Методическое обеспечение процессного подхода к анализу затрат предприятия тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Колесова, Анна Васильевна

• Колесова, Анна Васильевна
• кандидат экономических наук
• 2012

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Колесова, Анна Васильевна

Введение

1. Теоретические основы анализа затрат предприятия

1.1. Сущность, принципы формирования и критерии классификации затрат на производство

1.2. Методическое обеспечение анализа затрат предприятия

1.3. Факторы, определяющие специфику анализа затрат в нефтегазовых организациях

2. Концепция анализа затрат, основанная на процессном подходе, в нефтегазовых организациях

2.1. Процессы, их классификация как объекты анализа затрат в нефтегазовых организациях

2.2. Концептуальная модель анализа затрат, взаимосвязь ее элементов

2.3. Информационное обеспечение анализа затрат по процессам производства в нефтегазовых организациях

3. Комплексная методика анализа и оценки затрат на основе процессного подхода

3.1. Систематизация методов и инструментов для анализа затрат по процессам

3.2. Методика анализа затрат по производственным процессам нефтегазовой организации

3.3. Методика комплексной оценки затрат на выполнение процессов

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методическое обеспечение процессного подхода к анализу затрат предприятия»

Актуальность темы исследования. Менеджмент предприятий постоянно находится в поиске инструментов повышения эффективности бизнеса. Одним из таких инструментов является процессно-ориентированный подхода к управлению затратами.

Необходимость внедрения процессного подхода диктуется международными стандартами системы менеджмента качества ISO 9001:2000 и всеобщего управления качеством (TQM). При использовании процессного подхода возрастает степень координации выполнения хозяйственных операций, повышаются показатели отдачи ресурсов и эффективности производства, улучшаются другие показатели деятельности предприятия.

Важной функцией управления затратами выступает экономический анализ, предоставляющий информацию о возможных направлениях снижения затрат. В процессе анализа затрат широко привлекаются данные бухгалтерского учета, первичные и сводные документы и другие данные для более полного установления причин и факторов, вызвавших отклонения от плана и обеспечивающих изменения в динамике по сравнению с прошлым и базисными годами.

Существующие методики анализа затрат основаны на особенностях систем учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предприятия, среди которых выделяются системы нормативного учета, "стандарт-кост" и "директ-кост". Однако эти системы не направлены на учет и калькулирование затрат по видам функциональной деятельности (процессам), что не позволяет установить причинную связь между продукцией и расходами, понесенными при производстве продукции. Включение в анализ бизнес-процессов (видов деятельности) основано на постоянном изучении операций, необходимых для производства продукции (предоставления услуги). На этом основан ABC-метод (activity-based costing), который дал возможность менеджерам контролировать расходы на стадии их возникновения. АВС-метод имеет ряд преимуществ, однако существуют и ограничения в его использовании, что связано с большой трудоемкостью метода и отсутствием методик анализа затрат в системе ABC.

Таким образом, в современной практике еще не в полной мере сформированы методические рекомендации по анализу затрат предприятия с использованием процессного подхода, что ставит в весьма затруднительное положение специалистов предприятий, которые должны решать конкретные задачи по снижению затрат предприятий и нуждаются в надежных и практически применимых методиках анализа. Объективная необходимость разработки методик анализа затрат с учетом процессного подхода и предопределила актуальность темы диссертационной работы.

Степень разработанности проблемы. Проблемы развития процессно-ориентированного управления предприятием рассмотрены в трудах отечественных ученых Е.Т. Гребнева, В.Г. Елиферова, H.A. Ермаковой, В.А. Ивлева, Е.А. Кандрашиной, М.М. Коростелкина, Т.В. Поповой, В.В. Репина, Н.Е. Сергеева, Е.А. Сидоровой, Ю.Н. Смирнова, Г.И. Сычевой, JI.B. Усатовой и других. Среди западных ученых, данной проблеме уделяли внимание: Дж. Антос, Дж. Бримсон, А. Бьерн, Й. Беккер, М. Хаммер, Д. Чампи, Дж. К. Шим, Дж. Г. Сигел.

Большой вклад в развитие управленческого учета, анализа и отчетности затрат внесли видные отечественные ученые: A.C. Бакаев, М.И. Баканов, П.С.Безруких, М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, A.M. Карминский, Т.П. Карпова, В.В.Ковалев, Н.П. Кондраков, В.Э. Керимов, М.И.Кутер, М.В.Мельник, С.А.Николаева, В.Ф.Палий, В.И. Петрова, В.Л.Поздеев, Л.В.Попова, А.М.Пронина, А.Е.Суглобов, А.Д. Шеремет, а также зарубежные исследователи А.Апчерч, К.Друри, Б.Нидлз, Т.Скоун, Дж. Рис, Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Р. Энтони, и другие.

Несмотря на совокупность исследований различных аспектов учета и анализа затрат, постановка вопроса о методическом обеспечении анализа затрат предприятия с использованием процессного подхода является достаточно новой, что определило выбор темы диссертации, цель исследования, его логику и структуру.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационного исследования состоит в развитии теоретических положений и разработке методических и практических рекомендаций по использованию процессного подхода к анализу затрат предприятия.

В соответствии с поставленной целью были определены следующие задачи исследования:

- проанализировать взаимосвязь учетных и аналитических процедур по формированию затрат предприятия;

- определить содержание учетно-аналитической информации о затратах предприятия применительно к специфике деятельности предприятий нефтедобычи;

- представить понятие процесса; раскрыть содержание процесса как фактора затрат и предложить классификацию процессов;

- разработать концептуальную модель анализа затрат при процессном подходе; разработать схему анализа затрат с использованием процессного подхода;

- определить по данным бухгалтерской отчетности информационное обеспечение анализа затрат предприятия с использованием процессного подхода;

- разработать методики анализа затрат и комплексной оценки затрат на выполнение процессов.

Область исследований. Диссертационная работа выполнена в рамках

Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки) ВАК 08.00.12 "Бухгалтерский учет, статистика", в части пунктов: 1.3 "Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета", 1.11 "Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции", 2.3 "Развитие методологии комплекса методов оценки, анализа, прогнозирования экономической деятельности".

Предмет и объект исследования. Предметом исследования выступает комплекс теоретических и методических проблем, связанных с анализом затрат с использованием процессного подхода. В качестве объекта исследования выбраны системы учета затрат в предприятиях и подразделениях ОАО " Сургутнефтегаз" , а также инструментарий анализа затрат на производство.

Методология и методы исследования. Теоретической и методологической основой диссертации послужили труды отечественных и зарубежных ученых по бухгалтерскому учету и анализу затрат, материалы научных семинаров и конференций, ресурсы Интернет. В работе использованы законодательные и нормативные акты по вопросам учета затрат, их оценке и анализа.

В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации использовались такие общенаучные методы познания, как: системность и комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования состоит в разработке новых методических разработок по анализу затрат предприятия и их сравнительной оценке с использованием процессного подхода.

Выполненное научное исследование содержит следующие элементы научной новизны:

- выявлена взаимосвязь методического инструментария учета и анализа затрат; выделены наиболее эффективные методики анализа затрат для принятия эффективных управленческих решений;

- определено влияние отраслевой специфики деятельности предприятий нефтегазовой отрасли на формирование учетно-аналитической информации в целях управления затратами;

- уточнено содержание и определение бизнес-процесса как фактора деятельности и как фактора затрат; представлена классификация процессов как факторов затрат;

- разработан концептуальный подход к процессному анализу затрат, позволяющий провести анализ показателей емкости ресурсов и процессов, выделить наиболее затратоемкие процессы и сформировать мероприятия по снижению затрат;

- разработана и представлена схема учета расходов по видам производств и на ее основе поэтапная методика калькулирования себестоимости продукции;

- предложена методика анализа затрат в разрезе цепочки создания ценности; проведен сравнительный анализ эффективности затрат с учетом добавленной стоимости; представлен подход к оценке эффективности процессов с применением методики факторного анализа;

- разработана методика комплексной оценки процессов, основанная на ранжировании объектов учета и использования коэффициентов соотношения темпов роста затрат на выполнение основных процессов с темпами роста выручки от реализации.

Теоретическая и практическая значимость. Представленные в работе новые научные результаты вносят определенный вклад в развитие методологии экономического анализа и могут послужить для дальнейших теоретических и практических разработок проблем в области анализа затрат с использованием процессного подхода.

Практическая значимость результатов, полученных в ходе проведенного диссертационного исследования, состоит в разработке конкретных научно-практических рекомендаций по анализу затрат. Полученные результаты могут быть использованы:

- в практической деятельности коммерческих предприятий;

- для подготовки специалистов, обучающихся по специальности 080109.65 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит";

- в деятельности центров по подготовке и повышению квалификации финансовых аналитиков, профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

Апробация результатов исследования. Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались, обсуждались и получили положительную оценку на научно-практических конференциях IV международной научно-практической конференции " Статистические исследования социально-экономических систем в условиях развития микрохозяйственных связей" в городе Орел (2010 год).

