Формирование контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Святковская, Евгения Юрьевна

• Святковская, Евгения Юрьевна
• кандидат наук
• 2016

Оглавление диссертации кандидат наук Святковская, Евгения Юрьевна

ОГЛАВЛЕНИЕ

Введение

ГЛАВА 1 ПРЕДПОСЫЛКИ ФОРМИРОВАНИЯ

КОНТРОЛЬНО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Взаимосвязь системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита

1.2 Анализ законодательной нормативной базы в области формирования системы внутреннего контроля

1.3 Состояние системы внутреннего контроля в российских организациях ..49 ГЛАВА 2 ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ КОНЦЕПЦИИ КОНТРОЛЬНО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

2.1 Риск существенного искажения бухгалтерской отчетности как основной фактор формирования контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета

2.2 Сущность, принципы и задачи контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета

2.3 Инструментарий контрольно-ориентированной системы бухгалтерского

учета

ГЛАВА 3 МЕТОДИКА ОРГАНИЗАЦИИ

КОНТРОЛЬНО-ОРИЕНТИРОВАННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТРЕСКОГО УЧЕТА ДЛЯ ОРГАНИЗАЦИИ ОПТОВОЙ

ТОРГОВЛИ

3.1. Формирование учетной политики организации по внутреннему контролю фактов хозяйственной жизни

3.2. Методика оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности с применением карты рисков

3.3. Разработка форм бухгалтерских записей для внутреннего контроля

Список литературы

Приложение А Содержательная часть проекта стандарта «Контрольно-ориентированная система бухгалтерского учета»

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета»

Введение

Актуальность темы исследования. В обеспечении устойчивого развития экономики России в условиях глобальных изменений важнейшую роль играет финансовая стабильность российских организаций. Основополагающим фактором обеспечения их финансовой устойчивости является внутренний контроль фактов хозяйственной жизни, обязанность организации и осуществления которого возложена на экономические субъекты Федеральным законом №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» на сами экономические субъекты [2]. За последние годы формирование системы внутреннего контроля стало приоритетным направлением корпоративного управления для многих российских организаций: созданы отделы внутреннего аудита и службы корпоративной безопасности, регулярно проводится оценка коммерческих рисков, разрабатываются меры по противодействию коррупции и т.д. Однако результаты обзоров экономических преступлений [172-174], согласно которым незаконное присвоение активов, мошенничество в сфере закупок, манипулирование данными бухгалтерского учета остаются выше общемирового уровня, свидетельствуют о недостаточной эффективности внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни в российских организациях. Среди актуальных проблем, обуславливающих сложившуюся ситуацию, можно выделить следующие:

- Фрагментарность разработки детальных и формализованных процедур контроля. Поскольку организовать и поддерживать систему внутреннего контроля для всех бизнес-процессов на необходимом уровне крайне непросто, большинство организаций главным образом сосредотачивают свое внимание на наиболее рисковых бизнес-процессах, стремясь разработать для них детальные контрольные процедуры. В результате часть бизнес-процессов остается неконтролируемыми, что негативно сказывается на результатах деятельности всей организации.

- Чрезмерная ориентация организаций прежде всего на управление коммерческими рисками и игнорирование рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Определение периметра рисков, с которыми связан бизнес организации, и величины каждого из них является важнейшей стратегической задачей организации. Сегодня экономические субъекты стремятся управлять широким спектром рисков, которые могут помешать целям деятельности организации. При этом не уделяется должное внимание рискам существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, которые тем значительнее, чем больше масштаб и сложность хозяйственной деятельности организации. Пренебрежение рисками существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, к которым относятся несвоевременное отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете, манипулирование стоимостным выражением показателей бухгалтерской отчетности, отражение в бухгалтерском учете несуществующих активов и обязательств и прочие риски, опасно, поскольку создает благоприятные условия для манипулирования данными бухгалтерской (финансовой) отчетности.

- Недостаточное внимание к развитию контрольной функции бухгалтерского учета. Формируя систему внутреннего контроля, экономические субъекты, прежде всего, стремятся к достижению эффективности и результативности финансово-хозяйственной деятельности, часто упуская из вида цели системы внутреннего контроля, требующие для их достижения активизации контрольной функции бухгалтерского учета, а именно: обеспечения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, сохранности активов, а также соответствия деятельности экономического субъекта нормативным правовым актам.

