Концептуальные основы бухгалтерского учета в товариществах собственников жилья тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Панкратова, Ольга Николаевна

• Панкратова, Ольга Николаевна
• кандидат наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат наук Панкратова, Ольга Николаевна

Содержание

Введение

Глава 1. Значение организационно-правовых особенностей товариществ собственников жилья в решении проблем учета и управления

1.1. Место товариществ собственников жилья в системе финансирования жилищно-коммунального обслуживания

1.2. Сравнительный анализ способов управления жилищным фондом: перспективы развития учета и самоуправления

Глава 2. Разработка концептуальных основ организации и методологии бухгалтерского учета в товариществах собственников жилья

2.1. Роль общеорганизационных документов в постановке и организации бухгалтерского учета товариществ собственников жилья

2.2. Рассмотрение вопросов учета общего имущества в товариществах собственников жилья

2.3. Разработка методологических положений по учету ключевых объектов товариществ собственников жилья

Глава 3. Разработка методических рекомендаций по бухгалтерскому учету в товариществах собственников жилья

3.1. Новые решения в учете общего имущества и основных средств товариществ собственников жилья

3.2. Актуальные вопросы учета целевых средств в товариществах собственников жилья

3.3. Основные аспекты учета затрат и расходов в товариществах собственников жилья

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Концептуальные основы бухгалтерского учета в товариществах собственников жилья»

Введение

Актуальность выбранной темы. Функционирование жилищно-коммунального хозяйства (далее - ЖКХ) напрямую зависит от эффективности взаимодействия населения, местных органов власти и подрядных организаций, предоставляющих услуги в жилищной сфере.

В советский период в нашей стране учет жилищного1 фонда в процессе его эксплуатации осуществлялся специализированными государственными обслуживающими предприятиями, такими как ДЕЗ, ЖЭК, РЭУ и т.п. Они создавались единственным собственником - государством, и являлись бюджетными организациями.

Радикальные перемены в России в начале 90-х годов прошлого столетия затронули все сферы экономических отношений. Вопросы управления и содержания жилищного фонда не стали исключением. Уже с начала приватизации было предусмотрено, что собственники приватизированных жилых помещений в домах государственного или муниципального жилищного фонда становились совладельцами либо пользователями внеквартирного инженерного оборудования и мест общего пользования [16, абз.4 ст.З]. Федеральной жилищной политикой определялось общее имущество кондоминиума , предназначенное для обслуживания более одного домовладельца [21, ст. 8]3.

В Конституции РФ, принятой 12 декабря 1993 года закреплялось право

1 Согласно п.1 с г. 19 ЖК жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации. Жилищный фонд классифицируется по категориям собственников (частный, государственный, муниципальный) и в зависимости от целей использования (индивидуальный, специализированный и др.) В настоящей работе автором используется термин «жилищный фонд» в отношении общедолевого имущества собственников как неотъемлемой части жилых помещений, существование которых невозможно одно без другого.

2 В действующем законодательстве термин "кондоминиум" больше не применяется. Для обозначения объекта управления ТСЖ используется понятие "общее имущество собственников помещений многоквартирного дома".

3 В настоящее время Закон Российской Федерации от 24.12.1992 г. № 4218-1 "Об основах федеральной жилищной политики" утрашл силу на основании Федерального закона Российской Федерации от 29.12.2004 г. № 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации".

частной собственности, находящееся под охраной закона [1, ст.35]. Это потребовало создания механизмов реализации конституционных прав граждан. В ст. 291 Гражданского кодекса РФ [2], (далее - ГК) вводился новый вид некоммерческих организаций - товарищества собственников жилья (далее -ТСЖ). Их деятельность регулировалась специальным законом [19], который перестал действовать с момента вступления в силу Жилищного кодекса РФ [10, ст. 2] (далее - ЖК).

К началу реформирования ЖКХ жилищный фонд страны характеризовался высокой степенью износа - свыше 70%. По оценкам экспертов, целесообразность самоуправления жилищным фондом с износом свыше 30% считается сомнительной [112, 174]. Такой вывод вполне логичен. Ведь с передачей жилищного фонда в частную собственность государством не предполагалась одновременная передача накопленных средств из фондов на капитальный ремонт ветхого жилья.

Возникли проблемы и с адаптацией учета к Общему плану счетов. В 1997 году были разработаны рекомендации по ведению бухгалтерского учета в ТСЖ [53]. Однако последовавшая смена плана счетов, реформирование самого бухгалтерского учета и налоговой сферы свели эту попытку «на нет».

Переход всех рисков с государственного уровня на частный плохо сочетается с государственным регулированием цен и тарифов, которое в целях социальной защиты граждан существует и по сей день. Проблемы ветхого жилого фонда переложены на новых собственников. Так, например, в Москве финансирование капитального ремонта осуществляется в пределах утвержденного бюджета за счет средств, выделяемых Управлению городского заказа на капитальный ремонт жилищного фонда, а также средств собственников помещений [81, п. 1.3], [82]. Получается, что доля финансирования капитального ремонта за счет собственников определяется только пределами утвержденного бюджета.

В 2005 году Фонд «Коммунальная культура жизни» провел социологический опрос среди москвичей, для того, чтобы оценить их

отношение к реформе ЖКХ. В результате выяснилось, что почти 40% собственников высказываются за взаимодействие с существующими ДЕЗами (Дирекциями единого заказчика). Доверие населения к другим, прежде всего к частным, компаниям пока невелико [172].

На государственном уровне для успешного проведения преобразований в отрасли ЖКХ поставлен ряд задач [191]. Из их перечня видно, что основными требуемыми действиями для их решения являются «создание», «разработка», «внедрение», что обобщенно характеризует инновационный характер путей дальнейшего развития ЖКХ в нашей стране [136]. В этой сфере «эксперименты» обходятся дорого, так как они непосредственно затрагивают человека. Поэтому проблемы в жилищной сфере имеют особое социально-экономическое значение.

Таким образом, одна из наиболее известных в мировой практике идей развития жилищного самоуправления через институт ТСЖ нашла свое отражение в реформировании отечественного ЖКХ. Реформа направлена на повышение качества жилищно-коммунального обслуживания населения. ТСЖ при этом должна была стать преобладающей формой управления, но этого не произошло. Причинами тому стала недостаточность механизмов регулирования деятельности ТСЖ, недоверие граждан к этой форме управления и ряд других факторов.

К настоящему времени в муниципальных домах, где частным собственникам принадлежит более половины квартир, ТСЖ стали создаваться по инициативе органов местного самоуправления в массовом порядке. В этой связи актуальность проблем жилищного самоуправления только возросла. Многие вопросы деятельности ТСЖ, в частности отраслевой бухгалтерский учет, оказались недостаточно регламентированы специальными нормативными актами, и стали предметом дискуссий и споров.

Проблемам ведения бухгалтерского учета в ТСЖ, в условиях реформирования отрасли, посвящены труды экспертов и юристов, в том числе В.А. Овчинникова, к.т.н., к.ю.н., профессора кафедры конституционного и

муниципального права Северо-Западной академии государственной службы, A.M. Сергиенко, И.А. Фельдмана, Е.А. Чефрановой. Специальные исследования сущности и субординации учетных принципов провели М.И. Кутер, В.Д. Новодворской, Я.В. Соколов, А.Н. Хорин и др. Категориальный аппарат бухгалтерского учета обогащался исследованиями В.А. Патона, А.К. Литтлтона, Т.Г. Сандерса, Г.Р. Хатфилда, А. Мура, С. Гилмана. Вопросы бухгалтерского учета в некоммерческих организациях раскрывались и комментировались в публикациях таких ученых как П.И. Вахрин, П.Ю. Гамольский, В.А. Ерофеева, Г.И. Пашигорева, В.И. Пилипенко, Н.А. Чепик и др. Однако проблема совершенствования бухгалтерского учета в ТСЖ разработана значительно меньше. Она требует комплексного изучения.

Поиск «оптимальных» способов управления, учитывающих все требования законодательства, стал преимущественным занятием руководителей и правлений ТСЖ. При этом все риски, связанные с непрофессионализмом руководителей в этой сфере, ложатся на плечи собственников, которые вынуждены впоследствии покрывать убытки ТСЖ. Интересы же самих собственников стоят при этом на первом месте не всегда, а возможность контроля с их стороны ограничена, в том числе по причинам некорректного ведения бухгалтерского учета. Ревизионные комиссии ТСЖ часто обнаруживают злоупотребления руководства, когда они уже совершены, но не имеют инструментов для предотвращения злоупотреблений, например, посредством регулярного анализа показателей отчетности.

Большинство исследователей истории бухгалтерского учета отмечали, что развитие учета всегда шло к некой цели, обеспечивающей связь собственника с его собственностью, то есть цель отвечала чисто экономическим задачам. Для ТСЖ характерен широкий круг пользователей, заинтересованных в получении

бухгалтерской информации лиц. Причем интерес имеется не только к сводной,

\

итоговой отчетности, но и к содержащейся в регистрах бухгалтерского учета.

Я.В.Соколов в своем труде «Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней» отмечает, что «бухгалтеры всегда, с той или иной степенью успешности,

решали три задачи: 1) сделать учет максимально информативным и точным; 2) добиться его простоты и дешевизны и 3) получить своевременную информацию о фактах хозяйственной жизни». Полагаем, что совокупность соответствующих этим задачам критериев достоверности, рациональности и актуальности характеризуют в целом качество учета.

Но эти задачи в значительной мере исключают друг друга, поскольку интересы собственника, администратора, служащих, подотчетных лиц, кредиторов и дебиторов противоречивы. Это утверждение верно и для ТСЖ: неадекватен подход к ТСЖ налоговых органов, не разработаны методики контроля собственниками деятельности руководства ТСЖ и фактически бесконтрольное управление последним значительными денежными потоками.

В Древней Греции на должности с материальной ответственностью назначались только богатые люди, а в инвентаризации, прежде всего, было заинтересовано ответственное лицо [167, с.35]. Распространение демократических принципов исключили возможность установления имущественного ценза при решении вопросов участия в управлении4. По формальным признакам многие правонарушения выпадают из поля зрения государства и становятся проблемой граждан. Например, в ТСЖ очень сложно распознать и доказать злоупотребления руководства, не имея объективной информации.

В учете некоммерческих организаций предпринимаются попытки сочетания двух видов счетоводства: камерального (аналогично бюджетным организациям) и патримониального (аналогично непроизводственной сфере коммерческих организаций). Но до сих пор не предложено методики, которая

4 Скрыто при решении вопросов управления общим имуществом признаки имущественного ценза присутствуют вопреки их неконституционности. Например, на общем собрании собственников помещений многоквартирного дома количество голосов каждого собственника пропорционально доле площади принадлежащих ему помещений. То есть при подсчете голосов наибольший вес имеет голос наиболее «богатого» (владеющего большим количеством квадратных метров) собственника, хотя его гражданские права нормально пользоваться своим жилищем и извлекать из его полезные свойства точно такие же, как у любого другого собственника.

бы позволяла сочетать учет целевых поступлений и выбытий с учетом состояния и движения имущества, которое рассматривается как следствие выполнения сметы. Современными учеными признается возможность синтеза двух учетных систем в рамках отдельной некоммерческой организации путем совмещения принципа начисления и системы кассового исполнения сметы (бюджета).

Существующая в настоящее время противоречивость и несопоставимость бухгалтерской информации, формируемой в ТСЖ, снижают ее достоверность и ставят под сомнение ее полезность для целей управления. Во многих ТСЖ ежегодная стоимость текущего ремонта общего имущества превышает стоимость самого имущества, по которой оно принято к учету. При расчетах за один и тот же вид ресурсов и услуг применяются разные тарифы в несопоставимых показателях.

