Методика расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.09, кандидат юридических наук Быстров, Андрей Юрьевич

• Быстров, Андрей Юрьевич
• кандидат юридических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Быстров, Андрей Юрьевич

Введение.3

Глава 1. Понятие и теоретические основы криминалистической методики расследования преступлений, связанных с ф уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.16

§ 1. Понятия, сущность и категории, исследуемые в уголовном судопроизводстве по преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.

§2. Обстоятельства, подлежащие доказыванию по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов коммерческой организацией, использующей труд иностранных граждан.

§3. Механизм преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд

• иностранных граждан.

Глава 2. Особенности расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.85

§ 1 Процессуальные и тактические аспекты первоначального этапа расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.

§2 Особенности последующего и заключительного этапов расследования

§3. Особенности тактики производства отдельных следственных действий и возможности использования специальных знаний.

§4 Взаимодействие следователя с иными субъектами уголовного судопроизводства при расследовании преступлении, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методика расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан»

Актуальность темы исследования. В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Порядок их взимания устанавливается законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На основании ст. 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации, на которые в соответствии с данным законодательством возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Рыночная экономика выдвинула на первый план проблему наполнения государственного бюджета за счет средств, собираемых в виде налогов и сборов. А с момента начала преобразований налоговой системы обозначилась еще одна проблема - массовое уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов. Поэтому появилась необходимость обеспечивать их сбор, в том числе и с помощью законодательного установления уголовной ответственности.

Уклонение от уплаты налогов как социальное явление и как уголовное преступление по существу только начинает изучаться. По своим социальным и экономическим последствиям данные преступления представляют реальную угрозу экономической безопасности государства. По оценкам экспертов, на каждые два рубля официально выплачиваемой заработной платы приходится рубль, укрываемый от налогов1. Таким образом, в результате неисполнения налогоплательщиками своих обязанностей в бюджет не поступает от 30 до 40% причитающихся к уплате налогов .

Анализ следственной практики свидетельствует, что интенсивный рост безработицы в странах ближнего и некоторых странах дальнего зарубежья способствует миграции населения. Прибывающая в Российскую Федерацию

1 Гуревич Е. Одинокое государство ищет себе союзника // Российская газета. 2003 г. 21 авг.

Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. - М.: АНО Изд-во Дом НП РФ, 2000. С. 6. для осуществления трудовой деятельности иностранная рабочая сила, как наиболее дешевое средство извлечения прибыли, стала широко использоваться коммерческими организациями без надлежащего на то разрешения, что дало возможность получения сверхприбыли путем сокрытия доходов от налогообложения. В связи с этим наблюдается сращивание органов государственной власти с организованной преступностью, что обеспечивает возможность доступа криминальных структур к управлению определенной частью производства и их проникновение во властные структуры; ослабление системы государственного контроля, что продолжает приводить к расширению деятельности криминальных структур на внутреннем и внешнем финансовых рынках.

Так, число зарегистрированных преступлений, предусмотренных ст. 199 УК РФ - уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации, а также ст. 1991 УК РФ - неисполнение обязанностей налогового агента, в 2003 г. составило 5301 случаев, а в 2004 г. их число по официальным источникам увеличилось до 9435 случаев1. В тоже время, как свидетельствует анализ следственной и судебной практики, до суда доходит только 7-10% от всех возбужденных уголовных дел исследуемой категории.

Необходимость исследования проблем, связанных с расследованием преступлений в сфере нарушения налогообложения, совершаемых коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, велика, в силу того, что количество выявляемых фактов растет из года в год. Специалисты отмечают, что для обозначенных преступлений характерен высокий уровень латентности.

Актуальность настоящего диссертационного исследования обусловливается не только распространенностью и серьезной опасностью данных преступлений, но и особенностями криминогенной обстановки в России. Среди работников правоохранительных органов, сталкивающихся с данной проблемой, явно ощущается дефицит практических навыков и знаний при раскры

1 Состояние преступности в России ГИЦ МВД РФ. - М., 2003, 2004 гг. тии и расследовании обозначенных преступлений.

Анализ судебной и следственной практики показал, что качество расследования преступлений исследуемой категории находится на низком уровне. Отчасти это связано с отсутствием методического обеспечения и рекомендаций, отвечающих современному уровню развития криминалистической техники и тактики, которые бы позволяли совершенствовать практику расследования. Потребность в исследовании указанных проблем также обусловлена и текущими изменениями, происходящими в действующем уголовном и налоговом законодательстве.

Таким образом, актуальность исследования заключается в объективной необходимости получения научного знания о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, и возможностях их раскрытия и расследования. В связи с этим возникла необходимость в разработке частной криминалистической методике. Эти обстоятельства обусловили выбор автором темы диссертационного исследования.

Степень разработанности темы исследования. Проблемы борьбы с преступлениями в сфере налогообложения являлись объектом исследования налогового и уголовного права, криминалистики и криминологии. Исследованиям в этой области посвящены работы таких ученых, как Е.С. Белинского А.В. Брызгалина, В.П. Васильева, Э.Р. Григорьева, Г.М. Дашковской, Е.Н. Евстигнеева, В.А. Егорова, П.С. Ефимичева, И.Э. Звечаровского, В.В. Каря-кина, А.И. Коробеева, И.И. Кучерова, Н.А. Лопашенко, А .Я. Маркова, В.Н. Маркова, В.В. Номоконова, И.В. Пальцевой, К.Е. Ривкина, В.П. Рольяна, JI.B. Трухановича, М.В. Феськова, О.В. Челышевой, Л.Г. Шапиро, А.В. Шмонина и др.

В трудах этих ученых решено немало вопросов уголовно-процессуального, уголовно-правового, криминологического и криминалистического характера, в том числе по проблемам расследования преступлений в сфере налогообложения.

Однако вопросы, касающиеся исследования и формирования частной методики расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, учеными-криминалистами в полной мере не освещались. Кроме того, вопрос о структуре частной криминалистической методики расследования преступлений учеными-криминалистами исследован не достаточно и до настоящего времени относится к числу дискуссионных.

Указанные обстоятельства обусловили необходимость разработки частной методики расследования данных преступлений в современных условиях, криминалистических рекомендаций по установлению и изобличению лиц, совершивших подобные преступления, а также частных рекомендаций тактического характера, применение которых диктуются спецификой следственных ситуации, возникающих в ходе расследования.

Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного исследования являются закономерности механизма преступления, возникновения информации о преступлении и его участниках, а также закономерности собирания, исследования, оценки и использования доказательств в расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.

Объектол1 диссертационного исследования являются вышеуказанные преступления; динамические процессы, сопряженные с их совершением, а также явления и предметы материального мира, связанные с этими процессами; деятельность правоохранительных органов по выявлению, раскрытию, расследованию и предотвращению преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан; материалы архивных и приостановленных уголовных дел данной категории.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в изучении особенностей механизма преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, следственной практики их расследования и на этой основе разработке частной криминалистической методики расследования данной категории преступлений.

Поставленная цель конкретизируется в комплексе исследовательских задач, которые заключаются в следующем: провести криминалистическое исследование проблем расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан; уточнить структуру частной криминалистической методики расследования обозначенных преступлений; конкретизировать обстоятельства, подлежащие доказыванию по делам о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан; обосновать сущность и описать механизм исследуемых преступлений, определив содержание и взаимосвязь его основных элементов; описать типичные следственные ситуации и разработать типовые программы их разрешения в процессе расследования; систематизировать задачи, характеризующие каждый этап расследования, обосновать необходимость их постановки и решения; выявить недостатки в расследовании преступлений данного вида и разработать предложения по их устранению.

Методология и методы исследования. Общей методологической основой работы явились общефилософские принципы диалектики и системный подход. Автором использованы общие и специальные методы познания окружающей действительности в их взаимосвязи и взаимообусловленности, в том числе сравнительно-правовой, статистический, а также методы системного анализа и моделирования.

Нормативно-правовой базой исследования явились Конституция Российской Федерации, налоговое, уголовное и уголовно-процессуальное законодательство, правовые акты органов государственной власти по вопросам совершенствования деятельности правоохранительных органов, усиления гарантий прав и свобод граждан, повышения эффективности борьбы с преступностью, руководящие разъяснения Пленумов Верховного Суда Российской Федерации, РСФСР и СССР, приказы и указания МВД России.

