Формирование системы учета операций по концессионным соглашениям у концессионера

Тищенко Ирина Александровна

Формирование системы учета операций по концессионным соглашениям у концессионера тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Тищенко Ирина Александровна

Тищенко Ирина Александровна
кандидат наук
2017

Специальность ВАК РФ08.00.12

Количество страниц 217

Тищенко Ирина Александровна. Формирование системы учета операций по концессионным соглашениям у концессионера: дис. кандидат наук: 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика. ФГБОУ ВО «Орловский государственный университет имени И.С. Тургенева». 2017. 217 с.

Оглавление диссертации кандидат наук Тищенко Ирина Александровна

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО КОНЦЕССИОННЫМ СОГЛАШЕНИЯМ У КОНЦЕССИОНЕРА

1.1 Экономическая характеристика концессии как объекта учета и 13 построение комплексной модели функционирования концессионных соглашений

1.2 Правовое обеспечение и внутреннее регламентирование учета хозяйственных операций по концессионным соглашениям 36 1.3. Генеральная бухгалтерская модель учета операций по концессионным соглашениям

2 ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО КОНЦЕССИОННЫМ СОГЛАШЕНИЯМ У КОНЦЕССИОНЕРА КАК ГЛАВНОЙ 77 ПОДСИСТЕМЫ УЧЕТНОГО ПРОЦЕССА

2.1. Разработка структурированного плана счетов как основы постановки учета операций по концессионным соглашениям

2.2. Традиционный финансовый учет операций

по концессионным соглашениям

2.3. Интернациональная модель финансового учета операций

по концессионным соглашениям

3 СТАНДАРТИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО, СТРАТЕГИЧЕСКОГО УЧЕТА И КОНТРОЛЯ ОПЕРАЦИЙ ПО КОНЦЕССИОННЫМ СОГЛАШЕНИЯМ

3.1. Управленческий учет операций по концессионным соглашениям

3.2. Стратегический учет операций по концессионному соглашению

3.3. Использование учетных инжиниринговых инструментов в

системе контроля концессионных операций

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование системы учета операций по концессионным соглашениям у концессионера»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность диссертационного исследования подчеркивается тем, что, несмотря на уход от сырьевой направленности к инновационному пути развития, на сегодняшний день национальная экономика и отдельные ее отрасли находятся в состоянии стагнации. Выход из данной ситуации возможен посредством привлечения финансовых ресурсов, как от российских, так и от иностранных инвесторов. В 2017 году в ежегодном послании Федеральному Собранию Президент В.В. Путин сделал ставку на зарубежных партнеров с целью привлечения коммерческого капитала для реализации мегапроектов, стратегически важных для национальной экономики. В качестве механизмов реализации государственной стратегии и социально-экономической политики России предлагается использовать различные формы государственно-частного партнерства, и в частности, концессию, предполагающую привлечение частных инвестиций в эффективное управление государственной собственностью, обеспечивающую баланс интересов всех участников таких отношений.

Популяризируя концессию, необходимо развивать учетно-аналитическое обеспечение системы управления концессионными соглашениями. В период становления национальной экономики реформы коснулись и учетной системы, изменения в которой повлекли за собой выход финансового, управленческого, стратегического учета и контроля на качественно новый уровень. Этому способствовало как разработка оптик финансового учета и инструментов бухгалтерского инжиниринга, так и создание новых систем учета, построение и использование структурированных планов счетов, производных балансовых отчетов, применение в учете агрегированных проводок и гипотетических процессов. Структурированный план счетов, являющийся основой постановки системного учета и контроля у предприятия-концессионера, обеспечивает построение такой иерархической структуры счетов и субсчетов, которая дает

возможность формировать бухгалтерскую финансовую и управленческую отчетность по отдельным видам деятельности, выделяя концессионную, и предоставлять заинтересованным пользователям информацию, соответствующую требованиям прозрачности, достоверности и доступности.

В настоящее время традиционный бухгалтерский учет, являясь основным «поставщиком» финансовой и нефинансовой информации, не позволяет в полной мере компании-концессионеру и внешним пользователям принимать обоснованные управленческие и стратегические решения и прогнозировать результаты будущей деятельности. В связи со сближением национальной системы учета с международными стандартами все больший интерес вызывает построение и использование интернациональной модели, направленной на интересы внешних пользователей и позволяющей финансовой отчетности быть более прозрачной и понятной.

Принимать результативные и своевременные управленческие и стратегические решения и управлять финансовыми ресурсами компании-концессионера позволит грамотно выстроенная система контроля. Являясь необходимым звеном всей учетной системы компании, контроль способствует повышению эффективности деятельности хозяйствующего субъекта и обеспечению непрерывности в его функционировании.

Таким образом, в современных экономических условиях и санкционных ограничений, привлечение частных инвестиций в развитие государственного сектора обуславливает не только актуальность практического использования концессионных механизмов, но и решение проблемных вопросов построения учетно-контрольного обеспечения на основе инжиниринговых инструментов, используемых в учете и контроле.

Степень разработанности поставленной проблемы. Вопросы ретроспективного состояния и текущего развития концессии и операций по концессионным договорам, как основной формы государственно-частного партнерства, получили широкое исследование в экономической литературе. Большой вклад в изучение теоретических вопросов построения, оценки и

проблем применения концессионных соглашений в России внесли О.С. Белокрылова, И.Н. Бернштейн, В.Г. Варнавский, И.С. Вахтинская, Ж. Ведель, И.А. Гучев, Н.Г. Доронина, И.К. Дроздов, С.В. Кожин, М.Ю. Лебедева, Д.Б. Матвеев, Ж.В. Мещерякова, И.А. Проворотов, О.Н. Савинова, П.Л. Селезнёва, С.А. Сосна, В.А. Цветков, Н.Ю. Ярошевич и другие.

Существенный вклад в разработку учетных оптик и инжиниринговых инструментов инжиниринга и их использования в учете и контроле внесли российские и зарубежные авторы: И.Н. Богатая, Н.А. Бреславцева, И.М. Вагнер, Т.О. Графова, Е.М. Евстафьева, Д.А. Ендовицкий, Л.А. Зимакова, Г.Е. Крохичева, О.П. Кундря-Высоцкая, Е.В. Кузнецова, М.И. Кутер, М.В. Мельник, И.В. Палеес, В.Ф. Палий, Я.В. Соколов, В.И. Ткач, А.Д. Шеремет, В.Г. Широбоков, А.Н. Хорин и другие.

В целом, имеющиеся научные разработки по финансовому, управленческому, стратегическому учету и контролю охватывают широкий спектр прикладных вопросов и отраслевых аспектов, однако в системе учета и контроля операций по концессионным соглашениям у концессионера наблюдаются значительные пробелы: не изучены учетные особенности операций концессии, элементы традиционного и интернационального финансового учета, элементы и стандарты управленческого и стратегического учета и контроля концессионных соглашений у концессионера, отсутствует структурированный план счетов концессионной деятельности. Данные обстоятельства и предопределили выбор темы диссертационного исследования, цель, задачи и научную новизну.

Цель диссертационной работы заключается в разработке теоретических положений и научно-методических рекомендаций по формированию учетной системы операций по концессионным соглашениям у концессионера на основе оптик финансового учета и инструментов бухгалтерского инжиниринга.

Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании решались следующие задачи:

- с авторской позиции уточнить содержание и значение концессии, разработать генеральную бухгалтерскую модель учета операций по концессионным соглашениям, позволяющую создать эффективную систему управления, контроля и анализа компании в целом как единого имущественного комплекса;

- определить научно-методический подход к структурированию модульного плана счетов концессионной деятельности, построенного на сравнении двух моделей учета: традиционной и интернациональной;

- предложить методику использования систем финансового учета у компании-концессионера и провести сравнительный анализ интернациональной модели финансового учета с традиционной моделью;

- подготовить стандарт предприятия по управленческому учету объектов концессионного соглашения, адаптировать инструменты бухгалтерского инжиниринга к системе управленческого учета операций по концессионным соглашениям;

- разработать стандарт предприятия по стратегическому учету компании-концессионера и апробировать инструментарий стратегического учета операций по концессионным соглашениям;

- предложить комплекс рекомендаций по совершенствованию системы контроля операций по концессионным соглашениям.

Область диссертационного исследования соответствует п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» паспорта специальности ВАК 08.00.12 - «Бухгалтерский учет, статистика» (экономические науки).

Предметом диссертационного исследования выступает совокупность теоретических аспектов и прикладных вопросов отражения в учете операций по концессионным соглашениям у концессионера.

Объектом диссертационного исследования является система финансового, управленческого, стратегического учета и контроля операций по концессионным соглашениям у концессионера.

Теоретическая и методологическая основа исследования.

Теоретическую основу диссертационного исследования составили научные труды и публикации зарубежных и российских ученых и экономистов-практиков, изучающих особенности финансового, управленческого, стратегического учета и контроля в целом и операций по концессионным соглашениям, в частности. В ходе выполнения диссертационного исследования изучались теоретические и аналитические материалы международных и всероссийских научных и научно-практических конференций, семинаров, имеющиеся публикации в периодических изданиях по проблемам отражения в учете и контроля операций по концессионным соглашениям у концессионера.

Методология исследования основывалась на применении таких общенаучных методов, как анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, моделирование, балансовый метод, исторический, логический и системный подходы. Разработанные научные, теоретические и организационно-методические положения строятся на логическом обобщении проведенных исследований и предложенных разработок.

Информационную базу диссертационного исследования сформировали система правового обеспечения и нормативного регулирования концессионных соглашений и учетных аспектов по концессионным операциям, теоретические положения и научно-методические рекомендации по учету и контролю применения концессионных механизмов, имеющиеся в монографиях, публикациях и интернет-источниках, а также на собственные систематизации и выводы автора.

Научная новизна диссертационного исследования заключается в разработке научно-методического подхода к формированию учетной

системы операций по концессионным соглашениям у концессионера, включающей построение бухгалтерской модели и методик финансового учета, стандартов управленческого и стратегического учета и контроля с использованием инжиниринговых инструментов.

В процессе исследования получены следующие научные результаты, выносимые на защиту:

- с авторской позиции уточнены содержание и значение концессии для национальной экономики, на основе построенной комплексной модели функционирования концессионных соглашений и принципов адаптивной архитектуры разработана генеральная бухгалтерская модель учета концессионных операций, являющаяся системным инструментом интеграции финансового, управленческого и стратегического учета и контроля концессионной деятельности (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- на основе модульного принципа построен структурированный план счетов концессионной деятельности, учитывающий особенности традиционной и интернациональной моделей финансового учета и обеспечивающий возможность его реконструирования в зависимости от учетной политики, применяемой у конкретного концессионера, и реализацию перманентного контроля над ключевыми объектами концессионных соглашений (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- предложена методика использования систем финансового учета у компании-концессионера в разрезе трех наиболее распространённых подходов к организации финансового и управленческого учета: полной интеграции по статьям и элементам затрат в единой учетной системе; полной дезинтеграции в виде поэлементной организации финансового учета и построения учета затрат в управленском учете; промежуточного варианта в виде дезинтегрированной системы финансового и управленческого учета, а также системы отражающих счетов, позволяющих координировать бухгалтерское отражение операций в финансовом и управленческом учете (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- разработан научно-методический подход к организации управленческого учета концессионных соглашений у концессионера, предполагающий адаптацию инжиниринговых инструментов в учетных целях, разработку макета концессионного производного балансового отчета, начальным оператором которого является бухгалтерский баланс компании-концессионера, состоящий из семи итераций, и стандарта управленческого учета объектов концессионного соглашения, позволяющий определять основные факторы изменения собственности, выбытия и поступления ресурсов, эффективно управлять процессами, связанными с участием предприятия в концессии, организовывать контроль (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);

- сформирован стандарт стратегического учета компании-концессионера, в основу которого заложено применение инжиниринговых инструментов в виде стратегического производного балансового отчета в выбранной стратегической направленности (стратегии сотрудничества или стратегии отрицания) в отношении участия в концессионном соглашении, применение которого позволит определять на основе выбранной стратегии развития предприятия-концессионера возможное изменение различных факторов деятельности и их влияние на изменение показателей стратегических чистых активов и чистых пассивов (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12);;

- предложены научно-методические рекомендации по организации системы контроля операций по концессионным соглашениям на основе инжиниринговых методов и инструментов (структурированных планов счетов, нулевых алгоритмов и дезагрегированных показателей собственности) (п. 1.7 паспорта специальности 08.00.12).

Теоретическая значимость диссертационного исследования

заключается в расширении научных представлений о подходах к построению учетной системы и роли бухгалтерского инжиниринга в ней, развитии теоретических положений финансового, управленческого, стратегического

учета и контроля, направлений их использования в системе концессионных соглашений. Проведенное исследование развивает механизмы построения структурированного плана счетов, производных балансовых отчетов, учетных стандартов и вносит значительный вклад в разработку практических механизмов их реализации.

Практическая значимость диссертационного исследования состоит в том, что разработанные модели, методики и организационно-методический инструментарий финансового, управленческого, стратегического учета и контроля обладают значительным потенциалом практической реализации, доведены до уровня конкретных разработок и внедрены в практику коммерческих предприятий Ростовской, Московской областей и Краснодарского края, выступающих концессионерами в концессионных договорных отношениях.

Достоверность результатов диссертационного исследования. Степень достоверности полученных выводов и результатов обеспечивается выдвинутыми в работе гипотезами и проблемными вопросами, обоснованием актуальности, обобщением и введением в научных оборот новых теоретических положений, моделей и методик по учету операций по концессионным соглашениям, применению инструментов бухгалтерского инжиниринга в прикладном в теме исследования аспекте, использованием научных трудов зарубежных и отечественных ученых, применением общенаучного и специального методического инструментария, а также практической апробацией проведенного исследования.

Апробация и внедрение результатов диссертационного исследования. Основные теоретические положения, модели, научно-практические результаты и выводы, полученные автором, докладывались на международных научно-практических конференциях (г. Ростов-на-Дону, Санкт-Петербург), получили одобрение и были опубликованы.

Теоретические положения, выводы и научно-методические рекомендации, разработанные автором, применяются в практической

деятельности разноотраслевых коммерческих организаций Ростова-на-Дону, Краснодара, в частности СКДИ ЦДИ ОАО «РЖД» (г. Ростов-на-Дону), ООО «Мехколона» (г. Краснодар), ООО «Технопласт» (г. Ростов-на-Дону) и др., о чем имеются соответствующие акты и справки о внедрении.

