Формирование методики бухгалтерского учета арендных операций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Лукьяненко, Ольга Викторовна

• Лукьяненко, Ольга Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Лукьяненко, Ольга Викторовна

Введение.

Глава 1. Теоретико-экономические и правовые основы аренды.

1.1 Экономическое содержание арендных отношений.

1.2 Правовое регулирование и развитие аренды в России.

1.3 Международный подход к определению и классификации аренды.

Глава 2. Концептуальные положения методики формирования системы учета арендных операций.

2.1 Оценка действующей практики финансового учёта аренды.

2.2 Методические подходы к построению системы учета арендных операций.

2.3 Организация синтетического и аналитического учета аренды.

Глава 3. Развитие содержания финансовой отчётности в части формирования показателей по арендным операциям.

3.1 Состав и содержание показателей финансовой отчётности, формируемых участниками арендных отношений.

3.2 Влияние применяемой учётной методики на структуру финансовой отчётности и оценку финансового состояния организации - арендатора.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование методики бухгалтерского учета арендных операций»

Актуальность темы исследования. На сегодняшний день в условиях рыночной экономики арендные отношения вышли на качественно новый уровень, который определяется множественностью участников, длительностью сроков аренды, а так же специфичностью предметов, сдаваемых в аренду. Наибольшую популярность из всех существующих видов аренды имеет финансовая аренда (лизинг), которая рассматривается компаниями как альтернативный вариант покупки дорогостоящих основных фондов с длительными сроками эксплуатации. Однако, если с точки зрения правового регулирования арендные операции характеризуются определённой последовательностью и проработанностью, то относительно порядка организации и методики бухгалтерского учёта указанных операций существует множество спорных и противоречивых моментов. Финансовая аренда как предмет нормативного регулирования в области бухгалтерского учёта требует должного внимания со стороны законодателей. В первую очередь, это связано с привлечением в данную сферу экономики финансовых ресурсов с целью последующего увеличения масштабов деятельности производственных предприятий, в том числе среднего и малого бизнеса. Особенно актуально решение этой задачи в рамках интеграции России в систему Международных стандартов финансовой отчётности (далее - МСФО, международные стандарты), направленной на привлечение отечественными компаниями иностранного капитала. Именно поэтому в качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации были приняли сами МСФО.

Концептуальные положения развития бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, одобренные приказом Минфина РФ в перспективе до 2010 года, определили в качестве главной направляющей - повышение качества информации, формируемой в системе бухгалтерского учёта и отчётности, необходимой её заинтересованным пользователям. 2008 год определил начало второго этапа реализации концепции, в рамках которого должна быть произведена оценка возможности перехода всех экономических субъектов к новой системе требований составления отчётности, предъявляемых МСФО. В связи с этим, перед законодателями стоит задача по совершенствованию не только принципов и требований к организации учётного процесса, но и методики бухгалтерского учёта по всем направлениям деятельности экономического субъекта.

Как МСФО, так и российские стандарты бухгалтерского учёта определяют порядок формирования показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности хозяйствующих субъектов, а также порядок её предоставления всем заинтересованным пользователям. В качестве основных требований, предъявляемых к структуре отчётности и оценке её показателей, выступают полнота и достоверность информации. Поскольку сбор, регистрация, оценка, обработка и обобщение необходимой информации осуществляется в системе бухгалтерского учёта, очевидно, что бухгалтерский учёт является основой формирования полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности организации. При этом, концентрация внимания должна быть направлена на вопросы не столько организационного характера, сколько методологического. Именно методика учёта имущества, обязательств, капитала, а также всех хозяйственных операций организации предопределяет систему показателей её финансовой отчётности.

Специфичность заключения и реализации договора финансовой аренды определяют методологические особенности учёта арендных операций, сформулированные в международных (МСФО №17 «Аренда») и российских нормах (Указания об отражении в бухгалтерском учёте операций по договору лизинга, утверждённые приказом Минфина России от 17.02.1997 №15). Положения указанных документов принципиально отличаются. При этом с точки зрения практики их применения ни один в полной мере не способствует выполнению основной задачи бухгалтерского законодательства - составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, необходимой пользователям бухгалтерской отчётности.

Таким образом, на сегодняшний день становится актуальным вопрос о разработки такой методики учёта арендных операций, которая обеспечивала бы, с одной стороны, гармонизацию с требованиями МСФО, а с другой — учитывала сложившуюся в России практику согласования и реализации условий договора аренды.

Степень разработанности проблемы. Вопросами развития арендных (в том числе лизинговых) отношений в России: экономическими и правовыми аспектами занимались: В.Д Газмана, В.А. Горемыкина, В.В. Витрянского, Д.В. Лелецкого, В.В. Ковалёва, Е.В. Кабатовой, В.М. Джуха, Г.В. Земляковой, A.M. Тавасиева, М.М. Коршунова, М.Н. Агафоновой, JI.H. Прилуцкий, А.С. Пола-марчук, О.А. Красноперовой, Н.П. Кабытова, Дерек А. Блум, А.Ш. Абдулхами-дова, Г.А. Омельченко, А.Б. Тарушкина и другие.