В ходе исследования автором изучены и проанализированы уголовно-правовые, криминологические, уголовно-процессуальные, криминалистические, психологические и иные аспекты исследуемой проблемы. Теоретическим фундаментом послужили научные труды известных ученых-юристов: Т.В. Аверьяновой, О .Я. Баева, Р.С. Белкина, В.П. Божьева, А.Н. Васильева, И.А. Возгрина, В.Н. Григорьева, Л.Я. Драпкина, А.В. Дулова, Г.А. Зорина, Е.П. Ищенко, В.Г. Коломацкого, Ю.Г. Корухова, A.M. Кустова, И.И. Кучеро-ва, В.П. Лаврова, И.М. Лузгина, В.Н. Махова, В.А. Образцова, А.С. Подши-бякина, Н.И. Порубова, А.А. Протасевича, Е.Р. Российской, Н.А. Селиванова, Д.А. Турчина, А.Г. Филиппова, И.Я. Фойницкого, С.А. Шейфера, Н.Г. Шу-рухнова, С.П. Щербы, Н.П. Яблокова, В.В. Яровенко и др.

Кроме этого, автором было проанализировано большое количество авторефератов, докторских и кандидатских диссертаций по криминалистике, в которых рассматривались проблемы частных методик расследования преступлений.

Научная новизна исследования обусловлена постановкой научно-практической проблемы, степенью ее научной разработанности и определяется тем, что проведенное исследование носит комплексный характер в рассмотрении и формировании частной методики расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан. Данная диссертационная работа является первым монографическим исследованием в этой области.

Впервые на научном уровне с учетом современной криминальной обстановки выявлен и исследован механизм преступления, показаны содержание и взаимосвязь его элементов, их значение как в целом для разработки методики расследования, так и в частности для представления «картины» преступного события. Предложены процессуальные и организационные формы взаимодействия органов предварительного следствия, дознания и оперативных служб при раскрытии и расследовании обозначенных преступлений.

Кроме того, исследована характеристика следственных ситуаций, складывающихся на первоначальном, последующем и заключительном этапах расследования данных преступлений, разработаны типовые программы по их разрешению, комплексы организационно-правовых решений, следственных действий и оперативно-розыскных мероприятий в зависимости от исходной информации.

На этой основе сформулированы отдельные предложения и рекомендации, направленные на решение организационных, правовых, научно-методических проблем криминалистического обеспечения раскрытия и расследования обозначенных преступлений.

Положения, выносимые на защиту. Новизна проведенного автором теоретико-прикладного исследования обеспечила возможность сформулировать и доказать объективное наличие принципиальных положений, выносимых на защиту. К основным из них относятся:

1. Частная криминалистическая методика по расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, состоит из следующих структурных элементов: обстоятельств, подлежащих доказыванию; механизма преступления; особенностей первоначального, последующего и заключительного этапов расследования.

В период возбуждения уголовного дела на основе исследования следственной ситуации намечается план расследования. Информация, полученная в начальный период расследования, влияет на планирование и последовательность проведения следственных действий, оперативно-розыскных и регистрационных мероприятий. Действия работников правоохранительных органов на первоначальном этапе расследования обозначенных преступлений носит наступательный характер и направлены на получение доказательств.

2. Следы совершения налоговых преступлений отличаются от следов, характерных для других экономических преступлений. В большинстве случаев они не носят явного характера, являются скрытыми, а их замаскированные признаки отражаются в документах не только бухгалтерского, налогового, но и других видов учета. Зачастую между моментом совершения налогового преступления коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, и его обнаружением проходит большой промежуток времени, что нередко приводит к утрате доказательств.

Применительно к исследуемым преступлениям, доказательства можно получить при исследовании документов, подписанных (утвержденных) руководителем организации (предприятия), главным (старшим) бухгалтером или лицами, фактически выполняющими соответствующие обязанности.

Диссертантом делается вывод о том, что местом совершения исследуемых преступлений является адрес, где расположена бухгалтерия, либо иной персонал, задействованный в осуществлении финансового обеспечения хозяйственной деятельности коммерческой организации, а также место регистрации налогоплательщика. Момент окончания преступления совпадает с днем, следующим за календарным сроком, определенным в законе для уплаты конкретного налога.

3. Обстоятельства, подлежащие доказыванию, по исследуемым уголовным делам в криминалистическом аспекте могут быть определены, прежде всего, как система сведений о криминалистически значимых признаках преступления, отражающая закономерные связи между ними и служащая для построения и проверки следственных версий.

В круг обстоятельств, подлежащих доказыванию, включается: установление события (времени, места) совершения преступлений; время совершения исследуемых преступлений - это налоговый период; место совершения -фактический адрес, где расположена бухгалтерия, а также место регистрации налогоплательщика; данные об обстановке, которая определяется условиями осуществления финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика; способ подготовки, совершения и сокрытия обозначенных преступлений, под которым понимаются объективные и субъективные закономерности совокупности действий (бездействий) должностных лиц, направленных на неуплату налогов и сборов, а также на неисполнение обязанностей налогового агента в личных интересах по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в бюджет и внебюджетные фонды. Исследуемые преступления совершаются только с прямым умыслом. Исходя из того, что данные преступления являются интеллектуальными, личность преступника является одним из наиболее важных аспектов в комплексе обстоятельств, подлежащих доказыванию; причины и условия исследуемых преступлений обусловливаются особым характером сферы экономических отношений.

4. Обоснована возможность улучшения качества получаемой фактической информации о налоговом преступлении, совершаемом коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.

При возбуждении уголовных дел данной категории возникают трудности законодательного и правоприменительного получения доказательственной информации, в связи с чем, часть уголовных дел возбуждается преждевременно или необоснованно. В силу этого, для определения признаков совершенного преступления, и на этой основе при принятии решения о возбуждении уголовного дела, получении первоначальной информации необходимо осуществить построение алгоритма следственных, процессуальных действий и оперативно-розыскных мероприятий, направленных на обнаружение, выявление лиц их совершивших, доказывание их вины, выдвижение и проверки версий в зависимости от сложившейся следственной ситуации и на их основе спланировать расследование.

5. Механизм преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, это динамическая система, определяющая содержание преступной деятельности субъекта, зависящая от следственных ситуаций и влияющая на них, служащая основой для разработки типовых программ расследования.

Механизм обозначенных преступлений состоит из следующих элементов: открытое игнорирование налоговых обязанностей; непредставление бухгалтерской отчетности в налоговые органы; выведение субъекта налогообложения из под налогового контроля; не постановка на учет в налоговом органе иностранных работников. К способам сокрытия объекта налогообложения относится: неуведомление налогового органа о наличии или занижение размера соответствующего объекта налогообложения; маскировка объекта налогообложения; подмена субъекта налогообложения, отражение результатов финансово-хозяйственной деятельности в ненадлежащих счетах бухгалтерского учета.

6. При расследовании налоговых преступлений, совершаемых коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, нет широкого разнообразия вариантов информационной характеристики следственных ситуаций. Типичными являются две: в подавляющем большинстве -уголовное дело расследуется по материалам налоговой проверки, и в редких случаях уголовное дело расследуется по материалам оперативно-розыскной деятельности. Для успешного разрешения этих ситуаций в диссертации предлагаются типовые комплексы следственных действий, оперативно-розыскных и регистрационных мероприятий.

7. Деятельность по расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, представляет собой алгоритмы действий и строится в зависимости от обстоятельств, подлежащих доказыванию по уголовному делу, исходя из типичных следственных ситуаций.

Своевременное производство следственных действий, оперативно-розыскных и регистрационных мероприятий, входящих в структуру алгоритма расследования, лишает лиц, совершивших обозначенные преступления, возможности скрыть или уничтожить документы и информацию имеющие доказательственное значение. Вместе с тем при проведении следственных действий целесообразно обеспечить участие специалиста в области экономического анализа, бухгалтерского учета и аудита, а также владеющего навыками работы с компьютерными бухгалтерскими и иными программами. Кроме того, для более эффективного сбора информации рекомендуется использование научно-технических средств, что позволит получить доказательства, путем восприятия конкретной обстановки преступного события с одновременным и последующим анализом результатов этого восприятия.

