Формирование учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Волохов, Алексей Олегович

• Волохов, Алексей Олегович
• кандидат экономических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Волохов, Алексей Олегович

Введение.

1. Амортизационные отчисления основных средств как элемент учетной политики организации.

1.1. Исторический опыт исчисления и учета амортизационных отчислений основных средств.

1.2. Исчисление и учет амортизационных отчислений основных средств в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

1.3. Использование концепций амортизации при формировании учетной политики организации.

2. Учет амортизационных отчислений основных средств и формирование амортизационного фонда.

2.1. Нормативное регулирование начисления и учета амортизационных отчислений в России.

2.2. Необходимость исчисления и отражения амортизационного фонда в управленческом учете.

2.3. Влияние отложенного налогообложения на величину амортизационного фонда.

3. Рекомендации по разработке и формированию учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации.

3.1. Разработка математической модели оценки эффективности сочетания способов начисления амортизации основных средств в рамках отложенного налогообложения.

3.2. Методика формирования информационной базы для уточнения учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации»

Актуальность темы исследования. В советский период большая часть имущества принадлежала государству, что обусловило его особое внимание к состоянию материально-технической базы, в частности — основных средств. Пристальным оно было в моменты худшего состояния основных средств: в 20-х годах после Гражданской войны (в результате национализации) и во второй половине 40-х годов по окончании Великой Отечественной войны (особенно на ранее оккупированных территориях). Монополия государства на собственность в условиях плановой экономики позволяла разработать и применять порядок учета основных средств, предполагающий осуществление достаточного контроля над наличием, техническим состоянием и возобновлением объектов основных средств. Унификация порядка учета обусловила некоторые перекосы в его применении: единственный способ учета амортизации и большое количество норм амортизации (во второй половине XX века). Однако в целом задача учета основных средств, а также последующего их возобновления была выполнена.

Приватизация, распространение частной и иных форм собственности в соответствии с Конституцией Российской Федерации предопределили отказ государства от декларирования какого-либо порядка хранения организациями сумм амортизационных накоплений, а также контроля над последующим целевым использованием указанных сумм.

Принятие американо-европейского опыта позволило сориентироваться на начальном этапе существования государства в условиях рыночной экономики. Впоследствии Программа реформирования бухгалтерского учета среди прочих обозначила цель обеспечения увязки «реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне» [2]. Однако существующее Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) не рассматривает амортизацию как источник возобновления основных средств; более того, в нормативном и методическом регулировании бухгалтерского учета отсутствует инструментарий учета сумм амортизационных отчислений, обеспеченных выручкой, а также их последующего целевого использования.

Введение в действие с начала 2002 года Части второй Налогового кодекса РФ закрепило порядок ведения налогового учета по данным налоговых регистров. Нераскрытая в полной мере налоговая концепция амортизации, как доли прибыли, освобождаемой от налогов и направляемой на возобновление основных средств, объясняется в первую очередь отсутствием понимания ускоренной амортизации как льготы, предоставляемой государством, которой можно лишиться в случае нецелевого использования накопленных сумм амортизационных отчислений. Кроме этого, новации налогового законодательства в отношении учета основных средств (в частности, Федеральный закон от 22 июля 2008 года № 158-ФЗ) все более затрудняют сопоставление данных бухгалтерского и налогового учетов и, как следствие, отказ от использования ускоренных методов амортизации.

Вышесказанное объясняет формальное отношение организаций к бухгалтерскому учету амортизации, примат налогового учета амортизации, а также игнорирование амортизации как источника возобновления основных средств. В этой связи встает вопрос о необходимости отражения в «Учетной политике организации» (в разделе «Амортизация основных средств») соответствующей информации, объясняющей не только регулятив переноса стоимости объекта основных средств на вновь создаваемую • продукцию, но и источник возобновления основных средств за счет накопленных сумм амортизационных отчислений, отражение в учете и последующее использование такого источника, сопоставление данных бухгалтерского и налогового учетов. Необходимость формирования соответствующего информационного блока и определило актуальность диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. Большое внимание вопросам исторического развития учета амортизации, как отечественного, так и зарубежного, в своих трудах уделяли М. И. Кутер, Я. В. Соколов, К. Ю. Цыганков.

