Методология управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Ахмедов, Адильсолтан Закарьяевич

• Ахмедов, Адильсолтан Закарьяевич
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Ахмедов, Адильсолтан Закарьяевич

Введение.

Глава I. Теоретические основы создания системы управления затратами в акционерных обществах

1.1. Система управления затратами.

1.2 Интеграционный подход к системе управления затратами.

1.3. Роль учета и контроля в управлении затратами.

Выводы.

Глава II. Методологические аспекты взаимодействия системы управления затратами и бухгалтерского учета в акционерных обществах

2.1. Обоснование использования метода моделирования.

2.2. Модель взаимодействия системы управления затратами и бухгалтерского учета.

2.3. Направления практической реализации модели управления затратами.

Выводы.

Глава III. Эффективные формы и методы управленческого контроля затрат в акционерных обществах

3.1. Выбор эффективных форм контроля затрат.

3.2. Организация стратегического контроля затрат.

3.3. Использование методов финансового контроля затрат.

Выводы.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методология управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах»

Актуальность темы исследования.

Менее чем за два десятилетия акционерные общества заняли доминирующее положение в отечественной экономике. Важной отличительной чертой российских акционерных обществ является то, что они в своем большинстве не выросли из структуры частного капитала на основе мелких и средних частных предприятий. Наоборот, само их создание есть структурообразующий фактор для частного капитала.

Возникнув на основе государственных предприятий, организационная форма и методы управления которых были приспособлены к административно-командной системе, акционерные общества функционируют, сохранив старые элементы. В их внутренней среде наблюдается устойчивая консервативность, что наиболее ярко выражается в состоянии организационных структур и обслуживающих их системы бухгалтерского учета. Отсталость бухгалтерского учета в части поддержки принятия управленческих решений значительно снижает применение современных методов финансирования, для успешного использования которых необходим развитой инструментарий сбора, накопления и обработки релевантной информации.

С другой стороны, во внешней среде акционерных обществ произошли значительные изменения: наблюдается всеобщая переориентация на потребителя, появились новые рынки, обострилась конкуренция со стороны малого и среднего бизнеса. Более того, многие акционерные общества ведут многопрофильную деятельность: кроме основной деятельности они заняты торговой, строительной и иной производственной видами деятельности. Поэтому именно в таких условиях выдвигается на первый план создание нетрадиционных способов формирования информации о затратах, поиск новых подходов по ее использованию в системе управления и контроля.

В условиях острой конкурентной борьбы предприятий за выживание, осложняющейся разными экономическими, социальными и природноклиматическими катаклизмами неизбежно поднимаются вопросы управленческого учета и контроля затрат. В акционерных обществах управление затратами приобретает свою специфику. Она проявляется в особенностях менеджмента акционерного общества на средних и высших уровнях управления, где осуществляется влияние организационной схемы построения отношений собственников и менеджеров компании.

Возрастающая роль акционерных обществ в экономике страны в целом и в ее регионах, в частности, требует разработки новых подходов к организации управленческого учета и контроля затрат применительно к этой категории предприятий.

Изучение литературы показало, что проблема управления затратами в ее обобщенном виде наиболее остро встала в 80-90-е годы. К этому времени стали проявляться погрешности плановой экономики и приобретали актуальность хозрасчет и самофинансирование. Постановка такой проблемы незамедлительно выдвинула на первый план вопросы учетно-информационного обеспечения этого процесса. И в последствии эти две проблемы всегда рассматривались вместе. Это дало определенный толчок развитию теоретического аппарата управления затратами, вхождению в научный оборот и экономическую практику понятий управленческий учет и контроль затрат.

В то время шли дискуссии об основных элементах системы управления затратами: «цели управления», «управляющая система», «метод управления», «показатели управления». Немалый вклад в развитие научной концепции управленческого учета и контроля затрат внесли отечественные исследователи: Безруких П.С., Бахрушина М.А., Ерофеева В.А., Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б., Кальчинскас Г.Л. Кашаев А.Н., Мацкевичюс И.С., Николаева С.А., Палий В.Ф., Стуков С.А., Чумаченко Н. Г. и др.

Среди зарубежных исследователей этой области можно выделить таких ученых, как К. Друри, Мюллендорф Р., Карренбауэр М., Т. Скоун, Хорнгрен Ч. Т., Фостер Дж., Яругова А. и др.

Характеризуя вклад, сделанный в предыдущих исследованиях, нужно отметить, что в них исследовались предприятия по их отраслевой принадлежности и, как следствие, разрабатывались рекомендации и предложения, учитывающие в основном их отраслевые особенности, что также немаловажно. Однако, не менее слабое влияние на систему управления затратами имеет и организационно-правовая форма. Учитывая, что большинство акционерных обществ ведут многопрофильную деятельность, отраслевая привязка при решении проблем управления затратами и их учетно-информационного обеспечения уже не является определяющей, в то время как форма участия капитала определена недвусмысленно.

Не отрицая значимости проведенных исследований, следует заметить, что современные условия внесли значительные коррективы в содержание основных элементов системы управления затратами. Тот факт, что акционерные общества заняты в чрезвычайно динамичной, изменчивой бизнес-среде накладывает свой отпечаток на организацию учетно-информационного обеспечения управления затратами. Кроме того, идентификация системы управления затратами как отличающейся от системы бухгалтерского учета логически ведет к рассмотрению их возможных сочетаний, т. е. установлению существенных свойств их взаимодействия.