В отличие от других некоммерческих организаций, свобода ТСЖ на распоряжение своими средствами ограничена Законом не только целями деятельности, но и конкретным назначением средств по видам услуг и их стоимости. В отношениях с третьими лицами ТСЖ действует в интересах и за счет собственников, и несет ответственность за качество обслуживания как исполнитель. Но методология камерального учета не приспособлена для отражения фактов финансово-хозяйственной деятельности, вытекающих их таких правоотношений. А патримониальный учет для некоммерческих организаций признается неподходящим даже противниками синтеза двух систем. Кроме того, ЖКХ как социально-значимая сфера экономики регулируется в основном административными, а не рыночными методами. Поэтому ТСЖ в своей деятельности ограничено больше, чем другие некоммерческие организации. Важнейшей проблемой в этой связи остается разработка концептуальных основ учета в ТСЖ, совмещающих две системы бюджетного учета с учетом экономических и правовых особенностей ТСЖ.

В духе Концепции развития бухгалтерского учета в России, принятой в 2004 году, совершенствование отраслевого бухгалтерского учета в ТСЖ

должно быть направлено на повышение качества информации, формируемой в учете и отчетности, и обеспечение доступа к ней заинтересованных пользователей. Достижение поставленной цели в организациях различных правовых форм и отраслей экономики основывается на их особенностях (в т.ч.организационных, правовых, социально-экономических). Исходя из этого для совершенствования бухгалтерского учета ТСЖ могут быть сформулированы концептуальные основы, то есть основные (главные) положения по организации и методологии учета, реализовывающие цели Концепции применительно к ТСЖ (в отраслевом учете).

Обеспечение достоверности и информативности показателей бухгалтерского учета и отчетности ТСЖ предполагает:

- использование особенностей ТСЖ для повышения качественных характеристик бухгалтерского учета;

- разработку положений по организации и методологии учета в ТСЖ, обеспечивающих его системность;

- оптимизацию учетного процесса в соответствии с целями деятельности ТСЖ путем разработки методики учета ключевых объектов.

Обеспечение доступа заинтересованных пользователей предполагает совершенствование форм отчетности, позволяющих оценивать результаты деятельности ТСЖ и принимать обоснованные управленческие решения.

Актуальность темы для современного отечественного учета в ТСЖ и необходимость дальнейшей разработки указанных проблем обусловили выбор цели диссертационного исследования и постановку его задач.

Целью настоящей работы является разработка основных положений по организации и методологии бухгалтерского учета в ТСЖ, направленных на совершенствование отраслевого учета и повышение его качественных характеристик. Это позволит обеспечить интересы пользователей бухгалтерской информации, будет способствовать принятию ими обоснованных решений и повышению качества жилищно-коммунального обслуживания.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

- определение основной функции управляющих жилищных организаций и выделение проблемных областей в современной системе финансирования жилищно-коммунального обслуживания;

- исследование возможности использования правовых и экономических особенностей управления жилищным фондом посредством ТСЖ для повышения качества учета и управления;

- определение особенностей формирования учетной политики и отчетности ТСЖ;

- определение ключевых (главных) объектов учета в ТСЖ и разработка соответствующих методологических решений;

- исследование общего имущества как объекта учета и управления в ТСЖ и разработка методики его учета;

- разработка и совершенствование методик учета в ТСЖ основных объектов.

Предметом исследования является методологический аппарат бухгалтерии ТСЖ, позволяющий вести учет и формировать достоверную бухгалтерскую информацию на основе действующего законодательства и положений по бухгалтерскому учету при соблюдении правовых экономических особенностей товарищества как формы жилищного самоуправления.

Объект исследования — организация учета в ТСЖ преимущественно городов федерального значения, а также связанные с ним хозяйственные и социально-экономические отношения, имеющие место при управлении общим имуществом посредством ТСЖ.

Теоретическую основу исследования составили современные работы российских ученых и специалистов в области бухгалтерского учета некоммерческих организаций, а также в области отраслевого учета в ЖКХ. Развитие методологии бухгалтерского учета в ТСЖ нашло отражение в работах Т. Веселовой, Л.Ю. Грудцына, Г.И. Пашигорева, В.И. Пилипенко, И.А. Фельдмана. Развитие теоретических положений учета в некоммерческих организациях представлено в трудах П.Ю. Гамольского, Е.В. Егорова, С.А.

Кирсанова, М.Л. Макальской, С.Ю. Матвеева, В.Д.Новодворской), Н.Л. Пирожковой, В.И. Радачинского, А.К. Толмасовой. При подготовке диссертации использовались нормативно-правовые акты РФ, регулирующие вопросы бухгалтерского учета, отчетности и деятельность ТСЖ. а также разъяснения органов исполнительной власти по вопросам применения законодательства.

Методологическая база исследования включает в себя системный подход, аналогию и дедукцию. Методы исследования, используемые в диссертационной работе: нормативный (рассмотрение законодательной базы, регламентирующей деятельность ТСЖ); статистический; формально-юридический и сравнительно-правовой, а также методы бухгалтерского учета (оценка, двойная запись, балансовые обобщения и др.). При обосновании теоретических выводов применялись методы логического обобщения, экспертных оценок, сравнения.

Эмпирической базой исследования послужили результаты обобщения практики организации бухгалтерского учета и отчетности ТСЖ городов федерального значения, факты, опубликованные в экономической литературе, наблюдения автора при внедрении разработок в деятельность существующих ТСЖ, информация специализированных агентств, информационные ресурсы сети Интернет.

Научная новизна диссертационной работы заключается в разработке концептуальных основ бухгалтерского учета в ТСЖ посредством теоретического обоснования положений по организации и методологии учета в ТСЖ в целях повышения его качественных характеристик.

Автором выносятся на защиту следующие научные результаты данного диссертационного исследования в области бухгалтерского учета:

- исследованы организационно-методические аспекты учета в ТСЖ и сформулированы следующие положения, имеющие концептуальное значение в области организации учета:

• достоверность бухгалтерского учета и отчетности в ТСЖ можно существенно повысить путем согласования учетной политики с уставом и сметой;

• для оценки результатов деятельности ТСЖ формирование данных бухгалтерского учета и составление отчетности целесообразно вести в разрезе статей сметы;

в области методологии учета ТСЖ:

• для принятия обоснованных управленческих решений необходим учет общего имущества в разрезе его элементов;

• плата собственников помещений за услуги ТСЖ в рамках его уставной деятельности не является выручкой и начисляется путем отражения задолженности собственников по внесению платежей в корреспонденции с источником целевого финансирования;

• операции по учету коммунальных платежей не связаны с уставной деятельностью ТСЖ, поэтому операции по их начислению и уплате не отражаются на изменении источников целевого финансирования;

• регулярные взносы членов ТСЖ - часть обязательных платежей, в связи с чем ТСЖ вправе отражать задолженность собственников по внесению обязательных платежей вне зависимости от наличия членства;

• все средства ТСЖ, кроме средств коммунальных платежей, прямо или опосредованно образуют источники целевого финансирования ТСЖ и используются для потребления, накопления или вложения во внеоборотные активы, в связи с чем необходимо вести раздельный учет источников разного назначения;

- разработаны методические рекомендации по формированию учетной политики ТСЖ, включая учет таких объектов как фонд во внеоборотных активах, специальные целевые фонды, резервы предстоящих расходов и др;

- усовершенствована форма отчета о целевом использовании средств ТСЖ путем адаптации ее структуры для оценки результатов деятельности ТСЖ на основе учета всех поступлений средств в ТСЖ;

- обоснован порядок учета общего имущества в ТСЖ за балансом, что позволяет формировать отчетность в соответствии с принципом имущественной обособленности ТСЖ;

- проведена классификация источников целевого финансирования ТСЖ, среди которых выделены первичные и вторичные источники, что позволяет формировать объективную информацию об источниках предназначенных для текущего потребления; накопления или вложения;

- предложена методология ведения учета на счете 86 «Целевое финансирование» в разрезе субсчетов, позволяющих отражать изменение данного показателя при учете операций по приобретению, изменению и выбытию основных средств, при учете бюджетных субсидий, при образовании и использовании средств специальных целевых фондов.

Практическую значимость исследования определяют его основные положения, результаты и выводы, ориентированные на широкое использование при ведении бухгалтерского учета и осуществлении контроля (ревизий) деятельности ТСЖ в интересах различных групп пользователей бухгалтерской информации. В работе приведены рекомендации, практическая значимость которых, подтверждается результатами внедрения:

- разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета в ТСЖ, позволяющий использовать минимальное количество регистров синтетического учета без их перегрузки, что существенно рационализирует учет;

- предложена структура сметы, основанная на выделении определенных видов затрат в самостоятельные статьи, которая позволяет вести отдельный учет субсидируемых из бюджета видов услуг, оценивать рациональность содержания администрации ТСЖ и контролировать накладные расходы, не связанные напрямую с жилищно-коммунальным обслуживанием потребителей;

- разработана методика учета общего имущества за балансом, для чего

введены новые забалансовые счета: 012 «Общее имущество собственников многоквартирного дома» и 013 «Износ жилищного фонда», позволяющая достоверно отражать изменение его стоимости в случаях реконструкции, модернизации, и принимать обоснованные управленческие решения по вопросам текущего ремонта различных элементов общего имущества;

- внедрены новые методики учета в ТСЖ различных объектов (основных средств; услуг по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту; коммунальных услуг; целевого финансирования; резервов), повышающие достоверность и информативность показателей бухгалтерского учета;

- для отражения расчетов между собственниками и поставщиками услуг предложено использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому могут быть открыты субсчета «Кредиторская задолженность перед собственниками по платежам за коммунальные услуги» и субсчета «Расчеты с поставщиками коммунальных услуг», что позволяет контролировать переплату собственников по коммунальным платежам и обеспечивать исполнение обязательств ТСЖ как исполнителя услуг;

- предложена структура счетов учета расчетов с собственниками, в соответствии с которой для учета обязательных платежей целесообразно использовать общие счета для расчетов с собственниками по обязательным платежам и для учета кредиторской задолженности по оплате коммунальных услуг вне зависимости от наличия у них членства и отдельно вести счета для учета расчетов с собственниками по вступительным и дополнительным взносам; это позволяет формировать достоверную информацию о состоянии расчетов ТСЖ с собственниками;

на основе классификации источников целевого финансирования разработана структура счетов аналитического учета целевого финансирования, позволяющая рационализировать формирование отчета о целевом использовании средств.

Результаты диссертационного исследования были использованы в деятельности ассоциации ТСЖ «Митинский оазис» (г.Москва), ТСЖ «Башня»

(г.Москва), ТСЖ «Мичуринский - 27» (г. Москва), ТСЖ «Пр.Обуховской Обороны - 289» (г.Санкт-Петербург), ТСЖ «Раменки 9» (г.Москва), ТСЖ «Фрунзенское» (г.Санкт-Петербург).

Структура настоящей работы обусловлена вышеназванными задачами и состоит из введения, трех глав (включая 8 параграфов), заключения, списка использованной литературы (из 191 наименования) и 10 приложений. Работа содержит 8 рисунков, 11 таблиц и 2 формулы.

Во введении обосновывается актуальность темы диссертации, характеризуется степень разработанности проблемы, определяются цель, задачи, предмет и объект исследования, теоретическая основа и методологическая база исследования, раскрывается научная новизна и практическая значимость работы.

В соответствии с целью и задачами исследования в работе рассматриваются три группы проблем.

В первой главе работы рассматриваются вопросы, связанные с теоретическим обоснованием возможности использования особенностей ТСЖ для повышения качественных характеристик бухгалтерского учета.

Вторая глава посвящена разработке положений по организации и методологии учета в ТСЖ, направленных на повышение достоверности бухгалтерской информации.

В третьей главе проведена разработка методик учета в ТСЖ различных объектов в целях эффективного управления.

