Консолидированная отчетность в организациях нефтегазовой отрасли тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Медведева, Наталья Владимировна

• Медведева, Наталья Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Медведева, Наталья Владимировна

Введение.

Глава 1. Теоретико-методологические основы консолидированной финансовой отчетности.

1.1 Понятие и функции консолидированной финансовой отчетности.

1.2 Нормативно-правовое регулирование составления консолидированной финансовой отчетности.

1.3 Особенности нефтегазовой отрасли и их влияние на учет и составление консолидированной финансовой отчетности.

Глава 2. Характеристика методических подходов к составлению консолидированной отчетности в нефтегазовой отрасли.

2.1 Анализ существующей практики составления консолидированной отчетности.

2.2 Признание и оценка специфических объектов финансовой отчетности нефтегазовых компаний.

2.3 Проблемы подготовки индивидуальных финансовых отчетностей.

Глава 3. Совершенствование правил составления консолидированной финансовой отчетности организаций нефтегазовой отрасли.

3.1 Оценка изменений международных стандартов, регламентирующих порядок составления консолидированной отчетности.

3.2 Организационные аспекты подготовки консолидированной финансовой отчетности.

3.3 Формирование информации, раскрываемой в консолидированой финансовой отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Консолидированная отчетность в организациях нефтегазовой отрасли»

Актуальность исследования. Нефтегазовые компании России являются основными налогоплательщиками и играют ведущую роль в экономике Российской Федерации. Российская экономика основывается на природных ресурсах, а бюджет строится в тесной взаимосвязи с ценами на нефть и газ. Прибыльность нефтегазовых компаний, их доступ к необходимым финансовым ресурсам и развитие нефтегазовой отрасли напрямую влияют на экономику России. Государство активно вовлечено в деятельность нефтегазовой отрасли и стремится к обеспечению контроля над основной долей добычи нефти и газа. Поэтому, группы нефтегазовых компаний представляют собой особый интерес и важность для нашей страны.

Финансовая информация о группах взаимосвязанных компаний содержится в консолидированной отчетности. Перед группами организаций стоит задача формирования консолидированной финансовой информации о ее дочерних организациях, чтобы лучше управлять операционной деятельностью, принимать более взвешенные решения по финансированию и прочим вопросам, иметь полную картину происходящего. Сегодня практически ни одна сделка по купле-продаже акций нефтегазовых компаний, привлечению капитала или размещению компаний на фондовых биржах не проходит без подготовки консолидированной отчетности. Качественная, надежная и сопоставимая информация приводит к снижению рисков и стоимости привлечения капитала.

Вопросы формирования консолидированной финансовой отчетности являются сравнительно новой областью отечественного бухгалтерского учета. В системе национальных стандартов отсутствуют соответствующие правила, а действующие с 1997 года Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, не соответствуют современным требованиям. В- Концепции-развития-бухгалтерского учёта и отчетности на среднесрочную перспективу предусмотрено составление консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам (МСФО). В Государственной Думе РФ был подготовлен Законопроект, цель которого состояла в установлении механизма введения МСФО в правовое поле России, а также в том, чтобы придать официальный статус консолидированной финансовой отчетности. Однако в течение длительного периода времени этот Законопроект остается непринятым.

В настоящее время в практику многих российских компаний нефтегазовой отрасли вошла подготовка консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам. В рамках МСФО существует множество правил учета, регламентирующих отражение операций по присоединению и слиянию, формированию' холдинговых групп и составлению консолидированной отчетности. Вместе с тем, специфика нефтегазовой отрасли, оказывающая влияние на признание, оценку и иные правила учета активов и обязательств нефтегазовых компаний, а также особенности создания и деятельности российских холдингов и групп предприятий требуют нестандартных подходов к организации консолидированного учета и составления консолидированной отчетности.

Это предопределяет необходимость исследования методологических и организационных аспектов составления консолидированной отчетности нефтегазовых компаний, анализа существующей учетной практики, а также разработки предложений по совершенствованию отечественного законодательства, национальных учетных правил и их сближению с международными стандартами и рекомендаций по совершенствованию консолидационных процедур.