В системе управления затратами немаловажную роль играет реализация ее контрольных функций. Недостаток внимания к этому аспекту также можно отнести к определенной ограниченности вышеуказанных исследований. В этой связи назрела настоятельная необходимость в раскрытии форм и методов управленческого контроля затрат, адекватных современным процессам в экономике акционерных обществ.

Указанные обстоятельства обуславливают актуальность выбранной темы диссертационного исследования и определяют его цель и задачи.

Цель проводимого исследования состоит в разработке методологических подходов и практических рекомендаций по организации управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах. Достижение поставленной цели потребовало решения следующих основных задач:

- проанализировать современные концепции управления затратами и исследовать организацию управления затратами в акционерных обществах;

- определить основные элементы системы управления затратами и обосновать влияние на них специфики организационно-правовой формы бизнеса - акционерного общества;

- раскрыть роль учета и контроля в системе управления затратами акционерных обществ;

- разработать модель взаимодействия бухгалтерского учета и системы управления затратами и указать направления ее практической реализации;

- определить действенные формы и методы управленческого контроля затрат, учитывающие особенности деятельности конкретного предприятия.

Предметом исследования явилась совокупность теоретических, методических и практических вопросов связанных с организацией управленческого учета и контроля затрат. Объектом исследования являются акционерные общества Республики Дагестан.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные проблемам управленческого учета затрат, вопросам минимизации и контроля издержек. Были использованы законодательные и нормативные акты, регламентирующие финансово-хозяйственную деятельность предприятий, нормативные документы, методические и инструктивные материалы по бухгалтерскому учету, а также внутренние нормативные материалы предприятий. В диссертации нашла отражение концепция управления по целевым затратам (target costing), а также реализована концепция стратегического управления затратами.

Научная новизна диссертационной работы заключается в том, что автором разработаны теоретические положения и практические рекомендации по организации управленческого учета и контроля затрат в акционерных обществах.

Наиболее существенные результаты, полученные в ходе исследования и составляющие его научную новизну, сводятся к следующим положениям:

- расширены с позиции маркетингового подхода основные элементы системы управления затратами и обосновано влияние на них специфики организационно-правовой формы бизнеса - акционерного общества;

- по-новому раскрыта роль учета и контроля в системе управления затратами акционерных обществ;

- предложена система бюджетов и разработана соответствующая ей система счетов управленческого учета затрат;

- предложены примерные формы документов для сбора сведений о поставке и расходе материалов, суточном производстве и отгрузке (по датам и объемам) для целей управления материально-производственными запасами;

- разработана модель взаимодействия бухгалтерского учета и системы управления затратами и определены направления ее практической реализации;

- предложены действенные механизмы управленческого контроля затрат, включающие методы финансового и стратегического контроля.

Практическая значимость результатов исследования определяется тем, что содержащиеся в диссертации теоретические и методические разработки, выводы и практические рекомендации позволяют сформировать в акционерных обществах различные варианты управленческого учета и контроля затрат, соответствующие особенностям их деятельности. Внедрение содержащихся в диссертации теоретических положений в практику работы организаций будет способствовать повышению оперативности управления затратами, благодаря отсутствию дублирования и параллелизма информационных потоков, росту финансовой ответственности на различных уровнях управления и, как следствие, повышению конкурентоспособности предприятия.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение на Международной научно-практической конференции (26-27 февраля 2004 г.) в г.

Астрахань, на Международной научно-практической конференции «Проблемы учета, анализа и налогообложения заработной платы на предприятиях» в г. Махачкала (21-23 апреля 2004 г.), на региональной научно-практической конференции «Наука - XIX веку» в г. Майкоп (3-5 декабря 2002 г.), на Седьмой международной конференции молодых ученых-экономистов «Предпринимательство и реформы в России» в г. Санкт-Петербург в 2002 г., на международной конференции молодых ученых-экономистов «300 лет Санкт-Петербургу» в 2003г., на научно-практических конференциях профессорско-преподавательского состава научных сотрудников и аспирантов СПбГУЭФ и Дагестанского государственного университета в 1998-2000 и 2001-2003 годах соответственно.

Материалы исследования использованы при разработке курса «Управленческий учет» для студентов финансово-экономического факультета Дагестанского государственного университета.

Предложенные в диссертационной работе рекомендации используются аудиторскими фирмами ООО «Аудиторская фирма «ЩИТ», ООО «Аудиторская фирма «Мера» при проведении аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности акционерных обществ, что подтверждается справками о внедрении.

Основные положения, выносимые на защиту, в которых раскрывается научная новизна исследования

1. Определено содержание системы управления затратами акционерного общества и уточнены основные составляющие этой системы: «цель управления», «объект управления», «управляющая система», «метод управления», «показатели управления».

2. Недавняя приватизация привела к появлению новых субъектов рыночных отношений. С одной стороны, хозяйствующие субъекты акционерные общества, и с другой - их собственники. В акционерном обществе как способе организации бизнеса наиболее четко проявляется конфликт интересов акционеров (собственников) и наемных управляющих. Это заставляет по-новому взглянуть на традиционные задачи учета и контроля.

