Методика выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Гордеева, Александра Александровна

• Гордеева, Александра Александровна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Гордеева, Александра Александровна

СОДЕРЖАНИЕ

Введение Глава I.

Глава II.

Глава III.

Теоретический аспект выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1. Современное состояние нормативно-методической базы оценки достоверности в бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.2. Искажения и ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности: сущность, значение и признаки

1.3. Классификация искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности 49 Установление особенностей искажения экономической информации по элементам бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1. Варианты ошибок и нарушений в статьях бухгалтерского баланса

2.2. Систематизация искажений в отчете о финансовых результатах и других формах отчетности

2.3. Особенности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности 105 Развитие аналитических процедур, ориентированных на оценку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявление признаков ее искажения

3.1. Методика выявления ошибок бухгалтерской (финансовой) отчетности и оценки ее существенности на основе аналитических процедур

3.2. Методика использования аналитических процедур при оценке эффективности системы внутреннего контроля (на примере ОАО «Белагромаш-сервис» им. В.М. Рязанова)

3.3. Совершенствование методики выявления признаков искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Заключение

160

Список использованных источников

164

Приложение

174

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методика выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности»

Введение

Актуальность темы исследования. Выход многих российских организаций на международные инвестиционные рынки все в большей степени способствуют становлению бухгалтерской (финансовой) отчетности как инструмента для принятия решений собственниками организации, и как основы анализа внешними пользователями, в частности инвесторами.

В практике последнего времени все возрастающее значение для субъектов хозяйствования, включая соответствующие правительственные органы, начинает иметь фактор достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности. Участникам рынка, включающим акционеров, инвесторов и банкиров, нужна уверенность в адекватности соответствующей финансовой информации, поступающей от организаций. Они должны доверять качеству, полноте и достоверности публикуемой отчетности, прошедшей аудит.

Тем не менее, вопреки наличию скрупулезно разработанных аудиторских процедур контроля за достоверностью существующей отчетности, поставленная проблема корректной оценки финансовой отчетной информации полностью так и не решена. Вдобавок само отсутствие должного внимания со стороны законодательных органов, как и членов бизнес-сообщества, ежедневно принимающих соответствующие управленческие решения, может приводить к серьезным ошибкам, включая крупные финансовые потери как для самой организации, так и для внешних пользователей ее отчетности, избежать которые можно на основе достаточной степени ее разработки в теоретическом и методическом аспектах.

Не случайно в последних выступлениях первых лиц государства на международных экономических форумах подчеркивалась значимость реформирования всего комплекса бухгалтерского учета и аудита в масштабах мирового сообщества для избавления экономики от манипуляций с финансовыми отчетами. Проблему усугубляет тот факт, что в российской практике пока нет ни разработанного комплексного подхода к обнаружению искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности крупных организаций, ни соответст-

вующих детально прописанных аналитических процедур для выявления искажений в отчетности.

В связи с этим, по нашему мнению, имеет место насущная необходимость теоретико-методического изучения процесса возникновения искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также механизма их выявления с целью устранения как фактического наличия, так и самих предпосылок ошибок при составлении отчетности российскими хозяйствующими субъектами. Эти задачи требуют не только совершенствования соответствующих российских и зарубежных стандартов и методик учета и отчетности, но, главным образом, исследования и критического анализа существующих в крупных организациях систем внутреннего контроля, а на их основе - разработки и научного обоснования методики обнаружения такого рода искажений.

Актуальность оценки и обеспечения достоверности отчетных показателей деятельности организаций с целью использования их как информационной базы поддержки и обоснования принимаемых управленческих решений в области финансов и инвестиций заинтересованными пользователями, необходимость новых подходов для оценки правильности отражения хозяйственных операций в экономической науке, а также востребованность практикой совершенствования методического аппарата оценочных процедур обусловили выбор темы диссертационного исследования, определили перечень исследуемых в нем вопросов, его содержание и структуру.

Степень разработанности научной проблемы. Значительное место в процессе становления и развития теоретических основ формирования и оценки достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, занимают научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов, среди которых работы: A.C. Бакаева, П.С. Безруких, З.В. Богинской, Э.Н. Борисовой, A.B. Брызгалина, С.М. Бычковой, И.П. Василевич, E.H. Домбровской, Б.Т. Жарылгасовой, Е.В. Зубаревой, Е.А. Кондрабаева, М.В. Мельник, JI.B. Поповой, M.JI. Пятова, Т.М. Рогуленко, О.В. Рожковой, У.Ю. Рощектае-

вой, O.B. Ситниковой, Я.В. Соколова, А.Н. Хорина, а также труды зарубежных ученых: М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Переры и др.

