Информационное обеспечение управленческого учета на предприятиях мясной промышленности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Тихомиров, Михаил Валерьевич

• Тихомиров, Михаил Валерьевич
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Тихомиров, Михаил Валерьевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ОРГАНИЗАЦИЯ МЯСОПЕРЕРАБАТЫВАЮЩЕГО

И МЯСОЖИРОВОГО ПРОИЗВОДСТВА И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА.

1.1. Современное состояние мясной промышленности и ключевые направления ее развития.

1.2. Специфика технологической и организационной структуры мясокомбинатов и их воздействие на построение управленческого учета.

1.3. Содержание, развитие и функционирование управленческого учета на предприятиях мясной отрасли.

2. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИНФОРМАЦИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МЯСНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.

2.1. Моделирование — методологическая основа организации управленческого учета.

2.2. Классификация, учет и структура затрат.

2.3. Особенности учета затрат в разрезе структурных единиц предприятия.

3. ОСНОВНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МЯСНОЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ.

3.1. Реализация функций управленческого учета посредством фиксации отклонений в системе бюджетирования.

3.2. Методические рекомендации по организации управленческого учета мясоперерабатывающих предприятий.

3.3. Учет и оценка потребляемых услуг и продукции собственного производства.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Информационное обеспечение управленческого учета на предприятиях мясной промышленности»

Актуальность темы исследования. Наиболее важной проблемой эффективного функционирования предприятий мясной отрасли в условиях рыночной экономики следует признать совершенствование системы управления. Возрастает роль информации о затратах и себестоимости мясоизделий, которая должна объективно и оперативно отражать хозяйственную ситуацию в рамках организации, способствовать рациональной деятельности структурных подразделений, нацеливать менеджеров на выбор наиболее эффективных путей развития. Повышение качества принимаемых управленческих решений зависит от многих факторов, среди которых выделяется внедрение, развитие и совершенствование системы управленческого учета с атрибутами гибкости, настраиваемое™ и оперативности.

В качестве основных направлений развития управленческого учета на предприятиях мясной промышленности выделяются вопросы классификации и группировки затрат производства по различным признакам, контроля за уровнем себестоимости мясопродукции, создания современной системы формирования затрат мясожирового и мясоперерабатывающего производства, применения специальных методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и организации системного выявления производственно-финансового результата. Проблемы освоения и реализации новых нетрадиционных систем получения информации о затратах, применения новых подходов к калькулированию себестоимости мясопродукции, подсчету финансовых результатов, а также методов анализа, контроля и выработки на этой основе качественных управленческих решений на предприятиях мясной промышленности разработаны недостаточно.

С этих позиций исследование проблем информационного обеспечения управленческого учета на предприятиях мясной отрасли приобретает важное теоретическое и практическое значение.

Степень научной разработанности тематики. Методологические подходы и-исходные теоретические положения автора основаны в основном на обобщении результатов научных исследований зарубежных ученых в области управленческого учета и анализа. Х.Р. Андерсон, А. Апчерч, Р. Вандер Вил, Ч. Гаррисон, К. Друри, Дж. Колдуэлл, Р. Манн, Э. Майер, Д. Мидлтон, Р. Мюллендорф, Б.И. Нидлз, Д. Рис, Т. Скоун, Дж. Фостер, Д. Хиггинс, Ч. Хонгрен, Г. Эмерсон, Р. Энтони, О. Шмаленбах, А. Яругова внесли неоценимый вклад в развитие различных проблем управленческого учета, классификацию и учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

На сегодняшний день многие труды этих специалистов и ученых переведены на русский язык и изданы. Принятые методики и структура, описанные примеры и ситуации, характерные для нашей сегодняшней действительности, делают возможным применение некоторых из них в качестве учебных пособий и методического материала для практического использования. Изложенная в работах информация может быть использована в качестве исходной базы при организации управленческого учета на отечественных предприятиях мясной отрасли.

В работе были рассмотрены, проанализированы и предложены к применению на практике труды современных российских ученых, внесших существенный вклад в разработку различных аспектов управленческого учета и анализа, среди них: А.Ф. Аксененко, П.С. Безруких, М.А. Бахрушина, Н.Д. Врублевский, K.M. Гарифуллин, В.Г. Гетьман, Э.К. Гильде, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, Л.И. Куликова, М.И. Кутер, А.Д. Ларионов, А.Ш. Маргулис, Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, М.З. Пизенгольц, И.И. Поклад, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, A.A. Шапошников,

A.Д. Шеремет и др. Проблеме учета и контроля затрат на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности значительное внимание уделяли

B.В. Гальцов, В.Э. Керимов, М.С. Кузнецова, Е.В. Пономаренко и др.

Исследования современных российских и зарубежных авторов направлены на анализ и осмысление отдельных вопросов в процессе развития, становления и внедрения управленческого учета в России. Однако следует признать, что предложенные концепции не в полной мере отражают противоречивость и сложность поднятой в диссертации проблемы, возможные пути ее научного и практического решения. Это предопределило потребность в дополнительных исследованиях, направленных на выявление информации, необходимой для формирования управленческого учета на предприятиях мясопереработки.

Актуальность проблемы создания, развития и внедрения управленческого учета на предприятиях мясной промышленности с учетом отраслевой специфики, недостаточная степень ее научной разработанности и большая практическая значимость определили выбор темы диссертационного исследования, постановку его цели и задач.

Цель диссертационного исследования состоит в решении научной проблемы дальнейшего развития теории, методологических аспектов и практических рекомендаций по развитию управленческого учета на предприятиях мясной отрасли в соответствии с современными требованиями информационного обеспечения управления.