Из-за влияния рыночного спроса в рамках деятельности акционерных обществ происходит сегментация по рынкам, по продуктам. Поэтому учетная информация по сегментам, в том числе об уровне затрат имеет важное значение. Так как довольно часто за каждый отдельный сегмент или вид деятельности отвечает конкретный управляющий (проектный менеджер). Осуществить эти задачи не представляется возможным без развитой системы учета и контроля. Здесь также встает задача измерения результатов и контроля деятельности сегментных управляющих.

3. Методологические аспекты взаимодействия бухгалтерского учета и системы управления затратами зачастую остаются вне рамок научного исследования. Эффективным средством решения этой проблемы является моделирование. Поэтому в работе исследуется содержание этой взаимосвязи.

В практическом плане основой продуктивного подхода к этой проблеме выступает ориентация на полнофункциональную комплексную систему управления, связывающую все подразделения и службы предприятия и реализующую концепцию единого информационного пространства.

4. Действенный управленческий контроль затрат невозможен без учета стратегии развития предприятия. Стратегия предприятия зависит от двух взаимосвязанных аспектов: 1) от миссии или целей предприятия и 2) от способа достижения конкурентного преимущества. Различные подразделения организации могут иметь различные стратегии. Определение миссии и основных способов достижения конкурентного преимущества позволяет уже заранее установить ограничения существующих систем контроля.

5. В качестве методов финансового контроля затрат предлагаются регулирование издержек производства с точки зрения денежных потоков и управление дебиторской задолженностью.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Ахмедов, Адильсолтан Закарьяевич

Выводы

Рассмотрение различных видов и форм контроля показало, что значимыми для управления затратами являются те, которые наиболее полно соответствуют методу управления по целевым затратам. Исходя из сути этого метода, эффективны виды контроля, которые учитывают фазы воспроизводственного цикла и функциональную природу субъекта контроля.

В качестве еще одного вида контроля можно выделить налоговый контроль затрат. Это можно аргументировать тем, что Залоговый учет прочно обосновывается в бухгалтерской практике. Кроме того, выделилось в отдельную сферу налоговое планирование. И с этих позиций обоснованно вести речь о налоговом контроле как завершающем звене этой цепочки.

Сложность современной налоговой системы, ее чрезмерная динамичность порождают значительные трудности в практической работе. Имеется достаточно оснований для критики налогового законодательства. Но с другой стороны, налоговое законодательство предоставляет дополнительные рычаги влияния на деятельность предприятия. В этих условиях задача состоит в использовании этих рычагов на благо предприятия.

В любой организации множество факторов влияют на процесс управленческого контроля. Среди ключевых факторов можно отметить организационно-правовую форму, размер организации, технологию производства, культуру и стиль управления, окружающую среду.

Разные предприятия следуют различным стратегическим направлениям и контроль должен соответствовать выбранной стратегии и, более того, в совокупности с системой учета способствовать ее реализации.

Составной частью стратегии является способ достижения конкурентного преимущества. На анализируемых предприятиях определены применяемые стратегии и способы достижения конкурентного преимущества и на этой основе выявлено их влияние на исполнение бюджетных показателей.

В бюджетировании заложены мощные основы финансового контроля затрат. При составлении бюджета денежных средств исходят из величины и временного распределения денежных потоков. И с этих позиций выявляется новый аспект влияния на издержки производства - возможность регулировать их сргласно прогнозам денежных потоков. В ситуации, когда наблюдается дефицит денежных средств, необходимо сопоставление величины предполагаемых затрат с имеющейся наличностью. Соотнесение с денежными потоками последствий принимаемых решений позволяет обособиться от чисто учетных суждений. В этом смысле получаемая информация может оказаться более уместной и значимой.

К методам финансового контроля затрат можно отнести и управление оборотным капиталом. Целевой установкой политики управления оборотным капиталом является определение объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними, достаточного для обеспечения долгосрочной производственной и эффективной финансовой деятельности. Дебиторская задолженность - важный компонент оборотного капитала. Предлагаемые в литературе методы управления дебиторской задолженностью рассматриваются односторонне, что зачастую ведет к преувеличению их эффективности. Целостный взгляд на проблему требует учета и затратной стороны дела, то есть, во сколько обходится обслуживание дебиторской задолженности и меры по ее снижению.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог проведенному диссертационному исследованию, оценивая его характер, можно сделать вывод, что автор разрешил поставленные цель и задачи. В работе было поднято три группы проблем. Первая из них охватывала вопросы, связанные с созданием и функционированием системы управления затратами в акционерных обществах. Вторая группа проблем касалась методологических аспектов взаимодействия бухгалтерского учета и системы управления затратами. Третья группа проблем поднималась с целью раскрытия рациональных форм и методов управленческого контроля затрат в акционерных обществах.

При проведении исследования автор намеренно выбрал объектом исследования акционерные общества по следующей причине. На наш взгляд, именно на примере акционерных обществ видны разительные изменения, происходящие в экономике. С одной стороны, менее чем за два десятилетия акционерные общества заняли доминирующее положение в отечественной экономике. Столь быстрое развитие означает, с одной стороны, что они наиболее всего приспособлены к рыночным отношениям. И с другой стороны, возникнув на основе государственных предприятий, организационная форма и методы управления которых были приспособлены к административно-командной системе, акционерные общества функционируют, сохранив старые элементы. В их внутренней среде наблюдается устойчивая консервативность, что наиболее ярко выражается в состоянии организационных структур и обслуживающих их системы бухгалтерского учета.