Разработке аналитических процедур выявления искажений и ошибок, способов их обнаружения посвящены научные труды: C.B. Банк, Э.И. Беляковой, Н.В. Бондарчук, Н.Д. Бровкиной, Д.А. Ендовицкого, С.А. Звягина, Ж.А. Кеворковой, Е.И. Кузнецовой, Р.Т. Мухаметшина, М.Ф. Овсийчук, C.B. Пономаревой, Т.М. Рогуленко, А.Е. Суглобова, И.В. Уртенковой, О.Н. Филатовой, А. Д. Шеремета, Ю.В. Швир, A.B. Яновского.

Тем не менее, в этой отрасли науки все еще отсутствуют комплексные, охватывающие всю совокупность общеэкономических, правовых, учетных и контрольных аспектов, исследования проблемы искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Необходимость системного исследования проблемы формирования достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, неполная степень ее исследованности, обусловленная, очевидно, во многом, отсутствием опыта подобных исследований в России, определили данный выбор темы диссертационной работы и позволили сформулировать цель и основные задачи для её достижения.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования состоит в выявлении и систематизации современных требований к формированию и оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, обусловливающих необходимость совершенствования методики выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и развитии научно обоснованных методических положений по оперативному формированию достоверной и надежной информации для принятия экономических решений заинтересованными пользователями.

Для достижения вышеуказанной цели автор поставил перед собой следующий комплекс необходимых для этого задач:

- выявить и систематизировать современные принципы и требования к формированию и оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- дать критическую оценку системы нормативного регулирования понятия достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности в России и за рубежом;

- уточнить содержание и значение искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе сравнительного анализа МСФО, МСА и российских стандартов аудиторской деятельности, положений по бухгалтерскому учету, регламентирующих вопросы, связанные с искажениями и ошибками в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- развить содержание понятия «виды искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности», обновить определения некоторых видов искажений, раскрыть источник их возникновения и влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- выявить и обобщить наиболее типичные виды нарушений в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, методы обнаружения, последствия необнаружения и предложить новые профилактические приемы;

- выработать комплекс практических рекомендаций по определению существенности ошибок, способствующих увеличению достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- разработать методические положения оценки эффективности системы внутреннего контроля в организациях для целей обнаружения нарушений и искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- сформировать авторскую методику использования аналитических процедур при выявлении искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Область исследования. Диссертация выполнена в соответствии с п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности», п. 3.9 «Развитие методологии комплекса мето-

дов аудита, контроля и ревизии» специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика Паспорта специальностей ВАК России.

Предметом диссертационного исследования является комплекс теоретических и методических проблем, связанных с использованием инструментария для выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе применения процедур оценки ее достоверности.

Объектом исследования выступает существующая в Российской Федерации система бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствующие данные расположенных в Центральном и Центрально-Черноземном регионах организаций - с точки зрения оценки их достоверности при принятии управленческих решений в сфере финансов и инвестиций.

Теоретической базой исследования выступили труды известных ведущих отечественных и зарубежных ученых-экономистов, работающих в области экономической статистики, бухгалтерского (финансового и управленческого) учета, анализа финансово-хозяйственной деятельности. В процессе исследования были проанализированы нормативные акты Российской Федерации, бухгалтерские стандарты, регулирующие составление хозяйствующими субъектами финансовой отчетности, соответствующие отраслевые инструкции.

Методическая база диссертационного исследования включала в себя совокупность современных исследовательских методов, как общенаучных (анализ и синтез, индукция и дедукция, аналогия, научное абстрагирование, экономическое моделирование), так и специальных (функциональный, системный, сравнительный) методов.

Информационную базу исследования составили российские законодательные и нормативные акты, международные стандарты финансовой отчетности, публикации по проблематике диссертационного исследования в периодической печати, на официальных интернет-сайтах международных организаций и профессиональных экспертных и аудиторских сообществ, мнения аудиторов, экспертов в области бухгалтерского учета и специалистов го-

сударственного финансового контроля, данные бухгалтерской отчетности организаций, разнообразные справочные материалы и данные Госкомстата.

Научная новизна исследования заключается в развитии существующих теоретических положений, методических и практических рекомендаций по обнаружению искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности, обеспечивающих повышение её достоверности и качества.

В результате проведенного исследования автором были получены следующие выносимые на защиту наиболее значимые научные результаты:

- выявлены и систематизированы современные принципы и требования к формированию и оценке достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, дающие фундаментальное основание для совершенствования методик и аналитических процедур идентификации искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- дана содержательная оценка современного состояния нормативно-методической базы, регулирующей достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявившая отсутствие пригодного для практики определения понятия достоверности, в результате чего, с целью уточнения важных элементов понятийного аппарата, предложена авторская дефиниция понятия достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- разработана модель отнесения известных видов преднамеренного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, названная как «древо умышленного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности», отличительной особенностью которой является ее комплексный характер, учитывающий правовой, бухгалтерский и налоговый аспекты;

- расширена и детализирована классификация основных видов искажений и ошибок в бухгалтерской (финансовой) отчетности на основе разработанного дополнительного классификационного признака, что позволит раскрыть механизм совершения ошибок и определить место и период возникновения деструктивного фактора в учетных регистрах, установить ответствен-

