Функциональный подход к управлению затратами машиностроительных предприятий тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.05, кандидат экономических наук Лукина, Валентина Леонтьевна

• Лукина, Валентина Леонтьевна
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лукина, Валентина Леонтьевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

1.1. Анализ понятий «затраты», «расходы», «издержки» и их составляющих. Классификация затрат для целей управления.

1.2. Управление затратами как основа стратегии управления предприятием.

1.3. Развитие функциональных систем учета затрат.

ГЛАВА 2. КОНЦЕПЦИЯ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ ЗАТРАТ НА

• ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ОСНОВЕ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

2.1. Организационно-методические подходы к разработке механизма функциональных систем.

2.2. Метод оценки встречных услуг носителей затрат обслуживающих центров с применением системы линейных уравнений.

2.3. Организационные подходы к распределению накладных затрат в рамках использования функциональной системы.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕХАНИЗМА РЕАЛИЗАЦИИ ФУНКЦИОНАЛЬНОГО ПОДХОДА К РАСПРЕДЕЛЕНИЮ ЗАТРАТ ПО ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО НТК «КРИОГЕННАЯ ТЕХНИКА»

3.1. Экономический анализ деятельности ООО НТК «Криогенная техника».

3.2. Этапы внедрения и области применения управления затратами на основе функциональных видов деятельности.

3.3. Механизм реализации функционального подхода к распределению затрат по видам деятельности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Функциональный подход к управлению затратами машиностроительных предприятий»

Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования. Современное развитие рыночной экономики требует новых подходов к управлению и на первый план выходят экономические, рыночные критерии оценки эффективности, повышаются требования к гибкости управления. Научно-технический прогресс и динамика внешней среды вынуждают современные предприятия превращать их в сложные организационные структуры, что вносит большие изменения в структуру затрат и повышение издержек, не связанных напрямую с изменением объема производства, и поэтому точно проследить такие затраты до конкретных продуктов или услуг очень сложно.

Кроме того, сложность управления экономикой предприятия в условиях рынка, проводимые преобразования по реформированию субъектов хозяйствования требуют создания адекватной системы информационного обеспечения управления затратами производственно-хозяйственной деятельности предприятий и поиска новых подходов к решению проблем совершенствования систем учета.

Концентрация и комбинирование производства, наметившиеся тенденции к сближению отечественной и зарубежной экономических систем, расширение рыночных коммуникаций предопределили пересмотр концепции управления. Таким образом, создаются предпосылки к формированию такой учетной системы, данные которой, смогут удовлетворять информационные запросы внутрипроизводственного управления. Кроме того, практика работы современных предприятий показывает, что традиционные системы не обеспечивают руководителей предприятия необходимой информацией для оперативного и стратегического управления производственно-финансовой деятельностью предприятия. А без точной оценки реальной себестоимости сложно управлять затратами, доходами и эффективностью производства.

В рыночных условиях хозяйствования становится очевидным, что наиболее управляемыми с позиций поиска резервов экономии ресурсов, роста прибыли и рентабельности производства и в связи с ростом косвенных затрат в составе общих затрат становятся накладные затраты. В последнее время ученые и экономисты-практики в результате изменений условий существования предприятий все больше обращаются к изучению накладных затрат, факторам их формирования и способам отнесения на виды деятельности.

Недостаточно адаптированные к рыночным условиям методы учета и анализа накладных затрат приводят к принятию неэффективных управленческих решений и отрицательно сказываются на текущей деятельности предприятия.

Большинство теоретических и практических разработок, касающихся рационального использования ресурсов предприятия, управления затратами, содержат только решения отдельных задач о методах учета и анализа накладных затрат. Вместе с тем проблема системного расчета и комплексного подхода к распределению затрат по видам деятельности остается недостаточно исследованной. Возникла необходимость исследования и внедрения в практику функционального подхода к распределению затрат, при котором взаимосвязи всех элементов, образующих производственно-сбытовой процесс подвергаются комплексному анализу и исследованию взаимосвязи всех образующих его элементов в единый блок - свод затрат по видам деятельности с выделением первичных и вторичных затрат с целью управления ими.

В этих условиях важно понять, в какой мере функциональный подход к распределению затрат по видам деятельности будет способствовать решению обозначенных проблем. Он позволит внедрить новую систему измерений и выявлять наиболее точные показатели себестоимости производимой продукции, на основе измерения и распределения затрат с учетом дифференцированного потребления продуктами ресурсов позволит определять сферы ответственности менеджеров, оперативно решать проблемы ценообразования, сокращения издержек на основе анализа затрат, сформированных видами деятельности, проводить моделирование их поведения и на основе данных свода затрат формировать финансовые сметы и в целом более эффективно управлять затратами.

Таким образом, в настоящее время актуален поиск рационального механизма управления затратами на основе выделения видов деятельности по функциям с последующим сводом затрат по предприятию, поскольку на основе более точного расчета себестоимости продукции он способен обеспечить руководство информацией о затраченных ресурсах на виды деятельности с целью снижения и оптимального распределения затрат.