Возрастающая роль акционерных обществ в национальном и региональном масштабах требует разработки новых подходов к организации управленческого учета и контроля затрат применительно к этой категории предприятий.

Следует признать, что поставленные проблемы далеко не полностью исчерпывают всех сторон выбранной области исследования. Однако даже попытка переосмысления и нетрадиционного преломления вопросов позволяет считать, что в ходе исследования сделан определенный шаг в разрешении данной проблематики.

Проведенный в диссертации анализ позволил сделать вывод о существовании различных точек зрения на сущность процесса управления затратами. Системный подход к этому процессу позволяет более точно определить содержание его основных элементов: цели управления, объекта управления, управляющей системы, метода и показателей управления. Также установлено, что организационно-правовая форма акционерного общества оказывает влияние на содержание элементов системы управления затратами.

Кроме того рассмотрение управления затратами с точки зрения информационных потоков позволило раскрыть его интеграционный характер (необходимость кооперации деятельности отделов, служб, подразделений предприятия, наличие совокупной схемы работ). В этот процесс вовлечены практически все подразделения и функциональные отделы акционерного общества. С учетом этого в организационных структурах ответственность за принимаемые решения должна быть сформирована в виде диапазонов ответственности. После того как сформированы диапазоны ответственности, прорабатываются горизонтальные взаимодействия с целью повышения оперативности управления.

Анализируя несколько вариантов управляющей системы, мы определили, что наиболее оптимальна децентрализация функций управления затратами и передача их в отделы, службы и подразделения. Этим достигается ускорение принятие решений на более широкой информационной базе.

В связи с децентрализацией предполагается делегирование управления затратами на более низкие уровни хозяйствования. Учитывая вышесказанное, автор считает целесообразным прописать в должностных инструкциях работников бухгалтерии, финансового и ряда других отделов, обязанности по представлению информации о затратах с целью организации полнокровного (ретроспективного, текущего и перспективного) аналитического процесса. Так как широкий круг вопросов замыкается на менеджерах высшего звена, то в качестве адресата такой аналитической информации целесообразно определить руководителей акционерного общества. Этим обеспечивается замыкание цепочки по делегированию ответственности в подразделения, отделы и службы акционерного общества.

Современная тенденция в экономике, которая выражается в том, что усиливается ориентация на рынок, обостряется конкуренция, заставляет по-новому взглянуть на традиционные задачи учета и контроля.

Недавний опыт приватизации привел к появлению новых субъектов рыночных отношений. . С одной стороны, хозяйствующие субъекты акционерные общества, и с другой - их собственники.

В акционерном обществе как способе организации бизнеса наиболее четко проявляется конфликт интересов акционеров (собственников) и наемных управляющих. В этих условиях осуществление одной из основных задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности- приобретает особое значение. Несмотря на то, что учредители включены в число внутренних пользователей бухгалтерской отчетности, на практике часто оказывается, что они поставлены в ряд внешних пользователей учетной информации.

При моделировании взаимодействия системы управления затратами и бухгалтерского учета мы исходили из того, чтобы информационное обеспечение управления затратами опиралось на данные бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что создание системы управления затратами чревато повышенным документооборотом. Поэтому во избежание неразберихи следует отдавать приоритет данным бухгалтерского учета.

В теории моделирования предлагаются различные средства реализации моделей: алгоритмические языки, информационные языки, информационные графы, сетевые графики, оперограммы, схемы информационных связей, таблицы решений. Каждому средству присуща своя область применения. Для реализации модели взаимодействия системы управления затратами и бухгалтерского учета наиболее близко описание схемы информационных связей. Они представляют собой потоки информации, взаимосвязь задач, взаимодействие подразделений, которые используют для представления функциональных блоков и связей между ними.

Эффективность методологии моделирования системы управления затратами, конструирования их моделей и моделей организации учета, в частности, в немалой степени определяется их реализуемостью в конкретных организационно-хозяйственных условиях. Реализацией моделей управления затратами принято называть совокупность различного рода процедур, действий, приемов, в той или иной степени направленных на решение задач практического использования моделей.

Для оценки эффективности сконструированной модели используется круг оценочных параметров. К такого рода оценочным показателям относятся полнота, обозримость, гибкость, реализуемость. В этой связи адаптированная модель наиболее полно соответствует указанным параметрам. По нашему мнению, самыми важными параметрами являются гибкость и реализуемость в конкретных организационно-экономических условиях. Этим параметрам соответствуют обе модели.

Практическое внедрение системы управления затратами осуществляется на основе бюджетирования. В рамках бюджетирования большое внимание уделяется контролю за деятельностью работников предприятия, так как именно деятельность работников порождает затраты.

Введение бюджетирования требует определенных изменений в системах учета и контроля. Прежде всего, на первый план выходит учет по центрам ответственности, на руководителей которых возлагается ответственность за получение доходов и расход ресурсов.