Анализу теории и практики МСФО в части учета амортизации, а также вопросам интерпретации МСФО в национальном учете посвящены работы Л. В. Горбатовой, Е. А. Мизиковского, Н. П. Мощенко, В. Ф. Палия, Д. В. Пшиченко, И. А. Слободняка, С. А. Умрихина.

Вопросам теории и практики учета амортизации, соответствующим актуальным тенденциям учета на протяжении более чем вековой истории, посвящены работы А. Аракеляна, Е. Балацкого, Н. А. Блатова, Р. Я. Вейцмана, И. И. Веретенниковой, А. Вихляева, Д. Л. Волкова, Л. М. Кантора, Я. Б. Кваши,

B. В. Ковалева, Д. С. Кочергова, М. И. Кутера, В. В. Приображенской, Е. Е. Сиверса, Л. А. Хорунжего, А. А. Шапошникова, Л. П. Щуко и др.

Проблемы сочетания учета амортизации основных средств в целях бухгалтерского и налогового учетов нашли отражение в работах Е. С. Вылковой, Е. И. Голиковой, Е. Л. Ермошиной, В. Р. Захарьина, М. А. Климова, 3. И. Кругляка.

Вопросам управления амортизационными отчислениями, возобновлению основных средств посвящены труды В. Н. Едроновой, О. Ю. Матанцевой,

C. С. Ованесяна.

Влияние амортизационной политики общегосударственного масштаба на экономику страны научно обосновано в трудах Е. Балацкого, М. М. Соколова, А. Сысоева.

Как показал анализ, проведенный в ходе диссертационного исследования; несмотря на значительный интерес ученых к вопросам учета амортизации, в настоящее время не проработан порядок отражения в учете восстановления объектов основных средств. Отсутствуют предложения по формированию единого информационного поля в части учета амортизации основных средств, позволяющие снизить трудозатраты при одновременном ведении финансового, налогового и управленческого учетов. Несмотря на значительное количество теоретических работ, посвященных проблемам сочетания бухгалтерского и налогового учетов, подавляющее большинство из них носит описательный характер и не предлагает какого-либо математического аппарата для обоснования выбора способа начисления амортизации с последующим закреплением в учетной политике, а также принятия экономически оправданных решений в рамках отложенного налогообложения.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является развитие теоретических и организационно-методических положений учета амортизации на этапах ее планирования и начисления, формирования соответствующей информационной базы для обоснованного выбора и закрепления в учетной политике организации способов начисления амортизации основных средств.

В соответствии с поставленной целью определены следующие задачи: раскрыть содержание понятия «амортизация» с позиции существующих концепций, используя исторически сложившиеся подходы к ее определению; дать определение понятия «амортизационный фонд» и сформулировать системное представление о нем; разработать порядок отражения амортизационного фонда в учете и отчетности; разработать математические модели для экономического обоснования выбора тех или иных способов начисления амортизации в целях бухгалтерского и налогового учетов; разработать математические модели, позволяющие сопоставить данные бухгалтерского и налогового учетов в части начисления амортизации основных средств, а также оценить эффективность сочетания способов начисления амортизации в рамках отложенного налогообложения; исследовать динамику амортизационного фонда в рамках отложенного налогообложения; определить структуру и содержание информационной базы, применяемой в целях формирования учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации и амортизационного фонда; разработать методику формирования информационной базы, используемой при формировании учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации и учета амортизационного фонда в управленческом учете.

Область исследования соответствует Паспорту специальностей ВАК, 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика»: п. 1.5. «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных».

Объектом исследования является учетная политика коммерческих организаций.

Предмет исследования — совокупность теоретических, методических, практических и организационных вопросов управления учетной политикой в части амортизационных отчислений основных средств организации.

Теоретической базой научного исследования являются законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерские, налоговые и правовые сферы экономических отношений; Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) и Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); информация из статей в научной и периодической печати, в сборниках научных трудов, монографических исследованиях отечественных и зарубежных ученых, а также результаты расчетов, полученные автором самостоятельно в процессе исследования с применением программного продукта Microsoft Excel.

