Методическое обеспечение учета операций по импорту на основе риск-ориентированного подхода тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Видасова, Валентина Витальевна

• Видасова, Валентина Витальевна
• кандидат экономических наук
• 2013

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Видасова, Валентина Витальевна

Оглавление

Введение

Глава 1. Развитие операций по импорту и проблемы регулирования связанных с ними рисков

1.1. Историко-логические этапы и эволюция развития учета операций

по импорту

1.2. Понятие «импорт» во внешнеторговом, валютном, налоговом, бухгалтерском законодательстве

1.3. Сущность, предпосылки возникновения, классификация рисков при осуществлении фактов хозяйственной жизни, связанных

с импортными операциями

Глава 2. Методика учета операций по импорту с учетом риск-ориентированного подхода

2.1. Формирование стоимости и проблемы оценки импортных объектов

при их отражении в учете

2.2. Подходы к определению момента отражения импортируемых

объектов в системе бухгалтерского учета

2.3. Система учета рисков, присущих импортным операциям

Глава 3. Развитие методики контроля импортных операций

3.1. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности о рисках, присущих операциям по импорту

3.2. Стандартизация бухгалтерского учета операций по импорту

на основе риск-ориентированного подхода

Заключение

Список литературы

Приложение А. Анкета

Приложение Б. Анализ действующей практики учета операций

по импорту в обследованных организациях

Приложение В. Карточка учета риска

Приложение Г. Лист согласований

Приложение Д. Раскрытие информации о рисках по импортным

операциям

Приложение Е. Результаты опроса о подверженности рискам в обследуемых организациях, осуществляющих внешнеэкономическую

деятельность

Приложение Ж. Результаты опроса о порядке отражения операций по импорту на счетах бухгалтерского учета в обследуемых организациях,

осуществляющих внешнеэкономическую деятельность

Приложение И. Методы оценки рисков

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методическое обеспечение учета операций по импорту на основе риск-ориентированного подхода»

Введение

В настоящее время Россия активно интегрируется в мировое экономическое пространство. Для российской внешнеторговой деятельности характеры: значительный удельный вес экспорта сырья и импорта оборудования и товаров личного потребления. Импортные операции обеспечивают значительную часть населения разнообразными товарами повседневного спроса. В свою очередь изучению учета операций по импорту уделяется недостаточно внимания. Как правило, учет операций по импорту рассматривается в основном как составная часть внешнеэкономической деятельности либо как импорт определенных активов. Характерно, что отдельно данный вид операций не рассматривается в крупных отечественных монографиях, посвященных внешнеэкономической деятельности. Необходимо углубленное изучение особенностей импортных операций, которые обуславливаются специфическим нормативным регулированием, сложной структурой документального оформления внешнеэкономических сделок, многообразием способов исполнения обязательств и системой применяемых расчетов по контрактам. Перечисленные условия предъявляют повышенные требования к организации бухгалтерского и управленческого учета, составления отчетности, организации анализа и аудиторских проверок операций по импорту.

Вместе с тем импортные операции подвержены большому количеству специфических рисков: политические, риск утраты, риск не конвертируемости валют и т.д.. В этих условиях выявление рисков, присущих операциям по импорту, их учет, а также исследование подходов к отражению их в бухгалтерской отчетности является одной из основных задач службы внутреннего контроля и аудита организации-импортера. Тесная связь операций по импорту объектов с различными рисками обусловливает высокую степень вероятности вуалирования и фальсификации финансовой (бухгалтерской) отчетности участника внешнеэкономической деятельности.

Внедрение риск-ориентированного подхода в практику учета обусловило необходимость разработки специального бухгалтерского методологического инструментария, присущего импортным операциям. Процесс выявления, документального отражения и оценки рисков должен стать неотъемлемым элементом системы бухгалтерского учета любой организации, включающим использование соответствующих средств контроля и мониторинг их результативности.

В настоящее время в экономической литературе поднимаются вопросы о необходимости создания целостной концепции рисков, присущих операциям по импорту: учета, отчетности, анализа, внешнего и внутреннего аудита. Однако существенное внимание в публикациях большинства авторов уделяется развитию, в части внешнеэкономической деятельности, методологии внешнего государственного контроля, в части рисков - методикам оценки на основе экономико-математических и статистических методов. Вопросы учета, составления отчетности, анализа и внутреннего контроля операций по импорту на основе риск-ориентированного подхода еще не достигли должного уровня изучения, что определяет необходимость создания единой концепции учета в этой отрасли. Все вышесказанное определяет новизну темы исследования и её востребованность в практической деятельности организаций.