ных за проведение конкретных фактов хозяйственной деятельности, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- систематизированы и раскрыты наиболее типичные виды ошибок и нарушений в формах бухгалтерской (финансовой) отчетности, методы обнаружения и профилактические приемы, что позволит предотвратить преднамеренные искажения отчетности как надзорными органами, в части поиска доказательств факта намеренности, так и внешними пользователями, в части выражения мнения о ее достоверности;

- предложен алгоритм определения существенности ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности, позволяющий, в отличие от существующей практики, определить существенность ошибки для каждого конкретного объекта учета, а также пределы базы для расчета существенной ошибки;

- сформированы методические положения оценки эффективности системы внутреннего контроля, как инструмента повышения качества учетного процесса;

- разработана методика использования аналитических процедур выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая является универсальной для организаций разных сфер деятельности.

Теоретическое значение результатов проведенного автором исследования состоит в приращении научных знаний в области достоверности экономического содержания бухгалтерской (финансовой) отчетности и ее методологии, обеспечивающего на этой основе возможность дальнейшего развития и совершенствования профессиональной деятельности в области учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Основные положения работы и полученные результаты исследования были отражены в опубликованных работах автора, обсуждались на международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы развития финансов, учета, анализа и аудита в условиях кризиса» (г. Харьков, 2009 г.), на научно-практических конференциях, проводившихся на базе Центра раз-

вития научного сотрудничества (г. Новосибирск, 2010 г.) и Пензенской государственной технологической академии (г. Пенза, 2010 г.).

Практическая значимость диссертационной работы состоит в том, что применение ее результатов позволит уменьшить риски бухгалтерских ошибок и искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности, повысит ее роль в принятии оптимальных управленческих решений. Основные положения диссертационной работы используются в деятельности крупных организаций.

Апробация результатов диссертационного исследования. Апробация экспериментальных расчетов автора была выполнена на фактических материалах ОАО «Белагромаш-сервис имени В.М. Рязанова».

Отдельные результаты диссертационного исследования внедрены и апробированы различными организациями, такими, как Белгородский завод технологического оборудования ООО «Луч» (справка № 119 от 17.09.2013 г.), ОАО «Белагромаш-сервис имени В.М. Рязанова» (справка № 1027/13 от 17.07.2013 г.).

Выводы и положения диссертационного исследования используются в преподавании курсов «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» в учебном процессе экономического факультета Белгородского университета кооперации, экономики и права.

Публикации. Основные положения диссертационного исследования опубликованы в монографии (16,3 печ.л.) и в 15 статьях в научных журналах и сборниках общим объемом 4,31 печ.л. (из них авторского текста 3 печ.л.), в том числе 4 работы (1,15 печ.л.) в журналах, рекомендованных ВАК России.

Структура и объем диссертационного исследования. Поставленные цели и задачи исследования определили структуру работы, которая состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка литературы, включающий 108 источников и 9 приложений. Содержание работы изложено на 200 страницах машинописного текста, включает 22 таблицы, 5 рисунков, 4 схемы и 1 диаграмму.

Во введении сформулированы научная новизна и актуальность, теоретическая и практическая значимость исследовательской работы; определены задачи и цель исследования.

В первой главе - «Теоретический аспект выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности» - проведен анализ нормативного регулирования системного понятия достоверности, применяющегося к оценке бухгалтерской (финансовой) отчетности, и существующих подходов к его определению, обобщен теоретический опыт и предложена авторская интерпретация понятия «достоверности» бухгалтерской (финансовой) отчетности, дано описание и сущность дефиниции с точки зрения российского и зарубежного законодательства, представлена детальная классификация видов преднамеренного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, выявлены и систематизированы факторы, способствующие преднамеренному искажению бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Во второй главе «Установление особенностей искажения экономической информации по элементам бухгалтерской (финансовой) отчетности» определены особенности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, варианты искажений в бухгалтерском балансе, отчете о финансовых результатах и других формах отчетности. Определены основные области потенциального риска, требующие особого внимания и соответствующих корректировок, названные в целях исследования «узкими местами» бухгалтерской (финансовой) отчетности, на основе систематизации которых выделены наиболее типичные виды искажений и ошибок в отчетности, разработана модель выявления и предотвращения искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В третьей главе «Развитие аналитических процедур, ориентированных на оценку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявление признаков ее искажения» разработаны основные рекомендации по применению аналитических процедур, установленных ФСАД № 20 «Аналитические процедуры», с целью оценки финансового положения хозяйствующего

субъекта национальной экономики и прогноза непрерывности его деятельности, а также выявления случаев искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности и определения вероятности ошибок в ней.

В заключении оценены основные результаты и суммированы выводы из проделанной исследовательской диссертационной работы.