Комплексность цели обусловила необходимость постановки и решения следующих задач: исследовать технологические и организационные особенности мясоперерабатывающего и мясожирового производства, влияющие на выбор методов учета затрат и калькулирования себестоимости мясопродукции, организацию управленческого учета и учетно-аналитическое обеспечение управления; разработать четкую, научно обоснованную классификацию мясопродуктов, способствующую принимать качественные и обоснованные управленческие решения; с учетом отраслевой специфики определить оптимальный перечень калькуляционных статей затрат, исследовать направления организации системы управленческого учета, обеспечивающие сбор информации о затратах в разрезе структурных единиц мясокомбината в соответствии с современными требованиями управления; описать классификационные модели управленческого учета, основанные на технологических и организационных особенностях предприятий мясной промышленности; разработать методические рекомендации по ведению бухгалтерского управленческого учета на предприятиях мясной отрасли.

Предметом исследования выступают методологические, методические и организационные особенности учета затрат, калькулирования себестоимости продукции и других аспектов управленческого учета в современной системе управления предприятием мясной отрасли.

Объектом исследования определены предприятия мясной промышленности Краснодарского края.

Теоретической и методологической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных авторов по проблемам теории и практики управленческого учета, международные и российские стандарты финансовой отчетности. В диссертации использованы также материалы периодических изданий, информационно-статистические данные, фактические данные предприятий мясной отрасли.

При разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные методы, такие как анализ, синтез, моделирование, группировка, классификация, историко-логический метод, методы статистического анализа. Исследование строилось с применением принципов системного подхода и логического моделирования производственных процессов.

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием методологии и организации управленческого учета и информационного обеспечения управления на предприятиях мясной промышленности. Основные элементы научной новизны состоят в следующем: идентифицированы и классифицированы факторы, оказывающие влияние на себестоимость продукции в мясной промышленности, обусловливающие использование неоднозначных методов учета затрат и калькулирования (попередельный, пооперационный, коэффициентного распределения, исключения затрат, эквивалентный, комбинированный и т.д.), присущие для данной отрасли, связанные с комплексным характером исходного сырья и разнообразием получаемых из него мясопродуктов, технологической и организационной спецификой производства; разработана принципиально новая, научно обоснованная классификация мясопродуктов, основанная на однородных признаках и свойствах мясоиз-делий, технологических особенностях на различных этапах производства (состав используемого сырья, технология измельчения, тепловая обработка, дозирование, тип оболочки и т.п.), направленная на выбор оптимальной базы распределения условно-переменных затрат, определение величины запасов в незавершенном производстве с достаточной степенью достоверности и эффективное формирование бюджета закупок мясосырья и основных материалов; с учетом особенностей технологического процесса и организации мясоперерабатывающего и мясожирового производства и удельного веса затрат в себестоимости мясопродукции определен оптимальный перечень калькуляционных статей затрат, расширены классификационные признаки центров ответственности (критерий признания доходов, принадлежность к классу рецептурных производств, отношение к виду изготавливаемой мясопродукции и т.п.), предложены условия и показатели премирования центров ответственности (получение максимального результата при определенном уровне затрат, непревышение совокупной плановой себестоимости выпуска мясоизделий, превышение планового объема выручки или возмещения стоимости мясопродукции и т.п.); разработаны классификационные модели управленческого учета, базирующиеся на специфике пространства элементов управленческого учета как объекта моделирования в иерархической структуре систем, оказывающих на него влияние со стороны внешней среды (организационная система учета, система управления мясокомбинатом, материально-техническая и технологическая составляющие производства), ставшие важным шагом к развитию процесса стандартизации управленческого учета на предприятиях мясной отрасли; обоснованы и разработаны методические рекомендации по ведению бухгалтерского управленческого учета на предприятиях мясной промышленности с учетом отраслевых особенностей (калькулирование усеченной себестоимости мясоизделий, отражение результатов производственной деятельности на счетах управленческой бухгалтерии, реализация подсистемы оперативного учета с фиксацией отклонений в системе бюджетирования, порядок оценки используемой продукции собственного производства).

Практическая значимость исследования заключается в том, что основные положения, выводы и практические рекомендации ориентированы на широкое использование при разработке моделей управленческого учета, их внедрении на предприятиях мясной отрасли и совершенствовании на этой основе систем информационного обеспечения управленческих процессов, а также составления необходимых для этого положений, руководств и инструкций.

Апробация результатов исследования. Отдельные положения диссертационного исследования по рекомендации автора внедрены в практику следующих мясокомбинатов: ОАО Мясокомбинат «Краснодарский», ОАО Мясокомбинат «Кропоткинский», ОАО Мясокомбинат «Кущевский», а также используются в учебном процессе Кубанского государственного университета при преподавании дисциплины «Бухгалтерский управленческий учет».

Публикации. Основные положения диссертационного исследования отражены в 8 публикациях общим объемом 1,7 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, включающего 184 наименований. Работа изложена на 187 страницах машинописного текста и содержит 23 таблицы, 9 рисунков, 5 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Тихомиров, Михаил Валерьевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Выполненное исследование позволило обосновать ряд выводов, направленных на дальнейшее развитие теории, методики и организации ведения управленческого учета и разработать рекомендации по их практической реализации на предприятиях мясной отрасли.

1. Мясная промышленность остается одной из самых крупных и жизненно важных подотраслей пищевой промышленности, которой принадлежит ведущее место в обеспечении населения страны высококачественными мясными продуктами. Развитие мясной промышленности определяет уровень жизни населения страны, ее продовольственную обеспеченность и социальный климат в обществе, снижает зависимость государства от импорта мясных товаров, стимулирует подъем смежных отраслей, таких как животноводство, и повышение занятости населения.

Введенные правительством РФ с 1 апреля 2003 г. квоты на импорт говядины, свинины и мяса птицы относительно улучшили инвестиционный климат в животноводстве. Что же касается мясоперерабатывающей отрасли, то здесь ситуация оказалась явно неудовлетворительной. Увеличение стоимости сырья, как покупаемого у посредников импортеров, так и покупаемого подорожавшего отечественного мяса, существенно ухудшило экономические показатели мясоперерабатывающих предприятий.