Основные положения диссертации отражены в 8 печатных работах общим объемом 2,9 печатных листов.

Содержащиеся в исследовании методики, рекомендации и практические разработки используются в деятельности Управления внутрипромысло-вого сбора и использования нефтяного газа (УВСИНГ) ОАО " Сургутнефтегаз" , ООО " Газпром переработка", ООО " ЮграЛаб".

Методики анализа, содержащиеся в диссертации используются в учебном процессе Сургутского государственного университета.

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Колесова, Анна Васильевна

щающие выводы о результатах процесса на основе выявления качественных и количественных отличий от базы сравнения.

Комплексная оценка служит инструментом учета, анализа и планирования; критерием сравнительного оценивания процессов предприятия; показателем эффективности принятых ранее управленческих решений и полноты их реализации.

Экспертные оценки. Экспертные методы анализа - это методы организации работы со специалистами-экспертами и обработки мнений экспертов. Многие аналитические задачи требуют использования независимого мнения (мнений), что может быть достигнуто только привлечением экспертов. Информацию, получаемую от экспертов, нельзя считать готовой для использования, она должна быть обработана, и только после этого может применяться для принятия управленческих решений.

Область применения экспертных методов в анализе достаточно широка. К наиболее распространенным можно отнести следующие задачи:

- определение целей и задач развития хозяйственной деятельности предприятия на краткосрочную (среднесрочную) перспективу;

- выявление проблемной ситуации в хозяйственной деятельности;

- определение альтернативных вариантов решения проблемы (задачи) с оценкой их предпочтения;

- определение и ранжирование по заданному критерию наиболее существенных факторов, влияющих на функционирование и развитие предприятия.

Среди наиболее известных видов анализа, основанных на экспертных оценках, выделим SWOT-анализ и функционально стоимостный анализ (ФСА).

SWOT-анализ. Название анализа состоит из первых букв выражений: Strength - сила, weakness - слабость, opportunity - возможность, threats риски и ограничения.

Метод выступает особой разновидностью экспертных методов, и показал высокую эффективность при разработке решений в системах, которым присуща динамичность, управляемость, зависимость деятельности от внутренних и внешних факторов, цикличность и т.п. SWOT-aнaлиз - это определение Сильных и Слабых сторон предприятия, а также Возможностей и Угроз, исходящих из его рыночного окружения (внешних факторов).

Перед проведением 8\\ЮТ-анализа необходимо определить исследуемый период, в рамках которого будет изучаться развитие процессов в сочетании с развитием внешней среды. Это может быть:

- текущий период (исследуются существующие силы и слабости фирмы и текущая рыночная ситуация);

- краткосрочная перспектива (традиционно, в пределах 1-2 лет);

- среднесрочная перспектива (традиционно, в пределах 3-5 лет);

- долгосрочная перспектива (прогноз более чем на 5 лет).

Проведение SWOT-aнaлизa сводится к заполнению матрицы, в соответствующих ячейках которой будут отражены сильные и слабые стороны предприятия, а также рыночные возможности и угрозы. Этапы проведения 8\\ЮТ-анализа:

- назначается группа специалистов предприятия, которые будут выступать экспертами при проведении 8\УОТ-анализа и назначается руководитель группы;

- на заседании группы определяется система показателей, по которым будет оцениваться каждая составляющая анализа;

- готовятся опросные листы для оценки выбранных показателей по каждой составляющей анализа;

- проводится опрос экспертов и выводится оценка каждого показателя;

- производится ранжирование оценок по каждой составляющей анализа;

- на основе ранжирования разрабатывается стратегия развития предприятия.

Заполнение матрицы является сложным процессом, требующим высокой квалификации экспертов. Это связано с тем, что один и тот же показатель деятельности предприятий может быть как угрозой, так и возможностью. Чтобы матрица была более объективна, при ее заполнении необходимо охарактеризовать все стороны деятельности предприятия, включая производственную, финансовую, маркетинговую, организационную, инвестиционную. При таком подходе 8\\ЮТ-анализ позволит выбрать оптимальный путь развития предприятия, избежать опасностей и максимально эффективно использовать имеющиеся ресурсы.

Функционально-стоимостный анализ (ФСА). ФСА проводится силами рабочих групп. В качестве экспертов для реализации метода выступают ведущие специалисты предприятия, а если предприятие еще не имеет опыта применения ФСА, то руководство работой группы поручается эксперту со стороны.

Под функционально-стоимостным анализом понимается метод системного исследования функций процесса, направленный на минимизацию затрат при сохранении (повышении) качества и полезности объекта для потребителей.

Функционально-стоимостный анализ направлен на обнаружение, предупреждение, сокращение или ликвидацию излишних затрат. Это обеспечивается за счет всестороннего изучения функций, выполняемых процессом, и затрат, необходимых для их проведения. При этом принято выделять основные, вспомогательные и ненужные функции. Основные функции (О) обеспечивают работоспособность объекта. Вспомогательные функции (В) способствуют реализации основных функций или дополняют их. Ненужные функции (Н) не содействуют выполнению основных функций, а напротив, ухудшают технические параметры или экономические показатели процесса. Выявление функций требует высокой профессиональной подготовки экспертов, знания существа изучаемого объекта, и методики анализа.

При проведении функционально-стоимостного анализа принято выделять несколько этапов [8]: подготовительный, информационный, аналитический, творческий, исследовательский, рекомендательный и этап внедрения.

На первых двух этапах осуществляется общая подготовка к проведению функционально-стоимостного анализа, в рамках которой уточняется объект анализа и подбирается группа компетентных специалистов для решения поставленной задачи, а также производится сбор и обобщение данных об исследуемом объекте. При проведении следующих трех этапов осуществляется детализация изучаемого объекта на функции, их классификация и определение стоимости каждой из них. Здесь же решаются задачи по совмещению функций, возможности ликвидации ненужных функций, удешевления элементов объекта и отбора наиболее реальных вариантов с точки зрения их реализации. На завершающих двух этапах готовится вся необходимая документация по выбранному варианту усовершенствованного объекта, определяется его экономический эффект и оформляется отчет о результатах функционально-стоимостного анализа.

Главным при проведении ФСА является аналитический этап. На этом этапе производится подробное изучение функций процесса и анализ возможности уменьшения затрат на их осуществление путем устранения или перегруппировки (по возможности) второстепенных и ненужных функций. Это может быть достигнуто применением индивидуальных и групповых методов экспертных оценок.

Способы моделирования основаны на вероятностном характере, как прогноза, так и самой связи между исследуемыми рисками. Вероятность получения точного прогноза растет с ростом числа эмпирических данных.

Эти методы занимают ведущее место с позиции формализованного прогнозирования и существенно варьируют по сложности используемых алгоритмов. Наиболее простой пример - исследование тенденций в изменении показателей, при помощи которых дается характеристика риска. Результаты прогнозирования, полученные методами статистики, подвержены влиянию случайных колебаний данных, что может иногда приводить к серьезным просчетам [117].

Рассмотрим более подробно способы моделирования при прогнозировании затрат.

Простой динамический анализ. Каждое значение временного ряда может состоять из следующих составляющих: тренда, циклических, сезонных и случайных колебаний. Метод простого динамического анализа используется для определения тренда имеющегося временного ряда. Данную составляющую можно рассматривать в качестве общей направленности изменений значений ряда или основной тенденции ряда.

Циклическими называются колебания относительно линии тренда для периодов свыше одного года. Такие колебания в рядах финансовых и экономических показателей часто соответствуют циклам деловой активности: резкому спаду, оживлению, бурному росту и застою.

Сезонными колебаниями называются периодические изменения значений ряда в течение года. Их можно вычленить после анализа тренда и циклических колебаний. Наконец, случайные колебания выявляются путем снятия тренда, циклических и сезонных колебаний для данного значения. Остающаяся после этого величина и есть беспорядочное отклонение, которое необходимо учитывать при определении вероятной точности принятой модели прогнозирования.

Метод простого динамического анализа исходит из предпосылки, что прогнозируемый показатель затрат (У) изменяется прямо (обратно) пропорционально с течением времени. Поэтому для определения прогнозных значений показателя Г строится, например, следующая зависимость:

У, = а+ г ' , где: - порядковый номер периода.

Параметры уравнения регрессии (а, Ь) находятся, как правило, методом наименьших квадратов. Существуют также другие критерии адекватности (функции потерь), например метод наименьших модулей или метод ми-нимакса. Подставляя в формулу нужное значение можно рассчитать требуемый прогноз [77].

Авторегрессионые зависимости. В основу этого метода заложена достаточно очевидная предпосылка о том, что экономические процессы имеют определенную специфику. Они отличаются, во-первых, взаимозависимостью и, во-вторых, определенной инерционностью. Последнее означает, что значение практически любого экономического показателя в момент времени t зависит определенным образом от состояния этого показателя в предыдущих периодах (в данном случае мы абстрагируемся от влияния других факторов), т.е. значения прогнозируемого показателя в прошлых периодах должны рассматриваться как факторные признаки. Уравнение авторегрессионой зависимости в наиболее общей форме имеет вид:

У, = Л + ^х^+Лх^+.-. + ^х^ }Где.

