Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат наук Еременко Евгения Александровна

• Еременко Евгения Александровна
• кандидат наук
• 2018

Оглавление диссертации кандидат наук Еременко Евгения Александровна

1.1 Эволюция понятия справедливости в экономической науке последней трети XX века

1.2 Сущность справедливости в налогообложении

1.3 Справедливость и эффективность налогообложения как взаимосвязанные категории

ГЛАВА 2 НАЛОГОВЫЕ ИНСТРУМЕНТЫ РЕАЛИЗАЦИИ КОНЦЕПЦИИ СПРАВЕДЛИВОСТИ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

2.1 Налоговые льготы как важнейший инструмент реализации концепции справедливости в налогообложении

2.2 Прогрессивное подоходное налогообложение и его роль в достижении справедливости в налогообложении

2.3 Противодействие злоупотреблению в налоговых отношениях как защитный механизм справедливого налогообложения

ГЛАВА 3 НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЦИОНАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ ПОД ВЛИЯНИЕМ КОНЦЕПЦИИ СПРАВЕДЛИВОСТИ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ

3.1 Применение принципов при установлении и введении налоговых льгот

3.2 Совершенствование механизма подоходного налогообложения физических лиц в Российской Федерации

3.3 Введение в налоговую систему Российской Федерации налога на имущество, переходящего в порядке наследования

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение А Статистические данные по Российской Федерации

Приложение Б Статистические данные по странам Европейского союза и государствам-членам ОЭСР

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Концепция справедливости в налогообложении и ее влияние на совершенствование национальной налоговой системы»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Налоги являются одним из способов перераспределения национального богатства в экономической системе. Вместе с тем, любой процесс перераспределения в той или иной мере сталкивается с проблемой справедливости. Вопрос о справедливом налогообложении вышел в настоящее время на передний план, что подтверждается общемировой тенденцией развития налоговых систем современных демократических государств посредством постепенного снижения налоговой нагрузки на малообеспеченных граждан и более широкой реализации концепции справедливости в налогообложении как на уровне национального налогового законодательства развитых стран, так и на уровне международных правовых актов в налоговой сфере.

В процессе разработки предложений по настойке налоговой системы и подготовки конкретных поправок в налоговое законодательство необходима оценка общественного резонанса, вызываемого предлагаемыми мерами по совершенствованию налоговой системы, поскольку от этого, прежде всего, зависит стабильность общественных отношений в государстве. Дальнейший рост налоговой нагрузки в Российской Федерации представляется достаточно опасным в виду снижения темпов роста современной российской экономики и острого социального неравенства. Так, по числу миллиардеров наше государство уступает только США и Китаю, в то же самое время более 70% взрослого населения Российской Федерации относится к менее обеспеченной половине мирового населения, в том числе четверть россиян - в числе самых бедных 20% человечества.

В этой ситуации справедливое распределение налогового бремени представляется эффективным средством достижения общественного благосостояния и предотвращения бедности, что в свою очередь, преследует не

только социально-ориентированную цель, но и положительные последствия на макроэкономическом уровне. Вместе с тем, необходимо отметить, что понятие о справедливости в налогообложении представляется достаточно сложным, учитывая субъективность в понимании самой категории справедливости, затрагивающей обширную сферу человеческих отношений.

В современных научных трудах, посвященных проблеме справедливости в налогообложении, исследуются в основном конкретные практические проблемы безотносительно к определению самого понятия о налоговой справедливости. Вместе с тем, для обоснования практических предложений по совершенствованию налоговой системы в контексте справедливости, необходимо теоретическое исследование современного понимания справедливости в налогообложении, поскольку его отсутствие может стать причиной принятия ошибочных практических решений. Определению основных направлений настройки современной национальной налоговой системы в рамках социально-справедливой модели должно предшествовать развитие концептуальных основ теории налогообложения.

Таким образом, актуальность темы настоящей диссертации обусловлена недостаточным уровнем теоретического исследования современной концепции справедливости в налогообложении, а, следовательно, и практического механизма ее реализации; необходимостью обоснования инструментов реализации справедливости в налогообложении; необходимостью внесения практических предложений по совершенствованию российской налоговой системы на основе теоретически обоснованной концепции.

Степень разработанности темы исследования. Справедливость является сложной морально-философской и политико-правовой категорией, к которой обращались мыслители во все времена. И хотя тема справедливости обсуждалась столетиями, наибольшей популярности она достигла в период европейского Просвещения XVIII - XIX вв., чему способствовали, в том числе и экономические преобразования в Западной Европе. Основные идеи эпохи Просвещения были построены на теории общественного договора, сформулированной Томасом

Гоббсом. Радикальная мысль эпохи Просвещения сосредоточилась на проблеме справедливого социального устройства общества и государства. Особый вклад в рассмотрение проблемы общественной справедливости внесли выдающиеся мыслители эпохи Просвещения - Томас Гоббс, Джон Локк, Жан-Жак Руссо, маркиз де Кондорсе, Мэри Уолстонкрафт, Иммануил Кант. На основе теории общественного договора оформились атомистическая теория налогов и теория фискального договора, впервые выделившие обязательность как один из признаков налога, а вместе с этим признаком и вопрос о распределении налогового бремени. В это время Адам Смит в одной из своих фундаментальных работ «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) формулирует основной принцип распределения налогового бремени, впоследствии получивший название принцип справедливости.

Теория общественного договора внесла огромный вклад в развитие философской, политической и экономической мысли и остается достаточно значимой теорией в настоящее время. Так, в последней трети ХХ века под влиянием данной теории оформилась одна из наиболее авторитетных современных концепций - теория справедливости Джона Ролза, положения которой используются в настоящем исследовании.

Тема справедливости наряду с философами всегда привлекала и экономистов, а исследования в области политической экономии осуществлялись и в лоне этических учений. Вопросы справедливости в экономической науке в разное время исследовались многими учеными, среди которых особенно хотелось бы отметить таких выдающихся экономистов как Джон Стюарт Милль, Карл Маркс, Адольф Вагнер, Джон Мейнард Кейнс, Джозеф Стиглиц, Амартия Сен, Ангус Дитон, Томас Пикетти, работы которых изучались и анализировались при написании данной диссертации.

Исследованию справедливости в налогообложении посвящены труды, как экономистов, так и правоведов, поскольку налог является экономико-правовой-категорией. В финансовой науке и финансовом праве справедливость налогообложения представляла предмет для рассуждений в работах ученых

имперского периода Горлова И.Е., Иловайского С.И., Исаева А.А., Львова Д.М., Озерова И.Х., Тургенева Н.И., Янжула И.И., Яроцкого В.Г. и других.

В разработку проблемы справедливости в налогообложении внесли вклад также и современные российские ученые, в частности, Демин А.В., Кучеров И.И., Малис Н.И., Майбуров И.А., Пансков В.Г., Пинская М.Р., Химичева Н.И., Шмелев Ю.Д. и другие.

Несмотря на постоянный интерес ученых, обращенный к теме справедливости в налогообложении, на сегодняшний день в отечественной финансовой науке проведено относительно небольшое количество комплексных исследований проблем современной налоговой системы в свете соответствия ее справедливости в налогообложении.

Цель и задачи исследования. Целью настоящей диссертации явилось решение научной задачи - обоснование основных направлений совершенствования российской налоговой системы на основе разработанной концепции справедливости в налогообложении.

Согласно поставленной цели в ходе исследования решались следующие задачи:

• проанализировать содержание понятия справедливость в современной экономической теории и теории налогообложения и представить авторское видение этой категории;

• исследовать проблему соотношения справедливости и эффективности в налогообложении с целью теоретического обоснования возможности сочетания социальных и фискальных интересов государства;

• определить инструменты реализации концепции справедливости в налогообложении в национальной налоговой системе;

• разработать модель прогрессивного подоходного налогообложения на основе прогрессии в отношении эффективной налоговой ставки как показателя реальной налоговой нагрузки налогоплательщика;

• предложить экономически целесообразные меры по настройке налоговой системы в отношении налоговых льгот, подоходного налогообложения, налогообложения имущества, переходящего в порядке наследования, по совершенствованию механизма противодействия злоупотреблениям в налоговых отношениях.

Объектом исследования является налоговая система России, ее соответствие концепции справедливости в налогообложении.

Предметом исследования выступает теоретическое содержание концепции справедливости в налогообложении и ее практическая реализация в налоговой системе России.