- Отсутствие инструментов контроля согласованности различных систем учета в организации. Многие организации в настоящее время обязаны одновременно вести бухгалтерский финансовый учет по РСБУ и МСФО, налоговый учет, управленческий учет. Учетная информация в виде отдельных

реестров, сформированных в каждой учетной системе, часто без применения современных информационных технологий, не может быть системно контролируема, что приводит к снижению качества учетной информации, а в конечном итоге к фальсификации и искажениям бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Решение вышеперечисленных проблем имеет большую практическую значимость и требует совершенствования внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни непосредственно в системе бухгалтерского учета.

В настоящее время в научной литературе мало внимания уделяется методическим аспектам организации внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета, нет готовых решений и у законодателя. Выпущенная в 2013 году Минфином РФ информация «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» [9] дает лишь разъяснения общего характера по организации внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни. Это в значительной мере усиливает потребность в научном обосновании, тщательной разработке и развитии методического инструментария внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета.

Недостаточная теоретическая разработанность в научной литературе и освещенность в законодательстве методов внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета предопределили необходимость проведения исследований в области подготовки научно-методических рекомендаций по формированию контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета.

Степень научной разработанности проблемы. Научные труды отечественных ученых подтверждают актуальность и сложность проблем взаимодействия внутреннего контроля, управления рисками и бухгалтерского учета. К ним относятся научные труды отечественных ученых, внесших существенный вклад в формирование современной отечественной концепции

организации систем внутреннего контроля. Это труды И.С. Богданович, А.В. Бодяко, Р.П. Булыги, А.М. Богомолова, О.И. Васильчук, Н.А. Голощапова, Е.М. Гутцайта, Я.М. Гританса, Д.А. Ильенкова, Т.И. Кришталёвой, А.К. Макальской, М.В. Мельник, Н.А. Одеговой, Л.М. Рабинера, Т.М. Рогуленко, О.М. Серчугиной, О.А. Соболева, Б.Н. Соколова, А.Е. Туркиной, М.И. Чебану.

Учетно-контрольные аспекты в системе бухгалтерского учета всесторонне рассмотрены в работах И.Н. Богатой, М.А. Вахрушиной, А.В. Ганина, И.Д. Деминой, Е.Н. Домбровской, Е.М. Евстафьевой, Ж.А. Кеворковой, Б.Г. Маслова,И.А. Масловой, М.М. Петрыкиной, Л.В. Поповой, И.В. Тарасовой, Г.А. Шакировой, Л.В. Шуклова.

Среди зарубежных ученых многие проблемы организации системы внутреннего контроля, системы управления рисками и системы бухгалтерского учета, а также проблемы, связанные с применением риск-ориентированного подхода к аудиту, рассматривали Т. Амлинг, Б. Апостолоу, У. Бантлеон, М.С. Бисли, Б. Брансон, М. Верхайм, М. Визе, А. Ликвег, В. Люк, Р. Маттезич, Л. Мохты, Т. Шмитц и прочие.

В работах зарубежных авторов можно отметить вклад ученых университета Дуйсбург-Эссен профессора Л. Мохты и М. Визе, которые провели исследования по применению сетевой (матричной) формы представления бухгалтерского учета в качестве основы возможности применения риск-ориентированного подхода в аудите. Исследованиям матричной формы представления бухгалтерских записей и разработке новых форм бухгалтерских записей посвящены также работы Ю. Иджири, Л.И. Гомберга, В.В. Леонтьева, М.Дж. Олана, В.С. Сампсона, М. Шинохара. Эти исследования получили в данной работе дальнейшую детализацию в отношении разработки многоуровневых бухгалтерских записей в целях контроля.

Вместе с тем методологическим подходам к формированию системы бухгалтерского учета, обеспечивающей интеграцию и функционирование

внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, до сих пор не было уделено достаточно внимания. Недостаточная изученность данных аспектов предопределили актуальность диссертации, ее цели, задачи, методы и методическую базу.