У, - прогнозируемое значение показателя У в момент времени Уы - значение показателя Г в момент времени (Ы); А, - 1-й коэффициент регрессии.

Достаточно точные прогнозные значения могут быть получены уже при к - 1. На практике также нередко используют модификацию уравнения, вводя в него в качестве фактора период времени то есть, объединяя методы авторегрессии и простого динамического анализа. В этом случае уравнение регрессии будет иметь вид:

Коэффициенты регрессии данного уравнения могут быть найдены методом наименьших квадратов. Для характеристики адекватности уравнения авторегрессионой зависимости можно использовать величину среднего относительного линейного отклонения:

У1 - фактическая величина показателя У в момент времени /.

Если £ < 0,15, считается, что уравнение авторегрессии может использоваться при определении тренда временного ряда экономического показателя в прогнозных целях. Ввиду простоты расчета критерий £ достаточно часто применяется при построении регрессионных моделей

Многофакторный регрессионный анализ. Метод применяется для построения прогноза какого-либо показателя с учетом существующих связей между ним и другими показателями. Сначала в результате качественного анализа выделяется к факторов (X/, Х2,., Xвлияющих, по мнению аналитика, на изменение прогнозируемого показателя Г, и строится чаще всего линейная регрессионная зависимость типа

А, - коэффициенты регрессии, г = 1,2,.,к.

Значения коэффициентов регрессии (А0, А/, А2,., А^ определяются в результате сложных математических вычислений, которые обычно проводятся с помощью стандартных статистических компьютерных программ.

У{ = А0 А] х + А2 х / где: у* - расчетная величина показателя 7 в момент времени г;

У1 =А0+А]хХ]+А2хХ2+. + Ак х Хк где:

Определяющее значение при использовании данного метода имеет нахождение правильного набора взаимосвязанных признаков, направления причинно-следственной связи между ними и вида этой связи, которая не всегда линейна.

Чрезвычайно важную роль играют ретроспективные данные, используемые при выработке модели прогнозирования. В идеале желательно иметь большое количество данных за значительный период времени. Кроме того, используемые данные должны быть "типичными" с точки зрения ситуации. Стохастические методы прогнозирования, использующие аппарат математической статистики, предъявляют к данным вполне конкретные требования, в случае невыполнения которых не может быть гарантирована точность прогнозирования. Данные должны быть достоверны, сопоставимы, достаточно представительны для проявления закономерности, однородны и устойчивы.

Точность прогноза однозначно зависит от правильности выбора метода прогнозирования в том или ином конкретном случае. Однако это не означает, что в каждом случае применима только какая-нибудь одна модель. Вполне возможно, что в ряде случаев несколько различных моделей выдадут относительно надежные оценки. Основным элементом в любой модели прогнозирования является тренд или линия основной тенденции изменения ряда. В большинстве моделей предполагается, что тренд является линейным, однако такое предположение не всегда закономерно и может отрицательно повлиять на точность прогноза. На точность прогноза также влияет используемый метод отделения от тренда сезонных колебаний — сложения или умножения. При использовании методов регрессии крайне важно правильно выделить причинно-следственные связи между затратами и факторами и заложить эти соотношения в модель.

Прежде чем использовать модель для составления реальных прогнозов, ее необходимо проверить на объективность, с тем, чтобы обеспечить точность прогнозов. Этого можно достичь одним из двух путей. Во-первых, результаты, полученные с помощью модели, сравниваются с фактическими значениями через какой-то промежуток времени, когда те появляются. Недостаток такого подхода состоит в том, что проверка "беспристрастности" модели может занять много времени, так как по-настоящему проверить модель можно только на продолжительном временном отрезке. Во-вторых, модель строится исходя из усеченного набора имеющихся данных. Оставшиеся данные можно использовать для сравнения с прогнозными показателями, полученными с помощью этой модели. Такого рода проверка более реалистична, так как она фактически моделирует прогнозную ситуацию. Недостаток этого метода состоит в том, что самые последние, а, следовательно, и наиболее значимые показатели исключены из процесса формирования исходной модели.

В свете вышесказанного относительно проверки модели становится ясным, что для того, чтобы уменьшить ожидаемые ошибки, придется вносить изменения в уже существующую модель. Такие изменения вносятся на протяжении всего периода применения модели в реальной жизни. Непрерывное внесение изменений возможно в том, что касается тренда, сезонных и циклических колебаний, а также любого используемого причинно-следственного соотношения. Эти изменения затем проверяются с помощью уже описанных методов. Таким образом, процесс оформления модели включает в себя несколько этапов: сбор данных, выработку исходной модели, проверку, уточнение - и опять все сначала на основе непрерывного сбора дополнительных данных с целью обеспечения надежности модели в качестве источника прогнозной информации о финансовом положении организации [26].

При разработке любой из моделей прогнозирования затрат предполагается, что ситуация в будущем не будет сильно отличаться от настоящей.

Другими словами, считается, что все значимые факторы либо учтены в модели прогнозирования, либо неизменны в течение всего периода времени, на котором она используется. Однако модель - это всегда огрубление реальной ситуации путем отбора из бесконечного количества действующих факторов ограниченного числа тех из них, которые считаются наиболее важными исходя из конкретных целей анализа. Точность и эффективность построенной модели будут напрямую зависеть от правильности и обоснованности такого отбора. При использовании модели для прогнозирования следует помнить о существовании факторов, сознательно или несознательно не включенных в нее, которые, тем не менее, оказывают влияние на состояние организации в будущем.

3.2. Методика анализа затрат по производственным процессам нефтегазовой организации

Методология управления процессами включает шесть основных этапов:

- этап первый - определение владельца процесса;

- этап второй — описание границ процесса;

- этап третий — описание самого процесса;

- этап четвертый - установка точек контроля за процессом;

- этап пятый - измерение показателей процесса в точках контроля;

- этап шестой - анализ полученной информации и предложения по совершенствованию процесса.

Очевидно, что ключевыми этапами системы управления процессами выступают пятый и шестой этапы, при выполнении которых формируется информация по развитию процессов, способная раскрыть [225, с. 9]:

- дублирование функций;

- узкие места;

- затратные центры

- качество выполнения отдельных операций;

- избыточные операции и т.п.

Особенности управления производством в условиях рыночной экономики заключаются в том, что в процессе производственной деятельности необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства, руководитель должен знать, - принесут ли эти изменения дополнительный доход. В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Информационное обеспечение управления себестоимостью включает совокупность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступающие в систему управления. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а, следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений в области снижения затрат. В ходе экономического анализа хозяйственные процессы необходимо рассматривать во взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности.

Дополнительные возможности для снижения затрат предприятия дает анализ цепочки создания себестоимости и стоимости услуг по видам деятельности. С точки зрения задачи обоснования управленческих решений, оценка затрат по процессам и видам деятельности, анализ их динамики, выявление факторов, оказавших влияние на изменение этих затрат, составляют самостоятельную ценность, поскольку это информационная база для бенчмаркинга и реинжиниринга бизнес-процессов. Кроме того, эта информация используется в бюджетировании на основе видов деятельности (activity-based budgeting - ABB) и последующем контроле выполнения бюджетов.

Рассмотрим методику анализа затрат в газовом секторе ОАО "Сургутнефтегаз", где компания осуществляет и развивает следующие виды деятельности (Приложения №№ 3-10):

- внутрипромысловый сбор, магистральный транспорт и поставку газа потребителям, что реализуется посредством 5 газораспределительных станций и сети промысловых и магистральных газопроводов суммарной протяженностью 2880 км;

- компримирование, которое выполняется 8 транспортными компрессорными станциями и 1 компрессорной станцией для закачки газа в пласт. С целью экономии электроэнергии на всех станциях используются газотурбинные приводы;

- утилизацию газа низкого давления на 10 компрессорных станциях концевых ступеней сепарации;

- переработку газа на 3 установках переработки газа суммарной мощностью 7,2 млрд. куб. м в год;

- производство электроэнергии силами 17 газотурбинных электростанций (ГТЭС) (в 2010 году их суммарное потребление газа составило более 1 млрд. куб. м), а также 7 газопоршневых электростанций (ГПЭС), переработавших в прошлом году 38,5 млн. куб. м газа.

Показатели затрат в разрезе цепочки создания стоимости продукции в газовом секторе ОАО "Сургутнефтегаз" приведены в таблице 7.

Заключение

В современных условиях значительно ускорился темп изменений конкурентных условий, требующий более быстрого реагирования со стороны предприятий. Такие позиции как усиление конкуренции, усложнение технологий, повышение требований к персоналу и ряд других обуславливают разработку и применение все более совершенных методов управления. Одно из направлений совершенствования - внедрение процессно-ориентированных систем управления предприятиями.