В заключении диссертационной работы обобщены основные результаты, сформулированы теоретические выводы и практические рекомендации, полученные в процессе научного исследования, проанализирована их взаимосвязь.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Панкратова, Ольга Николаевна

выводы:

1. Для ведения забалансового учета общего имущества удобно в рабочий план счетов ввести дополнительный счет.

2. Отражение помещений на балансе ТСЖ в качестве основных средств в настоящее время возможно только в трех исключительных случаях:

- в результате реорганизации ЖСК в ТСЖ, если к этому моменту ТСЖ самостоятельно выкупит у инвестора оставшиеся нереализованными помещения;

- если по решению собственников из состава общего имущества будут выделены конструктивно-обособленные помещения, имеющие отдельный вход, и переданы безвозмездно в собственность ТСЖ;

- если ТСЖ в соответствии со своими целями и задачами приобретает помещения в свою собственность за плату.

3. Важным аспектом оценки общего имущества для ТСЖ является непропорциональность сроков службы различных элементов общего имущества, в связи с чем предлагается вести аналитический учет общего имущества по элементам в разрезе как трех групп элементов:

- общее имущество (без учета инженерных систем);

- инженерные системы по видам;

- прочие объекты.

4. Операции по приобретению, изменению и выбытию основных средств влияют на изменение источников целевого финансирования:

- операции приобретения основных средств безвозмездно, переоценки или списания по причине полного износа изменяют общий объем средств целевого финансирования за счет пополнения или уменьшения источника во внеоборотных активах;

- операции приобретения основных средств по возмездному договору, по переоценке основных средств в результате реконструкции и модернизации, выбытия по возмездному договору не меняют общий объем средств целевого финансирования, но изменяют структуру источников, когда средства перераспределяются между источниками, предназначенными для потребления и источником во внеоборотных активах.

5. К учету амортизации основных средств целесообразно применять смешанный подход и использовать как счет 02 для начисления амортизации по основных средствам, используемым исключительно в предпринимательской деятельности ТСЖ, так и счет 010 - по всем остальным основным средствам, которые используются в уставной деятельности.

6. Операции по выбытию основных средств ТСЖ в идеальном случае (когда ТСЖ занимается только уставной деятельностью) не формируют финансового результата. При возникновении предпринимательской деятельности при выбытии основных средств всегда образуются доходы: минимально в размере разницы между первоначальной и остаточной стоимостью; получаемые в оплату выбывающих основных средств поступления от покупателей образуют дополнительный доход ТСЖ.

Предложенный порядок учета операций по учету основных средств ТСЖ должен быть закреплен в учетной политике и в рабочем плане счетов.

3.2. Актуальные вопросы учета целевых средств в товариществах собственников жилья Источники финансирования основной (уставной) деятельности образуются за счет установленных ЖК средств ТСЖ [4, п.2 ст. 151]. К ним относят следующее:

- обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов товарищества;

- доходы от хозяйственной деятельности ТСЖ;

- компенсации и субсидии на обеспечение эксплуатации общего имущества в многоквартирном доме, проведение текущего и капитального ремонта, предоставление отдельных видов коммунальных услуг и иных субсидий;

- прочие поступления.

К первой группе средств ТСЖ отнесены обязательные платежи, вступительные и иные взносы членов ТСЖ.

Обязательные платежи собственника помещения в многоквартирном доме установлены законом [4, п.2 ст. 154]. К ним отнесено два вида платежей:

- плата за содержание и ремонт жилого помещения, включая услуги и работы по управлению многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего имущества;

- плата за коммунальные услуги, услуги радиосвязи, телевидения (коммунальные платежи).

К обязательным платежам на содержание и ремонт общего имущества относится плата за четыре вида услуг:

- содержание общего имущества жилого дома, в том числе подвала, чердака, подъездов и крыши;

- техническое обслуживание общих коммуникаций, технических устройств, в том числе лифтов и приборов учета, а также технических помещений жилого дома;

- вывоз бытовых отходов;

- содержание придомовой территории.

Кроме этого, к группе обязательных платежей относится плата:

- на управление многоквартирным домом;

- на текущий ремонт;

- на капитальный ремонт.

Платежи за коммунальные услуги включают в себя статьи услуг по видам ресурсов:

- плата за холодное водоснабжение (включает в себя плату за холодное водоснабжение квартир собственников, потребление холодной воды для общих нужд, плату за прием канализационных и сточных вод);

- плата за отопление (отопление помещений);

- плата за горячее водоснабжение (данный вид коммунальной услуги применяется исключительно для расчетов с собственниками, поскольку в расчетах ТСЖ со снабжающими организациями он учитывается в расходах на холодную воду для нужд горячего водоснабжения и на отопление в виде подогрева воды для нужд горячего водоснабжения);

- плата за газоснабжение (в домах без предоставления горячего водоснабжения также включает в себя плату за газ для подогрева холодной воды для нужд горячего водоснабжения);

- плата за электроэнергию для общих нужд (может присутствовать в качестве отдельной статьи, если у ТСЖ имеется отдельный договор на электроснабжение общих помещений и территорий, а также установлен электросчетчик)и др.

В предыдущей главе нами было установлено, что к целевому финансированию не могут быть отнесены целевые средства на оплату коммунальных услуг.

В ТСЖ при расчетах с собственниками и поставщиками применяются различные тарифы и структура коммунальных услуг. Для физических лиц предусматривается оплата, например, за такие три вида услуг: отопление, холодное водоснабжение, горячее водоснабжение. При отсутствии приборов учета стоимость этих услуг для физических лиц рассчитывается исходя из о удельных объемов по нормам, устанавливаемые государством в расчете на 1 квадратный метр площади жилья (отопление), на 1 человека (холодное и горячее водоснабжение). Кроме того, тарифы могут дифференцироваться по критериям соотношения площади с установленными нормами жилья, наличия зарегистрированных в конкретной квартире лиц и т.п. Для организаций, и в частности для ТСЖ, вместо указанных трех видов услуг предусматривалось иное: холодное водоснабжение, теплоснабжение (включая затраты на подогрев воды для нужд горячего водоснабжения), водоотведение [80]. При этом стоимость этих услуг для ТСЖ в целом рассчитывалась за единицу материального носителя услуги в натуральном выражении: за одну калорию тепла (теплоснабжение), за один кубический метр воды (водоснабжение и водоотведение).

Для определения фактического объема потребления коммунальных услуг

8 Здесь удельный объем — количество материального носителя, приходящееся на одного человека, обеспеченного данной услугой, в разных условиях проживания. необходимо наличие общих приборов учета. При их отсутствии расчеты с поставщиками производятся, как правило, исходя их проектного потребления9, на которое рассчитан жилой дом. В связи с этим неизбежно возникает отклонение между суммой платежей, которые ТСЖ обязаны собрать с собственников и суммами фактических объемов потребления. Когда за полный период (полный цикл оказания услуги и сбора средств) имеет место отклонение в пользу фактических расходов, недостаток средств должен покрываться ТСЖ (то есть фактически за счет собственников). Когда, наоборот, фактические расходы меньше собираемых средств, то у ТСЖ образуется излишек средств. Чем он является, кредиторской задолженностью перед собственниками или результатом операционной деятельности (доходом) ТСЖ, составляет суть вопроса по налогообложению коммунальных платежей, который часто решался по усмотрению налоговых органов не в пользу ТСЖ [68]. Поэтому на практике отстаивать иную позицию ТСЖ часто приходилось в суде.

В настоящее время этим спорам положен конец в связи с Постановлением пленума Высшего арбитражного суда РФ № 57 от 05.10.2007 года. В постановлении разъяснено, почему ТСЖ теперь оплачивают коммунальные услуги поставщикам по тарифам для населения, почему не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением многоквартирных домов коммунальными услугами [85].

Но необходимо иметь в виду, что в ЖК в качестве основного критерия расчета платы собственников за коммунальные услуги установлено «фактическое потребление исходя из показаний приборов учета», а нормирование применяется по остаточному принципу [4, п.1 ст. 157]. Из этого следует вывод, что ТСЖ имеющие общие приборы учета потребления

9 Проектное потребление, как правило, является максимальным. Аналогично нормативным характеристикам производительности машин и механизмов, которая обычно превышает фактическую, проектное потребление ресурсов жилого дома рассчитывается без учета влияния внешних факторов и является преимущественно средством техническо-экономических расчетов для обоснования проекта или результатом испытании нового оборудования или систем. коммунальных услуг неправомерно собирают за коммунальные услуги с собственников средства, превышающие суммы фактической их стоимости исходя из фактического потребления. Оговорку можно сделать только в отношении сбора платы за отопление, так как ее равномерность для населения закреплена в Правилах оказании коммунальных услуг гражданам.

Техническим обслуживанием, вывозом бытовых отходов и капитальным ремонтом, как правило, занимаются специализированные организации, с которыми ТСЖ заключает договоры. ТСЖ самостоятельно не производит и не реализует при этом никаких услуг, а также как и с коммунальными услугами лишь участвует в расчетах и представляет интересы собственников, осуществляя расчетные операции.

Некоторые виды услуг, например, теплоснабжение, имеют сезонный характер. Во избежание сезонного повышения платы за коммунальные услуги для граждан устанавливаются тарифы, не меняющиеся в зависимости от сезона, что позволяет равномерно распределить их расходы по внесению платы в течение года. Такой порядок установлен Правительством РФ [32]. Для ТСЖ обязательства по перечислению оплаты поставщикам таких услуг возникает на основании заключенных с ними договоров после оказания услуг. То есть в течение года происходит равномерный сбор средств с собственников на оплату таких услуг как, например, теплоснабжение, и неравномерное их расходование, которое производится только в определенный сезонный период.

Как было нами установлено в предыдущей главе коммунальные платежи не являются сметной статьей доходов и расходов, и потому не могут резервироваться, а должны учитываться в качестве кредиторской задолженности на протяжении всего цикла оказания услуг (например, полный календарный год). Методика учета коммунальных платежей в ТСЖ похожа на операций у посредника. С учетом особенностей ТСЖ нами предлагается следующая методика (см. Табл. 7).

Заключение

Реформирование бухгалтерского учета направлено на усиление функций учета, формирование полезных, достоверных и сопоставимых учетных данных, способных удовлетворить информационные потребности всех участников. Создание информации с повышенной качественной характеристикой невозможно осуществить, используя устаревшие методики. Складывающиеся в настоящее время хозяйственные отношения могут развиваться только на соответствующей им теоретической и правовой базе.

В применяемой сегодня модели финансирования жилищно-коммунальных услуг в многоквартирных домах управляющей организации отводится ключевая роль оператора и администратора системы взаимодействия собственников помещений с обслуживающими организациями, а также органами государства. В этой связи на первый план выдвигается административная функция управления, которая заключается в обеспечении соблюдения законодательства при осуществлении управления жилищным фондом. Как правило, чем больше значение имеет общественная услуга, тем ниже риски, связанные с ее оказанием, и выше потребность в регулировании и администрировании. Поэтому в отношениях с собственниками складывается административная система управления, в которой управляющая организация играет главную роль по отношению к собственникам, а единственной действующей силой в установлении и распределении компетенции (власти) является закон.

Суть финансовой стороны деятельности ТСЖ: аккумулировать и расходовать средств ровно столько, сколько необходимо, чтобы обеспечить качественное обслуживание и эксплуатацию жилищного фонда. Для интерпретации бухгалтерской информации и показателей отчетности ТСЖ нами предлагается учитывать бесприбыльность основной (уставной) деятельности ТСЖ. В связи с этим администрированию должны подвергаться не только операции по учету доходов и расходов ТСЖ, но и связанная с этим экономия или недофинансирование.

Нами было установлено, что у ТСЖ по сравнению с другими способами финансирования имеются наилучшие возможности для повышения качества учета, а правовые и экономические особенности ТСЖ могут использоваться для повышения качество жилищно-коммунального обслуживания собственников путем обеспечения внутреннего контроля, рационализации учета, полноты и оперативности формирования показателей бухгалтерского учета.