2. Определяющее воздействие на методологию и организацию управленческого учета на предприятиях мясной отрасли оказывают технологические и организационные особенности основного производства, так как именно на стадии производства четче всего проявляется специфика отрасли. В этой связи, чем точнее учет отражает организационно-технологические схемы производства, тем больше он отвечает требованиям повышения эффективности производства и выявления внутрипроизводственных резервов.

Специфические производственно-технологические особенности мясоперерабатывающего производства, влияющие на организацию и методологию управленческого учета и информационного обеспечения управления, обусловлены следующими обстоятельствами: новыми требованиями к качеству продукции в условиях рынка; состоянием сырьевой базы и спецификой организации производства; острой конкурентной борьбой за потребителя в лице мясокомбинатов, как со стороны отечественных животноводческих хозяйств, так и со стороны зарубежных производителей мяса; сезонностью сдачи скота на переработку и тесной связью первичной мясопереработки с условиями животноводства; особыми требованиями к первичному сырью со стороны ветеринарных служб и соблюдением санитарно-гигиенических условий работы; высокой материалоемкостью мясных изделий и широким ассортиментом вырабатываемой продукции; длительностью производственного процесса и размерами незавершенного производства; комплексным использованием сырья, извлечением отходов и изготовлением продукции на разных технологических стадиях производства; массовым выпуском однородной продукции в условиях последовательно непрерывного технологического процесса.

3. Для правильной организации учета затрат на производство и информационного обеспечения управления необходима четкая, научно обоснованная классификация мясопродуктов.

Вопрос о классификации продукции мясоперерабатывающей отрасли, несмотря на всю его значимость, до сих пор не получил должного разрешения. Многочисленные схемы классификации являются в большинстве своем искусственными, основанными на субъективном выборе признаков, иногда случайных, в качестве критерия группировки.

В этих условиях разработана принципиально новая классификация мясопродуктов, в зависимости от: тепловой обработки колбасных изделий; состава используемого сырья; технологии измельчения; дозирования колбасной продукции; типа используемой оболочки.

В основу данной классификации положены однородные признаки и свойства мясопродукции, а также технологические особенности на различных этапах производства. В этом случае сходные (родственные) типы мясоизделий объединяются в группы, что позволяет рассматривать данную классификацию как естественную, облегчающую разрешение теоретических и практических вопросов управленческого учета, что создает предпосылки для улучшения информационного обеспечения управления предприятием.

4. Особенности формирования себестоимости продукции в мясной промышленности проявляются в использовании большого набора методов калькуляционного учета. В работе предлагается расширить и дополнить классификацию методов калькуляционного учета с учетом отраслевой специфики и сгруппировать по следующим признакам: объекты учета затрат, способы калькулирования, полнота учитываемых затрат, оперативность учета затрат и сводный учет затрат.

Основное производство в мясной промышленности состоит из двух этапов — мясожировое и мясоперерабатывающее.

В мясожировом производстве применяется бесполуфабрикатный нормативный метод калькуляции себестоимости. Калькуляционной единицей признана 1 т мяса определенного вида скота по категории упитанности или способу обработки туш.

Калькуляция себестоимости продукции второго этапа мясоперерабатывающего производства реализована по двум основным технологическим фазам: подготовка сырья; производство готовых изделий: колбас, копченостей, мясных консервов и др.

На первой фазе происходит разделка мяса, заключающаяся в обвалке и жиловке мясосырья. На стадии подготовки сырья на основе нормативных данных о выходе продукции с учетом фактических отклонений рассчитывается себестоимость обвалки, жилования, варки мяса, субпродуктов. Калькуляционной единицей определена 1 т жилованного мясо по видам и категориям. Остальное сырье приводят к калькуляционной единице по установленным коэффициентам.

Вторая фаза производства — выработка из жилованного мяса по соответствующей технологии и рецептуре готовых изделий. Калькуляции себестоимости колбасных изделий составляются по каждому наименованию изделий.

Применительно к двум указанным фазам строится учет затрат на мясоперерабатывающих предприятиях, который соответствует условиям применения попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, где каждый продукт образуется в результате переработки сырья, основных материалов, полуфабрикатов в последующих технологических переделах производства.

5. Мясоперерабатывающая промышленность представляет собой сложный комплекс разнообразных производств, различающихся составом используемого сырья, технологическими приемами, длительностью производственных циклов, составом и качеством вырабатываемой мясопродукции. Отразить все особенности этих различий в единой методике учета затрат и финансовых результатов практически невозможно. Наиболее рациональным выходом из этого положения является применение принципов моделирования.

Для рассмотрения основных классификационных моделей управленческого учета предприятий мясной отрасли охарактеризуем специфику пространства элементов управленческого учета как объекта моделирования в иерархической структуре систем, оказывающих на него влияние. Первичное воздействие на элементы учета оказывает ближайшая внешняя среда, а именно организационная система учета, затем следует система управления предприятием, материально-техническая и технологическая составляющие производства.

Поскольку содержание моделей зависит от различных особенностей, сведенных в группы, каждая модель имеет характеристику определенной группы производств и расчленяется на четыре части: первая составляет ее основание и описывает характерные производственные особенности; вторая включает в себя атрибуты системы управления предприятием; третья содержит методы учета затрат и системы управления затратами; четвертая отражает содержание модели и раскрывает особенности учета, присущие каждому производству мясоперерабатывающей отрасли.

Применение предлагаемых моделей обеспечит возможность перехода от разработки разрозненных и непоследовательных приемов и методов построения учета затрат, исчисления себестоимости и информационного обеспечения управления на каждом предприятии к системному использованию единых моделей, построенных на научно обоснованных принципах и явится важным шагом к развитию процесса стандартизации бухгалтерского учета на предприятиях мясоперерабатывающей отрасли в условиях последовательного осуществления экономических методов управления.

6. Аналитический учет затрат на мясокомбинатах организуется в соответствии с методическими указаниями по калькулированию себестоимости мяса и мясопродуктов (М.: ВНИИМП, 2000). Многие ее основополагающие положения успели устареть и требует пересмотра рекомендованная в этих указаниях номенклатура статей затрат на производство мясоизделий.