Использование процессного подхода к ведению бизнеса является одним из основных источников долгосрочных конкурентных преимуществ предприятия, однако построение системы управления производственным процессом требует детального анализа состава, структуры и эффективности затрат на выполнение процессов.

В диссертационной работе в соответствии с поставленными целями и задачами были получены следующие результаты.

1. Система управления затратами на производство включает:

- планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции;

- учет затрат на производство;

- контроль за отклонениями в затратах;

- анализ затрат на производство (оперативный, текущий, перспективный);

- регулирование затрат и принятие решений.

Для целей экономического анализа затраты должны быть классифицированы для выражения структурных аспектов и динамики затрат. В работе выполнена классификация затрат в соответствии с представленными функциями управления.

2. Затраты на производство и реализацию продукции зависят от нескольких групп факторов: технических, организационных и экономических.

Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели снижения затрат на продукцию (работ, услуг) является основой классификации резервов производства.

Факторы снижения затрат воздействуют на резервы обеспечивая при этом повышения объема продукции (работ, услуг), улучшения качества, совершенствования структуры и ассортимента изделий. Они также создают условия для повышения прибыльности предприятия, повышения уровня его рентабельности и укрепления финансового положения. На предприятиях пищевой и легкой промышленности главное место в затратах занимают сырье и материалы. В добывающих отраслях практически отсутствуют запасы сырья и основных материалов, но велик удельный вес расходов будущих периодов. Кроме того, например, в нефтедобывающей промышленности повышенную долю составляют вспомогательные материалы, запасные части для ремонта основных фондов. Отраслевые особенности должны учитываться при анализе затрат.

3. В качестве исходной информации для анализа затрат принимаются данные бухгалтерской отчетности о затратах предприятия, а также плановая и внеучетная информация, содержащая сведения о затратах.

Создание аналитики для изучения затрат предприятия начинается с группировки затрат. В практике работы российских предприятий наибольшее распространение получили следующие группировки:

- по экономическим элементам (видам) затрат;

- по статьям калькуляции;

- по местам возникновения затрат;

- по процессам.

По процессам затраты группируют в зависимости от направления их использования в производстве, реализации продукции или в управлении предприятием. Это позволяет оценить себестоимость процессов предприятия, что в свою очередь дает возможность точнее определить окончательную себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг).

4. Методика анализа затрат и выявления резервов снижения себестоимости целиком зависят от системы учета затрат, принятой на предприятии.

На производственных предприятиях учет затрат может быть организован в зависимости:

- от способа оценки затрат;

- от полноты включения затрат в себестоимость продукции;

- от видов деятельности.

В работе рассмотрена взаимосвязь учетных и аналитических процедур, связанных с формированием затрат предприятия.

5. В исследовании определены особенности формирования затрат и результатов для предприятий нефтегазовой отрасли, обусловленные технологическим процессом производства и использования производственных ресурсов. Показано, что выделенные особенности влияют на систему учета, калькулирование и оценку себестоимости и, в конечном итоге, на эффективность производственной деятельности предприятий нефтегазового комплекса.

На нефтегазодобывающих предприятиях в основном используются следующие методы учета затрат:

- метод полной стоимости;

- метод результативных затрат.

Метод полной стоимости используется преимущественно компаниями среднего размера, поскольку является более простым по содержанию, а метод результативных затрат в большей степени внедряют крупные компании.

6. В диссертации рассмотрены различные точки зрения на понятие "бизнес-процесс" и высказано собственное мнение, что бизнес-процесс можно определить как совокупность последовательно выполняемых операций функций), генерирующих затраты и направленных на достижение определенного результата. При этом любой бизнес-процесс имеет внутреннего или внешнего потребителя. Это приводит к важному выводу, что хозяйственную деятельность предприятия можно рассматривать как совокупность процессов, создающих ценность для потребителей.

Процессный подход основан на глубоких исследованиях причинных связей и закономерностей развития хозяйственных процессов. Расширение применения процессного подхода будет способствовать повышению эффективности развития предприятия в целом и его отдельных процессов.

7. При классификации процессов в диссертации принят подход, предложенный М.Портером, который получил название "цепочки создания ценности". Цепочка ценностей по М.Портеру включает все виды деятельности, вносящие вклад в создание потребительской ценности товара. Основной идеей такой цепочки является то, что степень оценки продуктов или услуг покупателями (пользователями) определяется тем, как выполняются действия, необходимые для разработки, производства, выведения на рынок, поставки и поддержки данного продукта или услуги. Эта деятельность должна тщательно анализироваться, если ставится задача достичь понимания стратегических возможностей организации.

8. Особенностью и главным отличием процессного подхода является учет затрат на ресурсы, затраченные на осуществление процессов. Процессный подход позволяет организации не только точно определить затраты по продуктам (услугам), процессам и видам операций, но и предоставить финансовую и нефинансовую информацию, необходимую для выявления возможностей по снижению затрат и усовершенствованию функционирования организации. Решение этих вопросов предполагает помимо основных направлений анализа, осуществляемых в рамках традиционной методики анализа затрат, проведение анализа в разрезе потребляемых ресурсов и бизнеспроцессов. Последнее обстоятельство вызвало необходимость формирования новой методики анализа затрат, адаптированной к процессному подходу.

9. Включение в анализ затрат цепочки создания ценности не предполагает анализ калькуляции себестоимости по продуктам, поскольку это сделает анализ трудоемким и трудно реализуемым. В анализ целесообразно принять группировку затрат по элементам, которая позволит определить возможности сокращения затрат на ресурсы при выполнении как основных, так и поддерживающих процессов. Для этого достаточно располагать знаниями о процессах и возможностью их декомпозиции.

10. Поскольку причиной, воздействующий на один процесс может являться другой процесс (процессы), а вся совокупность процессов составляет хозяйственную деятельность, то можно сделать два заключения:

1) процесс является фактором деятельности;

2) процесс является фактором затрат.

Каждый процесс может состоять из ряда подпроцессов, которые, в свою очередь, выступают как самостоятельные факторы с большей или меньшей степенью воздействия на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций. Следовательно, процессы как факторы могут быть первого, второго, третьего, . п-го порядка. Чем больше их детализация, тем полнее выявляются имеющиеся резервы снижения затрат организаций.

11. Основное внимание при анализе затрат на выполнение процессов отводится показателям ресурсоемкость и процессоемкость. При анализе ре-сурсоемкости продукции отслеживается динамика удельного веса затрат на каждый вид ресурса в процессе, выявляются влияние факторов на величину расходов по обычным видам деятельности. Целью анализа показателя про-цессоемкости является установление удельных расходов на процессы на единицу продукции и отслеживание их динамики, которая характеризует тенденции изменения эффективности выполнения бизнес-процессов. При этом возможен расчет и анализ показателя процессоемкости как по отдельным процессам, так и по видам (основные, поддерживающие). Сравнительный анализ показателя процессоемкости по процессам позволяет предприятию определить наиболее затратоемкие процессы и выполнить соответствующие мероприятия по сокращению затрат. Показатель процессоемкости услуг для этой цели, по нашему мнению, является оптимальным, поскольку позволяет решить проблему сопоставимости.

12. С целью информационного обеспечения в работе предложена схема отражения на счетах расходов по видам производств. Выделено семь этапов формирования затрат предприятия.

13. Проведен анализ затрат на выпуск продукции в разрезе процессов предприятия.

Первое направление связано с анализом затрат на ресурсы с использованием процессного подхода. Обоснована целесообразность детализации каждого вида ресурсов в зависимости от выполняемых процессов (в соответствии с цепочкой создания ценности). Это имеет важное значение для последующего анализа себестоимости продукции нефтегазодобывающей организации.

Вторым направлением анализа выступает анализ затрат по процессам, методика которого предполагает следующую последовательность аналитических действий:

- детализация затрат по процессам;

- анализ состава затрат на основе сопоставления суммы затрат по процессам и удельного веса каждого процесса;

- анализ затрат в цепочке создания стоимости продукции (внутренней и внешней логистики, производства, маркетинга и продаж, обслуживания).

Анализ структуры затрат по элементам позволяет предприятию оценить степень фактического исполнения бюджета и выявить факторы, оказывающие влияние на сложившийся уровень себестоимости услуг, и определить резервы ее снижения.

14. Для принятия решений по сокращению затрат на выполнение процессов может послужить информация о тех процессах, которые не создают добавленной стоимости продукта. Главной задачей для руководства предприятия является максимизация добавленной стоимости, при этом основной акцент делается на внутрифирменных процессах, т. е. на операционной деятельности. В работе рассмотрена эффективность затрат, связанных с оплатой труда работников предприятия по процессам с учетом и без учета добавленной стоимости.

