Формирование учетно-аналитической информации и аудит товарных операций в организациях розничной торговли тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Малинина, Лия Юрьевна

• Малинина, Лия Юрьевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Малинина, Лия Юрьевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. СИСТЕМА ФОРМИРОВАНИЯ У ЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ О ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЯХ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

1.1. Современное состояние розничной торговли и экономическая сущность товарных операций

1.2. Особенности формирования учетной информации о товарных операциях и их влияние на бухгалтерский учет

1.3. Перспективы развития аналитического учета товарных операций

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ АСПЕКТЫ УЧЕТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

2.1. Методические подходы к оценке товаров и учет изменения цены

2.2. Проблемы учета реализации товаров при исполнении договора розничной купли-продажи

2.3. Организация учета посреднических товарных операций

2.4. Влияние методики учета товарных операций на финансовые показатели деятельности предприятия

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ

3.1. Организация и подготовка программы аудита товарных операций

3.2. Последовательность проведения аудиторской проверки сохранности товарных запасов и товарных операций

3.3. Обобщение результатов аудита и оценка нарушений правил ведения учета товарных операций

3.4. Особенности проведения аудиторской проверки при автоматизированной обработке учетной информации

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование учетно-аналитической информации и аудит товарных операций в организациях розничной торговли»

Торговля одна из ведущих отраслей экономики. В эту сферу вовлечено практически все население страны либо в качестве продавцов, либо в качестве покупателей. Переход страны на новую систему хозяйствования неизбежно вызывает возрастание роли сферы обращения, где товарная форма продукта приобретает общественное признание конечным потребителем. Торговля - неотъемлемый элемент рыночного хозяйства, определяющий его суть и общественное назначение. Она остается одним из основных видов предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов, которая предполагает предварительное приобретение товара на стороне с целью его дальнейшей перепродажи без изменения качественных характеристик товара.

Из года в год растет число предприятий розничной торговли, являющихся наиболее конкурентоспособными продавцами товаров народного потребления и позволяющих связать между собой производителя (или посредника) продукции с ее конечным потребителем. Так, данные статистики свидетельствуют о том, что за период 2000-2004 г.г. оборот розничной торговли по стране увеличился в 2,4 раза, причем за счет изменения количества проданных товаров увеличение продаж составило 62%.

Финансово-хозяйственная деятельность торгового предприятия охватывает многочисленные операции, которые фиксируются на определенных носителях информации и подвергаются изучению и контролю со стороны работников бухгалтерской службы. Бухгалтерский учет остается основным поставщиком информации, используемой внутренними пользователями для принятия обоснованных управленческих решений.

За последние годы появилось достаточно большое количество изданий по бухгалтерскому учету и аудиту в торговле. В то же время бухгалтеры торговых организаций постоянно испытывают информационный «голод» в виду отсутствия необходимых разъяснений к применению действующих нормативных документов и не имеют, как это было при плановой экономике, под 3 рукой отраслевых методических комплексов по ведению бухгалтерского учета.

Основное место в широком спектре хозяйственных операций предприятий торговли занимают товарные операции, осуществление которых обуславливает наиболее значительную и емкую долю всех учетно-контрольных работ. Учет товародвижения непосредственно влияет на формирование показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий торговли (расчеты с поставщиками, персоналом по оплате труда, по налоговым платежам и др.). Любое перемещение товаров имеет соответствующие правовые последствия. С точки зрения гражданского законодательства у организации-покупателя возникают определенные вещные права на поступившие ценности (право собственности или право владения), а с момента оприходования — безусловный долг - кредиторская задолженность перед поставщиком. По нормам трудового права поступившие товары передаются материально ответственному лицу. Факт реализации товаров требует от продавца исполнения норм налогового законодательства. В соответствии с бухгалтерским законодательством любая хозяйственная операция должна найти свое отражение в учете.

Следовательно, в торговом предприятии основным объектом учета в категории оборотных средств являются товарные запасы, на долю которых приходится значительная часть активов предприятия. Широкое распространенное в современных условиях торговое посредничество позволяет наряду с движением собственных товарных запасов отнести к товарных операциям и посреднические сделки по продаже чужих товаров, не являющихся собственностью торгового предприятия.

Финансовое положение торгового предприятия во многом зависит от правильного управления на основе учетной информации о товарных операциях в системе информационного обеспечения предпринимательской деятельности. Намеренное или случайное искажение учетной информации о движении товаров сказывается на бухгалтерской отчетности, показателях ли4 квидности, оказывает влияние на себестоимость продаж и валовую прибыль. Отсутствие своевременной и объективной информации о количестве, состоянии и стоимостной оценке товарно-материальных ценностей неблагоприятно сказывается на уровне планирования и управления деятельностью торгового предприятия в целом. В дальнейшем искажаются показатели финансовой отчетности, в результате чего различные группы пользователей (менеджеры, инвесторы, кредиторы, налоговые органы, аудиторы и др.) не могут объективно судить о платежеспособности и рентабельности предприятия.

Существующая методология бухгалтерского учета в розничной торговле всецело подчинена задачам обеспечения своевременной и достоверной информацией преимущественно внешних пользователей и мало приспособлена для нужд внутреннего управления. Развитие новой отрасли экономических наук - управленческого учета - позволяет по иному взглянуть на организацию учетного процесса в торговле и попытаться применить его теоретические положения в практику учета товарных операций.

В последние годы невостребованной остается контрольная функция бухгалтерского учета. Как следствие - не всегда уделяется должное внимание вопросам сохранности товарных запасов, борьбы с хищениями и махинациями, поскольку на первое место в торговом предприятии выдвигается задача обеспечения эффективности продаж.

Для правильной организации бухгалтерского учета и контроля в этих условиях особое значение приобретает вопрос формирования и обеспечения учетной информацией о товарных операциях с целью эффективного управления торговым предприятием. Его решение позволит с учетом возможностей бухгалтерского учета на основе изучения запросов внутренних пользователей наладить систему информационного обеспечения и связать каждое управленческое звено с соответствующим потоком учетной информации.