Все выносимые на защиту положения имеют прикладное значение, что нашло соответствующую аргументацию в тексте диссертации.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что на основе криминалистического учения о механизме преступления, а также на анализе некоторых современных категорий криминалистики - «объект криминалистического исследования», «механизм преступления», «следственная ситуация», «этап расследования», «типовые программы расследования» и др. - предпринята попытка теоретического осмысления их сущности и функционального назначения, определения путей повышения эффективности частных методик. Теоретические и прикладные суждения диссертанта по конкретным теоретическим проблемам нашли отражение в разработанной им частной методике расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, а также дополнили систему научных взглядов по вопросам тактики и методики расследования преступлений.

Практическая значимость проведенного исследования определяется, прежде всего, его направленностью на совершенствование деятельности по раскрытию и расследованию данных преступлений на основе криминалистического обоснования широкого использования возможностей криминалистики. Этому подчинены все теоретические положения, на базе которых в диссертации разработаны конкретные рекомендации и предложения, направленные на повышение эффективности расследования и предупреждения указанных преступлений.

Сформулированные практические рекомендации для работников следственных и оперативно-розыскных подразделений МВД, по мнению автора, положительно отразятся на организации расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.

Обоснованность и достоверность результатов исследования. По специальной программе изучалась и обобщалась судебная и следственная практика. В ходе проведенного исследования собран и интерпретирован обширный эмпирический материал. На основе разработанного научного инструментария диссертантом было изучено 132 уголовных дела о преступлениях, совершенных в сфере налогообложения, расследованных в г. Москве, Санкт-Петербурге, Московской, Ленинградской, Иркутской, Тюменской областях, Краснодарском и Хабаровском краях в 2000-2005 гг.

Осуществлено анкетирование и интервьюирование 217 сотрудников следственных подразделений системы МВД, органов дознания и 44 сотрудников инспекций Федеральной налоговой службы, имевших отношение к деятельности по раскрытию, расследованию уголовных дел о преступлениях, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.

Все это позволило проанализировать и оценить современное состояние деятельности по раскрытию и расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан; выявить существующие резервы их обнаружения; определить влияние применения криминалистических средств, методов, приемов на эффективность расследования указанных преступлений. Данные положения способствовали обоснованию сделанных выводов и рекомендаций.

Апробация результатов исследования и внедрение. Теоретические положения, выводы и рекомендации, разработанные и сформулированные в ходе диссертационного исследования, получили отражение в опубликованных трех научных статьях, общим объемом 1,18 п.л.

Основные положения диссертации апробировались в выступлениях автора на конференциях, научных семинарах, заседаниях кафедры уголовного процесса Дальневосточного юридического института МВД РФ.

Методические рекомендации и предложения, содержащиеся в материалах диссертации, внедрены в практическую деятельность Следственного управления при УВД ЦАО г. Москвы, Следственный отдел при ЛОВД на ст. Москва-Рижская, а также нашли применение в учебном процессе Воронежского института МВД России и Дальневосточного юридического института МВД РФ.

Структура диссертации. Структура диссертации обусловлена целью и задачами исследования, обеспечивает логическую последовательность в изложении ее результатов и состоит из введения, двух глав (включающих 7 параграфов), заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Уголовный процесс, криминалистика и судебная экспертиза; оперативно-розыскная деятельность», Быстров, Андрей Юрьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Наше диссертационное исследование позволило прийти к следующим выводам, имеющим теоретическое и практическое значение:

1. Под налогом понимается функциональная система, изменяющаяся в зависимости от структурного содержания ее элементов. Это финансовый инструмент государства, обеспечивающий: во-первых, сбор денежных сумм с населения; во-вторых, регулирование денежных доходов и их частного накопления; в-третъих, перераспределение полученных доходов и прибыли и, в-четвертых, принудительное накопление средств. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены существенные элементы налогообложения.

2. Преобразование в государстве, в том числе в сфере его экономической деятельности, явилось предпосылкой для возникновения новых противоправных деяний, которые проявились в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с организации, а также не исполнении обязанностей налогового агента коммерческими организациями, привлекающими к трудовой деятельности иностранных граждан. Данные преступления отличаются высоким уровнем латентности.

3. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов коммерческой организацией, использующей труд иностранных граждан, совершенное в крупном или особо крупном размере выражается в не предоставлении документов, предоставление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является обязательным либо путем включения в такие документы заведомо ложных сведений.

4. Налоговый агент - это посредник в процессе движения денег в форме налоговых платежей от налогоплательщиков в бюджет (внебюджетные фонды) и находится во взаимосвязи с налоговым органом. Это обусловливает статус налогового агента как финансового агента (посредника).

5. Разработана частная методика расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, с позиции криминалистической теории о методике расследования преступлений.

6. Частную криминалистическую методику исследуемых преступлений следует рассматривать исходя из следующих структурных элементов: понятие, сущность и категории, исследуемые в уголовном судопроизводстве по делам об уклонении от уплаты налогов коммерческой организацией, использующей труд иностранных граждан; обстоятельства, подлежащие доказыванию; механизма преступлений; процессуальные и тактические аспекты первоначального этапа расследования; особенности тактики отдельных следственных действий; особенности последующего и заключительного этапов расследования и возможности использования специальных знаний; взаимодействие следователя с иными субъектами уголовного судопроизводства участвующих в расследовании преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан.

7. Криминалистическое исследование обнаруженной ориентирующей и доказательственной информации исследуемых преступлений следует рассматривать как наиболее общую форму реализации знаний об обстоятельствах, подлежащих доказыванию.

8. Установление обстоятельств, подлеясащих доказыванию по уголовным делам об уклонении от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, представляет собой логический процесс определения значения и путей использования доказательств для установления истины всех этапах расследования преступлений.

9. Под способом уклонения от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, следует понимать объективные и субъективные закономерности совокупности действий (бездействий) должностных лиц (налогоплательщиков) от имени коммерческих организаций, осознанно (умышленно) направленных на неуплату налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации, а так же на не исполнение обязанностей налогового агента в личных интересах по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов в бюджет и внебюджетные фонды.

10. Субъектами исследуемых преступлений, как правило, является руководитель коммерческой организации и (или) главный (старший) бухгалтер. В большинстве случаев преступниками являются мужчины, в возрасте от 31 года до 50 лет, отличающиеся высоким интеллектуальным уровнем развития.

11. Механизм преступлений, совершаемых в связи с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, при использовании труда иностранных граждан, является системным, сложным, динамичным явлением со взаимозависимыми и взаимообусловленными элементами. Его структуру составляют факторы объективной и субъективной направленности. Механизм преступления определяет содержание преступной деятельности по совершению уклонения от уплаты налогов и сборов с коммерческой организации, использующей труд иностранных граждан, путем предоставления заведомо ложных сведений в налоговый орган, а также неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и сборов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) и обусловливает возникновение криминалистически значимой информации.

12. Свойствами механизма преступления являются функции (процессы взаимодействия и взаимосвязи) элементов и обстановки преступления, при этом сам механизм преступления можно определить, как единый процесс взаимосвязи и взаимодействия элементов преступления и его обстановки.

13. Знание механизма преступления как целостной системы обстоятельств, процессов и факторов, обусловивших возникновение материальных носителей информации о самом преступлении, а также о его участниках, на основании оценки следственной ситуации обеспечивает возможность выдвижения общих и частных версий, планирования расследования, а также целенаправленного поиска материальных последствий преступления, установления преступника, способствует правильной квалификации преступного деяния, исследованию всех обстоятельств, подлежащих доказыванию в соответствии с требованиями закона.

14. В частной методике расследования преступлений, в сфере налогообложения первоначальный этап расследования является системой, которая включает в себя стадии: сбора и проверки материалов о происшедшем событии, возбуждения уголовного дела и производства неотложных следственных действий (оперативно-розыскных мероприятий). Основными задачами первоначального этапа расследования являются обнаружение, обеспечение сохранности и закрепление доказательств.

15. Свойством динамичности, прежде всего, обладает реальная следственная ситуация, влияющая на объекты судебного познания, во-первых, носителя доказательственной и ориентирующей информации, во-вторых, на элементы объективной действительности, постоянно воздействующие на предмет доказывания. Типичными исходными следственными ситуациями на первоначальном этапе расследования, являются:

1) имеются сведения о незаконном использовании труда иностранных граждан коммерческой организацией и связанное с этим уклонение от уплаты налогов, но их недостаточно, для того, чтобы определить действительно ли имело место событие преступления, носило ли оно преступный характер и причастны ли к нему налоговые агенты (налогоплательщик).