Отличия разных способов управления указывают на три проблемные области в современной системе финансирования жилищно-коммунального обслуживания: 1) формирование отчетности, 2) контроль деятельности (участие собственников в управлении) и 3) стоимость жилищно-коммунальных услуг. Исходя их того, что бухгалтерский учет играет в решении этих вопросов существенную роль, нами проведено теоретическое обоснование возможности использования особенностей ТСЖ для повышения качественных характеристик бухгалтерского учета. Это необходимо, в частности, для исследования теоретико-методологических аспектов проблемы совершенствования бухгалтерского учета в ТСЖ и оценки возможности повышения качества жилищно-коммунального обслуживания путем принятия обоснованных управленческих решений на основе достоверных данных.

В первой главе работы нами выдвинута гипотеза о взаимосвязи качественных характеристик учета с качеством реализации административной функции ТСЖ. Административная функция управления ориентирована на соблюдение установленных порядков. В ТСЖ она реализуется через меры и мероприятия по соблюдению действующего жилищного законодательства в отношении разных групп участников отношений (собственников, государственных органов, органов местного самоуправления, органов управления ТСЖ).

Многие организации (особенно коммерческие), порядок ведения учета в которых достаточно регламентирован законом, принимают управленческие решения на основе данных, сформированных в традиционных стандартах, поскольку последние пользуются высокой степенью доверия и на их основе можно объективно оценить результаты деятельности. При таком же подходе в ТСЖ высока вероятность получения необъективных данных, что чревато необоснованными, ошибочными управленческими решениями, искажением информации о финансовом положении ТСЖ.

Полученные результаты позволили нам сделать вывод, что правовые и экономические особенности ТСЖ могут использоваться для повышения качество жилищно-коммунального обслуживания собственников путем обеспечения внутреннего контроля, рационализации учета, полноты и оперативности формирования показателей бухгалтерского учета.

Во второй главе работы проведена разработка положений по организации и методологии учета в ТСЖ, направленных на повышение его качественных характеристик. Организационно-методические аспекты учета в ТСЖ исследованы по отдельности в области организации учета и в области его методологии.

При исследовании существующей нормативно-правовой базы отраслевого бухгалтерского учета установлено, что она не позволяет бухгалтеру ТСЖ идентифицировать и оценивать объекты бухгалтерского учета и формировать достоверную отчетность. В то же время у каждого ТСЖ имеется ряд общеорганизационных документов, определяющих специфику конкретной организации (устав, смета). Основным их ограничением является требование непротиворечивости действующему законодательству. В связи с этим нами предлагается включать в устав и смету положения, закрепляющие порядок применения тех или иных инструментов учета и управления. Поскольку в ТСЖ к таким инструментам может быть отнесено почти все, что прямо или косвенно влияет на размер платежей собственников, эта мера значительно снизит риск ошибок и злоупотреблений. Это также облегчает задачу по формированию учетной политики ТСЖ, так как в общеорганизационных документах устанавливаются как сами объекты учета, так и признаки, по которым их можно идентифицировать (например, вступительные взносы).

В отличие от других исследований, в диссертации организационные документы ТСЖ впервые были подвергнуты комплексному изучению. Полученные результаты, успешная апробация разработок автора на практике, позволили сделать вывод о том, что достоверность бухгалтерского учета и отчетности в ТСЖ можно существенно повысить путем согласования учетной политики с общеорганнзационными документами (уставом и сметой).

При непосредственном участии автора в Москве впервые в истории существования ТСЖ в России был разработан и успешно внедрен на практике «пилотный» проект устава ТСЖ «Мичуринский - 27», развивающий общие положения законодательства и закрепляющий конкретные нормы и правила на уровне ТСЖ. В частности в него вошли разделы, посвященные порядку формирования и расходования средств специальных фондов, структурированию и формированию отчета об исполнении сметы, закреплен ряд контрольных процедур. Это позволило исключить на будущее споры о компетенции, упорядочить существенные для потребителей, но неурегулированные законодательством вопросы распределения экономии по обязательным платежам.

Автором установлено, что правовые особенности ТСЖ обусловливают нетрадиционное понимание некоторых требований к формированию учетной политики. Так требование осмотрительности в ТСЖ предполагает своевременное начисление платежей собственников, то есть приоритетное признание доходов. Стремление ТСЖ к обобщению однородных сметных статей направлено, как правило, на упрощение ведения учета и приводит к несанкционированному использованию средств и невозможности контроля исполнения сметы. Это обстоятельство заставляет уделять особое внимание требованию приоритета содержания перед формой и требованию непротиворечивости. На основе этих выводов автором разработаны рекомендации по формированию учетной политики.

Проведенный в работе анализ способов составления сметы (бюджетирования) привел к выводу, что предпочтительным по отношению к жесткому или гибкому бюджетированию следует признать способ смешанного бюджетирования, который основывается на группировке затрат. Это позволяет рационализировать аналитический учет затрат и расчетов с собственниками.

Унифицированная форма отчета о целевом использовании средств предполагает представление данных в свернутом виде и дает объективной информации. Нами усовершенствована структура отчета: целевые средства структурированы по источникам и направлениям использования в соответствии со статьями затрат, в отчет включена информация о целевых фондах и о движении платежей за коммунальные услуги. Простота применения и возможность сопоставления отчетных данных с другими показателями учета позволяет быстро выявлять позиции, по которым имеются от сметы, а также наблюдать динамику изменения показателей. Это способствует точности оценки результатов и прогнозных.

С указанным непосредственно связаны два сформулированных нами положения по организации учета в ТСЖ, имеющие концептуальное значение:

1. Достоверность бухгалтерского учета и отчетности в ТСЖ можно существенно повысить путем согласования учетной политики с уставом и сметой;

2. Для оценки результатов деятельности ТСЖ формирование данных бухгалтерского учета и составление отчетности целесообразно вести в разрезе статей сметы.

Данные организационные основы учета тесно связаны с администрированием, что подтверждает гипотезу выдвинутую нами ранее, поскольку они основаны на административных методах регулирования не регламентированных законодательством вопросов (см. рис.6).

Рис.6 Взаимосвязь качества администрирования и эффективности учета в ТСЖ.

Исходя из этого, учетную систему, которая бы удовлетворяла потребностям ТСЖ можно охарактеризовать следующим образом. По цели учет в ТСЖ — это в основном отражение отношений внутри организации, то есть преимущественно управленческий. По организационной структуре учет ТСЖ является, как правило, централизованным. По методологии учет в ТСЖ основан на совмещении бюджетного и коммерческого учета, поскольку в рамках одной из этих учетных систем задачи ТСЖ не могут быть реализованы в полной мере.

Основной объект управления (общее имущество) для ТСЖ образуют многоквартирный жилой дом со всеми принадлежностями и земельный участок, на котором дом расположен. Для обозначения совокупности этого общего имущества нами использован термин «домовладение». Так как структура и количество жилищно-коммунальных услуг непосредственно зависит от количественных и качественных характеристик домовладения, то объекты, от изменения которых зависят объемы уставной деятельности ТСЖ (и размер платежей собственников), целесообразно учитывать в одной системе.

Ряд уставных обязанностей ТСЖ, связанных с контролем состояния общего имущества, обеспечением проведения текущих ремонтов, расчетом суммы взносов на капитальный ремонт, вынесением на голосование собственников вопросов дальнейшей судьбы общего имущества, требует формирования данных учета об общем имуществе и поддержании их в актуальном состоянии. Этим также обосновывается необходимость и целесообразность учета общего имущества в ТСЖ в управленческих целях.

При исследовании общего имущества как объекта учета и управления в ТСЖ установлено следующее:

- Земельный участок, на котором расположен жилой дом, не может быть самостоятельным объектом учета. Но поскольку изменение количественных характеристик влияет на объем услуг (например, услуг по уборке территории), то земельный участок следует учитывать в составе элементов домовладения.

- При использовании в предпринимательских целях некоторые элементы общего имущества, которые конструктивно обособленны и отчуждены в пользу ТСЖ (колясочные, кладовые и т.п.) следует рассматривать в качестве внеоборотных активов ТСЖ, а именно в качестве основных средств, поскольку выполняются требования для их признания таковыми.

- Исходя из содержания общего имущества как объекта права собственности вопрос о его учете на балансе или за балансом, пока решается в пользу второго варианта. Это соответствует принципу имущественной обособленности ТСЖ, так как содержать имущество и уплачивать имущественные налоги обязаны собственники, а не ТСЖ.

- Сроки службы разных элементов общего имущества не совпадают. Следовательно, оценка износа общего имущества на основе усредненных норм формирует необъективную информацию о его состоянии.

В отличие от технического учета, для ТСЖ важное значение имеет стоимостная оценка, поскольку, во-первых, этим обеспечивается сопоставимость альтернатив при планировании, а во-вторых, повышается возможность анализа и обработки данных, когда они формализованы и приведены в единицах, в которых измеряются другие объекты учета. Исходя из процесса формирования стоимости жилого дома как комплексного объекта недвижимости, ТСЖ его следует учитывать по стоимости не ниже инвентарной, соответствующей стоимости его создания как имущественного комплекса.

Исходя из этого в работе сделан вывод о том, что общее имущество собственников помещений многоквартирного дома должно подвергаться бухгалтерскому учету в ТСЖ в разрезе его элементов: многоквартирный дом (в т.ч. конструктивные элементы и земельный участок), инженерные системы (по видам систем), прочие объекты инфраструктуры (объекты благоустройства, озеленения и т.п.).

Взаимосвязь данного положения с другими продемонстрирована на рис.7. Так, например, если в смете необходимо на предстоящий год предусмотреть ремонт какого-то вида инженерных коммуникаций, его стоимость должна быть оправдана данными учета общего имущества, на основании которых принимаются решения о ремонте или замене. Повторный контроль может быть проведен по завершении расчетов с подрядчиками на основании обобщенных данных учета по соответствующей статье сметы.

Рис.7 Обеспечение и реализация учета общего имущества в ТСЖ

В системе расчетов за жилищно-коммунальные услуги ТСЖ выполняет функции по аккумулированию платежей собственников для их последующего распределения поставщикам. Поэтому ключевым для ТСЖ является учет операций, связанных с расчетами по обязательным платежам, формированию и использованию целевых источников. Порядок учета соответствующих фактов хозяйственной деятельности во многом зависит от понимания сущности услуг

ТСЖ в рамках уставной деятельности, участия ТСЖ в расчетах за коммунальные услуги, членских взносов и обязательных платежей, а также целевого финансирования.

Исследование указанных вопросов позволили автору сделать следующие выводы.

Под уставной деятельностью понимается выполнение ТСЖ уставных обязанностей, к которым относится и оказание услуг собственникам. В уставной деятельности ТСЖ отсутствуют признаки деятельности предпринимательской. Следовательно, оказание услуг в ТСЖ является формой исполнения уставных обязанностей, а их финансирование не связано с реализацией услуг и получением ТСЖ выручки.

Участвуя в расчетах за коммунальные услуги, ТСЖ несет обязательства 1) перед собственниками (оплатить услуги поставщиков за счет полученных от собственников средств при возникновении обязательств по оплате исходя их факта оказания услуг) и 2) перед поставщиками (оплатить счета за фактически оказанные слуги за счет средств, полученных от собственников). При этом ТСЖ действует на условиях представительства. Оказание коммунальных услуг не является для ТСЖ разрешенным видом деятельности и не связано напрямую с управлением общим имуществом. Следовательно, отражение операций по начислению и уплате коммунальных платежей не должно приводить к изменению источников целевого финансирования.

Членские взносы — это часть обязательных платежей. Обязательные платежи в силу закона обязательны для всех собственников, так как отношения собственности в многоквартирном доме (к которым относятся не только права, но и обязанности) не зависят от членства в ТСЖ. В целях единообразного учета целевых платежей на содержание и ремонт общего имущества взносы собственников, не имеющих членства целесообразно приравнивать к членским взносам, поскольку обязанности по их внесению для членов и не членов ТСЖ ничем не отличаются, так как установлены законодательством.