Вопросам применения и адаптации МСФО в России посвящены работы следующих отечественных и зарубежных авторов: А.С. Бакаева, П.С. Безруких, В.Г. Гетьмана, В.В. Ковалёва, Р.Г. Каспиной, В.А. Тереховой, В.Ф. Палий, С.А. Николаевой, Л.Э. Шнейдман, О.В. Рожнова, Мюллера Г., Микка Г., Нидлза Б., Андерсона X., Колдуэлла Д. и др. Отдельные вопросы внедрения МСФО №17 «Аренда» в отечественную практику учета и отчётности рассмотрены в работах

A.С. Бакаева, И.С. Поспелкова, Н.Н. Поташковой, В.В. Ковалёв, Т.Ю. Еприко-ва.

В изучение особенностей организации бухгалтерского учёта арендных операций и формирования методики существенный вклад внесли: А.С. Бакаев,

B.В. Ковалёв, А. М.Абашина, В.Д Газман, В.А. Горемыкин, И.В. Горшкова, И.В. Антоненко, А.В. Титаева, Ю.Н. Ледакова, А.В. Вагапова, Л.Г. Кисурина, Ю. Ким, В.В. Семенихин, Л.П. Хабарова, Т.Ю. Еприкова, С.А. Быкова, З.Д. Полякова, М.Н. Буряков, И.В. Панина и другие. Однако исследователи в своих рассуждениях основывались либо на практике применения действующих в России нормативных актов, либо полной адаптации отечественной методики учёта арендных операций к положениям МСФО с целью последующей трансформации отчётности. Основным недостатком этих подходов явилась их однонаправленность. Совершенствование методики должно производится с использованием системного подхода - в качестве основных направляющих автором были выбраны требования МСФО, а так же система нормативного регулирования и практика реализации арендных (в том числе лизинговых) отношений в России.

Таким образом, возрастающая значимость и недостаточная разработанность многих аспектов исследования бухгалтерского учёта арендных операций с точки зрения международной и отечественной систем учетной стандартизации предопределили цель и основные направления работы.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационной работы заключается в разработке и обосновании теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию методики бухгалтерского учёта арендных операций и развитию форм бухгалтерской отчётности участниками договора аренды.

Цель исследования предопределила постановку и решение следующих задач:

1) проанализировать экономическую природу, юридическую форму и содержание арендных операций в России в соотношении с международными нормами;

2) определить и сформулировать направления совершенствования методики бухгалтерского учёта операций, совершаемых основными участниками арендных отношений;

3) разработать систему критериев классификации аренды с точки зрения экономического содержания;

4) разработать и обосновать положения по усовершенствованию методики бухгалтерского учета арендных операций;

5) усовершенствовать состав и содержание показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности, формируемой основными участниками арендных отношений;

6) определить влияние применяемой учётной методики арендных операций на степень достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности;

7) разработать положения проекта нормативного документа, регламентирующего порядок учёта арендных операций, как отдельного элемента системы национальных учетных стандартов.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования послужила организация бухгалтерского учёта операций, возникающих в ходе реализации условий договора аренды. Объектом исследования явились учётные процессы, осуществляемые в рамках деятельности российских организаций, выполняющих функции участников арендных отношений.

Область исследования соответствует требованиям паспорта специальности ВАК 08.00.12. - Бухгалтерский учёт, статистика:

1) методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета и экономического анализа (1.4);

2) регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных данных (1.6);

3) адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам (1.7).

Теоретические, методологические и информационные основы диссертационной работы. Исследование проведено на основе монографического, абстракно-логического метода и метода сравнений. В процессе диссертационного исследования применялся метод бухгалтерского учёта.

Теоретической и методологической базой исследования явились законодательные и подзаконные нормативные акты, регулирующие арендные отношения и лизинговую деятельность в России, порядок организации и методику учёта арендных операций, по состоянию на 1 января 2009 года, а так же труды и научные выводы по исследуемым вопросам российских и зарубежных учёных.

Информационной базой послужили статистические материалы развития аренды в России, данные учётной политики, первичной учётной документации, сводных бухгалтерских регистров синтетического и аналитического учёта, бухгалтерская отчётность ОАО «Запсибгазпром» за период с 2005 по 2007 года, а также электронные ресурсы Интернет.

Научная новизна исследования. Научная новизна исследования заключается в решении научной задачи, имеющей существенное значение для развития бухгалтерского учёта и отчётности — разработке и обосновании методики бухгалтерского учёта арендных операций. По результатам проведённого исследования получены следующие наиболее существенные научные результаты:

1) разработана и обоснована система критериев, являющая основу классификации арендных операций с точки зрения их экономического содержания, как предопределяющего методику учёта фактора;

2) сформулированы и обоснованы положения по усовершенствованию методики учёта операций текущей и финансовой аренды, обеспечивающие единообразие ведения учёта имущества;

3) разработаны регистры синтетического и аналитического учёта предложенных учётных категорий - отложенных арендных активов и отложенных арендных обязательств;

4) разработана система показателей форм бухгалтерской (финансовой) отчётности, формируемой арендатором в условиях реализации финансовой аренды;

5) выявлена зависимость и определено влияние применяемой учётной методики арендных операций на степень достоверности показателей бухгалтерской (финансовой) отчётности арендатора на основе обобщения результатов анализа системы данных бухгалтерского учёта и отчётности ОАО «Запсибгазпром».