2) установлен факт уклонения от уплаты налогов коммерческой организацией, использующей труд иностранных граждан, с признаками преступления и известны конкретные лица, несущие за это ответственность по своему служебному полоэ/сению, но характер их личной вины не ясен.

3) установлен факт уклонения от уплаты налогов коммерческой организацией, использующей труд иностранных граэ/сдан, с признаками преступления, совершить которое и воспользоваться его результатами могли только лица из определенного круга по своему полоэюению или для совершения которого требуются особые профессиональные навыки и знания.

16. Программы (алгоритмы) расследования исследуемых преступлений, являются научно-обоснованными и практически проверенными логически взаимосвязанными системами следственных действий, розыскных, профилактических, информационных, организационно-технических и иных мероприятий, направленных на быстрое, полное и объективное установление истины по уголовному делу.

17. Содержание расследования фактически определяется четырьмя основными видами деятельности, которые могут осуществляться как одновременно, так и в различных тактических комбинациях в зависимости от обстановки расследования: познание обстоятельств события преступления; поиск источников информации об этих обстоятельствах; фиксация полученной информации и ее источников; преодоление противодействия расследованию.

18. Важным условием, предопределяющим успех расследования преступления, является: во-первых, умение следователя правильно анализировать и оценивать сложившуюся следственную ситуацию; во-вторых, осуществлять организацию и проведение некоторых следственных действий, таких как допрос обвиняемого, выемка, обыск, следственный осмотр и др. должно сопровождаться участием специалиста в области экономического анализа и бухгалтерского учета, а также компьютерных технологий. Для более эффективного сбора информации необходимо применение и использование криминалистических научно-технических средств.

19. Все проводимые следственные действия носят преимущественно поисковую и познавательную направленность, а также связаны с проверкой версий, выдвигаемых при сложившейся той или иной следственной ситуации, возникающей и изменяющейся в период раскрытия и расследования исследуемых преступлений.

20. Главная цель последующего этапа - установить все обстоятельства преступления, входящие в предмет доказывания, изобличить преступника, доказать его виновность и привлечь к уголовной ответственности, а заключительного - исчерпывающее использование всего предмета доказывания, выражающееся в построении цепочки установленных доказательств, содержащихся в материалах уголовного дела.

21. Взаимодействие с иными службами и подразделениями органов внутренних дел, ФНС позволяет применить положительный опыт расследования преступлений в сфере налогообложения. На качество процесса расследования влияет взаимодействие субъектов, деятельность которых носит согласованный и целенаправленный характер, что способствует своевременному решению наиболее значимых задач расследования и создает условия для наиболее эффективного использования сил и средств по совершенствованию стиля работы следователя и органа дознания.

Таким образом, проведенное диссертационное исследование позволило разработать и наметить пути совершенствования криминалистических средств и методов раскрытия и расследования преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов коммерческими организациями, использующими труд иностранных граждан, исходя из задач, стоящих перед правоохранительными органами.

Система научных знаний о частной криминалистической методике непрерывно развивается количественно и качественно. Тенденцией развития процесса является обновление этой системы. Исходя из своего содержания, предлагаемое исследование, будет способствовать устранению пробела в учении о частной криминалистической методике по раскрытию и расследованию обозначенных преступлений. Перспективы ее применения связаны с расширением и углублением ее общих положений и разработкой необходимых в практике конкретных рекомендаций.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Быстров, Андрей Юрьевич, 2006 год

1. Официальные документы и нормативные акты

2. Конституция Российской Федерации, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. // Российская газета. 1993. 25 дек.

3. Всеобщая декларация прав человека (10.12.1948 г.) // Справочная правовая система «Энциклопедия российского права» Вып. 4 (68), апрель 2005.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 марта 2005 года) Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005. -584 с.

5. Уголовный кодекс Российской Федерации. 13-е изд. - М.: «Ось-89», 2004. - 192 с.

6. Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации. М.: «Омега-Л», 2004. - 264 с.

7. Трудовой кодекс Российской Федерации. 2-е изд. - М.: «Ось-89», 2005. - 176 с.

8. Закон Российской Федерации «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» № 73-Ф3 от 31.05.2001 // Собрание законодательства Российской Федерации. 2001. - № 23. Ст. 2291.

9. Закон Российской Федерации «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» от 25.07.2002 № 115-ФЗ, с изм. и доп.: редакция, действующая с 1.01.2005 г. М.: Изд-во деловой и учеб. лит., 2004. - 44 с.

10. Закон Российской Федерации «Об оперативно-розыскной деятельности» от 12.08.1995г. // Собрание законодательства РФ. № 33. - 1995. Ст. 3349.

11. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ // Справочная правовая система «Энциклопедия российского права» Вып. 4 (68), апрель 2005.

12. Указ Президента Российской Федерации «Об утверждении Положения о Федеральной миграционной службе» от 19.07.2004 № 928 // Справочная правовая система «Энциклопедия российского права» Вып. 4 (68), апрель 2005.

13. Приказ МВД РФ от 13.03.2003 г. № 158 «Об утверждении Инструкции о порядке приема, регистрации и разрешения в органах внутренних дел Российской Федерации сообщений о преступлениях и иной информации о правонарушениях» //Российская газета. 2003. 12 апр.

14. Приказ Прокуратуры, МВД, ФСБ, ФСНП «О создании СОГ по раскрытию преступлений, совершенных организованными группами» от 22.05.1995 №32/199/73/278. // Справочная правовая система «Энциклопедия российского права» Вып. 4 (68), апрель 2005.

15. Сборник Указов, Постановлений, решений, распоряжений и приказов военного времени. Л. 1946.

16. Алмазов С.Н. Налоговая реформа: общественная оценка путей и способов осуществления // Финансы. 1995. - № 12. С.21-27.

17. Антонян Ю.М. и др. Личность корыстного преступника. Томск: Изд-во Томского ун-та, 1989. - 158 с.

18. Белинский Е.С. Вопросы вины в налоговом законодательстве // Государство и право, 1996. - №6. С.47-51.

19. Белкин Р.С. Криминалистика: проблемы, тенденции, перспективы. От теории к практике. - М., 1988. - 304 с.

20. Белкин Р.С. Курс криминалистики в 3 т. Т. 1: Общая теория криминалистики. М.: Юристъ, 1997. - 408 с.

21. Белкин Р.С. Курс криминалистики. В 3 т. Т. 3: Криминалистические средства, приемы и рекомендации. М.: Юристъ, 1997;

22. Белкин Р.С. Собирание, исследование и проверка доказательств. -М.: Наука, 1966,- 296 с.

23. Белкин Р.С. Тактика следственного осмотра и освидетельствования // Тактика следственных действий. М., 1997. - 122 с.

24. Белозеров Ю.Н., Гудкин И.М. и др. Органы дознания и предварительного следствия системы МВД и их взаимодействие // Вопросы взаимодействия следователя с органом дознания. М., 1986. С. 25-36.

25. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. - №4. С. 19-21.

26. Василенко П.И. Основы бухгалтерского учета. Изд. 4-е. М.: Экономика, 1971.-247 с.

27. Васильев А.Н. Проблемы методики расследования отдельных видов преступлений. Перепеч. с изд. 1978 г. -М.: ЛексЭст, 2002. 76 с.

28. Васильев А.Н., Карнеева Л.М. Тактика допроса при расследовании преступлений. М., 1970. - 208 с.

29. Васильев Н.А., Яблоков Н.П. Предмет, система и теоретические основы криминалистики. М., 1984. - 143 с.

30. Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М.: Дело, 1999. -200 с.

31. Винберг А.И. Специалист в процессе предварительного расследования // Социалистическая законность. 1961. - № 9. С. 31- 33.

32. Владимиров Л.Е. Учение об уголовных доказательствах. Тула:1. Автограф, 2000. 464 с.

33. Возгрин И.А. Введение в криминалистику: История, основы теории, библиография. СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2003. - 475 с.

34. Возгрин И.А. Криминалистическая методика расследования преступлений. Минск, 1983. - 215 с.

35. Возгрин И.А. Научные основы криминалистической методики расследования преступлений. В 4 ч. СПб., 1993. Ч. 4. - 80 с.