Научная новизна диссертации состоит в комплексном исследовании теоретических основ и практических вопросов реализации концепции справедливости в налогообложении, и разработка направлений совершенствования современной национальной налоговой системы. Положения, выносимые на защиту: 1. Расширены теоретические представления о справедливом налогообложении в соответствии с современной концепцией справедливости. Представлен авторский подход к пониманию справедливости налогообложения как относительного налогового неравенства, возникающего вследствие дифференциации налоговых инструментов, способствующего более высокому уровню жизни менее обеспеченных членов общества. Данный подход теоретически обосновывает перераспределительный налоговый механизм, необходимый для усиления налоговой нагрузки на высокообеспеченные слои населения и снижения ее для наименее обеспеченных граждан, что в свою очередь соответствует идее социально-ориентированного государства. Отличительными особенностями данного подхода является перенесение «принципов справедливости» теории справедливости Джона Ролза на налоговую почву с целью представления справедливого налогообложения, как с позиции принципа платежеспособности, так и с позиции принципа выгод (С. 33-43);

2. Дополнены теоретические положения о взаимосвязи справедливости и эффективности в налогообложении с целью теоретического обоснования возможности сочетания социальных и фискальных интересов государства. Обоснована эффективность постепенного уменьшения разрыва в распределении доходов населения. Доказано, что поиск оптимального сочетания справедливости и эффективности в налогообложении не подавляет стимулы к деловой активности у высоко- и среднеобеспеченных граждан и одновременно создает аналогичные стимулы для малообеспеченных граждан (С. 47-54);

3. Аргументирована необходимость применения новых принципов при установлении и введении налоговых льгот с целью повышения их эффективности. Предложены дополнительные требования (критерии) по отношению к вводимым налоговым льготам как элементу налогообложения, что позволит решить проблему оценки эффективности налоговых льгот. Представлена авторская классификация налоговых льгот, основанная на одном из предложенных требований (критериев) - критерии цели. Применение данной классификации позволит сократить избыточный перечень налоговых льгот, что сделает систему их предоставления более справедливой: они будут предоставляться в зависимости от платежеспособности налогоплательщика и отменяться по мере достижения целей их предоставления (С. 98-103);

4. Разработана авторская модель прогрессивной шкалы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации. Особенностью авторской модели является ее многоступенчатость. Исходя из статистических данных о распределении численности населения по размерам ежемесячных среднедушевых денежных доходов предложено 9 (девять) ступеней, что дает более эластичный переход от одной ступени к другой. Принципиальным отличием предложенной модели от иных предлагаемых моделей является то, что в основу прогрессии положена не законодательная, а эффективная налоговая ставка, что позволяет не только перераспределить

налоговую нагрузку с наименее обеспеченных налогоплательщиков на более обеспеченных, но и увеличить налоговые поступления в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации (С. 107-113);

5. С целью обеспечения снижения уровня разрыва в распределении доходов между различными группами населения представлено развитие научно обоснованного подхода к налогообложению доходов физических лиц в зависимости от вида полученных доходов (активные и пассивные доходы). Разделение в целях подоходного налогообложения доходов физических лиц на активные и пассивные позволит применить дифференцированные налоговые ставки к этим двум категориям доходов. Эффект будет достигаться в перераспределении налогового бремени с малообеспеченных граждан на высоко- и среднеобеспеченных граждан без подавления стимулов к трудовой деятельности. Налогообложение пассивных доходов физических лиц, достигших определенной величины, по повышенным прогрессивным налоговым ставкам, с применением увеличивающего коэффициента в размере 1,2 позволит сгладить существующее неравенство доходов налогоплательщиков (С. 110-113);

6. Обоснована необходимость установления стандартного вычета по НДФЛ на уровне прожиточного минимума, а также суммарного ограничения права на его применение, а также ограничение права на применение социальных налоговых вычетов лицами со средними и высокими доходами, что в свою очередь, призвано усилить прогрессивность подоходного налогообложения. При этом величина налогового вычета определяется величиной прожиточного минимума субъектов Российской Федерации. Поскольку сумма необлагаемого налогом дохода способна существенно повлиять на объем налоговых поступлений, предложено введение суммарных ограничений для получения стандартных и социальных налоговых вычетов как вычетов, имеющих социальную направленность (С. 114-119);

7. В целях предотвращения нарушений налогоплательщиками пределов осуществления налогового планирования представлено предложение,

дополняющее существующий подход к проблеме злоупотребления налогоплательщиком своими правами. Обоснована необходимость при противодействии «агрессивным» механизмам налогового планирования применения ответственности за незаконное использование специальных налоговых режимов. Суть предложенной меры заключается во введении нового понятия «пользователя специального налогового режима», которое определяет конкретные действия налогоплательщика, признаваемые злоупотреблением правом применения льготного налогового режима. Целью предложения является создание возможности привлечения к ответственности и предотвращения, распространенных на практике злоупотреблений и нарушений пределов мероприятий налогового планирования с использованием специальных налоговых режимов (С. 95-97).

Теоретическая значимость диссертации заключается в представлении в работе положений и выводов, которые вносят определенный вклад в приращение научного знания в области общей теории налогов и налогообложения. К таким элементам развития теории относятся:

• расширение теоретических представлений о концепции справедливости в налогообложении за счет отражения нового подхода к определению понятия «справедливость в налогообложении»;

• дополнение теоретических представлений о взаимообусловленности справедливости и эффективности в налогообложении;

• формулирование инструментов реализации справедливости в налогообложении;

• выделение критериев оценки эффективности налоговых льгот и оснований для их классификации;

• конструирование модели многоступенчатой прогрессии в подоходном налогообложении;

• представление дифференцированного подхода к налогообложению доходов физических лиц в зависимости от вида полученных доходов. Практическая значимость диссертации состоит в разработке положений

по настройке налоговой системы, которые могут быть использованы Министерством финансов Российской Федерации при разработке налоговой политики на долгосрочную и среднесрочную перспективу; Федеральной налоговой службой в разработке методологии налогового контроля. К наиболее существенным из них можно отнести следующие:

• формирование направлений совершенствования национальной налоговой системы;

• разработка оснований классификации налоговых льгот;

• конструирование модели многоступенчатой прогрессивной шкалы налоговых ставок налога на доходы физических лиц;

• расчет прогрессивных налоговых ставок в модели налога на доходы физических лиц;

• дополнение используемого инструментария в борьбе с предотвращением злоупотреблений в налоговых отношениях.

Методология и методы исследования. В научной работе применялись общенаучные методы (эмпирического познания, общелогические методы) и частно-научные методы (категориальный, структурный, сравнительных сопоставлений, статистических группировок, экспертных оценок).

Теоретическую базу исследования составили классические труды экономистов, посвященные теории налогообложения, а также работы современных отечественных и зарубежных ученых по вопросам формирования и развития налоговых систем, налоговой политики, налоговых реформ.

Информационная база исследования представлена нормативными правовыми актами налогового права Российской Федерации и зарубежных стран, статистическими данными Федеральной службы государственной статистики (Росстата), статистической службы Европейского союза (Евростата),

аналитической информацией Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), официальными данными Министерства Финансов Российской Федерации (Минфина России), Федеральной налоговой службы (ФНС России), Министерства экономического развития Российской Федерации (Минэкономразвития России). При исследовании использовались информационные ресурсы сети Интернет и электронные библиотечные ресурсы.

Область исследования. Содержание, предмет и методология настоящей диссертации соответствуют п. 2.9. «Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы» Паспорта специальности 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит (экономические науки).

Степень достоверности, апробация и внедрение полученных результатов исследования.

Достоверность положений, результатов и выводов, представленных в настоящей диссертации, подтверждается теоретическими работами отечественных и зарубежных ученых, позволившими комплексно изучить проблематику исследования, определить методологию работы над исследованием, обосновать сделанные выводы, разработать конкретные предложения по результатам работы. Достоверность представленных в диссертации расчетных данных основана на нормативных правовых актах Российской Федерации и зарубежных стран в области регулирования налоговых отношений, статистических данных и аналитической информации, полученных на официальных сайтах органов государственной власти Российской Федерации, статистической службы Европейского союза (Евростата), Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).

Основные результаты исследования были представлены к обсуждению на научных конференциях: на VII Международной научно-практической конференции молодых ученых и студентов «Актуальные проблемы налоговой политики» (Москва, Финансовый университет, 9 апреля 2015 г.); на научной студенческой конференции молодых исследователей «Налоговая политика как

инструмент преодоления современных барьеров развития России: наш вклад в университетскую науку» (Москва, Финансовый университет, 12 декабря 2015 г.); на VIII Международной научно-практической конференции молодых налоговедов «Актуальные проблемы налоговой политики» (Москва, Финансовый университет, 12 апреля 2016 г.).

Результаты диссертации используются в практической деятельности Некоммерческого партнерства «Палата налоговых консультантов», в частности, содержащиеся в диссертации предложения по настройке налоговой системы Российской Федерации в соответствии с концепцией справедливости в налогообложении, использованы при подготовке информационно-аналитического обеспечения образовательной деятельности организации. Выводы и основные положения настоящей диссертации используются в практической работе партнерства для подготовки предложений по повышению эффективности налоговой системы Российской Федерации.

Результаты диссертации используются Департаментом налоговой политики и таможенно-тарифного регулирования ФГОБУ ВО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» в преподавании учебной дисциплины «Налоги и налоговая система Российской Федерации».

Внедрение результатов исследования подтверждено соответствующими документами.

Публикации. Основные результаты проведенного исследования отражены в 8 публикациях общим объемом 4,75 п.л. (весь объем авторский), все работы опубликованы в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК при Минобрнауки России.

Структура и объем диссертации основаны на последовательном изложении предмета исследования в соответствии с поставленной целью и сформулированными задачами. Диссертационная работа включает введение, три главы, заключение, список литературы, состоящий из 124 наименований, 2 приложения. Текст диссертации изложен на 162 страницах и содержит 24 таблицы и 8 рисунков.