Глава I. Теоретический аспект выявления искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности

1.1. Современное состояние нормативно-методической базы оценки достоверности в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Развитие общественных производительных сил требует постоянно совершенствующейся соответствующей системы информации о происходящих в экономике процессах, которая позволяет ее участникам использовать необходимые данные для регулирования условий бизнеса. Эти участники чаще всего выступают как сторонние, по отношению к данной информационной системе и к самому предприятию, хозяйствующие субъекты, непосредственно заинтересованные в получении адекватных положению вещей сведений, характеризующих его деятельность.

Особую роль в этих условиях играет государство, призванное обеспечить соответствующее реальному положению дел законодательство. Последнее, развиваясь, способствует превращению бухгалтерского учета в стране во все более совершенную систему оперативной экономической информации.

Адекватность воспроизведения этой системой имеющегося финансового положения организаций и их финансовых результатов позитивно влияет на те экономические решения, которые принимаются на основании законодательно закрепленной системы финансовой отчетности субъектов хозяйствования национальной экономики. Очевидно, поэтому, развитие бухгалтерского учета как общественного института непосредственно связано с постоянно происходящим процессом совершенствования обеспечения и повышения достоверности бухгалтерской и отчетной информации, как неотъемлемого атрибута современной экономики.

Реформирование бухгалтерского учета и отчетности в стране проходит через ряд этапов. Нынешний этап совершенствования связан с утверждением Плана российского Министерства финансов на 2012-2015 годы по реформи-

рованию учета и отчетности в нашей стране на основе соответствующих международных стандартов. Он характерен интенсивным изменением отечественного законодательства в области бухгалтерского учета и отчетности в направлении усиления соответствия с МСФО. В соответствие с Планом необходимо, чтобы национальная бухгалтерская отчетность развивалась как неотъемлемый компонент рыночной инфраструктуры, обеспечивая в своем развитии благоприятный инвестиционный климат для частных капиталовложений, не исключая и иностранных инвестиций.

Понятно, что такому развитию должен в полной мере отвечать и соответствующий категориальный аппарат. Для этого необходимо, в первую очередь, обеспечить адекватность современному уровню бизнес-развития такому базовому понятию, как «достоверная финансовая отчетность». Именно она - согласно существующей в настоящее время российской учетной концепции - играет определяющую роль в системе бухгалтерского учета и отчетности, поскольку реализует сущностное начало данного вида экономической деятельности.

Рассмотрим, как формулируется это ключевое понятие в существующих российских нормативных документах. В нормативной документации, касающейся бухгалтерской отчетности тех организаций, которые, согласно отечественному законодательству, выступают в качестве юридических лиц, а это, в основном, коммерческие организации (исключая кредитные и бюджетные организации), методические основы, состав и содержание формируются Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), которое было утверждено 6 июля 1999 г. приказом № 43н Министерства финансов России, а также 2 июля 2010 г. приказом № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», и приказами Министерства финансов РФ № 115н и № 116н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Издание последних было вызвано насущной необходимостью продолжения совершенствования форм бухгалтерской отчетности в соответствии с

требованиями МСФО. Содержащиеся в этих документах положения основаны на нормах, зафиксированных в основополагающем федеральном законе «О бухгалтерском учете», который отражает основные требования к текущей бухгалтерской отчетности: достоверное и полное представление имущественного и финансового положения отчитывающейся организации. Отчетность, подготовленная в нарушение требований, выраженных в этом законе, считается искаженной.

В настоящее время, формирование бухгалтерской отчетности указанных выше организаций регулируют закон «О бухгалтерском учете» № 402 ФЗ от 06 декабря 2011 года, Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99), а также Приказ Министерства от 02 июля 2010 года № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В связи с изданием министерского приказа «О формах бухгалтерской отчетности организаций» необходимость соблюдения высоких требований к качеству информации, включаемой в бухгалтерскую отчетность, приобретает особое значение. До выхода этого приказа чиновники Министерства финансов директивно устанавливали структуру бухгалтерской отчетности, в рамках которой надо было в основном формировать ту систему показателей, которая была нужна для удовлетворения информационных потребностей внешних ее пользователей. Дополнение стандартного вида отчетных показателей не регламентировалось ничем и обычно носило спонтанный и фрагментарный характер по инициативе отчитывающегося. У руководства составляющей отчет организации не было насущной заинтересованности и потребности инициировать расширение круга показателей отчетности до уровня высокой степени информативности. И в настоящее время применительно к условиям современной России все еще не востребован заказ на информативно значимую информацию бухгалтерской службы со стороны как собственника, так и его деловых партнеров, государства (за исключением фискальной стороны его дея-

тельности, представленной налоговой службой), а также трудового коллектива организаций.

Введение в практическую деятельность организаций положения, согласно которому предприятиям лишь рекомендуется при разработке структуры и вида бухгалтерской отчетности опираться на те или иные образцы форм этой отчетности, в большой мере видоизменило практику ее формирования по сравнению с предшествующим периодом. Теперь руководители организации со всей ответственностью перед заинтересованными пользователями создаваемой отчетности должны использовать показатели, обладающие качествами достоверности и полноты.