36. Волчецкая Т.С. Криминалистическая ситуалогия. /Монография. -М.,1997. 420 с.

37. Гавло В.К. Теоретические проблемы и практика применения методике и расследования отдельных видов преступлений. Томск: Изд-во Томского ун-та, 1985. - 333 с.

38. Голунский С.А. Вопросы доказательственного права в Основах уголовного судопроизводства Союза ССР и союзных республик // Вопросы судопроизводства и судоустройства в новом законодательстве Союза ССР. -М., 1959. С.144-149.

39. Горленко С.В. Если возбуждено дело о преступлении в сфере экономической деятельности. М.: «Налоговый вестник», 2004. - 272 с.

40. Гросс. Г. Руководство для судебных следователей как система криминалистики. Новое изд., перепеч. с изд. 1908 г. - М.: ЛексЭст, 2002. - 1088 с.

41. Гуревич Е. Одинокое государство ищет себе союзника // Российская газета. 2003 г. 21 авг. С. 3.

42. Гурьев М.С. Убийства на «разборках» (методика расследования).1. СПб: Питер, 2001.-288 с.

43. Давлетов А.А. Основы уголовно-процессуального познания. Екатеринбург, 1997. - 178 с.

44. Данилевский Ю.А., Овсянников JI.H. Ревизия в государственном финансовом контроле // Бухгалтерский учет, 2001. - № 16.

45. Домбровский Р.Г. Соотношение познания и доказывания в судебном исследовании // Учен. зап. Латв. ун-та. Т.241. Вып.11. - Рига, 1973. С.168-174.

46. Драпкин Л.Я. Ситуационный подход в криминалистике и проблема периодизации процесса расследования преступлений // Проблемы оптимизации первоначального этапа расследования преступлений. Свердловск, 1988. С. 8-11.

47. Дулов А.В. Основы психологического анализа на предварительном следствии. М., 1973. - 168 с.

48. Дулов А.В. Тактические операции при расследовании преступлений. Минск. 1979. - 128 с.

49. Дулов А.В., Нестеренко П.Д. Тактика следственных действий. -Минск, 1971.-272 с.

50. Жордания И.Ш. Структура и правовое значение способа совершения преступления. Тбилиси, 1977. - 64 с.

51. Зажицкий В. Значение побочных фактов в уголовно-процессуальном доказывании // Сов. юстиция. 1989. - № 8. С. 20-21.

52. Звечаровский И.Э. Момент окончания преступления, связанных с уклонением от уплаты обязательных платежей // Российская юстиция. 1999. - №9. С. 42-46.

53. Зорин Г.А. Криминалистическая методология. Минск: Амалфея, 2000.-608 с.

54. Зуйков Г.Г. Установление способа совершения преступления при помощи криминалистических экспертиз и исследований. М.: Юрид. лит. 1970.-45 с.

55. Каминский М.К. Взаимодействия, отражения, информация // Теория криминалистической идентификации, дифференциации и дидактические вопросы специальной подготовки сотрудников аппаратов БХСС. Горький, 1980. С.3-7.

56. Карнеева JI.M., Ордынский С.С, Розенблит С.Я. Тактика допроса на предварительном следствии. М., 1958. - 208 с.

57. Карякин В.В., Махов В.Н. Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях. -М.: Изд-во «Юрлитинформ», 2005. 208 с.

58. Кертэс И. Тактика и психологические основы допроса. М.: Юридическая литература, 1965. - 164 с.

59. Колдин В. Я. Актуальные проблемы предмета, содержания и методологии криминалистики // Предмет и система криминалистики в свете современных исследований. Сборник научных трудов. -М., 1988. С. 43-48.

60. Коломацкий В.Г. Понятие и сущность криминалистического исследования // Проблемы криминалистики и предварительного следствия в деятельности органов внутренних дел. Хабаровск: Высшая школа МВД РФ, 1992. С. 3-9.

61. Комиссаров В., Гаврилов М, Иванов А. Обыск с извлечением компьютерной информации // Законность. 1999. - №3. С. 12-16.

62. Коновалова И. А. Основы взаимодействия органов внутренних дел с другими организациями и объединениями // Сборник научных трудов. Вып. 2. -М.: Академия права и управления. 2001. С. 205-211.

63. Корнев Г.П. Методологические проблемы уголовно-процессуального познания. Н. Новгород: Нижегородская высшая школа МВД РФ, 1995.-232 с.

64. Кустов A.M. Теоретические основы криминалистического учения о механизме преступления. Академия МВД России. М., 1997. - 228 с.

65. Кучеров И.И. Налоги и криминал: историко-правовой анализ. М., 2000.-352 с.

66. Лавров В.П. Криминалистическая классификация способов сокрытия преступления //Криминалистическая сущность, средства и методы установления способов сокрытия следов преступления. -М., 1987. С. 67-78.

67. Ларичев В Д., Решетняк НС. Налоговые преступления и правонарушения. Кто и как их выявляет и предупреждает. М.: «Юр. Инфор», 1998. -202 с.

68. Лопашенко Н.А. Преступления в сфере экономической деятельности. Ростов-н-Д. 1999. - 368.

69. Лубин А.Ф. Механизм преступной деятельности. Методология криминалистического исследования. Монография. Н. Новгород: НЮИ МВД России, 1997. - 336 с;

70. Лузгин И.М. Методологические проблемы расследования. М., 1973.-86 с.

71. Лузгин И.М. Моделирование при расследовании преступлений. -М.: Юрид. лит., 1981. 152 с;

72. Лупинская П.С. Доказательства и доказывание в новом уголовном процессе // Рос. юстиция. 2002. - № 7. С. 7-11.

73. Мерецкий Н.Е. Применение оперативно-тактических комбинаций в расследовании преступлений: Монография. Хабаровск: ДВЮИ МВД РФ, 2000.-313 с.

74. Миньковский Г.М. Понятие предмета доказывания //Теория доказательств в советском уголовном процессе. М., 1973. С. 140-147.

75. Митченко В.Г. К вопросу об основании к производству обыска // Труды КВШМВД СССР. № 9. Киев, 1975. С. 116-123.

76. Михайлов А.И., Юрин Г.С. Обыск. М., 1971. - 92 с.

77. Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики. М., 1999. - 132 с.

78. Образцов В. А. Выявление и изобличение преступника. М, 1997. -336 с.

79. Образцов В.А. О некоторых перспективах интеграции и дифференциации знаний в криминалистике // Актуальные проблемы советской криминалистики. М., 1979. С. 20-24.

80. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923. - 172 с.

81. Павлов И. Основания возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям // Российская юстиция. 1999. - № 12. С. 27-31.

82. Панов Н.И. Способ совершения преступления и уголовная ответственность. Харьков: Высшая школа. Изд-во при Харьковском ун-те, 1982.161 с.

83. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция, 1999. № 4. С. 23-25.

84. Порубов Н.И. Научные основы допроса на предварительном следствии. Минск, 1978. - 175 с.

85. Порубов Н.И. Тактика допроса на предварительном следствии. М.: Изд-во «БЕК», 1998. - 208 с.

86. Ривкин К.Е. Криминалистическая характеристика современных присвоений // Экономика и жизнь.1998. № 17. С.15-19.

87. Российская Е.Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском и арбитражном процессе. М.: Право и закон, 1996. - 224 с.

88. Сидоров В.Е. Начальный этап расследования: организация, взаимодействие, тактика. М.: Российское право, 1992. - 172 с.

89. Славин А.В. Проблемы возникновения нового знания. М., 1976.162 с.

90. Спасович В.Д. О теории судебно-уголовных доказательств в связи с судоустройством и судопроизводством. Перепеч. с изд. 1861 г. М.: «Лек-сЭст», 2001.-112 с.

91. Хайдуков Н.П. Тактико-психологические основы воздействия следователя на участвующих в деле лиц. Саратов: Изд-во Сарат. ун-та, 1984.124 с.

92. Хтопин Н.И. Планирование расследования преступлений // Вопросы организации суда и осуществления правосудия в СССР. Калининград, 1975. Вып. 4. С. 39-43.

93. Челышева О.В., Феськов М.В. Расследование налоговых преступлений. СПб., 2001. - 282 с.

94. Черник Д.Г. Налоги. М., 1998. - 256 с.

95. Шевченко Б.И. Научные основы современной трасологии. М., 1947. - 54 с.