ГЛАВА 1

СПРАВЕДЛИВОСТЬ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СОВРЕМЕННОЙ

ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ТЕОРИИ

1.1 Эволюция понятия справедливости в экономической науке

последней трети XX века

Рассмотрение такой сложной морально-философской и политико-правовой категории как справедливость на современном этапе экономического развития общества приобретает особую актуальность, поскольку радикальное воздействие экономической науки на все сферы человеческой жизни все больше и больше заставляет обращаться к основам морали и нравственности. По мере развития современной экономической теории роль этики существенно ослабла в виду старательного исключения нормативного анализа из позитивной экономики. Вместе с тем, многие ведущие экономисты современности, среди которых одним из самых ярких является лауреат Нобелевской премии 1998 года Амаритя Сен, неустанно подчеркивают обеднение экономической науки ввиду пренебрежения этическими вопросами, и, следовательно, реальным поведением человека.

Прежде чем рассматривать эволюцию понятия «справедливость» в экономической науке, необходимо определиться с самим понятием «справедливость», следы которого можно отыскать в политических, правовых, экономических, социальных, моральных аспектах жизни человека и общества, начиная с классических представлений о ней и до современных теорий, предлагающих вполне конкретные концепции справедливости.

Каждый экономист, пытающийся пролить свет на проблему справедливости в рамках своего исследования, неизбежно вторгается в пределы философии, поскольку понятие о справедливости и ее обосновании является одним из главных предметов размышлений философов всех времен. Справедливость, служащая

общей пользе, является государственным благом по Аристотелю. Понятие справедливости, - говорится в «Политике», - связано с представлениями о государстве, так как право, служащее мерилом справедливости, является регулирующей нормой политического общения [8, с. 380]. Аристотелем всегда подчеркивалась взаимосвязь справедливости с равенством, но «равенством по достоинству».

Эволюция это есть развитие изучаемого объекта в соответствии с требованиями времени и окружающей действительности. По мнению автора настоящей диссертации, эволюция не всегда обладает положительными эффектами, так как не всегда развитие предполагает улучшение. Не оставалось неизменным с течением времени и понятие справедливости в экономической науке - оно отражало уровень экономического развития общества и характер экономических отношений в нем. Так, в вопросе справедливости на протяжении более чем столетия доминировал утилитаризм Иеремии Бентама, в соответствии с которым максимум благосостояния общества достигается посредством «счастья» наибольшего числа его членов. На смену утилитаризму, где польза (полезность) индивида преобладает над его правами пришел либерализм, в основе которого лежит принцип свободы каждого индивида и соответственно преобладание прав индивида над пользой (полезностью), но именно утилитаристские взгляды легли в основу неоклассического направления в экономической науке на рубеже XIX-XX вв., где роль этической составляющей в экономической науке существенно ослабла: на место морально-ориентированных начал, существовавших в экономической науке от Аристотеля до Адама Смита, пришла методология позитивной экономики, приведшая к игнорированию многих (но, не всех) этических аспектов, влияющих на реальное поведение людей.

Начиная с последней трети ХХ века и по сегодняшний день в вопросе определения «справедливости» преобладают западные либеральные концепции, в основе которых лежит принцип свободы каждого конкретного индивида над любыми социальными благами, наиболее известными из которых по праву можно считать теории Джона Ролза и Роберта Нозика. Несмотря на то, что оба

названных автора выступили с позиции либерального полюса западной философской мысли, идеи, предложенные этими учеными, оказались диаметрально противоположными. Особую значимость для экономического исследования по данному вопросу представляют взгляды Амартии Сена, попытавшегося вернуть философское и этическое измерение дискуссиям по экономическим проблемам, что обеспечило основу для нормативного образа мыслей на фундаментальные темы в современной экономической науке.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Еременко Евгения Александровна, 2018 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ Законодательные и нормативные документы

1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993) (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ) [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 10.08.2014).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) [федер. закон от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 01.01.2017)] // [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 19.01.2017).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [федер. закон от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 01.05.2017)] // [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 10.05.2017).

4. Основные направления налоговой политики на 2015 год и плановый период 2016 и 2017 годов (одобрено Правительством РФ 01.07.2014) // [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 19.12.2014).

5. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и плановый период 2017 и 2018 годов // [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://base.consultant.ru (дата обращения: 27.07.2017).

Научная, учебная, справочная литература

6. «Невидимая рука» рынка / под. ред. Дж. Итуэлла, М. Милгрейта, П. Ньюмена др.; науч. ред. Н.А. Макашева; пер. с англ. Ю. Автономов (и др.). - М.: Изд. дом ГУ ВШЭ, 2009. - 388 с.

7. Алексеенко, М.М. Взгляд на развитие учения о налоге у экономистов А. Смита, Ж.-Б. Сэя, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди и Дж. Ст. Милля. -М.: Книжный дом «ЛИБРОКОМ», 2012. - 152 с.

8. Аристотель. Сочинения: В 4-х т. Т. 4. / Пер. с древнегреч.; Общ. ред. А.И. Доватура. - М.: Мысль, 1983. - 830 с.

9. Брюммерхофф, Д. Теория государственных финансов / Пер. седьмого немецкого издания / Под общей ред. А.Л. Кудрина, В.Д. Дзгоева. -Владикавказ: Пионер-пресс, 2001. - 480 с.

10. Вехи экономической мысли / Сост. и общ. ред. А.П. Заостровцева. -Экономика благосостояния и общественный выбор. - СПб.: Сер. Вып. 40 Библиотека «Экономической школы», 2004. - 560 с.

11. Горлов, И.Я. Теория финансов / Соч. Ивана Горлова, докт. филос. орд. проф. полит. экономии и статистики в Имп. Казан. ун-те. - Казань: Унив. тип., 1841. - 339 с.

12. Дитон, А. Великий побег: Здоровье, богатство и истоки неравенства / Ангус Дитон; пер. с англ. А. Гуськова. - М.: Изд-во Института Гайдара; Фонд «Либеральная Миссия», 2016. - 368 с.

13. Иловайский, С.И. Учебник финансового права / [Соч.] С.И. Иловайского, и. д. э.-орд. проф. Новорос. ун-та. - 4-е изд. - Одесса: типо-хромо-лит. А.Ф. Соколовского, 1904. - 383 с.

14. Ильин, И.А. Справедливость или равенство?: публицистика 1918-1947 гг. / И.А. Ильин. - М.: Православный Свято-Тихоновский гуманитарный ун-т, 2006. - 574 с.

15

16

17

18

19

20

21

22

23

24

25

26

27

28

Исаев, А.А. Очерк теории и политики налогов // Финансы и налоги: очерки теории и политики. - М.: Статут (в серии «Золотые страницы финансового права России»), 2004. - 615 с.

Капустин, М.Н. Чтения о политической экономии и финансах / Сост. Михаил Капустин. - Ярославль: тип. Губ. правл., 1879. - 382 с. Кейнс, Дж. М. Общая теория занятости, процента и денег [пер. с англ. Н.Н. Любимого]. - М.: Гелиос АРВ, 2011. - 350 с.

Львов, Д.М. Курс финансового права / Сост. Дмитрий Львов, э.-орд. проф. Казан. ун-та. - Казань: тип. Ун-та, 1887. - 521 с.

Майбуров, И.А., Пансков В.Г., Кириенко А.П. Налоговые льготы: теория и практика. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2014. - 488 с.

Макашева, Н.А. Этические основы экономической теории: Очерки истории / Н. А. Макашева; Рос. АН, ИНИОН. - М.: ИНИОН, 1993. - 178 с. Малинина, Т.А. Оценка налоговых льгот и освобождений: зарубежный опыт и российская практика. - М.: Ин-т Гайдара, 2010. - 212 с. Маркс, К. Капитал: критика политической экономии [пер. с немецкого]. -Санкт-Петербург: Лениздат, 2013. - 511 с.

Милль, Дж. Ст. Основы политической экономии с некоторыми приложениями к социальной философии [пер. с англ. В.Б. Бобров и др.]. -М.: Эксмо, 2007. - 1037 с.

Нозик, Р. Анархия, государство и утопия [пер. с англ. Б. Пинскера под ред. Ю. Кузнецова и А. Куряева]. - М.: ИРИСЭН, 2008. - 422 с. Озеров, И.Х. Основы финансовой науки: Учение об обыкновенных доходах. - М., 1905.

Орлов, М.Ю. Десять лекций о налоговом праве России: Учебное пособие. М.: Издательский дом «Городец», 2009. - 208 с.

Пикетти, Т. Капитал в XXI веке. - М.: Ад Маргинем Пресс, 2015. - 592 с. Проблемы социальной справедливости в зеркале современной экономической теории / Общ. ред. Д.Д. Москвина. - М.: Эдиториал УРСС, 2002. - 192 с.

29. Реформа налогообложения доходов населения в России: результаты в 20002007 гг. / [Анисимова Л. И др.]; Ин-т экономики переход. периода. -М.: ИЭПП, 2008. - 256 с.

30. Ролз, Д. Теория справедливости / науч. ред. В.В. Целищев [пер. с англ. В.В. Целищева при участии В.Н. Карповича и А.А. Шевченко]. -Новосибирск: Изд-во Новосибирского университета, 1995. - 534 с.