Материалы диссертационного исследования применяются в учебном процессе по курсам «Инструментарий учета, налогообложения и управления экономической безопасностью предприятий ТПК», «Стратегический учет и управление экономической безопасностью» в ФГБОУ ВО «Ростовский государственный университет путей сообщения».

Публикации. Основные теоретические положения, выводы и научно-методические рекомендации, полученные в ходе диссертационного исследования, представлены в 7 публикациях общим объемом 5,7 п.л. (из них авторских - 4,5 п.л.), в том числе 5 научных работ общим объемом 3,6 п.л. (из них авторских - 2,4 п.л.) - в научных журналах, рекомендованных ВАК, зарегистрировано 7 программ для ЭВМ.

Структура и объем диссертационного исследования. Структура работы имеет классическое построение (введение, три главы, заключение, список литературы и приложения), логику, соответствует теме, целеполаганию и поставленным задачам. Диссертация содержит 217 страниц текста, включает 19 рисунков, 24 таблицы, 4 приложения. Список литературы состоит из 129 источников.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ УЧЕТА ОПЕРАЦИЙ ПО КОНЦЕССИОННЫМ СОГЛАШЕНИЯМ У КОНЦЕССИОНЕРА

1.1 Экономическая характеристика концессии как объекта учета и построение комплексной модели функционирования концессионных соглашений

В последние годы мировая и отечественная практика показывает, что государство как регулятор общественных отношений сталкивается с проблемами, связанными с нехваткой ресурсов и средств в ряде отраслей, составляющих основной механизм экономики страны. Такие сферы, как транспорт, энергетика, здравоохранение, наука и образование, и ее инфраструктурные элементы требуют заимствования существенных финансовых, управленческих и человеческих ресурсов. В связи с сокращением бюджетных дефицитов возникает необходимость в привлечении ресурсов предпринимательских структур, частных инвестиций, в которых государство заинтересовано напрямую в целях повышения эффективности расходования бюджетных средств в различных отраслях экономики.

Альянсом между государством и бизнесом является государственно-частное партнерство, которое направлено на расширение ресурсной базы, повышение уровня реализации общественно значимых проектов, развитие государственной и муниципальной собственности. Проблемой в реализации таких инфраструктурных проектов является нехватка передового опыта, на основе которого как частные инвесторы, так и государство могли бы принимать своевременные и продуманные стратегические и управленческие решения.

Одним из механизмов внедрения подобных вложений для развития общественной инфраструктуры является такая форма государственно-частного партнерства, как концессионное соглашение.

Концессионные взаимоотношения между государством и частной собственностью применялись в различные исторические периоды, становление которых уходит глубоко в прошлое (Рисунок 1.1).

Рисунок 1.1 - Развитие концессионных соглашений: мировая практика1

Историческим прототипом концессии (буквально в переводе с латинского «разрешение», «уступка», «льгота»), выступающей в роли

1 Практика применений концессионных соглашений для развития региональной инфраструктуры в России. -М., 2014. - URL: http://pppcenter.ru/assets/docs/ppp%2B.pdf

специального договора между государством и частным лицом (инвестором), являлся откуп, когда государство за вознаграждение передает право сбора налогов и других государственных доходов частным лицам. «Откуп применялся в условиях натурального хозяйства, неразвитости кредита, финансовых затруднений государства, слабости коммуникаций. Принято считать, что концессия как договор на передачу в управление частным лицам принадлежащих государству объектов инфраструктуры за определенную плату возникла еще в Древнем Риме и Древней Греции (IV в. до н. э.). Там муниципы (самоуправляющиеся общины) практиковали заключение концессий на объекты транспортной инфраструктуры (порты, почтовые станции), объекты торговли и сферы услуг (рынки, бани)» .

Россия - государство с богатым историческим опытом концессионной деятельности практически во всех отраслях национальной экономики: у нас развиты строительные, железнодорожные, промышленные, транспортные концессии. На наш взгляд, обобщенно можно выделить следующие этапы становления и развития концессионных взаимоотношений:

1. Дореволюционная экономика: активное развитие откуп получил во время правления Петра I, когда в 1717 г. заключались концессионные соглашения на предоставление берегов рек Уны и Шлины для строительства мельничного хозяйства. Позже английский частный инвестор Дж. Юз в 1869 г. заключил концессионное соглашение в Донбассе на создание металлургического завода.

2. Железнодорожные концессии: XIX век - период постройки дорог концессионным способом, первый серьезный опыт использования концессий как средства решения инвестиционных проблем и освоения новых ресурсов. В 1897-1901 гг. посредством использования концессии был реализован российско-китайский проект по строительству Китайско-Восточной железной дороги.

2 Практика применений концессионных соглашений для развития региональной инфраструктуры в России. -М., 2014. - URL: http://pppcenter.ru/assets/docs/ppp%2B.pdf

3. Период НЭПа: сложный период становления рыночных сил экономики, нехватки материальных и сырьевых ресурсов, но в то же время появления маленьких частных фирм, смешанных форм собственности, что способствовало инвестированию иностранных компаний в российскую экономику, особенно в отрасли, где было сложно поднять производство своими силами (например, горнодобывающая и обрабатывающая промышленность). В 1920 г. Совет народных комиссаров РСФСР принял декрет «О концессиях», в котором прописывалась возможность и условия привлечения иностранного капитала для реализации различных инфраструктурных проектов. В 1923-1937 гг. при Совете народных комиссаров СССР создан и функционирует Главный концессионный комитет - ведомство, занимающееся предоставлением иностранным физическим и юридическим лицам концессий для производственной и торговой деятельности. Данное ведомство рассмотрело свыше 2 200 заявок, более 10% из которых были реализованы. Самые активные концессионеры в то время -немцы (35,3%), на втором месте англичане, затем американцы и французы.

4. Период становления Российской Федерации по настоящее время: в конце ХХ - начале ХХ1 века преимущественно, как и ранее, концессия связана с транспортным комплексом, но постепенно концессионные отношения стали охватывать все больше отраслей промышленности, энергетики, производственной, социальной инфраструктуры. Основополагающим документом на этапе развития становится Федеральный закон «О концессионных соглашениях» от 21 июля 2005 г. № 115-ФЗ.

В настоящее время Россия находится на пути становления и развития концессионных соглашений. Партнерство между государством и частным сектором необходимо развивать за счет улучшения уже имеющейся законодательной базы и создания новых нормативных документов с целью укрепления договорного обеспечения между сторонами, апробации и внедрения наиболее эффективных моделей реализации концессии для применения в различных отраслях и для различных объектов.

Теоретическое исследование концессионной деятельности, анализ научных публикаций свидетельствует о существовании значительного количества определений концессии, говоря о сложности и многосторонности данного понятия. Большой вклад в исследование концессионного соглашения в России внесли И.Н. Бернштейн, В.Г. Варнавский, И.С. Вахтинская, Н.Г. Доронина, И.К. Дроздов, М.Ю. Лебедева, Д.Б. Матвеев, А.И. Попов, О.Н. Савинова, С.А. Сосна и другие.

Само понятие «концессия» шире понятия «концессионное соглашение». И мы придерживаемся того мнения, что концессионное соглашение - это форма выражения концессии в виде заключения договорных отношений (Рисунок 1.2) для реализации общественных проектов с привлечением инвестиций с долгосрочной перспективой управления государственными активами.

