Формирование учетно-экономической информации о затратах в экспериментальном производстве: На примере машиностроения тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Вильховик, Евгения Владимировна

• Вильховик, Евгения Владимировна
• кандидат экономических наук
• 2002

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Вильховик, Евгения Владимировна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.

1.1. Взаимосвязь издержек, затрат и расходов.

1.2. Задачи бухгалтерского учета затрат в современных условиях.

1.3. Особенности технологического процесса в экспериментальном производстве и их влияние на постановку системы учета затрат и калькулирование себестоимости.

ГЛАВА 2. ПОСТАНОВКА СИСТЕМЫ УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА МАШИНОСТРОИТЕЛЬНЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

С ЭКСПЕРИМЕНТАЛЬНЫМ ТИПОМ ПРОИЗВОДСТВА.

2.1. Оперативное аккумулирование учетных данных по прямым затратам.

2.2. Учет и распределение расходов по управлению и обслуживанию производственного процесса.

2.3. Сводный учет затрат и калькулирование себестоимости.

ГЛАВА 3. УЧЕТ ЗАТРАТ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ ОСНОВА СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

3.1. Построение системы налогового учета затрат.

3.2. Информационное обеспечение системы налогообложения.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование учетно-экономической информации о затратах в экспериментальном производстве: На примере машиностроения»

АКТУАЛЬНОСТЬ ТЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ:

Переход отечественной экономики от административных методов управления к рыночным условиям хозяйствования коренным образом изменил запросы пользователей бухгалтерской информацией. В условиях рыночной экономики значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Эти изменения вызывают необходимость переосмысления теоретических и методиче ских подходов к управлению предприятиями, в том числе к одной из важнейших его составляющих -бухгалтерскому учету производственных затрат.

Особую актуальность это приобретает для предприятий машиностроительного комплекса, традиционно являющихся основой народнохозяйственного комплекса, поскольку от качества продукции этой отрасли зависит в конечном итоге состояние экономики всей страны. С развитием рыночных отношений актуальность вопроса конкурентоспособности продукции приобрела огромное значение. Жизнеспособность предприятия напрямую зависит от того, будет ли его продукт востребован на рынке или нет. Как известно, конкурентоспособность продукции зависит от двух основных факторов: качества и цены. В этом Ф случае, такой тип производства, как экспериментальное, представляет обоснованный интерес. Именно на предприятиях с экспериментальным производством происходит единение конструкторских разработок, осуществляемых с учетом требований конкретного заказчика и производственной базы. При этом, качество изделия достигается путем непрерывного контроля со стороны разработчиков, непосредственных изготовителей и заказчиков.

Специфика экспериментального производства на машиностроительных предприятиях в настоящее время заключается в том, что при изготовлении очередного изделия за основу берется типовая модель, ранее апробированная уже в производственном процессе, которая с помощью конструкторских ново* введений подвергается отдельным изменениям с учетом пожеланий и реальных финансовых возможностей заказчика. Таким образом достигается высокая степень индивидуализации продукции без дополнительных значительных трат, сопровождающих всегда процесс разработки и изготовления абсолютно нового изделия. Маневренность такой модели производства позволяет, уже на стадии начального проектирования, определить желаемый ценовой коридор на продукт.

Действующая в настоящее время, методика по учету затрат и калькулированию себестоимости в этих организациях не отвечает современным требованиям, так как позволяет обобщить затраты только по окончании работ, то есть действует «метод прошлых затрат». Это не допустимо, поскольку высокая стоимость проектов, длительность производственного цикла требует оперативного контроля над затратами, руководству необходимо иметь информацию о «настоящих затратах». Выходом из данной ситуации является построение такой учетной системы, которая отвечала бы современным требованиям, но при этом не выходила за рамки традиционного бухгалтерского учета, так как при излишней громоздкости учетной системы теряется ценность получаемой информации. Кроме того, данные бухгалтерского учета всегда были и остаются основой для формирования информации по расчетам с финансовыми органами. Потребности в информации о затратах организации в различных аспектах влекут за собой значительную громоздкость учетной системы в целом со всеми вытекающими из этого негативными последствиями.