Порядок учета товарных операций регулируются различными отраслями права, где предписания гражданского законодательства в очень большой степени влияют как на бухгалтерскую трактовку, так и на налоговую их ин5 терпретацию. В свете наметившихся тенденций новое значение имеет изучение бухгалтерского и налогового аспектов учета товарных операций в организациях розничной торговли, где обязательно должны приниматься во внимание такие особенности их деятельности: порядок оценки и продажи товаров, определение валового дохода и расчет расходов на продажу, участие в посреднических операциях.

В связи с этим возникает множество проблем с организацией аналитического учета товарных операций. Важно в самом начале деятельности предприятия, исходя из предполагаемого разнообразия объектов учета, определить виды аналитического учета, а затем в процессе хозяйственной деятельности постоянно детализировать перечень этих объектов. Возможность поддержания нужного количества уровней аналитики, получение разнообразных отчетов в аналитических разрезах - одно из основных требований к выбираемому организацией программному обеспечению учетного процесса.

В нормативных документах отсутствует точное определение аналитического учета, так же как и раздельного учета. Бухгалтерское и налоговое законодательство содержит ссылки на необходимость ведения раздельного учета, но не объясняет, как его осуществить на практике. Поэтому каждый бухгалтер данную проблему решает самостоятельно через разработку конкретной методики, ведения и организации учета, которые фиксируются в учетной политике. Тем самым бухгалтер торгового предприятия путем возможности выбора и разработки отдельных элементов учетной политики может влиять на финансовый результат, снизить объем налоговых платежей и оптимизировать финансовое положение организации в целом.

Определенный вклад в вопросы формирования учетно-аналитической информации и ее использования в качестве информационного фундамента управления внутренней деятельностью внесли как ведущие ученые России в области бухгалтерского учета - М.И. Баканов, АЛ. Бикмуллин, K.M. Гарифуллин, В.А. Ерофеева, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, Л.И. Куликова,

Е.А. Мизиковский, С.А. Николаева, В.Ф. Палий, В.В. Патров, M.J1. Пятов, 6

Я.В. Соколов и другие, так и зарубежные исследователи - X. Андерсен, А. Апчерч, К. Друри, Д. Колдуэлл, Б. Нидлз и др. Отдавая должное проведенным исследованиям в этой области, следует отметить, что в основном все они были связаны с соблюдением требований гражданского и бухгалтерского законодательства, а вопросы управленческого характера затрагивали деятельность только производственных предприятий. Поэтому в данной работе сделан акцент на исследование методики учета товарных операций в организациях розничной торговли в неразрывной связи с требованиями налогового законодательства. Кроме того, предпринята попытка на основе использования элементов управленческого учета обеспечить усиление контроля, аналитичность и достоверность показателей в целях повышения эффективности управления деятельностью торгового предприятия.

Начавшиеся преобразования в российской экономике заставили обратить пристальное внимание на проблемы контроля деятельности субъектов предпринимательства. Появление такого специфического для России вида финансового контроля как аудит, позволяет обеспечить необходимой и достоверной информацией не только управленческий персонал торгового предприятия, но и заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности. За последние годы в бухгалтерском учете произошли существенные изменения, обусловленные сближением российских форм и методов учета с международными и разработкой отечественных стандартов, отвечающих международным требованиям. Адаптация к новым условиям происходит намного легче при участии и поддержке аудиторов. В настоящее время разработаны методики проведения проверки большинства разделов и счетов бухгалтерского учета. Особое значение в аудите приобретает разработка и внедрение в практику унифицированных методик, позволяющих не только оценить качество и эффективность работы аудитора, но и снизить аудиторский риск.

Работа аудитора сводится к оценке действующей на предприятии системы внутреннего контроля, постановки бухгалтерского учета, своевременному обнаружению нарушений законодательства и искажений отчетности. 7

При этом задачей аудитора является не только проверка отдельных участков учета, но и выработка рекомендаций по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, по исправлению существующих недостатков в учете, что способствует повышению эффективности деятельности торгового предприятия. В этих условиях назрела необходимость тщательного научного и практического исследования вопросов, связанных с организацией и планированием аудита товарных операций, а также с формированием аудиторских процедур через разработку внутрифирменных стандартов деятельности.

На сегодняшний день проблемы организации и методики проведения аудита нашли свое отражение в работах зарубежных и отечественных исследователей - Адамса Р., Алборова P.A., Андреева В.Д., Аренса А., Барышникова Н.П., Данилевского Ю.А., Лоббека Дж., Камышанова П.И., Нитецкого В.В., Овсийчук М.Ф., Подольского В.И., Шеремета А.Д. и других. Однако методологические вопросы аудиторской проверки, имеющие научную и практическую значимость, в основном ориентированы на деятельность производственных предприятий. Говоря об аспектах формирования методики аудита товарных операций в торговых предприятиях, следует отметить, что данный вопрос до сих пор остается практически вне поля научных изысканий.

Необходимость изучения перечисленных проблем и практическая значимость их решения для организаций розничной торговли определили актуальность и выбор темы диссертационной работы, а также круг решаемых задач и направление исследования.

Целью диссертационной работы является выработка теоретических и организационно-методических рекомендаций по формированию учетно-аналитической информации и развитие методологии бухгалтерского учета товарных операций в организациях розничной торговли, а также разработка методологических и практических вопросов аудита товарных операций на основе внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Для достижения поставленной цели исследования потребовалось решить следующие задачи:

- исследовать концептуальные вопросы соотношения отраслей законодательства в рамках понятий розничная торговля, товар и особенности формирования учетной информации о товарных операциях, определить их влияние на методику бухгалтерского учета;

- определить и обосновать факторы, позволяющие обеспечить сохранность товаров, выработать направления организации аналитического учета товарных операций в розничной торговле для нужд различных пользователей, что способствует принятию обоснованных управленческих решений;

- обосновать методику бухгалтерского учета товарных операций в организациях розничной торговли и ее влияние на финансовые показатели деятельности предприятия;

- уточнить основные элементы учетной политики торгового предприятия в области учета товарных операций и внести предложения по интеграции бухгалтерского и налогового учета;

- установить последовательность проведения аудита товарных операций для предприятий торговли и разработать план и программу аудита, порядок оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- проанализировать опыт проведения аудита для обобщения результатов проверки и определить особенности аудита при автоматизированной обработке учетной информации.