Теоретическая и практическая значимость исследования. Положения и выводы представленные в работе являются определённым вкладом в развитие бухгалтерского учёта арендных операций. Содержащиеся в диссертации научно-методические предложения могут служить основанием для дополнения, уточнения понятий и методов, применяемых в теории и практике бухгалтерского учёта операций, совершаемых экономическим субъектом в ходе реализации любого из видов договора аренды.

Практическая значимость результатов проведённого исследования заключается в их непосредственной направленности на достижение цели законодательства о бухгалтерском учёте; решение задач, связанных с обеспечением достоверности показателей бухгалтерской отчётности необходимой для принятия управленческих решений и осуществления функций контроля.

Реализация разработанных рекомендаций позволит привести к единообразию методики учёта арендных операций, полноте и достоверности формирования показателей бухгалтерской отчётности участниками отношений, организации процесса своевременности получения необходимой заинтересованным пользователям информации о финансовом положении организации и принятия управленческих решений на всех этапах реализации договора аренды.

Результаты исследования могут быть также использованы в учебном процессе при разработке учебно-методического материала по дисциплинам: «Бухгалтерский (финансовый) учёт», «Бухгалтерский (управленческий) учёт», «Бухгалтерская (финансовая) отчётность», «Анализ финансовой отчётности».

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации опубликованы в статьях, докладывались на международных и региональных научно-практических конференциях. Теоретические, методические и практические положения работы использованы автором в учебном процессе при проведении лекций и семинаров по курсам «Бухгалтерский (управленческий) учёт» и «Бухгалтерская (финансовая) отчётность». Значительная часть выводов и предложений, представленных в диссертационной работе, успешно были использованы в ОАО «Запсибгазпром» при разработке «Положений об организации бухгалтерского учёта арендных операций».

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Лукьяненко, Ольга Викторовна

5. Основные результаты диссертационного исследования были апробированы в хозяйственной деятельности ОАО «Запсибгазпром» (г. Тюмень).

Внедрение методики учёта арендных операций осуществлялось на основании и в соответствии с разработанным автором Положением об организации бухгалтерского учёта арендных операций в ОАО «Запсибгазпром», являющегося составной частью учетной политики и выполняющего функции локального нормативного акта в области бухгалтерского учёта и отчётности Общества.

В качестве основного «результирующего показателя» была представлена скорректированная структура бухгалтерского баланса Общества за периоды с 2005 по 2007 года. Анализ финансовой устойчивости организации, проведённый на основе скорректированных показателей бухгалтерского баланса, позволил сделать вывод об увеличении качества сформированной бухгалтерской отчётности Общества.

6. Разработанная методика бухгалтерского учёта арендных операций не противоречит принципам бухгалтерского учёта, обеспечивает выполнение задач, решаемых системой бухгалтерского учёта, и цели законодательства о бухгалтерском учёте. В связи с этим, предложенная и апробированная методика может претендовать на признание её в качестве официальной. Автором разработан и представлен в приложении проект соответствующего нормативного документа.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основе проведённого исследования в диссертации сделаны следующие основные выводы и рекомендации:

1. В современных условиях развития экономических отношений, характеризующихся определённой дестабилизацией, все большая роль отводится информации, формируемой в системе бухгалтерского учёта, которая являет собой базу для принятия управленческих решений. При этом качество получаемых сведений, выражающееся в их полноте и достоверности, зачастую играет определяющую роль. В России на сегодняшний день уровень достоверности и полноты информации определяется используемой экономическим субъектом методикой бухгалтерского учёта. Вопросы правильности применения той или иной методики всегда стояли остро в силу жесткой регламентации бухгалтерского учёта. Особенно актуальным стал этот вопрос в условиях реализации Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с МСФО. Это связано с тем, что международные и отечественные стандарты используют принципиально разные методические подходы. В частности это касается порядка классификации и учёта арендных операций, которые представляются альтернативой приобретения внеоборотных активов, в том числе специфичных и дорогостоящих.

В ходе исследования был проведён подробный анализ существующих разработок направленных на совершенствование методики бухгалтерского учёта арендных (в том числе лизинговых) операций, по результатам которого были установлены теоретическая и методологическая неразработанность вопросов реализации системного подхода к формированию методики учёта аренды.

2. Проведённые исследования содержания, сущности аренды, а также её классификаций позволили установить разность в используемых международными и отечественными нормами подходах, что предопределило в свою очередь выделение в системе гражданского и бухгалтерского права такой категории как «лизинг (финансовая аренда)». Однако содержание финансовой аренды проявляется лишь в системе финансового учёта и отчётности. В связи с этим, было предложено внести соответствующие корректировки в отдельные нормы гражданского законодательства - ГК РФ и Закон «О лизинге». Кроме того, по результатам анализа системы общих и специальных норм бухгалтерского законодательства, регулирующих учётные аспекты аренды, сделан вывод об отсутствии системности и единообразия в существующих методиках. Таким образом, все выше перечисленные замечания определили актуальность разработки и обоснования единой учётной методики арендных операций, исходными параметрами которой являются:

1) принципы реформирования бухгалтерского учёта, определяющие ведущую роль международных стандартов в процессе реформирования,

2) задачи бухгалтерского учёта ориентированные на полноту и достоверность формируемой в системе бухгалтерского учёта информации,

3) цели законодательства о бухгалтерском учёте - обеспечение единообразия учёта,

4) сложившаяся практика реализации арендных отношений их основными участниками - в договоре аренды определяются такие условия как: балансодержатель, нерасторжимость, передача права распоряжения предметом аренды и др.