Для удобства принятия управленческий решений целесообразно вести обособленный учет затрат мясожирового и мясоперерабатывающего производства. В этой связи в работе предлагается множество калькуляционных статей, указанных в методических указаниях, разбить на два подмножества и оптимизировать согласно технологической специфике каждого из производств.

Для мясожирового производства: статью «производственный брак» переименовать в «потери от ветеринарного брака»; исключить статью «вспомогательные материалы на технологические цели».

Для мясоперерабатывающего производства: затраты на «покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера» включать в статью «сырье и основные материалы»; исключить статью «транспортно-заготовительные затраты»; затраты по статье «создание страховых фондов» аккумулировать в статье «общезаводские затраты»; статью «потери от брака» следует расширить в содержании до «технологические потери и потери от брака»; исключить статью «сопутствующая продукция».

7. Исследование показало, что при построении системы управленческого учета особое место занимает учетная интерпретация издержек производства в разрезе таких категорий управленческого учета, как места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности и центры финансовой ответственности. В работе были рассмотрены мнения различных авторов по вопросам определения и классификации этих категорий учета.

На текущий момент нет полной ясности в том, как соотносятся друг с другом понятия «центры ответственности» и «места возникновения затрат». Некоторые авторы отождествляют эти понятия, другие же считают, что центр ответственности всегда что-то более крупное, чем место возникновения затрат. По мнению третьих, между этими категориями управленческого учета — пропасть.

Классификация центров ответственности по степени их полномочий и ответственности менеджеров имеет определенную условность. Условность заключается в том, что можно, ничего не меняя в самой деятельности структурной единицы, поменять ее статус. Так например, оценка продукции центра затрат по трансфертным ценам позволит перевести его в центр прибыли.

Принадлежность мясоперерабатывающей промышленности к классу рецептурных производств позволяет нам выделить центры затрат в двух направлениях: центры затрат «от вложений» и центры затрат «от результата». К первым относятся центры затрат у которых задача получить максимальный результат при определенном заданном уровне вложений (например, отдел маркетинга, отдел компьютерного обеспечения и т.д.). Ко вторым — довести до минимума вложения, необходимые для достижения заданного результата (как правило, структурные подразделения, относящиеся к основному производству).

Как известно, по критериям признаниям доходов, различают кассовый метод признания дохода и метод начислений. Это утверждение, на наш взгляд, стоит применять и по отношению к центрам доходов, а именно выделять центры доходов «по начислению» и центры доходов «по кассовому методу».

В мясную промышленность кроме мясожирового и мясоперерабатывающего производств входят еще сопутствующие производства, такие как: производство технических полуфабрикатов, производство медицинской продукции, производство клея и желатина и т.д. Они рассматриваются отдельными бизнес-направлениями, которые отвечают за эффективность деятельности, контролируя доходную и расходную часть своего направления, что способствует выделению их в центры маржинального дохода.

В работе предлагается расширить множество классификационных особенностей выделения центров ответственности дополнением следующих груп-пировочных признаков, отражающих специфику предприятий мясоперерабатывающей отрасли: по видам групп мясоизделий, организационный, географический и технологический.

8. Важную роль в определении себестоимости колбасных изделий играет оценка потребляемых средств производства, так как значительная часть используемого здесь сырья является продукцией собственного производства.

Учетная оценка расходуемой внутри хозяйства продукции собственного производства должна обеспечивать четкое разграничение и выявление финансовых результатов по тем подразделениям, где они фактически создаются, а показатели себестоимости — включать все издержки, которые действительно несет предприятие в связи с производством данной продукции. Списание этой продукции в соответствии с действующими положениями по фактической себестоимости приводит к механическому смешению финансовых результатов всех взаимосвязанных подразделений предприятия, ставит результаты работы одних из них в зависимость от итогов хозяйственной деятельности других.

В работе предлагается алгоритмизировать выбор метода расчета трансфертной цены, используя следующие критерии: наличие внешнего рынка продукции; загрузка производственных мощностей; средневзвешенный коэффициент корреляции между объектом калькулирования и косвенными затратами, (Ккорв [0, 1)); удельная величина косвенных затрат.

9. При оценке работы менеджера центра ответственности следует принимать во внимание такие понятия как условия, показатель, база и коэффициент премирования. Под показателем оценки работы менеджера (показатель премирования) понимаются величины тех или иных параметров хозяйственной деятельности мясокомбината, которые определяют выбор базы и коэффициента премирования. База премирования используется для исчисления премиального фонда подразделений и их руководителей. Коэффициенты премирования определяются как доля базы премирования, которую руководство мясокомбината планирует израсходовать на образование премиального фонда центра ответственности. Условиями премирования являются те параметры хозяйственной деятельности, недостижение которых автоматически лишает подразделение премии (ведет к депремированию). Выбор условий, показателей и базы премирования зависит от того, какой статус центра ответственности имеет подразделение.

10. Для возможности получения более детального факторного анализа отклонений в системе управленческого учета нами предлагается использовать ряд вспомогательных регистров оперативного учета отклонений, имеющих следующую структуру измерений: регистр Р1 «Отклонения по основным материалам» {<фактор влияния>, <материал>, <партия>, <контрагент>, <подразделение>, <операция>}; регистр Р2 «Отклонения по заработной плате основных рабочих» {<фактор влияния>, <сотрудник>, <подразделение>, <операция>}; регистр РЗ «Отклонения по переменным накладным затратам» {<фактор влияния>, <подразделение>, <статья затрат>}; регистр Р4 «Отклонения по постоянным накладным затратам» {<фактор влияния>, <подразделение>, <статья затрат>}; регистр Р5 «Выпуск продукции» {<продукция>, <калькуляционная статья>, <подразделение>, <уровень контроля затрат>, <партия>}.