Степень разработанности проблемы. Теоретические вопросы формирования консолидированной отчетности содержатся во многих исследованиях:

- изучению теоретических и методологических вопросов консолидированного учета и составления отчетности посвящены работы таких авторов, как А.С. Бакаева, В.Г. Гетьмана, С.И. Пучковой, В.В. Ковалева, B.C. Плотникова, В.Ф. Палия, Р.Г. Каспиной, О.В Рожновой., Ю.В. Самохина, О.В. Соловьевой, Я.В. Соколова, В.Т. Козловой, В.Д. Новодворского, А.Н. Хорина, В.В.Шестаковой, JT.3. Шнейдмана;

- вопросы консолидации рассмотрены в диссертационных исследованиях Э.Р. Каримовой, О.В. Бурлаковой, С.И. Пучковой, Ю.В. Слепова, М.А. Мещеряковой, О.А. Морозовой, B.C. Плотникова, Е.И. Богатыревой и других исследователей.

Вместе с тем в научных исследованиях остались открытыми или не затронуты многие практические вопросы по формированию консолидированной отчетности, недостаточно исследованы особенности составления отчетности в нефтегазовой отрасли. Требуют дальнейших научных исследований вопросы применения консолидационных процедур в связи с развитием международных стандартов финансовой отчетности и гармонизацией учетных правил на международном уровне.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является решение научной задачи совершенствования методического инструментария подготовки консолидированной финансовой отчетности российскими организациями нефтегазовой отрасли. Для реализации поставленной цели в работе поставлены следующие задачи:

- исследовать теоретико-методологические проблемы и нормативно-правовое обеспечение составления консолидированной финансовой отчетности, разработать предложения по совершенствованию российского законодательства;

- выявить последние тенденции изменения международных стандартов, регулирующих вопросы консолидации, и проанализировать их влияние на качество финансовой отчетности нефтегазовых компаний;

- изучить особенности нефтегазовой отрасли и выявить ее влияние на ведение бухгалтерского учета и составление индивидуальной и консолидированной отчетности;

- обобщить практику составления консолидированной отчетности российскими нефтегазовыми компаниями, проанализировать ее соответствие информационным потребностям пользователей и разработать положения по повышению качества отчетной информации;

- разработать систему счетов консолидированного учета для нефтегазовых компаний, направленную на оптимизацию процесса учета и составления отчетности;

- сформулировать предложения по раскрытию дополнительной информации, связанной со спецификой нефтегазовой отрасли. Научная новизна исследования. Научная новизна заключается в разработке рекомендаций по формированию консолидированной финансовой отчетности на предприятиях нефтегазовой отрасли. Наиболее существенные результаты исследования заключаются в следующем:

- разработаны рекомендации по использованию международных стандартов (МСФО) и американских принципов бухгалтерского учета США (US GAAP) при составлении консолидированной финансовой отчетности нефтегазовыми компаниями России;

- обоснована целесообразность введения в России обязательного порядка составления консолидированной отчетности акционерными обществами открытого типа, имеющих на отчетную дату дочерние предприятия;

- доказана необходимость в разработке Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), регулирующего порядок учета в организациях нефтегазовой отрасли и сформулированы правила отражения в отчетности отдельных объектов;

-7- предложена система счетов консолидированного учета, позволяющая оптимизировать процесс подготовки отчетных форм и примечаний к консолидированной отчетности; - сформулированы предложения по раскрытию дополнительной информации о специфических объектах учета нефтегазовых компаний, направленные на повышение прозрачности консолидированной отчетности.

Предмет исследования. Предметом исследования является механизм формирования организациями нефтегазовой отрасли консолидированной финансовой отчетности. Объектом исследования являются вертикально и горизонтально интегрированные нефтегазовые компании, процесс подготовки консолидированной финансовой отчетности нефтегазовыми компаниями.