Рисунок 1.2 - Условия признания договора концессионным

3

соглашением

Концессия может включать в себя и передачу исключительных прав, принадлежащих правообладателю, таких как товарный знак, ноу-хау (ст. 1027 Гражданского кодекса РФ), и сдачу государством иностранному или отечественному предприятию своих ресурсов, мощностей, природных богатств, других хозяйственных объектов, на возмездной основе с правом возведения, реконструкции, модернизации таких объектов и ресурсов с указанием срока и условий пользования.

Выбирая форму взаимодействия с государством, частному инвестору, прежде всего, необходимо проанализировать возможности, выбрать оптимальную модель реализации инвестируемого проекта в рамках концессионного соглашения. Финансирование проектов является основной составляющей концессионных соглашений и как любое вложение средств подразумевает их возврат. В настоящее время в рамках Закона о концессиях установлены механизмы возврата инвестиций инвесторам путем платы концедента.

В качестве примера структура платы концеденту может выглядеть следующим образом:

1. Возврат средств инвестору за счет платы концедентом концессионеру - концессионер в рамках концессионного соглашения создает или реконструирует объект (аэродром, трубопроводный транспорт, автомобильные дороги и прочее) за счет привлеченных средств, и в течение срока действия концессионного соглашения концедентом производятся выплаты концессионеру на условиях, установленных таким соглашением в рамках закона, когда предусмотрена такая плата (Рисунок 1.3).

Рисунок 1.3 - Возврат средств инвесторов на основе платы концедента4

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Тищенко Ирина Александровна, 2017 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Аксенова, Е.А. Совершенствование методов контроля в сфере управленческого учета в коммерческой организации [Электронный ресурс] / Е.А. Аксенова // Интернет-журнал «НАУКОВЕДЕНИЕ». - 2016. - Т. 8, № 3. - Режим доступа : http://naukovedenie.ru/PDF/ 65EVN316.pdf.

2. Алданиязов, К.Н. Соблюдение принципов стратегического управленческого учета - основа его организации и успешного ведения / К.Н. Алданиязов // Вестник Казахской академии транспорта и коммуникаций. -2017. - № 1(100). - С. 235-242.

3. Багдасарова А.В. Концессионное соглашение в гражданском праве России и зарубежных стран : диссертация ... кандидата юридических наук : 12.00.03 / Багдасарова Алина Владимировна; [Место защиты: Моск. гос. ин-т междунар. отношений].- Москва, 2009.- 244 с.

4. Балашов С.А. Совершенствование государственного регулирования развития концессий: диссертация ... кандидата экономических наук : 08.00.05 / Балашов Сергей Александрович; [Место защиты: Ин-т экономики РАН].- Москва, 2011.- 147 с.

5. Белокрылова, О.С. Региональная экономика и управление : учеб. пособие / О.С. Белокрылова, Н.Н. Киселева, В.В. Хубулова. - М. : Альфа-М : НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 240 с.

6. Белоусов, А.И. Эколого-ориентированное устойчивое развитие организации в системе учетно-аналитических координат : монография / А.И. Белоусов, Л.В. Близно. - Минск : БГЭУ, 2009 - 83 с.

7. Бланк, И.А. Словарь-справочник финансового менеджера / И.А. Бланк. - Киев : Ника-Центр ; Эльга, 1998.

8. Богатая, И.Н. Стратегический учет собственности предприятия / И.Н. Богатая. - Ростов н/Д : Феникс, 2001. (Серия «50 способов»).

9. Борисов, Е.Ф. Хрестоматия по экономической теории / Е.Ф. Брорисов. - М. : Юристъ, 2000.

10. Бочаров, В.В. Финансовый инжиниринг / В.В. Бочаров. - СПб. : Питер, 2004. - 400 с.

11. Бреславцева, Н.А. Балансоведение : учеб. пособие / Н.А. Бреславцева, В.И. Ткач, В.А. Кузьменко. - М. : Приор, 2001.

12. Бреславцева, Н.А. Внутренний аудит в системе контроля и управления рисками [Электронный ресурс] / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, В.В. Быкадоров // Вопросы современной экономики и менеджмента : Свежий взгляд и новые решения, 2016. -http://izron.ru/articles/voprosy-sovremennoy-ekonomiki-i-menedzhmenta-svezhiy-vzglyad-i-novye-resheniya-sbornik-nauchnykh-tru/sektsiya-4-bukhgalterskiy-uchyet-statistika-spetsialnost-08-00-12/vnutrenniy-audit-v-sisteme-kontrolya-i-upravleniya-riskami.

13. Бухгалтерский инжиниринг : теория, концепция и практика : монография / В.И. Ткач, Т.О. Графова, М.В. Шумейко, Н.П. Рудненко. -Ростов н/Д : Рост. гос. эконом. ун-т «РИНХ», 2009.

14. Варнавский, В.Г. Государственно-частное партнёрство. В 2 т. Т. 1 / В.Г. Варнавский. - М. : ИМЭМО РАН, 2009. - 312 с.

15. Ведель, Ж. Административное право Франции / Ж. Ведель. - М. : Прогресс, 1973 - 474 с.

16. Власов, С.В. Проблемы бухгалтерского учета при переходе на международные стандарты финансовой отчетности / С.В. Власов, Д.С. Москалюк, А.В. Сметанко // Научный альманах. - 2016. - № 9-1(23). - С. 3539.

17. Гапаева С.У. Учет договоров по концессионным соглашениям в соответствии с МСФО и РСБУ в организациях жилищно-коммунального хозяйства России / С.У. Гапаева // Аудит и финансовый анализ. - 2014. - № 3. - С. 44-50.

18. Гражданский кодекс РФ. Часть вторая от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (гл. 54, ст. 1027-1040) // Собрание законодательства Российской Федерации. - 1996. - № 5. - Ст. 410.

19. Гапаева С.У. Проблемы и преимущества использования договоров концессии в соответствии с международными и российскими стандартами финансовой отчетности / С.У. Гапаева // Аудит. - 2014. - № 7. -С. 8-16.

20. Графова, Т.О. Система ресурсного управления интеллектуальным капиталом : монография / Т.О. Графова. - Ростов н/Д : Изд-во ЮФУ, 2010. -450 с.

21. Графова, Т.О. Стратегический учет по видам деятельности / Т.О. Графова, Т.В. Савкова, Е.А. Долгов // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. - 2017. - № 7-3(54). - С. 35-40

22. Графова Т.О. Организация трансакционного стратегического учета операций по концессионным соглашениям / Т.О. Графова, И.А. Тищенко // Наука и образование: хозяйство и экономика; предпринимательство; право и управление. - 2016. - № 2 (69). - С. 90-95.

23. Графова Т.О. Трансакционный управленческий учет операций по концессионным соглашениям / Т.О. Графова, И.А. Тищенко // Сборник научных трудов по итогам международной научно-практической конференции «Актуальные вопросы экономики, менеджмента и финансов в современных условиях». - 2015. - С. 168-171.

24. Гучев, И.А. Вектор развития государственно частного партнерства в Российской Федерации в контексте международной практики / И.А. Гучев, Е.Д. Шевченко // Государственно частное партнерство. - 2016. -Т. 3,№ 1. - С. 7-18.

25. Дейли, Дж. Эффективное ценообразование - основа конкурентного преимущества / Дж. Дейли. - М. : Вильямс, 2004. - 304 с.

26. Доронина, Н.Г. К вопросу о правовой природе концессионных соглашений / Н.Г. Доронина // Право и экономика. - 1997. - № 1. - С. 53.