Поэтому, на современном этапе развития учетной теории акцент исследования переходит от вопросов определения сущности управленческого и налогового учета и их отличий от финансового, к практическим проблемам их адаптации и организации системной взаимосвязи с традиционной бухгалтерией.

В настоящее время под методом управленческого и налогового учета зачастую понимается внесистемная статистическая выборка производных показателей для решения той или иной информационной задачи. Однако, в условиях постоянного изменения внешних и внутренних факторов, имеющих непреодолимое влияние на процессы жизнедеятельности современных субъектов хозяйствования, такой подход не может считаться адекватным. Построение системы управленческого учета и налоговой отчетности в неразрывной связи с единым планово-учетным механизмом является основной задачей, требующей неотложного решения.

Область решения указанных проблем требует дальнейшего глубокого теоретического исследования и значительной практической проработки. В этой связи данная тема исследования является достаточно актуальной. Необходимость теоретического обоснования и практической разработки основных путей совершенствования учета затрат и калькулирования себестоимости на машиностроительных предприятиях с экспериментальным типом производства предопределили выбор темы диссертации, ее цели и задачи, объекты и методы, а также направления использования результатов. ЗАДАЧИ:

• выявить влияние технологических особенностей производственного процесса на постановку системы учета затрат;

• проанализировать современное состояние учета затрат на предприятиях машиностроительного комплекса с экспериментальными производствами;

• на основе проведенного анализа разработать основные направления совершенствования организации контроля за затратами в современных условиях хозяйствования;

• разработать конкретные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат и калькулированию себестоимости в процессе разработки и изготовления изделия и механизма внедрения элементов управленческого учета;

• построить учетную модель, позволяющую осуществлять трансформацию данных бухгалтерского учета о затратах для целей налогообложения.

ПРЕДМЕТ И ОБЪЕКТ ИССЛЕДОВАНИЯ

Предметом исследования диссертационной работы является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета на предприятиях экспериментального машиностроения. Исследование строится на основе анализа действующих нормативных положений по тематике диссертационной работы, изучении экономической литературы и использовании фактических материалов, полученных на предприятиях г.Санкт-Петербург и г. Тюмени.

Объектом исследования являются ОАО «Электросила» (г. Санкт-Петербург), ОАО «Тюменский судостроительный завод», ЗАО «Экспериментальная судоверфь» (г. Тюмень) и др.

МЕТОДОЛОГИЯ И МЕТОДИКА ИССЛЕДОВАНИЯ Фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов; законодательные и нормативные акты; материалы научных конференций, семинаров; специальная литература в области бухгалтерского учета, планирования и анализа хозяйственной деятельности.

Цели и задачи исследования формировались в соответствии с содержанием основных направлений развития отечественной нормативной базы по вопросам организации и развитию внутренней учетной системы.

В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: наблюдение, группировка, обобщение, системный подход, комплексность, сравнение, исторический и логический подходы и другие.

НАУЧНАЯ НОВИЗНА ИССЛЕДОВАНИЯ

Научная новизна исследования заключается в постановке, теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием учета затрат на производство и калькулирования себестоимости, а также в разработке методики по организации системной взаимосвязи бухгалтерского учета и налогового учета на основе единого информационного пространства на машиностроительных предприятиях с экспериментальным типом производства.

В процессе проведенного исследования получены следующие научные результаты:

• выявлено влияние технологических и организационных особенностей предприятий с экспериментальным типом производства на организацию учета затрат;

• определена роль учетно-экономической информации о затратах в учетной Ф системе предприятия;

• определены основные недостатки существующих методик по учету затрат на предприятиях с рассматриваемой спецификой, обоснована необходимость их совершенствования;

• аргументирована целесообразность применения модифицированного варианта позаказного метода, отвечающего специфике экспериментального типа производства;

• уточнена классификация затрат в соответствии со спецификой, присущей экспериментальному производству;

• внесены рекомендации по совершенствованию организации учета расходов по конструкторским и технологическим работам;

• предложены конкретные рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета затрат, направленные на повышение оперативности контроля за их уровнем;

• внесены предложения по совершенствованию действующего порядка калькулирования себестоимости, с учетом особенностей, присущих экспериментальному типу производства;

• разработана методика, обеспечивающая взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета затрат, с учетом специфики, присущей экспериментальному производству.