Группировка затрат по центрам ответственности на счетах управленческого учета имеет особенности, связанные с необходимостью получать информацию об отклонениях по статьям бюджета или нормативным издержкам. Для этого на счетах управленческого учета следует обобщать информацию не только о фактических затратах по статьям бюджета, но и запланированных затратах по тем же статьям в разрезе центров ответственности. Соответствующая статьям бюджета система счетов управленческого учета, сближает, таким образом, учетную и плановую информацию.

Предлагаемая автором система бюджетов предполагает так перестроить организацию бухгалтерского учета затрат, чтобы вновь созданная система сбора, группировки и накопления информации о затратах стала надежной базой для их управления. В этой связи нами предлагается не только система бюджетов, но и соответствующая ей система счетов управленческого учета для того, чтобы состав учетной и плановой информации был одинаков. Кроме того, укрупнение статей затрат подразделений будет способствовать высвобождению времени учетных работников, а также скорому определению объемов релевантной информации о затратах.

Поэтому автором предлагается использование системы бюджетов, разработанных на базе электронной таблицы Microsoft Excel. Программа ставит своей целью облегчение процедуры разработки, оформления, реализации и контроля бюджета деятельности предприятия в течение года. Она позволяет работать при производстве от одного до шести продуктовых групп (видов продукции). Преимуществом программы является возможность гибко планировать будущие события — изменяя один или несколько компонентов в исходных данных получают новый вариант развития событий. Ценная особенность программы — ее открытость, т. е. возможность внесения изменений с целью учета особенностей деятельности предприятия.

По мнению автора, наиболее адекватными видами контроля с точки зрения управления затратами являются те, которые наиболее полно соответствуют методу управления по целевым затратам. По сути этот метод является целостной концепцией, поддерживающей стратегию снижения затрат и реализующей функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными условиями. Он интегрирует в себе весь стратегический инструментарий управления затратами: анализ цепочки ценностей, стратегическое позиционирование, а также анализ затратообразующих факторов. В этой связи эффективны виды контроля, которые учитывают фазы воспроизводственного цикла и функциональную природу субъекта контроля.

Управленческий контроль затрат не будет полным без рассмотрения стратегических аспектов деятельности организации. Разные предприятия принимают различные стратегии, и, по мнению автора, системы контроля призваны способствовать ее реализации. Составной частью стратегии является способ достижения конкурентного преимущества. Совместное определение стратегии и способа достижения конкурентного преимущества позволяет установить «узкие места» в процессе бюджетирования. В свою очередь этим открывается возможность внедрения в систему бюджетов нефинансовых показателей (доля рынка, разработка новой продукции). На анализируемых предприятиях определены применяемые стратегии и способы достижения конкурентного преимущества и на этой основе выявлено их влияние на исполнение бюджетных показателей.

По нашему мнению, в бюджетировании заложен мощный механизм финансового контроля затрат. В системе бюджетов для каждой бюджетной статьи соответствует показатель процента денежных затрат. Этим достигается такой эффект как повышение внимания управляющих и финансовых работников к уровню затрат. Таким образом, издержки становятся особым объектом финансового контроля. И в системе бюджетов издержки производства связываются с денежными потоками.

Эта связь находит отражение в бюджете денежных средств. Интерпретация издержек производства в контексте денежных потоков представляется в качественно иной плоскости, нежели позволяют традиционные подходы. Как известно, в бухгалтерском учете издержки производства учитываются в соответствии с принципом временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

А при составлении бюджета денежных средств исходят из величины и временного распределения денежных потоков. И с этих позиций выявляется новый аспект влияния на издержки производства - возможность регулировать их согласно прогнозам денежных потоков. В ситуации, когда наблюдается дефицит денежных средств, необходимо сопоставление величины предполагаемых затрат с имеющейся наличностью. Соотнесение с денежными потоками последствий принимаемых решений позволяет обособиться от чисто учетных суждений. В этом смысле получаемая информация может оказаться более уместной и значимой. Таким образом, извлекаемая польза от таких данных компенсирует информационную закрытость учетных цифр, способствуя развитию специфической их интерпретации и возможности наиболее полного использования. Кроме того, имеющееся представление о ликвидности и платежеспособности облегчает обслуживающую функцию управления, которая становится достаточно адекватной сложившейся финансово-хозяйственной ситуации.

Также выявлены критерии реализуемости финансовых планов. План реализуем, если имеющихся денежных средств достаточно в каждом из включаемых в план периодов времени. Реализуемость плана может быть повышена за счет: 1) увеличения поступлений в предшествующий и текущий периоды времени; 2) снижения платежей в предшествующий и текущий периоды времени; 3) перенесения части поступлений на более ранние сроки; 4) перенесения части платежей на более поздние сроки; 5) увеличения денежных средств на начало периода.

Кроме того, увязка осуществляемых затрат с сопутствующими денежными потоками позволяет эффективно контролировать накладные расходы. Вследствие роста доли накладных расходов в общих издержках производства становится все более острой необходимость найти подходы для их контроля. На предприятиях складывается такая ситуация, когда прямое и непосредственное влияние полных затрат на осуществление производства и продаж не может быть предсказано заранее, то есть большинство расходов классифицируются как постоянные или полупеременные накладные расходы. Усиление внимания на денежных потоках облегчает контроль над накладными расходами. Поэтому на наш взгляд в какой степени тот или иной метод контроля затрат способен контролировать накладные расходы, в такой же мере определяется ее полезность (применимость).