Однако сейчас еще рано говорить о достаточной полноте соответствия нормативного регулирования российской бухгалтерской отчетности международным стандартам. Несмотря на то, что при реформировании бухгалтерского учета была поставлена и провозглашена задача создания отечественных ПБУ, которые бы соответствовали МСФО по имеющемуся содержанию, тем не менее, вопросы промежуточной бухгалтерской отчетности, а также вопросы учета и отражения в бухгалтерской отчетности информации о капитале организации до сих пор остаются неурегулированными.

Выступая как завершающая стадия учетного процесса, бухгалтерская отчетность организации в последнее время ставит перед собой цель представления данных как о финансовом положении, так и о результатах деятельности и об изменениях в финансовом положении. Подготовленная таким образом и для данных целей бухгалтерская отчетность, как правило, удовлетворяет потребностям большинства внешних пользователей.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Гордеева, Александра Александровна, 2014 год

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть первая от 30.11.1994 № 51-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 1994. - № 32, ст. 3301.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32, ст. 3340.

3. Федеральный закон РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

4. Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-Ф3 «Об аудиторской деятельности».

5. Федеральный закон от 26.12.2005 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

6. Закон Сарбейнса-Оксли (Sarbanes-Oxley Act).

7. Директивы совета Европейского Союза.

8. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности».

9. МСФО - «Основы составления и представления финансовой отчетности» [Электронный ресурс]. - Режим доступа: wwwl .minfin.ru/common/img/uploaded/library/2007/06/um_iasl .doc, свободный.

10. МСФО стандарты и интерпретации, одобренные Советом по международным стандартам (International Accounting Standards Board - IASB).

11. Международный стандарт финансовой отчетности № 8 (IAS) «Учетные политики, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».

12. Международный стандарт аудита № 240 (ISA) «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетности».

13. Международный стандарт аудита № 110 (ISA) «Глоссарий терминов».

14. Международный стандарт аудита США № 99 (SAS) «Выявление мошенничества при аудите финансовой отчетности» (перевод автора).

15. О формах бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 г. № 66н.

16. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н.

17. План Министерства финансов Российской Федерации на 2012-2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международный стандартов финансовой отчетности. Приказ Минфина РФ от 30.11.2011 г. № 440.

18. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу. Приказ Министра финансов РФ от 01.07.2004 г. № 180.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н (с изм. от 18.12.2012 № 164н).

20. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н (с изм. от 08.11.2010 г. № 142н).

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Приказ Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н (с изм. от 25.10.2010 № 132н).

22. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Приказ Минфина России от 25.11.98 г. № 56н (с изм. от 20.12.2007 № 143н).

23. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010). Приказ Минфина России от 13.12.2010 № 167н (с изм. от от 27.04.2012 № 55н).

24. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) Приказ Минфина России от 06.05.99 г. № 32н (с изм. от 27.04.2012 № 55н).

25. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ

10/99). Приказ Минфина России от 06.05.99 г. № ЗЗн. (с изм. от 27.04.2012 № 55н).

26. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010). Приказ Минфина России от 08.11.2010 г. № 143н.

27. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02). Приказ Минфина России от 02.08.2002 г. № 66н. (с изм. от 08.11.2010 № 144н).

28. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Приказ Минфина России от 10.12.2002 г. № 126н. (с изм. от 27.04.2012 №55н).

29. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ПБУ 22/2010. Приказ Минфина России от 28.06.10 № 63н (с изм. от 27.04.2012 № 55н).

30. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Приказ Минфина России от 27 ноября 2006 № 154н (с изм. от 24.12.2010 № 186н).

31. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Приказ Минфина России от 30.03.2001 № 26н (с изм. от 24.12.2010 №186н).

32. План счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 08.11.2010).

33. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите». Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532.

34. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 8. «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 г. № 696.

35. Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита». Постановление Правительства РФ от 07.10.2004 № 532.

36. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина России от 28.07.2000 г. № 60н.

37. Порядок публикации годовой бухгалтерской отчетности открытыми акционерными обществами. Приказ Минфина от 28.11.96 г. №101.

38. Statement of Financial Accounting Concepts N 1 CON 1 Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises, Nov 1978. [Электронный ресурс] -Режим доступа: www.fasb.org/pdf/aop_CONl.pdf, свободный.

39. Association of Certified Fraud Examiners, Report to the Nation.2005.

40. ACFE Report on Occupational Fraud and Abuse. 2006 // www.acfe.com

41. Девятое международное исследование компании «Эрнст энд Янг» «Риск мошенничества на развивающихся рынках».

42. Бакаев A.C. О роли бухгалтерского учета в инновационной экономике // Международный бухгалтерский учет. 2010. № 5. С. 8-12.

43. Банк C.B. К вопросу о методике анализа финансового состояния организаций // Экономический анализ: теория и практика. 2005. № 19. С. 37-42.

44. Барышникова Н.Г., Яновский A.B. Оценка эффективности бизнеса на основе финансовой отчетности // Аудит и финансовый анализ. 2007. № 4. С. 318-324.