Проблема распределения затрат существовала еще на заре становления торговых отношений. Этому были посвящены труды Луки Пачоли. Исследуя различные аспекты бухгалтерского учета торговых операций, он произвел классификацию издержек обращения на обыкновенные и чрезвычайные.

В начале XX в. отечественный ученый М.А. Воронин показал влияние накладных издержек на эффективность управления предприятием и сделал вывод о том, что неправильно рассчитанные накладные затраты приводят к неверному выявлению результатов деятельности предприятия.

Существенный вклад в теоретические и методические основы исследования места и поведения затрат внесли ученые: А.Ф. Аксененко, H.A. Баканов, И.А. Басманов, П.С. Безруких, И.Н. Бутаков, М.А. Бахрушина, М.А. Воронин, A.A. Додонов, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Б.И. Карпунин, Н.П. Кондраков, Н.К. Майданчик, И.С. Маргулис, И.С. Мацкевичус, А.Д. Моисеева, П.П. Нови-ченко, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, В. Плевинский, А.З. Попов, А.П. Руда-новский, С.С. Сатубалдин, Н.Р. Смирнов, В.И. Стоцкий, С.А. Стуков, Н.Г. Чу-маченко, А.Д. Шеремет, а также зарубежные ученые: Р. Аккофф, Л.И. Гомберг, Ш. Датар, К. Друри, Г. Кальмансон, Е.Г. Либерман, X. Мейнард, Сайзер, Дж. Фостер, X. Хатч, Ч. Хорнгрен и др.

В 80-е годы прошедшего столетия началась интенсивная глобальная конкуренция, вследствие чего в менеджменте стал активно развиваться новый подход, основанный на управлении операциями - составными частями процессов, протекающих на предприятии. Научно-технический прогресс привел к изменениям в структуре затрат, что потребовало пересмотра управленческих функций и внедрения на предприятиях новых систем учета. В результате в конце восьмидесятых и начале девяностых годов XX века появилась необходимость применения в хозяйственной практике функциональных систем учета. Большой вклад в становление нового направления внесли Робин Купер, Роберт Каплан. Развили это направление Колин Друри, А.Д., Дж. Фостер, Ч. Хорнгрен, Ш. Да-тар, а также отечественные ученые М.А. Бахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, А.Ю. Соколов и др.

В то же время современные предприятия располагают большой разветвленной сетью обслуживающих подразделений, требующих формирования стоимости и определения затрат каждого вида деятельности как для нужд предприятия, так и на сторону с целью соотнесения затрат с результатом, полученным от них. Возникает необходимость использования функционального подхода к распределению затрат по видам деятельности. Координация взаимного распределения услуг (вторичные затраты) обслуживающих центров и отражение их в своде затрат требуют проведения: дополнительного исследования, так как этот механизм описан в литературе с недостаточной степенью систематизации, что вызывает большие затруднения при внедрении на предприятиях системы точного расчета себестоимости выпускаемой продукции, распределения затрат по видам деятельности с дальнейшей разработкой операционных и финансовых смет. Это выражается, прежде всего, в том, что вторичные затраты не должны участвовать в формировании сметы движения денежных средств. В связи с этим возникает необходимость разработки интегральной схемы сведения затрат в целом по предприятию в единый блок с выделением первичных и вторичных затрат и разработки механизма управления затратами на основе функциональных видов деяте.гВнивнпсть и актуальность проблем комплексного подхода к распределению и управлению затратами по выделенным видам деятельности, которые потребили эти ресурсы и, вместе с тем, наличие ряда нерешенных вопросов в этой области предопределили выбор темы диссертации, определили объект, предмет, цели и задачи диссертационного исследования.

Объект исследования - предприятия машиностроительного комплекса.

Предмет исследования - теоретико-методологические и организационные аспекты распределения затрат во внутрипроизводственном управлении машиностроительных предприятий.

Цель диссертационного исследования состоит в развитии функционального подхода к управлению затратами на основе выделения видов деятельности на машиностроительных предприятиях.

Реализация поставленной цели достигается путем решения следующих задач, определивших структуру и содержание диссертационного исследования:

- уточнить понятия «затраты», «расходы» и «издержки» на основе выявления существенных признаков каждого из этих понятий;

- исследовать подходы и обосновать необходимость применения на предприятиях системы распределения затрат по видам деятельности;

- разработать методику распределения затрат по видам деятельности;

- разработать модель оценки встречных услуг носителей затрат обслуживающих центров с применением системы линейных уравнений;

- разработать механизм планирования и управления затратами включающий свод затрат в целом по предприятию с выделением первичных и вторичных затрат.

Теоретические и методологические основы диссертационного исследования базируются на прикладных направлениях теории общественного равновесия, методах моделирования причинно-следственных связей между затратами и факторами их образующими, на эконометрических методах прогнозирования, аналитических методах, на комплексном и системном подходе к оценке экономических явлений.

Информационная база диссертационного исследования. Исследование проводилось на основе анализа статистических данных, фактологического материала, содержащегося в монографиях, статьях, публикациях в периодической печати, данных первичного, оперативного, финансового и управленческого учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности и материалов для разработки бизнес-плана.