Объектом исследования является практика учета товарных операций в ведущих торговых предприятиях Чувашской республики различных организационно-правовых форм, использующих общепринятую систему налогообложения, и опыт работы аудиторских фирм в этом направлении. Предметом исследования являются вопросы формирования учетно-аналитической информации о товарных операциях в организациях розничной торговли, занимающихся наряду с розничной торговлей другими видами деятельности, а также разработанная методика проведения аудиторской проверки в торговых предприятиях.

Теоретической основой исследования послужили труды ведущих зарубежных и российских ученых в области бухгалтерского учета, анализа, статистики и аудита. Методологической основой проведенного исследования явился системный подход, обеспечивающий раскрытие сущности исходных положений, обобщения и критической оценки имеющейся практики учета и аудита товарных операций. Исследование строится на анализе действующих нормативных и методических положений, изучении экономической литературы и использовании практических материалов ряда хозяйствующих субъектов.

В процессе работы использовались такие общенаучные приемы, как анализ и синтез, наблюдение, обследование, системный анализ и исследование операций, сравнение и другие экономико-статистические методы.

Научная новизна диссертационной работы заключается в теоретическом обосновании и решении комплекса вопросов, связанных с формированием учетно-аналитической информации и аудитом товарных операций в организациях розничной торговли, и разработке рекомендаций, направленных на совершенствование методологии учета и аудита в целях практического применения. Для этого по результатам исследования:

- проведено сопоставление понятийного аппарата розничной торговли в рамках действующего законодательства и выявлены терминологические несоответствия; систематизирован порядок формирования первичной учетной информации по товарным операциям и предложено решение вопросов документального оформления, не нашедших отражение в соответствующих нормативных документах; разработан комплекс мероприятий, позволяющих контролировать сохранность товаров, а также направления формирования учетно-аналитической информации для нужд различных пользователей; сформулированы авторские рекомендации по использованию управленческого учета

10 товарных операций через калькулирование по видам деятельности (АВС-метод) и рассмотрен механизм внедрения этого метода;

- установлены различия в ведении бухгалтерского и налогового учета товарных операций; разработаны организационно-методические подходы при формировании учетной политики торговой организации в области учета товарных операций и обоснована необходимость существования единой учетной политики;

- определена зависимость показателя реализации товаров для целей налогообложения от ряда факторов и предложена авторская методика определения в организациях розничной торговли облагаемых налогом оборотов; установлен характер влияния порядка расчета валового дохода и расходов на продажу на финансовый результат торгового предприятия;

- обоснована необходимость разработки внутренних правил (стандартов) аудита товарных операций в организациях розничной торговли и предложен авторский вариант последовательности аудиторских процедур в виде плана, совокупности тестовых вопросов для оценки эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля и программы аудита;

- систематизированы виды нарушений правил ведения товарных операций и возможные санкции; обобщено влияние компьютерной среды на результаты аудиторской проверки и для изучения вопросов организации обработки учетной информации предложен определенный перечень вопросов.

Практическая ценность результатов исследования состоит в возможности использования теоретических и практических положений по решению ряда конкретных задач, связанных с формированием учетно-аналитической информации о товарных операциях, выработке рекомендаций по построению наиболее эффективной учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета и налогообложения, а также формированию нового взгляда на управление товарными запасами, который будет содействовать повышению жизнеспособности торгового предприятия. Изложенные в работе положения и выводы позволяют выработать единую методику организации и проведения

11 аудита товарных операций, которая обеспечит повышение качества аудита при одновременном снижении затрат на его проведение.

Апробация. Основные положения диссертационной работы и результаты проведенных исследований обсуждались с ведущими специалистами ряда торговых организаций и аудиторских фирм. Разработанные методики приняты ко внедрению и используются на предприятиях розничной торговли г.Чебоксары и Чувашской республики, а также в деятельности ревизионных органов Центросоюза РФ.

Наиболее существенные фрагменты диссертации обсуждались и одобрены на международных, региональных и межвузовских научно-практических конференциях, проводимых в Академии информатизации Республики Татарстан, Казанском государственном финансово-экономическом институте и Чебоксарском кооперативном институте. Кроме того, результаты исследования в настоящее время используются в учебном процессе Чебоксарского кооперативного института при преподавании дисциплин «Бухгалтерский учет в торговле» и «Аудит».

Основные положения диссертации нашли отражение в 10 публикациях общим объемом 2,21 печатных листа.

Диссертация состоит из ведения, трех глав, заключения общим объемом 183 страницы машинописного текста, а также библиографического списка из 168 наименований, 17 приложений и иллюстрирована 11 таблицами и 9 рисунками.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Малинина, Лия Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

За последнее десятилетие в системе российского бухгалтерского учета произошли поистине революционные преобразования, которые выражаются, во-первых, в отказе от жесткой государственной регламентации правил ведения учета и, во-вторых, в принятии обширной программы реформирования бухгалтерского учета, ориентированного на международные стандарты. Поэтапная реализация основных положений программы и намечаемые мероприятия на будущее предполагает изменения функциональной направленности бухгалтерского учета, превращая его из инструмента, фиксирующего события и явления, в инструмент активного воздействия на хозяйственную политику организации.

Проделанная нами работа позволяет сделать следующие выводы по результатам диссертационного исследования.

1. Развитие розничной торговли в значительной степени содействуют удовлетворению потребностей населения, и оказывает воздействие на производство и потребление. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров, и они переходят в сферу личного потребления. Продажа товаров потребителям в обмен на их денежные доходы составляет экономическое содержание оборота розничной торговли. При этом исследование показало, что действующие нормативно-правовые акты имеют разную трактовку определения «розничная торговля».

2. Товарные запасы являются жизненной силой торгового предприятия, источником будущих доходов и потенциальной прибыли. Их задача - превратиться в средства в расчетах и денежные средства, принести прибыль, тем самым, обеспечивая непрерывный процесс воспроизводства. Проведенное исследование свидетельствует о том, что различные отрасли законодательства не имеют единого подхода к понятию «товар». В бухгалтерском учете торгового предприятия товаром признаются материальные ценности, выступающие объектом гражданских прав, независимо от наличия прав собственности их них.