Методологической основой исследования являются следующие методы научного исследования: формализация, анализ и синтез, моделирование, финансово-экономический анализ.

Наиболее существенные результаты диссертационного исследования, полученные автором, заключаются в следующем:

- предложено одновременно учитывать три концепции амортизации при формировании учетной политики организации: экономическую (перенос стоимости объекта основных средств на готовую продукцию, работы, услуги в соответствии с нормативным регулированием), финансовую (отражение источника восстановления основных средств) и налоговую (использование эффекта отложенного налогообложения, возникающего в результате применения различных способов начисления амортизационных отчислений); предложен порядок расчета величины амортизационного фонда с последующим отражением ее на счетах управленческого учета; в управленческой отчетности отражение величины амортизационного фонда реализовано путем добавления соответствующих строк и столбцов в формы № 3 (Отчет об изменении капитала) и № 4 (Отчет о движении денежных средств); введены коэффициенты, применяемые при анализе использования величины амортизационного фонда: коэффициент использования амортизационного фонда в отчетном периоде, коэффициент использования амортизационного фонда с первого года до данного; предложена математическая модель, позволяющая прогнозировать и анализировать в динамике суммы амортизационных отчислений при обосновании выбора одного из двух способов ускоренной амортизации (способ уменьшаемого остатка и способ суммы чисел лет) в целях бухгалтерского учета; также предложена математическая модель, позволяющая прогнозировать и анализировать в динамике суммы амортизационных отчислений при обосновании выбора одного из двух методов амортизации (нелинейный и линейный методы) в целях налогового учета; доказано, что в условиях отложенного налогообложения значение эффекта отложенного налогообложения в виде результата использования временно высвобождаемых сумм в обороте организации оказывает влияние на состояние амортизационного фонда на стадии обеспечения; обосновано, что такой результат может быть определен либо как действительно полученная экономическая выгода (сумма процента, например, по возвратным депозитам), либо как расчетная величина, условно равная уровню инфляции в текущем периоде; предложена математическая модель оценки эффективности сочетания способов начисления ускоренной амортизации (способа уменьшаемого остатка и нелинейного метода) в рамках отложенного налогообложения— определения в динамике сумм' отложенных налоговых обязательств.

Обоснованность и достоверность научных положений; выводов и рекомендаций, содержащихся в диссертации, подтверждается изучением и использованием положений научных трудов отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме, анализом официальных статистических показателей, методических материалов, отчетной информации, подготовленных на федеральном, региональном, муниципальном, уровнях, изучением законодательных и иных правовых актов РФ, субъектов РФ, органов местного самоуправления:

Элементы научной новизны диссертационного исследования и личный вклад автора в решение рассматриваемых проблем заключаются в следующем:

- уточнено понятие амортизационного фонда: как источника возобновления основных средств; предложено понятие «жизненный цикл амортизационного фонда» как последовательность хозяйственных операций (покрытие, обеспечение и погашение амортизационного фонда);

- показано, что состояние амортизационного фонда на различных стадиях его жизненного цикла подвержено влиянию таких факторов, как: приобретение объектов основных средств, начисление амортизационных отчислений и последующее их обеспечение выручкой; наличие расчетной величины эффекта отложенного налогообложения; определение величины процента в виде экономических выгод,, полученного в результате формирования финансовых вложений;: величина амортизационных отчислений, начисляемых на, дооцененную стоимость объектов основных средств;

- разработаны структура и содержание информационной базы, используемой в целях формирования^ учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации и отражения амортизационного фонда в управленческом учете, в рамках выделения этапов ее формирования: описательного, регламентированного, управленческого;

- 10— обоснованы методические рекомендации по формированию информационной базы, используемой при уточнении учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации и учета амортизационного фонда в управленческом учете организации.