Что касается структуры измерений регистра бухгалтерского управленческого учета, то метаописание можно представить как множество, состоящее из элементов: {<счет дебета>, <субконто дебета 1>, <субконто дебета 2>, <субконто дебета 3>, <счет кредита>, <субконто кредита 1>, <субконто кредита 2>, <субконто кредита 3>}. Термин субконто используется для обозначения объектов аналитического учета.

Во всех перечисленных выше регистров помимо описанных измерений есть еще и обязательные ресурсы — {<сумма>, <количество>}, характеризующие операцию с позиции стоимостной и количественной оценки.

1 [.Отечественными авторами пофакторный анализ отклонения фактической прибыли от запланированной предлагается выполнять в четыре этапа: нулевой уровень, сравнение фактически достигнутых результатов с данными статического бюджета; первый уровень, фактически достигнутые результаты сопоставляются с данными гибкого бюджета, ориентированного на фактический уровень деловой активности мясокомбината; второй уровень, предполагает расчет отклонений по цене ресурсов; третий уровень, позволяет определить влияние на прибыль отклонений фактического расхода того или иного вида ресурсов от расхода, предусмотренного нормативной базой мясокомбината.

Как известно, производство колбасных изделий сопровождается двумя видами нормативно-технологических стандартов, а именно ТУ и ГОСТ. Изготовление колбасных изделий в рамках этих стандартов позволяет технологу по некоторым составляющим рецептуры использовать замену одного сырья на другое в соответствующем эквиваленте. Вследствие чего на отклонение фактической прибыли может влиять еще один фактор — замена сырья и материалов при производстве колбасных изделий.

С учетом отраслевой специфики в работе предлагается более детальный анализ отклонений прибыли, представленный в виде бинарного дерева факторов глубины семь.

12. Для связи финансовой и управленческой бухгалтерий целесообразно применять счета-экраны: 37 «Отражение общих затрат» (где на каждый элемент открывается отдельный субсчет) и 90 «Продажи» в разрезе видов реализуемой мясопродукции. Учет основной производственной деятельности предприятия осуществляется в управленческой бухгалтерии по счетам товарно-материальных ценностей в нормативной оценке. Для учета отклонений вводятся счета синтетического учета отклонений по факторам, следствием которых стали отклонения, в разрезе детализирующих статей по каждому элементу затрат. Проведение факторного анализа отклонений предлагается осуществлять в отдельной подсистеме оперативного учета с использованием регистров Р1 «Отклонения по основным материалам», Р2 «Отклонения по заработной плате основных рабочих», РЗ «Отклонения по переменным накладным затратам», Р4 «Отклонения по постоянным накладным затратам» и Р5 «Выпуск продукции». Определение финансового результата производственной деятельности производится на счете 37 «Отражение общих затрат» в несколько этапов. В конце периода согласно обозначенным этапам определяется фактическая валовая маржа по каждому виду реализованной продукции, фактическая величина валовой маржи, приходящаяся на отдельные цеха и прибыль по основной производственной деятельности в целом по мясокомбинату.

13. Проектирования основного бюджета мясоперерабатывающего предприятия целесообразно начинать с узкого места или основного ограничивающего фактора. В зависимости от источника происхождения ограничения могут подразделяться на «внутренние», связанные с самим мясокомбинатом, и «внешние», имеющие свое начало за пределами предприятия.

В качестве главного «внешнего» ограничивающего фактора на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности в последнее время выступает мясосырье. При таком состоянии рынка сырья при составлении сводного бюджета будут последовательно готовиться бюджет производства и бюджет прямых затрат на сырье и материалы. И уже потом появится бюджет продаж. Однако если быть точным, некоторая относительная часть бюджета продаж появляется в самом начале планирования. Дело в том, что ассортимент продукции мясоперерабатывающих предприятий состоит из нескольких групп изделий и поэтому необходимо составить пропорцию использования имеющегося сырья между видами продукции, с учетом рецептурных норм.

При рассмотрении «внутренних» ограничивающих факторов мясоперерабатывающих предприятий необходимо отметить производственные мощности, потенциал которых в какой-то момент может перекрываться возможностями рынка.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Тихомиров, Михаил Валерьевич, 2005 год

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №51-ФЗ от ЗОЛ 1.94 г. (в ред. от 30.12.04 г.).

2. Гражданский Кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №14-ФЗ от 26.01.96 г. (в ред. от 21.03.05 г.).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон №146-ФЗ от 31.07.98 г. (в ред. от 02.11.04 г.).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон №117-ФЗ от 05.08.00 г. (в ред. от 18.05.05 г.).

5. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96 г. (в ред. от 30.06.03 г.).

6. Об акционерных обществах: Федеральный закон №208-ФЗ от 26.12.95 г. (в ред. от 29.12.04 г.).

7. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон №14-ФЗ от 08.02.98 г. (в ред. от 29.12.04 г.).

8. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности: Постановление Правительства РФ №283 от 06.03.98 г.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 01.12.98 г. (в ред. от 30.12.99 г.).

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94). Утверждено приказом Минфина РФ от 20.12.94 г., №167.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г., №43 н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01): Приказ Минфина РФ №44н от 09.06.01г.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): Приказ Минфина РФ №26н от 30.03.01г. (в ред. от 18.05.02 г.).

14. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г., №56н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.01 г.,№96н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ №32н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.03.01 г.).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ №33н от 06.05.99 г. (в ред. от 30.03.01 г.).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» (ПБУ 11/00). Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.00 г., №5н. (в ред. от 30.03.01 г.).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»

20. ПБУ 12/00). Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.00 г., №11н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/00): Приказ Минфина РФ №91н от 16.10.00 г.

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.00 г. (в ред. от 07.05.03 г.).

23. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обя-* зательств: Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г.

24. Методические указания по калькулированию себестоимости мяса и мясопродуктов. — 2000 г.

25. О формах бухгалтерской отчетности: Приказ Минфина РФ №67н от 22.07.03 г. (в ред. от 31.12.04 г.).