31. Сен, А. Об этике и экономике. - М.: Наука, 1996. - 160 с.

32. Сен, А. Развитие как свобода / Пер. с англ. под ред. и с послеслов. Р.М. Нуреева. - М.: Новое издательство, 2004. - 432 с.

33. Смит, А. Теория нравственных чувств / Адам Смит [Вступ. ст. Б.В. Мееровского, с. 5-28; Подгот. текста, коммент. А. Ф. Грязнова]. -М.: Республика, 1997. - 350 с.

34. Смит, А. Исследование о природе и причинах богатства народов. -М.: Соцэкгиэ, 1962. - 684 с.

35. Смирнов, Д.А. Принципы российского налогового права: понятие, формирование, реализация: монография / под ред. Н.И. Химичевой. -М.: Юрлитинформ, 2011. - 248 с.

36. Социальное рыночное хозяйство: концепция, практический опыт и перспективы применения в России / под. ред. Р.М. Нуреева. -М.: Издательский дом ГУ ВШЭ, 2007. - 325 с.

37. Справедливость и развитие: доклад о мировом развитии / [ред. Бондаренко А.В.; пер. с англ. Гурова И.П. и др.]. - М.: Весь Мир, 2006. -312 с.

38. Теория налогообложения. Продвинутый курс: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И.А. Майбуров, А.М. Соколовская. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 591 с.

39. У истоков финансового права / М.М. Сперанский, Н.И. Тургенев, М.Ф. Орлов. - М.: Статут, 1998. - 427 с.

40. Хайек, Фридрих Август фон. Право, законодательство и свобода: Современное понимание принципов справедливости и политики / Фридрих август фон Хайек; пер. с англ. Б. Пинскера и А. Кустарева под ред.

A. Куряева. - М.: ИРИСЭН, 2006. - 644 с.

41. Хеффе, О. Справедливость: Философское введение / Пер. с нем. О.В. Кильдюшова; под ред. Т.А. Дмитриева. - М.: Праксис, 2007. - 192 с.

42. Экимов, А.И. Справедливость и социалистическое право. - Л.: Изд-во ЛГУ, 1980. - 120 с.

43. Юткина, Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник. - М., 1999. - 429 с.

44. Янжул, И.И. Основные начала финансовой науки: Учение о государственных доходах. - М.: Статут (в серии «Золотые страницы финансового права России»), 2002. - 553 с.

45. Яроцкий, В.Г. Финансовое право: Лекции, чит. в Воен.-юрид. акад. /

B.Г. Яроцкий. - СПб.: изд. поручик С. Борисоглебский, 1898. - 369 с.

Диссертации и авторефераты

46. Изотова, О.И. Перспективы реформирования налога на доходы физических лиц как инструмента социальной политики государства: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.10 / Изотова Ольга Игоревна. - М., 2014. - 150 с.

47. Куликова, О.О. Проблема социальной справедливости в споре Дж. Ролза и Р. Нозика: дисс. ... канд. филос. наук.: 09.00.03 / Куликова Ольга Олеговна. - М., 2004. - 134 с.

48. Макашева, Н.А. Взаимосвязь этики и теории в истории экономической мысли: дисс. ... д-ра экон. наук: 08.00.02 / Макашева Наталия Андреевна. -М., 1995. - 317 с.

49. Макашева, Н.А. Взаимосвязь этики и теории в истории экономической мысли: автореф. дисс. ... д-ра экон. наук: 08.00.02 / Макашева Наталия Андреевна. - М., 1995. - 44 с.

50. Морев, Д.А. Амартия Сен: эволюция воззрений и место в современной экономической науке: автореф. дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.01 / Морев Дмитрий Александрович. - М., 2013. - 29 с.

51. Пресняков, М.В. Конституционный принцип справедливости: юридическая природа и нормативное содержание: дисс. ... д-ра. юрид. наук: 12.00.02 / Пресняков Михаил Вячеславович. - Саратов, 2009. - 469 с.

52. Урубкова, И.А. Принцип справедливости в налоговом праве (на примере налога на доходы физических лиц): дисс. ... канд. юрид. наук: 12.00.14 / Урубкова Ирина Александровна. - М., 2011. - 182 с.

53. Шмелев, Ю.Д. Концепция реформирования налоговой системы российской федерации, основанная на реализации принципа справедливости и социальной функции налогов: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10 / Шмелев Юрий Дмитриевич. - М., 2008. - 459 с.

54. Шмелев, Ю.Д. Концепция реформирования налоговой системы российской федерации, основанная на реализации принципа справедливости и социальной функции налогов: автореф. дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.10 / Шмелев Юрий Дмитриевич. - М., 2008. - 56 с.

Периодические издания

55. Берг, А. Остри Д. Неравенство и неустойчивый рост: две стороны одной медали. / А. Берг, Д. Остри // Вестник международных организаций: образование, наука, новая экономика. - 2013. - Т.8. № 4. - С. 77-99.

56. Демин, А.В. Право, справедливость, налогообложение: исходные предпосылки / А.В. Демин // Право и политика. - 2002. - № 6. - С. 76-82.

57. Дьякова, В.В. Противоречие между социальной справедливостью и экономической эффективностью в современном публичном управлении / В.В. Дьякова // Известия Российского государственного педагогического университета им. А.И. Герцена. - 2009. - № 106. - С. 225-230.

58. Горский, И.В. Методологические подходы к эффективности налогообложения: социальный аспект / И.В. Горский // Налоговая политика и практика. - 2006. - № 3. - С. 12-15.

59. Еременко, Е.А. Об определении налоговой справедливости: теоретические поиски и практический смысл / Е.А. Еременко // Финансы. - 2017. - № 7. -С. 60-62.

60. Еременко, Е.А. К вопросу о справедливом налогообложении физических лиц / Е.А. Еременко // Вестник АКСОР. - 2017. - № 1 (41). - С. 226-230.

61. Еременко, Е.А. К вопросу о совершенствовании системы налоговых вычетов по НДФЛ в контексте реализации справедливости в налогообложении / Е.А. Еременко // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. - 2017. - № 2. - С. 104-109.

62. Еременко, Е.А. Регрессивное налогообложение физических лиц в российской налоговой системе / Е.А. Еременко // Финансы. - 2016. - № 3. -С. 60-63.

63. Еременко, Е.А. Справедливость и эффективность: методологические рассуждения / Е.А. Еременко // Налоги и налогообложение. - 2016. - № 5. -С. 416-425.

64. Еременко, Е.А. О концепции справедливости в налоговой системе России / Е.А. Еременко // Финансы. - 2015. - № 6. - С. 70-73.

65. Еременко, Е.А. Специальные налоговые режимы и концепция справедливости в налогообложении / Е.А. Еременко // Финансы. - 2015. -№ 9. - С. 76-80.

66. Кирман, А., Коландер Д., Фельмер Г., Хаас А. Финансовый кризис и провалы современной экономической науки (материалы международного симпозиума) / А. Кирман, Коландер Д., Фельмер Г., Хаас А. // Вопросы экономики. - 2010. - № 6. - С.10-11.

67. Кучеров, И.И. Справедливость налогообложения и ее составляющие (правовой аспект) / И.И. Кучеров // Финансовое право. - 2009. - № 4. -С. 24- 29.

68. Майбуров, И.А., Иванов Ю.Б., Миронова О.А. Перспективы совершенствования теории и практики налогообложения / И.А. Майбуров, Иванов Ю.Б., Миронова О.А. // Инновационное развитие экономики. - 2016. - № 4 (34). - С. 175-184.

69. Майбуров, И.А. Оценка налоговых расходов и эффективности налоговых льгот / И.А. Майбуров // Общество и экономика. - 2013. № 4. - С. 71-91.

70. Малинина, Т.А. Инвестиционные налоговые вычеты для физических лиц // Научно-исследовательский финансовый институт. Финансовый журнал. -2016. - № 4. - С. 46-52.

71. Малис, Н.И. Мы пойдем другим путем, или еще раз о справедливости налогообложения / Н.И. Малис // Налоговая политика и практика. - 2011. -№1. - С. 17-23.

72. Малис, Н.И. Налоговые льготы, преференции и доходы бюджета / Н.И. Малис // Финансы. - 2016. - № 8. - С. 35-36.

73. Мишустин, М.В. Факторы роста налоговых доходов: макроэкономический подход / М.В. Мишустин // Экономическая политика. 2016. - Т. 11. № 5. С. 8-27.

74. Пансков, В.Г. Проблемы и перспективы развития современной налоговой системы / В.Г. Пансков // Финансы. - 2017. - № 9. - С. 34-37.

75. Пансков, В.Г. К вопросу о путях реформирования российской налоговой системы / В.Г. Пансков // Вестник АКСОР. - 2017. - № 1 (41). - С. 6-14.

76. Пансков, В.Г. Прогрессивная или пропорциональная шкала налогообложения: сто справедливее и эффективнее? / В.Г. Пансков // Экономика. Налоги. Право. - 2017. - Т. 10. № 2. - С. 105-112.