27. Евстафьева, Е.М. Методология формирования учетно-аналитического обеспечения управления собственным капиталом

коммерческой организации / Е.М. Евстафьева // Управленческий учет. - 2011. - № 1. - С. 5-7.

28. Ендовицкий, Д.А. Методика расчета стратегической калькуляции затрат на примере предприятия медицинской промышленности / Д.А. Ендовицкий, А.В. Чепулянис // Учет. Анализ. Аудит. - 2016. - № 6. - С. 6682.

29. Жемалетдинов Р.М. Гражданско-правовое регулирование концессионных соглашений : диссертация ... кандидата юридических наук : 12.00.03 / Жемалетдинов Рустэм Маратович; [Место защиты: Ур. гос. юрид. акад.].- Уфа, 2008.- 177 с.

30. Захарова, Ж.А. О принципах построения теоретической модели организационных форм по типу концессий / Ж.А. Захарова // Вестник Ивановского государственного университета. Серия «Экономика». - 2016. -№ 1(27). - С. 30-35.

31. Зимакова, Л.А. Развитие теории и методологии формирования учетных систем на основе интернациональных моделей финансового учета и контроля : диссертация ... доктора экономических наук : 08.00.12 / Зимакова Лилия Александровна; [Место защиты: Мичурин. гос. аграр. ун-т]. - Б.м., 2009. - 414 с. : ил.

32. Ивашкевич, В.Б. Проблемы теории управленческого учета и контроллинга / В.Б. Ивашкевич // Международный бухгалтерский учет. -2016. - № 14(404). - С. 32-46.

33. Интернациональная модель финансового учета : концепция, теория и практика : монография / под ред. В.И. Ткача, Г.Е. Крохичевой, Л.А. Зимакова. - Ростов н/Д : РГСУ, 2006. - 286 с.

34. Кемаева С.А. Актуальные вопросы учета и налогообложения объектов концессионных соглашений / С.А. Кемаева, Е.Н. Елманова // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 22 (364). - С. 16-26.

35. Керимов, В.Э. Бухгалтерский управленческий учет. Практикум для бакалавров / В.Э. Керимов. - 9-е изд. - М., 2016.

36. Кожин, С.В. Концессия как инструмент национальной безопасности / С.В. Кожин // Государственное управление. Электронный вестник. - 2012. - № 33. - С. 7.

37. Колесник, Р.Е. Сближение систем бухгалтерского и управленческого учета: за и против / Р.Е. Колесник, Ф.Т. Хот // Проблемы экономики в современном мире и роль бухгалтерского учета и аудита в их решении / под науч. ред. М.И. Кутера. - М., 2017. - С. 201-205.

38. Кузина, Н.А. Этапы формирования бухгалтерского учета / Н.А. Кузина, А.Ю. Такахо, В.В. Мотов // Современная экономика : проблемы, перспективы, информационное обеспечение. - 2017. - С. 164-172

39. Кундря-Высоцкая, О.П. Концептуальные подходы к признанию и организации стратегического учета [Электронный ресурс] / О.П. Кундря-Высоцкая, И.М. Вагнер. - Режим доступа : http://cyberlemnka.ru/artide/n/ kontseptualnye-podhody-k-priznaniyu-i-organizatsii-strategicheskogo-ucheta.

40. Кутер, М.И. Теория бухгалтерского учета : учебник / М.И. Кутер.- М. : Финансы и статистика, 2002. - 640 с.

41. Лебедева, М.Ю. Проблемы применения закона «О концессионных соглашениях» в аэропортах Российской Федерации / М.Ю. Лебедева // Транспортное право. - 2006. - № 3. - С. 24-29.

42. Лесняк, В.В. Учетно-аналитическое обеспечение адаптивной стратегии коммерческой организации / В.В. Лесняк, Г.Е. Крохичева, Э.С. Аракельянц // Kant.- 2016. - № 4(21). - С. 136-142.

43. Ли, Ч. Финансы корпораций : Теория, методы и практика / Ч. Ли, Дж. Финнерти. - М. : Инфра-М, 2003. - 686 с.

44. Любушин, Н.П. Проблематика учетно-аналитического обеспечения экономической деятельности организаций в условиях антикризисного управления / Н.П. Любушин, Т.И. Безбородова // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организации. - 2016. - С. 115-117.

45. Максимов В.В. ГЧП в транспортной инфраструктуре. Критерии оценки концессионных конкурсов / В.В. Максимов. - М. : Альпина Паблишерз, 2010. - С. 62-64.

46. Матвеев, Д.Б. Государственно-частное партнёрство : зарубежный и российский опыт / Д.Б Матвеев. - СПб. : Наука, 2007. - 171 с.

47. Методические рекомендации по развитию институциональной среды в сфере государственно-частного партнерства в субъектах РФ «Региональный ГЧП-стандарт» / под ред. П.Л. Селезнева. - М. : Центр развития государственно-частного партнерства, 2014. - 55 с.

48. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н // Российская газета. - 2003. - № 250. - 10 дек.

49. Мещерякова, Ж.В. Государственно-частное партнёрство в сфере здравоохранения: проблемы и пути решения / Ж.В. Мещерякова, В.С. Дзекунскас // Научный альманах. - 2015. - № 12-1(14). - С. 254-257.

50. Мизиковский И.Е. Правовое и учетное обеспечение хозяйственной деятельности по концессионным соглашениям / И.Е. Мизиковский, С.А. Кемаева // Экономика и предпринимательство. - 2014. -№ 3 (44). - С. 185-191.

51. Налоговый кодекс РФ Часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ст. 39, 174, 264, 378) // Собрание законодательства Российской Федерации. -1998. - № 31. - Ст. 3824.

52. Организационные и институциональные формы реализации транспортно-транзитного потенциала России на основе государственно-частного партнерства. Часть III / В.А. Цветков, А.А. Медков, К.Х. Зоидов, З.К. Зоидов // Научное издание. Серия 1: Экономика и право. - 2016. - № 3. -С. 5-22.

53. Остром, Э. Управляя общим : Эволюция институтов коллективной деятельности : пер. с англ. / Элеонор Остром. - М. : ИРИСЭН, Мысль, 2010. - 447 с. (Серия «Экономика»).

54. Палеес, И.В. Бухгалтерский учет операций по концессионным соглашениям : автореф. дис. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Палеес Ирина Владимировна. - СПб., 2009. - 23 с.

55. Палеес И.В. Бухгалтерский учет концессионных соглашений в области инфраструктуры по российским и международным стандартам / И.В. Палеес // Вестник ИНЖЭКОНа. Серия: Экономика. - 2009. - № 7. - С. 238240.

56. Палеес И.В. Методология бухгалтерского учета и отражения в отчетности объекта концессионного соглашения / И.В. Палеес // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2009. -№ 52. - С. 67-79.

57. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового учета) / В.Ф. Палий. - М. : ИНФРА-М, 2006. - 279 с.

58. Панков, В.В. Институциональный подход и теория учета. Сборник научных трудов / В.В. Панков. - М. : Компания Спутник+, 2007.

59. Пешков В.В. Концессия как инструмент модернизации инфраструктурных объектов / В.В. Пешков, М.В. Матвеева, В.С. Рютин // Вестник Волгоградского государственного университета. Серия 3: Экономика. Экология. - 2016. - № 4 (37). - С. 130-139.