Эмпирической базой является статистический материал ООО НТК «Криогенная техника» и ряда машиностроительных предприятий Омской области.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующих результатах, достигнутых автором в процессе исследования:

1. Уточнены понятия «затраты», «издержки» и «расходы» путем выявления наиболее существенных признаков и взаимосвязей.

2. Выделены и обоснованы в классификационных признаках затраты по характеру их возникновения на первичные и вторичные, усиливающие роль информационной системы в оценке результативности и планировании видов деятельности, контроле и своде затрат по предприятию и в формировании данных для разработки финансовых смет.

3. Предложен функциональный подход к распределению затрат на основе выделения видов деятельности, способствующий более точной оценке операций, процессов и действий в разрезе видов продукции и выявлению путей оптимизации затрат.

4. Разработана методика распределения затрат по видам деятельности, основанная на выявлении причинно-следственных взаимосвязей между ними, повышающая точность расчета себестоимости продукции, планирования и управления затратами.

5. Предложена комплексная система распределения затрат путем определения объемных показателей по производственным и обслуживающим центрам затрат с учетом оценки вклада каждого вида деятельности и выпускаемой продукции через матрицу свода затрат.

6. Разработана модель оценки встречных услуг носителей затрат обслуживающих центров с применением системы линейных уравнений, определяющих зависимость стоимости услуг обслуживающих центров от присоединяемой доли других носителей затрат.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что она вносит определенный вклад в дальнейшее развитие теории и практики управления затратами на промышленных предприятиях. Содержащиеся в диссертации положения доведены до уровня методических разработок, что позволит обеспечить менеджеров предприятий более точной информацией о затратах по видам деятельности и будет способствовать совершенствованию управления затратами по бизнес-процессам.

Основные положения и выводы, сформулированные автором в ходе проведенного исследования, использованы в преподавании учебных курсов «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», «Экономический анализ» и «Бухгалтерский управленческий учет» в филиале Всероссийского заочного финансово-экономического института (ВЗФЭИ) г. Омска.

Наличие подобной методики распределения затрат по функциональному признаку будет способствовать более эффективному использованию ресурсного потенциала предприятия, определению сфер ответственности менеджеров, составлению отчетности, проведению анализа затрат и факторов на них влияющих, с целью определения точных показателей себестоимости производимой продукции, видов деятельности и управления операциями как основных объектов учета затрат, бюджетирования и расчета себестоимости по стадиям жизненного цикла продукта, формирования данных для составления финансовых смет

Рекомендации, содержащиеся в диссертационной работе, нашли практическое применение в деятельности ООО НТК «Криогенная техника», ООО Омский завод криогенного машиностроения, а также могут быть использованы другими промышленными предприятиями.

Апробация работы. Основные положения и выводы диссертации были доложены и получили одобрение на всероссийской научно-практической конференции «Инвестиционный потенциал регионов: экономические и социальные аспекты» (г. Омск, апрель 2003 г), на международной научно-практической конференции «Социально-экономические проблемы развития региона в современных условиях» (г. Омск ноябрь 2004 г), на международной конференции между странами США - Казахстан («Конверсия военно-промышленного комплекса») (г. Джексон, США, март, 1995 г.), а также на научно-методических семинарах филиала ВЗФЭИ в г. Омске (2000-2005 гг.).

Основные положения и выводы диссертации нашли отражение в учебно-методических разработках и при чтении лекций студентам филиала ВЗФЭИ в г. Омске («Экономика предприятий», «Экономический анализ», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности» и др.).

Публикации. Диссертантом опубликовано по материалам диссертации шесть статей общим объемом 2,19 п.л.

Структура и объем работы. Диссертация состоит из введения, трех глав, содержащих основные результаты исследования, заключения, библиографического списка, включающего 120 источников и приложений. Работа изложена на 155 страницах, содержащих 19 рисунков, 17 таблиц, 9 приложений, представленных на 64 страницах.

Заключение диссертации по теме «Экономика и управление народным хозяйством: теория управления экономическими системами; макроэкономика; экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами; управление инновациями; региональная экономика; логистика; экономика труда», Лукина, Валентина Леонтьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Результаты выполненного исследования позволили автору сделать следующие выводы:

1. Определена роль в управлении затратами функциональной системы учета затрат по видам деятельности.

Истоки современного управления затратами следует искать в неразрывной связи с развитием предприятия. Научно-технический прогресс и динамика внешней среды привели к изменению в структуре затрат и повышению издержек не связанных напрямую с изменением объема производства, и проследить такие затраты до производства конкретных продуктов сложно. С учетом выработанного подхода в работе выделены особенности в управлении затратами на основе функциональных видов деятельности и получении информации от большего числа потенциальных факторов затрат деятельности. В результате проведенного исследования сделан вывод о том, что управленческая функция применительно к затратам предприятия реализуется путем определения факторов затрат по видам деятельности, разработки норм и нормативов потребления различных видов ресурсов факторами затрат, которые осуществляют эту деятельность.

2. Уточнены понятия «затраты», «расходы», «издержки».

Основными понятиями для характеристики и измерения затрат хозяйствующего субъекта в системе управленческого учета являются затраты, расходы, издержки производства и обращения.