В число методов финансового контроля затрат включается и управление оборотным капиталом. В процессе производственной деятельности происходит постоянная трансформация отдельных компонентов оборотного капитала. Целевой установкой политики управления оборотным капиталом является определение объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между ними, достаточного для обеспечения долгосрочной производственной и эффективной финансовой деятельности.

В зависимости от выбора источников покрытия варьирующейся части оборотного капитала различают четыре модели финансирования*, идеальную, агрессивную, консервативную и компромиссную. Поэтому в работе определено значение управление оборотным капиталом в части оптимизации производственных запасов и дебиторской задолженности.

В экономической литературе по этой области накоплен достаточный инструментарий управления дебиторской задолженностью. Наиболее часто предлагаемыми методами выступают страхование дебиторской задолженности, факторинг, взаимозачеты, новация долга. Многие авторы переоценивают эффективность этих методов в деле снижения объемов дебиторской задолженности и рассматривают их односторонне.

Целостный взгляд на проблему требует учета и затратной стороны дела, то есть, во сколько обходится обслуживание дебиторской задолженности и меры по ее снижению.

Поэтому, учитывая, что уровень дебиторской задолженности находится в зависимости от стратегии финансирования текущих активов, необходимо правильно ее идентифицировать и минимизировать риски, связанные с выбором конкретной стратегии.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Ахмедов, Адильсолтан Закарьяевич, 2004 год

1. Закон РСФСР "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках" от 21.04.1995 г. (в ред. Фед. закона от 30.12.2001 №196).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть II. Федеральный закон от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 08.12.2003, с изм. от 23.12.2003).

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

4. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями от 13 июня 1996 г., 24 мая 1999 г., 7 августа 2001г., 21 марта, 31 октября 2002 г., 27 февраля 2003 г.)

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ. (ред. от 30.06.2003).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

7. Автоматизированное управление затратами на предприятии / В. П. Кустарев, Л: П. Беликова, В. П. Холоднова, JI. И. Путинцев. Под общ.ред. В. П. Кустарева. Л.: Машиностроение. Ленингр. отд-ние, 1990. - 226 с.

8. Акофф Р. Планирование будущего корпорации: Пер с англ. М.: Прогресс, 1985.

9. Аксененко А.Ф., Бобижанов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. М.: ООО «Нонпароль», 1994г.

10. Акционерные общества. Коммерческие организации: Комментарий. Практика. Нормативные акты / Академия народного хозяйства при Правительстве РФ. М.: Дело, 1998.

11. Н.Ангерч Алан. Учет в управлении предприятием. Пер.с англ. /Под ред.

12. Соколова Я.В., Смирновой И.А. М.: Финансы и статистика, 2001. 12. Ансофф И. Новая корпоративная стратегия.- СПб.: Питер, 1999.

13. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ., Гл. редактор серии проф. Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

14. Н.Бесчестный В. Б., Фролов Е. А. Формирование конкурентных преимуществ предприятий на основе маркетинг-менеджмента: (На примере макаронной промышленности. Саратов.: Экономика, 1999. - 123 с.

15. Бочаров В. В. Внутрифирменное финансовое планирование и контроль: Учебное пособие. СПб и др.: Питер: Питер Бук, 2000. - 203 с.

16. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М.: Олимп-Бизнес, 1999.

17. Бурцев В.В. Система внутреннего контроля коммерческой организации. Дисс. на соиск. уч. ст. к.э.н. 1998 г. Москва.

18. Бухгалтерский учет. Учебник /Под ред. А. Д. Ларионова. М.: «ПРОСПЕКТ», 1998. - 392 с.

19. Валебникова Н. В., Василевич И. П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - №18. С. 53-58.

20. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер с англ./ Гл. ред. серии Я. В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1996. - 725 с.

21. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для студентов вузов. М.: ЗАО «Финстатформ»,1999. - 320 с.

22. Бахрушина М. А. Управленческий анализ. М.: ОМЕГА-Л, 2004. 432 с.

23. Галимзянов Р. Ф. Контроль за налогами на предприятии/ Р. Ф. Галимзянов.-2-е изд. перераб. и доп. Уфа: Эксперт, 1999. - 415 с.

24. Гарифуллин К. М. Учет и калькулирование в автоматизированной подсистеме управления себестоимостью продукции. 1986. Казань: Изд-во Казан. Университета, 1986.-235 с.

25. Глазов М. М. Диагностика предприятий: новые решения. СПБ.: Издательский торговый дом «Герда», 1999. - 147 с.

26. Глазов М. М. Функциональная диагностика в управлении деятельностью предприятия. СПБ.: Издательский торговый дом «Герда», 1999. - 168 с.

27. Горлова Л. П. Организация функционально-стоимостного анализа на предприятии / JI. П. Горлова, Е. П. Крыжановская, В. В. Муравская. М.: Финансы и статистика, 1982. - 128 с.

28. Джон К. Шанк, Виджей Говиндараджан. Стратегическое управление затратами / Пер с англ. Спб.: ЗАО «Бизнес Микро», 1999. 288 с.

29. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. / Пер. с англ., предис. Безруких П. С. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1994. - 560 с.

30. Егорова С. К. Контроль и ревизия в бытовом обслуживании: Учебное пособие.- М.: Финансы и статистика, 1990. 208 с.

31. Емельянов А. А., Е. А. Власова, Р. В. Дума. Имитационное моделирование экономических процессов: Учебное пособие / А. А. Емельянов, Е. А. Власова, Р. В. Дума.; Под ред. А. А. Емельянова. М.: Финансы и статистика, 2004. - 368 с.

32. Ерофеева В. А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. -М.: Финансы и статистика, 1992. 192 с.

33. Ивашкевич В. Б. Проблемы учета и калькулирования себестоимости продукции. М.: Финансы, 1974. - 159 с.

34. Ивашкевич В. Б., Зайцев С. И. Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет. 1996. - №12. - С. 34-38.

35. Ивашкевич В. Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. 1999. - №4. - С. 99-102.

36. Ивашкевич В. Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. -2000. №5. -С. 56-59.

37. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. М.: Экономист, 2003. - 618 с.

38. Ильдеменов С. В., Дранко О. И. Реформа предприятия и управление финансами: Учебно-методическое пособие. М.: Конэско, 1998.-160 с.

39. Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.

40. Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обуч. по экономическим специальностям. М.: ИНФРА, 1998. - 227 с.

41. Касьянова Г. Ю., Колесников С. Н. управленческий учет по формуле "три в одном: Учет для бухгалтера и руководителя. Определение системы отчетности. Концепция внедрения и адаптации. М.: Статус-кво 97, 1999. -477 с.

42. Катаев А. Н. Проблемы учета и анализа экономической эффективности в производственных объединениях. М.: Финансы, 1976. - 264 с.

43. Кинг У., Клиланд Д. Системный анализ и целевое управление. М.: Сов. Радио, 1974.

44. Ковалев В. В. Финансовый анализ: управление капиталом, выбор инвестиций, анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 1995. - 358 с.

45. Кожинов В. Я. Отраслевые особенности налогообложения и учета. М.: ИД-ФБК ПРЕСС, 2000. 144 с.

46. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. Прогнозирование финансового результата: Учебно-методическое пособие. М.: Экзамен, 1999.-320с.

47. Кожинов В. Я. Налоговое планирование: Рекомендации бухгалтеру: Учебно-методическое пособие. М.: 1 Федеративная книготорговая компания, 1998. -255 с.

48. Контроллинг как инструмент управления предприятием / Е. А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н. Г. Данилочкиной. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 279 с.

49. Корпоративное управление. Владельцы, директора и наемные работники акционерного общества: Пер с англ. М.: Дело, 1996.

50. Котов В. Ф. Стоимостные категории в планировании промышленного производства: вопросы методологии. М.: Экономика, 1980. - 224 с.

51. Кужельный Н. В. Бухгалтерский учет и его контрольные функции.: Практическое руководство. -М.: Финансы и статистика, 1985. 143 с.

52. Леготин Ф. Я., Леготин А. Ф. Управление затратами и ценообразованием. -М.: Финансы и статистика, 1993. 115 с.

53. Линдере Майкл Р., Фирон Харольд Е. Управление снабжением и запасами. Логистика. 11-е изд. - СПб.: Полигон, 1999. - 175 с.

54. Мацкевичюс И. С., Кальчинскас Г. Л. Управление затратами в АСУП. М.: Финансы и статистика, 1989. - 221 с.

55. Машинистова Г. Е. Управленческий учет. М.: Финансы, 1994. - 318 с.

56. Медведев А. Н. Хозяйственные договоры и сделки: бухгалтерский и налоговый учет. М. 1998. - 132 с.

57. Менеджмент организации. /Под ред. З.П. Румянцевой, Н.А. Саломатина -М.: Финансы, 1995. 257 с.

58. Менжерес В. Н., Рябуха В. И. Критерий эффективности организационных структур в рыночной среде. М.: Финансы и статистика, 1997. - 119 с.

59. Моделирование рыночных структур и процессов: Сборник научных трудов. СПб.: СПбГИЭА, 1998.

60. Мюллендорф Рихард, Карренбауэр Михаэль. Производственный учет: снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. -М.: ЗАО "ФБК-Пресс", 1996. 240 с.

61. Наринский А. С., Гаджиев Н. Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994.-176 е.: ил.

62. Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система директ-костинг. -М.: Финансы и статистика, 1993. 156 с.

63. Николаева С. А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской истории и практике // Бухгалтерский учет. 1996. - №3. С. 47-52.

64. Николаева С. А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. -М.: Аналитика-пресс. 1997. -144 с.

65. Организационная структура предприятий. Учебно-методическое пособие. -М.: Конэско, 1998. 116 с.

66. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.

67. Палий В. Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика. 1987. -288 с.

68. Палий В. Ф. Хозрасчетный доход и самофинансирование: Вопросы учета и анализа. М.: Финансы и статистика, 1990. - 228 с.

69. Пашигорева Г. И., Савченко О. С. Цели и задачи управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - №19. С. 63-65.

70. Пизенгольц М. 3. О содержании управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. - №19. С. 60-62.

71. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н.