96. Шейфер С.А. Следственные действия. Основания, процессуальный порядок и доказательственное значение. М.: Изд-во «Юрлитинформ», 2004. -184 с.

97. Штерн С. Налоговые агенты: проблемы статуса и практики. М.: ЮК «Юркафе», 2004. - 112 с.

98. Шумак Г.А. Бухгалтерский анализ как метод расследования преступлений. Минск, 1985. - 93 с.

99. Учебники, учебные пособия, лекции

100. Аверьянова Т.В., Белкин Р.С., Корухов Ю.Г., Российская Е.Р. Криминалистика: Учебник для вузов. /Под ред. Р.С. Белкина. М.: Изд-во НОРМА (Издательская группа НОРМА-ИНФРА-М), 2001. - 990 с.

101. Аллахвердян Д.А. Государство без налогов. М., 1960. 112 с.

102. Альперт С.А. Субъекты уголовного процесса. Харьков, 1997. - 33с.

103. Анисимов Е.В. Из истории фискальной политики русского абсолютизма первой четверти XVIII века (Подворное налогообложение и введение подушной подати) // История СССР. М, 1983. - 271 с.

104. Антипов В.П. Планирование расследования нераскрытых преступлений. М.: Изд-во «Юрлитинформ», 2002. - 79 с.

105. Астапкина С.М. Тактика обыска и выемки: Лекция. М., 1989. - 221. С.

106. Баев О.Я. Тактика следственных действий: Учебное пособие. Воронеж: НПО «МОДЭК», 1995. - 208 с.

107. Баев О.Я. Тактика уголовного преследования и профессиональной защиты от него. Следственная тактика: Научно-практическое пособие /О.Я. Баев. М.: Изд-во «Экзамен», 2003. - 432 с.

108. Балашов А.Н. Взаимодействие следователей и органов дознания при расследовании преступлений. М., 1979. - 112 с.

109. Балязин В.Н. Мудрость тысячелетий. Энциклопедия. М.: ОЛМА-ПРЕСС, 2004. - 848 с.

110. Белкин Р.С. Криминалистическая энциклопедия. 2-е изд. доп. -М.: Мегатрон XXI, 2000. - 334 с.

111. Большой юридический словарь /Под ред. А.Я. Сухарева, В.Е. Крут-ских. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2004. - 704 с.

112. Бородин С.В. Разрешение вопроса о возбуждении уголовного дела. -М., 1970.-262 с.

113. Бородин С.В., Плесин В.И., Шавшин М.Н. Рассмотрение и разрешение органами внутренних дел заявлений и сообщений о преступлениях. -М., 1971.-380 с.

114. Бурмистров Д., Косарева 3. Отмена налогов с рабочих и служащих в СССР. Практическое пособие для финансовых работников. М., 1960. - 146 с.

115. Васильев Н.А., Яблоков Н.П. Предмет, система и теоретические основы криминалистики. М., 1984. -162 с.

116. Возгрин И.А., Москвин Г.К. Тактика обыска и выемки: Лекция по курсу «Советская криминалистика». Л., 1985. - 32 с.

117. Гаухман Л.Д., Максимов С.В. Преступления в сфере экономической деятельности. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1998. -296 с.

118. Гегель Г.В.Ф. Энциклопедия философских наук. Т. 2. М.:1. Мысль» 1974. 452 с.

119. Герасимов И.Ф. Некоторые проблемы раскрытия преступлений. -Свердловск: СЮИ, 1975. -116 с.

120. Герасимов И.Ф., Драпкин Л.Я., Ищенко Е.П. и др. Криминалистика: Учебник для вузов/Под ред. И.Ф. Герасимова, Л.Я. Драпкина М.: Высш. шк, 1994.-680 с.

121. Годме П.М. Финансовое право. М: Прогресс, 1978. - 429 с.

122. Горбачев И. А. Податный инспектор в роли бухгалтера-ревизора. -М., 1910.-226 с.

123. Гревцов Ю.И. Правовые отношения и осуществление права. Л., 1978. С. 51.-68 с.

124. Гродзинский М.М. Государственный обвинитель в советском суде. -М., 1954.- 110 с.

125. Закатов А.А., Ямпольский А.Е. Обыск. Волгоград, 1983. - 32 с.

126. Законодательная техника: Научно-практическое пособие /Под ред. Ю.А. Тихомирова. -М., 2000. 516 с.

127. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учебник. Минск, 2002. - 456 с.

128. Зуйков Г.Г. Методологическое значение изучения способов совершения преступлений// Криминалистика: Учебник для юридических вузов МВД СССР. -М., 1969. Т.1. С.57-64.

129. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 1993. - 620 с.

130. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой. /Под ред. А.В. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 2005. - 321 с.

131. Криминалистика. МГУ. -М., 1971. 328 с.

132. Криминалистика: Учебник /Отв. ред. Н.П. Яблоков. 3-е изд., пере-аб. и доп. -М.: Юристъ, 2005. - 781 с.

133. Криминалистика: Учебник /Под ред. И.Ф. Крылова, А.И. Бастрыки-на. М.: Дело, 2001. - 800 с.

134. Криминалистика: Учебник /Под ред. проф. А.Г. Филиппова. М.:

135. Юриспруденция, 2000. 543 с.

136. Криминалистика: Учебник для вузов /Под ред. В.А. Образцова. -М., 1997.-758 с.

137. Криминалистика: Учебник для вузов /Под ред. Н.П. Яблокова. М., 1996.-687 с.

138. Криминалистика: Учебник для вузов /Под ред. Т.А. Седовой, А.А. Эксархопуло. СПб., 1995. - 528 с.

139. Криминалистика: Учебник/Отв. ред. Н.П. Яблоков. 2-е изд., пере-раб. и доп. -М.: Юристь, 1999.-718 с.

140. Криминалистика: Учебник/Под ред. И.Ф. Крылова, А.И. Бастрыки-на. М.: Дело, 2001. - 680 с.

141. Куксин И.Н. Налоговая политика (теоретический и историко-правовой анализ). СПб., 1998. - 71 с.

142. Кулагин Н.И., Порубов Н.И. Организация и тактика допроса в условиях конфликтной ситуации. Минск, 1977. - 86 с.

143. Кустов A.M. Криминалистика и механизм преступления. Цикл лекций. М.: Изд-во МПСИ; - Воронеж: Изд-во НПО «МОДЭК», 2002. - 304 с.

144. Кучеров Н.И. Налоговое право России. Курс лекций. М., 2001. -220 с.

145. Кучеров Н.И. Преступления в сфере налогообложения. М: Учебно-консультационный центр «Юринфор», 1999. - 144 с.

146. Кучерявенко Н.П. Налоговое право. Учебник. Харьков, 2001. - 692с.

147. Ларин A.M. Расследование по уголовному делу. Планирование, организация. -М.: Юрид. лит., 1970. 182 с.

148. Лифанова М.В. Выявление и разоблачение ложных показаний на предварительном следствии. Уфа, 1997. - 88 с.

149. Лупинская П.А. Уголовный процесс. М., 1995. - 220 с.

150. Лысков М.Д. Ответственность за частнопредпринимательскую деятельность по советскому уголовному праву. Казань. 1969. -160 с.

151. Маслов А.Г. Процессуальная природа показаний обвиняемого: Учебно-практическое пособие для следователей. Саратов. 1994. - 116 с.

152. Махов В.И. Участие специалиста в следственных действиях. М., 1975.-114 с.

153. Мерецкий Н.Е. Расследование краж, совершаемых в условиях вах-тово-экспедиционного метода организации работ: Учебное пособие. Хабаровск: ХВШ МВД РФ, 1993. - 60 с.

154. Мудьюгин Г.Н. Расследование убийств по делам, возбуждаемым в связи с исчезновением потерпевшего. М.,1967. - 86 с.

155. Мудьюгин Г.Н. Расследование убийств, замаскированных инсценировками. М., 1973. - 112 с.

156. Налоговое право России. Особенная часть: Учебник /Отв. ред. Н.А. Шевелева. М.: Юристъ, 2004. - 642 с.

157. Налоговые нарушения и судебная практика. -М. 1928. 564 с.

158. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая (по состоянию на 1 марта 2005 года) Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2005.- 584 с.

159. Никитский А.А. Основы финансовой науки и политики. М., 1999.- 132 с.

160. Образцов В. А. Выявление и изобличение преступника. М, 1997. -336 с.