3. В деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, доставка покупателям, уценка, списание и др. Учет особенностей товарных операций, обусловленных контролем за основными хозяйственными процессами, сохранностью товаров, выявлением финансовых результатов, формированием полной и достоверной отчетной информации составляет суть бухгалтерского учета торговой организации.

Как показывает исследование сбор и регистрация экономической информации в системе бухгалтерского учета необходимы для своевременного принятия грамотных финансово-экономических решений, для контроля за движением товарной массы, издержками обращения и доходами. Кроме того, учетная информация требует обработки и систематизации применительно для каждой группы пользователей путем составления также статистической, налоговой и внутренней (управленческой) отчетности.

4. Основным правовым источником, регламентирующим договорные отношения продавца и покупателя товаров, является Гражданский кодекс РФ, в котором на каждый вид договора установлены специальные предписания. Любое изменение в составе товаров требует составления оправдательного первичного документа установленной формы в подтверждение факта совершения хозяйственной операции. Формируемая учетная информация значительно влияет на порядок отражения в бухгалтерском учете товарных операций. Как показывает практика некоторые вопросы документального оформления товарных операций до сих пор не нашли отражения в соответствующих нормативных документах.

5. Возможные нарушения в оформлении хозяйственной операции либо в последовательности ее осуществления не способствуют обеспечению сохранности товарных запасов, могут привести к злоупотреблениям со стороны

176 материально ответственных лиц и конфликту с контролирующими органами и партнерами. Результаты проделанной работы позволили в системе организации бухгалтерского учета выделить основные мероприятия, исключающие совершения бухгалтерских ошибок и обеспечивающие сохранность товаров.

6. Поскольку непосредственно бухгалтерская информация служит основой для составления статистической, налоговой и управленческой отчетности, то она должна быть соответствующим образом проанализирована. В работе отмечены направления организации аналитического учета товарных операций в розничной торговле в зависимости от целей последующего использования информации. Например, при организации аналитического учета товаров следует руководствоваться следующими такими признаками, как переход права собственности на товары, виды деятельности, учет товаров в местах хранения, порядок налогообложения и др.

7. Учетная информация о товарных операциях мало приспособлена для принятия важных решений в области управления торговым предприятием. Поэтому в исследовании сделан акцент на возможность применения элементов управленческого учета товарных операций с выделением центров ответственности и калькулированием себестоимости товара, что должно способствовать обеспечению рентабельности продаваемого товара. Для этих целей было предложено использование калькулирования по видам деятельности (АВС-метод) и рассмотрен механизм его внедрения на базе Плана счетов бухгалтерского учета.

8. Своевременная и правильно произведенная оценка товарных запасов влияет на организацию бухгалтерского учета и налогообложение и должна основываться на принципах имущественной обособленности и осмотрительности. Раскрыты порядок и особенности оценки товаров в розничной торговле, отмечены преимущества учета по продажным ценам, а также предложена методика учета текущего изменения цены на товар с применением нового счета. Был проведен сравнительный анализ учета товарных операций в целях бухгалтерского и налогового учета и сделаны необходимые выводы.

9. Исполнение договора розничной купли-продажи формирует в учете выручку от продажи, которая в соответствии с налоговым законодательством признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. Однако в целях налогообложения на показатель реализации влияют определенные факторы. Именно они требуют такой порядок формирования учетно-аналитической информации, чтобы можно было бы обеспечить ведение раздельного учета. В работе были рассмотрены варианты организации раздельного учета и предложена собственная методика учета выручки от реализации товаров в целях налогообложения НДС для предприятий розничной торговли, ведущих учет товаров по продажным ценам.

10. В розничной торговле имеют место торговые сделки по договорам комиссии, предусматривающие отличный от общего порядка момент перехода права собственности к покупателю. Порядок отражения в учете и налогообложение операций продажи товаров по договору комиссии существенно отличается от обычного договора розничной купли-продажи. В работе раскрыта методика учета товаров у комиссионера и комитента и указано на необходимость разработки нового учетного регистра по учету комиссионной продажи. Кроме того, рассмотрен порядок отражения в учете передачи товаров на комиссию, где в качестве комитента выступает обычное предприятие розничной торговли, и предложена методика расчета себестоимости проданных комиссионных товаров.

11. Для выявления финансового результата деятельности организации розничной необходимо установить как источник образования доходов, так и условия признания расходов. В зависимости от особенностей оценки товаров в розничной торговле отмечены достоинства и недостатки различных методик расчета валового дохода. Установлена реальная зависимость между изменением цены на товар и доходом от продажи и в качестве доказательства выведена формула влияния снижения цены на товар. Поскольку в отдельных случаях показатель валового дохода является налоговой базой для исчисления НДС, то рассмотрены возможные способы учета продажи сельхозпро

178 дукции, закупаемой у физических лиц, и предложен собственная методика учета облагаемого оборота.

В работе определены расходы, связанные с товарными операциями, и порядок их списания. С целью достоверного отражения транспортных расходов на остаток товаров рекомендовано внести в нормативные документы по бухгалтерскому учету и налогообложению возможность учета данных расходов по видам товаров при условии организации аналитического учета товарных остатков.

12. Общие положения по учету товарных операций закреплены в соответствующих нормативных документах, но вопросы организации учета на конкретном предприятии реализуются через механизм учетной политики. Так, в работе были приведены элементы учетной политики и альтернативные варианты выбора, связанные с учетом товарных операций в розничной торговле.

Торговые организации, осуществляющие несколько видов предпринимательской деятельности, по которым применяются разные режимы налогообложения, обязаны обеспечить обособленный учет доходов и расходов от продажи, что позволит наблюдать за финансовыми показателями деятельности предприятия. Поскольку в настоящее время ни бухгалтерским, ни налоговым учетом не определена специальная методика ведения раздельного (аналитического) учета товарных операций, доходов и расходов, постольку торговое предприятие будет самостоятельно разрабатывать наиболее приемлемую для него методику с закреплением ее в учетной политике.