45. Белякова Э.И., Казакова H.A., Федченко Е.А. Совершенствование методики предварительного анализа отчетности организаций - налогоплательщиков на основе унифицированных аналитических процедур // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 17. С. 54-55.

46. Блатов H.A. Балансоведение. Курс общий. Изд. 3-е, перераб. - Л. - М.: Государственное торговое издательство, 1931.

47. Богинская Зоя Витальевна. Методологические аспекты формирования достоверной финансовой отчетности : Дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 : Новосибирск, 2004 197 с. РГБ ОД, 61:04-8/2442.

48. Бровкина Н.Д. Аудит соблюдения антилегализационного законодательства // Аудиторские ведомости. 2013. № 10. С. 22-33.

49. Бухгалтерский учет:: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П.. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 3-е изд, перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009. - 624 с.

50. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Выявление управленческих искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности и оценка вероятности их необнаружения // Этап: экономическая теория, анализ, практика, 2011. № 4. С. 92-99.

51. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Исторические аспекты развития обязанностей аудиторов по обнаружению корпоративного мошенничества // Вопросы экономики и права. 2013. № 57. С. 109-115.

52. Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Методология выявления преднамеренных искажений финансовой отчетности в результате недобросовестных действий руководства экономического субъекта // Этап: экономическая теория, анализ, практика, 2011. № 2. С. 54-60.

53. Бычкова С.М., Филатова О.Н. Виды искажений в бухгалтерской отчетности. - Аудиторские ведомости, № 4, 2001 г., с. 23

54. Воронин В.П. Оценка рисков существенности искажения отчетности в аудиторской деятельности // Современная экономика: проблемы и решения, 2012. №2. С. 137-144.

55. Галкина Е.В. Подходы к оценке существенности искажений финансовой информации // Аудитор. 2012. № 1. С. 22-26.

56. Голубятников С.П. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы, под ред. С.С. Остроумова, учебник / С.П. Голубятников, Н.В. Кудрявцева. М.: «Юрид.лит.», 1976. - 336 с.

57. Горбатова Н.А., Роменская А.С. Использование методов финансового анализа при определении достоверности финансовой отчетности // Экономика строительства и городского хозяйства. 2010. Т. 6. № 1. С. 45-52.

58. Грязнова А.Г., Мельник М.В., Бердников В.В. Развитие методов и приемов диагностики состояния и перспектив развития бизнеса // Школа университетской науки: парадигма развития. 2010. Т. 1. № 1. С. 6-11.

59. Домбровская Е.Н., Рощектаева У.Ю. Достоверность как императив финансовой отчетности в условиях инфляции // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета = Polythematic online scientific journal of Kuban State Agrarian University. 2006. № 20. C. 147-161.

60. Ендовицкий Д.А., Бабичева Н.Э. Методологические основы экономического анализа развития организаций // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 14. С. 2-7.

61. Жарылгасова Б.Т. Рассмотрение искажений финансовой отчетности: ответственность аудитора // Аудиторские ведомости, 2008. № 5. С. 11-18.

62. Жарылгасова Б.Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности. - М.: КНОРУС. 2008. - 154 с.

63. Звягин С.А. Использование методов математической статистики в экспертном бухгалтерском исследовании // Вопросы статистики. 2007. № 5. С. 66-68.

64. Звягин С.А. Использование элементов экономического анализа в теории и практике бухгалтерской экспертизы // Современная экономика: проблемы и решения. 2011. № 11 (23). С. 184-191.

65. Кеворкова Ж.А. Достоверность отчетной бухгалтерской информации как одно из условий обеспечения экономической безопасности организации // Финансовая аналитика: Проблемы и решения. 2013. № 29. С. 8-13.

66. Ковалев В.В. Как читать баланс / В.В. Ковалев, В.В. Патров. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 287 с.

67. Кондрабаева Е.А. Концептуальные основы составления финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2008. № 18. С. 72-75.

68. Корчагина JI.M. Роль финансового контроля при выявлении искажений бухгалтерской отчетности // Вестник Орловского государственного университета. Серия: Новые гуманитарные исследования. 2012. № 3. С. 318-324.

69. Кочинев Ю.Ю., Виноградова О.И. Оценка риска существенного искажения вследствие ошибок или недобросовестных действий // Аудитор. 2013. № 3. С. 45-48.

70. Кузнецова Е.И. Роль стратегии в антикризисном управлении для обеспечения экономической безопасности // Вестник Московского университета МВД России. 2010. № 03. С. 89-92.

71. Кузнецова Е.И., Белкин Д.В. Экономическая безопасность предприятия: состояние или процесс? // Вестник Московского университета МВД России. 2011. №6. С. 40-45.

72. Кузнецова Е.И., Лаптев Д.Н. Финансовая безопасность предприятия как предмет финансового планирования // Вестник Московского университета МВД России. 2011. № 5. С. 52-57.

73. Лихачева И.Г. Рассмотрение мошенничества и ошибок в ходе аудита в соответствии с МСА и ФПСАД // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика, 2009. № 5. С. 38-44.