60. Попов А.И. Концессионные соглашения : 12.00.03 Попов, Александр Иванович Концессионные соглашения: гражданско-правовой аспект: диссертация ... кандидата юридических наук : 12.00.03 Рязань, 2007 175 с.

61. ПБУ «Учет нематериальных активов». Приложение к Приказу Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007)» // Российская газета. - 2008. - № 22. - 2 февр.

62. ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Приложение к Приказу Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по

бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01» // Российская газета. - 2001. - № 91-92. - 16 мая.

63. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 октября 2012 г. № 03-05-04-01/36 «О налогообложении объектов и инвестиций по концессионному соглашению».

64. Письмо Минфина РФ от 07.09.2007 № 03-03-05/231 «Об учете в целях исчисления налога на прибыль организацией, выступающей концессионером по концессионному соглашению, концессионной платы за право владения и пользования объектом соглашения и суммы начисленной амортизации по данному объекту».

65. Письмо Минфина РФ от 19 декабря 2007 г. № 07-05-06/324 «Об отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, осуществляемых концессионером при исполнении концессионного соглашения, и о применении концессионером налоговых вычетов по НДС».

66. Попова, Л.В. Роль и анализ управленческого учета в системе управления организацией / Л.В. Попова, И.А. Маслова, К.Э. Дудина // Управленческий учет. - 2016. - № 9. - С. 11-14.

67. Попова, Л.В. Роль стратегического анализа в проведении государственной политики / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, С.В. Якимчук // Экономические гуманитарные науки. - 2016. - № 10(297). - С. 72-79.

68. Попова, Л.В. Сущность внутренней учетно-аналитической системы предприятия и ее элементы / Л.В. Попова, В.С. Скрудин // Экономические гуманитарные науки. - 2016. - № 8(295). - С. 52-58.

69. Попова, Л.В. Характеристика управленческой составляющей учетно-аналитической системы хозяйствующего субъекта / Л.В. Попова, С.А. Алимов, М.С. Алимова // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). - 2016. - № 5. - С. 19-24.

70. Постановление Правительства Российской Федерации от 05.12.2006 № 747 «Об утверждении типового концессионного соглашения в

отношении гидротехнических сооружений» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 50. - Ст. 5351.

71. Постановление Правительства Российской Федерации от 05.12.2006 № 746 «Об утверждении типового концессионного соглашения в отношении морских и речных судов, судов смешанного (река-море) плавания, судов, осуществляющих ледокольную проводку, гидрографическую, научно-исследовательскую деятельность, паромных переправ, плавучих и сухих доков» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 50. - Ст. 5350.

72. Постановление Правительства Российской Федерации от 05.12.2006 № 745 «Об утверждении типового концессионного соглашения в отношении морских и речных портов, гидротехнических сооружений портов, объектов производственной и инженерной инфраструктур портов» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 50. - Ст. 5349.

73. Постановление Правительства Российской Федерации от 05.12.2006 № 744 «Об утверждении типового концессионного Соглашения в отношении объектов железнодорожного транспорта» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 50. - Ст. 5348.

74. Постановление Правительства Российской Федерации от 05.12.2006 № 748 «Об утверждении типового концессионного соглашения в отношении систем коммунальной инфраструктуры и иных объектов коммунального хозяйства, в том числе объектов водо-, тепло-, газо- и энергоснабжения, водоотведения, очистки сточных вод, переработки и утилизации (захоронения) бытовых отходов, объектов, предназначенных для освещения территорий городских и сельских поселений, объектов, предназначенных для благоустройства территорий, а также объектов социально-бытового назначения» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 50. - Ст. 5352.

75. Постановление Правительства Российской Федерации от

05.12.2006 № 739 «Об утверждении типового концессионного соглашения в отношении аэродромов, зданий и (или) сооружений, предназначенных для взлета, посадки, руления и стоянки воздушных судов, а также объектов производственной и инженерной инфраструктур аэропортов»; // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 50. - Ст. 5343.

76. Постановление Правительства Российской Федерации от

09.02.2007 № 90 «Об утверждении типового концессионного соглашения в отношении объектов культуры, спорта, организации отдыха граждан и туризма и иных объектов социально-культурного назначения» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2007. - № 8. - Ст. 1009.

77. Постановление Правительства Российской Федерации от 11.11.2006 № 673 «Об утверждении типового концессионного соглашения в отношении объектов по производству, передаче и распределению электрической и тепловой энергии» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 47. - Ст. 4904.

78. Постановление Правительства Российской Федерации от 11.11.2006 № 672 «Об утверждении типового концессионного соглашения в отношении объектов трубопроводного транспорта» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 47. - Ст. 4903.

79. Постановление Правительства Российской Федерации от 11.11.2006 г. № 671 «Об утверждении типового концессионного соглашения в отношении объектов образования» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 47. - Ст. 4902.

80. Постановление Правительства Российской Федерации от 14.02.2009 № 138 «Об утверждении типового концессионного соглашения в отношении объектов здравоохранения, в том числе объектов, предназначенных для санаторно-курортного лечения» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2009. - № 9. - Ст. 1106.

81. Постановление Правительства Российской Федерации от 15.06.2009 № 495 «Об установлении требований к концессионеру в отношении банков, предоставляющих безотзывные банковские гарантии, банков, в которых может быть открыт банковский вклад (депозит) концессионера, права по которому могут передаваться концессионером концеденту в залог, и в отношении страховых организаций, с которыми концессионер может заключить договор страхования риска ответственности за нарушение обязательств по концессионному соглашению» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2009. - № 25. - Ст. 3076.

82. Постановление Правительства Российской Федерации от 22.12.2006 № 791 «Об утверждении типового концессионного соглашения в отношении метрополитена и другого транспорта общего пользования» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2007. - № 1 (часть II). -Ст. 252.

83. Постановление Правительства Российской Федерации от 27.05.2006 № 319 «Об утверждении типового концессионного соглашения в отношении автомобильных дорог и инженерных сооружений транспортной инфраструктуры, в том числе мостов, путепроводов, тоннелей, стоянок автотранспортных средств, пунктов пропуска автотранспортных средств, пунктов взимания платы с владельцев грузовых автотранспортных средств» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2006. - № 23. - Ст. 2511.

84. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» [Электронный ресурс] // Инфрмационно-правовая система «ГАРАНТ». -Режим доступа : http://base.garant.ru/5761588.

85. Практика применения концессионных соглашений для развития региональной инфраструктуры в Российской Федерации. - М.: Центр развития государственно-частного партнерства, 2015.

86. Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)».

87. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

88. Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)».

89. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99)».

90. Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)».

91. Проворотов, И.А. Эволюция теоретических взглядов на сущность концессии / И.А. Проворотов // ФЭС : Финансы. Экономика. - 2016. - № 6. -С. 5-9.

92. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика : пер. с фр. / Ж. Ришар ; под ред. Я. В. Соколова. - М. : ФиС, 2000. - 160 с.

93. Рудановский, А.П. Теория балансового учета. Введение в теорию балансового учета. Баланс как объект учета, Москва / А.П. Рудановский. - М. : АО Московское научное издание «Макиз», 1928. - 177 с.

94. Савинова, О.Н. Договорное регулирование концессионных отношений по законодательству Российской Федерации : автореф. дис. ... канд. юрид. наук / О.Н. Савинова. - Казань, 2009.

95. Сарычев А.А. Концессионные соглашения в строительстве: бухгалтерский учет и налогообложение / А.А. Сарычев //Бухучет в строительных организациях. - 2016. - № 4. - С. 45-57.