Исследование показало, что в настоящее время наметился разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и положениями налогового законодательства. Во избежание двойного учета товарных операций было рекомендовано принятие для целей бухгалтерского учета способов, совпадающих с требованиями налогового законодательства.

13. Предпринимательская среда испытывает новый вид дефицита - отсутствие достоверной информации. Обеспечение надежности информационных ресурсов и наличие риска их искажения - это основные проблемы, с которыми постоянно сталкиваются пользователи, заинтересованные в максимальной объективности получаемой информации. Именно для решения подобного рода проблем создан институт независимого аудита, который является атрибутом инфраструктуры рыночной экономики.

При аудите товарных операций подтверждается достоверность данных по их наличию и движению товаров и соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с товарами нормативным документам, а также правильность оформления хозяйственных фактов в соответствии с действующим законодательством РФ. Аудитор должен разработать стратегию проверки, которая позволит ему достичь цели проверки. Поэтому в работе предложен план и программа аудита товарных операций, описывающий совокупность последовательных действий, процедур проверки, источников информации и методов ее получения.

Важная роль в ходе проверки отводится изучению и оценке эффективности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля на проверяемом предприятии. Для этого прибегают к тестированию, а по его результатам устанавливает оценку надежности систем, и определяют участки хозяйственной деятельности, в ведении которых могут иметься недостатки. Была разработана анкета тестовых вопросов проверки состояния систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций.

14. Полученную в ходе проверки информация подлежит систематизации таким образом, чтобы она отвечала обстоятельствам конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Все вопросы, включенные в программу аудита, должны быть проверены и отражены в соответствующих рабочих документах, которые бы отражали результат проверки. Проверка документов обычно направлена на выявление возможных фактов искажения учетных записей. В исследовании были раскрыты типич

180 ные нарушения порядка ведения учета товарных операций и их влияние на соблюдение законодательства. Кроме того, был проведен анализ действующих нормативных документов и определены возможные санкции за каждый вид правонарушения.

15. Применение компьютерных технологий обработки информации оказывает определенное влияние на организацию систем бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля на проверяемом предприятии. Одна из целей внедрения системы автоматизации предприятий розничной торговли -организация налаженного учета на всех участках учетного процесса, чтобы руководство могло иметь полную, достоверную и оперативную картину хозяйствования. Определенные преимущества в использовании средств автоматизации позволили в ходе исследования выделить и присущие недостатки. Отсюда, чем больше вмешательство человека в машинную обработку операций учета, тем выше возможность выявления ошибок и неточностей.

Использование в торговом предприятии компьютерных систем обработки учетно-экономической информации оказывает определенное влияние на методику проведения аудиторской проверки. Это влияние проявляется в части определения характера и объема аудиторских процедур, изменении аудиторского риска и др. Поэтому в ходе исследования был разработан перечень вопросов для изучения организации обработки учетной информации при автоматизации учетного цикла.

Подводя итог исследованию необходимо отметить, что в последние несколько лет правовая база бухгалтерского учета и аудита в России шагнула далеко вперед. Так, проведено реформирование национальной системы бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики и международными стандартами, а также заложены правовые основы налогового учета. В этой связи важно обеспечить непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета и аудита общепризнанным в мире подходам, сформировать модель сосуществования и взаимодействия систем налогового и бухгалтерского учета, создать механизмы обеспечения открытости, публичности отчетности.

Основными направлениями совершенствования бухгалтерского учета товарных операций в организациях розничной торговли являются:

• применение дифференцированных вариантов оценки товаров с учетом скидок, валютного соотношения цен, учета стоимости поступившей тары;

• организация раздельного учета товарных операций, связанных с возвратом части товаров покупателями, продажей товаров, освобожденных от налогообложения или с дифференцированными его ставками, продажей сельскохозяйственной продукции, закупленной у населения, и комиссионных товаров;

• организация бухгалтерского (управленческого) учета товарных операций в разрезе мест затрат и центров ответственности, позволяющая осуществлять контроль издержек по функциональным подразделениям предприятия розничной торговли;

• совершенствование методов учета и распределения расходов на продажу, контроля связанных с этим издержек на основе применения методов директ-коста.

Приведенная в работе последовательность аудита товарных операций в наглядно демонстрирует единство методик проведения аудита отдельных хозяйственных операций и участков бухгалтерского учета. Несмотря на это обстоятельство система организации бухгалтерского учета товарных операций, а также техника выполнения проверки, приемы сбора аудиторских доказательств, возможные ошибки и нарушения в предприятиях розничной торговли имеют свои специфические особенности.

Этот факт свидетельствует о необходимости разработки комплекса частных методик по отдельным участкам финансово-хозяйственной деятельности с классификацией возможных ошибок и нарушений в организации первичного учета, а также стандартизации аудиторских проверок в торговых

182 предприятиях через разработку внутрифирменных аудиторских правил. Предлагаемая в диссертации система тестов оценки эффективности бухгалтерского учета и внутреннего контроля товарных операций и использование полученной информации для аудиторского заключения призвана способствовать решению этой задачи.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Малинина, Лия Юрьевна, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.

3. Трудовой кодекс Российской Федерации.

4. Федеральный закон РФ «О рекламе» от 18.07.95г. №108-ФЗ (ред. от 21.07.05г.).

5. Федеральный закон РФ «О защите прав потребителей» от 07.02.92г. №2300-1 (ред. от 21.12.04г.).

6. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-ФЗ (ред. от 30.06.03г.).

7. Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г. №119-ФЗ (ред. от 30.12.04г.).

8. Федеральный закон РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03г. №54-ФЗ.

9. Указ Президиума ВС СССР "Об утверждении Положения о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации" от 13.07.76г. №4204-1Х.

10. Правила продажи гражданам товаров длительного пользования в кредит (утверждены постановлением СМ Правительства РФ от 09.09.93г. №895).

11. Правила комиссионной торговли непродовольственными товарами (утверждены постановлением Правительства РФ от 06.06.98г. №569) (ред. от 22.02.01г.).

12. Постановление Правительства «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 02.12.00г. №914 (ред. от 16.02.04г.).

13. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.02г. №696 (ред. от 16.04.05г.).

14. Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по количеству (утверждена постановлением Госарбитража при СМ СССР от 15.06.65г. №П-6).

15. Инструкция о порядке приемки продукции производственно-технического назначения и товаров народного потребления по качеству (утверждена постановлением Госарбитража при СМ СССР от 25.04.66г. №П-7).

16. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49).

17. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н) (ред. от 24.03.00г.).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/98 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98г. №60н) (ред. от 30.12.99г.).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н) (ред. от 30.03.01 г).

20. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №33н) (ред. от 30.03.01 г).

21. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00г. №94н) (ред. от 07.05.03г.).

22. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 (утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01г. №44н).

23. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.01г. №119н) (ред. от 23.04.02г.).

24. Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (утверждены приказом Минфина РФ от 22.07.03г. №67н) (ред. от 31.12.04г.).

25. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 01.07.04г. №180).

26. Приказ Министерства торговли СССР «Указания о порядке применении в государственной торговле законодательства, регулирующего материальную ответственность рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, учреждению, организации» от 19.08.82г. №169.

27. Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением (утверждены письмом Минфина РФ от 30.08.93г. №104).

28. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания (утверждены Роском-торгом и Минфином РФ 20.04.95г. №1-550/32-2).

29. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» от 28.11.97г. №78.

30. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.98г. №88 (ред. от 03.05.00г.).

31. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении методических указаний по определению розничной и оптовой торговли на принципах статистики предприятий» от 19.08.98г. №89.

32. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации торговых операций» от 25.12.98г. №132.

33. Постановление Российского статистического агентства «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения» от 09.08.99г. №66.

34. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за оптовой и розничной торговлей на 2000 год» от 18.08.99г. №78 (ред. от 16.07.04г.).

35. Постановление Госкомстата РФ «Об утверждении Инструкции по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения №П-1, №П-2, №П-3, №П-4» от 30.11.01г. №89 (ред. от 25.11.02г.).

36. Письмо Роскомторга «О порядке оформления ценников на реализуемые товары» от 13.03.95г. №1-304/32-2.

37. Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (утверждены письмом Роскомторга от 10.07.96г. №1-794/32-5).

38. Абрамова Н.В. Документальное оформление торговых операций. -М.: Бе-ратор-Пресс, 2001. -120с.

39. Абрамова Н.В. Основные правила составления первичных документов в торговле// // Учет в торговле (отраслевое приложение к журналу «Главный бухгалтер»), 2001, №1, с.41-55.

40. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. -М.: Бератор-Пресс, 2003. -504с.

41. Агафонова М.Н. Налогообложение торговых операций. -М.: Бератор-Пресс, 2003. -320с.

42. Адаме Р. Основы аудита: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995.-398с.

43. Акчурина Е.В. Бухгалтерский учет на предприятиях розничной торговли: Учебно-практическое пособие. -М.: Издательство «Ось-89», 2003. -464с.

44. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК. -М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. -464с.

45. Александров О.А. Аудит первичных документов в коммерческих организациях// Аудиторские ведомости, 2004, №5, с.39-42.

46. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. ~М.: Финансы и статистика, 2003. -464с.

47. Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). -М.: Экономика, 1994. -366с.

48. Арене А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл.редактор серии проф. Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 1995. -560с. -(Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

49. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский; A.A. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит,2003. -583с.

50. Баранов М.А. Аудит товарных операций торговых предприятий ПК: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -М.: 2000.

51. Баринов Д.С. Доказательства для аудита товарных запасов в торговле// Современная торговля, 2003, №12, с.52-60.

52. Барсукова И.В. Учет расходов в торговых организациях в целях налогообложения// Финансовые и бухгалтерские консультации, 2003, №3, с.61-73.

53. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. —М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002. -616с.

54. Беклемешев A.B. Аудиторская проверка в магазине// Учет в торговле,2004, №2, с.20-26.

55. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. -К.: «Знания» КОО, 2000. -769с. -(Высшее образование XXI века).

56. Бикмуллин А.Л. Моделирование информационных технологий в сфере учета. -Монография. М.: ВНИИплем, 1995. -303с.

57. Беликова С.Б. Учет торговых скидок на предприятиях розничной торговли// Бух. 1С, 2005, №5, с.25-27.

58. Бондаренко В.И. Программа аудита торговой и заготовительной деятельности// Аудитор, 2003, №11, с.31-41.

59. Бородина В.В. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле: Учебное и практическое пособие. -М.: Издательство «ЗАО Книжный мир», 2003, -407с.

60. Булавина Л.Н. Бухгалтерский учет и аудит материально-производственных запасов: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 1999. 144с.

61. Булатова З.Г., Булатов М.А. Бухгалтерский учет товарных и кассовых операций в торговых предприятиях: Учебное пособие. -М.: ЗАО «Издательство «Экономика»», 2001. -406с.

62. Бухгалтерский учет: Учебник/ И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; Под ред. Я.В. Соколова. -М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2004. -768с.

63. Бухгалтерский учет в торговле: Учебное пособие/ Под ред. М.И. Баканова. -М.: Финансы и статистика, 2002. -576с.

64. Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле// Бухгалтерский учет в торговле, 2001, №4, с.3-62.

65. Быков В.А. Бухгалтерский учет изменения цен товаров: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -СПб.: 2001.

66. Бычкова С.М. Аудиторская деятельность. Теория и практика. (Серия «Учебники для вузов. Специальная литература»). -СПб.: Издательство «Лань», 2000. -320с.

67. Бычкова С.М., Газарян A.B. Планирование в аудите. -М.: Финансы и статистика, 2001. -264с.

68. Бычкова С.М., Филатова О.Н. Сущность мошеннических действий и роль аудита в их выявлении// Аудитор, 2003, №1, с. 18-28; №2, с.22-27.

69. Волков Н.Г. Бухгалтерский и налоговый учет издержек обращения// Бухгалтерский вестник, 2002, №1, с.42-48.

70. Гарифуллин K.M., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. -Казань; Изд-во КФЭИ, 2002. -512с.

71. Геворкян Е.А. Бухгалтерский учет товарных операций в торговле: Учебное пособие. -М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. -212с.

