - 488 с.

9. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие / Под ред. В.Д. Новодворского. М.: Инфра-М, 2003.

10. Ван Хорн Дж.К. Основы управления финансами: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.

11. Введение в международные стандарты финансовой отчетности. Под ред проф. JI.3. Шнейдмана. М.: PriceWaterhousCoopers, 1999.

12. П.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 2001. - 304с.

13. Ефимова О.В. Финансовый анализ. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2002. - 528 с.

14. З.Иванов Ю. Слияния, поглощения и разделение компаний. Стратегия итактика трансформации бизнеса. М.: Альпина, 2001. - 244 с.

15. Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учета и статистики: Сб. науч. трудов под ред. Н.Е. Григорук. М.: МГИМО. 1998.

16. Как читать балансовый отчет / Международная организация труда: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1992.

17. Карлин Т. П., Макмин А. Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2000. - 448 с.

18. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- М.: Дело, 1998. 432 с.

19. Каплан Р.С., Нортон Д.П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию / Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2003. -304 с.

20. Кирьянова З.В., Оникушкина Е.В. Как трансформировать российскую отчетность в соответствии с GAAP // Бухгалтерский учет, 1998, № 3.

21. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

22. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс / Изд. 4-е перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2003. 520 с.

23. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности / В.Ф. Палий. М.: Аскери, 1999. - 352 с.

24. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета: Уч.пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. - 192 с.

25. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

26. Крылова Т.Б. Российские бухгалтеры должны жить и работать по международным стандартам // Финансовые известия, 1997. № 38.

27. Лав Винсент Дж. Как понимать и использовать финансовую отчетность. / Пер. с англ. М.: «Джон Уайли энд Санз», 1996.

28. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности //1. Главбух, 1998.-№ 1.

29. Марк Оукс-Войси. Корпоративная отчетность и конкурентоспособность // Металлоснабжение и сбыт. Январь 2003 г. № 1 (52).

30. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: Методика и практика: Учебно-практическое пособие. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. -176 с.

31. Между народные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. Изд. 2-е, перераб. и доп., на русском яз. ICAR Publishing, 2000.

32. Мюлер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2003. - 136 с.

33. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета / Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. М.:. Финансы и статистика, 2003. -496 с.

34. Николаева С.А. Бухгалтерские проводки. Составление. Комментарии. Примеры. М.: Приор-издат, 2004.

35. Николаева О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. Учебное пособие. М.: «Урсс», 2001. - 264 с.

36. Николаева О.Е, Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. -М.: «Урсс», 2003.-304 с.

37. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B., Ефимова О.В. Бухгалтерская отчетность: составление и анализ. Ч. 1, 2, 3. / Под общ. ред. проф. В.Д.Новодворского. М.: Бухгалтерский учет, 1994.

38. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов М: Бухгалтерский учет, 2003.

39. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России / Под ред. и с коммент. А.С. Бакаева. М.: Бухгалтерский учет, 1995.

40. Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 26.12.1994 N 170 (ред. от 03.02.1997).

41. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд., пе-рераб. и доп. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001.- 672с.

42. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Инфра-М, 2003.

43. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты // Бухгалтерский учет, 1997. № 7.

44. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. С.-Петербург: Питер, 2004.

45. Петрова В.И. Системный анализ прибыли (на примере промышленных объединений). -М.:Финансы, 1978. 144с.

46. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N283.

47. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы. 2-е изд., перераб. и доп. - М,: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. - 344 с.

48. Пучкова С.И. Международные стандарты бухгалтерского учета и перспективы их использования в России // Консультант, 1998, №3.

49. Пучкова С.И. Международные и британские учетные стандарты // Использование зарубежного опыта в условиях перехода на международные стандарты в области учета и статистики: Сб. науч. трудов. М.: МГИМО (У), 1998.

50. Радуцкий А.Г. Применение международных стандартов финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 2001, № 15.

51. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. М.: Книжный мир, 1998.

52. Реформа бухгалтерского учета. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Девять положений по бухгалтерскому учету. 2-е изд., с изм. и доп. -М.: «Ось-89», 1999.

53. Рожнова О.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: комментарии, разъяснения, примеры: Учебное пособие. М.: ФА при Правительстве РФ, 2000. - 193 с.

54. Салтыкова А.А., Шнейдман J1.3. Российская и международная финансовая отчетность: существенные различия // Бухгалтерский учет, 2001, № 18.

55. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. Учеб. пособие. М.: «Аналитика-Пресс», 1998. - 288 с.

56. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003.-328с.

57. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности. М.: Ин-фра-М, 2004.

58. Соловьева О.В., Старовойтова Е.В. Как трансформировать российскую бухгалтерскую отчетность // Бухгалтерский учет, 1999. № 2.

59. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации.

60. М.: Финансы и статистика. 2004.

61. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 2001.

62. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике: Учеб. пособие. М.: Перспектива, 1999.

63. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. Санкт-Петербург: Питер, 2004.

64. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. М.: Финансы и статистика, 2003. - 640 с.

65. Хенни Ван Грюнинг, Мариус Коэн. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое пособие. М.: МЦРСБУ, 2000.

66. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель составления // Бухгалтерский учет, 2001, № 7.

67. Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: раскрытие основных элементов форм отчетности // Бухгалтерский учет, 2001, № 8

68. Хорин А.Н. Балансовое обобщение данных финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 2002, № 10.

69. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- 2-е изд., доп. -М.: ИНФРА-М, 2005. 366 с. - (Классический университетский учебник).

70. Шеремет А.Д. Экономический анализ деятельности предприятия // Бухгалтерский учет, 2001. № 13.

71. Шеремет А.Д., Баканов М.И. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

72. Шеремет А.Д., Дадеркина Е.Н. Управленческий анализ на предприятиях связи. М.: ФБК-Пресс, 2002.

73. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа, 3-е изд. -М.:ИНФРА-М, 1999. 208 с.

74. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.:ИНФРА-М, 2003. - 237 с.

75. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В., Методика финансового анализа. М.:ИНФРА-М, 2000. - 208 с.

76. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник для вузов. Изд. 5-е, перераб., доп. М.: Инфра-М, 2005. 448 с. (Классический университетский учебник).

77. Шнейдман JI.3. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 1998, №1.

78. Шнейдман JI.3. Соответствие отчетности международным стандартам // Бухгалтерский учет, 2001, № 12.

79. Шнейдман JI.3. Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности // Бухгалтерский учет, 2001, №11.

80. Экклз Р. Дж., Герц Р.Х., Киган Э.М., Филлипс Д.М. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли: Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2002. - 400с.

81. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

82. Яковенко Д.А, Бодров Ю.А. Корпоративный бухгалтерский учет в холдинговых структурах // Бухгалтерский учет, 2003, № 16.

83. Similarities and Differences IAS, US GAAP, and Dutch, GAAP-2000.

84. Accounting for effects of changing prices. Handbook, IASC 1986; Accounting values and inflation. Baxter W.T.

85. Accounting for effects of changing prices. Handbook, IASC 1986/

86. Стандарты и интерпретации, являющиеся частью МСФО:

87. IAS 1, Presentation of Financial Statements.

88. IAS 2, (2003), Inventories.

89. IAS 7, Cash Flow Statements.

90. IAS 15, Information Reflecting the effect of Changing Prices.

91. IAS 16, Property, Plant and Equipment.98. IAS 18, Revenue.

92. IAS 21, The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates.

93. IAS 21, (2003) The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates.

94. IAS 29, Financial Reporting in Hyperinflationary Economies.

95. IAS 36, Impairment of Assets.

96. IAS 37, Provision, Contingent Liabilities and Contingent Assets.

97. SIC 11, Foreign Exchanges Capitalization of Losses-Resulting from Sever Currency Devaluations.

98. SIC 19, Reporting Currency -Measurement and Presentation of Financial Statements under IAS 21 and IAS 29.

99. Дополнительная литература, относящаяся к МСФО:

100. Applying МСФО, 17: Solutions for Reporting Hyperinflation.

101. Applying МСФО, 16. Solutions for Measurement Currency.

102. IASC Insight, September, 2000.109. IASB Insight, April 2002.

103. International Accounting Standards: Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements.

104. Стандарты и интерпретации, являющиеся частью US GAAP:

105. FAS 8, Accounting for the Translation of Foreign Currency Transactions and

106. Foreign Currency Financial Statements (в настоящее время данный стандарт не действует).

107. FAS 33, Financial Reporting and Changing Prices (в настоящее время данный стандарт не действует).

108. FAS 52: Foreign Currency Translation.

109. FAS 89, Financial Reporting and Changing Prices.

110. FAS 142, Goodwill and other intangible assets.

111. ARB 43, Restatement and Revision of Accounting Research Bulletins.

112. ARB 51, Consolidated Financial Statements.

113. Дополнительная литература, относящаяся к US GAAP:

114. APS 3 Financial Statement Restated for General Price-Level Changes

115. Statement of Financial Accounting Concepts 5 (CON5), Recognition and

116. Measurement in Financial Statements.

117. Statement of Financial Accounting Concepts 1 (CON1), Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises.

118. IAS-US GAAP, Comparison project. Chapter 2 Summary of observation.

119. SAB 101, Revenue Recognition in Financial Statements.

120. Стандарты и интерпретации, являющиеся частью UK GAAP и другая литература, относящаяся к UK GAAP:

121. SSAP 20, Foreign Currency Translation.

122. Discussion Paper: Revenue Recognition.

123. UITF, Abstract 9- Accounting for operations in hyper-inflationary economies,§6.