26. Проект Методических рекомендаций по учету затрат на производство продукции, работ, услуг.—Институт профессиональных бухгалтеров РФ.

27. Аксененко А.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 269 с.

28. Ананъкина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. Конспект лекций. — М.: Приор, 1998. — 64 с.

29. Апчерч А. Управленческий учет: принципы, практика. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 952 с.

30. Аудит / Под ред. В.И. Подольского. Изд. 2-е перераб. и доп. — М.: ЮНИ-ТИ, 2000. —432 с.

31. Бабаев. Ю.А. Особенности планов счетов бухгалтерского учета, применяемые в России и на зарубежных предприятиях. // Международный бухгалтерский учет, 1999. — №6.—С.34—36.

32. Бакаев A.C. Важный год в развитии бухгалтерского учета. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. — 125 с.

33. Бакаев A.C. О реформировании национального бухгалтерского учета: взгляд на проблему // Бухгалтерский учет. — 1996. — №1. — С. 18—26.

34. Барнгольц С.Б., Хорин А.Н. Повысить информативность отчетности // Бухгалтерский учет. — 1996. №2. — С. 18—24.

35. Баширов A.A. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости в подрядном строительстве. — М.: Финансы, 1986. — 207 с.

36. Безруких П. С. Организация бухгалтерского учета на предприятии. — М.: Финансы, 1966. — 206 с.

37. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. — М.: ФБК Контакт, 1996. — 164 с.

38. Безруких П.С., Кащаев А.Н., Комиссарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. — М.: Финансы и статистика, 1989. — 320 с.

39. Безруких П.С. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции. — М.: Финансы, 1974. — 320 с.

40. Бенке P.JI. Холт Р.Н. Полный цикл финансового учета. — М., Финансы и статистика, 1993. —420 с.

41. Бетге Й. Балансоведение. — М.: Бухгалтерский учет, 2000. — 454 с.

42. Блатов H.A. Основы общей бухгалтерии в связи с промышленным, торговым и сметным счетоводством. — Ленинград: тип. «Коминтерн», 1931. — 557 с.

43. Блейк Д., Амат О. Европейский бухгалтерский учет: Справочник: Пер. с англ. — М.: ИИД «Филинъ», 1997. — 400 с.

44. Борисов Р.В. Организация управленческого учета на перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации: Диссертация на соискание ученой степени канд. эконом, наук. — Ростов-на-Дону, 2001.

45. Бухгалтерский учет во Франции / Под ред. Ж.Ф. де Роббера // Экономика и жизнь. — 1997. №1—15.

46. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 1999. — 576 с.

47. Бухгалтерский учет / Под ред. П.С. Безруких. — 4-е изд., перераб. и доп.

48. М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.— 719 с.

49. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 736 с.

50. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2000 г. —№18. — С.53—58.

51. Вандер Вил Р., Палий В.Ф. Управленческий учет. — М.: Инфра-М, 1977.480 с.

52. Васин Ф.П. Аналитический учет затрат на производство // Бухгалтерский вестник. — 2000. — №4.

53. Васин Ф.П. К вопросу о классификации затрат на производство // Бухгалтерский учет. — 1995. — №4. С. 52—53.

54. Васин Ф.П. Учет затрат по центрам ответственности // Бухгалтерский вестник. — 2000. — №5. С. 42—48.

55. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ЗАО «Фин-статинформ», 2000. — 359 с.

56. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Омега-JI, 2003. —526 с.

57. Брублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2000. — №17. С. 63—66.

58. Брублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2002. — 352 с.

59. Брублевский Н.Д. Учет затрат в энергопредприятиях // Бухгалтерский учет. —2000. —№19. С. 43—49.

60. Гальперин Б.М. Основы балансового учета. — М.; Госфиниздат, 1937. — 102 с.

61. Гаррисон Ч. Стандарт-кост. Система нормативного учет себестоимости.1. М.: Аргулт, 1933.

62. Гарифуллин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.Б. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета. — Казань: Изд-во КФЭИ, 1997. — 152 с.

63. Герчикова И.Н. Менеджмент: Учебник. — М.: ЮНИТИ, 2000. — 352 с.

64. Гетьман Б.Г. Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции животноводства в колхозах. — М.: Статистика, 1972. — 135 с.

65. Гилъде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности.

66. М.: Финансы. —1970. — 112 с.

67. Галъцов Б.Б., Кузнецова Е.Б., Пономаренко Е.Б. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях мясоперерабатывающей промышленности. — М.: Финансы. — 2003. — 106 с.

68. Данилочкина Н.Г. Контроллинг как инструмент управления предприятием.

69. М.: «Аудит», «ЮНИТИ», 1998. — 279 с.

70. Дэниеле Дж. Д-, Радеба JI.X. Международный бизнес: Пер. с англ. — М.: Дело, 1998.

71. Дейли, Б. Штайгмайер и др. Контроллер и контроллинг // Финансовая газета. — 1998. — №9.

72. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — 560 с.

73. Друри К. Управленческий и производственный учет. — М.: Юнити, 2003. — 1071 с.

74. Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. —224 с.

75. Жебрак М.Х. Курс промышленного учета. — 8-е изд., перераб. — М.: Гос-статиздат, 1960. —399 с.

76. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: Юристъ, 2003. —618 с.

77. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский учет в условиях совершенствования хозяйственного механизма. — М.: Финансы и статистика, 1982. — 175 с.

78. Ивашкевич В.Б. Использование данных учета издержек для обоснования заказов и цен // Бухгалтерский учет. — 1992. — №2.

79. Ивашкевич В.Б. Контроллинг: сущность и назначение // Бухгалтерский учет. — 1991. —№7.

80. Ивашкевич В.Б. Организация управленческого учета по центрам ответственности и местам формирования затрат // Бухгалтерский учет. — 2000. — №5.

81. Ивашкевич В.Б. Проблемы учета калькулирования себестоимости продукции. — М.: Финансы, 1974. — 159 с.