Степень разработанности проблемы исследования. Проблемам учета и контроля внешнеэкономической деятельности посвящены работы В.П. Астахова, Ю.А. Григорьева, В. И. Подольского, В.И. Бариленко, А.П. Бархатова, С.М. Бычковой, Г.В. Куликова, Г.В. Кулининой, O.A. Курбангалиевой, М.Ф. Овсийчук, Н.В. Ульяновой, Н.Т. Шалашовой и др. Анализ работ указанных авторов показал, что недостаточно освещены проблемы стандартизации учета импортных операций, определения момента отражения импортных объектов, влияния условий международных перевозок на формирование бухгалтерских записей у организации-импортера.

Исследование сущности экономических рисков, выявление их причин и классификацию проводили А. Маршалл, Дж. Кейнс, И. Шумпетер, Ю. Бригхем, С.М. Бычкова, JI. Гапенски, К. Рэрхэд, С. Хьюс, Г. Клейнер, И. Балабанов,

В. Гранатуров, М. Лапуста, В. Чернов, М. Рогов, О. Кандинская и др. Однако непосредственно вопросам бухгалтерского учета рисков, присущих операциям по импорту не уделяется должного внимания. Прежде всего, не освещены вопросы методики оценки последствий рисков, определения степени их влияния на финансовую отчетность организаций и формата представления информации о рисках, свойственных операциям по импорту.

В работах российских и зарубежных авторов представлены различные подходы к учету и контролю внешнеэкономической деятельности. Однако вопросам отражения операций по импорту уделяется недостаточно внимания. В связи с этим разработка концепции учета и контроля операций по импорту и присущих этим операциям рисков имеет особое значение для повышения информативности и достоверности финансовой отчетности.

Целью исследования является обобщение и уточнение теоретических положений учета операций по импорту, а также разработка методических и практических рекомендаций по углублению информационно-аналитических возможностей финансовой отчетности, обеспечивающих повышение ее прозрачности и достоверности на основе риск-ориентированного подхода.

Для реализации указанной цели в работе поставлены и решены следующие задачи, определившие логику и структуру исследования:

- систематизировать этапы становления и совершенствования бухгалтерского учета операций по импорту;

- раскрыть экономическую сущность понятия «операции по импорту» как объекта бухгалтерского учета;

- предложить подход к отражению операций по импорту в системе синтетических счетов, на основе критерия осуществления контроля над активами;

- уточнить классификацию рисков, присущих внешнеэкономической деятельности и обосновать методологические подходы к организации их учета;

- разработать процедуры стандартизации бухгалтерского учета операций по импорту на основе риск-ориентированного подхода при формировании учетной политики организации;

- разработать формат представления информации о влиянии рисков, характерных операциям по импорту.

Объектом исследования является отражение в бухгалтерском учете операций по импорту материально-производственных запасов, услуг, нематериальных активов, информации, интеллектуальной собственности.

Предметом исследования послужил методический инструментарий бухгалтерского учета, отчетность и анализа результатов финансово-экономической деятельности организаций, осуществляющих внешнеэкономическую деятельность.

Область исследования. Содержание диссертационного исследования соответствует Паспорту специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Теоретической и методологической основой исследования явились труды ведущих российских и зарубежных авторов, посвященные проблемам в области бухгалтерского учета и отчетности внешнеэкономических операций, учета рисков в организациях, осуществляющих операции по импорту активов. Использованы законодательные и нормативные документы РФ, российские и международные стандарты отчетности, аналитические и информационные материалы, опубликованные в российской периодической печати и представленные в компьютерной сети Интернет, материалы научных и научно-практических конференций.

В процессе диссертационного исследования использовались такие методы познания как: диалектический, логический, системный и комплексные подходы; проводилось выявление функциональных зависимостей.

Методика проведения исследования основывалась на наблюдении, группировке, систематизации, анализе и синтезе полученных данных, практической реализации полученных результатов.

Информационную базу исследования составили материалы Федеральной службы государственной статистики, данные оперативных экономических изданий, материалы углубленного исследования учетных бухгалтерских документов

ряда предприятий, на которых прошла апробация результатов, а также данные, полученные по итогам анкетирования организаций-импортеров, проведенного в ходе исследования.