74. Луговой A.B. Документирование хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. 1999. № 6.

75. Массарыгина В.Ф. О способах искажения бухгалтерской отчетности в условиях кризиса // Аудитор, 2009. № 6. С. 23-28.

76. Мельник М.В. Актуальные задачи бухгалтерско-аналитической науки // Современная экономика: проблемы и решения. 2012. № 4 (28). С. 104-122.

77. Мельник М.В. Неколичественные методы экономического анализа и их роль в обосновании управленческих решений // Школа университетской науки: парадигма развития. 2010. Т. 1. № 1. С. 18-30.

78. Метьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера/ Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой.- М.: ЮНИТИ, Аудит, 1999.- 663 с.

79. Мухаметзянов Р.И. Искажение отчётности: система с входом/выходом. // Альманах современной науки и образования, 2012. № 8. С. 120-122.

80. Мухаметшин Р.Т. Инвестиционные риски: мошенничество в финансовой отчетности // Национальные интересы: приоритеты и безопасность. 2009. № 2. С. 62-70.

81. Мухаметшин Р.Т. Мошенничество в финансовой отчетности // Экономический анализ: теория и практика. 2009. № 6. С. 49-58.

82. Овчинцев В.В. Способы фальсификации бухгалтерских балансов и методы их выявления / В.В. Овчинцев // Сборник научных работ аспирантов и студентов ВАГС: сб. научных трудов. - Вып. 3 - Волгоград: Изд-во ВАГС, 2001.-с. 252-262.

83. Полисюк Г.Б., Корчагина Л.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: проблема выявления искажения информации // Экономический анализ: теория и практика. 2012. № 46. С. 24-31.

84. Попова Л.В. Теоретические основы налогового анализа // Управленческий учет. 2010. № 6. С. 77-83.

85. Попова Л.В., Сороколетов С.А. Совершенствование контрольно-проверочной деятельности налоговых органов // Экономические и гуманитарные науки. 2012. № 9. С. 64-73.

86. Поппер К. предложения и опровержения. Рост научного знания // Логика и рост научного знания. М., 1983. С. 380-392.

87. Посохина А.В. Информационная основа оценки аудиторского риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности // Вестник Пермского университета. Серия: Экономика, 2013. № 2. С. 48-53.

88. Пятов М.Л. Относительность оценки показателей бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2000. № 6.

89. Рожкова O.B. Междунарожные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. - М.: Изд-во «Экзамен», 2008. - 354 с.

90. Рытченко Е.П. Проблема мошенничества в финансовой отчетности торговых организаций // Terra Economicus. 2010. Т. 8. № 4-2. С. 88-90.

91. Савин В.Ю. Последствия искажений в учете оценочных значений на достоверность финансовой отчетности // Вестник Российского государственного аграрного заочного университета, 2008. № 5. С. 313-315.

92. Ситникова О.В. Оценка ошибок, выявленных в ходе аудита, в соответствии с российскими и международными стандартами // Экономика и управление. 2007. № 17

93. Соколов Я.В. Классификация ошибок в аудите. - Бухгалтерский учет, №3, 1998 г., с. 23.

94. Соколов Я.В., Пятов M.JI. Бухгалтерский учет для руководителей. - М.: Проспект, 2001. - 165 с.

95. Сотникова Л.В. Ошибки в бухгалтерском учете и отчетности: уровень существенности и мнение аудитора // Аудиторские ведомости. 2012. № 3. С. 22-30.

96. Суглобов А.Е. Понимание деятельности организаций и ее окружения и оценка риска существенных искажений // Международный бухгалтерский учет. 2009. № 3. С.32-41.

97. Турцевич К.Г. Анализ методов оценки выявленных искажений бухгалтерской отчетности и их воздействие на уровень существенности // Аудит и финансовый анализ, 2006. № 4. С. 124-126.

98. Уртенкова И.В. Влияние бухгалтерских ошибок и искажений на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности // Вестник Волжского университета им. В.Н. Татищева, 2010. № 20. С. 249-254.

99. Филатова Е.В. Публичная отчетность акционерного общества и ее анализ: дис. ... канд.эконом.наук: 08.00.12 - Москва, 1997.- 151 с.

100. Хорин А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской отчетности. // Бухгалтерский учет, 2000. № 11

101. Черкасова Е.В., Истомин B.C. Манипулирование финансовой отчетностью // Вестник Амурского государственного университета. Серия: Естественные и экономические науки, 2011. № 53. С. 134-139.

102. Швир Ю.В. Креативный учет в системе мсфо. часть 1 // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. 2009. № 3 (31). С. 73-88.

103. Шер И.Ф. Бухгалтерия и баланс. - М.: Экономическая жизнь, 1925. - с. 293.

104. Шеремет А.Д., Соловьева О.В. Проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности: анализ международного опыта // Аудит и финансовый анализ. 2009. № 1. С. 031-036.