3. Анализ положений МСФО №17 «Аренда» и обзор проведённых исследований вопросов конвергенции международных стандартов и трансформации финансовой отчётности российский организаций определил ряд замечаний, не позволяющих в полной мере реализовать методику Стандарта в российской практике арендных отношений. Поэтому в основу разрабатываемой методики были положены базовые составляющие МСФО - классификация аренды по экономическому содержанию, принципы организации учёта и формирования финансовой отчётности.

Предлагаемая методика учёта арендных операций строится на выделении текущей и финансовой аренды, как исключительно учётных категорий независящих от юридической формы договора. С этой целью нами было проведено уточнение и обоснование системы классификационных признаков.

Видовая принадлежность арены предопределяет для основных участников арендных отношений организацию учёта операций и применяемую систему корреспонденции.

4. Исследование вопросов организации учёта арендных операций в международной и отечественной системах учёта позволили выявить разность в используемых подходах. Обобщенный опыт заключения и реализации условий финансовой аренды показывает, что для российских организаций балансодержателем свойственно признавать именно юридического собственника - арендодателя, а не экономического - арендатора, к которому переходят риски и выгоды связанные с владением и использованием объекта. Именно это не позволяет произвести безусловное заимствование методики, представленной в МСФО №17.

На наш взгляд, разрабатываемый вариант усовершенствованной методики должен быть сориентирован на сложившуюся именно в России практику. Таким образом, в условиях аренды, квалифицируемой в качестве финансовой, основным участникам отношений - арендодателю и арендатору предоставляется право выбора балансодержателя арендного актива.

5. Сравнительный анализ принципов ведения бухгалтерского учёта заложенных в отечественные и международные правила указал на их внешнюю схожесть в определении их содержательной части и принципиальную разницу в реализации этих принципов на практике.

Особое внимание в работе уделено рассмотрению и возможности применения принципа «достоверности и непредвзятости» широко применяемого в зарубежной практике. При этом отмечается, что часть принципа, определяющая достоверность формирования финансовой отчётности, сформулирована в российских положениях по бухгалтерскому учёту. Однако вторая составляющая принципа не менее важна и актуальна, а при рассмотрении вопросов формирования методики учёта арендных операций, имеет особое значение.

По нашему мнению, введение принципа «достоверности и непредвзятости» в систему российского законодательства по бухгалтерскому учёту, во-первых, автоматически исключит режим жёсткой регламентации правил учёта имущества, обязательств и капитала организации, во-вторых, снимет ответственность с законодателей в вопросах применения отдельных методик учёта и формирования финансовой отчётности и, в-третьих, обеспечит выполнение одной из основных задач бухгалтерского учёта - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении.

В качестве одного из основных аргументов, направленных на обоснование разработанной и предложенной в рамках исследования системы корреспонденции, был использован принцип «достоверности и непредвзятости».

1. Одной из проблем, требующей решения, как с теоретической, так и практической точки зрения, явилась разработка методики учёта операций, совершаемых арендатором в условиях финансовой аренды.

Несостоятельность действующей на сегодняшний день методики объясняется тем, что отчётность арендатора при отражении арендованного объекта за балансом не может квалифицироваться как достоверная в силу того, что в ней не представляется информация об объёмах принятых и подлежащих погашению арендных обязательств, а также будущих расходов, связанных с получением и использованием этого объекта.

Для решения поставленной задачи автором предлагается систему бухгалтерского учёта дополнить двумя новыми учётными категориями - отложенные арендные обязательства и отложенные арендные активы.

При этом под отложенными арендными обязательствами следует понимать обязательства, которые будут приняты организацией в соответствии с конкретными условиями заключённого договора финансовой аренды в обозримом будущем в результате прошедших событий.

Отложенные арендные активы представляют собой расходы, которые понесёт организация в обозримом будущем в соответствии с конкретными условиями заключённого договора финансовой аренды.

Кроме того, автором разработана и представлена в работе система условий, являющихся основанием для признания отложенных арендных обязательств и отложенных арендных активов в учёте.

2. Организация учёта тех или иных операций не ограничивается рамками применяемой системы корреспонденции. Одним из основных элементов системы организации учёта является обобщение и систематизация учётной информации.

Для обобщения информации об отложенных арендных обязательствах и отложенных арендных активах автором были введены следующие синтетические счета: 61 «Отложенные арендные обязательства» и 06 «Отложенные арендные активы».

Роль регистров синтетического и аналитического учёта указанных категорий выполняют разработанные и представленные в приложении журналы-ордера по введённым синтетическим счетам, а также журнал учета заключённых договоров финансовой аренды и ведомость учета отложенных арендных активов и обязательств.