Научная новизна исследования заключается в развитии методологии бухгалтерского учета операций по импорту на основе риск-ориентированного подхода. Основные результаты диссертационного исследования, определяющие его научную новизну и выносимые на защиту, состоят в следующем:

- обобщены современные подходы к трактовке понятия «импортные операции», выделены основные характерные признаки операций по импорту, что позволило уточнить понятийный аппарат и раскрыть экономическую сущность этого понятия как объекта бухгалтерского учета;

- предложена периодизация историко-логических этапов становления и совершенствования бухгалтерского учета импортных операций, отражающая закономерности развития внешнеторговой деятельности в мировой экономике;

- систематизирована типология рисков, свойственных внешнеэкономической деятельности, произведена их группировка и классификация, позволяющая пользователям информации учесть и проанализировать конкретные виды рисков;

- предложен методический подход к отражению операций по импорту в системе синтетических счетов на основе критерия осуществления контроля над активами в целях гармонизации РСБУ и МСФО, обоснована необходимость раздельного учета перехода риска утраты актива, риска случайной гибели актива и перехода экономической выгоды на различных этапах проведения импортной сделки;

- разработаны процедуры стандартизации бухгалтерского учета операций по импорту на основе риск - ориентированного подхода при формировании учетной политики организации, определена иерархия и алгоритм формирования внутренних стандартов и регламентов, которые способствуют повышению качества бухгалтерской отчетности;

- разработан формат представления информации о рисках, присущих операциям по импорту.

Теоретическая и практическая значимость результатов исследования.

Теоретическая значимость результатов исследования заключается в том, что основные выводы и положения диссертации развивают теоретико-методологическую базу бухгалтерского учета. Предложенные методологические положения по определению момента отражения в системе учета импортных активов могут использоваться в дальнейших научных исследованиях и в учебном процессе при подготовке курса лекций по дисциплинам «Бухгалтерский учет и анализ внешнеэкономической деятельности».

Практическая значимость работы состоит в том, что предложенные методические инструменты способствуют совершенствованию методики учета и анализа и его результативности как метода обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности деятельности организации.

Практическую значимость имеют:

- методический подход к отражению операций по импорту в системе синтетических счетов;

- классификация рисков, свойственных операциям по импорту и влияющих на показатели финансовой отчетности и методика их отражения в системе бухгалтерского учета;

- процедуры стандартизации бухгалтерского учета операций по импорту.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные теоретические положения диссертации докладывались и получили одобрение на научных семинарах аспирантов ВЗФЭИ: научно-практической конференции «Актуальные проблемы теории и практики бухгалтерского учета и экономического анализа в условиях перехода России на инновационный путь развития» (Москва, ВЗФЭИ, 2009 г.); научно-практической видеоконференции кафедры бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, 17 мая 2011 г.); научно-практической видеоконференции кафедры бухгалтерского учета и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института (Москва, 7 июня 2011 г.); научно-практической конференции кафедры бухгалтерского уче-

та и анализа хозяйственной деятельности Всероссийского заочного финансово-экономического института «Бухгалтерская отчетность по РСБУ и МСФО: принципы формирования, аналитические возможности» (Москва, 2012 г.).

Сформулированные в диссертации практические рекомендации в области бухгалтерского учета операций по импорту внедрены в практику экономической работы ОАО «Корпорация «Иркут», ООО «ТРЕК», ООО «АЛЬТАИР».

В практической деятельности бухгалтерии ОАО «Корпорация «Иркут», используется комплексная система оценки и учета последствий рисков, присущих операциям по импорту. При внедрении указанной системы были учтены условия деятельности организации, проанализированы факторы, влияющие на нее, что в свою очередь обеспечивает получение оперативной и востребованной информации для принятия управленческих решений. Принята и успешно используется разработанная в диссертации методика отражения рисков, присущих операциям по импорту на синтетическом счете 96-5 «Резервы под риски, связанные с осуществлением операций по импорту активов».

Указанные действия повысили качественную характеристику бухгалтерской отчетности, ее достоверность, что в свою очередь способствует укреплению репутации ОАО «Корпорация «Иркут».

При реформировании системы учета в ООО «АЛЬТАИР» в течение 2011 г. была внедрена комплексная система внутренних стандартов, предложенная в диссертации. Внедрены предлагаемые формы «Карты проводок» и «Регламента». В результате внедрения разработок аспирантки в 2012 г. повысилась эффективность ведения бухгалтерского учета, организован контроль над рисками, присущими операциям по импорту. Благодаря четкой регламентации всех учетных процессов значительно облегчен труд работников бухгалтерской, экономической и финансовой служб, повысилась производительность труда и качество формируемой учетной информации, что позволяет принимать эффективные управленческие решения.