77. Пансков, В.Г. Настройка российской налоговой системы: необходимость, проблемы, пути, решения / В.Г. Пансков // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. - 2017. - № 1. - С. 57-67.

78. Пансков, В.Г. О некоторых вопросах теории налогообложения / В.Г. Пансков // Финансы. - 2016. - № 1. - С. 30-34.

79. Пансков, В.Г. Налоговые льготы: теория и практика применения / В.Г. Пансков // Экономика. Налоги. Право. - 2016. - № 1. - С. 119-125.

80. Пансков, В.Г. Принцип справедливости и его отражение при налогообложении физических лиц в российской налоговой системе /

B.Г. Пансков // ЭТАП: экономическая теория, анализ, практика. - 2016. -№ 3. - С. 58-72.

81. Пансков, В.Г. Принцип справедливости в налогообложении: вопросы теории и практики / В.Г. Пансков // Финансы. - 2015. - № 2. - С. 26-30.

82. Пансков, В.Г. Налоговые льготы: целесообразность и эффективность / В.Г. Пансков // Финансы. - 2012. - № 10. С. 34 - 36.

83. Пансков, В.Г. К вопросу о прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц / В.Г. Пансков // Налоги и налогообложение. 2009. - № 7.

C. 14-19.

84. Пинская, М.Р. Институциональный анализ справедливого характера налоговых отношений / М.Р. Пинская // Российский экономический интернет-журнал. - 2010. - № 1. - С. 276-287.

85. Пинская, М.Р. Оценка эффективности налоговых льгот: анализ имеющихся подходов / М.Р. Пинская // Налоговая политика и практика. - 2014. - № 8 (140). - С. 24-28.

86. Пинская, М.Р. Подходы к пониманию налоговой справедливости / М.Р. Пинская // Journal of tax reform. - 2015. - № 1. - С. 90-99.

87. Соловьева, Н.А. Не облагаемый налогом минимум по налогу на доходы физических лиц: миф или реальность? / Н.А. Соловьева // Налоги. 2011. № 6. С. 22 - 25.

88. Соколов, М.М. О налоговой нагрузке в экономике России и зарубежных стран / М.М. Соколов // Экономист. - 2016. - № 6. - С. 77-89.

89. Химичева, Н.И., Е.Г. Беликов. Принцип справедливости в правовом регулировании налогообложения доходов физических лиц / Н.И. Химичева, Е.Г. Беликов // Налоги-журнал. - 2016. - № 2. - С. 45-48.

90. Шмелев, Ю.Д. Применение налоговых льгот по налогу на доходы физических лиц / Ю.Д. Шмелев // Финансы. - 2007. - № 1. - С. 9-11.

91. Шмелев, Ю.Д. О подоходном налогообложении физических лиц / Ю.Д. Шмелев // Финансы. - 2016. - № 9. - С. 28-32.

92. Шмелев, Ю.Д. О критериях оценки эффективности и справедливости налоговой политики государства / Ю.Д. Шмелев // Экономика. Налоги. Право. - 2017. - Т. 10. № 2. - С. 113-120.

Источники на иностранных языках

93. Brys, В., et al. (2016), Tax Design for Inclusive Economic Growth, OECD Taxation Working Papers, No. 26, OECD Publishing, Paris. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dx.doi.org/10.1787/5jlv74ggk0g7-en (дата обращения 07.01.2017).

94. Doing Business [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.doingbusiness.org/ (дата обращения

95. Fiscal Code (Abgabenordnung) [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.bundesfinanzministerium.de/Web/EN/Ministry/Laws/laws.html (дата обращения 27.06.2015).

96. Glossary of Tax Terms [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.oecd.org/ctp/glossaryoftaxterms.htm (дата обращения 10.01.2015).

97. Harberger, A. Taxation, Resource Allocation and Welfare // The Role of Direct and Indirect Taxes in the Federal Revenue System, ed. J. Due. Princeton, N.Y.: Princeton University Press, 1964.

98. Musaeva, K.M., Aliev, B.K., Suleymanov, M.M., Dyukina, T.O. Tax relieves: Costs of their application in taxation and issues of the efficiency evaluation. Asian Social Science, 2015, 11 (5), pp. 333-343.

99. Nozick, Robert. Anarchy, State and Utopia (1974).

100. OECD (2010), Choosing a Broad Base - Low Rate Approach to Taxation, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dx.doi.org/10.1787/9789264091320-en (дата обращения 12.10.2014).

101. OECD/KIPF (2014), The Distributional Effects of Consumption Taxes in OECD Countries, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://dx.doi.org/10.1787/9789264224520-en (дата обращения 10.01.2015).

102. OECD (2015), Taxation of SMEs in OECD and G20 Countries, OECD Tax Policy Studies, №23, OECD Publishing, Paris [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/oecd-tax-policy-studies_19900538 (дата обращения 10.01.2016).

103. OECD (2015), Revenue Statistics 2015, OECD Publishing [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.oecd.org/tax/tax-policy/revenue-statistics-tax-structures.htm (дата обращения 06.01.2016 г.).

104. Okun, Arthur. Equality and Efficiency: The Big Tradeoff (1975).

105. Ostry, Jonathan D., Andrew Berg, and Charalambos G. Tsangarides. Redistribution, Inequality and Growth / IMF STAFF DISCUSSION NOTE. 2014.

106. Piketty, Thomas, Emmanuel Saez & Stefanie Stantcheva, Optimal Taxation of Top Labor Incomes: A Tale of Three Elasticities, 6American Econ. J.: Econ. Policy 230-71(2014).

107. Rawls, John. A Theory of Justice (1971).

108. Sen, A. The Idea of Justice. Allen Lane, London, 2009.

109. Stiglitz, Joseph E. The Price of Inequality: How Today's Divided Society Endangers Our Future (2013).

110. Tax expenditures in OECD countries. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http:// www.planej amento .gov.br/secretarias/upload/Arquivos/ seges/arquivos/OCDE2011/OECD_Tax.pdf. (дата обращения 10.09.2015).

111. Revenue Statistics - OECD countries: Comparative tables. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://stats.oecd.org/viewhtml.aspx?datasetcode=REV&lang=en (дата обращения 26.06.2016).

112. The Danish Ministry of Taxation. [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.skm.dk/english/facts-and-figures/progression-in-the-income-tax-system (дата обращения 26.06.2016).

Электронные издания и электронные ресурсы

113. Денежные доходы и расходы населения в 2011-2015 гг. Статистические данные [Электронный ресурс] // Федеральная служба государственной статистики. - Режим доступа: http://www.gks.ru/wps/wcm/connect/rosstat_main/rosstat/ru/statistics/publication s/catalog/9416e1004017ce639c45fec7692f4691 (дата обращения 24.02.2017).

114. Доходы, расходы и потребление домашних хозяйств (по итогам выборочного обследования бюджетов домашних хозяйств) [Электронный ресурс] // Федеральная служба государственной статистики. - Режим доступа: gks.ru/free_doc/new_site/region_stat/pok_79.xlsx (дата обращения 10.01.2017).

115. Об итогах социально-экономического развития в 2015 году [Электронный ресурс] // Министерство экономического развития Российской Федерации. -Режим доступа: http://economy.gov.ru/wps/wcm/connect/bfeda678-29cd-44ae-b07b-

d3c6d7200d32/%D0%98%D 1 %82%D0%BE%D0%B3%D0%B8_2015.pdf?MO D=AJPERES&CACHEID=bfeda678-29cd-44ae-b07b-d3c6d7200d32 (дата обращения 09.01.2017).

116. Об итогах социально-экономического развития в 2016 году [Электронный ресурс] // Министерство экономического развития Российской Федерации. - Режим доступа:

http: //economy.gov.ru/minec/activity/sections/macro/2017070204 (дата

обращения 09.01.2017).

117. Отчеты о налоговой базе и структуре начислений по налогу на доходы физических лиц, удерживаемому налоговыми агентами (Форма 5-НДФЛ) [Электронный ресурс] // Федеральная налоговая служба. - Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn77/related_activities/statistics_and_analytics/forms/ (дата обращения 27.06.2016).

118. Официальный сайт Статистической службы Европейского союза (Евростата) [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://ec.europa.eu/eurostat (дата обращения 27.06.2016).

119. Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://minfin.ru/ru/statistics/conbud/index.php (дата обращения 24.06.2016).

120. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.gks.ru/ (дата обращения 09.01.2016).

121. Официальный сайт Федеральной налоговой службы [Электронный ресурс] // Режим доступа: https://www.nalog.ru/rn50/ (дата обращения 09.01.2016).

122. Распределение общего объема денежных доходов по 20-процентным группам населения [Электронный ресурс] / Федеральная служба государственной статистики. - Режим доступа: http: //www.gks .ru/free_doc/new_site/population/bedno st/tabl/tab-bed 1-2-5.htm (дата обращения 20.12.2017).

123. Рост неравенства привел к кризису среднего класса [Электронный ресурс] / Вести Мировая экономика. - Режим доступа: http://www.vedomosti.ru/economics/articles/2017/01/19/673602-krizisu-srednego-klassa (дата обращения 19.01.2017).