15. В исследовании предложена методика комплексной оценки предприятий при реализации процессного подхода. Отмечено, что для принятия решений в отношении управления затратами необходимо учитывать не только финансовые показатели, но и нефинансовую информацию что реализовано при проведении комплексной оценки энергоэффективности при выполнении бизнес-процесса предприятия по перекачке газа. Для второго примера в качестве исходных показателей, на основе которых была проведена комплексная оценка, использованы коэффициенты соотношения темпов роста затрат на выполнение основных процессов с темпами роста выручки от реализации газа. Результаты анализа позволяют оценить: затраты на какие ресурсы в расчете на 1 руб. выручки росли более высокими темпами, что сдерживает рост деятельности предприятия.

Разработанные методики анализа затрат с использованием процессного подхода составили основной научный результат диссертации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Колесова, Анна Васильевна, 2012 год

1. Алексеева А.И., Васильев Ю.В., Малеева A.B., Ушвицкий Л.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 672 с.

2. Алпатова Н. Процессный подход как основа ISO 9001:2000 // Управление компанией. 2006. - № 5. - С. 37-41.

3. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2002.-952 с.

4. Артющенко В.А. Развитие и современное состояние систем учета затрат // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 22. -С. 29-33.

5. Атаманов Д.Ю. Распределение затрат при калькуляции себестоимости традиционным и операционно-ориентированным методом Электронный ресурс СПС "Консультант+". // Маркетинг в России и за рубежом. 2003. - № 3.

6. Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д., Каплан P.C. Управленческий учет. М.: ИД "Вильяме", 2005. - 880 с.

7. Бакаев С.А., Безруких П.С., Врублевский Н.Д., Пантелеев A.C. Бухгалтерский учет: 5-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2004.-736 с.

8. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2006. - 416 с.

9. Барахоева М.С. Методологические подходы к организации стратегического учета управления затратами и себестоимостью продукции // Фундаментальные исследования. 2005. - № 1. - С. 68-71.

10. Бармаков Б. Процессное управление: структура и функции // Управление компанией. 2006. - № 7. - С. 15-20.

11. Бартенева С.С. Управленческий анализ себестоимости и рентабельности продукции // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. 2009. - № 3. - С. 84-87.

12. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. / Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. Гл. редактор серии проф. Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2002. - 624 с.

13. Блауберг И.В., Садовский В.Н., Юдин Э.Г. "Системный подход в современной науке" В кн.: Проблемы методологии системного исследования. - М.: Мысль, 1970. - 455 с.

14. Большой экономический словарь. / Под ред. А.Н. Азрилияна. 5-е изд. доп. и перераб. М.: Институт новой экономики, 2002. - 1280 с.

15. Бородин К.А. Особенности бухгалтерского учета потерь в нефтегазовом комплексе // Налоговая политика и практика. — 2009. № 8.1. -С. 23-26.

16. Бородина Е.И. Сбалансированная система показателей в информационно-аналитическом обеспечении систем управления хозяйствующих субъектов // Финансовая аналитика: Проблемы и решения. 2010. - № З.-С. 10-14.

17. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2003. - 384 с.

18. Бримсон Дж., Антос Дж. Процессно-ориентированное бюджетирование. Внедрение нового инструмента управления стоимостью компании (пер. с англ.). М.: Вершина, 2007. - 336 с.

19. Бройде И.М. Финансы нефтяной и газовой промышленности. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Недра, 1969. - 328 с.

20. Бухгалтерский учет: Учебник / A.C. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Вруб-левский и др. / Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 с.

21. Бьерн А. Бизнес-процессы. Инструменты совершенствования. М.: РИА "Стандарты и качество", 2003. - 72 с.

22. Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. / Гл. ред. серии Я.В.Соколов. М.: Финансы и статистика, 2001. - 800 с.

23. Варфоломеев В.П., Умрихина C.B. Современные проблемы методов и способов организации управленческого учета в компании // Экономический анализ: теория и практика. 2010. - № 27. - С. 17-25.

24. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. и пер. - М.: ИКФ Омега-JI; Высш. шк., 2002. - 528 с.

25. Бахрушина М.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. М.: Омега -Л, 2007. - 399 с.

26. Величко C.B., Сергеев Н.Е. Принятие решений: анализ процессов, представление информации. Часть 1. Таганрог: Изд-во Южного федерального университета, 2008. - 120 с.

27. Власова Н.С. Анализ материальных затрат в целях выявления резервов снижения себестоимости продукции // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 17. - С. 65-68.

28. Волгин В.А., Дьяченко О.И. Разработка и внедрение модели экономической оценки и определение условий повышения эффективности эксплуатации фонда скважин // Научно-технический вестник ОАО "РЖ "Роснефть". 2010. - № 3. - С. 26-31.

29. Воронина Е.Ю. Управленческий учет: Учебник. М.: Юрайт, 2011. -551 с.

30. Врублевский Н.Д. Проблемы управленческого калькуляционного учета себестоимости продукции // Учет и статистика. 2008. - № 9. - С. 49-54.

31. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2002. - 352 с.

32. Гавриловская С.П., Доможирова О.В. Анализ методов распределения комплексных издержек на предприятиях нефтепереработки // Вестник Белгородского университета потребительской кооперации. 2009. - № 3. - С. 263-267.

33. Гавриков М.А. Распределение косвенных расходов при формировании полной себестоимости продукции // Управление корпоративными финансами. 2005. - № 5. - С. 28-34.

34. Галузина С.М. Учетно-аналитическая информация в управлении организацией: Монография. СПб.: Знание, ИВЭСЭП, 2006. - 160 с.

35. Гарифуллин К.М. Управление затратами. Казань: Изд-во Казанского государственного финансово-экономического института, 2005. - 316 с.

36. Гарифуллин К.М. Классификация моделей управления себестоимостью продукции // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. 2007. - № 4. - С. 26-28.

37. Гарифуллин К.М. Взаимосвязь организации производства и учета затрат // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. 2007. - № 2. — С. 25-27.

38. Гаррисон Р., Норин Э., Брюер П. Управленческий учет. М.: Companion Group, 2009. - 1024 с.

39. Голованова Т.В. Анализ различных методик калькулирования себестоимости продукции и учет ее реализации // Известия Самарской государственной сельскохозяйственной академии. 2008. — № 2. -С. 146-149.

40. Головина Г.А. Формирование новой парадигмы оперативного контроллинга в системе управления затратами // Экономический анализ: теория и практика. 2010. - № 35. - С. 18-24.

41. Головнина Л.А., Жигунова O.A. Теория экономического анализа: Учебное пособие. М.: КНОРУС, 2007. - 216 с.

42. Горбунов A.B. Об особенностях применения процессного подхода // Методы менеджмента качества. 2006. - № 11. - С. 16-19.

43. Горелик О.М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие / О.М.Горелик, Л.А.Парамонова, Э.Ш.Низамова. М.: КНОРУС,2007.-256 с.

44. Горфингель В.Я., Швандар В.А. Экономика предприятия М.: ЮНИ-ТИ, 2003.-718 с.

45. Гребнев Е.Т., Кандрашина Е.А., Хайнце X., Бабенков Д.Н. Процессно-ориентированное управление Электронный ресурс СПС "Консуль-тант+". // Менеджмент в России и за рубежом. 2003. - № 1.

46. Грибанов A.A., Кудинова М.В. Соотношение между категориями "затраты" и "расходы" в бухгалтерском учете // Вестник Воронежского государственного аграрного университета. 2010. - № 2. - С. 81-86.

47. Григорьев Л.Ю., Кудрявцев Д.В. Системный подход и оптимизация организаций Электронный ресурс СПС "Консультант+". // Методы менеджмента качества. 2009. - № 8-9.

48. Гужвина Н.С. Принципы структуризации технологий анализа хозяйственной деятельности // Экономический анализ: теория и практика. -2005.-№ 12.-С. 55-59.

49. Гусева Л.И. Анализ затрат и результатов по центрам ответственности // Экономический анализ. 2003. - № 1. - С 35- 37.

50. Дмитриева И. Процессно-ориентированный взгляд на бюджетирование Электронный ресурс СПС "Консультант+". // Финансовый директор.2008. -№3.

51. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ, 2002.- 1412 с.

52. Дунаев В.Ф., Шпаков B.JL, Епифанова Н.П., Лындин В.Н. Экономика предприятий нефтяной и газовой промышленности: учебник. М.: Изд-во Нефть и газ РГУ нефти и газа им. И.М. Губкина, 2006. - 352 с.

53. Еленева Ю.Я. Стоимостной подход как основа современного управления бизнесом // Проблемы теории и практики управления. 2002. - № З.-С. 7-9.

54. Елиферов В.Г., Репин В.В. Бизнес-процессы. Регламентация и управление. М.: ИНФРА-М, 2011. - 319 с.

55. Емельянов A.A., Емельянов Д.А. Информационное обеспечение анализа себестоимости продукции // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2007. - № 8. - С. 50-52.

56. Ендовицкий Д.А. Комплексный анализ и контроль инвестиционной деятельности: методология и практика. М.: Финансы и статистика, 2001.-400 с.

57. Ерижев М.К. Развитие методов управления затратами, учета и калькулирования себестоимости // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - № 10.-С. 78-80.