Предложенный порядок учета импортных активов используются в практической деятельности бухгалтерии ООО «ТРЕК». В научном исследовании предложено ввести дополнительные аналитические признаки к синтетическим счетам,

которые позволили отражать местонахождение импортируемого груза. Введение таких признаков возможно благодаря использованию ERP системы, что позволяет организовать контроль за поставкой груза в ООО «ТРЕК», с одной стороны, и разрешает следить за правильностью и полнотой формирования суммы фактических затрат, связанных с импортом материальных ценностей, внеоборотных активов, а с другой стороны, не загромождает рабочий план счетов и не увеличивает корреспонденцию счетов и их обороты. Указанные действия повысили качественную характеристику бухгалтерской отчетности и ее достоверность.

Апробация и внедрение указанных результатов исследования подтверждены справками о внедрении.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Видасова, Валентина Витальевна, 2013 год

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации: [принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г., с изменениями и дополнениями]. - М.: Проспект, 2005. -32 с.

2. Конституция СССР: [принята на внеочередной седьмой сессии Верховного Совета СССР девятого созыва 7 октября 1977 г.]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/5478732/

3. Гражданский кодекс Российской Федерации: [ФЗ № 51 от 30.11.1994 г.: принят ГД ФС РФ, с изменениями и дополнениями]. - М.: ACT, 2011.

4. О национализации внешней торговли: [декрет от 22 апреля 1918 г.: принят СНК РСФСР]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://tehnorma.ru/doc_ussrperiod/textussr/ussr_276.htm

5. Налоговый кодекс Российской Федерации: [ФЗ № 146 от 31.07.1998 г., с изменениями и дополнениями]. Часть I. - М.: ACT, 2011.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации: [ФЗ № 117 от 05.08.2000 г., с изменениями и дополнениями]. Часть II. - М.: ACT, 2011.

7. Таможенный кодекс Российской Федерации: [ФЗ № 61 от 28.05.2003 г.: принят ГД, с изменениями и дополнениями]. - М.: Рид Групп, 2011. - 288 с.

8. Таможенный кодекс Таможенного союза: [№ 17 от 27.11.2009 г.: принят решением ЕврАзЭс на уровне глав государств, с изменениями и дополнениями]. - М.: ЭКСМО, 2013. - 370 с.

9. О таможенном тарифе: [федер. закон № 5003-1 от 21 мая 1993 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=149820

10. О защите прав потребителей: [федер. закон № 2300-1 от 7 февраля 1992 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/consumerism/

11.0 валютном регулировании и валютном контроле: [федер. закон № 173-Ф3 от 21 ноября 2003 г., с изменениями и дополнениями]. - М.: Омега-JI, 2012. - 32 с.

12. Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности: [федер. закон № 164-ФЗ от 8 декабря 2003 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12133486/

13. О бухгалтерском учете: [федер. закон № 129-Ф: принят Государственной Думой ФС РФ 21 ноября 1996 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/10136812/

14. О бухгалтерском учете [федер. закон № 402-ФЗ: принят Государственной Думой ФС РФ 06 декабря 2011 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.garant.ru7products/ipo/prime/doc/70003036/

15. О Таможенном регулировании в Российской Федерации: [федер. закон № 311-Ф3 от 27 ноября 2010 г., с изменениями и дополнениями]. - М.: ЭКСМО, 2012.-624 с.

16. О мерах по совершенствованию управления внешнеэкономическими связями: [постановление ЦК КПСС и СМ СССР № 991 от 19 августа 1986 г.]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.bestpravo.ru/sssr/gn-normy/z7g.htm

17. О дальнейшем развитии внешнеэкономической деятельности государственных, кооперативных и иных общественных предприятий, объединений, организаций: [постановление СМ СССР № 1405 от 2 декабря 1988 г.]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://tehnorma.ru/doc_ussrperiod/textussr/usr_15129.htm

18. О развитии хозяйственной деятельности советских организаций за рубежом: [постановление СМ СССР № 412 от 18 мая 1989 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://tehnorma.ru/doc_ussrperiod/ textussr/usr_l 5604.htm

19. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [утв. приказом Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12112848/

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): [утв. приказом Министерства финансов РФ № 106н от 6 октября

2008 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12163097/

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06): [утв. приказом Министерства финансов РФ № 154н от 27 ноября 2006 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12151641/

22. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): [утв. приказом Министерства финансов РФ № 43н от 6 июля 1999 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12116599/

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): [утв. приказом Министерства финансов РФ № 26н от 30 марта 2001 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12122835/

24. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): [утв. приказом Министерства финансов РФ № 32н от 6 мая 1999 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12115839/

25. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): [утв. приказом Министерства финансов РФ № ЗЗн от 6 мая 1999 г., с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12115838/

26. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): [утв. приказом Министерства финансов РФ № 107н от 06.10.2008, с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12163098/

27. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02): [утв. приказом Министерства финансов РФ № 114н от 19.11.2002, с изменениями и дополнениями]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12129425/

28. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: [утв. приказом Минфина России № 94н от 31.10.2000 г.]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12121087/

29. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.): [приказ Министра финансов Российской Федерации № 180 от 01.07.2004 г.]. [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.referent.ni/l/5611

30. Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: [одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г.]. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://zakon.law7.ru/ base48/part0/d48ru0549.htm

31. О либерализации внешнеэкономической деятельности на территории РСФСР: [указ Президента № 213 от 15 ноября 1991 г.]. [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=l2244

32. Письмо Минфина СССР и Госкомстата СССР № 145/8-03 от 19.08.1988 г. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.referent.rU/l/30230

33. Абакумова, О.Г. Маркетинг внешнеэкономической деятельности: конспект лекций / О.Г. Абакумова. - М.: Приор, 2008. - 208 с.

34. Астахов, В.П. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности / В.П. Астахов. - М.: Приор, 2001. - 336 с.

35. Алексеев, И.С. Внешнеэкономическая деятельность: учебник / И.С. Алексеев. - М.: Дашков и К, 2010. - 304 с.

36. Альгин, А.П. Грани экономического риска / А.П. Альгин. - М.: Знание, 1991.-64 с.

37. Апчерч, А. Управленческий учет: принципы и практика / А. Апчерч; пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.

38. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: учебник / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 528 с.

39. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебник / Ю.А., Бабаев, М.В. Друцкая, Ж.А. Кеворкова, Е.Е. Листопад, A.M. Петров. - М.: ИНФРА-М, 2011.

40. Бадюков, В.Ф. Оценка рисков: учеб. пособие / В.Ф. Бадюков. - Хабаровск: РИЦХГАЭП, 1998.

41. Балабанов, И.Т. Внешнеэкономические связи: учеб. пособие / И.Т. Балабанов, А.И. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 512 с.

42. Бариленко, В.И. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / В.И. Бариленко, О.В. Волторнист, В.В. Плотникова, B.C. Плотников, Л.К. Плотникова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 458 с.

43. Бархатов, А.П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: учебное пособие / А.П. Бархатов. - М.: Дашков и К, 2010. - 308 с.

44. Бачкаи, Т. Хозяйственный риск и методы его измерения / Т. Бачкаи, Д. Месена, Д. Мико, Е. Сеп, Е. Хусти; пер. с венг. - М.: Экономика, 1979. - 184 с.

45. Борисов, А.Б. Большой экономический словарь / А.Б. Борисов. - М.: Книжный мир, 2003. - 896 с.

46. Бочарников, В.П. Прогнозные коммерческие расчеты и анализ рисков на Fuzzy for Excel / В.П. Бочарников, С.В. Свешников, С.И. Возняк. - СПб.: Алетейя, 2000.

47. Беззубцева, H.A. Учет импортных операций в зависимости от вида внешнеторгового контракта / H.A. Беззубцева // Бухгалтерский учет, аудит и налоги: основы, теория, практика: сборник статей VII Всерос. науч.-практич. конф. - Пенза: РИО ПГСХА, 2010.

48. Буттер, И. Бухгалтерия теоретико-практическая, или самоучитель бухгалтерии для всех сословий, а преимущественно для купечества / И. Буттер. - М.: Въ Университетской Типографш. 1857.

49. Буянов, В.П. Рискология (управление рисками): учебное пособие / В.П. Буянов, К.А. Кирсанов, Л.М. Михайлов. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Экзамен, 2003.-384 с.

50. Блохин, K.M. Учет материально-производственных запасов, приобретаемых по импортным контрактам / K.M. Блохин // Аудиторские ведомости. -

2011. - № 3 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://auditsp.com/ index.php?option=com_content&task=view&id=3640

51. Боровкова, В. Управление рисками в торговле / В. Боровкова. - СПб.: Питер, 2004. - 288 с/

52. Брода, К. Are We Underestimating the Gains from Globalization for the United States / К. Брода, Д. Винстейн // Current Issues in Economics and Finance. -2005.-№4.

53. Вернадский, Г.В. История России. Киевская Русь / Г.В. Вернадский; под ред. Б.А. Николаева. - Тверь: ЛЕАН, Москва: АГРАФ, 1996. - 448 с.