Результаты выполненного автором анализа этих понятий, позволили сделать выводы о том, что «затраты» более емкое понятие, и они охватывают совокупность всех материальных, трудовых и финансовых ресурсов, необходимых для осуществления производственно-финансовой деятельности. Издержки - это денежное выражение использованных ресурсов в производственно-финансовой деятельности. Расходы принимают форму оттока или уменьшение актива и признаются в отчете о прибылях и убытках (соответствие расходов и доходов). Издержки накапливаются на счетах бухгалтерского учета до тех пор, пока не будут реализованы.

Обзор опубликованной специальной литературы позволил обобщить существующие понятия и выявить, что между ними общее состоит в том, что все они имеют одинаковый смысл — это затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций.

Характеризуя издержки на производственный процесс, предлагаем не применять понятие «общепроизводственные расходы», а использовать понятие «общепроизводственные издержки», «общехозяйственные издержки» и «косвенные издержки» в соответствии с их экономической сущностью. При формулировке задач классификации издержек в зависимости от поставленных задач управления использовать термин «затраты», а для характеристики всех издержек производства за определенный период - «затраты на производство».

3. Предложено выделить в классификационных признаках затраты по характеру их возникновения на первичные и вторичные, позволяющие повысить оценку результатов и эффективность планирования видов деятельности, свода затрат по видам деятельности и формирования данных для финансовых смет.

Для построения системы учета важно выделение групп решений и выбор наиболее удобной классификационной группы затрат, так как цель любой классификации затрат заключается в обеспечении достоверного исчисления себестоимости продукции, в обеспечении руководства информацией, необходимой для принятия рациональных, обоснованных решений.

В работе сделан вывод о том, что для осуществления планирования, контроля и регулирования центрами ответственности затрат их необходимо подразделить на первичные и вторичные затраты для каждого вида деятельности.

Группировка затрат на первичные и вторичные позволяет формировать данные для финансовых смет, определять более точно себестоимость оказываемых услуг, планировать и контролировать затраты по видам деятельности, производить свод затрат в целом по предприятию без учета внутреннего оборота.

Ведение учета затрат в соответствии с предложенными классификационными признаками усиливает роль информационной системы для принятия управленческих решений, позволяет организовать контроль за затратами в соответствии с их целевым назначением.

4. Обоснована необходимость применения функционального подхода для более точного расчета себестоимости и управления затратами.

Изменения в структуре затрат потребовали пересмотра предприятиями управленческих систем учета и внедрения в свою работу новых систем, которые появились в конце восьмидесятых и начале девяностых годов XX века. Появление в хозяйственной практике функциональной системы учета связано с развитием научно-технического прогресса и интенсивной глобальной конкуренцией, начавшейся в 80-е годы. Результаты проведенного исследования свидетельствуют, что одним из основных направлений совершенствования управления затратами в данных условиях является использование функционального подхода к распределению затрат по видам деятельности, на основе которого совокупность затрат определяется для каждого фактора затрат, который связан с деятельностью, формирующей затраты.

Раскрыты причины, по которым применение традиционных систем становится менее эффективным для должного расчета себестоимости продукции, организации управления затратами. Традиционные системы показывают распределение затрат менее точно, так как в них используются факторы затрат, не отражающие причинно-следственную зависимость между косвенными затратами и факторами затрат, что приводит к ошибкам при принятии управленческих решений в результате использования искаженной информации.

Исследования показали, что функциональный подход к учету и распределению затрат по видам деятельности в современных условиях необходим не только для расчета себестоимости продукции, но и для выявления наиболее дорогих видов деятельности и функций управления с целью их первоочередного совершенствования, управления затратами, а также для разработки стратегических задач управления, моделирования безубыточности производства и принятия решений в области ценообразования и продуктовой стратегии. Но прежде всего, информация о затратах по видам деятельности используется для улучшения прибыльности предприятия.

5. Разработана методика распределения затрат по видам деятельности, основанная на выявлении причинно-следственных взаимосвязей между ними, повышающая точность расчета себестоимости продукции, планирования и управления затратами.

Исследование практики работы предприятий показывает, что без точной оценки реальной себестоимости нельзя управлять затратами, доходами и эффективностью предприятия.

В работе сделан вывод о том, что в традиционных системах учета значительная часть косвенных и накладных затрат распределяются в равной степени или по какому-либо другому признаку (пропорционально прямым затратам труда или затратам времени на производство), что приводит к непропорциональному распределению затрат по продукции (рабом, услугам). Из-за этой диспропорции руководители и менеджеры получают нереальную информацию о себестоимости продукции.

Проведенные исследования функциональных систем и разработанная концепция распределения накладных и косвенных затрат по видам деятельности, основанная на выявлении связи между ними, позволили предложить алгоритм действий по реализации механизма функционального подхода к распределению затрат по видам деятельности.

Проведенные исследования показали, что функциональную систему видов деятельности можно определить как метод учета и анализа стоимости продукции на основе функций и ресурсов, задействованных в функциях. В работе сделан вывод о том, что сущность системы состоит в следующем: во-первых, эффективным направлением снижения затрат является управление ресурсосберегающей деятельностью. Во-вторых, управление затратами должно обеспечить реальное сокращение затрат за счет выявления дорогостоящих, неоправданных видов деятельности и функций управления производственными структурами и предприятием в целом.