58. Ерижев М.К. Оценка косвенных расходов и ее роль в управлении затратами современной компании // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 23. - С. 43-47.

59. Ермакова JI.B. Проблемы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в системе управленческого учета // Интеграл. 2008. -№ 1. - С. 78-79.

60. Ермакова H.A. Учет отклонений прямых и косвенных расходов при использовании АВС-метода // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. 2005. - № 10. - С. 88-91.

61. Ермакова H.A. Процессно-ориентированная система управленческого учета // Вестник Оренбургского государственного университета. -2005.-№2.-С. 80-86.

62. Ермакова H.A., Ивашкевич О.В. Интеграция методов калькулирования // Международный бухгалтерский учет. 2010. - № 11. - С. 22-28.

63. Ефименко Л.В. Стратегическое управление затратами в системе управленческого анализа предприятия // Вестник ВЭГУ. 2009. -№ 2. - С. 65-70.

64. Зайцева Т.И. Взаимосвязь показателей в финансовом и управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2007. - № 19. - С. 49-55.

65. Золотарева Г.И., Полубелова М.В. Контроль себестоимости продукции в условиях инновационной деятельности // Вестник Сибирского государственного аэрокосмического университета им. академика М.Ф. Ре-шетнева. 2009. - № 1. - С. 176-181.

66. Золотухина А.Д. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Аудит и финансовый анализ. 2009. -№2.-С. 030-038.

67. Иванов Р.В. Перспективные направления развития систем управления на предприятиях нефтегазовой отрасли России // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. 2009. - № 3. -С. 115а-119.

68. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Экономистъ, 2004. 618 с.

69. Ивашкевич В.Б. Практикум по управленческому учету и контроллингу: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. - 160 с.

70. Ивашкевич В.Б. Проблемы организации и методологии управленческого учета в хозяйственных организациях // Вестник Казанского государственного финансово-экономического института. 2006. - № 4. - С. 7-8.

71. Ивлев В.А., Попова Т.В. Практика внедрения процессного подхода на ОАО "Ашасвет" // Методы Менеджмента Качества. 2006. - № 11. - С. 8-15.

72. Ивлев В.А., Попова Т.В. Разработка и внедрение системы управленческого учета по местам возникновения затрат // Методы Менеджмента Качества. 2007. - № 3. - С. 21-27.

73. Ивлев В.А., Попова Т.В. Разработка и внедрение системы управленческого учета на основе действий // Методы Менеджмента Качества. -2006.-12.-С. 4-11.

74. Игнатова Л.Н. Эффективность использования ресурсов промышленной корпорации: аналитико-управленческий аспект // Труд и социальные отношения. 2007.-№ 2. - С. 51-57.

75. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, согласованная с ГП "Роснефть" и утвержденная Минтопэнерго России 1 ноября 1994 г.

76. Калина A.B., Конева М.И., Ященко В.А. Современный экономический анализ и прогнозирование (микро- и макроуровни): Учеб.-метод. пособие. К.: МАУП, 2003. - 212 с.

77. Калинина Е.А. Построение ситуационной модели управления затратами // Качество. Инновации. Образование. 2007. - № 6. - С. 59-63.

78. Калянов Г.Н. Моделирование, анализ, реорганизация и автоматизация бизнес-процессов. М.: Финансы и статистика, 2007. - 240 с.

79. Карминский A.M., Нестеров П.В. Информатизация бизнеса: Монография. М.: Финансы и статистика, 1997. - 416 с.

80. Карминский A.M. Информационно-аналитическая составляющая бизнеса: методология и практика: Монография. М.: Финансы и статистика, 2007. - 240 с.

81. Карпова Т.П. Управленческий учет: профессиональный учебник. М.: Юнити-Дата, 2004. - 352 с.

82. Каспина Р.Г., Петросян А.П. Расчет себестоимости единицы изделия на основе принципов функционально-процессного учета затрат // Экономический анализ: теория и практика. 2003. - № 3. - С. 11-15.

83. Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник. 3-е изд., изм. и доп. -М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и Ко", 2004. - 132 с.

84. Керимов В.Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях. -М.: Эксмо-Пресс, 2005. 143 с.

85. Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат Электронный ресурс СПС "Консультант+". // Менеджмент в России и за рубежом. 2002. - № 1.

86. Керимов В.Э. Организация управленческого учета по системе "СТАН-ДАРТ-КОСТ" Электронный ресурс СПС "Консультант+". // Аудит и финансовый анализ. 2001. - № 3.

87. Керимов В.Э. Таргет-костинг как инструмент определения целевой себестоимости // Вестник Финансовой академии. 2007. - № 4. - С. 70-76.

88. Киреев Д.В. К вопросу об управлении стоимостью как факторе снижения издержек производства // Вестник Саратовского государственного технического университета. 2009. - Т. 1. - № 1. — С. 182-185.

89. Кирисов C.B. Теория и практика применения процессного подхода к управлению качеством деятельности организации: монография. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009. - 80 с.

90. Киселева О.В. Калькулирование себестоимости продукции в условиях многоотраслевой деятельности коммерческой организации // Научные труды Вольного экономического общества России. 2008. - Т. 103. -С. 171-178.

91. Клиланд Д., Кинг В. Системный анализ и целевое управление. М.: Советское радио, 1974. - 280 с.

92. Клычова Г.С., Багаев И.В. Методологические аспекты применения ABC-метода в организациях торговли (АВВ-метод) // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2007. - Т. 5. - № 1. -С. 13-17.

93. Кнухова М.З. Себестоимость продукции на предприятиях нефтедобычи // Бухгалтерский учет. 2008. - № 24. - С. 62-65.

94. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. — 2-е издание. — М.: Финансы и статистика, 1998.-510 с.

95. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

96. Когденко В.Г. Экономический анализ: Учебное пособие. М.: ЮНИ-ТИ-ДАНА, 2006. - 390 с.

97. Колузанов К., Колузанова Н. Совершенствование управления затратами на основе анализа себестоимости продукции в системе "директ-костинг" // Международный сельскохозяйственный журнал. 2007. -№2.-С. 18-22.

98. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник: 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 656 с.

99. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.

100. Кондукова Э.В. ABC: Себестоимость без искажений. М.: Эксмо, 2008.-288 с.

101. Контроллинг в бизнесе: методические и практические основы построения контроллинга в организации: 2-е изд.: Монография. / A.M. Кар-минский, Н.И. Оленев, А.Г. Примак, С.Г. Фалько М.: Финансы и статистика, 2002. - 240 с.

102. Корольков В., Брагин В. Процессный подход к управлению организацией // Стандарты и качество. 2001. - № 9. - С. 80-82.

103. Коростелкин М.М. Управленческая система бизнес-процессов экономического субъекта // Экономические и гуманитарные науки. — 2010. — № 11.- С. 66-71.

104. Котенко А.Н. Влияние системы "таргет-костинг" на результаты деятельности коммерческой организации // Экономика и производство. -2007.-№3.-С. 47-50.

105. Котова Т.В., Карпань А.И. Методы управления себестоимостью продукции // Вестник Астраханского государственного технического университета. 2004. - № 3. - С. 146-149.

106. Крылов Э.И., Власова В.М., Журавкова И.В. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: Учеб. Пособие. М.: Финансы и статистика, 2005. - 720 с.

107. Кувалдина Т.Б. Порядок отражения доходов и расходов в бухгалтерской отчетности согласно МСФО // Аудиторские ведомости. 2008. -№ 8.-С. 64-71.

108. Кузнецов С.И., Плотникова JI.K. Особенности анализа себестоимости продукции в условиях реформирования бухгалтерского учета // Экономика. Предпринимательство. Окружающая среда. 2010. - Т. 1. - № 41.-С. 46-51.

109. Курносов Ю.В. Аналитика: методология, технология и организация информационно-аналитической работы / Ю.В. Курносов, П.Ю. Коно-топов. -М.: РУСАКИ, 2004. 512 с.

110. Курочкина И.П. Логическая модель учетной информации в системе программно-ориентированного учета // Управленческий учет. 2008. -№7.-С. 8-16.

111. Лабзунов П.П. Управление затратами на промышленных предприятиях России. М.: Экономика, 2005. - 222 с.

112. Лапыгин Ю.Н., Прохорова Н.Г. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат. М.: Эксмо-Пресс, 2007. - 128 с.

113. Либерман И.А. Управление затратами. М.: ИТК Дашков и К, 2006. -619 с.

114. Литовченко, Н. Н. Метод успешных затрат в учете нефтегазовой отрасли // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 12. - С. 37-43.

115. Ложков, И.Н. Некоторые вопросы организации бухгалтерского учета затрат на производство в современных условиях // Главный бухгалтер.- 2004. № 12.-С. 18-20.

116. Лукьянова С.А., Осташенко Е.Г. Себестоимость: совершенствование распределения косвенных затрат // Вестник Омского университета. Серия: Экономика.-2010.-№ 1.-С. 170-174.