54. Видасова, В.В. Совершенствование учета операций по импорту [электронный ресурс] / В.В. Видасова // Управление экономическими системами: (электронный научный журнал). - 2013. - № 3. - Режим доступа: http://www.uecs.ru/index.php?option=com_flexicontent&view=items&id=2062

55. Вяткин, В.Н. Риск-менеджмент: учебник / В.Н. Вяткин, В.А. Гамза, Ю.Ю. Екатеринославский, Дж. Хэмптон; под ред. И. Юргенса. - М.: Дашков и К0, 2003.-512 с.

56. Гамза, В.А. Рисковый спектр коммерческих организаций / В.А. Гамза, Ю.Ю. Екатеринославский. - М.: Экономика, 2002. - 108 с/

57. Гиляровская, JI.T. Бухгалтерский учет финансовых резервов предприятия / JT.T. Гиляровская, JI.A. Мельникова. - СПб.: Питер, 2003. - 192 с.

58. Гитман, Л.Дж. Основы инвестирования / Л.Дж. Гитман, М.Д. Джонк; пер. с англ. О.Б. Буклемишева и др.; науч. ред. И.В. Ивашковская. - М : Дело, 1997. -192 с.

59. Глущенко, A.B. Стандартизация учета и ее роль в повышении надежности и прозрачности информации / A.B. Глущенко // Вестник ВолГУ. - 2003-2004. - Серия 3. - Вып. 8. - С. 75-78.

60. Дегтярева, О.И. Внешнеэкономическая деятельность: учеб. пособие / О.И. Дегтярева, Т.Н. Полянова, С.В.. Саркисов - М.: Дело, 2007. - 450 с.

61. Дубров, A.M. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе / A.M. Дубров, Б.А. Лагоша, Е.Ю. Хрусталева, Т.П. Барановская. - 2-е изд., пе-рераб. и доп.- М.: Финансы и статистика, 2001. - 222 с.

62. Догиль, Л.Ф. Хозяйственный риск и финансовая устойчивость предприятий АПК: методологические и практические аспекты / Л.Ф. Догиль. - Минск: БГЭУ, 1999.-240 с.

63. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет / В.Б. Ивашкевич. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 448 с.

64. Касьянова, Г.Ю. Экспорт и импорт / Г.Ю. Касьянова. - 4-е изд., перераб. и доп.- М.: АБАК, 2009. - 272 с.

65. Кабышев, O.A. Предпринимательский риск: правовые вопросы: дис. ... канд. юрид. наук / Кабышев O.A. - М., 1996. - 28 с.

66. Кларк, К.К. Полная бухгалтерия или счетная наука / К.К. Кларк, В.П. Немчинов. Т. 1. - СанктПетербургъ, 1840. - 156 с.

67. Княгинина, Г.В. Эволюция подходов к определению понятий «неопределенность» и «риск» / Г.В. Княгинина // Новый университет. - 2011. - № 3.

68. Князевская, Н.В. Принятие рискованных решений в экономике и бизнесе / Н.В. Князевская, B.C. Князевский. - М.: Контур, 1998.

69. Ковалев, В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник / В.В. Ковалев. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Проспект, 2007. - 1024 с.

70. Кудаева, О.В. Учетно-информационное обеспечение внешнеторговой деятельности сельскохозяйственных организаций: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Кудаева Ольга Витальевна. - СПб, 2009.

71.Кулишер, И.М. Очерк истории русской торговли / И.М. Кулишер. -СПб.: Изд-во «АТЕНЕЙ», 1923. - 322 с.

72. Кулинина, Г.В. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организации: учеб. пособие / Г.В. Кулинина, Н.Т. Шалашова, С.Д. Юшкова. -2-е изд., перераб. и доп. - М. : Бухгалтерский учет, 2007.

73. Медведев, М.Ю. История русской бухгалтерии: энциклопедическое издание / М.Ю. Медведев, Д.В. Назаров. - М.: Бухгалтерский учет, 2007. - 436 с.

74. Медведев, М.Ю. Общая теория учета: естественный, бухгалтерский и компьютерный методы / М.Ю. Медведев. - М.: Дело и Сервис, 2001. - 752 с.

75. Мячин, А.Н. Таможенное дело в России X - начало XX вв. (Исторический очерк. Документы. Материалы) / А.Н. Мячин. - СПб.: Изд-во «ПиК», 1995.