3. Заключительным этапом формирования учётной методики является определение структуры и содержания форм бухгалтерской отчётности. На основе проведённого исследования порядка применения введённых категорий были определены основные формы бухгалтерской отчетности, требующие развития в части формирования показателей по арендным операциям. К таким формам относятся: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, отчёт о движении денежных средств и приложение к бухгалтерскому балансу.

4. Полнота и достоверность бухгалтерской отчётности являются относительными и субъективными категориями, определяющими качество предоставляемой информации. Однако, по-нашему мнению, степень достоверности и полноты отчётности возможно определить используя приём сравнения. Учитывая целевую направленность формирования отчетности, было предложено провести сравнительный анализ показателей, определяющих уровень финансовой устойчивости организации - арендатора до и после внедрения разработанной методики учёта арендных операций. Полученные результаты показали, что значения анализируемых показателей изменились, что указывает на существование непосредственной зависимости между достоверностью отчётности и применяемой методикой учёта.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Лукьяненко, Ольга Викторовна, 2009 год

1. Договор аренды Настольная книга нотариуса — Бизнес. Электронный ресурс.: http:/www.business.rin.ru.

2. Аренда. Виды аренды и их особенности Электронный ресурс.: http ://fmanciallawyer. narod.ru.

3. Договор аренды и его виды: прокат, фрахтование на время, аренда зданий, сооружений, предприятий, лизинг Текст. / Витрянский В.В. Изд. третье, стереотипное. - М.: "Статут", 2001. - 83 с.

4. Лизинг: теория, практика, комментарии Текст. / Газман В.Д. М., 1997.-417с.

5. Финансовый лизинг Текст.: уч. пособие / Газман В.Д. М.: ГУ ВШЭ, 2003.-391 с.

6. Лизинг Текст.: практическое учебно-справочное пособие / Горе-мыкин В.А. М., 1997. 30 с.

7. Аренда: право, учёт, анализ, налогообложение Текст. / Ковалёв В.В. М.: Финансы и статистика - 2000. - 272 с.

8. Избранные труды Текст. / Кулагин М.И.; Редкол.: Ем B.C., Козлова Н.В., Корнеев С.М., Кулагина Е.В., Панкратов П.А., Суханов Е.А. М.: Статут. 1997. - 330 с.

9. Анализ развития лизинга Текст. / Марущак И.И. // Лизинг. — 2005,5.

10. Кастинг лизинговых компаний: как выбрать партнера Текст. / Харитонова О. // Консультант. 2005, №13.

11. И. Лизинг как альтернатива кредита Текст. / Егорушков С., Харитонова О. // Консультант. 2004, №19.

12. Лизинг: правовое регулирование, практика Текст. / Кабатова Е.В. -М.- 1996.-204 с.

13. Комментарий к Федеральному закону «О финансовой аренде (лизинге)» Текст. / Под ред. Н.М. Коршунова. М.: Инфра-М - НОРМА, 2003. -240 с.

14. Лизинг: экономические, правовые и организационные основы Текст.: учеб. Пособие для вузов / под ред. проф. A.M. Тавасиева, проф. Н.М. Коршунова. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 320с.

15. Лизинг: экономические и правовые основы Текст.: учеб. Пособие для вузов / Карп М.В., Шабалин Е.М., Эриашвили Н.Д., Истомин О.Б., под ред. проф. Н.М. Коршенова. 2-е изд, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. -191 с.

16. Лизинг: введение в тему Текст. // Лизинг. 2004, №9.

17. Гражданско-правовая природа лизинговых отношений Текст. / Мартынов Т.Н. // Лизинг. 2005, №12.

18. Лизинговый бизнес Текст.: Практическое пособие / Чекмарёва Е.Н. М.: Экономика. - 1994. - 127 с.

19. Действительный и привлекательный метод финансирования Текст. // Лизинг. 2006, №1.

20. Лизинг и коммерческий кредит Текст. М.: ИСТ-Сервис, 1994.

21. К вопросу о сущности лизинга как экономической и правовой категории Текст. / Попов А. // Лизинг. 2005, №11.

22. Лизинг в сельском хозяйстве России: правовое регулирование Текст.: монография / Землякова Г.Л. М.: Право и государство, 2004. 215 с.

23. Лизинг как метод инвестирования Текст. / Головнина Л.А., Эстрада Т.Б. М.: МГИУ, 2001. - 82 с.

24. У каждой операции свой порядок Текст. / Газман В.Д. // Лизинг. -2006, №5.

25. Как страхуют лизинг Текст. / Береславская Д. // Консультант. -2006, №11.

26. Финансовая аренда начинается с договора Текст. / Горшкова И.В. //Лизинг.-2006, №1.

27. Лизинг в системе экономических отношений Текст. / Горемыкин1. В.А. // Лизинг. 2006, №8.

28. Учёт, анализ и бюджетирование лизинговых операций: теория и практика Текст. / Ковалёв В.В. М.: Финансы и статистика. - 2005. - 340 с.

29. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая от 30.11.94 г. № 51-ФЗ и часть вторая от 26.01.96 г. № 14-ФЗ).