117. Льюис К.Д. Методы прогнозирования экономических показателей / Перевод с англ. и предисловие Е.З.Демиденко. М.: Финансы и статистика, 1986. - 133 с.

118. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. М.: ЮНИТИ, 2005. - 445 с.

119. Малимонова Е.А. Трудности применения метода директ-костинга // Нефть, газ и бизнес. 2010. - № 3. - С. 23-28.

120. Мальцева Е.Р. Пути снижения себестоимости продукции и услуг при реформировании предпринимательских структур // Все для бухгалтера.- 2006. № 2. - С. 43-44.

121. Маркин О.В. Макро- и мезоэкономические детерминанты процесса формирования цены на продукцию компаний нефтегазовой отрасли // Известия Кабардино-Балкарского научного центра РАН. 2010. - № 3. - С. 67-74.

122. Маслов Б.Г. Аналитические возможности информационного пространства себестоимости продукции // Управленческий учет. 2009. - № 10. -С. 45-56.

123. Маслов Б.Г. Теоретические аспекты понятия "себестоимость" для целей учетно-аналитической системы // Управленческий учет. 2009. -№ 5.-С. 19-29.

124. Маслов Б.Г. Особенности учета и формирования себестоимости продукции на предприятиях добывающей отрасли // Известия Орловского государственного технического университета. Серия: Социально-экономические и гуманитарные науки. 2009. - № 3. - С. 127-135.

125. Маслова О.Г. Методика управленческого анализа в целях принятия оптимального решения по управлению производством // Управленческий учет. 2008. - № 5. - С. 65-71.

126. Маслова О.Г. Методические подходы к организации управленческого учета затрат по видам деятельности на промышленных предприятиях // Сибирская финансовая школа. 2008. - № 6. - С. 79-82.

127. Матвеев М.В., Зейналов С.Г. Экономические факторы, определяющие развитие добычи и экспорта нефтяных природных ресурсов России // Экономика природопользования. 2006. - № 1. - С. 31-42.

128. Медведева Н.В. Оценка запасов в нефтегазовой отрасли при подготовке финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 2007. - № 14. - С. 63-65.

129. Менеджмент процессов / Под ред. Беккера Й., Вилкова JL, Таратухина В., Кугелера М., Роземанна М; (пер. с нем.). М.: Эксмо, 2007. - 384 с.

130. Методика по планированию, учету и калькулированию себестоимости добычи нефти и газа, согласованная с Минэконразвития России и утвержденная Минтопэнерго России 29 декабря 1995 г.

131. Мизиковский И.Е. Распределение косвенных затрат по этапам производственного цикла // Аудиторские ведомости. 2008. - № 10. - С. 78-84.

132. Мизиковский И.Е. Маржинальный подход к попроцессному учету затрат и калькулированию себестоимости продукции // Экономический анализ: теория и практика. 2010. - № 42. - С. 14-17.

133. Мицкевич A. ABC-costing для практического использования // Экономические стратегии. 2005. - № 3. - С. 118-125.

134. Мнацаканов А.П. Проблемы расчета и анализа себестоимости бурения нефтяных и газовых скважин // Проблемы экономики и управления нефтегазовым комплексом. 2010. - № 07. - С. 8-11.

135. Морозова Е.В. Проблемы бухгалтерского учета процесса природопользования // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - № 12. -С. 58-62.

136. Моцыгин А.С. Комплексный анализ себестоимости продукции // Вестник Финансовой академии. 2004. - № 4. - С. 90-96.

137. МС ИСО 9000:2000 Системы менеджмента качества. Основные положения и словарь.

138. Музыченко А.А. Теоретические основы анализа эффективности финансово-хозяйственной деятельности компании по разработке газо-конденсатных месторождений // Аудит и финансовый анализ. -2008. -№ 2. С. 103-120.

139. Мягких М.А. Необходимость полноты учета затрат на разведку, разработку и эксплуатацию нефтяных месторождений Электронный ресурс СПС "Консультант+". // Аудит и финансовый анализ. 2006. - № 5.

140. Нестеров В.Н. Анализ издержек в инновационном развитии организации: Монография. Казань: Изд-во КФЭИ, 2001. - 180 с.

141. Нигматуллина H.H. Возможности определения рентабельности покупателей на основе функционально-процессного метода учета затрат // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2008. - Т. 7. -№ 1. - С. 40-45.

142. Николаева С.А. Управленческий учет. М.: ИПБ - БИНФА, 2002. -125 с.

143. Николаева С.А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. Изд. 2-е, перераб. и доп. М.: Аналитика-Пресс, 2000. -224 с.

144. Новожилов В.В. Проблема измерения затрат и результатов при оптимальном планировании. М.: Наука, 1972. - 434 с.

145. Нор-Аревян Г.Г. Особенности учета затрат на производстве при поза-казном и попроцессном методах // Учет и статистика. 2008. - № 9. -С. 62-67.

146. Ойхман Е. Г., Попов Э. В. Реинжиниринг бизнеса: Реинжиниринг организаций и информационные технологии. М.: Финансы и статистика, 1997.-336 с.

147. Оптнер С. Системный анализ для решения деловых и промышленных проблем. М.: Советское радио. - 1969. - 216 с.

148. Палий В.Ф. Основы калькулирования. М.: Финансы и статистика, 1987.-288 с.

149. Палий В.Ф., Николаева P.A. Особенности учета затрат в условиях рынка, система "директ-костинг" (Теория и практика). М.: Финансы и статистика, 1993. - 139 с.

150. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. - 512 с.

151. Пахомов A.A. Аналитические методы выделения переменных и постоянных затрат в себестоимости продукции // Менеджмент инноваций. 2008. № 4. С. 280-283.

152. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Системы управленческого учета и анализа. СПб.: Питер, 2003. - 176 с.

153. Пенюгалова A.B., Яковенко С.Н., Мамий Е.А. Теория экономического анализа: Учебное пособие. Ростов н/Д: Неоглори, 2008. - 183 с.

154. Петрова В.И., Петров А.Ю., Кобищан И.В., Козельцева Е.А. Управленческий учет и анализ. С примерами из российской и зарубежной практики: Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2010. - 304 с.

155. Пивкин С.А. Особенности выбора базы распределения косвенных расходов при расчете себестоимости продукции производственного предприятия // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 9. -С. 63-67.

156. Пласкова Н. С. Экономический анализ: Учебник М.: Эксмо, 2007. -704 с.

157. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № ЗЗн.

158. Попова JT.B. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие / JI.B. Попова, В.А. Константинов, И.А. Маслова, Е.Ю. Степанова. М.: Дело и Сервис, 2006. - 224 с.

159. Попова JI.B. Формирование учетно-аналитической системы затрат на промышленных предприятиях: учебное пособие / JI.B. Попова, И.А. Маслова, В.А. Константинов, М.М. Коростелкин. М.: Дело и Сервис, 2007. - 224 с.

160. Попова Л.В., Головина Т.А. Основные концепции управленческого анализа затрат на промышленном предприятии Электронный ресурс СПС "Консультант+". // Управленческий учет. 2005. - № 1.

161. Портер М. Конкурентное преимущество. М.: Альпина Бизнес Букс, 2005.-358 с.

162. Поспелов Ю.А. Особенности методики учета расходов и доходов на предприятиях нефтяной отрасли Электронный ресурс СПС "Консуль-тант+". // Сибирская финансовая школа. 2007. - № 4.

163. Производственный менеджмент: Учебник / под ред. В.А. Козловского. М.: ИНФРА-М, 2005. - 574 с.

164. Просветов Г.И. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Задачи и решения: Учебно-методическое пособие. М.: Издательство РДЛ, 2006.- 192 с.

165. Рафикова Н., Влияние цен на себестоимость продукции // Экономист. -2007. № 8. - С. 90-94.

166. Региональное природопользование: методы изучения, оценки и управления: учеб. пособие / Под ред. П.Я. Бакланова, В.П. Каракина. М.: Логос, 2002.- 160 с.

167. Репин В.В., Елиферов В.Г. Процессный подход к управлению. Моделирование бизнес-процессов. М.: РИА "Стандарты и качество", 2004. - 408 с.

168. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия: Пер. с франц. / Под ред. Л.Л.Белых. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 375 с.

169. Рудычев A.A., Лева О.В., Гавриловская С.П. Что нам стоит?. Анализ известных методов калькулирования себестоимости продукции комплексных производств // Российское предпринимательство. 2008. - Т. 1. - № 2. - С. 73-78.

170. Садовой Н.Г. Управленческий аспект классификации затрат на предприятии // Экономика и управление. 2008. - № 2. - С. 221-224.

171. Садыкова Т.М. Центры ответственности как объекты системы управленческого контроля // Вестник Саратовского государственного социально-экономического университета. -2004. -№8.-С. 113-119.

172. Саенко К. С. Организация и методика учета инновационных затрат: теоретико-методологические аспекты // Международный бухгалтерский учет. 2008. - № 12. - С. 28-36.