Основным источником финансирования уставной деятельности ТСЖ служат целевые поступления. В работе впервые проведена классификация источников целевого финансирования, которая представлена на рис.4.

Выделение «первичных» и «вторичных» источников позволяет устанавливать правильную корреспонденцию счетов. Так образование «первичных» источников в учете отражается путем кредитования соответствующих регистров в корреспонденции со счетами учета расчетов по регулярным платежам, вступительным и дополнительным членским взносам и бюджетным субсидиям. Эти операции вызывают изменения отчетности, увеличивая валюту баланса. Сопоставление показателей дебиторской задолженности собственников ответственного за перечисление в ТСЖ бюджетных субсидий с кредитовыми остатками первичных источников целевого финансирования позволяет проводить экспресс-анализ исполнения сметы по доходам.

Вторичные» источники образовываются за счет перераспределения имеющихся средств путем их перевода в источники, не предназначенные для потребления. Следовательно, их образование связано со структурными изменения, не отражающимися в балансе. Однако выделение этих источников повышает аналитичность отчетности о целевом использовании средств.

Таким образом, нами сформулированы концептуальные основы учета в ТСЖ о признании того, что плата собственников помещений за услуги ТСЖ в рамках его уставной деятельности не является выручкой; об отсутствии связи операций по учету коммунальных платежей с уставной деятельностью ТСЖ; о том, что регулярные взносы членов ТСЖ - часть обязательных платежей; о том, что все средства ТСЖ, кроме средств коммунальных платежей, прямо или опосредованно образуют источники целевого финансирования ТСЖ и используются для потребления, накопления или вложения во внеоборотные активы.

Эти положения имеют концептуальное значение с точки зрения методологии учета соответствующих объектов. Следовательно, при разработке соответствующих методик могут быть решены такие вопросы бухгалтерского учета ТСЖ как:

- Разграничение имущества принадлежащего ТСЖ и общего имущества собственников;

- Разграничение расчетов с плательщиками обязательных платежей и расчетов с плательщиками взносов, обязательных только для членов ТСЖ;

- Отражение структурных изменений источников и обеспечение формирования достоверной отчетности об использовании средств;

- Разграничение обязательств ТСЖ при расчетах за коммунальные услуги и контроль за их исполнением;

- Отражение в учете бюджетных субсидий, на получение которых ТСЖ имеет законное право;

- Реализация единообразного раздельного учета капитальных затрат, а также затрат по уставной и предпринимательской деятельности.

Условно разработанные нами подходы можно разделить на организационные и методологически (см. рис. 8).

Рис.8 Взаимосвязь концептуальных подходов учета на организационном и методическом уровне.

Но только организационно-методических основ учета оказывается недостаточно для успешного применения их на практике. Разработке методики учета в ТСЖ различных объектов в целях эффективного управления посвящена третья глава настоящей работы.

Определенные в предыдущем разделе работы ключевые области учета позволили выделить ряд важнейших объектов, системный учет которых должен обеспечиваться методикой. В этих целях подробно были исследованы операции по учету общего имущества, основных средств и целевого финансирования, что имеет важное прикладное значение.

Нами разработана методика учета общего имущества за балансом, позволяющая достоверно отражать изменение его стоимости в случаях реконструкции, модернизации, и принимать обоснованные управленческие решения по вопросам текущего ремонта различных элементов общего имущества.

Для учета общего имущества в уставных целях предлагается ввести в рабочий план счетов забалансовые счета 012 «Жилищный фонд, переданный в управление и эксплуатацию» и 013 «Износ жилищного фонда». Разработанная структура счетов аналитического учета общего имущества, предусматривающая деление общего имущества по элементам в зависимости от срока их полезного использования: многоквартирный жилой дом, включающий конструктивные элементы и земельный участок; инженерные системы по видам и прочие элементы общего имущества позволяет формировать объективную информацию о состоянии общего имущества.

Решение проблемы учета капитальных затрат на улучшение общего состоит в изменении подхода к пониманию капитального ремонта общего, имущества в ТСЖ, согласно которому расходы на капитальный ремонт должны учитываться при принятии сметы на соответствующий период. Исходя из этого, плановые расходы на проведение капитального ремонта рано или поздно попадают в смету, а сметные расходы покрываются за счет целевых средств включая средства фондов).

Нами установлено, что учет объектов жилищного фонда на балансе ТСЖ -исключительный случай, имеющий место при преобразовании в ТСЖ жилищно-строительного кооператива и при приобретении объектов недвижимости в собственность ТСЖ.

При рассмотрении операций по учету основных средств ТСЖ было исследовано влияние, оказываемое при этом на изменение источников финансирования и их структуры:

- операции приобретения основных средств безвозмездно (Дт 08 Кт 86), переоценки (Д 01 К 86), списания по причине полного износа (Дт 86 Кт 01) изменяют общий объем средств целевого финансирования (остаток по Кт 86) за счет пополнения или уменьшения источника во внеоборотных активах;

- операции приобретения основных средств по возмездному договору, по переоценке основных средств в результате реконструкции и модернизации, выбытия по возмездному договору не меняют общий объем средств целевого финансирования, но изменяют структуру источников (Дт 86 Кт 86), когда средства перераспределяются между источниками, предназначенными для потребления и источником во внеоборотных активах.

Анализ операций по выбытию основных средств ТСЖ позволил установить, что если причина выбытия - износ, то прибыли или убытка не образуется; если иная - то образуются доходы: минимально в размере разницы между первоначальной и остаточной стоимостью. Получаемые в оплату выбывающих основных средств поступления от покупателей образуют дополнительный доход ТСЖ.

Нами также внедрены новые методики учета в ТСЖ различных объектов (основных средств; услуг по содержанию, эксплуатации и текущему ремонту; коммунальных услуг; целевого финансирования; резервов), повышающие достоверность и информативность показателей бухгалтерского учета.

Для разработки методик учета вторичных источников целевого финансирования исследованы объекты, за счет которых они образуются. Это позволило установить следующее:

- убыток от предпринимательской деятельности не может покрываться за счет средств целевого финансирования, а только за счет прибыли в последующие периоды;

- так как коммунальные платежи не являются сметной статьей, то на протяжении всего цикла оказания услуг они не могут резервироваться, и, следовательно, должны учитываться в качестве кредиторской задолженности; разница между суммами коммунальных платежей, собранными с собственников, и оплаченными поставщикам, образует у ТСЖ экономию, которая должна возвращаться собственникам или использоваться по их решению в уставных целях.

Для отражения соответствующих операций в учете предлагается использовать счет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», к которому могут быть открыты субсчет «Кредиторская задолженность перед собственниками по платежам за коммунальные услуги» и субсчет «Расчеты с поставщиками коммунальных услуг», что позволяет контролировать переплату собственников по коммунальным платежам и обеспечивать исполнение обязательств ТСЖ как исполнителя услуг;

На основе классификации источников целевого финансирования разработана структура счетов аналитического учета целевого финансирования, позволяющая рационализировать формирование отчета о целевом использовании средств. Предлагаемая корреспонденция счетов при формировании целевого финансирования приведена в таблице 11.

Сопоставление оборотов по каждому аналитическому счету целевого финансирования позволяет делать выводы об исполнении сметы по расходам. Если в расчет брать обороты по дебету всех субсчетов счета 86, то факт завышения сметы может быть скрыт, если за отчетный период имеет место перераспределение внутри счета 86, например, на пополнение фондов. Таким образом, идеальной представляется ситуация, когда из периода в период дебетовые обороты счета 86 тождественны либо меньше поступлений от собственников за период, то есть когда фонды формируются за счет источников, отличных от средств целевого финансирования, а собственники вносят минимально необходимые платежи на покрытие фактических расходов по смете.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Панкратова, Ольга Николаевна, 2009 год

Список литературы

1. Конституция Российской Федерации: [принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г.] : по состоянию на 14 октября 2005 г. // Российская газета, 2005. - № 234.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 1: федер. закон РФ от 30.11.1994 № 51-ФЗ // "Собрание законодательства РФ", 1994. - № 32. -ст. 3301.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 2 : федер. закон РФ от 26.01.1996 № 14-ФЗ // Собрание Законодательства Российской Федерации, 1996 г. - № 5 - ст. 410-411.

4. Жилищный кодекс Российской Федерации: [ по состоянию на 10 февр. 2006 г.]. М. : Омега, 2006. - 96 с.

5. Жилищный кодекс РСФСР : федер. закон : [по состоянию на 20 июля 2004 г.] // Парламентская газета, 2004. - № 137

6. Земельный кодекс Российской Федерации: [офиц. текст по состоянию на 1 марта 2005 г.]. М. : Проспект, 2005. - 88 с.

7. Налоговый кодекс Российской Федерации Часть первая : федер. закон РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ : // Российская газета, 1998. -№ 148-149.

8. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая. Текст с изменениями и дополнениями на 15 ноября 2007 года. - М. : Эксмо, 2007. - 832 с.

9. Закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ : по состоянию на 03 ноября 2006 г. // Российская газета, 2006. - № 250.

10. Закон РФ «О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации» от 29.12.2004 № 189-ФЗ : [по состоянию на 29 декабря 2006] // Российская газета, 2006. - № 297.

11. Закон РФ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» : [принят Гос. Думой 17 июня 1997 г.: одобрен Советом Федерации 03 июля 1997 г.] М. : Омега, 2005. - 38 с.

12. Закон РФ «О денежном довольствии сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти, других выплатах этим сотрудникам и условия перевода отдельных категорий сотрудников федеральных органов налоговой полиции и таможенных органов Российской Федерации на иные условия службы (работы)» от 30.06.2002 № 78-ФЗ // Российская газета, 2002. - № 118.

13. Закон РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.1992 № 2300-1 : [по состоянию на 9 января 1996 г.] М. : Книга сервис, 2005. - 32 с.

14. Закон РФ «О коммерческой тайне» : [по состоянию на 20 апреля 2005 г.] М. : Гросс Медиа, 2005. - 12 с.

15. Закон РФ «О некоммерческих организациях» от 12.01.1996 № 7-ФЗ : [по состоянию на 02.03.2007 г.] // Российская газета, 2007. - № 46.

16. Закон РФ «О приватизации жилищного фонда в Российской Федерации» : [по состоянию на 15 июня 2006 г.] // Библиотечка «Российской газеты», 2006. - № 15

17. Закон РФ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации». М. : Гросс Медиа, 2005. - 23 с.

18. Закон РФ «О статусе военнослужащих» от 27.05.1998 № 76-ФЗ // Библиотечка «Российской газеты», 2004. - № 23.

19. Закон РФ «О товариществах собственников жилья» от 15.06.1996 № 72 // Российская газета, 1996 г. - № 119.

20. Закон РФ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» : [принят Гос. Думой 12 авг. 1995 г.] М. : Омега, 2005. - 78 с.

21. Закон РФ «Об основах федеральной жилищной политики» : [введен в действие постановлением ВС РФ от 24.12.1992 № 4219-1] // Собрание актов Президента и Правительства РФ, 1993. - № 31. - ст. 2860.

22. Закон РФ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» от 30.12.2004 № 214-ФЗ : [по состоянию на 16 октября 2006 г.] // Российская газета, 2006. - № 233.

23. Указ Президента РФ «О реформе жилищно-коммунального хозяйства в Российской Федерации» от 28.04.1997 № 425 // Собрание законодательства Российской Федерации, 1997. -№ 18. - ст. 2131.

24. Указ Президента РФ «Об изменении и признании утратившими силу некоторых указов Президента Российской Федерации» от 31.01.2007 № 114 // Собрание законодательства Российской Федерации, 2007. - № 6. -ст. 729.