72. Пошерстник Е. Б., Пошерстник Н. В. Состав и учет затрат в современных условиях. СПб.: Издательский торговый дом «Герда», 2000. - 448 с.

73. Пушкар М. С. Бухгалтерский учет в системе управления. М.: Финансы и статистика, 1981. - 264 с.

74. Радыгин А. А. Корпоративное управление в России: ограничения и преспективы // Вопросы экономики. 2003. - №10. С101-106.

75. Райан Б. Стратегический учет для руководителя М.: ЮНИТИД998. - 615с.

76. Реформирование и реструктуризация предприятий: Методика и опыт: Технология реформирования и реструктуризации предприятий. М.: Конэско, 1998. - 156 с.

77. Рыжова В. В. Функционально-стоимостной анализ как системный метод изучения объекта: Учебное пособие. Екатеринбург: Издательство «Деловой мир» , 1998. - 284 с.

78. Салтыкова Г. А. Прогнозирование финансовой отчетности как элемент управления денежными потоками предприятия. СПб.: Издательство СПбГУЭФ, 1995.-225 с.

79. Сизоненко А. С. Современное управление и проблемы его интеграции. -Волгоград, 1998. 165 с.

80. Скоун Тони. Управленческий учет: как его использовать для контроля бизнеса.: Пер. с англ. / Под ред. Н. Д. Эрашвили. М.: Аудит. ЮНИТИ. 1997. -179 с.

81. Соколов Я. В. Управленческий учет: миф или реальность // Бухгалтерский учет. 2000. - №18. С. 50-52.

82. Стуков С. А. Система внутрипроизводственного учета. М.: Финансы и статистика, 1988. - 276 с.

83. Ткач В. И., Ткач М. В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. - 138 с.

84. Ткач В. И., Ткач М. В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика, 1992. - 159 с.

85. Управление акционерным обществом в России / Ю. А. Львов, В. М. Русинов, А. Д. Саулин, О. А. Страхова. М.: ОАО «Типография «НОВОСТИ», 2000. - 256 с.

86. Управленческий учет: Учебное пособие для студентов и слушателей вузов и системы послевузовского образования по экон. спец. М.: Издательство ВЗФЭИ, 1995.-217 с.

87. Управленческий учет с элементами финансового учета: Пособие для подготовки бухгалтеров-менеджеров, бухгалтеров-аналитиков. / Под ред. В. Палия и Р. Вандера / М.: ИНФОРМ, 1997. - 540 с.

88. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002. - 512 с.

89. Фатхутдинов Р.А. Управленческие решения: Учеб. для вузов / Фатхутдинов Р.А. -изд. 4-е. перераб. и доп. -М.: Инфра-М. 2001. -282 с.

90. Фатхутдинов Р.А. Стратегический менеджмент: Учеб. Для вузов. 3-е изд. -М.: ЗАО «Бизнес-школа «Интел-синтез», 1999. 416 с.

91. Финансовое планирование и контроль. Под ред. Поукокка М. А. и Тейлора А. X. М.: Инфра-М, 1996. - 345 с.

92. Фридланд А. Я., Ханамирова Л. С. Учетная политика предприятия. М.: Финансы, 1998.- 138 с.

93. Фридман Пол Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. М.: Аудит, Юнити, 1997. - 228 с.

94. Хайруллин И. Г. Формирование и использование учетно-аналитической информации для обоснования управленческих решений по выпуску и реализации продукции. Дисс. на соиск. уч. ст. к.э.н. КазаньД994 г.

95. Хамидуллина 3. Ч. Контроль в системе управления промышленным предприятием. Дисс. на соиск. уч. ст. к.э.н. Москва, 1997 г.

96. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга.: Пер с нем./Под ред. А. А. Турчака. М.: Финансы и статистика, 1997. - 800 с.

97. Хорнгрен Ч. Т., Фостер Джордж Бухгалтерский учет: управленческий аспект.: Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1997.-416 с.

98. Чумаченко Н. Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. М.: Финансы и статистика, 1973. - 240 с.

99. Шайдурова Н. И. Конкурентоспособность товаров и предприятий: Учебное пособие по дисциплине "Маркетинг" для студентов всех спец. М.: Экзамен, 1997.-279 с.

100. Шапошников А. А. Классификационные модели в бухгалтерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982.- 144 с.

101. Шеер А. В. Бизнес-процессы: Основные понятия. Теория. Методы: Пер с англ. М.: Просветитель, 1999. - 152 с.102. • Шевченко И.Г. Управленческий учет / И.Г. Шевченко. М.: ЗАО «Биз'нес-школа «Интел-синтез». 2001. -112 с.

102. Шим Дж.К., Сигел Дж. Г. Методы управления стоимостью и анализ затрат: Пер с англ. -М.: Информ.-изд. Дом «Филинъ», 1996. 344 с.

103. Шим Дж.К., Сигел Дж. Г. Основы коммерческого бюджетирования: Пер с англ. СПб.: Пергамент, 1998. - 496 с.

104. Шишкова Т. В. Управленческий и финансовый учет: сравнительный аспект // Бухгалтерский учет. 1996. - №3. С. 52-64.

105. Яругова А. Управленческий учет: Опыт экономически развитых стран. /Пер. с польского С. Н. Рогозиной, Г. И. Лебедевой М.: Финансы и статистика, 1991.-237 с.