173. Саков Ю.Л., Прижимкин В.Н. Абашеев В.М., Березина C.B. Опыт внедрения процессного подхода // Методы менеджмента качества. 2005. -№ 5. - С. 25-28.

174. Салахова Э.К., Салихов С.А. Формирование учетно-экономической информации о затратах по процессам деятельности строительной организации // Вестник Астраханского государственного технического университета. 2007. - № 5. - С. 242-247.

175. Сафохина М.А. Современные подходы к определению себестоимости продукции промышленного предприятия // Аудит и финансовый анализ. 2006. - № 2. - С. 022-028.

176. Семиколенова М.Н., Семина Л.А., Федорова С.Ю. Управление, бюджетирование и анализ затрат: оперативный и стратегические аспекты // Известия Алтайского государственного университета. — 2008. № 2. -С. 126-130.

177. Сергеев Д.В., Подкопаева С.Д. Прогнозирование себестоимости продукции в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2008. - № 10. -С. 75-79.

178. Сигидов Ю.И., Адаменко A.A., Рыбянцева М.С. Системный подход к классификации методов учета затрат // Управленческий учет. 2009. -№ 2. - С. 27-34.

179. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2007. - 296 с.

180. Скотт М. Факторы стоимости. Руководство для менеджеров: Пер.с англ. М.: Олимп-бизнес, 2000. - 452 с.

181. Скоун Т. Управленческий учет / Пер. с англ. Под ред. Н.Д.Эриашвили.- М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. 179 с.

182. Скрипко JI.E. Методология оценивания затрат на качество // Методы менеджмента качества. — 2001. № 1. - С. 3-5.

183. Смекалов П.В., Малыш М.Н. Практикум по экономическому анализу деятельности предприятий АПК. СПб.: Два Три, 2002. - 106 с.

184. Смирнов Ю.Н., Сидорова Е.А. Методология процессно-продуктового бюджетирования и расчета себестоимости продукции // Интеграл. -2009. Т. 50. - № 6. - С. 47-49.

185. Смирнова Н. Анализ себестоимости каждого товара по методике ABC.- http://www.buhgalteria.ru

186. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 448 с.

187. Соколов А.Ю. Концепция целевого управленческого учета затрат // Управленческий учет. 2008. - № 5. - С. 42-50.

188. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет и экономический кризис // Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 5: Экономика. -2009. -№ 2. С. 12-19.

189. Соловьева О.В. Управленческий анализ в отраслях: учебное пособие. -М.: Экономисту 2006. 283 с.

190. Сооляттэ А.Ю. Как получить эффект от внедрения процессного подхода в компании? // Методы менеджмента качества. 2009. - №1. - С 28-35.

191. Стражев В.И Анализ хозяйственной деятельности в промышленности.- М.: Высшая школа, 2005. 480 с.

192. Суворова С.П., Ханенко М.Е., Цуканова Е.В. Технология учета затрат по цепочке ценностей в строительном производстве // Вестник Орел-ГИЭТ. 2007. - № 2. - С. 140-147.

193. Суркова М.И. IFRS 6 "Разведка и оценка минеральных ресурсов" Электронный ресурс СПС "Консультант+". // Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации. 2006. - № 4.

194. Суслов В.П. Методология экономического исследования. М.: Экономика, 1983.-216 с.

195. Татаринова В.М. Совершенствуем методы управления затратами. Обеспечение конкурентоспособности продукции на основе управления затратами в предпринимательских структурах // Российское предпринимательство. 2009. - № 5-1. - С. 42-46.

196. Тихонова A.A. Себестоимость продукции и финансовая результативность: что первично? // Вестник Финансовой академии. 2007. - № 1. — С. 132-141.

197. Токмакова E.H., Маслов Б.Г. Основные аспекты стратегического управленческого учета и стратегического анализа затрат // Управленческий учет. 2008. - № 1. с. 62-69.

198. Томпсон А., Стрикленд Д. Стратегический менеджмент: концепции и ситуации для анализа. М.: Изд. дом "Вильяме", 2004. - 928 с.

199. Трясцина Н.Ю. Использование управленческого анализа затрат в процессе принятия оперативных решений // Экономический анализ: теория и практика. 2009. - № 4. - С. 42-46.

200. Тютюнникова Е.С. Учет затрат на поиск и оценку полезных ископаемых в соответствии с МСФО Электронный ресурс СПС "Консуль-тант+". // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2006. - № 10.

201. Управление затратами на предприятии: Учеб. пособие / Под общ. ред. Г.А. Краюхина. СПб.: Бизнес-пресса, 2003. - 256 с.

202. Управление организацией: Учебник. / Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, H.A. Саломатина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИН-ФРА-М, 2003.-716 с.

203. Усатова J1.B. Механизм применения АВС-метода в учетно-аналитической системе затрат для эффективного управления себестоимостью выпускаемой продукции // Управленческий учет. -2008. -№ 10. С. 36-45.

204. Усольцев Д.Г. О классификации методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) // Известия Иркутской государственной экономической академии. 2010. - № 1. - С. 32-36.

205. Учет затрат в бухгалтерском учете / Е.В.Акчурина, Е.С.Таран, А.Н.Казин. М.: ТК Велби, 2003. - 272 с.

206. Филиппов A.B., Пипа Т.С. Проблемы реализации маркетинговых решений в структурах ТЭК (на примере использования нефтяного попутного газа) // Нефть, газ и бизнес. 2007. - № 10. - С. 13-16.

207. Финансово-кредитный энциклопедический словарь / Под общ. ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 1168 с.

208. Хавкин А.Я. Перспективы нефтедобывающей отрасли России // Естественные и технические науки. 2009. - № 3. - С. 218-225.

209. Халикова Э.А. Современный управленческий учет затрат в российской нефтеперерабатывающей промышленности // Аудит и финансовый анализ. -2010.-№2. -С. 99-105.

210. Хаммер М., Чампи Д. Реинжиниринг корпорации: манифест революции в бизнесе (пер. с англ.). СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского университета, 1997. — 332 с.

211. Харченко О.Н., Самусенко С.А. Методологические аспекты учета затрата и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 3. - С. 24-31.

212. Хеддервик К. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия / Международная организация труда: Пер. с англ. Д.П.Лукичева и А.О.Лукичевой / Под ред. Ю.Н.Воропаева. М.: Финансы и статистика, 1996. - 192 с.

213. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. СПб.: Питер, 2007.- 1008 с.

214. Хубаев Г.Н. Калькуляция себестоимости продукции и услуг: процесс-но-статистический учет затрат // Управленческий учет. 2009. - № 2. -С. 35-47.

215. Чернышева Ю.Г., Кочергин А.Л. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. Ростов-на-Дону: Феникс, 2007. - 443 с.

216. Цапулина Ф.Х., Максимов A.A. О проблеме организации управленческого учета // Вестник Самарского государственного экономического университета. 2007. - № 6. - С. 195-199.

217. Чая В.Т., Чупахина Н.И. Перспективы развития управленческого учета // Экономический анализ: теория и практика. 2007. - № 22. - С. 2-14.

218. Черникова С.Ю. Анализ методов классификации затрат на производство // Известия Санкт-Петербургского университета экономики и финансов. 2009. - № 4. с. 165-167.

219. Чеснокова Ж.А., Бондарец A.B. Особенности оценки и анализа затрат на качество на промышленном предприятии с учетом внедрения процессного подхода // Современные проблемы науки и образования. — 2008.-№ 6-С. 156-160.

220. Чуев И.Н., Чечевицына JI.H. Экономика предприятия. М.: ИТК Дашков и К, 2006.-416 с.

221. Шадиева М.Ю. Принятие управленческих решений на нефтедобывающих предприятиях // Экономический анализ: теория и практика. -2007.-№5.-С. 39-44.

222. Шанк Дж., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами. -СПб.: Бизнес Микро, 1999. 288 с.

223. Шаркова А., Тафинцева В. Совершенствование системы учета затрат: управленческий подход // Предпринимательство. 2008. - № 5. - С. 87-90.

224. Шер А.-В. Бизнес процессы. Основные понятия. Теория. Методы. М.: Весть-МетаТехнология, 1999. - 173 с.

225. Шеремет А.Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. М.: ИНФРА-М, 2008. - 367 с.

226. Шеремет А.Д. Вопросы теории в учетно-аналитических дисциплинах // Экономическая наука современной России. 2008. - № 1. - С. 49-53.

227. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М.: Филин, 1996. - 344 с.

228. Шим Дж. К., Сигел Дж. Г. Основы бюджетирования и больше. Справочник по составлению бюджетов. М.: Вершина, 2008. - 368 с.

229. Щиборщ К.В. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и Сервис, 2001. - 544 с.

230. Юрьева H.A. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Все для бухгалтера. 2007. - № 19. - С. 11-13.

231. Davenport Т.Н. Process Innovation: Re-engineering Work through Information Technology. Harvard Business School Press, Boston, 1993.

232. FAS 19. Учет и отчетность нефтегазодобывающих компаний (US GAAP).