Теоретическая и практическая значимость диссертационного исследования заключается в разработке предложений по формированию учетной политики амортизационных отчислений основных средств организации, включающих математические модели и порядок учета амортизационного фонда в организации. Результаты диссертационной работы могут быть использованы организациями в процессе обоснования выбора того или иного способа начисления амортизации основных средств, а также при сопоставлении данных, полученных в рамках бухгалтерского и налогового учетов, в части начисленной амортизации основных средств. Предлагаемые инструменты (математические модели) позволяют оценить экономические последствия таких выборов.

Теоретические положения и практические результаты, полученные в ходе исследования, могут быть использованы в процессе преподавания по дисциплинам «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Налоговый учет», а также полезны специалистам, занимающимся вопросами учета основных средств.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения, выводы и результаты диссертационного исследования, полученные автором, докладывались и обсуждались на научных конференциях Байкальского государственного университета экономики и права (БГУЭП, Иркутск, 2007, 2008, 2009), Всероссийской научно-практической конференции «Современное состояние и перспективы развития бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита» (БГУЭП, Иркутск, 2009), Международной научно-практической конференции «Социальные и экономические аспекты развития бизнеса» (ИГУ, 2010).

Результаты научных исследований и полученные аналитические материалы используются в учебном процессе Байкальского государственного университета экономики и права (БГУЭП) на факультете информатики, учета и сервиса, а также Иркутского государственного университета (ИГУ) на факультете сервиса и рекламы при преподавании следующих дисциплин: «Бухгалтерский финансовый учет», «Бухгалтерский управленческий учет», «Бухгалтерский учет и аудит», «Налоговый учет». Кроме этого, результаты научных исследований и полученные аналитические материалы используются в работе коммерческой организации ООО «Спецмонтаж» группы компаний «Деметра».

Публикации по теме исследования. Основные теоретические и прикладные положения диссертации опубликованы в 7 научных работах общим объемом 3,0 п.л. Из них 2 статьи общим объемом 1,2 п.л. (0,8 п.л. авторских) опубликованы в ведущем рецензируемом научном журнале, определенном ВАК Минобрнауки РФ, — «Известия Иркутской государственной экономической академии (Байкальский государственный университет экономики и права)».

Объем и структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений. Объем диссертационной работы составляет 173 страницы машинописного текста. Диссертация содержит 10 таблиц, 3 рисунка, 7 схем и 6 приложений.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Волохов, Алексей Олегович, 2010 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая : по состоянию на 19 июля 2009 г. Электронный ресурс. // СПС Консультант-плюс.

2. Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии' с международными стандартами финансовой отчетности : утв. постановлением Правительства РФ1 от 6 мар. 1998 № 283 Электронный ресурс. // СПС Консультант-плюс.

3. Бухгалтерская отчетность организации : положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 4/99) : утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н // 23 положения по бухгалтерскому учету. — М. : Эксмо, 2009. — 240 с.

4. Доходы организации : положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 9/99) : утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № 32н // 23 положения по бухгалтерскому учету. — М. : Эксмо, 2009. — 240 с.

5. Изменение оценочных значений : положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 21/2008) : утв. приказом Минфина РФ от 06 окт. 2008 г. № Юбн // 23 положения по бухгалтерскому учету. М. : Эксмо, 2009. - 240 с.

6. О формах бухгалтерской отчетности организаций : приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н // 23 положения по бухгалтерскому учету. М. : Эксмо, 2009. - 240 с.

7. Расходы организации : положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99) : утв. приказом Минфина РФ от 06 мая 1999 г. № ЗЗн // 23 положения по бухгалтерскому учету. М. : Эксмо, 2009. — 240 с.

8. Учет основных средств : положение-по бухгалтерскому учету (ПБУ 6/01) : утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н // 23 положения по бухгалтерскому учету. М. : Эксмо, 2009. - 240 с.

9. Учетная политика- организации : положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) : утв. приказом Минфина РФ от 06 окт. 2008 г. № 106н // 23 положения по бухгалтерскому учету. М. : Эксмо, 2009. — 240 с.

10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств : утв. приказом Минфина РФ от 13 окт. 2003 г. № 91 н // Рос. газ. 2003. - 10 дек. — (в ред. от 27 нояб. 2007 г.)