Теоретической и методологической основой исследования являются труды ученых в области теории и практики консолидированного учета и отчетности, исследования профессиональных организаций в области проблемных вопросов консолидации, практический опыт нефтегазовых компаний ведения консолидированного учета и составления отчетности. Также использовались отчеты международных и российских организаций, обзоры международных аудиторских фирм и комментарии Совета по международным стандартам, справочные материалы по вопросам составления консолидированной отчетности.

Работа соответствует положениям пункта 1.6 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирования отчетных данных», пункта 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», пункта 1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» Паспорта экономических специальностей ВАК Российской Федерации, имеет научную новизну и практическую значимость.

Практическая значимость исследования. Практическая значимость исследования заключается в возможности применения основных положений, выводов и рекомендации для совершенствования методологии консолидации и представления консолидированной отчетности нефтегазовых компаний, что позволит повысить достоверность учетной информации и ее полезность для пользователей финансовой отчетности.

Результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы при разработке положения по бухгалтерскому учету в нефтегазовой отрасли. Положения и рекомендации, сформулированные в диссертации, могут быть использованы нефтегазовыми компаниями при разработке учетной политики и подготовке консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам.

Результаты исследования могут быть использованы в учебном процессе по курсу международные стандарты финансовой отчетности. Полученные выводы и рекомендации будут способствовать дальнейшему развитию теории и практики консолидации, учета и подготовки отчетности нефтегазовыми компаниями.

Апробация и внедрение результатов. Результаты исследования были доложены на международных научно-практических конференциях, апробированы и нашли практическое применение в деятельности нефтяной компаний ОАО «НК Альянс» при подготовке консолидированной финансовой отчетности по международным стандартам.

Результаты диссертации используются при оказании консультационных услуг нефтегазовым компаниям — клиентам аудиторско-консалтинговой компании ЗАО «Делойт и Туш, СНГ», а также кафедрой «Бухгалтерский учет» при проведении занятий по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Основные положения исследования были опубликованы в семи статьях общим объемом 2,91 печатных листа, две из которых опубликованы в журнале и издании, определенных ВАК (в том числе авторский объем - 2,41 печатных листа).

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Медведева, Наталья Владимировна

Заключение

1. Цель консолидированной финансовой отчетности состоит в представлении информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении материнской компании и ее дочерних предприятиях, т.е. группы. Консолидированная финансовая отчетность выполняет следующие функции:

- отражая текущие результаты деятельности группы компаний, консолидированная отчетность способствует процессу перераспределения ресурсов на макроэкономическом уровне, их агрегированию и распределению между взаимозависимыми компаниями группы;

- являясь инструментом управления консолидированными финансовыми потоками, консолидированная отчетность способствует получению доступа к более дешевым финансовым ресурсам;

- обеспечение руководителей необходимой информацией о группе организаций как о едином хозяйственном комплексе для выполнения задачи оперативного управления и финансового контроля за хозяйственной деятельностью;

- с точки зрения отношений с государством, группы компаний являются крупными налогоплательщиками, поэтому информация о деятельности группы компаний, отраженная в консолидированной финансовой отчетности, позволяет государственным органам более точно прогнозировать бюджетные доходы и оценивать вклад группы в формирование бюджета страны.

2. Консолидированная от четность в формате МСФО по сравнению с консолидированной отчетностью по российским правилам более информативна, прозрачна и в большей степени соответствует информационным потребностям пользователей.

- 1453. Правила составления и представления консолидированной отчетности в составе МСФО постоянно меняются. Анализ таких изменений показал, что они направлены на повышение достоверности отчетной информации. В частности, последние изменения в МСФО 3 «Объединение бизнеса» позволят обеспечить реализацию принципа осмотрительности.

4. Ключевой проблемой составления и представления консолидированной отчетности российскими компаниями является отсутствие необходимого механизма, который обеспечил бы обязательность составления и представления консолидированной отчетности по международным стандартам, а также отсутствие институционального механизма контроля над соблюдением этого требования. Целесообразно ввести в России обязательный законодательный порядок составления консолидированной отчетности акционерными обществами открытого типа, имеющими на отчетную дату дочерние предприятия.