161. Образцов В. А. Учение о криминалистической характеристике преступлений//Криминалистика. -М., 1995. С. 46-57.

162. Ожегов С.И. и Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. /Российская академия наук. Институт русского языка им. В.В. Виноградова. -4-е изд., доп. М.: Азбуковник, 1999. - 944 с.

163. Озеров И.Х. Основы финансовой науки. Рига, 1923. - 172 с.

164. Панов Н.И. Способ совершения преступления и уголовная ответственность. Харьков: Высшая школа. Изд-во при Харьковском ун-те, 1982. -161 с.

165. Пастухов И., Яни П. Ответственность за налоговые преступления // Российская юстиция, 1999. № 4. С. 23-25.

166. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М., 1995.62 с.

167. Петровская JI.A. О понятийной схеме социально-психологического анализа конфликта. Теоретические и методологические проблемы социальной психологии. М., 1989. - 382 с.

168. Питерцев С.К., Степанов А.А. Тактика допроса. СПб., 2001. - 68с.

169. Порубов Н.И. Научные основы допроса на предварительном следствии. Минск, 1978. - 175 с.

170. Порубов Н.И. Тактика допроса на предварительном следствии. М.: Изд-во «БЕК», 1998. - 208 с.

171. Пошюнас П.К. Применение бухгалтерских познаний при расследовании и предупреждении преступлений. Вильнюс, 1977. - 63 с.

172. Ратинов А.Р. Обыск и выемка. М., 1961. - 115 с.

173. Ратинов А.Р. Обыск и выемка. М., 1961. - 44 с.

174. Михайлов А.И., Юрин Г.С. Обыск. М., 1971. - 56 с.

175. Ратинов А.Р., Адамов Ю.П. Лжесвидетельство. М., 1977. - 64 с.

176. Ривман Д.В. К вопросу об использовании результатов оперативно-розыскной деятельности в доказывании по уголовным делам. Н. Новгород, 1997.-56 с.

177. Российское законодательство Х-ХХ веков. В 9 т. Т 1. «Законодательство Древней Руси». М, 1994. - 352 с.

178. Российское законодательство Х-ХХ веков. В 9 т. Т 4. «Законодательство периода становления абсолютизма». М, 1994. - 326 с.

179. Российская Е.Р. Судебная экспертиза в уголовном, гражданском и арбитражном процессе. М.: Право и закон, 1996. - 224 с.

180. Руководство по расследованию преступлений: Учебное пособие /Рук. авт. колл. А.В. Гриненко. М.: Изд-во НОРМА (Издательская группа НОРМА - ИНФРА-М), 2002. - 768 с.

181. Сборник Указов, Постановлений, решений, распоряжений и приказов военного времени. Л. 1946.

182. Сидоров В.Е. Начальный этап расследования: организация, взаимодействие, тактика. М.: Российское право, 1992. - 172 с.

183. Славин А.В. Проблемы возникновения нового знания. М., 1976. -162 с.

184. Следственная практика Управления Федеральной службы налоговой полиции России по Калининградской области за 1995-2002 гг.

185. Следственная практика Управления Федеральной службы налоговой полиции России по г. Санкт-Петербургу за 2000-2002 гг.

186. Следственная практика Управления Федеральной службы налоговой полиции России по Ленинградской области за 2001 г.

187. Следственная практика УФСНП РФ по Калининградской области за 2001 год.

188. Следственные действия. Криминалистические рекомендации. Типовые образцы документов /Под ред. В.А. Образцова. М.: Юристь, 2001. -501 с.

189. Словарь современного русского языка. -М., 1961. Т. 2. 728 с.

190. Смирнова С.А. Эксперт в правоприменительном процессе: Учебное пособие /Под ред. В.В. Усманова. СПб.: Питер, 2001. - 245 с.

191. Соловьев А.Б. Как организовать расследование. Учебно-методическое пособие. -М., 2000. 122 с.

192. Солтаганов В.Ф. Налоговая полиция: вчера, сегодня, завтра. М.: АНО Изд-во Дом НП РФ, 2000. - 166 с.

193. Спасович В.Д. О теории судебно-уголовных доказательств в связи ссудоустройством и судопроизводством. Перепеч. с изд. 1861 г. М.: «Лек-сЭст», 2001.-112 с.

194. Строгович М.С. Курс советского уголовного процесса. Т.1 М., 1968. - 564 с.

195. Тактика следственных действий. Учеб. пособие /Под ред. В.И. Ко-мисарова. Саратов, 2000. - 202 с.

196. Таций В .Я. Ответственность за частное предпринимательство и коммерческое посредничество. М. 1979 - 164 с.

197. Теребилов В.И. Основные положения методики расследования отдельных видов преступлений //Криминалистика. М., 1959. - 458 с.

198. Тимченко В.А. Концепция криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации. Дисс. . доктора юрид. наук. М., 1996. - Н.Новгород, 2001 - 385 с.

199. Тривус А. Налоги как орудие экономической политики. Баку. 1925.-72 с.

200. Трудовой кодекс Российской Федерации. 2-е изд. - М.: «Ось-89», 2005. - 176 с.

201. Труханович Л.В., Григорьев Э.Р. Труд иностранных граждан в России. М.: Изд-во «Финпресс», 2004. - 192 с.

202. Уголовное право России. Части Общая и Особенная: Учеб. /М.П. Журавлев, А.В. Наумов и др. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 696 с.

203. Уголовный процесс /Под ред. В.П. Божьева. М., 1998. - 574 с.

204. Уголовный процесс России /Под ред. З.Ф. Ковриги и Н.П. Кузнецова. Воронеж: ВГУ, 2003. - 468 с.

205. Уголовный процесс. Учебник для вузов /Под ред. К.Ф. Гуценко. -М.: Зерцало, 1998. 575 с.

206. Уголовный процесс: Учебник для вузов /Под ред. В.П. Божьева. 2-е изд., испр. и доп. М.: Спарк, 2000. - 574 с.

207. Уголовный процесс: Учебник для студентов вузов, обучающихся поспециальности «Юриспруденция» /Под ред. В.П. Божьева. 3-е изд., испр. и доп. М.: Спарк, 2002. - 704 с.

208. Участие специалиста в производстве следственных действий, а также Следственные действия. Криминалистические рекомендации. Типовые образцы документов /Под ред. В.А. Образцова. М.: Юристъ, 2001. - 275 с.

209. Философский словарь, изд. 4-е, М.: Политиздат, 1980. - 400 с.

210. Фойницкий И .Я. Курс уголовного судопроизводства. В 2 т. Т.2. Изд-во «Альфа» СПб., 1996. - 606 с.

211. Хмыров А.А. Расследование хищений государственного и общественного имущества. -М, 1970. 145 с.

212. Хмыров А.А. Расследование хищений социалистического имущества, совершаемых должностными лицами. Краснодар. 1985. - 162 с.

213. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения. Учеб. пособие. СПб., 2002. - 133 с.

214. Челышева О.В. Криминалистическое учение о механизме преступления. Учебное пособие. /Под ред. И.А. Возгрина. СПб.: Санкт-Петербургский университет МВД России, 2000. - 156 с.

215. Чурилов С.Н. Криминалистическая методика: История и современность. -М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2002. 212 с.

216. Шмонин А.В. Расследование экономических преступлений: Учебно-практическое пособие. М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2004. - 304 с.

217. Эксперт: Руководство для экспертов органов внутренних дел /Под ред. Т.В. Аверьяновой, В.Ф. Статкуса. М., Изд-во «ПРАВО И ЗАКОН», 2001.-591 с.

218. Экспертная практика Управления Федеральной службы налоговой полиции России по Калининградской области за 1998-2002 гг.

219. Энциклопедия судебной экспертизы. М., 1999. - 496 с.

220. Якимов И.Н. Криминалистика. Руководство по уголовной технике и тактике. Новое изд., перепеч. с изд. 1925 г. - М.: ЛексЭст, 2003. - 496 с.

221. Диссертации и авторефераты

222. Аванесян Г.С. Уголовно-правовая охрана предпринимательской деятельности: Дисс. . канд. юрид. наук, Ульяновск, 2000 - 169 с.

223. Азаренко В.М. Тактические основы взаимодействия участников подготовки и проведения криминалистической экспертизы по уголовным делам: Дисс. . канд. юрид. наук. СПб, 2000. - 207 с.