11. Об утверждении регламента Министерства Финансов Российской Федерации : утв. приказом Минфина РФ № 45н от 23.03.2005г. // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -2005.-№ 17.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации : утв. приказом Минфина РФ от 31 окт. 2000 г. № 94н // Экономика и жизнь. 2000. — № 46. — (в ред. от 18 сент. 2006 г.).

13. Декрет о государственных промышленных предприятиях, действующих на началах коммерческого расчета (трестах) : утв. СНК РСФСР от 10 окт. 1923 г. // Известия ВЦИК. 1923. - апр. (№ 79 ; 80).

14. Амплеева С. Пять проблем, которые можно решить с помощью учетной политики / С. Амплеева // Главбух. 2009. - № 2. - С. 25-30.

15. Аракелян А. Основные фонды социалистической промышленности : стенограмма лекции, проч. в ВПШ при ЦК ВКП (б) / А. Аракелян. — Москва, 1947.-28 с.

16. Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета : учеб. / Ю. А. Бабаев. 3-е изд., перераб. и доп. - М. : ТК Велби ; Изд-во Проспект, 2007. - 256 с.

17. Балацкий Е. О политике амортизации / Е. Балацкий, О. Забелин // Экономист. 2005. - № 4. - С. 47-56.

18. Безруких П. С. Курс бухгалтерского учета / П. С. Безруких, Г. Д. Вербов, А. Н. Кашаев. М. : Финансы, 1977. - 358 с.

19. Белецкая Ю. А. Нелинейный метод: минусов больше, чем плюсов Электронный ресурс. / Ю. А. Белецкая // Налог на прибыль : учет доходов и расходов. — 2009. — № 2. — СПС Консультант-плюс.

20. Бжезинский 3. Великая шахматная доска. Господство Америки и ее геостратегические перспективы / 3. Бжезинский. — М. : Междунар. отношения, 2000. — 256 с.

21. Блатов Н. А. Балансоведение : курс общий / Н. А. Блатов. изд. 2-е, испр. и доп. - Л. : Изд-во Экономическое образование, 1930. — 296 с.

22. Борисенко В7. Порядок начисление амортизации основных средств в соответствию с МСФО Электронный ресурс. / В. Борисенко // Финансовая газета. 2007. - № 13. — СПС Консультант-плюс.

23. Бочаров В. А. К вопросу эффективности методов амортизации при формировании воспроизводственных ресурсов / В. А. Бочаров, О. О. Коробейникова, Д. В. Левахов // Экономический анализ : теория и практика. 2005. - № 2. - С. 45-54.

24. Бахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет : учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Бахрушина. — 6-е изд. — М. : Омега-Л, 2007. — 570 с. (Высшее финансовое образование).

25. Веретенникова И. И. Амортизация и амортизационная политика / И. И. Веретенникова. — М. : Финансы и статистика, 2004. — 192 с. : ил.

26. Вихляев А. Амортизационный фонд и накопление / А. Вихляев. — Львов : Изд-во Львов, ун-та, 1970. 149 с.

27. Волков Д. Л. Финансовый учет : теория, практика, отчетность организации : учеб. пособие / Д. Л. Волоков. — СПб. : Издат. дом С.-Петерб. гос. ун-та, 2006. — 640 с.

28. Вылкова Е. С. Оценка налоговых последствий выбора в учетной политике метода начисления амортизации основных средств и ее влияние на финансовые показатели / Е. С. Вылкова, К. О. Суетова // Налоговый вестник. 2009. - № 1. - С. 35-37.

29. Герстнер П. Анализ баланса / П. Герстнер ; перевод Н. А. Ревякина, под ред. проф. Н. Г. Филимонова. — изд. 2-е. М. : Издательство Экономическая жизнь, 1926. - 355 с.

30. Гетьман В. Г. Успехи и резервы в реформировании бухгалтерского учета в России на основе МСФО / В. Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. — 2008. — № 3. — С. 4-15.