30. Российская Федерация. Федеральный закон от 29.10.1998 г. №164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

31. Абашина, A.M. Аренда и лизинг Текст. / А. М. Абашина, М. Н. Симонова, И. К. Талье. Издание 2-е, перераб. и доп. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1998. - 160 с.

32. Лизинговые операции форма или содержание? Текст. / Аверчев И. // Консультант. - 2005, №3.

33. Договорное право. Книга первая: Общие положения Текст. / Брагинский М.И., Витрянский В.В. изд. 4-е, стереотипное. -М.: «Статут», 2001. -848 с.

34. Правовая база для лизинговых отношений закон Текст. / Захарь-ев Н.М. // Лизинг. - 2006, №1.

35. Американская недвижимость: что лучше покупка или аренда? Электронный ресурс.: http://www.nalogi.net.

36. Налоговые преимущества лизинга Текст. / Гуща В. // Консультант.-2005, №13.

37. Эффективность использования лизингового механизма Текст. / Дааев Н.Р. // Лизинг. 2006, №8.

38. Аренда или продажа в рассрочку? Текст. // Лизинг. 2006, №1.

39. Правовое регулирование лизинга в России в 2002 году Текст. / Дерек А. Блум. // Лизинг-ревю. 2002, №3.

40. Лизинг Текст. / Джуха В.М. Ростов н/Д.: Феникс. - 1999. - 320 с.

41. О перспективных направлениях реформы законодательства для финансовой аренды (лизинга) Текст. / Лелецкий Д.В. // Лизинг. 2005, №11.

42. Развитие правовой базы для лизинга в России Текст. / Лелецкий

43. Д.В. // Лизинг. 2005, №11.

44. Российская Федерация. Федеральный закон "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений" от 25.02.99 г. №39-Ф3.

45. Правительство РФ. Постановление от 16 июня 1994 года № 686 "Об организации обеспечения агропромышленного комплекса машиностроительной продукцией на основе долгосрочной аренды (лизинга)".

46. ГТК РФ. Приказ от 13 апреля 1995 г. №248 "Об освобождении от уплаты налога на добавленную стоимость и специального налога при ввозе на территорию Российской Федерации отдельных товаров".

47. Письмо Минсельхозпрода РФ от 01.07.1994 г. № П-1-24/1528 и Минфина РФ от 06.07.1994 г. № 9-3-1 "Временный порядок обеспечения агропромышленного комплекса продукцией машиностроения на лизинговой основе".

48. Письмо ГТК РФ от 24 мая 1999 г. №01-15/14858 "О применении Федерального закона от 29.10.98 №164-ФЗ "О лизинге".

49. Правительство РФ. Постановление от 29.06.1995 г. №633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности».

50. Указ Президента от 17.09.1994 г. №1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности».

51. Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ).

52. Российская Федерация. Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ "О лицензировании отдельных видов деятельности".

53. Минфин РФ. Приказ от 23.01.2001 г. № 7н «О внесении изменений и признании утратившими силу актов Министерства финансов Российской Федерации».

54. Минфин РФ. Приказ от 25 сентября 1995 г. №105 "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций".

55. Правительство РФ. Постановление от 27.06.1996 г. №752 «Одарственной поддержке развития лизинговой деятельности в РФ».

56. Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге от 28.05.1988 г.

57. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики 16 апреля 1996 г.).

58. Брать или не брать? Текст. / Воронин Б. // Лизинг. 2005, №11.

59. Что могут финансовый и оперативный лизинг? Текст. / Калинов В.И. // Лизинг. 2005, №11.

60. Лизинг: налоговые, бухгалтерские и правовые аспекты Текст. / Кисурина Л.Г. // Экономико-правовой бюллетень. 2007, №2.

61. Лизинг: чей баланс лучше? Текст. / Крылова Н. // Консультант. -2004, №21.

62. Постатейный научно-практический комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации Текст. / под общей редакцией

63. A.М. Эрделевского. М.: Агентство (ЗАО) "Библиотечка РГ". - 2001. - 894 с.

64. Преимущества и недостатки лизинга Текст. // Лизинг. 2004, №9.

65. Рынок полутонов Текст. / Чинарова Е. // Лизинг. 2005, №11.

66. Кредит или лизинг: что предпочесть? Текст. / Чумаков А.А. // Главбух.-2005, №15.

67. Закон отводит арендатору пассивную роль? Текст. / Чулюков1. B.М. // Лизинг. 2006, №4.

68. Экономические интересы участников лизинговых операций Текст. // Лизинг. 2005, №7.

69. Российская Федерация. Федеральный закон от 29 января 2002 г. № 10-ФЗ "О внесении изменений в Закон "О лизинге".

70. Российская Федерация. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129

71. ФЗ «О бухгалтерском учёте».

72. Минфин РФ. Приказ от 17 февраля 1997 г. №15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

73. Минфин РФ. Приказ от 3 сентября 1997 г. № 65н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97.

74. Минфин РФ. Приказ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01.

75. Минфин РФ. Приказ от 31.10.2000 г. №94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению".

76. Минфин РФ. Приказ от 22 июля 2003 г. №67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

77. Минфин РФ. Приказ от 13.10.2003 №91 "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

78. Минфин РФ. Приказ от 29.07.1998г. №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в

79. Минфин РФ. Приказ от 06.10.08г. №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» ПБУ 1/08.