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЗНАЧИМОСТЬ ИССЛЕДОВАНИЯ

Заключается в разработке основных направлений и конкретных рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета затрат на предприятиях экспериментального машиностроения в условиях рыночной экономики. Концептуальные основы организации взаимосвязи финансового, управленческого и налогового учета могут быть положены в основу разработок прогрессивных учетных систем на предприятиях с позаказным производством. Материалы диссертации могут быть использованы при разработке учебных курсов по бухгалтерскому, управленческому и налоговому учету. АПРОБАЦИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ ИССЛЕДОВАНИЯ

Основные выводы и рекомендации диссертационной работы обсуждались и получили одобрение на научных сессиях профессорско-преподавательского состава, научных сотрудников и аспирантов Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов по итогам НИР 1999-2001 гг.

Разработанные автором рекомендации по организации взаимосвязи элементов управленческого и финансового учета апробированы и приняты к внедрению в ЗАО «Экспериментальная судоверфь» (г. Тюмень). Отдельные положения диссертационного исследования были использованы при чтении курсов по бухгалтерскому финансовому и бухгалтерскому управленческому учету.

ПУБЛИКАЦИИ

Основные положения и результаты диссертационного исследования опубликованы в 6 печатных работах, общим объемом 2,65 п.л. СТРУКТУРА РАБОТЫ

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка использованной литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Вильховик, Евгения Владимировна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Рост требований к продукции машиностроительных предприятий, необходимость сокращения сроков ее разработки и производства в настоящее время привели к усилению роли инженерных служб, расширению числа организаций с конструкторско-технологическими службами, способными вести комплексную работу по разработке и изготовлению новых изделий.

Несмотря на значительное количество предприятий с подобной организацией производства, на сегодняшний день не существует методики по учету затрат и калькулированию себестоимости для организаций с рассматриваемой спецификой, которая позволяла бы удовлетворять информационным запросам различных пользователей. Причина этой ситуации заключается в том, что с началом рыночных преобразований в экономике России машиностроительные предприятия столкнулись с противоречием: хозяйственные субъекты получили право самостоятельно принимать решения, но не могли качественно это сделать в силу нехватки, недостаточной оперативности и несовершенства методов и средств обработки требуемой учетной информации. Эта проблема особенно остро стоит на сегодняшний день, так как в силу объективных обстоятельств машиностроительный комплекс находится на стадии подъема.

Проведенная систематизация требований, предъявляемых основными пользователями к учетно-экономической информации о затратах, позволила уже на начальном этапе исследования определить основные направления в разработке будущей модели. В частности, было установлено, что по мере развития экономической системы требования, предъявляемые к информации о затратах на производство, круг ее пользователей постепенно претерпевали изменения. Наиболее заметно этот процесс активизировался в последние годы, в связи с постепенной адаптацией отечественного учета к существующей западной модели, которая предусматривает разделение бухгалтерского учета на управленческий и финансовый. Кроме того, с момента введения 25 главы Налогового кодекса РФ появился новый вид учета - налоговый. При этом у каждого учета свои цели и задачи. Вести параллельно эти три вида учета на промышленном предприятии в силу громоздкости массива документов, как первичных, так и сводных практически невозможно. При рассмотрении проблемы взаимосвязи финансового-управленческого - налогового учета установлено, что:

- внедрение автономной модели управленческого учета на предприятиях с исследуемой спецификой обусловлено рядом существенных трудностей, поэтому представляется наиболее эффективной модель учета затрат, базирующаяся на традиционной системе с учетом требований действующего законодательства, но дающая возможность перегруппировки полученных данных с учетом требований управленческого персонала;

- при организации налогового учета необходимо исходить из того, что налоговый учет в отрыве от бухгалтерского теряет смысл, поскольку информационно опирается на него.

Таким образом, наиболее рациональной представляется такая модель организации налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая их часть учитывается не на основании первичных документов, а на данных предоставляемых финансовой бухгалтерией. Поэтому основной задачей явилось построение системы управленческого и налогового учета в неразрывной связи с единым учетным механизмом. При этом во главу угла поставлена проблема оперативного контроля над затратами с целью своевременного управления ими.