124. Соболев, Э.И. Показатели, тенденции и факторы дифференциации оплаты труда в постсоветской России [Электронный ресурс] / Э.И. Соболев, И.В. Соболева. - М.: Институт экономики РАН. - 2014. Режим доступа: inecon.org/docs.

Приложение А

(справочное)

Статистические данные по Российской Федерации

Таблица А.1 - Поступление налогов и взносов в консолидированный бюджет Российской Федерации, 2006-2015 гг.

Показатель Объем поступлений (млрд руб.)

Период (год) 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации, из них: 7 682,3 10 470,9 11 779,7 10 615,8 12 201,3 15 213,6 16 981,9 17 908,6 19 332,3 21 059,4

НДС 1 510,9 2 261,5 2 132,2 2 050,0 2 498,3 3 250,4 3 545,8 3 539,0 3 931,7 4 234,0

Акцизы 270,6 314,4 349,9 347,2 471,4 650,5 837,0 1 015,8 1 072,2 1 068,4

Налог на прибыль 1 670,6 2 172,0 2 513,2 1 264,6 1 774,6 2 270,5 2 355,7 2 071,9 2 375,3 2 599,0

Налог на доходы физических лиц 930,4 1 266,6 1 666,3 1 665,8 1 790,5 1 995,8 2 261,5 2 499,1 2 702,6 2 807,8

Ввозные пошлины 341,6 488,0 625,6 467,2 587,5 692,9 732,8 683,8 652,5 565,2

Страховые взносы на обязательное социальное страхование 1 441,3 1 980,8 2 279,0 2 300,5 2 477,1 3 528,3 4 103,7 4 694,2 5 035,7 5 636,3

Прочие 1 517,0 1 987,6 2 213,4 2 520,3 2 601,9 2 825,1 3 145,4 3 404,9 3 562,2 4 148,8

Источник: составлено автором по данным [119].

Таблица А.2 - Структура поступлений налогов и взносов в консолидированный бюджет Российской Федерации, 2006-2015 гг.

Показатель Доля поступлений в общем объеме (%)

Период (год) 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации, из них: 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0 100,0

НДС 19,7 21,6 18,1 19,3 20,5 21,4 20,9 19,8 20,3 20,1

Акцизы 3,5 3,0 3,0 3,3 3,9 4,3 4,9 5,7 5,5 5,1

Налог на прибыль 21,7 20,7 21,3 11,9 14,5 14,9 13,9 11,6 12,3 12,3

Налог на доходы физических лиц 12,1 12,1 14,1 15,7 14,7 13,1 13,3 14,0 14,0 13,3

Ввозные пошлины 4,4 4,7 5,3 4,4 4,8 4,6 4,3 3,8 3,4 2,7

Страховые взносы на обязательное социальное страхование 18,8 18,9 19,3 21,7 20,3 23,2 24,2 26,2 26,0 26,8

Прочие 19,7 19,0 18,8 23,7 21,3 18,6 18,5 19,0 18,4 19,7

Источник: составлено автором по данным [119]. Таблица А.3- Доля налогов и взносов в ВВП, 2006-2015 гг.

Показатель Доля поступлений в общем объеме (%)

Период (год) 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Всего поступило в консолидированный бюджет Российской Федерации, из них: 28,5 31,5 28,5 27,4 26,3 25,5 25,4 25,2 24,8 26,1

НДС 5,6 6,8 5,2 5,3 5,4 5,4 5,3 5,0 5,0 5,2

Акцизы 1,0 0,9 0,8 0,9 1,0 1,1 1,3 1,4 1,4 1,3

Налог на прибыль 6,2 6,5 6,1 3,3 3,8 3,8 3,5 2,9 3,0 3,2

Налог на доходы физических лиц 3,5 3,8 4,0 4,3 3,9 3,3 3,4 3,5 3,5 3,5

Ввозные пошлины 1,3 1,5 1,5 1,2 1,3 1,2 1,1 1,0 0,8 0,7

Страховые взносы на обязательное социальное страхование 5,4 6,0 5,5 5,9 5,3 5,9 6,1 6,6 6,5 7,0

Прочие 5,6 6,0 5,4 6,5 5,6 4,7 4,7 4,8 4,6 5,1

Таблица А.4 - Доходы физических лиц, облагаемые НДФЛ, удерживаемым налоговыми агентами, 2008-2014 гг.

Показатель Объем поступлений (руб.)

Период (год) 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

Количество сведений о доходах физических лиц, поступивших в налоговые органы, в которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %(шт.) 96852408,00 92653921,00 92681285,00 93195698,00 92621706,00 92223185,00 91141047,00

Общая сумма дохода 20113910718174,80 23387152247188,30 27234322576561,10 24682266056432,70 23740363786402,60 24647557901663,00 24501973517720,40

Количество сведений о доходах физических лиц, поступивших в налоговые органы, в которых предусмотрена налоговая ставка в размере 30 %(шт.) 744974,00 545746,00 506241,00 582115,00 658867,00 643880,00 621264,00

Общая сумма дохода 57500124306,28 58882714812,99 63698537306,99 56174482366,52 53145731665,58 54892584970,18 55321020754,64

9

1 2 3 4 5 6 7 8

Количество сведений о доходах физических лиц, поступивших в налоговые органы, в которых предусмотрена налоговая ставка в размере 9 %(шт.) 3383952,00 2941179,00 3046585,00 3602913,00 3093022,00 3007734,00 2917472,00

Общая сумма дохода 377973305134,00 357727108627,24 437006363867,05 554497108798,56 676177184022,35 769205094923,88 1186252109602,77

Количество сведений о доходах физических лиц, поступивших в налоговые органы, в которых предусмотрена налоговая ставка в размере 35 %(шт.) 3875212,00 2080589,00 2407986,00 1134930,00 880281,00 722166,00 925459,00

Общая сумма дохода 12236143476,97 9541670770,71 15457435952,69 11327584500,80 9532112856,07 8482522866,07 7396790730,19

о

1 2 3 4 5 6 7 8

Количество сведений о

доходах физических лиц,

поступивших в налоговые органы, в - 8586,00 10735,00 11861,00 11074,00 11429,00 9860,00

которых предусмотрена

налоговая ставка в

размере 15% (шт.)

Общая сумма дохода - 1812529778,52 2871164154,36 2827380095,22 4587641768,09 4454105308,56 6284656051,23

Количество сведений о

доходах физических лиц,

поступивших в

налоговые органы, в которых предусмотрены 34005,00 24630,00 22944,00 30312,00 26920,00 25050,00 41629,00

налоговые ставки,

установленные в Соглашениях (шт.)

Общая сумма дохода 3842674529,93 3618041824,37 4783649831,98 5618045191,56 6691339867,46 8051043804,45 11585582329,97

Источник: составлено автором по данным [117]. ^

Таблица А.5 - Доходы, облагаемые по разным налоговым ставкам в расчете на одного налогоплательщика НДФЛ, удерживаемым

налоговыми агентами, 2008-2014 гг.

Наименование показателей Объем поступлений (тыс. руб.)

Период (год) 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

доходы физических лиц, облагаемые по налоговой ставке 13 %, в расчете на одного налогоплательщика 207675,90 252414,06 293849,21 264843,41 256315,34 267259,89 268835,77

доходы физических лиц, облагаемые по налоговой ставке в размере 30 %, в расчете на одного налогоплательщика 77184,07 107893,99 125826,51 96500,66 80662,31 85252,82 89045,91

1 2 3 5 6 7 8 9

доходы физических лиц, облагаемые по налоговой ставке 9 %, в расчете на одного налогоплательщика 111695,82 121627,11 143441,38 153902,44 218613,76 255742,39 406602,74

доходы физических лиц, облагаемые по налоговой ставке в размере 35 %, в расчете на одного налогоплательщика 3157,54 4586,04 6419,24 9980,87 10828,49 11745,95 7992,56

доходы физических лиц, облагаемые по налоговой ставке в размере 15%, в расчете на одного налогоплательщика - 211102,93 267458,24 238376,20 414271,43 389719,60 637389,05

доходы физических лиц, облагаемые по налоговым ставкам, установленным в Соглашениях об избежании двойного налогообложения 113003,22 146895,73 208492,41 185340,63 248563,89 321398,95 278305,56

Источник: составлено автором по данным [117].

Таблица А.6 - Доля доходов в общей сумме доходов, облагаемых по разным налоговым ставкам в расчете на одного налогоплательщика

НДФЛ, удерживаемым налоговыми агентами, 2008-2014 гг.

Наименование показателей Доля поступлений в общем объеме (%)

Период (год) 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014

доля доходов физических лиц, облагаемых по налоговой ставке 13 % в общей сумме, в расчете на одного налогоплательщика 40,51 29,89 28,11 27,91 20,85 20,08 15,92

доходы физических лиц, облагаемые по налоговой ставке в размере 30 %, в расчете на одного налогоплательщика 15,05 12,78 12,04 10,17 6,56 6,40 5,27

доходы физических лиц, облагаемые по налоговой ставке 9 %, в расчете на одного налогоплательщика 21,79 14,40 13,72 16,22 17,78 19,21 24,09

доходы физических лиц, облагаемые по налоговой ставке в размере 35 %, в расчете на одного налогоплательщика 0,62 0,54 0,61 1,05 0,88 0,88 0,47

доходы физических лиц, облагаемые по налоговой ставке в размере 15%, в расчете на одного налогоплательщика 0,00 25,00 25,58 25,12 33,70 29,28 37,76

доходы физических лиц, облагаемые по налоговым ставкам, установленным в Соглашениях об избежании двойного налогообложения 22,04 17,39 19,94 19,53 20,22 24,15 16,49

Приложение Б

(справочное)

Статистические данные по государствам - членам ОЭСР

Таблица Б.1 - Доля страховых взносов в общей сумме платежей налогового характера в государствах - членах ОЭСР, 2006-2015 гг.