80. Минфин РФ. Приказ от 06.05.99г. №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99.

81. Минфин РФ. Приказ от 06.05.99г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ 10/99.

82. Минфин РФ. Приказ от 06.10.08г. №107н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08.

83. Приказ Росавтодора от 21 января 2000 г. № 16 "Об утверждении Методических указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга".

84. Минфин РФ. ФНС. Письмо от 16 ноября 2004 г. № 02-5-11/172@ «О порядке учёта лизинговых операций».

85. Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 марта 2005 г. № 03-06-01-04/125 «О бухгалтерском и налоговом учете предмета лизинга».

86. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета Электронный ресурс. Справочно-правовая система «Гарант» / Бакаев А.С.

87. Операционная и финансовая аренда Текст. / Другов М.Г. // МСФО и МСА в кредитной организации. 2007, №2.

88. МСФО. Трансформация финансовой отчётности Электронный ресурс. : http://www.accountingreform.ru.

89. Международная система бухгалтерского учёта и отчётности Текст. / Каспина Р.Г. Казань: Изд-во КГУ. - 2002. - 200 с.

90. Практическое применение международных стандартов финансовой отчётности в России Текст.: уч. пособие / Каспина Р.Г. М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт». - 2006. -224 с.

91. Отражение операций лизинга в соответствии с МСФО Текст. / Ким Ю. // Бухгалтерия и банки. 2005, №7.

92. МСФО (IAS) 37 Резервы, условные обязательства и условные активы / Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров Электронный ресурс. : http://www.accountingreform.ru.

93. Ковалёв, В.В. Особенности учёта лизинговых операций в контексте проекта конвергенции учётных систем Текст. / под ред. В.В: Иванова и В.В. Ковалёва. Финансовый мир. Вып.2. - М.: Проспект, 2004.

94. Комментарий к международным стандартам финансовой отчётности Текст. / Палий В.Ф. М.: Аскери, 1999. - 352 с.

95. Международные и российские стандарты бухгалтерского учёта: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования Текст. / Под ред. С.А. Николаевой. — 2-е изд., перераб. и доп. М.: Аналитика-пресс, 2001. - 672 с.

96. МСФО Основы составления и представления финансовой отчетности / Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров Электронный ресурс. : http://www.accountingreform.ru.

97. Международные стандарты финансовой отчётности Текст.: Учеб. пособие / Николаева О.Е., Шишкова Т.В. 3-е изд. - М.: Эдиториал УРСС, 2001.-240 с.

98. Сравнительный анализ основных требований к бухгалтерской (финансовой) отчетности в МСФО и РПБУ / Учебное пособие по МСФО для профессиональных бухгалтеров Электронный ресурс.: http://www.accountingreform.ru.

99. Сходства и различия. Сравнение Международных стандартов финансовой отчётности с Общепринятыми правилами бухгалтерского учёта США и Российскими правилами бухгалтерского учёта. - Май 2007 Электронный ресурс. : http://www.accountingreform.ru.

100. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчётности Текст. / Терехова В.А. СПб: Питер. - 2002. - 272 с.

101. Как пользоваться МСФО Текст. / Шнейдман JI.3. М.: Бухгалтерский учет. - 2003. - 96 с.

102. International Accounting Harmonization and Global Equity Narkets Текст. / Barth M.E., Shibano C.G.T. // Journal of Accounting and Economics. -1999.

103. International Standardization of Good Corporate Governance Текст. / Berghe L.D. Kluwer Academic Publishers. - 1999.

104. Modeling and measuring Russian Corporate governance: The case of Russian Preferred and common shares Текст. / Goetzmann W. N., Spiegel M., Uk-hov A. // Yale ICF Working Paper. 2002. - June, No. 02-06.

105. Выгода на балансе лизингодателя Текст. / Антоненко И. // Учет. Налоги. Право. 2006, № 18.

106. Бухгалтерский учёт и налогообложение лизинговых операций Текст. / Антоненко И.В. М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2005. - 136 с.

107. Учёт лизинговых операций Текст. / Вагапова А.В. // Лизинг. -2006,№1.

108. Финансовая аренда: что должен знать лизингодатель? Текст. /

109. Горшкова И. И Новая бухгалтерия. 2005, №11.

110. Имущество у лизингополучателя проблемы у лизингодателя Текст. / Горшкова И., Егоров В. // Новая бухгалтерия. - 2005, №12.

111. Лизинг: правовое обеспечение, учет, налогообложение Текст. / Титаева А.В., Ледакова Ю.Н. М.: Налоговый вестник. - 2004. - 288 с.

112. Аренда имущества с правом выкупа Текст. / Александрова С.М., Шишкоедова Н.Н. // Главбух. 2003, №4.

113. Лизинг: документальное оформление, особенности бухгалтерского и налогового учёта Текст. / Антошина О.А. // Аудиторские ведомости. 2006, №5.

114. Бухгалтерский учёт / Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Серия «Высшее образование». 3-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: «Феникс», 2004.- 864с.

115. Лизинг Текст. / Васильев Ю.А. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2006, № 2.