При традиционном подходе сметы и управленческие отчеты анализируются по типам затрат, понесенных каждым центром ответственности. В предложенной методике затраты анализируются по видам деятельности, что позволяет менеджерам получать информацию о том, почему происходят те или иные затраты и каким является выход по каждому виду деятельности, выраженный в единицах факторов затрат, и при управлении видами деятельности будет осуществляться долгосрочное управление затратами.

6. Разработана модель оценки встречных услуг носителей затрат обслуживающих центров с применением системы линейных уравнений, определяющих зависимость стоимости услуг обслуживающих центров от присоединяемой доли других носителей затрат.

В работе сделан вывод о том, что главным условием практического применения математического моделирования в экономике является наполнение разработанных моделей конкретной и качественной информацией, определяющей взаимные связи и отношения к распределению функций. Обслуживающие подразделения создают особые проблемы при распределении затрат, так как они оказывают услуги не только основным центрам, но и взаимные услуги друг другу, а многовариантность и различные допуски точности экономического расчета встречных услуг приводят к расхождению результатов. Проведенные в работе исследования показали, что на практике более точную оценку встречных услуг видов деятельности обслуживающих центров затрат позволяет определять система линейных уравнений, определяющая зависимость стоимости услуг обслуживающих центров от присоединяемой доли других факторов затрат.

Автором установлено, что для формирования системы линейных уравнений необходимо определить первичные затраты мест затрат и долю присоединяемых затрат услуг других обслуживающих центров.

Применение предложенной модели оценки встречных услуг носителей затрат обслуживающих центров может позволить выявить зависимость стоимости услуг обслуживающих центров от присоединяемой доли других носителей затрат. Более точно определить валовые затраты по каждому месту затрат и произвести распределение себестоимости обслуживающих центров на потребленные факторы затрат производственных и непроизводственных видов деятельности.

7. Разработана модель распределения затрат по видам деятельности.

Как показали результаты исследования, одним из организационных аспектов функционального подхода к распределению затрат по видам деятельности является разработка модели, основанной на логическом описании процедур формирования информации для разработки смет по видам деятельности с выделением входной и выходной информации.

Проведенный анализ формирования смет затрат на производство и накопленный опыт работы автором в этой области позволяет сделать вывод, что многие предприятия испытывают трудности в построении информационных потоков и увязке затрат понесенных видами деятельности, что значительно усложняет свод затрат на производство, выделение видов деятельности и в дальнейшем разработку финансовых смет.

8. Предложена комплексная система распределения затрат путем определения объемных показателей по производственным и обслуживающим центрам с учетом оценки вклада каждого вида деятельности и выпускаемой продукции через матрицу свода.

Разработанная в результате проведенного исследования комплексная система распределения затрат на основе объемных показателей по производственным и обслуживающим центрам затрат с учетом оценки вклада каждого вида деятельности и выпускаемой продукции через матрицу свода затрат позволяет охарактеризовать долю, занимаемую каждым видом деятельности, распределение услуг обслуживающих центров по объектам, потребляющим эти услуги. На долю косвенных затрат приходится 40,4%, которые распределены по факторам затрат на основе причинно-следственной зависимости и позволяют более точно сформировать себестоимость продукции. Деление затрат на производственные факторы выявляет связи между отдельными элементами, участвующими в производственно-сбытовой деятельности, и обеспечивает контроль за правильностью распределения и оценку эффективности использования ресурсов видами деятельности.

Предложенная матрица свода затрат обеспечивает формирование информационной базы для внутрипроизводственного управления, базирующейся на видах деятельности, позволяет выявлять причинно-следственную взаимосвязь между факторами затрат, проводить оценку полноты распределения понесенных затрат как в целом по предприятию, так и по видам деятельности. Это повышает объективность оценки результатов их деятельности и как, следствие, эффективность управления затратами и является исходной информацией для составления финансовых смет, проведения операционного анализа, оценки конкурентоспособности предприятия, поскольку обеспечивается доступ к оперативной информации на всех уровнях управления. Соотнося затраты деятельности с объектами затрат, менеджеры выявляют прибыльные и неприбыльные продукты, услуги, рентабельных и нерентабельных клиентов. Затем применяя инструментарий стратегического управлении затратами при принятии решений об установлении цены, ассортименте выпускаемых продуктов, проектировании продукции, взаимоотношениях с клиентами и поставщиками, и технологию, которая превращает неприбыльные продукты в прибыльные.

Проведенное исследование позволило сформулировать следующие предложения и рекомендации:

1. Считать, что затраты - это более емкое понятие, охватывающее обеспечение ресурсами весь производственно-финансовый комплекс деятельности предприятия. Издержки — это денежное выражение использованных ресурсов для ведения производственно-сбытовой деятельности и издержки в момент реализации, которые переходят в расходы исходя из принципа соответствия расходов и доходов.

2. Выделить в классификационных признаках первичные и вторичные затраты, позволяющие повысить оценку видов деятельности, эффективность планирования и контроля, свода затрат по предприятию и формирования данных для разработки операционных и финансовых смет.