25. О государственной целевой программе «Жилище» : пост. Правительства РФ от 20.06.1993 № 595 // Собрание актов Президента Российской Федерации, 1993. - № 28.

26. О порядке предоставления коммунальных услуг гражданам : пост. Правительства РФ от 23.05.2006 № 307 // Российская газета, 2006. - № 115.

27. О порядке проведения органом местного самоуправления открытого конкурса по отбору управляющей организации для управления многоквартирным домом : пост. Правительства РФ от 06.02.2006 № 75 // Собрание законодательства Российской Федерации, 2006. - № 7. - ст. 786.

28. О предоставлении членам семей погибших (умерших) военнослужащих и сотрудников некоторых федеральных органов исполнительной власти компенсационных выплат в связи с расходами по оплате жилых помещений, коммунальных и других видов услуг : пост. Правительства РФ от 02.08.2005 № 475 // Российская газета, 2005. - № 174.

29. О федеральной целевой программе «Жилище» на 2002-2010 годы: пост. Правительства РФ от 17.09.2001 № 675 // Российская газета, 2001 г. - № 187.

30. Об утверждении Положения о признании помещения жилым помещением, жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу : пост. Правительства РФ от 28.01.2006 № 47 // Собрание законодательства Российской Федерации, 2006. - № 6. - ст.702.

31. Об утверждении Правил пользования жилыми помещениями : пост. Правительства РФ от 21.01.2006 № 25 // Собрание законодательства РФ.

- 2006. - № 5. - ст. 546.

32. Об утверждении Правил содержания общего имущества в многоквартирном доме и Правил изменения размера платы за содержание и ремонт жилого помещения в случае оказания услуг и выполнения работ по управлению, содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме ненадлежащего качества и (или) с перерывами, превышающими установленную продолжительность : пост. Правительства РФ от 13.08.2006 № 491 // Собрание законодательства Российской Федерации, 2006. - № 34, ст.3680.

33. Реформирование и модернизация жилищно-коммунального комплекса Российской Федерации : пост. Правительства РФ от 17.11.2001г. № 797//[Ь11р://ктпк.ги/агйс1е8/йет.рЬр?Ш=898], 25.07.2004.

34. Порядок заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № 22-ЖКХ (сводная) «Сведения о работе жилищно-коммунальных организаций в условиях реформы» : [утв. пост. Федер. службы государственной статистики от 29.12.2006 № 89]. - Законодательные и нормативные документы в ЖКХ.

- 2007. - № 4.

35. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств : [утв. приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н] // Российская газета, 2003. -№250.

36. Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций : [утв. приказом Минфина РФ от 20.05.2003 № 44н] // Российская газета, 2003. - № 127.

37. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению : [утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н] // Финансовая газета, 2000. _ № 46-47.

38. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 : [утв. приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н] // Финансовая газета, 1999. - № 34.

39. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 : [утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н] // Российская газета, 1999. -№ 116-117.

40. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 : [утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № ЗЗн] // Российская газета, 1999.-№116-117.

41. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство : [утв. приказом Минфина РФ от 20.12.1994 № 167] // Финансовая газета, 1995. - № 5.

42. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 : [утв. приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н] // Российская газета, 2001. - № 140.

43. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 : [утв. приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н] // Финансовая газета, 2000. - № 48.

44. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 : [утв. приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н] // Российская газета, 2001. -№ 91-92.

45. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» : [утв. приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н] // Российская газета, 2003. - № 2.

46. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 : [утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № бОн] // Российская газета, 1999. - № 10.

47. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : [утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н] // Российская газета, 1998 г. - № 36.

48. Формы бухгалтерской отчетности организаций : [утв. приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н] // Финансовая газета, 2003. - № 33.

49. Методика планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства : [утв. пост. Гос. ком. РФ по строительной, архитектурной и жилищной политике от 23.02.1999 № 9 : по состоянию на 12 октября 2000] // Информационная система «Технорматив» : электронная библиотека : [http:// www.technormativ.ru/lists/zkh.html], 02.04.2007.

50. О внесении изменений в Правила ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности, утвержденные приказом Госстроя России от 31.05.2001 № 120 : приказ Госстроя от 02.09.2003 № 331 // Российская газета, 2003 г. - № 181.

51. Правила ведения единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности : утв. приказом Госстроя от 31.05.2001 № 120 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, 2001. - № 32.

52. Правила и нормы технической эксплуатации жилищного фонда : [офиц.текст] М. : Эксмо, 2007. - 144 с.

53. Рекомендации по организации финансового и бухгалтерского учета для товариществ собственников жилья : [утв. приказом гос. Комитета РФ по жилищной и строительной политике от 14.07.1997 № 17-45] // Финансовая газета, 1997. - № 45.

54. Письмо гос. комитета РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу «Об информационно-пропагандистской работе и освещению в СМИ деятельности ТСЖ» от 28.10.1999 № JI4-3735/13 // Центр нормативно-технической документации : [http://www.injene.ru/docs/ospravregstr.htm], 26.03.2007.

55. Письмо Минфина РФ «О моменте прекращения уплаты земельного налога» от 10.06.2005 № 03-06-02-04/41 // Все для бухгалтера, 2005. - № 17(161).

56. Письмо Минфина РФ «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)» от 29.04.2002 № 16-00-13/03 // Финансовая газета, 2002. - № 19.

57. Письмо Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве» от 29.10.1993 № 118 // Финансовая газета, 1993 г. - № 46-47.

58. Письмо Деп. налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О возможности представлять в налоговые органы вместо налоговых деклараций уведомление по упрощенной форме» от 22.06.2006 № 03-0207/1-159 // Некоммерческие организации в России, 2006. - № 5.

59. Письмо Деп. налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О вопросах налогообложения ТСЖ, применяющих упрощенную систему налогообложения» от 07.12.2006 № 03-11-04/2/256 // Офиц.сайт аудиторской компании «Практика» : [http://www.akpraktika.rn/contents/?id=l 167], 19.03.2007.

60. Письмо Деп. налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О вопросе налогообложения средств, поступающих на счета ЖСК, при применении упрощенной системы налогообложения» от 09.03.2007 № 03-11-04/2/62 // Офиц.сайт аудиторской компании «Практика» : [http://www.akpraktika.ru/contents/7id-2632], 19.03.2007.

61. Письмо Деп. налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О вопросе определения налоговой базы по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость товариществом собственников жилья» от 03.03.2006 № 03-03-04/4/45 // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2006. - № 10.

62. Письмо Деп. налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О вопросе определения налоговой базы по налогу на прибыль товарищества собственников жилья» от 17.02.2006 № 03-03-04/4/32 // Консультации он-лайн : [http://www.deniskonovalov.ru/3361.html], 16.06.2006.

63. Письмо Деп. налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О вопросе применения упрощенной системы» от 06.09.2006 № 03-1104/2/186 // Официальный сайт Управления Росрегистрации по Новосибирской области : [http://just.siberia.net/uniwersal_m.php?urla:=zak_nedv.php], 19.06.2006,

64. Письмо Деп. налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О вопросе применения упрощенной системы налогообложения» от 19.10.2006 № 03-11-04/2/213 // Учет, налоги, право : Приложение «Официальные документы», 2006. - № 22.

65. Письмо Деп. налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О доходах товариществ собственников жилья» от 05.05.2006 № 03-0305/8 // Учет, налоги, право : Приложение «Официальные документы», 2006. -№ 18.

66. Письмо Деп. налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О порядке ведения бухгалтерского учета и налогообложении объектов недвижимого имущества налогом на имущество организаций» от 07.12.2006 № 03-06-01-04/210 // Офиц.сайт аудиторской компании «Практика» : [http://www.akpraktika.ru/contents/?id=2410], 19.06.2006.

67. Письмо Деп. налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О порядке определения доходов ТСЖ, применяющего упрощенную систему налогообложения» от 26.06.2006 № 03-11-04/2/128 // Некоммерческие организации в России, 2006. - № 5.

68. Письмо Деп. налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ «О порядке учета у объединений собственников недвижимости в жилищной сфере квартир домовладельцев, а также общего имущества многоквартирного дома, находящегося на праве общей долевой собственности домовладельцев, не переданных ТСЖ во владение, пользование и распоряжение» от 01.02.2006 № 03-06-01-04/08 // Офиц.сайт Ассоциации ТСЖ Центрального района Санкт-Петербурга : [http://www.mycentre.spb.ru/docum/buh_6.htm], 16.06.2007.

69. Письмо Деп. регулирования гос. финансового контроля, аудит, деятельности, бух. учета и отчетности Минфина РФ «Об отражении в бухгалтерском учете организации прямых и косвенных расходов» от 08.11.2005 № 07-05-06/294 // Налоги, 2005. - № 24.

70. Письмо Деп. регулирования гос. финансового контроля, аудит, деятельности, бух. учета и отчетности Минфина РФ «Рекомендации по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год» от 19.12.2006 № 07-05-06/302 // Финансовая газета, 2007. - № 2.

71. Письмо Деп. строительства и ЖКХ Минрегионразвития РФ «О нарушении прав граждан в части оплаты жилья и коммунальных услуг» от 16.09.2004 № 10-ПГ-МПЭ-1428 // Консультации по вопросам строительства : [http://www.newsnip.ru/8724.htm], 14.10.2005

72. Письмо Деп. строительства и ЖКХ Минрегионразвития РФ «По вопросам, касающимся реформы ЖКХ и связанным с повышением качества управления жилищным фондом и предоставляемых гражданам жилищных и коммунальных услуг» от 18.01.2005 № 10-ПГ-МПЭ-2436 // Справочная система «Стройтехнолог» : [http://tehexpert.ru/kommentstr/jilkom.htm], 08.07.2006.

73. Письмо ФНС России «О направлении Письма Минфина России о порядке исчисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль товариществами собственников жилья» от 16.03.2007 № ММ-6-03/209@ // Офиц.сайт Специализированного центра правовой информации «Правовест»: [http://www.pravovest.ru/OBZOR], 09.07.2006.

74. Письмо ФНС России «Об отдельных вопросах, связанных с применением законодательства по косвенным налогам» от 19.10.2005 № ММ-6-03/886 // Нормативные акты для бухгалтера, 2005. - № 22.

75. Закон города Москвы «О перечне объектов общего пользования в жилых зданиях, являющихся общим имуществом собственников помещений» от 09.11.1994 № 19-87 // Портал правовой поддержки предпринимательской деятельности «Предпринимательское право»: [http://ww^v.businesspravo.ш/Docum/DocumList_DocumFolderID_539_Dir У1с11пШ_ 10_CPage_2.html], 14.05.2007.

76. Закон Санкт-Петербурга «О внесении дополнений в законы Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» и «О налоговых льготах» от 02.04.2004 № 146-24 // Официальные документы - Северо-Запад, 2004. -№ 15.-С. 4.

77. Закон Санкт-Петербурга «О налоге на имущество организаций» от 26.11.2003 № 684-96 // Новости законодательства от 1 декабря 2003 : [http://www.kadis.ru/newstext.phtml?id=3039], 18.05.2007

78. Концепция реформирования городского хозяйства Санкт-Петербурга : [утв. пост. Правительства Санкт-Петербурга от 23.03.2004 № 431] // Санкт-Петербургские ведомости, 2004. - № 84.

79. О совершенствовании системы управления жилищным фондом Санкт-Петербурга : пост. Правительства Санкт-Петербурга от 07.09.2004 № 1471 : [по состоянию на 16 ноября 2004] // Вестник Администрации Санкт-Петербурга, 2004. - № 11.

80. Об утверждении среднегородских расчетных ставок за услуги организаций жилищно-коммунального хозяйства : пост. Правительства Москвы от 07.12.2004 № 863-ПП // Сайт ГУП города Москвы «Московский городской центр арендного жилья» : [http://www.mgcaz.ru/laws/base_2/42.html], 24.09.2006.