5. Особенности нефтегазовой отрасли обуславливают наличие специфических объектов учета в нефтегазовых компаниях. Наиболее значимые вопросы учета, с которыми сталкиваются нефтегазовые компании в процессе подготовки финансовой отчетности - это расчет амортизации, оценка резерва на разборку нефтегазовых месторождений и определение убытка от обесценения активов.

6. Специфика финансово-хозяйственной деятельности в добывающей отрасли, а также отсутствие достаточного нормативно-правового регулирования учета российских нефтегазовых компаний приводят к необходимости разработки специальных стандартов финансовой отчетности. Целесообразно ввести Положение по бухгалтерскому учету для регулирования учета на стадии разработки месторождения и текущей деятельности по добыче нефти и газа, в котором необходимо выделить следующие разделы:

- учет затрат на разведку, оценку и разработку месторождений;

- 146- обесценение нефтегазовых активов;

- амортизация нефтегазовых активов;

- резерв на ликвидацию основных средств и восстановление месторождений;

- раскрытие информации.

7. В финансовой отчетности нефтегазовых компаний недостаточно раскрываемой информации о запасах нефти и газа, чтобы заинтересованные пользователи могли сделать обоснованную оценку финансового положения компании. Необходимо увеличить объем информации, раскрываемой в отчетности, и ввести следующие изменения:

- сделать обязательным раскрытие анализа чувствительности изменения нефтегазовых запасов в зависимости от изменения цен;

- раскрывать причины изменений запасов нефти и газа, включая изменения цен, а также показатели эффективности добывающих скважин;

-раскрывать возможности по разработке месторождений, предполагаемый срок разработки и качественные характеристики осваиваемых месторождений;

8. В результате проведенного исследования были выявлены следующие организационные проблемы составления консолидированной отчетности:

- сбор и структурирование данных, необходимых для консолидации;

- организация процесса консолидации, включая разработку регламента формирования отчетности, который должен учитывать все необходимые процедуры;

- документооборот и правила оформления результатов каждого этапа консолидации.

9: Для совершенствования процесса подготовки- консолидированной отчетности необходимо разработать пакет информационных таблиц, которые содержат аналитические данные по счетам учета и дополнительную информацию, не отраженную в бухгалтерском учете.

Целесообразно ввести обязательное составление таких таблиц всеми предприятиями группы нефтегазовых компаний и разработать контрольные процедуры, направленные на проверку качества заполнения информационных таблиц, их своевременную корректировку. 10. Для организации процесса подготовки консолидированной финансовой отчетности необходимо разработать план счетов консолидированного учета. Предлагаемый нами план счетов максимально ориентирован на потребности раскрытия информации нефтегазовыми компаниями. Он учитывает специфику нефтегазовой отрасли, потребности управленческого учета и требования по раскрытию информации в соответствии с МСФО.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Медведева, Наталья Владимировна, 2009 год

1. ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 №208-ФЗ

2. ФЗ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках» от 22.03.1991 № 948-1, в ред.2002 г.

3. ФЗ «О финансово-промышленных группах» от 30.11.1995 N 190-ФЗ

4. ФЗ «О порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы» от 09.01.97 № 24

5. Гражданский Кодекс РФ, части 1 и 2

6. ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ

7. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: постановление Правительства РФ от 06.03.1998 №283

8. Указ Президента РФ «Положение о финансово-промышленных группах и порядке их создания» от 05.12.1993 №2036

9. Указ Президента РФ «О мерах по стимулированию создания и деятельности финансово-промышленных групп» от 01.04.1996 №443

10. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н, в ред. от 24.03.2000

11. Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, от 30.12.1996 № 112, в ред. от 12. 05.1999

12. МСФО 3 «Объединение бизнеса»

13. МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»,

14. МСФО 8 «Операционные сегменты»

15. МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность»