105. Шутенко Н.И. Финансовый учет и анализ долгосрочных источников финансирования: ... канд. эконом, наук: 08.00.12 Москва, 2007. - 378 с.

106. Щербакова Н.С. Риски существенных искажений, причины их возникновения // Аудиторские ведомости, 2012. № 7. С. 35-41.

107. Экклз Роберт Дж., Герц Роберт X., Киган Э.Мэри, Филипс Дэйвид М.Х. Революция в корпоративной отчетности: Как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли / Пер.с англ. Н.Барышниковой. - М.: «Олимп-Бизнес», 2002. - 400 с.

108. Юкаева B.C., Зубарева Е.В., Чувикова В.В. Принятие управленческих решений // Учебник. - Москва, 2012.

Пршожение 1

Регламентация понятия достоверности в МСФО и российских законодательных

и нормативных актах

МСФО и нормативные документы РФ Положения, касающиеся достоверности Определение достоверности

1 2 3

1 Концепция МСФО (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) Достоверность информации обеспечивается совокупностью следующих признаков - правдивое представление, - преобладание сущности над юридической формой, - нейтральность, т е отсутствие направленности на определенный результат, - осмотрительность, те готовность к признанию потенциальных убытков в большей степени, чем к признанию потенциальных прибылей, - полнота, т е отражение всех имеющихся данных о деятельности компании с учетом их соответствия принципу существенности Информация признается достоверной, если она правдиво отражает все аспекты хозяйственной деятельности предприятия, а также не содержит существенных ошибок (искажений) и необъективных оценок

2 МСФО (IAS) 1 Представление финансовой отчетности (IAS 1 Presentation of Financial Statements) В результате последовательного применения качественных характеристик информации и при условии соответствия бухгалтерским стандартам обеспечивается достоверное и объективное представление отчетности Достоверной считается информация, если она не содержит существенных ошибок и искажений и является беспристрастной

3 Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ 29 12 1997) П 6 3 Концепции отражает что, «информация надежна, если она не содержит существенных ошибок» Чтобы быть надежной, информация должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится Факты хозяйственной деятельности должны отражаться в бухгалтерском учете исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания Понятие достоверности отождествляется с понятием надежности Достоверной признается информация, если она не содержит существенных ошибок

4 Закон РФ «0 бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от21 11 96 г п 3 ст 1 Закона задачей бухгалтерского учета называет «формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении и их доходах и расходах», необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности Эта же цель, согласно п 3, наряду с другими стоит перед законодательством РФ о бухгалтерском учете в целом нет

4 Закон РФ «0 бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06 12 11 г п 1 ст 13 Закона «бухгалтерская (финансовая) отчетность должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период, необходимое пользователям этой отчетности для принятия экономических решений» нет

5 Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации (утверждено Приказом Минфина РФ № 34-н от 29 07 98) п 32 «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, о его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности» нет

6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (утверждено приказом Минфина РФ № 22н от 11 03 09 г ) Понятие используется в ПБУ 1/2008, но не раскрывается Нет

7 Приказ Минфина РФ № 67н от 22 07 2003 г «О формах бухгалтерской отчетности организации» (утратил силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ № 66н от 02 07 2010 г «О формах бухгалтерской отчетности организации») П 1 раздел 1 «в бухгалтерскую отчетность организации должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении» нет

8 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (утверждено приказом Минфина РФ № 43-н от 06 07 1999г ) П 6 раздел 3 «бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении» Однако, «если при составлении бухгалтерской отчетности применение настоящего положения не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях может допустить отступление от этих правил» Согласно п 6 раздел 3 «достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету»

9 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07 08 2001 г (утратил силу в связи с принятием ФЗ «Об аудиторской деятельности» № Э07-ФЗ от 30 12 2008 г ) П 3 ст 1 «Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ» П 3 ст 1 «под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения»

10 ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 307-Ф3 от 30 12 2008 г П 3 ст 1 «Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 21 ноября 1996 года N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами » нет

11 Акт 2002 года «О реформе системы бухгалтерского учета публичных компаний и защите прав инвесторов», общеизвестный как Закон Сарбейнса-Оксли («SOX») Ст 401 «Достоверность финансовой отчетности Бухгалтерская отчетность, содержащая финансовую информацию, должна составляться в соответствии с общепринятыми принципами бухгалтерского учета нет

12 Директива № 4 Совета Европейского союза (ЕЭС) Directive 78/660/ЕЕС Fourth Directive annual accounts of companies with limited liability П 2 3 § 2 «данные, отраженные на бухгалтерских счетах, должны быть объективными и достоверными, чтобы отражать истинное положение дел на предприятии Однако п 2 5 допускает возможность отклонений от правил учета при подготовке пояснений к счетам в целях обеспечения объективного и достоверного представления информации об экономическом состоянии предприятия нет

13 Директива № 8 Совета Европейского союза (ЕЭС) Директива 84/253/ЕЭС О требованиях к лицам, осуществляющим обязательный аудит бухгалтерской отчетности от 10 04 1984 нет