82. Ивашкевич В.Б. Сравнительная характеристика финансового и управленческого учета // Современный бухучет. — 2004. — №9.

83. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет. — 1999. —№4. — С.99—102.

84. Ивашкевич В.Б, Гарифуллин КМ. Бухгалтерский учет в промышленности.— Казань: КФЭИ, 1973. — 392 с.

85. Ивашкевич В.Б., Ермакова Н.А. Калькулирование полной стоимости продукции в международной практике учета // Бухгалтерский учет. — 2002. — №18. — С.54—57.

86. Ильенкова Н.Д. Спрос: анализ и управление. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 160 с.

87. Индукаев В.П. Организация оперативного учета и контроля издержек производства. — М.: Финансы и статистика, 1986. — 144 с.

88. Каверина О.Д. Организация бюджетирования на предприятии // Бухгалтерский учет. — 2003. — №11.

89. Карминский A.M., Оленев Н.И. Контроллинг в бизнесе. — М.: Финансы и статистика, 1998. — 252 с.

90. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. Учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 1997. — 392 с.

91. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.—350 с.

92. Карпова Т.П. Учет производства как начальный этап управленческого учета // Бухгалтерский учет. — 2000. — №20. — С.56—57.

93. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. — М.: Дело, 1998. — 432 с.

94. Керимов В.Э. Калькулирование себестоимости продукции на предприятиях // Финансовая газета. —1999. — № 2.

95. Керимов В.Э. Маржинальный метод бухгалтерского учета // Финансовая газета. — 1999. — № 34.

96. Керимов В.Э., Крятов М.С., Сухов Р.А. Бухгалтерский учет на колбасных предприятиях. —М.: Финансы, 2003.

97. Ковалев В.В. Введение в финансовый менеджмент. — М.: Финансы и статистика, 1999. — 768 с.

98. Комментарии к законодательству по бухгалтерскому учету / Под ред. С.А. Николаевой, изд. 3-е перераб. и доп. в 2-х книгах. — М., 2000.

99. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности / Палий В.Ф. — М., 1999.

100. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. — М.: ИНФРА-М, 2003. — 635 с.

101. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. — М.: ФБК-ПРЕСС, 1997. -—192 с.

102. Кондратова ИГ. Основы управленческого учета. — М.: Финансы и статистика, 1998.— 144 с.

103. Корчагина JI.M. Управленческие аспекты бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. — 1996. — №7. — С. 73.

104. Крылов В.М. Координация и регулирование деятельности отделений центральным управлением фирмы путем установления трансфертных цен // Финансовый бизнес. — 2000. — №5.

105. Крылов В.М. Трансфертное ценообразование на базе предельных издержек в промышленных компаниях США // Финансовый бизнес. —2000. — № 2.

106. Купчина Л.А., Что такое управленческий учет // Консультант. — 1998. — №12. —С. 65—67.

107. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2002. —640 с.

108. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2004. —592 с

109. Ларионов А.Д. Проблемы распределения затрат в сельском хозяйстве. — Л.: Ленинградский университет, 1976.— 128 с.

110. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. — М.: Финансы и статистика, 1988. — 165 с.

111. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. — Ростов н/Д: Издательский центр «Март», 2000. — 354 с.

112. Литвиненко М.И. Базовые учетные принципы GAAP // Главбух. — 1998. №2. —С.54—59.

113. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов в финансовой отчетности // Главбух. — 1998. — №1. — С. 62—69.

114. Лузин А. Л., Деркач М.А. Бухгалтерский учет в условиях автоматизированных систем управления. Свердловск: Урал, ун-т, 1977. — 108 с.

115. Макаръева В.И. Перспективы развития учета в условиях рыночных отношений // Бухгалтерский учет. — 1992. №10. — С. 5—6.

116. Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления./Пер. с нем — М.: Финансы и статистика, 1992. — 96 с.

117. ИЗ. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих. Под ред. Ивашкевича В.Б. — М.: Финансы и статистика, 1992. — 208 с.

118. Маргулис А.Ш. Методологические и организационные вопросы производственного учета и калькулирования // Бухгалтерский учет. — 1979. — №10.

119. Машинистова Г.Е. Становление управленческого учета в России: Дис. канд. экон. наук. — Москва, 1999.

120. Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. Пер. с англ. Под ред. И.И. Елисеевой. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.— 108 с.

121. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет. — 1996. — №5.

122. Мизиковский Е.А. Управленческий учет: необходимость и действительность // Бухгалтерский учет. — 1995. — №8. — С. 44—47.

123. Мизиковский Е.А., Кемаева С.А. Управленческий и бухгалтерский учет расчетов с хозяйствующими субъектами // Бухгалтерский учет. — 2003. — №9.

124. Мэтьюс M.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. — М: Аудит, ЮНИЬИ, 1999. —663 с.

125. Мюллендорф Р. Производственный учет. — М.: Финансы и статистика, 1996. —496 с.

126. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. — М.: Издательство «Новости», 1992. — 158 с.

127. Мюллендорф Р., Карренбауэр М. Производственный учет. Снижение и контроль издержек. Обеспечение их рациональной структуры. / Пер. с нем.

128. М.: ФБК-ПРЕСС, 1996. — 160 с.

129. Нарибаев КН. Организация и методология бухгалтерского учета в условиях АСУ: Монография. — М: Финансы и статистика, 1983.

130. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1993. —496 с.

131. Никитина В.З., Ставников А.И. Моделирование материально-финансовых отношений предприятий и отраслей. — М.: Наука, 1977. — 206 с.

132. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. — М.: УРСС, 1997.365 с.

133. Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. — М.: Аналитика-Пресс, Аудиторская фирма «ЦБА», 1997. — 288 с.

134. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике. // Бухгалтерский учет. — 1996. — №3.

135. Николаева С.А. Учет: какой и для каких целей? //Экономика и жизнь. — 1996.—№43. — С. 29.