81. О порядке финансирования работ по организации управления, эксплуатации и ремонта домов жилищных, жилищно-строительных кооперативов и образованных на их основе товариществ собственников жилья : распоряжение мэра города Москвы от 09.12.1996 г. N 576/1-РМ : [в ред. распоряжения Мэра Москвы от 13.08.2001 N 802-РМ] // Электронная версия газеты «Квартирный ряд» : [http://www.moskv.ru/ru/law/1436], 19.06.2007.

82. О Программе поддержки и развития товариществ собственников жилья, жилищных и жилищно-строительных кооперативов в городе Москве на 2007-2009 годы и задании на 2010 год : пост. Правительства Москвы от 22.05.2007 № 398-ПП : Сайт департамента жилищной политики и жилищного фонда города Москвы: Банк данных «Копии правовых актов г.Москвы» : [http://moscow.elcode.ru/], 15.07.2007.

83. Об утверждении примерного договора на организацию управления и обеспечения технической эксплуатации объектов недвижимости Санкт-Петербурга : распоряжение Жилищного комитета Санкт-Петербурга от 23.12.2004 № 57-р // Закон и недвижимость Санкт-Петербурга и Ленинградской области, 2005. - № 4.

84. Об утверждении примерной формы устава товарищества собственников жилья : Жилищного комитета Санкт-Петербурга от 30.10.2006 № 116-р // Сайт юридической компании «Оверум» : [http://www.nwlaw.ru/ustav.html], 08.12.2006.

85. Постановление Пленума ВАС РФ № 57 от 05.10.2007 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами дел, касающихся взимания налога на добавленную стоимость по операциям, связанным с предоставлением жилых помещений в пользование, а также с их обеспечением коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов» // Официальный сайт депутата Гос.Думы ФС РФ Г.П. Хованской : [http://www.galinasr.ru/7icN86], 06.11.2007.

86. Решение Верховного Суда РФ от 23.08.2000 № ГКПИ00-645 «О признании частично недействительными пунктов 1 и 3 приложения к приказу Минфина России» от 24.03.2000 № 31н // Финансовая газета, 2000. - № 38.

87. Информационное письмо ВАС РФ от 27.02.2001 № 61 «Обзор практики применения арбитражными судами земельного законодательства» // Сайт юридической компании «Оверум» : [http://www.nwlaw.ru/praktika.html], 08.12.2006.

88. Аверченко Н. Н. Гражданский кодекс Российской Федерации с постатейным приложением судебной практики Верховного Суда Российской Федерации, Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и федеральных арбитражных судов округов / Н. Н. Аверченко. М. : Проспект, 2006. - 1328 с.

89. Алексеев Б. Изменения в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету // Финансовая газета, 2006. - № 46. - С. 8-10.

90. Альтернативные модели финансирования жилищной сферы в свете нового Жилищного кодекса РФ / Ошурков А.Т., Овчинников В.А., Сергиенко A.M., Музыченко A.C. // Кодекс-info, 2005. - № 5-6.

91. Анализируем новый Жилищный кодекс Российской Федерации: кто, кому и за какие услуги платит? / Ошурков А.Т., Овчинников В.А., Сергиенко A.M., Музыченко A.C. // Кодекс-info, 2005. - № 7-8.

92. Бакаев A.C., Макарова Л.Г., Мизиковский Е.А. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета / Под ред. A.C. Бакаева. ~ М. : Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001. - 435 с.

93. Барихин А. Б. Большой юридический энциклопедический словарь / А. Б. Барихин.. М. : Книж. мир, 2005. - 720 с.

94. Баханькова Е.Р., Макальская M.JT. Некоммерческие организации в России : Финансовое управление. М. : Дело и сервис, 2004. - 324 с.

95. Беляев В. П. Контроль и надзор в Российском государстве / В. П. Беляев; под ред. А. В. Малько.. М. : Велби, 2005. - 272 с.

96. Березовская Т. Жилищная энциклопедия // Домашний адвокат, 2006. -вып.9.

97. Бетге Й. Балансоведение. М. : Бухгалтерский учет, 2000. - 454 с.

98. Бондарь Н. С. Гражданин и публичная власть: конституционное обеспечение прав и свобод в местном самоуправлении / Н. С. Бондарь.. М.: Городец-издат, 2004. - 351 с.

99. Брагинский М. И. Договорное право. Договоры о передаче имущества / М. И. Брагинский, В. В. Витрянский. М. : Статут, 2005. - 800 с.

100. Бухгалтерский учет : Учеб. пособие. / Отв. ред. Н.П. Кондраков. М. : ИПБ-БИНФА, 2002. - 360 с.

101. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения : Учеб. пособие / Под ред. В.А. Ерофеевой. СПб. : Юридический центр «Пресс», 2004. -168 с.

102. Васильева Н.В., Мчедлишвили Е.В., Ковалёв М.С. В помощь активному домовладельцу и жильцу. СПб.: Золотой век, 2003. - 240 с.

103. Веселова Т. Учет жилищного фонда // Финансовая газета : региональный выпуск, 2002. - № 24. - С. 2-4.

104. Воинов В.Р. Особенности налогообложения товариществ собственников жилья // Консультант бухгалтера, 2005. - № 5. — С. 6-12.

105. Войко Д. Система бюджетирования при формировании учетной политики организации // Финансовая газета, 2005. - № 30. - С. 4 - 5.

106. Гамольский П.Ю., Толмасова А.К. Некоммерческие организации: бухгалтерский учет, налогообложение и правовой статус. М. : Бухгалтерский учет, 2004. - 400 с.

107. Гетман Е.С. Два кодекса - две эпохи // Экономика и жизнь, 2005. - № 14. -С. 8-13.

108. Глисков А. Г. Постатейный научно-практический комментарий к Жилищному кодексу Российской Федерации и Федеральному закону "О введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" / А. Г. Глисков. - Ростов н/Д.: Феникс, 2005. - 510 с.

109. Гринев В. П. Жилищное и градостроительное законодательство / В. П. Гринев. М. : Гросс-Медиа, 2006. - 160 с.

110. Грудцына JI. Жилищная политика в России: прошлое и будущее // Законодательство и экономика - 2005. - № 6. - С. 6-16.

111. Грудцына Л.Ю. Оплата коммунальных услуг членами ТСЖ // Адвокат, 2005.-№ 11.-С. 8.

112. Грудцына Л. Вопросы создания и деятельности товариществ собственников жилья // Адвокат, 2006. - № 3. - С. 4-14.

113. Гусев А. П. Все о квартирном вопросе / А. П. Гусев.- Ростов н/Д. : Феникс, 2005. - 316 с.

114. Европейское право : право Европ. Союза и правовое обеспечение защиты прав человека / отв. ред. Л. М. Энтин. М. : Норма, 2005. - 939 с.

115. Егоров Е.В., Потапова М.В. Экономика жилищного хозяйства России : Учеб. пособие. М. : ТЕИС, 2002. - 171 с.

116. Жуков Д.М. Экономика и организация жилищно-коммунального хозяйства города : Учеб. пособие. М. : Изд-во ВЛАДОС-ПРЕСС, 2003. -96 с.

117. Зрелов А. П. 150 споров, выигранных у налоговой: технология победы налогоплательщика / А. П. Зрелов, М. В. Краснов , К. К. Саркисов. М. : Налог Информ, 2005. - 595 с.

118. Игнатов В. Г. Местное самоуправление: Российская практика и зарубежный опыт : учеб. пособие для студентов вузов / В. Г. Игнатов, В. И. Бутов В. И. М. : Март, 2005. - 349 с.

119. Инвестиции в сфере ЖКХ / Фонд «Коммунальная культура жизни» // Сайт фонда : [http://kmnk.ru/articles/item.php7ID-898], 15.07.2007.

120. Источники российского права : вопросы теории и истории / Отв. ред. М. Н. Марченко. М. : Норма, 2005. - 180 с.

121. Каримов Р. Управление жилыми помещениями. Есть варианты // Экономика и жизнь : Бухгалтерское приложени, 2006. - № 8. - С. 4-6.

122. Кирсанов С.А. Формирование новых экономических отношений в жилищно-коммунальном комплекса Санкт-Петербурга // Кодекс-info, 2004.-№9-10.

123. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 2000. - 256 с.

124. Кирюшина И. Можно не вычитать и не восстанавливать, но не нужно // Экономика и жизнь, 2006. - № 12. - С. 14.

125. Ковалевский М.А. Конституционно-правовой режим бухгалтерского учета: доктрина, нормативное правовое регулирование и правоприменительная практика // Кодекс-info - 2002. - № 7.

126. Ковалевский М.А. Конституционно-правовой режим бухгалтерского учета: доктрина, нормативное правовое регулирование и правоприменительная практика // Кодекс-info - 2002. - № 8.

127. Когда создадут ТСЖ? / Ред. газеты «Деловая неделя» // Деловая неделя -2007,- №2(471).

128. Колосова Е. О реформировании государственного учета жилищного фонда в Российской Федерации // Экономика и жизнь, 2004. - № 41. - С. 8-12.

129. Комментарий к Земельному кодексу Российской Федерации / Под ред. Г.

B. Чубукова, М. Ю. Тихомирова. М. : Изд-во Тихомирова, 2006. - 640 с.

130. Комментарий к Конституции Российской Федерации / Под ред. Г. А. Жилина. М. : Омега, 2005. - 253 с.

131. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, ч. 1 первая (постатейный) / Под ред. А. Н. Козырина. М. : Проспект, 2005. - 646 с.

132. Комментарий к Федеральному закону "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (постатейный) / Отв. ред. А.Н. Ткач. М. : Юстицинформ, 2005. - 199 с.

133. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М. : Инфра-М, 2000. - 653 с.

134. Кондрашова О. Г. Социальные гарантии и льготы: новое российское законодательство / О. Г. Кондрашова. М. : Эксмо, 2005. - 559с.

135. Коршунов А. Кто в доме хозяин? // Экономика и жизнь, 2006. - № 10. -

C. 10-11.

136. Кузнецов Е. Механизм запуска инновационного роста в России // Вопросы экономики, 2003. - № 3. - С. 19-32.

137. Линева С. А. Компенсация льгот в вопросах и ответах / С. А. Линева. Ростов н/Д. : Феникс, 2005. - 125 с.

138. Макальская М.Л., Константинова С.Б., Пирожкова Н.Л. Аудит некоммерческих организаций. М. : Дело и Сервис, 2003. - 284 с.

139. Макальская М.Л., Пирожкова Н.Л. Некоммерческие организации в России. М. : ДиС, 2006. - 368 с.

140. Масленникова Л.А. Что отражать в учетной политике? // Упрощенка, 2006. -№ 1.-С. 6-10.

141. Матвеев С.Ю. Некоммерческие организации. М. : Бератор, 2004. - 184 с.

142. Маттейс О. ТСЖ: вопросы учета и налогообложения // Финансовая газета : региональный выпуск, 2006. - № 37. — С. 2-3.

143. Монетизация льгот и меры социальной поддержки: сб. норматив, док. М. : Гросс Медиа, 2005. - 208 с.

144. Морозова Ж.А. Строительство жилья. М. : Налог-Инфо, 2004. - 392 с.

145. Налог на прибыль. Сложные вопросы. Из практики налогового консультирования / A.B. Брызгалин, В.Р. Берник и др. / Под ред. A.B. Брызгалина. М. : Налоги и финансовое право, 2004. - 420 с.

146. Некоммерческие организации (все виды) : сб. норматив, док. М. : Гросс Медиа, 2005. - 254 с.

147. Новодворский В.Д., Перфильев Г.А. Современные концепции учета в некоммерческих организациях // Некоммерческие организации в России, 2004. - № 4.