76. Овсийчук, М.Ф. Бухгалтерский учет и контроль внешнеэкономической деятельности организаций: учебник / М.Ф. Овсийчук, И.Д. Демина. - М.: КНОРУС, 2008. - 208 с.

77. Орлов, A.C. История России: учеб./ A.C. Орлов, В.А. Георгиев, Н.Г. Ге-оргиева, Т.А. Сивохина. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 672 с.

78. Лапуста, М.Г. Риски в предпринимательской деятельности / М.Г. Лапус-та, Л.Г. Шаршукова. - М.: ИНФРА-М, 1996. - 224 с.

79. Липатов, A.C. Предпринимательский риск и методы его уменьшения / A.C. Липатов // Вестник Мордовского университета. - 1996. - № 3.

80. Лимонов, Ю.А. Из истории восточной торговли Владимиро-Суздальского княжества / Ю.А. Лимонов, В.П. Даракевич // Международные связи России до XVII в. - М., 1961.

81. Международные связи // Древняя Русь. Город, замок, село / Под ред. Б.А. Колчина. - М., 1985.

82. Перхавко, В.Б. Торговый мир средневековой Руси / В.Б. Перхавко. - М.: Academia, 2006. - 608 с.

83. Попов, А.З. Учеть торговыхъ операщй / А.З. Попов. - Типография Г.А. Бурдукова, 1900.

84. Половинкин, П. Предпринимательские риски управления материальными и денежными потоками: проблемы, поиски, решения / П. Половинкин, А. Зо-зулюк. - М.: Нефть и газ, 1994.

85. Пикфорд, Дж. Управление рисками / Дж. Пикфорд; пер. с англ. О.Н. Матвеевой. - М.: ООО «Вершина», 2004. - 352 с.

86. Платонов, С.Ф. Лекции по русской истории / С.Ф. Платонов. - М.: Высшая школа, 1993. - 736 с.

87. Райзберг, Б.А. Основы бизнеса: учеб. пособие / Б.А. Райзберг. - М.: Ось-89, 1996.- 192 с.

88. Райзберг, Б.А. Курс экономики: учебник / Б.А. Райзберг. - М.: ИНФРА-М, 1997.-720 с.

89. Райзберг, Б.А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лозовский, Е.Б. Стародубцева. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2007.-480 с.

90. Рогов, М.Л. Риск-менеджмент / М.Л. Рогов. - М.: Финансы и статистика, 2001.-120 с.

91. Рыжков, К. Учет импортных товаров / К. Рыжков // Аудит и налогообложение. - 2011.- № 10. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://financier.consultant.ru/pbi/list/2011/1021 .html

92. Севрук, В.Т. Банковские риски / В.Т. Севрук. - М.: Дело Лтд, 1994. - 72 с.

93. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит. - М.: Эксмо, 2007. - 960 с.

94. Сивере, Е.Е. Способы учета торговыхъ операцш въ зависимости отъ рода и условш торговли и Обгщя основашя некоторыхъ промышленныхъ операцш / Е.Е. Сивере. - С.-Петербургъ: Складъ издан1я при Типо-Литографш А.Э. ВИНЕКЕ, 1901.

95. Сивере, Е.Е. Торговое счетоводство и сношения с банками / Е.Е. Сивере. - С.-Петербургъ: Складъ издашя при Типо-Литографш А.Э. ВИНЕКЕ, 1904.

96. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: учеб. пособие для вузов / Я.В. Соколов. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

97. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет, как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я.В. Соколов. - М.: Магистр; ИНФРА-М, 2010. - 224 с.

98. Соколов, Я.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. пособие / Я.В. Соколов. - М.: Магистр, 2009. - 480 с.

99. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

100. Соколов, Я.В. Торговая наценка: регулятив или резерв? / Я.В. Соколов // БУХ.1С. - 2010. - № 5.

101. Бартон, Томас JI. Комплексный подход к риск-менеджменту: стоит ли этим заниматься. Практика ведущих компаний / Томас JI. Бартон, Уильям Г. Шенкир, Пол Уокер: пер. с англ. - М.: Вильяме, 2003. - 208 с.

102. Тэпман, JI.H. Риски в экономике: учеб. пособие для вузов / JI.H. Тэп-ман; под ред. проф. В.А. Швандара. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 380 с.

103. Ульянова, Н.В. Внешняя торговля: бухгалтерский и налоговый учет в 2006 году / Н.В. Ульянова. - М.: Статус-Кво97, 2006. - 344 с.