16. МСБУ 21 «Влияние изменений валютных курсов» МСБУ 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»

17. МСБУ 28 «Инвестиции в ассоциированные организации»

18. МСБУ 31 «Участие в совместной деятельности»

19. МСБУ 36 «Обесценения активов»

20. МСБУ 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»

21. МСБУ 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»

22. ПКИ-3 «Исключение нереализованных прибылей и убытков по операциям с ассоциированными компаниями»

23. ПКИ-12 «Сведение, компании специального назначения» ПКИ-20 «Метод учета по долевому участию»

24. ПКИ-33 «Консолидация и метод учета по долевому участию -потенциальные права голова и распределение дивидендов собственников»

25. Директива №7 Совета европейского общества «О консолидированной отчетности» от 13.07.1983

26. Александр Д., Бриттон А., Иориссен Э. «Международные стандарты финансовой отчетности: от теории к практике». — М.: ООО «Вершина», 2005

27. Бакаев А.С., Шнейдман JI.3. «Учетная политика предприятия» — 2-е перераб.изд. М.: Бухгалтерский учет, 2004 - 112с

28. Берг С. «Настольная книга финансового директора» / пер с англ. 5-е изд. -М.: Альпина бизнес букс, 2008 - 536 с.

29. Бернстайн JI.A. «Анализ финансовой отчетности: теория, практика, интерпритация» /пер. с англ. — М.: Финансы и статистика, 2008 — 624 с.

30. Блейк Дж. Ориол А. «Европейский бухгалтерский учет» Справочник / пер. с англ. М.: Изд. Дом Филин, 1997

31. Брейли Р., Майерс С. «Принципы корпоративных финансов» М.: ЗАО Олимп-Бизнес, 2007

32. Бурлакова О.В. Современные методологические проблемы консолидированного учета. М.: Бухгалтерский учет — 2008 — 368 с

33. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.Д. Новодворского. М.: ИНФРА-М, 2007.

34. Грюнинг X., Коэн М. «Международные стандарты финансовой отчетности». Практическое руководство. На рус. и англ. яз. 2-е изд., испр. и доп. М.: Издательство «Весь Мир», 2004.

35. Дипиза С. Мл., Эклиз Р. «Будущее корпоративной отчетности. Как вернуть доверие общества» М: Альпина Паблишер, 2003

36. Иванов Ю. «Слияния, поглощения и разделения компаний. Стратегия и тактика трансформации бизнеса» М.: Альпина, 2001

37. Использование зарубежного опыта в условиях перехода России на международные стандарты в области учета и статистики: Сб. науч. трудов под ред. Григорук Н.Е. М.: МГИМО, 2002

38. Карелин B.C. «Финансы корпораций» М.: Дашков и К, 2005

39. Каретина JT.B. «Техника составления отчетности по МСФО» М.: Юстицинформ, 2006

40. Каретина JT.B. «Финансовая отчетность по МСФО» М.: Юстицинформ, 2006

41. Каретина J1.B. «Консолидированная финансовая отчетность» М.: Юстицинформ, 2006

42. Каримова Э.Р. «Формирование консолидированной финансовой отчетности российских групп компаний по МСФО» дис. к.э.н. 08.00.12 Казанский государственный финансово-экономический институт, Казань 2006

43. Каспина Р.Г. «Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России» М.: Бухгалтерский учет, 2006

44. Каспина Р.Г «Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления»: Дис. на соиск. учен. степ. Д-ра экон. наук. 08.0012. ГКФЭИ-Казань, 2004

45. Качалин В.В. «Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP» М.: Дело, 2007

46. Конина Н.Ю. «Международные компании: слияния и поглощения» Монография М.: МГИМО (У) МИД РФ, 2005

47. Ленский Е.В., Цветков В. А. «Транснациональные финансово-промышленные группы и межгосударственная экономическая интеграция: реальность и перспективы» М.: АФПИ еженедельника «Экономика и жизнь», 2007