В результате проведенного комплексного исследования действующей на машиностроительных предприятиях с экспериментальным типом производства было аргументировано, что сбор и обобщение информации о затратах необходимо производить по стадиям технологического цикла.

При этом вопрос учета затрат по конструкторским и технологическим работам, учитывая специфику производства является одним из самых проблемных. Эта проблемность обусловлена:

- существенным удельным весом этих затрат в их общем объеме (до 40%);

- большой долей вероятности наличия в одном временном периоде нескольких заказов с разными источниками финансирования;

- конструкторская и технологическая документация в соответствии со статьей 769 ГК РФ может быть самостоятельным объектом купли-продажи;

- в зависимости от степени востребованности разработанного изделия у потребителей регламентирована различная методика списания затрат для целей налогообложения.

С целью решения этих проблем была пересмотрена методика учета специальных расходов и установлено, что расходы по руководству и обслуживанию конструкторских и технологических структурных подразделений, а также расходы по содержанию испытательных площадок, полигонов и т.п. целесообразно учитывать в составе управленческих расходов организации, а остальные расходы включать в затраты по определенным заказам. Освобождение расходов по проектно-конструкторским и технологическим работам от части расходов по управлению и обслуживанию этих подразделений позволит существенно повысить оперативность и достоверность получаемой информации, появится возможность определять размер затрат, связанных только с определенным заказом. Расходы, связанные с обслуживанием и управлением конструкторских бюро, технологических отделов, испытательных площадок и полигонов рекомендуется включать в состав общехозяйственных расходов самостоятельными статьями. Так как наличие этих структурных подразделений, исходя из зарубежной практики, следует рассматривать как элемент формирования делового имиджа организации в целом, позволяющий формировать портфель заказов.

Несмотря на то, что на стадии проектирования и технологической подготовки работ по объекту наибольший удельный вес в затратах занимает заработная плата конструкторов и технологов, учет трудозатрат на этой стадии работ вызывает большую сложность. Важность решения данного вопроса обуславливается тем, что от учета трудовых затрат персонала, занятого на проектноконструкторских и технологических работах, зависит достоверность разграничения затрат по различным заказам. Отсутствие документального обоснования распределения заработной платы по направлениям затрат и отдельным заказам является следствием недостаточной регламентации данного вопроса в отраслевых нормативных документах по бухгалтерскому учету. Стремясь упорядочить учет на данном участке, предприятия пытаются самостоятельно разрабатывать формы учетных регистров. Как правило, в них ограничиваются указанием наименования и объема работ, количества отработанных часов. На основе такой информации невозможно оперативно контролировать выполнение задания каждым исполнителем, анализировать эффективность использования рабочего времени, накапливать сведения для нормирования труда. Для решения этой проблемы в работе изложен ряд рекомендаций по совершенствованию документального оформления конструкторских и технологических работ.

Объектом учета затрат в организациях с рассматриваемой спецификой является заказ или тема. Большая стоимость заказов и длительный период разработки и изготовления изделия определяют необходимость разбивки всего объема работ на промежуточные объекты учета затрат. Это деление сугубо индивидуально для каждого проекта и структура разбивки напрямую зависит от технического оснащения предприятия. Другим существенным моментом, влияющим на постановку системы учета затрат является отсутствие последовательности в технологии работ. Поскольку в целях сокращения сроков изготовления изделия, выполнение работ по объекту идет не последовательно, а параллельно, что существенно влияет на постановку системы учета затрат в целом.

Локализация затрат по изготовлению изделия осуществляется на базе позаказного метода. Однако позаказному методу, применяемому на практике присущ низкий уровень контроля по формированию издержек в ходе проведения работ.