3. Использовать функциональную систему, основанную на причинно-следственной взаимосвязи затрат и факторов, их образующих для более точного определения себестоимости продукции, управления затратами, оценки деятельности внутренних подразделений предприятия и разработки мероприятий, включающих показатели качества работы, времени и затрат на выполнение процессов и функций управления.

3. Выделить подход к распределению затрат на функциональной основе, в современную систему учета и управления затратами, поскольку сложившаяся система не отвечает требованиям более эффективного управления затратами, в условиях связанных с масштабным изменением структуры затрат, напрямую не связанных с изменениями объемов выпуска продукции.

4. Обосновать необходимость и сформулировать принципы построения функциональных систем по видам деятельности, применение которых позволит:

- более точно распределять затраты по видам деятельности и отдельным видам продукции;

- управлять затратами на основе выделения функциональных видов деятельности.

- объединить учетные функции, с плановыми, контрольными и аналитическими, без чего не мыслимо управление затратами в современных условиях.

5. Рекомендовать для оценки встречных услуг вспомогательных производств применение системы линейных уравнений.

6. Разработать матрицу свода затрат и их носителей в функциональном разрезе на основе тесноты их связей с производимыми продуктами и основными видами деятельности.

7. Предложить использовать в практике работы любых промышленных предприятий комплексную систему распределения затрат, основанную на определении объемных показателей по производственным и обслуживающим центрам и определяющую оценку вклада каждого вида деятельности и выпускаемой продукции через матрицу свода затрат.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лукина, Валентина Леонтьевна, 2005 год

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 Федеральный закон от 30.11. 1994 г. № 51-ФЗ; ч. 2 Федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ.

3. Налоговый кодекс РФ, глава 25 в ред. Федерального закона от 24 июля 2002 г. № 104-ФЗ.

4. О бухгалтерском учете. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21.11. 1996.Г.

5. Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07. 1999 г. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

6. Приказ Минфина РФ № 43н от 06.07.1999 г. «О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

7. Приказ Минфина РФ № 94н от 31.10.2000 г. «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

8. Приказ Минфина РФ № 32н от 06.05.1999 г Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

9. Приказ Минфина РФ № ЗЗн от 06.05.1999 г Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

10. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. Утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01. 2002. № 1.

11. П.Абалкин Л.И. Перспективы экономики России на исходе XX века //Экономист. 1996. № 12.

12. Акофф Р. Планирование будущего корпорацией. -М.: Прогресс, 1985.

13. Аксененко А.Ф., Новиков В.В., Полякова СИ. Внутрихозяйственный расчет (ответственность и оценка результатов). — М.: Экономика, 1988. 239 с.

14. Анализ эффективности затрат на управление /Под ред. Э.И. Калькс-дорфа, М.В. Мельника и др. М.: Финансы и статистика, 1981.-368 с.

15. Анализ финансовой отчетности /Под ред. Ефимовой О.В, Мельник М.В. М.: Омега-Л, 2004. - 408 с.

16. Ансофф М. Стратегическое планирование: Пер с англ. /Под ред. Евен-ко Л.И.-М.: Экономика, 1989.

17. Анчурина Е.В., Солодко Л.П., Казин A.B. Управленческий учет. М.: ТК Велби «Проспект», 2004. 480 с.

18. Апчерч A.A. Управленческий учет: принципы и практика. /Пер с англ. М.: Финансы и статистика, 2005. - 920 с.

19. Атрилл П., МакЛейни Э. Управленческий учет для нефинансовых менеджеров. /Пер. с англ. Каныгина С.Л. Днепропетровск.: Баланс-Клуб, 2003. -624 с.

20. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2001. - 305 с.

21. Басманов И.А. Теоретические основы учета и калькулирования в промышленности. М.: Финансы, 1970. - 168 с.

22. Бедге Й. Балансоведение: Пер. с нем. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

23. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирования в промышленности (Вопросы теории, методология и организации). — М.: Финансы и статистика, 1989. 224 с.

24. Бертонеш М., Найт Р. Управление денежными потоками. — СПб.: Питер, 2004. 240 с.

25. Блан И.А. Управление использованием капитала. Киев: Ника-Центр: Эльга, 2000.

26. Бобылева А.З. Финансовое оздоровление фирмы: Теория и практика. -М.: Дело, 2003.-255 с.

27. Богатко А.Н. Основы экономического анализа хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2000. - 206 с.

28. Бородин В.В., Николаев O.A. Прогнозирование затрат на электротехническое оборудование. Тула: ТулПИ, 1990. - 25 с.

29. Бороненкова С.А. Управленческий анализ. М.: Финансы и статистика, 2002.-382 с.

30. Бороненкова С.А. Экономический анализ в управлении предприятием. М.: Финансы и статистиеа, 2003. - 220 с.

31. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс: в 2х т.: Пер. с англ. /Под ред. В.В. Ковалева. СПб.: экономическая школа, 1997.

32. Бро Г.Г., Шнайдман ЛМ. Математические методы экономического анализа на предприятии. М.: Экономика, 1976.-181 с.