31. Голикова Е.И. «Коллапс» налоговой амортизации и реальные пути выхода Электронный ресурс. / Е. И. Голикова // Налоги и налогообложение. 2008. — № 3. — СПС Консультант-плюс.

32. Грюнинг Хенни ван Международные стандарты финансовой отчетности. International Financial Reporting Standards / Хенни ван Грюнинг ; Е. С. Китаева, Коэн М. Мариус. М. : Всемирный банк, 2006. - 330 с.

33. Донцова Л. В. Анализ финансовой отчетности : учебник / Л. В. Донцова, Н. А. Никифорова. — 6-е изд., перераб. и доп. М. : Издательство «Дело и сервис», 2008. - 368 с.

34. Едронова В. Н. Комплексный метод оценки амортизационных отчислений и контроль за их целевым использованием / В. Н. Едронова, И. В. Гарахина // Экономический анализ: теория и практика, 2008. — № 12. -С. 8-13.

35. Ермошина Е. Л. Подводные камни нелинейного метода Электронный ресурс. / Е. Л. Ермошина // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2009. — № 3. СПС Консультант-Плюс.

36. Камысовская С. В. Бухгалтерская и финансовая отчетность по российским и международным стандартам : учебное пособие / С. В. Камысовская. ~ М. : КНОРУС, 2007. 248 с.

37. Кантор Л. М. Амортизация и- ремонт в промышленности СССР / Л. М. Кантор. — М. : Госпланиздат, 1949. — 103 с.

38. Кваша Я. Б. Амортизация и сроки службы основных фондов / Я. Б. Кваша. М. : Издательство Академии наук СССР, 1959. - 228 с.

39. Кипарисов Н: А. Основы счетоведения / Н. А. Кипарисов. — изд. 2-е. — М. ; Л. : Государственное издательство, 1928. — 366 с.

40. Кивва Ж. В. Учет основных средств согласно международным и российским стандартам учета Электронный ресурс. / Ж. В. Кивва // Налоговый вестник. — 2009. — № 1. — СПС Консультант-плюс.

41. Кпимова М: А. Плюсы и минусы обновленного нелинейного метода! амортизации. Когда и кому это выгодно Электронный ресурс. / М. А. Климова // Бухгалтерский бюллетень. — 2009. — № 5. — СПС Консультант-плюс.

42. Ковалев В. В. Методы расчета ускоренной амортизации / В. В. Ковалев // Бухгалтерский учет. 1998. -№ 11. — С. 31-36.

43. Ковалев В. В. Анализ баланса, или как понимать баланс : учеб.-практич. пособие / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. — М. : Проспект, 2008. — 448 с.

44. Колосов А. Ф. Основные фонды и их роль в социалистическом воспроизводстве (на примере промышленности) / А. Ф. Колосов. — М. : Соцэкгиз, 1963.-245 с.

45. Кочергов Д. С. Амортизация : практ. пособие / Д. С. Кочергов. — М. : ОМЕГА-Л, 2005. 168 с.

46. Кошкин И. А. Вопросы учета основных фондов / И. А. Кошкин. — М.; Л. : Госпланиздат, 1939. — 176 с.

47. Кругляк 3. И. Взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета (международный опыт и российская практика) / 3. И. Кругляк // Международный бухгалтерский учет. — 2007. — № 7.

48. Кутер М. И. Современный взгляд на концепции амортизации1 / М. М. Кутер, А. В'. Кузнецов, Р. И. Мамедов // Экономический анализ: теория и практика. 2008. - № 24. - С. 2-12.

49. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета : учебник / М. И. Кутер. 3-е изд., перераб. и доп. — М. : Финансы и статистика, 2008. — 592 с. : ил.

50. Ларионов А. Д. Бухгалтерский учет : учеб. / А. Д. Ларионов, А. И. Нечитайло. — М. : ТК Велби, Издательство Проспект, 2008. 360 с.

51. Лаппа-Старженецкий // Амортизация в народном хозяйстве : сборник статей ; под ред. Ю. X. Митлянского. / Главное Управление Коммунального Хозяйства НКВД. М., 1925. - С. 34-37.