116. Как учесть выкупную цену лизингового имущества Текст. / Власова М. //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь».- 2006, №16.

117. Минфин рассчитывает выкупную стоимость Текст. / Гуренкова Н. // Учет. Налоги. Право. 2006, №29.

118. Комментарий к письму Минфина РФ от 11.05.2006 N 03-0304/1/431 Текст. / Кувшинов Ю.Г. // Акты и комментарии для бухгалтера. -2006, №12.

119. Проблемы с выкупной стоимостью предмета лизинга Текст. / Курбангалеева О.А. // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2006, №18.

120. Выкупить или вернуть лизинговое имущество? Текст. / Медведев А.С. // Лизинг. 2006, №3.

121. Договору лизинга без выкупной цены не быть Текст. / Панкратова Н. // Московский бухгалтер. 2006, №12.

122. Выкуп предмета лизинга: налоговые последствия Текст. / Путив-цева Н. // «Финансовая газета. Региональный выпуск. 2006, №31.

123. Бухгалтерский учет лизинговых операций Текст.: учебн. Пособие / Сидельникова Л.Б., Назарян Е.Н., Чеснокова А.С. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг»; МУПК. - 2001. - 203 с.

124. Бухгалтерский и налоговый учёт приобретения лизингового имущества Текст. / Хабарова Л.П. // Бухгалтерский бюллетень. 2006, №5.

125. Расходы и доходы лизингодателя Текст. / Хабарова Л.П. // Бухгалтерский бюллетень. 2006, №6.

126. Учётные и налоговые последствия изменений, внесённых в ПБУ 6/01, для лизингодателей и лизингополучателей Текст. / Черняков А.Б. // Налоговый учёт для бухгалтера. — 2006, №7'.

127. Бухгалтерские термины и определения Текст. / Бакаев А.С М.: Изд-во «Бухгалтерский учёт», 2002. - 160 с.

128. Выкуп лизингового имущества Текст. / Хабарова Л.П. //терский бюллетень. 2006, №9.

129. Лизингополучатель: бухгалтерский и налоговый учёт Текст. / Хабарова Л.П. // Бухгалтерский бюллетень. 2006, №7.

130. Свод хозяйственных операций предприятия: Документооборот, бухгалтерский учёт, налогообложение / Берхин Б.Н. М.: «1С-Паблишинг», «Аналитика-Пресс», 2003. - 752 с.

131. Европейский бухгалтерский учет: Справочник / пер.с англ. / Блейк Д., Амат О. М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 1997.

132. Правительство РФ. Постановление от 06.03.1998 г. №283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности».

133. Минфин РФ. Приказ от 01.07.2004 г. №180 «Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учёта и отчётности в РФ на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.)».

134. Учет: международная перспектива Текст.: Пер. с англ. / Мюллер Г, Гернон X., Миик Г. — 2-е изд., стереотип. М.: Финансы и статистика, 1999. - 136с.

135. Принципы бухгалтерского учета Текст.: Пер. с англ. / Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. М.: Финансы и статистика, 1996. - 496 с.

136. Минфин РФ. Приказ от 06.07.99г. №43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность» ПБУ 4/99.

137. Финансовый анализ Текст. / Бочаров В.В. СПб: Питер, 2005.240с.

138. Финансовый анализ предприятия Текст.: Учебное пособие / Г.Н. Лиференко. -М.: Издательство «Экзамен», 2005. 160 с.

139. Таможенный кодекс Российской Федерации от 28 мая 2003 г. № 61-ФЗ.

140. Концепция бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобренная Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров2912.1997 г.

141. Проект Федерального закона «Об официальном бухгалтерском учёте» Электронный ресурс.: Справочно-правовая система «Гарант».

142. Большой экономический словарь Текст. / Борисов А.Б. М.: Книжный мир, 2000. - 895 с.

143. Вычеты НДС при лизинге Текст. / Киркоров А.Н. // Налоговая политика и практика. 2007, №6.

144. Финансовая отчётность и её анализ (основы балансоведения) Текст.: Учеб. пособие / Ковалёв В.В., Ковалёв Вит.В. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 432 с.

145. Козлова, Е.П. Бухгалтерский учёт в организациях Текст. / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 752 с.

146. Импорт оборудования: налоговый и бухгалтерский учет Текст. / Матиташвили А.А. // Российский налоговый курьер. — 2003, № 8.

147. Имущество в лизинг. Платежи и амортизация Текст. / Матиташвили А.А. // Главбух. Приложение «Учёт в производстве». 2006, №2.

148. Включаем лизинговые платежи в состав расходов лизингополучателя Текст. / Оганесов А.Р. // Главбух. 2006, №8.

149. Что мешает развитию лизингового законодательства в России Текст. / Пузейчук О.С. // Лизинг-ревю. 2004, №4.

150. Особенности бухгалтерского учёта и таможенного оформления международного лизинга Текст. / Сидоренков Г.Н. // Бухгалтер и закон. -2007, №7.

151. Электронная версия бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера» Электронный ресурс. : Справочно-правовая система «Гарант».

152. Имущество приобретено для сдачи в аренду: к чему привели нововведения 2006 года Текст. / Юдевич Е.В. // Главбух. 2006, №11.