Устранить недостатки, характерные для традиционного позаказного метода учета затрат, возможно путем внедрения элементов нормативного метода учета затрат. Использование системы учета затрат по нормируемым затратам делает возможным подробный анализ отклонений. На этом этапе необходимо четко определить суммовое значение влияния каждого факта хозяйственной деятельности, повлекшего изменение нормируемой величины общих затрат, при этом особое внимание следует уделить изменениям произошедшим именно за счет внесенных конструкционных изменений, а не прочих субъективных и объективных факторов. Основной особенностью, которая присуща экспериментальному производству и накладывает отпечаток на построение всей системы учета затрат является то, что при изготовлении нового изделия, как правило, за основу берется типовая модель, ранее уже апробированная, на которую существует пакет технологической и конструкторской документации на базе которой происходит модификация с учетом возможностей и требований заказчика. Поэтому, технология по большей части работ уже ранее отработана и существуют нормы по материало-, трудозатратам. При этом одной из главных проблем на стадии изготовления изделия является разбивка всего комплекса работ на промежуточные учетные единицы. В этом вопросе целесообразно руководствоваться технологическими особенностями конкретного предприятия. Промежуточным объектом учета целесообразно выбрать комплекс работ. Это позволит контролировать размер затрат и осуществлять влияние на их поведение в процессе изготовления, а не по окончании выполнения заказа. Учитывая, как правило, высокую стоимость заказа и длительность изготовления этот момент является очень важным. Тем более, что единого подхода в данном вопросе на сегодняшний день не существует.

Учет прямых затрат целесообразно вести методом отклонений, но только по тем комплексам работ, которые по отношению к типовой модели остаются без изменений или они столь незначительны, что этим возможно пренебречь. По тем конструкционным элементам, которые были повергнуты существенным изменениям, в виду большой вероятности возможных переделок в процессе изготовления, учет прямых затрат целесообразно вести по факту. При этом особого внимания заслуживает рассмотрение проблема анализа затрат по этим работам, важно выявить увеличение или снижение уровня затрат произошедшее именно из-за внесенных изменений, без учета прочих субъективных или объективных факторов.

Организовать дифференцированный учет затрат, охватывающий как можно большее число мест их возникновения, на крупном машиностроительном предприятии возможно лишь в условиях автоматизированного сбора и переработки информации. В развитие этой идеи изложен ряд рекомендации организационного и технического характера.

Вопрос порядка отнесения затрат по обслуживанию и управлению производством заслуживает детального рассмотрения, так как именно специфика присущая экспериментальному производству ведет к неравномерности их распределения. При этом проблема заключается не только в том, чтобы определить величину, но и установить их влияние на стоимость изделия, с целью формирования ценового коридора на партии разработанных изделий, что особенно актуально для предприятий с мелкосерийным производством. Для этого в работе предложена методика деления расходов на их постоянную и переменную часть.

При выборе базы распределения расходов связанных с обслуживанием и управлением производства следует руководствоваться тем, что идеальной базой распределения является та, которая отражает причинно-следственные связи с распределяемой величиной. В работе предложено в качестве оптимальной базы распределения, по аналогии с зарубежным опытом, признать нормативную трудоемкость работ. Так как экспериментальное производство характеризуется неравномерностью прироста затрат, размер которых зависит чаще всего от сложности выполняемых работ. При этом график роста нормативной трудоемкости работ наиболее всего приближен к графику прироста затрат по объекту.

При рассмотрении вопроса учета расходов по управлению и обслуживанию производства был определен их состав и установлен порядок отнесения на отдельные заказы. Определено, что наиболее оптимальной базой распределения для организаций с данной спецификой является нормативная трудоемкость. Так, как темпы изменения этого показателя приближены к темпам роста затрат по заказу в целом. Наряду с этими вопросами рассмотрена проблема разделения затрат на их постоянную и переменную части. Особую актуальность это имеет для тех организаций, которые планируют в дальнейшем поступление заказов на разработанное изделие. Установлено, что основной трудностью является разделение общепроизводственных расходов по этому признаку, т.к. они являются расходами смешанного типа.

Порядок списания расходов отличается многовариантностью, обусловленной наличием различных источников финансирования. Несмотря на традиционно устоявшуюся практику применения счета №97 «Расходы будущих периодов» вопрос о корректности его использования на сегодняшний день остается открытым, в связи с тем, что основным критерием признания расходов в соответствии с ПБУ 10/99 является принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. По мнению автора, учитывая длительность производственного цикла, на предприятиях с исследуемой спецификой производства необходимо сохранить разграничение затрат по срокам, т.к. в противном случае все затраты по опытному образцу будут включены в расходы по изготовлению первого экземпляра, а не всей серии. Тем самым создаются предпосылки возникновения эффекта нереальности затрат.