52. Матанцева О. Ю. Формирование инвестиций, предназначенных для восстановления основных средств Электронный ресурс. / О. Ю. Матанцева // Аудиторские ведомости. 2004. - № 12. — СПС Консультант-плюс.

53. Медведев М. Ю. Теория бухгалтерского учета : учебник / М. Ю. Медведев. — М. : Издательство Омега-Л, 2007. — 418 с. : ил. ; табл. (Университетский учебник).

54. Международные стандарты финансовой отчетности / под ред. Л. В. Горбатовой. — М. : Волтерс Клувер, 2006. — 207 с. : ил.

55. Мизиковский Е. А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России / Е. А. Мизиковский, Т. Ю. Дружиловская. — М.: Бухгалтерский учет, 2006. — 326 с.

56. Миллер В. А. Методы учета амортизации / В. А. Миллер // Амортизация в народном хозяйстве : сборник статей ; под ред. Ю. X. Митлянского. /Главное Управление Коммунального Хозяйства НКВД. — М. , 1925. С. 34-37.

57. Митлянский Ю. Введение / Ю. Митлянский // Амортизация в народном хозяйстве : сборник статей ; под ред. Ю. X. Митлянского. / Главное Управление Коммунального Хозяйства НКВД. — М., 1925. — С. 2.

58. Митлянский Ю. Амортизация как часть себестоимости / Ю. Митлянский // Амортизация в народном хозяйстве : сборник статей ; под ред. Ю. X. Митлянского. / Главное Управление Коммунального Хозяйства НКВД.-М., 1925.-С. 9-29.

59. Мощенко Н. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учеб. пособие / Н. П. Мощенко. — М. : Финансы и статистика, 2007. 272 с. : ил.

60. Ованесян С. С. Математическое моделирование в бухгалтерском учете, анализе и налогообложении / С. С. Ованесян, А. С. Нечаев. — Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2004. 190 с.

61. Ованесян С. С. Методология управления амортизацией основных средств / С. С. Ованесян, А. С. Нечаев. Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2007. - 237 с.

62. Ованесян С. С. Математические модели для формирования амортизационной политики организации / С. С. Ованесян, А. О. Волохов // Известия ИГЭА. 2009. - № 5. - С. 18-25.

63. Основные средства : бухгалтерский и налоговый учет / С. Ю. Кузнецова и др.. М.: Экзамен, 2005. - 239 с.

64. Палий В. Ф. Международные стандарты финансового учета и финансовой отчетности : учебник / В. Ф. Палий. 3-е изд., испр. и доп. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 512 с. - (Высшее образование).

65. Палий В. Ф. О новом Плане счетов бухгалтерского учета / В. Ф. Палий // Бухгалтерский учет. 1999. - № 12. - С. 97-101.

66. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет : учеб.-практ. пособие / Н. В. Пошерстник. СПб. : Питер, 2007. - 416 с. : ил. - (Серия «Мастера бухгалтерского учета»).

67. Приображенская В. В. Амортизация основных средств : проблемы бухучета Электронный ресурс. / В. В. Приображенская // Российский налоговый курьер. 2007. — № 23. - СПС Консультант-плюс.

68. Популярный Финансово-экономический словарь / ' под ред. Д. П. Боголепова, М. Г. Бронского. Н. Н. Деревенко: М. : Финиз НЕСФ-СССР, 1925.-834 с.

69. Пшиченко Д. В. Учет основных средств по МСФО и РСБУ Электронный ресурс. / Д. В. Пшиченко // Международный бухгалтерский учет. 2007. - № 6. — СПС Консультант-плюс.

70. Рассказова-Николаева С. А. Основные средства и материально-производственные запасы : учет по правилам ПБУ / С. А. Рассказова-Николаева, Е. М. Калинина, С. В. Михина // Экономико-правовой бюллетень.-2008.-№ 5.

71. Сивере Е. Е. Учебник счетоводства / Е. Е. Сивере. Изд. 4-е. — Берлин : Книгоиздательство Знание, 1925. — 405 с.

72. Сеченова Т. В. Доходы и расходы в российском учете и МСФО / Т. В. Сеченова // Международный бухгалтерский учет. 2009. - № 5 - С. 45-50.