72. Голосов О.В., Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты, контроль, эффективность, кризис. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005. -512с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

73. Гуккаев В.Б. Бухгалтерский учет и налогообложение операций по договорам комиссии// Консультант бухгалтера, 2004, №6, с.72-86.

74. Давыдова О. Торговые операции// Аудит и налогообложение, 2002, №5, с.8-11.

75. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. -М.: ФБК-ПРЕСС, 2002. -544с.

76. Ерофеева В.А., Клушанцева Г.В., Кемтер В.Б. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. -СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. -631с.

77. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи. -М.: Финансы и статистика, 1992. -192с.

78. Жуков В.Н. Учет товарных потерь в торговых организациях// Бухгалтерский учет, 2005, №9, с.49-53.

79. Зверева Н. Учет возврата товара// Аудит и налогообложение, 2005, №6, с. 12-16.

80. Захарьин В.Р. Магазины розничной торговли бухгалтерский и налоговый аспект// Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании, 2000, №3,с.41-60.

81. Ивашкевич В.Б. Организация бухгалтерского учета с применением ЭВМ. -М.: Финансы и статистика, 1988. -176с.

82. Ивашкевич В.Б. Организация и методы аудита бухгалтерской отчетности: Учебное пособие. -Казань: Изд-во КФЭИ, 1995. -148с.

83. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. -М.: Юристъ, 2003.-618с.

84. Ивашкин Б.Н. Бухгалтерский учет в торговле: Учебно-практический курс. -М.: Издательство «Дело и сервис», 2002. -464с.

85. Каменная Ю.Ю. Возврат товаров в розничной торговле// Консультант, 2002, №16, с.34-38.

86. Камышанов П.И. Аудит: стандарты и практика. -М.: Элиста: АПП «Джан-гар», 2002. -376с.

87. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002. -520с.

88. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. -М.: Омега-J1, 2003, -144с.

89. Карзаева H.H. Учет товарных операций. -М.: Финансы и статистика, 2000. -416с.

90. Карзаева H.H., Бельтова Т.А. Товары и расходы на продажу// Бухгалтерский учет, 2003, №24, с.9-13.

91. Касьянова ГЛО. Организация раздельного учета НДС// Бухгалтерский учет, 2002, №5, с.30-32.

92. Керимов В.Э., Иванова Е.В., Сухов P.A. Управленческий учет на предприятиях розничной торговли потребительской кооперации. Учебное пособие./ Под ред. В.Э. Керимова. -М.: Издательство «Экзамен», 2002. -160с.

93. Клейникова В.Г. Аналитический учет в торговле// Консультант бухгалтера, 2000, №5, с.72-91.

94. Контроль и ревизия: учебное пособие/ коллектив авт.; под ред. д-ра экон. наук, проф. М.Ф. Овсийчук. -М.: КНОРУС, 2005, -224с.

95. Клейникова В.Г. Приемка товара от поставщика в торговле// Консультант бухгалтера, 2000, №9, с.73-92.

96. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. -М.: Издательство ПРИОР, 2002. -320с.

97. Кирюшина И. Особенности учета товаров в розничной торговле// Экономико-правовой бюллетень, 2004, №4, с.60-80.

98. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета/ A.C. Бакаев, Л.Г. Макарова, Е.А. Мизиковский и др.; Под ред. A.C. Бакаева. -М.: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2001. -435с.

99. Котлер, Филипп, Армстронг, Гари, Сондерс, Джон, Вонг, Вероника. Основы маркетинга: Пер. с англ. -М.; СПб.; К.; Издательский дом «Вильяме», 2001.-944с.

100. Куликова Л.И. Налоговый учет. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2003. -336с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

101. Ларичев А.Ю. Аудит налога на добавленную стоимость// Аудиторские ведомости, 2004, №1, с.33-40.

102. Лебедева Н.В. Аудиторская проверка запасов товарно-материальных ценностей: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -СПб.: 1997.

103. Леви М., Вейтц Б.А. Основы розничной торговли/ Пер. с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. -Спб.: Питер, 2001. -448с. -(Серия «Теория и практика менеджмента»).

104. Макальская М.Л., Пирожкова H.A. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. -М.: Издательство «Дело и сервис», 2000. -160с.

105. Макарова Л.Г., Широкова Л.П., Быков С.П. Аудит операций с материалами: Практ. пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -153с. (Серия «Аудит: организация и технологии»).

106. Малявкина Л.И. Раздельный учет. М.: ООО «Вершина», 2004. -320с.

107. Малявкина Л.И. Учет и налогообложение списания товаров вследствие товарных потерь// Бухгалтерский учет, 2002, №1, с.51-59.

108. Маркс К. Капитал. Критика политической экономии. Т. 1. Кн. 1. Процесс производства капитала. -М.: Политиздат, 1988. -891с.

109. Марин В.В. Учет и налогообложение в торговле// Бухгалтерский учет, 2000, №7, с.63-67.

110. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета/ Б. Нидлз, X. Андерсен,

111. Д. Колдуэлл: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. 2-ое изд., стереотип.193-М.: Финансы и статистика, 2002. -496с.: ил. (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

112. Николаева Г.А., Блицау Л.П., Сергеева Т.С. Бухгалтерский учет в розничной торговле: учебно-практическое пособие. -М.: ПРИОР, 2005. -257с.

113. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2001 год: Принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка.-М.: «Аналитика-Пресс», 2001. -352с.

114. Никонов М.А. Методика организации и проведения аудита товарно-материальных ценностей: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -М.: 2000.

115. Нитецкий В.В., Зайнетдинов Ф.В. Практикум общего аудита: Учеб.-практ. пособие. -М.: Дело, 2000. -416с.

116. Общий аудит: Законодательная и нормативная база, методика и приемы осуществления. Учебное пособие/ Воронов В.В., Зайнетдинов Ф.В., Иванов Ю.И. и др. -М.: РАГС при Президенте РФ, 1996. -512с.

117. Овсийчук М.Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. -М.: ТОО «Интелтех», 1996.-153с.

118. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2003. -456с. (Серия «Высшее образование»).