Страна Доля поступлений в общем объеме (%)

Период (год) 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Австрия 34,03 33,40 33,03 34,42 34,18 33,99 33,75 33,92 33,96 33,63

Бельгия 30,60 31,00 31,54 33,37 32,42 32,39 32,20 31,85 31,66 31,88

Чешская Республика 43,64 43,65 44,24 43,95 44,76 43,90 43,65 43,18 43,81 43,05

Дания 0,21 0,16 0,13 0,13 0,22 0,24 0,21 0,18 0,15 0,14

Германия 38,32 36,56 36,43 38,60 39,19 38,55 38,21 37,76 37,80 37,63

Эстония 32,78 33,13 36,43 36,83 38,41 36,84 35,22 34,69 33,65 33,39

Ирландия 12,52 13,55 15,59 18,93 18,62 19,29 17,58 17,76 17,27 16,84

Греция 33,82 34,37 34,66 33,19 34,19 31,79 30,84 30,22 29,09 29,41

Испания 33,44 32,71 32,36 36,73 39,69 37,50 37,65 35,94 34,69 34,49

Франция 37,04 37,11 37,30 39,35 38,39 37,60 37,22 37,03 37,36 37,08

Словения 36,56 36,26 37,81 40,28 40,23 40,17 40,42 39,92 39,44 39,75

Словакия 39,45 39,34 40,07 42,86 42,98 42,25 43,52 43,91 43,05 42,72

Италия 29,52 29,91 31,05 31,38 31,14 30,84 29,78 29,78 29,75 30,10

Великобритания 18,57 18,34 19,27 19,67 19,00 18,59 19,01 18,72 18,61 18,73

Латвия 28,12 27,93 28,77 33,22 30,84 31,37 30,62 29,77 29,12 28,71

Люксембург 27,87 27,61 28,48 29,96 28,96 29,20 29,24 29,09 28,51 28,99

Венгрия 33,17 33,64 33,45 32,40 31,39 34,07 32,67 32,66 32,55 32,38

Финляндия 27,87 27,61 27,98 29,76 29,68 28,73 29,63 28,90 28,89 28,93

Нидерланды 34,50 35,96 34,88 37,02 36,11 36,30 38,38 40,82 40,83 39,64

Швеция 25,63 26,20 25,01 24,65 25,28 23,29 23,95 23,28 23,18 22,37

Польша 36,83 35,70 34,07 32,83 35,50 34,36 34,91 37,26 38,28 38,16

Португалия 26,58 25,82 25,57 26,38 28,58 28,25 27,52 27,32 26,09 26,27

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Канада 14,76 14,57 14,38 14,47 15,03 14,86 14,73 15,07 15,25 15,07

Чили 6,53 5,82 5,58 6,42 8,19 6,84 6,30 6,50 7,19 7,24

Исландия 13,01 12,52 13,55 15,59 18,93 18,62 19,29 17,58 17,76 17,27

Израиль 16,05 15,36 15,09 16,33 16,94 16,88 16,86 16,88 16,40 16,33

Япония 36,86 36,63 36,46 38,84 40,96 41,11 41,52 41,61 40,85 39,42

Южная Корея 21,17 21,20 20,73 21,83 23,37 23,34 23,99 24,72 26,37 26,87

Мексика 18,17 16,75 16,48 15,03 16,65 15,66 15,68 16,14 15,92 15,43

Норвегия 20,9 21,5 22,9 23,1 21,7 20,4 19,9 20,8 21,0 23,4

Турция 22,38 21,70 25,03 24,54 24,91 27,88 27,17 27,44 28,53 29,02

США 23,64 23,46 24,60 27,20 26,10 22,87 22,66 24,06 23,86 23,65

Источник: составлено автором по данным [111].

Таблица Б.2 - Доля налогов на доходы и капитал физических лиц в общей сумме налоговых платежей в государствах - членах ОЭСР, 20062015 гг. ^

и*

Страна Доля поступлений налогов на доходы и капитал в общем объеме налоговых платежей > [%)

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Австралия 58,6 59,3 58,7 55,4 56,4 58,6 57,7 56,6 57,6 56,7

Австрия 28,7 29,8 30,6 27,8 28,1 28,3 28,6 28,8 29,3 30,2

Бельгия 36,2 35,9 36,0 33,9 34,2 34,7 34,6 35,5 35,8 35,7

Канада 48,4 49,0 49,4 47,8 46,6 47,3 47,5 47,6 48,2 47,9

Чили 45,4 45,7 37,5 30,8 38,1 40,1 39,0 34,8 33,0 36,4

Чешская республика 24,6 24,8 22,7 21,2 20,2 20,3 20,5 20,8 21,4 21,5

Дания 60,9 60,1 60,8 61,3 61,5 61,2 61,9 62,7 65,2 63,1

Эстония 22,9 23,5 24,6 21,2 19,8 19,9 20,8 22,7 22,8 23,4

Финляндия 38,0 39,2 38,9 35,8 35,5 35,4 34,2 34,7 35,0 35,2

Франция 24,2 23,9 24,1 20,7 22,7 23,3 24,0 24,5 23,8 23,5

Германия 30,3 31,2 31,8 28,9 28,5 29,4 30,5 30,8 30,9 31,2

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

Греция 23,8 23,3 23,3 24,6 22,0 21,5 23,9 21,9 23,7 22,5

Венгрия 24,5 25,1 25,8 24,4 20,7 17,2 18,0 17,7 18,1 18,3

Исландия 44,1 45,4 48,5 47,3 44,4 45,5 45,2 46,7 46,6 46,9

Ирландия 41,3 40,9 39,6 38,8 38,7 39,1 40,6 40,3 40,3 43,0

Израиль 36,9 36,4 33,0 29,9 29,1 29,8 30,5 31,3 30,6 31,2

Италия 32,9 33,7 34,2 32,5 32,6 31,9 32,6 33,0 31,9 31,8

Япония 35,4 36,4 33,6 29,5 30,2 30,2 31,1 32,5 31,8 31,2

Корея 29,5 31,8 31,0 28,5 28,0 30,1 29,9 29,3 29,1 30,3

Латвия 27,0 29,2 32,4 24,8 25,6 25,3 25,9 26,0 25,9 25,9

Люксембург 35,0 34,7 36,1 35,3 36,4 35,6 35,2 35,3 34,6 36,4

Мексика 36,8 38,6 39,0 37,7 38,6 40,0 39,2 43,3 39,9 41,7

Нидерланды 27,2 28,3 27,3 28,2 27,9 26,9 25,3 24,8 25,6 27,7

Новая Зеландия 62,1 62,9 60,3 56,9 53,8 53,7 55,4 55,4 55,4 55,5

Норвегия 50,1 48,0 50,4 45,8 47,1 48,7 48,3 45,5 42,4 39,4

Польша 20,8 22,8 23,3 21,7 20,0 19,9 20,4 19,6 19,8 20,1

Португалия 25,5 27,7 28,1 27,7 26,8 28,1 27,4 32,2 30,8 30,2

Словакия 20,5 20,9 22,1 19,1 19,0 19,0 19,4 19,8 20,9 21,8

Словения 22,8 23,3 22,6 20,8 20,1 19,8 18,8 17,3 17,9 18,1

Испания 30,7 33,4 30,5 29,8 28,1 28,9 29,9 29,0 28,6 28,3

Швеция 39,4 38,7 36,2 35,2 35,5 34,8 34,1 34,6 34,9 35,9

Швейцария 45,5 46,2 46,7 46,4 45,6 46,0 45,4 45,6 45,7 46,5

Турция 21,6 23,7 23,9 24,1 21,3 21,0 21,8 20,2 21,1 20,3

Великобритания 39,5 39,8 39,3 38,6 37,6 36,8 35,7 35,6 35,1 35,3

США 47,9 48,3 46,3 40,3 42,4 46,2 46,9 47,1 48,1 49,1

Таблица Б.3 - Доля подоходного налога в общей сумме налоговых платежей, в государствах - членах ОЭСР, 2006-2015 гг.