33. Бунимович В. Калькулирование себестоимости промышленности. — М.: Финансы и статистика, 1967. 70 с.

34. Бутаков И.Н. Накладные расходы в производстве, их значение, классификация и распределение. -М.: Макиз, 1926.

35. Ванштейн Л. О накладных расходах на рабочую силу // Счетоводство. -1929,-№8.

36. Валуев А.И. Снижение накладных расходов — резерв снижения себестоимости продукции. Свердловск. Свердловское книжное издательство, 1995.

37. Бахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.: ИКФ Омега-Л: Высш. шк., 2002. - 533 с.

38. Бахрушина М.А. Внутрипроизводственный учет и отчетность. Сегментарный учет и отчетность. Российская практика: проблемы и перспективы.- М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2000. 343 с.

39. Бахрушина М.А. Управленческий анализ. М.: Омега-Л, 2004. - 432с.

40. Винер Н. Кибернетика. -М.: Экономика, 1987.

41. Врублевский Н.Д. Управленческий учет. М.: Бератор-пресс, 2003.

42. Воронин М.А. Общие (накладные) расходы уральских расходов //Счетоводство. 1900. с. 196-201.

43. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. /Под ред. Самочкиной В.Н. М.: Дело, 2002. - 375 с.

44. Головизина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет.- М.: ТК Велби, 2003. 80 с.

45. Гомберг Л. Значение расходов //Счетоводство. -1987. т. 10.

46. Гордонов Л. Распределение заводских накладных расходов в промышленности //Вестник счетоводства. 1924. № 9-10.

47. Гущина Н.Э., Балакирева Н.М. Управленческий учет: Основы теории и практики. М.: КНОРУС, 2004. - 192 с.

48. Декарт Р. Разыскание истины. СПб.: «Азбука», 2000.

49. Додонов А.А. Проблемы бухгалтерского учета в промышленности СССР. -М.: Экономика, 1992.

50. Драккер П.Ф. Управление, нацеленное на результат. М.: Технологическая школа бизнеса, 1992.

51. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: Учебник / Пер. с англ.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 646 с. (Серия «Зарубежный учебник»).

52. Жебрак М.Х. Накладные расходы в производстве. М.: ЦУНХУ Госплан СССР Гос. Всесоюзное объединение Союзоргучет контора Оргучет, 1934.

53. Жданов С.А. Механизмы экономического управления предприятием: Учебн. Пособие для вузов. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. - 319 с.

54. Иванов В.Т. Учет и распределение косвенных расходов на предприятиях с бесцеховой структурой // Вопросы совершенствования учета и анализа, 1967.

55. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Юристь, 2003.-618 с.

56. Каверина О.Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2003. 352. с.

57. Карданская Н.Л. Управленческие решения: Учебник для вузов. 2-е изд, перераб. И доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, единство, 2003. - 416 с.

58. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998.310с.

59. Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования Книга 1: Бюджетирование, как инструмент управления. М.: Результат и качество, 2003. -392 с.

60. Каоури И. Японские методы управления качеством. М.: Экономика,1988.

61. Керимов В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации. М: «Дашков и К», 2003. - 460 с.

62. Керимов В.Э., Петрище Ф.А., Селиванов П.В., Керимов Э.Э. Методы управления затратами и качеством. М.: «Дашков и К», 2005, - 108 с.

63. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. М.: «Дашков и К», 2005. - 484 с.

64. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статика, 2001. - 560 с.

65. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. — М.: ИНФРА-М, 2003. 368 с.

66. Корнеги Д. и др. М.: Республика, 1993.

67. Котлер Ф. Основы маркетинга. М.: Прогресс, 1991. - 734 с.

68. Краюхина Г.А. Управление затратами на предприятии. СПб.: ИД «Бизнес-пресса», 2000.

69. Макконелл K.P., Брю C.JT. Экономикс: Принципы, проблемы и политика. В 2х т.: пер с англ. М.: Республика, 1993.

70. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. т. 24, 50.

71. Мескон М.Х, Алберт М., Хедаури Ф. Основы менеджмента. М.: Дело, 1992.-702 с.

72. Любушин Н.П. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. 2-е изд., перераб. И доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. - 448 с.

73. Нидлз Б., Колдвелл Д., Андерсон X. Принципы управленческого учета. М.:. Финансы и статистика, 1993. - 495 с.

74. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Управленческий учет. М.: Эдитор-риал УРСС, 2002.-320 с.

75. Николаева O.E., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности. 4-е изд. М.: Эдиториал УРСС, 2003. - 240 с.

76. Новодворский В.Д. Сабанин P.JI. Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов. СПб.: Питер, 2003.77.0бер-Крие Дж. Управление предприятием. Классика менеджмента. -М.: Сирин, 1998.

77. Ожегов С.И. Словарь русского языка /Под ред. Н.Ю. Шведовой. М.: Русский язык, 1985.

78. Осипенко О.П. Управленческий учет М.: Из-во «Экзамен», 2002.256 с.

79. Основы менеджмента: Учебное пособие для вузов / Научн. ред. А.А. Радугин. -М.: Центр, 1997.