48. Матвеев А.А., Суйц В.Л. «Консолидированная отчетность: Методика и практика». Учебно-практическое пособие. М.: ИД, ФБК-ПРЕСС, 2006 (Библиотека журнала, «Финансовые и бухгалтерские консультации». — Выпуск 3(15)

49. Маренков Н.Л. «Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учет»

50. Бухгалтерский учет (отчетность) и МСФО: Учебное пособие. Часть II / М / АТиСО, 2008

51. Международные стандарты финансовой отчетности/ пер. с англ. М.: Аскери, 2007

52. Международные стандарты финансовой отчетности: сборник вопросов под ред. Ф. Бредбери, 2007

53. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. «Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России» — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2006

54. Мюллер Г, Гернон X., Миик Г. «Учет: международные перспективы» -М.: Финансы и статистика, 2007

55. Никандрова JT.K «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Проблема перехода российской системы учета и отчетности на международные стандарты» Монография, М.: МГУП, 2006

56. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности». Учебник М.: Инфра-М, 2004 -472 (с)

57. Палий В.Ф. «Международные стандарты учета и финансовой отчетности». Учебник-М.: Инфра-М, 2008 -472 (с)

58. Плотников B.C., Шестакова ВВ. «Финансовый и управленческий учет в холдингах». Учебник под ред. д.э.н. проф. Бариленко В.И. М.: ИД.ФБК-ПРЕСС, 2005 - 336 (с)

59. Плотников B.C. «Методологические основы консолидированных учета и отчетности» дисс. на соиск. Уч. степени докт эконом наук 08.00.12/ Саратовский! государственный социальный; экономический университет — Саратов, 2001, 352 с

60. Пучкова С.И.;, Новодворские В.Д; «Консолидированная- отчетность» учебное пособие / под ред. Кондракова Н.П. Mi: ФБК-ПРЕСС, 2005

61. Пучкова С.И. «Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Организации и консолидированные группы» 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004

62. Пучкова С.И. Методология формирования консолидированной финансовой отчетности. Дис. На соиск. Учен. Степ. Д-ра экон. Наук. 08.0012, МГУ им. Ломоносова Москва, 2004.

63. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности: Учебное пособие для вузов (Рожнова О.В.) Изд. 3-е, перераб., доп., 2005

64. Рид С. Фостер, Рид А. Лажу «Искусство слияний и поглощений» пер с англ. - М: Альпина бизнес букс, 2004

65. Рябенькая Т.Ю. «Понятие сводной бухгалтерской отчетности» М.: Юстицинформ, 2006

66. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. «Консолидированная бухгалтерская отчетность» учеб. Пособие для вузов М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000

67. Соловьева О.В. «Международная практика учета и отчетности». Учебник. М.: ИНФРА-М, 2004. - (Учебники экономического факультета МГУ им. М.В. Ломоносова).

68. Соловьева О.В. «МСФО и ГААП: учет и отчетность» М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004. (Библиотека журнала «Финансовые и бухгалтерские консультации». - Выпуск 4 (24).

69. Сосненко Л.С., Хлопотова И.В. «Раскрытие информации о связанных сторонах в бухгалтерской (финансовой) отчетности». Издательство «Экономическая литература», 2003

70. Слепов Ю.В. Концепции и методика формирования консолидированной отчетности. ВЗФЭИ — автореферат дис. на соискателя учен степени кандидата эконом наук: 8.00.12 М 2000 — 24 с.