Страна Доля поступлений подоходного налогов в общем объеме налоговых платежей (%)

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Австралия 37,3 36,7 37,6 37,5 38,5 39,3 39,2 39,1 41,2 41,5

Австрия 22,2 22,4 23,0 22,2 22,4 22,4 22,8 22,8 23,5 24,1

Бельгия 28,0 27,8 28,5 28,4 28,2 28,2 27,8 28,5 28,8 28,3

Канада 35,5 37,1 37,7 36,2 35,0 36,1 36,4 36,2 36,5 36,9

Чешская Республика 11,7 11,7 10,6 10,7 10,2 10,6 10,6 10,7 10,8 10,7

Дания 51,4 52,7 53,8 55,9 51,9 51,7 51,1 54,5 54,1 55,1

Эстония 18,1 18,4 19,5 16,0 15,9 16,1 16,4 17,2 17,5 17,2

Финляндия 30,3 30,2 30,8 31,1 29,5 29,2 29,3 29,3 30,6 30,2

Франция 17,5 17,1 17,4 17,3 17,1 17,2 18,1 18,6 18,7 18,9

Германия 24,2 25,0 26,5 25,2 24,3 24,7 25,8 26,0 26,2 26,5

Греция 14,6 14,8 15,0 14,5 12,3 14,1 19,5 16,7 16,4 14,9

Венгрия 18,2 18,2 19,3 18,7 17,4 13,9 14,7 14,0 13,8 13,7

Исландия 33,7 33,9 36,0 37,9 36,5 37,6 37,4 38,3 34,9 36,7

Ирландия 24,1 25,1 27,4 29,3 29,3 30,2 31,6 31,2 31,0 30,5

Израиль 21,5 22,0 21,2 19,3 17,7 17,6 17,7 17,3 17,6 18,7

Италия 25,3 25,6 26,8 26,5 26,8 26,3 26,4 26,3 25,8 26,0

Япония 18,4 19,6 19,9 20,0 18,6 18,4 18,6 19,2 18,9 18,9

Корея 11,7 12,4 11,6 11,4 11,5 12,4 12,8 13,4 14,1 14,2

Латвия 19,6 20,3 21,6 19,3 22,2 20,2 20,2 20,3 20,5 20,4

Люксембург 21,1 20,0 21,7 20,6 21,0 22,2 21,8 22,8 23,1 24,5

Нидерланды 17,7 18,7 18,1 22,0 21,4 20,7 19,3 18,7 18,6 20,4

Новая Зеландия 40,7 42,1 40,7 41,1 37,7 37,0 37,7 37,9 38,6 38,1

Норвегия 20,7 22,2 21,5 24,1 23,6 23,1 23,4 24,8 25,4 27,9

Словакия 9,9 9,9 10,5 9,7 9,4 9,9 10,3 9,6 9,6 9,7

Словения 15,0 14,7 15,8 15,8 15,1 15,3 15,4 14,0 13,9 14,0

Швеция 29,2 27,5 28,0 27,1 25,6 25,7 26,3 26,4 25,7 25,2

Швейцария 31,5 31,7 31,1 31,8 31,9 31,0 31,6 31,2 31,0 31,1

Турция 15,6 17,0 16,5 16,4 14,0 13,5 14,4 13,9 14,7 14,6

Великобритания 28,3 29,0 29,2 28,7 28,2 27,4 26,7 26,9 26,6 26,8

США 32,8 34,4 37,6 33,2 32,8 37,1 35,8 36,3 35,8 37,2

и*

7

Таблица Б.4 - Доля подоходного налога в структуре ВВП в государствах - членах ОЭСР, 2006-2015 гг.

Страна Доля поступлений подоходного налога в ВВП (%)

2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Австралия 11,0 10,8 10,1 9,6 9,8 10,2 10,6 10,7 11,4 11,7

Австрия 9,0 9,1 9,6 9,1 9,2 9,2 9,6 9,8 10,1 10,5

Бельгия 12,0 11,9 12,3 12,0 12,0 12,2 12,3 12,9 13,0 12,7

Канада 11,5 11,9 12,0 11,6 10,7 11,0 11,3 11,2 11,4 11,8

Чешская Республика 4,0 4,0 3,5 3,5 3,3 3,5 3,6 3,7 3,6 3,6

Дания 23,9 24,5 24,1 25,2 23,2 23,2 23,3 25,0 26,3 25,3

Эстония 5,5 5,8 6,1 5,6 5,3 5,1 5,2 5,5 5,7 5,8

Финляндия 12,8 12,5 12,7 12,7 12,1 12,3 12,5 12,8 13,4 13,3

Франция 7,5 7,2 7,3 7,1 7,2 7,4 8,0 8,4 8,5 8,5

Германия 8,4 8,7 9,4 9,1 8,5 8,8 9,4 9,6 9,6 9,8

Греция 4,4 4,6 4,6 4,4 3,9 4,7 6,9 5,9 5,9 5,4

Венгрия 6,7 7,2 7,6 7,3 6,5 5,0 5,7 5,3 5,3 5,3

Исландия 13,7 13,2 12,6 12,1 12,2 13,0 13,2 13,7 13,5 13,5

Ирландия 7,4 7,6 7,8 8,0 7,9 8,2 8,7 8,8 8,8 7,1

Израиль 7,4 7,5 6,8 5,8 5,4 5,5 5,3 5,3 5,5 5,8

Италия 10,3 10,7 11,2 11,2 11,2 11,0 11,6 11,6 11,2 11,3

Япония 5,0 5,4 5,5 5,2 4,9 5,1 5,2 5,5 5,7 5,8

Латвия 5,6 5,7 6,0 5,4 6,2 5,6 5,7 5,8 5,9 5,9

Люксембург 7,5 7,2 8,0 7,9 7,9 8,2 8,4 8,7 8,7 9,0

Нидерланды 6,4 6,7 6,6 7,8 7,7 7,4 7,0 6,8 7,0 7,6

Новая Зеландия 14,4 14,3 13,4 12,4 11,4 11,3 12,1 11,8 12,5 12,6

Норвегия 8,9 9,4 8,9 9,9 9,9 9,7 9,7 9,9 9,9 10,7

Словакия 2,9 2,9 3,1 2,8 2,6 2,8 2,9 2,9 3,0 3,1

Словения 5,6 5,5 5,7 5,7 5,6 5,6 5,7 5,1 5,1 5,1

Швеция 13,4 12,4 12,3 11,9 11,1 10,9 11,2 11,3 11,0 10,9

Швейцария 8,3 8,3 8,2 8,6 8,4 8,4 8,5 8,4 8,4 8,6

Турция 3,7 3,9 3,8 3,8 3,5 3,5 3,6 3,5 3,6 3,7

Великобритания 9,4 9,6 9,5 9,1 9,2 9,2 8,7 8,8 8,6 8,7

США 8,7 9,2 9,7 7,6 7,7 8,9 8,6 9,3 9,3 9,8

Таблица Б.5 - Верхний предел налоговых ставок по подоходному налогу в государствах - членах ОЭСР, 2000-2015 гг.

Страна ЕС Верхний предел налоговой ставки по подоходному налогу (%)

Период (год) 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015

Бельгия 60,6 60,1 56,4 53,7 53,7 53,7 53,7 53,7 53,7 53,7 53,7 53,7 53,7 53,8 53,8 53,8

Чешская Республика 32,0 32,0 32,0 32,0 32,0 32,0 32,0 32,0 15,0 15,0 15,0 15,0 15,0 22,0 22,0 22,0

Дания 62,3 62,3 62,3 62,3 62,3 62,3 62,3 62,3 62,3 62,1 55,4 55,4 55,4 55,6 55,6 55,8

Германия 53,8 51,2 51,2 51,2 47,5 44,3 44,3 47,5 47,5 47,5 47,5 47,5 47,5 47,5 47,5 47,5

Эстония 26,0 26,0 26,0 26,0 26,0 24,0 23,0 22,0 21,0 21,0 21,0 21,0 21,0 21,0 21,0 20,0

Ирландия 44,0 42,0 42,0 42,0 42,0 42,0 42,0 41,0 41,0 46,0 47,0 48,0 48,0 48,0 48,0 48,0

Греция 45,0 42,5 40,0 40,0 40,0 40,0 40,0 40,0 40,0 40,0 49,0 49,0 49,0 46,0 46,0 48,0

Испания 48,0 48,0 48,0 45,0 45,0 45,0 45,0 43,0 43,0 43,0 43,0 45,0 52,0 52,0 52,0 46,0

Франция 59,0 58,3 57,8 54,8 53,4 53,5 45,4 45,4 45,4 45,4 45,4 46,6 50,3 50,3 50,3 50,3

Хорватия 41,3 41,3 41,3 53,1 53,1 53,1 53,1 53,1 53,1 56,1 50,2 47,2 47,2 47,2 47,2 47,2

Италия 45,9 45,9 46,1 46,1 46,1 44,1 44,1 44,9 44,9 44,9 45,2 47,3 47,3 47,3 47,9 48,9

Кипр 40,0 40,0 40,0 30,0 30,0 30,0 30,0 30,0 30,0 30,0 30,0 35,0 35,0 35,0 35,0 35,0

Латвия 25,0 25,0 25,0 25,0 25,0 25,0 25,0 25,0 25,0 23,0 26,0 25,0 25,0 24,0 24,0 23,0

Литва 33,0 33,0 33,0 33,0 33,0 33,0 27,0 27,0 24,0 15,0 15,0 15,0 15,0 15,0 15,0 15,0

Люксембург 47,2 43,1 39,0 39,0 39,0 39,0 39,0 39,0 39,0 39,0 39,0 42,1 41,3 43,6 43,6 43,6