80. Омаров A.M. Руководитель. Размышления о стиле управления. М.: Из-во МГУ, 1987.

81. Оучи У. Методы организации производства: японский и американский подходы. М., 1984.

82. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003.-224 с.

83. Пашигорева Г.И., Савченко О.С. Система управленческого учета и анализа. СПб.: Притер, 2002. - 176 с.

84. Пачолли JI. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика,1994.

85. Райан Б., Андерсон X., Кодуэлл.Д. Стратегический учет для руководителя. М: Аудит: ЮНИТИ, 1998.

86. Рудановский А.П. Принципы общественного счетоводства. М.: МАКИЗ, 1925.

87. Самочкин В.Н. Гибкое развитие предприятия. Анализ и планирование. М.: Перспектива, 2003.

88. Семь нот менеджмента /Под ред. В. Красновой и А. Привалова. 5-е изд. Дол. - М.: ЗАО «Журнал Эксперт», 2001.

89. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

90. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. — М.: ЮНИТИ, 1996.

91. Соколов А.Ю. Управленческий учет накладных расходов. М.: Финансы и статистика, 2004. - 448 с.

92. Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия. М.:. ИНФРА-М, 2005.-218 с.

93. Новодворский В.Д., Клестова Н.В., Шпак A.B. Прибыль предприятия: бухгалтерская и экономическая // Финансы, 2003. № 4 с. 64-68.

94. Управление это наука и исскуство /А.Файоль, Г. Эмирсон, Ф. Тейлор, Г. Форд. М.: Республика, 1992.

95. Управленческий и производственный учет. Вводный курс: учеб. Для студентов вузов / К. Друри. 5-е изд, перераб и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАН, 2005. - 723 с. (Серия «Зарубежный учебник»).

96. Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. -М.: ИЖ ФБК-ПРЕСС, 1001.-511 с.

97. Управление затратами на предприятии: Учебник / Под ред. Г.А. Краюхина. СПб Издательский дом «Бизнес-пресса», 2000 277 с.

98. Управление организацией. /Под ред. А.Г. Поршнева, З.П. Румянцевой, H.A. Саламатиной. М.: ИНФРА-М, 2000.

99. Френкин А.И. Применение финансово-стоимостного анализа в европейских социалистических странах. М.: Электрпром, 1978.

100. Хаммер М., Чанги Дж. Реинжиниринг корпорации. Манифест революции в бизнесе, СПб.: 1997

101. Хамидуллина Г.Р. Управление затратами: планирование, контроль и анализ издержек обращения. М.: «Экзамен», 2004. — 352 с.

102. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем. /Под ред. и с предисл. A.A. Турчака, Л.Г. Головача, M.JI. Лукашевича. -М.: Финансы и статистика, 1997.

103. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. 10-е изд. /Пер с англ. Пинус O.A., Кавкрин М.М., Шумейко Е.С. и др. СПб.: Питер, 2005. -1008 с.

104. Хруцкий В.Е., Сизова Т.В., Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке внутрифирменного бюджетирования. — М.: Финансы и статистика, 2004. 400 с.

105. Чумаченко Г.Г. Методы учета и калькулирования себестоимости промышленной продукции. — М.: Финансы, 1965.

106. Чумаченко Н.Г. Учет и анализ в промышленном производстве США. -М.: Финансы, 1971.

107. Шим Дж. К. Сигел Джоэль Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат. М.: Филинь, 1996.

108. Щиборщ К.Ф. Бюджетирование деятельности промышленных предприятий России. М.: Дело и сервис, 2001 544 с.

109. Эберт X., Томас К. Анализ затрат на основе потребительской стоимости. Новые методы рационализации. /Пер. с нем. — М.: Экономика, 1995.

110. Эмерсон Г. Двенадцать принципов производительности. М.: Экономика, 1972.

111. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуация и примеры. /Под. Ред. ЯВ. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1996. — 558 с.

112. Cooper, R. (1990а) Cost classifications unit-based and activity-based manufacturing cost systems, Journal of Cost Management, Fall, 4-14.

113. Cooper, R. (1990b) Explicating the logic of ABC, Management Accounting, November, 58-60.

114. Cooper, R and Kaplan, R.S. (1987) How cost accounting systematically distorts product costs, in Accounting and Management: Field Study Perspectives (eds W.J. Bruns and R.S. Kaplan), Harvard School Press, Ch. 8.

115. Cooper, R and Kaplan, R,S. (1988) Measure costs right: make the right decisions. Harvard Business Review, September / October, 96-103.

116. Cooper, R and Kaplan, R,S. (1992) Activity based systems: measuring the costs of resource usage. Accounting Horizons, September, 1-13/

117. Cornick, M., Cooper, W. and Wilson, (1988) How do companies analyze overhead? Management Accounting, June, 41-3.

118. Innés, J. and Mitchell, F. (1995a) A survey of activity-based costing in the UKs largest companies. Management Accounting Research, June, 137-54.

119. Innés, J. and Mitchell, F. (1995b) Activity-based costing, in Issues in Management Accounting (eds D. Ashton, T. Hopper and R.W. Scapens), Prentice-Hall, pp. 115-36