96. Сарычев А.А. Учет реализации концессионных соглашений в строительстве по международным стандартам / А.А. Сарычев // Бухучет в строительных организациях. - 2016. - № 5. - С. 34-45.

97. Скобелева И.П. Учет риска инвестиционных проектов, реализуемых в форме концессионных соглашений / И.П. Скобелева, О.В. Малиновская, Н.Е. Калашник // Вестник государственного университета морского и речного флота им. адмирала С.О. Макарова. - 2009. - № 2. - С. 119а-125.

98. Советский энциклопедический словарь / гл. ред. А.М. Прохоров. - 4-е изд. - М. : Советская энциклопедия, 1987. - С. 81.

99. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - М. : Финансы и статистика, 2000. - 496 с.

100. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет : от истоков до наших дней/ Я.В. Соколов. - М. : Аудит, ЮНИТИ», 1996. - 638 с.

101. Соколов, Я.В. Моделирование и его роль в бухгалтерском учете / Я.В. Соколов // Бухгалтерский учет. - 1996. - № 6. - С. 3-8.

102. Соколов М.Ю. Соглашения о государственно-частном партнерстве: понятие и содержание в теории и практике / М.Ю. Соколов, С.В. Маслова // Вестник Санкт-Петербургского университета. Серия 14. Право. - 2014. - № 4. - С. 126-145.

103. Сосна, С.А. Концессионные соглашения : теория и практика / С.А. Сосна. - М. : Нестор академик Паблишерс, 2002. - 251 с.

104. Стандарты бухгалтерского учета в государственном секторе: Отечественная и зарубежная практика / М.В. Мельник, И.А. Захарова, Е.В. Косендяк, О.А. Яковчук // Экономика и управление : Проблемы, решения. -2016. - Т. 2, № 5. - С. 77-81.

105. Тищенко, И.А. Структурированный план счетов как основа постановки на учет операций по концессионным соглашениям / И.А. Тищенко // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). - 2016. -№ 5. - С. 33-40.

106. Тищенко И.А. Традиционный финансовый учет операций по концессионным соглашениям / И.А. Тищенко // Труды международной

научно-практической конференции «Транспорт: наука, образование, производство». - 2016. - С. 280-282.

107. Тищенко И.А. Комплексная модель операций по концессионным соглашениям / И.А. Тищенко // Аудит и финансовый анализ. - 2016. - № 3. -С. 383-392.

108. Ткач, В.И. Инжиниринговая теория бухгалтерского учета. Квалиметрический учебник / В.И. Ткач, М.В. Шумейко. - Ростов н/Д, 2013. -460 с.

109. Ткач, В.И. Стратегический управленческий учет : монография / В.И. Ткач, М.В. Шумейко, Т.О. Графова ; Рост. гос. эконом. ун-т «РИНХ». -Ростов н/Д, 2008. - 260 с.

110. Ткач, В.И. Теория, система и модели инжинирингового сетевого учета. Квалиметрический учебник / В.И. Ткач, О.И. Кольвах. - Ростов н/Д, 2014. - 275 с.

111. Ткач, В.И. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг : учеб. пособие для экономических специальностей вузов / В.И. Ткач, О.Н. Гончаренко. - М. : МарТ, 2004 . - 160 с.

112. Тхамокова, С.М. Управленческий учет в системе управления центрами ответственности/ С.М. Тхамокова, А.Х. Темрокова // Успехи современной науки. - 2016. - Т. 4, № 10. - С. 6-8.

113. Федеральный закон от 21.07.2005 № 115-ФЗ «О концессионных соглашениях» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2005. -№ 30 (часть II). - Ст. 3126.

114. Федеральный закон от 21.07.2014 № 265-ФЗ (ред. от 29.12.2014) «О внесении изменений в Федеральный закон «О концессионных соглашениях» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2014. -№ 30 (часть I). - Ст. 4266.

115. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации. - 2011. - № 50. - Ст. 7344.

116. Цветков, В.А. Государственно-частное партнерство - основа форма реализации транспортно-транзитного потенциала России / В.А. Цветков, К.Х. Зоидов // Экономика региона. - 2016. - Т. 13, № 1. - С. 1-12.

117. Чайковская, Л.А. Современные концепции бухгалтерского учета (теория и методология) : автореф. дис. ... д-ра экон. наук/ Л.А. Чайковская. -М., 2007.

118. Черникова, В.Е. Концессия как специфическая форма взаимодействия государства с частным предпринимательством / В.Е. Черникова // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. -2016. - № 28-1. - С. 44-48.

119. Чернов С.С. Виды и формы государственно-частного партнерства в современных экономических условиях / С.С. Чернов, М.В. Фильченкова // Бизнес. Образование. Право. - 2017. - № 3 (40). - С. 82-89.

120. Шапошников, А.А. Классификационные модели в бухгалтерском учете / А.А. Шапошников. - М. : Финансы и статистика, 1982. - 144 с

121. Шер, И.Ф. Бухгалтерия и баланс / И.Ф. Шер ; пер. с нем. под ред. Н.С. Лунского. - М., 1926.

122. Широбоков, В.Г. Развитие активно-адаптивной системы бухгалтерского учета на основе междисциплинарных экономических исследований / В.Г. Широбоков // Апрельские научные чтения имени профессора Л.Т. Гиляровской, 2015. - С. 154-157.

123. Широбоков, В.Г. Стратегический аудит как средство достижения долгосрочных целей экономического субъекта / В.Г. Широбоков, Д.Н. Литвинов // Международный бухгалтерский учет. - 2016. - № 8(398). - С. 2737.

124. Щемелев, А.Н. Стратегический учет инноваций в коммерческих организациях : теория и методология : автореф. дис. ... д-ра экон. наук / А.Н. Щемелев. - Ростов н/Д, 2007.

125. Шорохов С.В. Концессионное соглашение как форма публичного управления : сравнительно-правовое исследование: диссертация ... кандидата

юридических наук : 12.00.14 / Шорохов Сергей Валерьевич; [Место защиты: Рос. ун-т дружбы народов].- Москва, 2009.- 223 с.

126. Ярошевич, Н.Ю. Практика использования концессий в инфраструктурных отраслях (на примере аэропортов) / Н.Ю. Ярошевич // Новая наука: Современное состояние и пути развития. - 2016. - № 11-1. - С. 259.

127. http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=1 16527.

128. http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165/2a93040c 611883e4f236ff3200a2a4115204^4.

129. http://www.minstroyrf.ru/press/okolo-40-kontsessionnykh-soglasheniy-v-rossii-deystvuet-v-sfere-zhkkh.

Приложение 1

Схемы реализации проектов в рамках концессионных соглашений

Тип концессии Содержание

Концессии, предполагающие новое строительство (Greenfield projects)

«Строительство, передача, управление»(В«г/d Transfer,Operate-BTO) Концессионер осуществляет строительство нового объекта, после завершения объект принимается концедентом в собственность, после чего он передаётся в эксплуатацию концессионера.

«Строительство, владение и эксплуатация» (Build, Own, and Operate - BOO) Государство предоставляет частному инвестору права собственности на объект, который частный инвестор строит и эксплуатирует, регулируя доступ к объекту, цены и планы развития.