104. Усачев, H.H. К оценке западных внешнеторговых связей Смоленска в XII - XIV вв. (Международные связи России до XVII в.) / H.H. Усачев. - М.: Просвещение, 1961. - 482 с.

105. Уткин, Э.А. Управление рисками предприятия: учебно-практ. пособие / Э.А. Уткин, Д.А. Фролов. - М: ТЕИС, 2003. - 248 с.

106. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда; пер. с англ.; под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

107. Хиггинс, Роберт С. Финансовый анализ: инструменты для принятия бизнес-решений / Роберт С. Хиггинс; пер. с англ. - М.: Издательский дом «Вильяме», 2007. - 464 с.

108. Хорин, А.Н. Принципы формирования бухгалтерской отчетности / А.Н. Хорин // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 23. - С. 50-52.

109. Хоружий, Л.И. Развитие системы бухгалтерского учета экспортно-импортных операций организаций АПК: монография / Л.И. Хоружий, Л.В. Постникова, О.В. Кудаева. - М.: РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева, 2010. - 284 с.

110. Цветкова, Е.В. Риски в экономической деятельности: учеб. пособие / Е.В. Цветкова, И.О. Арлюкова. - СПб.: ИНВЭСЭП, Знание, 2002. - 64 с.

111. Цыганков, К.Ю. Очерки теории и истории бухгалтерского учета / К.Ю. Цыганков. - М.: Магистр, 2007. - 462 с.

112. Черников, Б.В. Управление качеством информационных систем в экономике: учеб. пособие / Б.В. Черников, В.В. Ильин - М.: ИД «ФОРУМ», 2009. - 240 с.

113. Чернов, В.А. Анализ коммерческого риска / В.А. Чернов; под ред. М.И. Баканова. -М.: Финансы и статистика, 1998. - 128 с.

114. Чернова, Г.В. Управление рисками: учеб. пособие / Г.В. Чернова, A.A. Кудрявцев. - M.: ТК Велби, Проспект, 2006. - 160 с.

115. Черкасов, В.В. Проблемы риска в управленческой деятельности: монография / В.В. Черкасов. - М.: Рефл-бук, Киев: Ваклер, 1999. - 288 с.

116. Хохлов, Н.В. Управление риском: учеб. пособие для вузов / Н.В. Хохлов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. - 240 с.

117. Шалашова, Н.Т. Импорт основных средств и материально-производственных запасов / Н.Т. Шалашова // Финансовая газета. - 2011. - № 22,23.

118. Шандалов, A.B. Организация информационного обеспечения стратегического планирования промышленного предприятия / A.B. Шандалов // Транспортное дело России. - 2009. - № 2.

119. Шапкин, A.C. Экономические и финансовые риски. Оценка, управление, портфель инвестиций: монография / A.C. Шапкин. - М.: Дашков и К, 2003. -544 с.

120. Шатунов, Э.Ю. Бухгалтерский учет и аудит экспортно-импортных торговых операций: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Шатунов Эдуард Юрьевич. -М., 2000.

121. Шевелев, А.Е. Риски в бухгалтерском учете: учеб. пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - М.: КНОРУС, 2007. - 304 с.

122. Шнейдман, JI.3. Бухгалтерский учет в России: перспективы развития / J1.3. Шнейдман // Бухгалтерский учет. - 2006. - № 3. - С. 4-8.

123. Шнейдман, JI.3. 10 лет законодательного регулирования бухгалтерского учета в России: уроки на будущее / JI.3. Шнейдман // Бухгалтерский учет. -2007.-№ 1.-С. 6-10.

124. Шнейдман, JI.3. Законодательное регулирование бухгалтерского учета и аудиторской деятельности / J1.3. Шнейдман // Бухгалтерский учет. - 2006. -№5.-С. 8-11.

125. Шогенцукова, З.Х. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности в России: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Шогенцукова Залина Хаса-новна. - СПб.: СПГУЭиФ, 2008. - 28 с.

126. Шумилов, М.М. История торговли и таможенного дела в России IX-XVII вв. / М.М. Шумилов. - СПб.: Изд-во «Синтез-Полиграф» 1999.

127. Щиголева, С.А. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / С.А. Щиголева//Бухгалтерский учет. - 2010.-№10.-С. 77-79.

128. Эзопова-Сорокина, О.С. Методические аспекты бухгалтерского учета и аудита импортных операций: автореф. дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Эзопова-Сорокина Ольга Сергеевна. - М., 2008.

129. Qualitative Characteristics of Accounting Information (FASB, 1981) // SFAC. -№ 2.

130. www.mirslovarei.com

157