136. Николаева С.А., Шебек C.B. Управленческий учет. Легенды и мифы. — М.: Аудиторско-консалтинговая фирма «ЦБА», 2004. —288 с.

137. Новодворские, В.Д., Хорин А.Н. О терминах бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет, 1997.—№4.

138. Новодворский В Д., Хорин А.Н. Об объекте, предмете и принципах бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. — 1995. №1. — С. 9—12.

139. Ожегов С.И., Шведова Н.Ю. Толковый словарь русского языка. — М.: Азъ Ltd, 1992. —960 с.

140. Палий В.Ф. Основы калькулирования. — М.: Финансы и статистика, 1987. — 288 с.

141. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1988. — 279 с.

142. Пачоли JI. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. — М.: Финансы и статистика, 2001. — 368 с.

143. Илюхина З.А., Шеина Т.А., Киселев М.С. Русско-английский и англорусский словарь-справочник для бухгалтеров совместных предприятий. — М., 1992.

144. Поклад И.И. Учет, калькулирование и анализ себестоимости промышленной продукции. М.: Изд-во «Финансы», 1966.— 255 с.

145. Пушкарь М.С. Бухгалтерский учет в системе управления. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 176 с.

146. Раиштов P.C. Логико-математическое моделирование в бухгалтерском учете. — М.: Финансы, 1979. — 128 с.

147. Рахман 3., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. — М.: ИНФРА-М, 1996. —272 с.

148. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 160 с.

149. Савин А.Ю. Финансово-промышленные группы в России. — М.: Финста-тинформ, 1997.

150. Скоун Т. Управленческий учет. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. — 179 с.

151. Словарь бухгалтера (англо-русский толковый словарь учетно-финансовых терминов) / Сост. A.A. Семяновский. — М, 1993.

152. Современный экономический словарь Б.А. Райзберг, Л.Ш. Лазовский — М.: Современная энциклопедия, 1996. — 544 с.

153. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. — 638 с.

154. Соколов Я.В. Моделирование и его роль в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. — 1996. — №6. — С.З—8.

155. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 496 с.

156. Соколов Я.В. План счетов и реформирование бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. —2000. — №12.

157. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов H.A. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. Практика применения. — М.: Книжный мир, 1998. — 208с.

158. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика-Пресс, 1998. — 285 с.

159. Стоцкий В.И. Основы калькуляции и экономического анализа себестоимости. — М. — Л.: Соцэкгиз, 1934. — 316 с.

160. Сумцов А.К Курс бухгалтерского учета. — 2-е изд., перераб. — М.:Госпланиздат, 1951. — 308 с.

161. Терехова В.А. Международные стандарты бухгалтерского учета в российской практике — М.: Перспектива, 1999. — 214 с.

162. Терехова В.А. Учет затрат на производство в условиях перестройки управления предприятием на базе стандартизации. — М.: Финансы и статистика, 1989.-95 с.

163. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 288 с.

164. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 144 с.

165. Ткаченко И.Ю. Развитие и систематизация управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях: Диссертация на соискание ученой степени канд. эконом, наук. — Ростов-на-Дону, 2000.

166. Фридман П. Контроль затрат и финансовых результатов при анализе качества продукции. — М.: Финансы и статистика, 1994. — 410 с.

167. Ханкоев Е.И. Влияние статической и динамической концепций на реформирование российского бухгалтерского учета: Дис. канд. экон. наук. — Краснодар, 2002.

168. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 1997. — 576 с.

169. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. — М.: Финансы и статистика, 1995. — 410 с.

170. Хот Ф.Т. Формирование системы управленческого учета на многопрофильных пищевых комплексах: Дис. канд. экон. наук. — Казань, 2004.

171. Чмель А. Англо-русский словарь бухгалтерских терминов. М, 1995.

172. Шапошников A.A. Классификационные модели в бухгалтерском учете. — М.: Финансы и статистика, 1982. — 142 с.

173. Шапошников A.A. Организация учета в мясной промышленности. — М.: Финансы и статистика, 1986. — 93 с.

174. Шеленков В.Г. Классификация затрат, их поведение, учет. — Вестник ФА, №4, 2000. С. 42—54.

175. Шеремет А.Д., Шапигузов С.М., Шишкова Т.В. Управленческий учет: Учебное пособие. — М.: ИД ФБК ПРЕСС, 1999.

176. Шим Дж. К, Сигел Дж. Г. Основы коммерческого бюджетирования. — СПб.: Пергамент, 1998. — 496 с.

177. Широбоков В.Г. Формирование себестоимости и доходов в системе управленческого учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. —1998. —№7. — С. 25—27.

178. Шнейдман JI.3. Бухгалтерский учет и налогообложение // Бухгалтерский учет. —1995. — №5. — С. 29—36.

179. Щиборщ К.В. Учет по центрам ответственности как основа материального стимулирования на предприятии // Менеджмент в России и за рубежом. — 2000. — №6.

180. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности. / Пер. Ф.Р. Оку-нев, А.П. Сизов. — М.: Бизнес-информ, 1997.— 197 с.

181. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры. — М.: Финансы и статистика, 1993. —560 с.

182. Янг С. Системное управление организацией. — М.: Советское радио, 1972. — 410 с.

183. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. / пер. с польского. — М.: Финансы и статистика, 1991. — 410 с.

184. Яхина JI.T. Организация и методика аудита в сельскохозяйственных организациях: Дис. канд. экон. наук. — Казань, 2003.

185. GAAP: Interpretation and Application. — John Wiley and Sons, Inc., 1988.

186. International Accounting Standards 1991/1992, International Accounting Standards Committee, 41 Kingway, London, England.

187. Needles В., Anderson H. R., Coldwell J. C. Principles of Accounting, 3-rd ed. Houghton Mifflin Company, 1987.

188. Shim Jae K., Siegel Joel G. Modern Cost Management and Analysis? 2-nd ed. Barron's Educational Series, Inc, 2000.