Данные полученные путем сведения на одном синтетическом счете всех затрат, связанных с разработкой и изготовлением изделия являются основой для калькулирования себестоимости. Калькулирование себестоимости целесообразно проводить в двух вариантах:

- по полной себестоимости, т.е. с включением всех затрат, связанных с производством и реализацией данного изделия;

- по сокращенной себестоимости, т.е. с учетом только переменных затрат.

При этом первый вариант необходим для формирования цены на изделия и осуществления расчетов с заказчиками, а второй для возможности управления затратами.

При составлении предварительных, промежуточных и фактических калькуляций, расчет себестоимости целесообразно проводить в разрезе промежуточных объектов калькулирования, совпадающими с промежуточными объектами учета затрат. Введение системы коэффициентов, характеризующих степень сложности вносимых конструкционных изменений в изделие позволит более обоснованно подходить к вопросу контроля за уровнем затрат по изделию.

На основе проведения критического анализа двух вариантов построения калькуляции: по элементам затрат и статьям калькуляции, предлагается выбрать в качестве главной стадии для калькулирование - стадию непосредственного изготовления изделия. При этом варианте затраты на его осуществление учитывают по полной номенклатуре статей калькуляции входящих в производственную себестоимость изделия. Расходы на проектирование и конструирование, разработку технической документации, инструментальной оснащение присоединяют к общим затратам на изготовление изделия комплексными статьями. Простота и удобство в применении делает эту систему наиболее жизнеспособной и повсеместно используемой. Однако при всех своих достоинствах эта методика направлена на достижение лишь одной цели - оценить себестоимость готового изделия для целей внешней отчетности и определения прибыли. Тогда как современная система калькулирования должна быть более сбалансирована, чтобы получаемая информация позволяла решать не только традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия различных ситуаций и удовлетворять запросы пользователей на всех стадиях производственного процесса. С этой целью в работе рекомендуется осуществлять калькулирование себестоимости в разрезе промежуточных объектов калькулирования, совпадающих с промежуточными объектами учета затрат.

Поскольку на стадии проектирования затруднительно определить себестоимость готового изделия по всем калькуляционным статьям затрат, то целесообразно использовать систему корректировочных коэффициентов применительно к типовой модели. Размер корректировочного коэффициента должен определяться с учетом новизны решений отдельных элементов конструкции, конкретных технологических условий, наличия специальной оснастки, удельного веса унифицированных узлов и деталей и т.д.

Внедрение этой идеи следует осуществлять уже на начальной стадии калькуляционной работы, т.е. при составлении сметных калькуляций. Для этого в работе предлагается разработанная форма калькуляционного листа, внедрение этого регистра позволит не только обоснованно прогнозировать себестоимость объекта на начальной стадии, но и контролировать ее в процессе выполнения работ.

Рассмотрев проблему учета затрат и калькулирования в двух аспектах: с точки зрения периодичности и с точки зрения оперативности контроля за затратами, в работе уделено внимание и другому аспекту - степени полноты включения затрат в себестоимость, проанализированы преимущества и назначения калькулирования по полной себестоимости и сокращенной. Доказана эффективность одновременного использование этих двух систем. Предложенная форма лицевого счета, позволит контролировать финансовый результат по каждому заказу на разных стадиях его готовности.

Поскольку рассмотрение проблемы сбора и обобщения информации о затратах на производство только с позиций бухгалтерского и управленческого учета, в настоящий момент носит односторонний характер, то доказана идея оптимальности такой системы налогового учета, которая базируется на построении массива регистров промежуточных расчетов. Она позволит внесистемно, т.е. без создания параллельной учетной системы, на основе отдельных выборочных данных бухгалтерского учета определить объект налогообложения.