71. Экклз Р. Дж., Герц С.Х., Киган Э.М., Филипс Д.М. «Революция в корпоративной отчетности: как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли» / пер с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2002

72. Аверьянова М. «Оценка компаний для целей перехода на МСФО» //Финансовая газета ЭКСПО - 2008 - №6

73. Адамов Н., Козенкова Т. «Учет и отчетность в группе компаний» // Финансовая газета 2008 - №24

74. Адамов Н., Козенкова Т. «Принципы построения управленческого учета в интегрированных группых» // Финансовая газета 2008 - №30

75. Гриник И. «Минфин приказал компаниям говорить правду»// Коммерсант Дейли 2004 - №125

76. Гришкина С.Н. «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» // Профессиональный бухгалтер 2006 - №5

77. Духовнина О, Горянский П. «Автоматизация формирования и анализа консолидированной отчетности» //Финансовая газета 2008 -№37, №38

78. Дмитриев И. «Каждый из методов консолидации имеет свои плюсы и минусы» // Консультант 2004 - №3

79. Каспина Р.Г. «Тенденции развития корпоративной отчетности, соответствующей МСФО» // Аудиторские ведомости — 2006 №4

80. Р.Г. Каспина, JI.A. Плотникова «Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности компаний с иностранными инвестициями» // Аудит и финансовый анализ 2009 -№1

81. Клинов Н. «Консолидированная финансовая отчетность при переходе российских стандартов на МСФО» // Финансовая газета 2005 - №9

82. Клинов Н. «Методика исключения внутригрупповых оборотов при подготовке консолидированной финансовой отчетности по МСФО» // Финансовая газета — 2005 №13

83. Клинов Н. «Финансовая отчетность по МСФО: ассоциированные компании» // Финансовая газета 2005 - №19

84. Кондратьева О. «О возможных вариантах оптимизации отчетности на РКИ» // Рынок ценных бумаг 2008 - №17

85. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет учебное пособие - 6 изд, перераб. и доп. - М: ИНФРА-М, 2009

86. Комментарии экспертов «Консолидированная отчетность группы предприятий» // экономика и жихзнь — 2008 №42

87. Комментарии экспертов «Опыт предприятий по внедрению МСФО» // экономика и жизнь — 2008 №42

88. Литвиненко М. «Периметр консолидации отчетности по МСФО» // Консультант 2005 - №5

89. Лещинская К., Гринберг Т. «Капитализация правды» // Мировая энергетика — 2005 №2

90. Маковей С.А. «Применение ГААП США в российских нефтегазовых компаниях» // ФБК 2004 - №1

91. Маркова М. «Учет основных средств по МСФО в ТЭК» // Financial director 2007 - №5

92. Митрохин С. «Правила консолидации» // Финансовый директор 2009 - №1

93. Рабинович A.M., Солдатова М.П, Тынчерова З.Т. «Составляем консолидированную отчетность» // библиотека сайта www.bdo.ru

94. Слепов Ю. «Проблемы формирования и анализа консолидированной отчетности» //Финансовая газета — 2004 №36

95. Справочный материал «Гарант» «Обзор нормативных документов» -01.03.2009- 156103. Шнейдман JI.3. «Со временем российские стандарты учета приблизятся к МСФО» //Российский налоговый курьер — 2004 №17

96. PWC «Мнение экспертов» // Газовая промышленность 2009 - январь

97. Business Combinations and changes in ownership interests/ a guide to the revised IFRS 3 and IAS 27, Deloitte, 2008

98. CPA Textbook, MacroMash, 2005

99. Comparison of IFRS and US GAAP, Deloitte, 2007

100. Dyckman T.R., Davis C.J., Dukes R.E., Irwin McGraw-Hill «Intermediate accounting»

101. IAS 27 Consolidated and separate financial statements (revised 2008)

102. IFRS 3 Business combinations (revised 2008)

103. IFRS Model Financial statements 2007, Deloitte, 2007

104. IFRS Model Financial statements 2007, PWC, 2007

105. Klingstedt John P., Jones M. Donald «Petroleum accounting: principals, procedures and issues» \ PWC, Professional development institute, Texas, 2000

106. Publications of IASB 2005-2008

107. Regulation S-X Rule 4-10 «Financial accounting and reporting standards for oil and gas producing activities» of SEC registrants

108. SEC Staff Accounting Bulletins

109. SFAS 19 «Financial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies»

110. SFAS 69 «Disclosures about Oil and Gas Producing Activities»

111. SFAS 143 «Accounting for Asset Retirement Obligations»120. SFAS 141