73. СлободнякИ. А. Учет оборотных и внеоборотных активов в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности : учеб. пособие / И. А. Слободняк. Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2006. - 264 с.

74. Соколов М. М. Основные направления налоговых реформ России и их результаты / М. М. Соколов // Налоговое планирование. 2008. — № 7 -С. 17-29.

75. Соколов М. М. Изменения в амортизационной политике как особая форма, налогового воздействия на развитие экономики Электронный ресурс. / М. М1. Соколов // Все о налогах. 2008. - № 3 - СПС Консультант-плюс.

76. Соколов Я. В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней : Учебн. пособие для вузов / Я. В. Соколов. М. : Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с. : ил.

77. Соколов Я. В. Амортизация или что такое реализм Электронный ресурс. // Интернет-ресурс для бухгалтеров / ЗАО «1С». М., 2005. - Режим доступа : http://www.buh.ru/document-769 (07 июля 2009).

78. Солодов А. К. Меняю фонд амортизации на счет в банке / А. К. Солодов // Финансовые и бухгалтерские консультации. — 2007. — № 9.

79. Сорокина Е. М. Бухгалтерская и финансовая отчетность организаций / Е. М. Сорокина. — 2-е изд. М. : Финансы и статистика, 2008. - 192 с. : ил.

80. Сотникова Л. В. Бухгалтерская отчетность организации 2008-2009 год Электронный ресурс. / Л. В. Сотникова ; под ред. А. С. Бакаева. СПС Консультант-плюс.

81. Суворов А. В. Учет основных средств в соответствии с российскими положениями по бухгалтерскому учету и МСФО / А. В. Суворов // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. —2007.-№ 12.-С. 34-38.

82. Суворов А. В. Международные стандарты и хозяйственная деятельность предприятия / А. В. Суворов // Международный бухгалтерский учет. —2008.-№3.-С. 16-23.

83. Сухарев И. Р. Оценка необходимости применения МСФО определенным кругом хозяйствующих субъектов для различных групп пользователей / И. Р. Сухарев // Международный бухгалтерский учет. — 2008.-№5.-С. 2-12.

84. Сухарева О. А. Расхождения РПБУ и МСФО : мифы и реальность / О. А. Сухарева // Международный бухгалтерский учет. — 2009. — № 1. — С. 4-13.- 161- ,'" . у

85. А1. Сысоев Амортизационная политика как: фактор инвестиционного развития экономики / А. Сысоев // Проблемы прогнозирования. — 2006. — № 1.-С. 61-70.

86. Теория бухгалтерского учета :: учебник / под» ред. Е. А. Мизиковского. М. : Юристъ, 2002. - 400 с.

87. Тумасян Р. 3. Бухгалтерский учет : учеб.-практ. пособие / Р. 3. Тумасян. 9-е издание, стереотипное. - М.: Омега-JI. - 824 с.

88. Туякова 3. С. Методологические проблемы учета амортизации как инструмента управления восстановительной стоимостью Электронный ресурс. / 3. С. Туякова // Все для бухгалтера. 2007. - № 14. - СПС Консультант-плюс.

89. Умрихин С. А. Международные стандарты финансовой отчетности : российская практика применения / С. А. Умрихин, Ю. В. Ильина. М. : ГроссМедиа ; РОСБУХ, 2007. - 432 с. - (Библиотека журнала Российский бухгалтер).

90. Хендриксен Э: С. Теория бухгалтерского учета / Э. С. Хендриксен, М. Ф. Ван Бреда ; пер. с англ. под ред. проф. Я. В. Соколова. М. : Финансы и статистика, 2000. - 576 с. : ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

91. Хорунжий Л. А. Амортизационный фонд (теория и практика образования и использования) / Л. А. Хорунжий. — М. : Экономика, 1971. 246 с.

92. Щуко Л. П. Амортизация имущества организаций: основных средств, нематериальных активов, малоценных ибыстроизнашивающихся предметов / Л. П. Щуко. СПб. : Герда, 1999. — 320 с.