148. Оглоблина О. М. Бесплатное приобретение прав на земельные участки / О.М. Оглоблина. М. : Изд-во Тихомирова, 2005. - 95 с.

149. Оплата жилья и коммунальных услуг и переход на перечисление субсидий непосредственно гражданам - получателям / Правительство РФ // Официальный сайт Правительства РФ : [http://www.government.gov.ru/], 11.05.2006.

150. Орлова О. В. Гражданское общество и личность : политико-правовые аспекты / О. В. Орлова. М. : МЗ-Пресс, 2005. - 118 с

151. Основы организации и управления жилищно-коммунальным комплексом: Учеб.-практическое пособие / Под общ. ред. проф. П.Г. Грабового. М.: Издательство «АСВ», 2004. - 528 с.

152. Отраслевые особенности учета в некоммерческих организациях: Учеб. пособие / Г.И. Пашигорева, В.И. Пилипенко , 2-е изд. СПб. : Питер, 2003. - 220 с.

153. Пискунова М. Г. Недвижимость: права и сделки / М. Г. Пискунова, Е. А. Киндеева. М. : Юрайт, 2005. - 710 с.

154. Постатейный комментарий к Жилищному кодексу российской федерации / Под ред. Н.М.Коршунова. М. : Изд-во Эксмо, 2005. - 384 с.

155. Постатейный комментарий к Федеральному закону от 6 октября 2003 г. № 131-Ф3 "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" / Под ред. В. И. Шкатулла. М. :

Юстицинформ, 2005. - 512 с.

156. Радачинский В.И. Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях. М. : Альфа-Пресс, 2005. - 260 с.

157. Ройтман А.Г., Бабуров Н.В., Бабуров C.B. Мониторинг Жилищного Фонда Москвы. Актуальные проблемы градостроительства и жилищно-коммунального комплекса : [Международная научно-практическая конференция 15-16 мая 2003 г.] / МИКХиС. М. : МИКХиС, 2003 - С. 383.

158. Россия - социальное государство / Правитьство РФ // Официальный сайт Правительства РФ : [http://www.goveniment.gov.ru], 11.05.2006.

159. Сборник постановлений Пленумов Верховного Суда и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по гражданским делам / Сост. А. П. Сергеев. М. : Проспект, 2005. - 1375 с.

160. Семенова Е. Жилье и бизнес не пара? // Экономика и жизнь, 2005. - № 12. С. 14-16.

161. Сиваев С. Б. Как эффективно управлять жилищным фондом: теория и практика. М. : Фонд «Институт экономики города», 2002. - 142 с.

162. Сидоренко А.Д., Чефранова Е.А. Особенности правового режима общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме // Нотариус - 2004, № 6.

163. Симионов Ю.Ф., Дрозд Н.И. Жилищно-коммунальное хозяйство : Справочник. М. : ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский цент «МарТ», 2004. - 272 с.

164. Сильвестров С. Партнерство государства и частного сектора // Экономика России: XXI век, 2007 [электронный журнал]. - № 18. - [ http://www.ruseconomy.ru/nomerl8_200501/ec24.html], 18.09.2006.

165. Словарь иностранных слов. М. : 1972. - 950 с.

166. Смоленский В. Жилищная реформа / ЭКС-холдинг //Официальный сайт компании КЭС-Холдинг : Новости ЖКХ : [http://www.ies-

holding.com/comm_id474.html], 20.09.2006.

167. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

168. Соколов Я.В. Диагностика финансовой деятельности предприятия и возможности управления ею. / Центр дистанционного образования «Элитариум» // Сайт ДЦО «Элитариум» : [http://www.elitarium.ru], 18.09.2006.

169. Соколов Я.В. Лука Пачоли: человек и мыслитель. М. : 1994. - С. 180 -198.

170. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М. : Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

171. Соловьева Т. Учет замены основного средства // Финансовая газета : региональный выпуск, 2007. - № 2. - С. 2.

172. Социологическое исследование реформы ЖКХ : Резюме / Фонд «Коммунальная культура жизни» // Сайт фонда «Коммунальная культура жизни» : [http://kmnk.ru/articles/item.php?ID=909], 18.08.2006.

173. Субботин В. ТСЖ. Проблема регистрации //Частный сайт об управлении многоквартирным домом : [http://youhouse.ru/rublik/22.php], 27.11.2006.

174. Субботина В.Н. Эффективное управление жилым домом. М. : Вершина, 2006. - 224 с.

175. Теплова H.A. Целевое финансирование организаций // Упрощенка, 2006. -№ 11.-С. 5-11.

176. Тихомиров М. Ю. Жилое помещение : собственность и иные вещные права : по новому Жилищ, кодексу Рос. Федерации / М. Ю Тихомиров. М. : Юринформцентр, 2005. - 77 с.

177. Тихомиров Ю.А. Публичное право : Учебник. М. : Финансы и статистика, 1995. - 460 с.

178. Управленческий учет : Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. М. : ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. - 512 с.

179. Фельдман И. Актуальные вопросы деятельности товариществ собственников жилья и жилищно-строительных кооперативов // #СОФинансовая газета : региональный выпуск, 2005. - №'26. - С. 2-3.

180. Фельдман И. Особенности бухгалтерского учета в жилищностроительных кооперативах и товариществах собственников жилья // Финансовая газета : региональный выпуск, 2002. - № 4. - С. 2.

181. Фельдман И. Особенности бухгалтерского учета в жилищностроительных кооперативах и товариществах собственников жилья // Финансовая газета : региональный выпуск, 2002. - № 6. — С. 3-4.

182. Фельдман И. Особенности бухгалтерского учета в жилищностроительных кооперативах и товариществах собственников жилья // Финансовая газета : региональный выпуск, 2002. - № 7. — С. 2-3.

183. Фельдман И. Отражение в балансе ТСЖ стоимости той части жилищного фонда, собственниками которой являются жильцы // Финансовая газета : региональный выпуск, 2002. - № 27. - С. 3.

184. Фельдман И. Отражение коммунальных платежей в бухгалтерском учете ЖСК и ТСЖ // Финансовая газета : региональный выпуск, 2002. - № 50. -С. 2.

185. Филимонов С. Актуальные вопросы деятельности товариществ собственников жилья и жилищно-строительных кооперативов // Финансовая газета : региональный выпуск, 2005. - № 27. — С. 2.

186. Филиппов Ю.В., Авдеев Т.Т. Основы развития местного хозяйства : Учебник. М. : Дело, 2000. - 264 с.

187. Цветкова И.В. Российское законодательство и экономика: проблемы взаимодействия // Законодательство и экономика, 2003. - № 7. - С. 4-12.

188. Чернышов JI. ЖКХ: время собирать долги //Экономика и жизнь, 2001. -№23.-С. 10-13.

189. Экономика жилищно-коммунального хозяйства : Учеб. Пособие / Под ред. д. э. н., проф. Симионова Ю.Ф. М.: ИКЦ «МарТ»; Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2004 - 208 с.

190. Экономика социальной сферы : Учеб. пособие / Игнатов В.Г., Батурин JI.A., Бутов В.И. и др. Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2001. -416 с.

191. Экономическое состояние жилищно-коммунального комплекса / Правительство РФ // Официальный сайт Правительства РФ : [http://www.government.gov.ru], 11.05.2006.

Модель финансирования жилищно-коммунального обслуживания

Контроль санкнии

Жилищная инспекция

Контроль санкции г

Устав, смета ТСЖ

Многоквартирный дом (общее собрание собственников)!

Потребитель ЖКУ

П 1

Счет в банке

__I

Т 2 Х-

У 1

Поставщики жилищных и коммунальных

услуг и их подрядчики

(5Ь

Т 1

Посредник

_____I

Комитет финансов Расходы

Бюджет

Доходы

__J

Условные обозначения:

1 Указывает на частный (индивидуальный) характер

2 Указывает на общий, коллективный (совместно оплаченный) характер У Услуги, работы

Д Договор на предоставление жилищных или коммунальных услуг

П Платеж за услуги

Т Трансферты из бюджета на оплату жилищных услуг

Анализ управления жилищным фондом различными способами

Непосредственное управление ТСЖ Коммерческая управляющая компания

По критерию рациональности Не рационально Рационально Рационально

Возможность массовой реализации Ограничена Имеется Имеется

Уровень защиты интересов собственников Высокий Высокий Низкий

Доступность отчетности Имеется Имеется Ограничена

Оценка* результатов

Непосредственное ТСЖ Коммерческая

управление управляющая компания

По критерию - 1 1

рациональности

Возможность - 1 1

массовой

реализации

Уровень защиты 1 1 0

интересов собственников

Доступность 1 1 0

отчетности

Итого баллов 2 4 2

*каждый показатель, характеризующий преимущества определенного способа управления по заданному критерию оценен в один бал

Оценка потенциала эффективности учета при разных способах управления

многоквартирными домами

Качественный

критерий / Достовер- Рациональ- Актуаль- Итого

Способ управления ность ность ность

1 2 3 4 5

Непосредственное 3 балла 1 балл 2 балла 6 баллов

управления*

Управление 1 балл 2 балла 1 балла 4 балла

посредством

управляющей

компании**

Управление 2 балла 3 балла 3 балла 8 баллов

посредством ТСЖ***

* Каждый собственник лично или через своего представителя согласовывает и подписывает каждый договор и акт оказания услуг, а также совершает платежи. Нет искажения данных. Каждый собственник тратит время на выполнение одинаковых для всех собственников функций по управлению. Актуальность информации о расчетах за жилищно-коммунальные услуги существенно зависит от своевременного получения счетов поставщиков, своевременного снятия показаний.

**При основной цели извлечения прибыли учету подвергаются в основном изменение имущества организации. Нет заинтересованности и стимула вести детальный учет по каждому виду услуг. Нет контроля со стороны собственников. Учет ведется исходя из удобства для управляющей компании и его стоимость учитывается при формировании прибыли. Конфликт интересов собственников (детализация, автоматизация) и управляющей компании (упрощение и прибыль). Актуализация данных производится в основном в целях сдачи отчетности, и по запросам учредителей.

*** Ведется планирование деятельности. Есть контроль со стороны собственников. Руководство ТСЖ существенно ограничено в расходовании средств. Оптимальна стоимость ведения учета: себестоимость и трудозатраты. Имеется цель и стимул своевременно выявлять скрытые резервы. Учет поддерживается в актуальном состоянии, поскольку это необходимо для текущей деятельности правления ТСЖ.

Выписка из Устава ТСЖ «Мичуринский -27», утвержденного решением общего собрания собственников помещений в многоквартирном доме и их представителей(Протокол « 1 от 10.01.2008)

... 2. Термины и определения 2.1. При исполнении и толковании настоящего Устава, если иное не вытекает из его контекста, слова или словосочетания имеют нижеуказанное значение: ...

Услуги по содержанию общего имущества - услуги, предоставляемые одной или несколькими обслуживающими организациями по осмотру, текущему и капитальному ремонту, подготовке к сезонной эксплуатации и содержанию элементов общего имущества в многоквартирном доме; по освещению помещений общего пользования; обеспечению температурно-влажностного режима помещений общего пользования; уборке и санитарно-гигиенической очистке помещений общего пользования, а также земельного участка, входящего в состав общего имущества в многоквартирном доме; сбору и вывозу твердых и жидких бытовых отходов; обеспечению пожарной безопасности; содержанию и уходу за элементами озеленения, расположенными на земельном участке, входящем в состав общего имущества и другие подобные услуги. Услуги по содержанию общего имущества в многоквартирном доме предоставляются в соответствии с требованиями действующих нормативных и нормативно-правовых актов Российской Федерации, включая ГОСТ Р 51929-2002 ("Услуги жилищно-коммунальные. Термины и определения"), ГОСТ Р 51617-2000 («Жилищно-коммунальные услуги») и др., а также в соответствии с непротиворечащими им требованиями членов товарищества, установленными на общем собрании членов Товарищества.