«Строительство, владение, эксплуатация и передача» (Build, Own, Operate, and Transfer — BOOT) Частный инвестор строит, владеет и эксплуатирует объект в течение срока, установленного соглашением между ним и государством. Собственность на объект переходит к государству по истечению срока действия соглашения.

«Строительство, эксплуатация и передача» (Build, Operate, and Transfer — BOT) Концессионер строит и эксплуатирует объект, принимая на себя все риски, по истечению срока действия соглашения передает объект государству. В течение срока действия соглашения частный инвестор может иметь право собственности на объект.

«Строительство, аренда и передача» (Build, Lease, and Transfer — BLT) Частный инвестор строит новый объект, принимая на себя все риски, затем передает готовый объект государству в собственность, после чего арендует его у концедента и эксплуатирует до окончания срока аренды.

Концессии, предполагающие восстановление объекта

«Восстановление (реконструкция), эксплуатация и передача» (Rehabilitate, Operate, and Transfer -ROT) Концессионер восстанавливает (реконструирует) уже существующий объект, эксплуатирует его в рамках установленных договором сроков, принимая все риски, после чего возвращает концеденту.

«Восстановление, арендаипередача» (Rehabilitate, Lease or Rent, and Transfer — RLT) Концессионер восстанавливает (реконструирует) уже существующий объект, затем арендует его или берет в лизинг у государства на срок, установленный соглашением, принимая на себя все риски, после чего возвращает объект государству.

«Строительство, восстановление (реконструкция), управление и передача (Build, Rehabilitate, Operate, and Transfer — BROT) Частный инвестор реконструирует объект концессии, расширяет его или осуществляет строительство нового наряду с реконструкцией объекта концессии, эксплуати-рует объект в течение срока концессии. По истечении срока действия соглашения объект возвращается государству.

Концессии, предполагающие проектирование объекта

«Проектирование и строительство» (Design, and Build — DB) Частный инвестор (в виде одной компании, консорциума, совместного предприятия или других организаций, собранных для конкретного проекта) обязуется выполнить контракт на фиксированную сумму для обеих услуг: проектирование и строительство.

«Проектирование, строительство и эксплуатация/содержание» (Design, and Build, and Operate/Maintain -DBO/DBM) Схема комплексного партнерства, которая объединяет в себе контрактные обязательства частного партнера в модели ЭБ - проектирование и строительство с эксплуатацией /техническим обслуживанием. На обязательства частного сектора, обеспеченные единым контрактом, накладывается государственное финансирование проекта.

«Проектирование, строительство, финансирование и эксплуатация» (Design, Build, Finance and Operate -DBFO) Частный партнер проектирует инфраструктурный объект в соответствии с требованиями государственных органов, финансирует его строительство, эксплуатирует генерирующую доходы инфраструктуру в обмен на право сбора доходов в течение срока действия договора. По истечении последнего активы могут быть возвращены государству, если это предусмотрено условиями контракта.

Контракты на управление и эксплуатацию

^тракт на управление (Management Contract - MC) В модели государство оплачивает частной компании ее расходы по управлению объектами инфраструктуры; за эксплуатационные риски несет ответственность государство.

^тракт на управление и эксплуатацию (Operation and Management Contract - OMC). Соглашение между государственным органом и частной компанией в соответствии с которым ответственность за управление и эксплуатацию инфраструктурного объекта передается частному сектору. Вознаграждение частному сектору выплачивается на фиксированной или дифференцированной основе, с учетом премий, связанных с достижением конкретных целевых показателей.

Сервисный контракт (Service Contract - SC) Соглашение между государственным органом и частной компанией о передаче в краткосрочную эксплуатацию государственных активов (инфраструктурных объектов) частной компании. Управление, контроль и инвестиционные обязательства остаются у государства, сохраняющего за собой финансовые риски.

Макет концессионного производного балансового отчета

Начальный Корректировочные Скорректированный Агр егированные концессионные записи Концессионный производный Гипотетические Гипотетический производный

оператор записи оаланс балансовый проводки балансовый

отчет отчет

Элементы Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма Дт Кт Сумма

Активы

Капитал

Обязательства

Баланс

Чистые

активы

Чистые

пассивы

Отклонение

ЧА

Ценовая

составляющая

Методика бухгалтерского учета операций по концессионному

соглашению

Тип концессии

Бухгалтерская проводка Содержание хозяйственной операции

Дт Кт

«Строительство, передача, управление» (Build, Transfer, Operate-BTO)

91.02/Прочие расходы 76/Расчеты по гарантиям Отражены расходы по выданным банковским гарантиям для участия в концессионном соглашении

76/Расчеты по гарантиям 51 «Расчетный счет» Перечислена сумма по договору банковской гарантии

001 «Арендованные основные средства» Аренда земельного участка для строительства объекта концессионного соглашения (далее ОКС)

20/Основное производство/44/Расходы на продажу 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Выполнено проектирование ОКС

08/строительство (реконструкция) ОКС 20/Основное производство/44/Расходы на продажу Расходы по проектированию ОКС включены в первоначальную стоимость

08/строительство (реконструкция) ОКС 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Отражены расходы по строительству объекта концессионного соглашения

08/строительство (реконструкция) ОКС 76/расчеты с концедентом Включены в расходы по строительству объекта концессионного соглашения суммы арендной платы за землю.

08/строительство (реконструкция) ОКС 67/Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Включены в расходы по строительству объекта концессионного соглашения платежи по полученным денежным средствам от кредиторов

76/расчеты с концедентом 86/Целевое финансирование ОКС Начислена сумма государственного финансирования на строительство объекта концессионного соглашения

51 «Расчетный счет» 76/расчеты с концедентом Получены денежные средства от государства в рамках финансирования концессионного соглашения

01/ОКС для передачи концеденту 08/строительство (реконструкция) ОКС Принят к учету объект концессионного соглашения, готовый для передачи концеденту

01/Выбытие ОКС 01/ОКС для передачи концеденту Объект, построенный в рамках концессионного соглашения, передан концеденту

08/приобретение ОКС 76/расчеты с концедентом Получен объект в рамках концессионного соглашения

01/Основные средства, полученные в рамках КС 08/ приобретение ОКС Ввод в эксплуатацию объекта концессионного соглашения.

86/Целевое финансирование ОКС 98/Доходы, полученные в рамках создания ОКС Сумма государственного финансирования объекта концессионного соглашения признана в качестве доходов будущих периодов

20/Основное производство/44/Расходы на продажу 02/Амортизация по ОКС Начислена ежемесячная амортизация по объекту концессионного соглашения

98/Доходы, полученные в рамках создания ОКС 91.01/Прочие доходы Списана на доходы отчетного периода соответствующая доля доходов, полученных в рамках создания объекта концессионного соглашения

62/Расчеты с покупателями и заказчиками 90.01/Выручка по деятельности в рамках концессионного соглашения Отражена выручка по деятельности в рамках концессионного соглашения

01/ Выбытие объекта концессионного соглашения 01/Основные средства, полученные в рамках КС Отражено списание первоначальной стоимости объекта концессионного соглашения, подлежащего возврату концеденту в связи с окончанием срока действия соглашения

02/Амортизация по ОКС 01/ Выбытие объекта концессионного соглашения Списана сумма амортизации объекта концессионного соглашения в связи с возвратом концеденту

91.02/Прочие расходы 01/ Выбытие объекта концессионного соглашения Отражена сумма финансового результата от выбытия объекта концессионного соглашения

«Строительство, владение и эксплуатация» (Build, Own, and Operate - BOO)