119. Патров В.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с товарами. -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002. -240с. (Библиотека журнала «Бухгалтерский учет»)

120. Патров В.В., Пятов М.Л. Учет операций в розничной торговле// Бухгалтерский учет, 2002, №13, с.47-50.

121. Патров В.В., Пятов М.Л. Учет расчетов по продажам населению в кредит// Бухгалтерский учет, 2002, №21, с.60-63.

122. Патров В.В. Раздельный учет продажи товаров для целей налогообложения в розничной торговле// Бухгалтерский учет, 2000, №15, с.65-68.

123. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях/ Под ред. Я.В. Соколова. -М.: Финансы и статистика, 1994. -320с.

124. Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г.Б. Полюсюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Суханова. -М.: «Экзамен», 2001. -352с.

125. Подольский В.И., Макарова Н.С. Аудит первичного учета предприятий: Практ. пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. -173с. (Серия «Аудит: организация и технологии»).

126. Подольский В.И., Щербаков Н.С., Комиссаров B.JI. Компьютерный аудит: Практ. пособие/ Под ред. проф. В.И. Подольского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. -128с. (Серия «Аудит: организация и технологии»).

127. Попыванова В.П. Совершенствование контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей в оптовой торговле: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -J1.: 1981.

128. Правовые основы бухгалтерского и налогового учета, аудита в Российской Федерации: Учебник/ Отв. ред. Е.М. Ашмарина. -М.: Юристъ, 2004. -255с.

129. Практический аудит: Учебное пособие/ Под ред. доктора экономических наук, профессора Я. В. Соколова. -СПб.: Издательство «Юридический центр Пресс», 2004. -864с.

130. Пупко Г.М. Аудит и ревизия: Учеб. пособие. -Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2003. -429с.

131. Пятов M.J1. Понятия «продажи» и «реализация» в бухгалтерском и налоговом законодательстве// Бухгалтерский учет, 2002, №10, с.51-55.

132. Ройбу A.B. Учет розничной продажи товаров со скидками// Бухгалтерский учет, 2003, №5, с.39-43.

133. Середа К.Н. Бухгалтерский учет в торговле. Серия «Справочник». -Ростов н/Д: Феникс, 2003. -416с.

134. Сименко И.В. Организация внутрихозяйственного бухгалтерского контроля операций товародвижения с использованием ПЭВМ: диссертация насоискание ученой степени кандидата экономических наук. -Донецк: 1996.195

135. Симонова М.Н., Маковский A.A. Бухгалтерский учет в торговле. -М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002, -336с.

136. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. -М.: Издательство «Дело и Сервис», 1998. -576с.

137. Соснаускене О.И., Субботина И.В. Товары: бухгалтерский учет и налогообложение: практическое пособие. -М.: Альфа-Пресс, 2005. -175с.

138. Соколов Я.В., Патров В.В., Пятов M.JI. Учет переоценки товаров// Бухгалтерский учет, 2005, №11, с.39-45.

139. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. -638с.

140. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 2000, -496с.

141. Соколов Я.В., Патров В.В. Экономический смысл издержек обращения на остаток товаров// Бухгалтерский учет, 2003, №10, с.35-39.

142. Соловьев A.A. Розничная торговля. -М.: Издательство Приор, 1999. -144с.

143. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности: Учебник. -М.: ИНФРА-М, 2004. -332с. -(Учебники экономического факультета МГУ им.М.В.Ломоносова).

144. Стандарты аудиторской деятельности. -М.: «Книга сервис», 2003. -336с.

145. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. -М.: ИНФРА- М , 2000. -556с.

146. Сушонкова Е.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в торговле: Учебное пособие для вузов. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -192с.

147. Табалина С.А. Аудит материально-производственных запасов// Финансовые и бухгалтерские консультации, 2003, №3, с.78-88.

148. Табалина С.А., Ремизов H.A. Аудит. Современная методика: Проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД/ Под ред. H.A. Ремизова. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. -240с.

149. Талалаева Ю.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение возврата товара поставщику покупателем// Консультант бухгалтера, 2004, №5, с.73-80.

150. Терехов A.A. Аудит. ~М.: Финансы и статистика, 2000. -512с.

151. Торговля: бухгалтерский и налоговый учет (с учетом изменений, вступающих в силу с 01.01.2005)/ ред. Г.Ю. Касьянова. -М.: Информцентр XXI века, 2005. -555с.

152. Торговые операции при участии посредников// Бухгалтерский учет в торговле, 2001, № 1, с.100-112.

153. Трубников А. Договор комиссии: бухгалтерский и налоговый учет// Финансовая газета, 2003, №41, с.6.

154. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. -М.: ООО «НИ-ТАР АЛЬЯНС», 2004. -730с.

155. Ушакова М.А. Учетно-экономическая информация в системе управления организацией: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук. -СПб.: 1999.

156. Фомичева Л.П. Бухгалтерский и налоговый учет прямых расходов в торговле// Бухгалтерский вестник, 2003, №9, с.47-56.

157. Хабарова Л.П. Товары в учетной политике торговых организаций// Бухгалтерский бюллетень, 2003, №2, с.24-31.

158. Чвыков И. Бухгалтерский учет и налогообложение по договору поставки// Экономико-правовой бюллетень, 2003, №11, с. 120-150.

159. Челюбеева Р.Т., Писаренко A.C., Волкова Н.Т. Бухгалтерский учет товарных операций в оптовой и розничной торговле: Учебное и практическое пособие. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2003. -136с.

160. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. -М.: Инфра-М, 2002. -352с. (Серия «Высшее образование»).

161. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. -160с.

162. Шуремов Е.Л. Компьютерный учет торговых операций: Практическое пособие/. -М.: КомпьютерПресс, 2000. -172с.

163. Шредер Н.Г., Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. -М.: Альфа-Пресс, 2005. -236с.

164. Щур Д.Л., Труханович Л.В. Основы торговли. Розничная торговля: Настольная книга руководителя, главного бухгалтера и юриста. -М.: Изд-во «Дело и сервис», 2000. -704с.

165. Ярцева Н.М. Аудит: Элементарный курс. -М.: Экономистъ, 2003. -254с.