Установлено, что методика оценки НЗП регламентируемая 25 главой Налогового кодекса РФ возможна только на предприятиях с массовым или серийным типом производства, т.к. основывается на методе плановой (нормативной, сметной) себестоимости. Исходя из этого, предложено в организациях с экспериментальным типом производства использовать методику, основанную на применении корректировочных коэффициентов. При которой весь объем работ по проектированию и изготовлению изделия разбивается на промежуточные учетные единицы в зависимости от технологических особенностей производственного цикла. По тем объектам учета, которые затрагивают конструкционные изменения планируемый размер затрат необходимо определять с учетом поправочных коэффициентов, учитывающих значимость вносимых изменений в конструкцию изделия.

Предложенная модель организации поэлементного учета затрат, базирующаяся на использовании группы тридцатых счетов в действующем Плане счетов бухгалтерского учета с 31 по 35, позволит достичь определенного методологического единства между бухгалтерским учетом затрат и налоговым.

При этом разбивку каждого элемента на субсчета и подсубсчета рекомендовано производить по предложенной схеме в соответствии с требованиями не только бухгалтерского учета, но и, главным образом, Налогового кодекса РФ. В этом случае счета с 31 по 35 будут являться транзитными, т.е. без остатков на начало и конец отчетного периода.

Для усовершенствования процедуры проставления кодов экономических элементов в работе рекомендовано внедрение идеи о справочниках-перечнях возможных направлений использования и движения хозяйственных ресурсов в разрезе мест возникновения затрат. В развитие данной идеи предложена система кодировки затрат, подлежащая проставлению во всех первичных документах по затратам на производство и реализацию собственной продукции.

Это позволит на основе единого массива первичных документов группировать одновременно затраты по изделиям, местам возникновения, по экономическим элементам и статьям калькуляции. Что в свою очередь ведет к значительному снижению трудозатрат в условиях автоматизированного учета (даже частично). Т.к. при вводе первичных данных с указанием кода автоматически производится группировка затрат и выполняются соответствующие записи на счетах.

Исходя из вышеизложенного, учет затрат на производство и реализацию продукции для целей налогообложения будет гармонично вписываться в общую учетную систему организации. Так как за основу берутся обороты по счетам 31-35, в случае необходимости дополнительные регистры по корректировкам и расчет плановой (нормативной) себестоимости НЗП за отчетный период. Формула расчета по предлагаемой модели может быть представлена в следующем виде:

ОД (сч. 31-35) + суммы корректировок (на основании дополнительных регистров, в части расхождений) - плановая (нормативная) себестоимость НЗП.

Весь расчет рекомендовано производить в регистре по разработанной автором форме.

В целом в диссертационном исследовании предпринята попытка разработки такой методики по учету производственных расходов, которая позволяет извлекать информацию не только для целей финансового учета, но и управленческих запросов и налоговых требований. Автор надеется, что сформулированные им в диссертационном исследовании выводы и предложения могут послужить основой для разработки методики по учету производственных затрат на машиностроительных предприятиях с экспериментальным типом производства.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Вильховик, Евгения Владимировна, 2002 год

1. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н.

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 от 9.06.2001 №44н. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 №26н.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 / Утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6.05.1999 №33н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000 от 16.10.2000 №91н.

5. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях машиностроения и металлообработки/ Утв. Госпланом СССР, СНХ СССР, МФ СССР 20.07.70г. № АБ-21-Д.

6. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях тяжелого, энергетического и транспортного машиностроения: Свердловск, 1972г. 256 с.

7. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятиях судостроительной отрасли РФ / ЦНИИ «Румб» СПб., 1993.- 136 с.

8. Инструкция по учету себестоимости продукции на предприятиях оборонных отраслей промышленности / Главное бухгалтерское управление Государственного комитета РФ по оборонным отраслям промышленности. -1995.-327 с.

9. Инструктивно-методические материалы по работе НИИ и КБ отрасли в условиях полного хозяйственного расчета и самофинансирования с учетом перехода на рыночную экономику / ЦНИИ «Румб»-Л.: ЦНИИ «Румб». 1990. - 217 с.

10. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции / Утв. Зам. Министра науки и технической политики РФ. 15.06.94. № ОР-22-2-46.

11. Методические рекомендации по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении / Министерство экономики РФ. 1998. -399 с.19