224. Александров И.В. Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений. Автореф. дисс. . доктора юрид. наук. -Екатеринбург, 2003. 40 с.

225. Александров И.В. Теоретические и практические проблемы расследования налоговых преступлений: Дисс. . д-ра юрид. наук. Екатеринбург, 2003.-431 с.

226. Бембетов А.П. Предупреждение налоговых преступлений: Дисс. . канд. юрид. наук, М., 2000. - 169 с.

227. Боровиков, Николай Викторович Преступное уклонение от уплаты налогов или страховых взносов (На примере посреднической деятельности; правовые и криминалистические аспекты): Дисс. . канд. юрид. наук. Воронеж, 2001. - 228 с.

228. Бурлин С.А. Проблемы противодействия расследованию преступлений, связанных с уклонением от уплаты налогов: Дисс. . канд. юрид. наук. Саратов, 2002. - 194 с.

229. Вандышева A.M. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации и проблемы его квалификации: Дисс. . канд. юрид. наук, М., 2002. - 242 с.

230. Васильев В.П. Расследование налоговых преступлений: криминалистические и уголовно-процессуальные аспекты: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. ВНИИ МВД России. М. 2003. - 24 с.

231. Глебов Д.А. Уголовно-правовая борьба с уклонением от уплаты налогов: Дисс. . канд. юрид. наук, Владивосток, 2002. - 242 с.

232. Григорян А.С. Ответственность налогоплательщиков за противоправное поведение в сфере налогообложения (Уголовно-правовой аспект): Дисс. . канд. юрид. наук, М., 2001. - 265 с.

233. Дашковская Г.М. Налоговые преступления: особенности квалификации и проведения следственных действий в процессе их расследования: Дисс. . канд. юрид. наук.-М., 2002. 194 с.

234. Донцов, Павел Владимирович Особенности расследования налоговых преступлений «с иностранным элементом»: Дисс. . канд. юрид. наук. Воронеж, 2002. 222 с.

235. Егоров В.А. Налоговые преступления и их предупреждение: Дисс. . канд. юрид. наук. Йошкар-Ола, 1999. - 209 с.

236. Зайнутдинов Р.С. Уголовно-правовые аспекты уклонения от уплаты налогов или страховых взносов (По материалам Западно-Сибирского региона): Дисс. . канд. юрид. наук, Кемерово, 2002. - 199 с.

237. Зуйков Г.Г. Криминалистическое учение о способе совершения преступления. Дисс. докт. юрид. наук. -М., 1970. Т.1: -450 е., Т.2: 315 с.

238. Игнатьев Д.Б. Документы как доказательства по делам о налоговых преступлениях: Автореф. дис. канд. юр. наук. Краснодар.2001. - 26 с.

239. Истомин П.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы налоговых преступлений: Автореф. .канд. юрид. наук. Ставрополь, 1999. -23 с.

240. Ишигеев B.C. Обстановка совершения преступления как элемент его криминалистической характеристики: Дисс. . канд. юрид. наук. СПб., 1996.- 138 с.

241. Караханов А.Н. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации: Дисс. . канд. юрид. наук, М., 2001 191 с.

242. Каримов, Ф.А. Уголовно-правовые и криминологические проблемы борьбы с налоговыми преступлениями: Дисс. . канд. юрид. наук. Казань, 2002. - 190 с.

243. Карякин, Владимир Викторович Возбуждение уголовных дел о налоговых преступлениях: Дисс. . канд. юрид. наук. М., 2004. - 180 с.

244. Кашубин Д.Ю. Налоговые преступления в уголовном праве России: Дисс. . канд. юрид. наук, М., 2002. - 203 с.

245. Ким Д.В. Следственная ситуация как инбформационно-познаваительная система в деятельности по расследованию преступлений: Дисс. . канд. юрид. наук. Барнаул, 1999. - 205 с.

246. Клименко С.А. Криминологическая безопасность правоотношений в сфере налогообложения в России: Дисс. . канд. юрид. наук. Ставрополь, 2004. - 171 с.

247. Краснобаев Ю.И. Понятие предмета советской криминалистики (история и современное состояние проблемы): Автореф. дисс. канд. юрид. наук.-М., 1976.- 17 с.

248. Кузнецов А.П. Уголовная политика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями: Автореф. .канд. юрид. наук. Н.Новгород, 1995. - 22 с.

249. Куликов В.И. Обстановка совершения преступления и ее криминалистическое значение: Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. -М., 1983. -21 с.

250. Кустов А.М. Криминалистическое учение о механизме преступления: Дисс. . докт. юрид. наук. М., 1997. - 345 с.

251. Лубин А.Ф. Методология криминалистического исследования механизма преступной деятельности: Дисс. докт. юрид. наук. Н-Новгород, 1997.-337 с.

252. Мамаев М.И. Уголовно-правовая и криминологическая характеристика налоговых преступлений по законодательству РФ: Дисс. . канд. юрид. наук, Ростов н/Д, 2003. - 227 с.

253. Мамилов К.В. Уголовно-правовое основание уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов: Дисс. . канд. юрид. наук. -Ижевск, 2001.- 169 с.

254. Мерецкий Н.Е. Применение оперативно-тактических комбинаций в раскрытии и расследовании преступлений: Дисс. . докт. юрид. наук. М.,2001.-475 с.

255. Мурзаков С.И. Стоимостные критерии преступности и наказуемости деяний, совершаемых в сфере экономики: Дисс. . канд. юрид. наук. -Н.Новгород, 1997.- 186 с.

256. Овчинникова Г.В. Социально экономические и правовые проблемы уголовно - наказуемого частного предпринимательства в системе бытового обслуживания населения. Автореф. дисс. . канд. юрид. наук. - JI. 1980. -19 с.

257. Пальцева И.В. Проблемы методики расследования налоговых преступлений: Дисс. . канд. юрид. наук. Краснодар, 2000. - 181 с.

258. Рольян В.П. Налоговые преступления: квалификация и предупреждение: Дисс. . канд. юрид. наук. Ставрополь, 2000. - 215 с.

259. Рубцов И.И. Криминалистическая характеристика преступлений как элемент частных методик расследования: Дисс. . канд. юрид. наук. СПб, 2001.-224 с.

260. Середа И.М. Уклонение от уплаты налогов: уголовно-правовые и криминологические аспекты: Автореф. .канд. юрид. наук. Иркутск, 1998. 23 с.

261. Сидоренко, Вадим Геннадьевич Проблемы расследования уклонения от уплаты налогов с организаций: Дис. . канд. юрид. наук. Краснодар, 2004.- 189 с.

262. Сиюхов А.Р. Налоговые преступления: проблемы квалификации (По материалам Краснодарского края и Республики Адыгея). Дисс. . канд. юрид. наук, Краснодар, 2000. - 183 с.

263. Стунгис К.-Ю.А. Применение специальных автотехнических знаний при расследовании дел о нарушении правил безопасности движения и эксплуатации транспорта: Дисс. канд. юрид. наук. М.,1973. - 185 с.

264. Сыров А.П. Проблемы научных основ тактики следственных действий: Автореф. дисс. канд. юрид. наук. М., 1969. - 19 с.

265. Тимченко В.А. Концепция криминалистической диагностики преступлений на основе бухгалтерской информации. Дисс. . доктора юрид. наук. М., 1996. - Н.Новгород, 2001 - 385 с.

266. Чемеринский К.В. Ответственность за уклонение от уплаты налогов с организаций (Уголовно-правовые и криминологические проблемы): Дисс. . канд. юрид. наук, Кисловодск, 2000. - 188 с.

267. Шапиро Л.Г. Использование специальных познаний при расследовании преступных уклонений от уплаты налогов. Дисс. . канд. юрид. наук. -Саратов, 1999.-218с.

268. Яблоков Н.П. Проблемы расследования и предупреждения преступлений в области охраны труда и техники безопасности: Автореф. дисс. . д-ра юрид. наук. М., 1972. - 42 с.

269. Якубов, Ренат Саидович Вопросы использования специальных экономических знаний при расследовании налоговых преступлений: Дис. . канд. юрид. наук. Челябинск, 2004. 193 с.

270. Яни П.С. Актуальные проблемы уголовной ответственности за экономические и должностные преступления: Дисс. . доктора юрид. наук. М., 1996.-с.