Цель и задачи исследования. Цель диссертации состоит в научном обосновании и разработке методического инструментария внутреннего контроля в системе бухгалтерского учета, а также практических рекомендаций по формированию контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, обеспечивающей непрерывный внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни. Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

- провести анализ теоретико-методологических аспектов формирования контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета;

- осуществить анализ законодательной нормативной базы в области формирования системы внутреннего контроля, провести оценку способности действующих систем внутреннего контроля в российских организациях обеспечить достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) отчетности, противостоять коррупции и другим экономическим преступлениям;

- обосновать модель контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета и разработать ее элементы;

- предложить проект стандарта контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, регламентирующий порядок организации внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни в системе бухгалтерского учета.

Объектом исследования являются действующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля российских и международных организаций.

Предметом исследования является методический инструментарий и методы организации систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Методология и методы исследования. В основу теоретической и методологической базы исследования положены труды ведущих российских и зарубежных ученых-экономистов по проблемам формирования методики внутреннего контроля организаций, законодательные и нормативные акты по организации и методологии бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита в экономических субъектах.

Методология диссертационного исследования основана на системном подходе, применяемом к изучению всех аспектов взаимодействия бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита внутри системы бухгалтерского учета, с использованием общенаучных методов анализа и синтеза, индукции и дедукции, сравнения, обобщения, группировки и классификации.

При решении поставленных задач использовались такие методы научного познания как: наблюдение, сравнение, анализ, абстрагирование, формализация, моделирование, а также системный подход. Обработка данных, их систематизация и анализ производились при помощи графических и табличных инструментов программы Microsoft Excel 2016.

Нормативная и информационная база исследования. Информационную базу исследования составили научные публикации, связанные с темой диссертации, материалы сети Интернет и средств массовой информации, бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций.

Научная новизна диссертации состоит в разработке методического инструментария организации контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, отличающейся интеграцией в процесс бухгалтерского учета контрольных процедур в ответ на возникающие риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Положения, выносимые на защиту:

- установлена внутренняя взаимосвязь между процессами бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита, в основе которой лежит риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, что

формирует методологическую базу контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, позволяющей предотвратить или обнаружить и исправить существенные ошибки посредством управления риском существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности (С. 14-32);

- обоснована концепция контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета организации, в частности раскрыта ее сущность, сформулированы принципы и задачи, разработан методический инструментарий, что даст возможность минимизировать затраты на ее внедрение (С. 75-86);

- подготовлен проект стандарта для организации контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, содержащий инструменты контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, каталог рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, порядок контроля добросовестности контрагентов (С. 184-200);

- предложен алгоритм формирования карты рисков и методика оценки рисков искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, что существенно повысит степень ее надежности (С. 113-123);

- разработаны многоуровневые бухгалтерские записи, представляющие информацию для внутреннего контроля в различных учетных системах организации, что позволит оптимизировать затраты на обработку информации и обеспечит контроль согласованности между учетными системами (С. 123 -158);

Теоретическая значимость работы заключается в том, что предложенную концепцию контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, базирующуюся на взаимодействии процессов бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита, можно использовать для совершенствования метода бухгалтерского учета, развития теории и методик внутреннего контроля и аудита.

Практическую значимость имеют следующие результаты исследования:

- разработанная методика многоуровневых бухгалтерских записей, обеспечивающая контроль взаимосвязи между учетными системами;

- алгоритм составления карты рисков, позволяющий учесть и контролировать риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- методика оценки рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности посредством карты рисков;

- стандарт контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, позволяющий закрепить общие положения учетной политики для целей контроля фактов хозяйственной жизни, а также конкретизировать полномочия главного бухгалтера в обеспечении внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни.

Соответствие темы диссертации паспорту научной специальности. Диссертация соответствует п. 1.7. «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей», п. 1.6 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их соответствие международным стандартам», п. 3.4 «Аудиторское и контрольно-статистическое тестирование систем внутреннего контроля» паспорта научной специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Степень достоверности, апробация и внедрение результатов исследований. Научные положения и выводы диссертации имеют высокую степень достоверности и аргументации. Проведенный объем исследования в полной мере достаточен для обоснования выводов. Обоснованность научных положений доказываются глубокой проработкой первоисточников (как отечественных, так и зарубежных) по теме исследования, представительностью и достоверностью исходных данных, корректностью выполненных расчетов, а также публикациями основных положений диссертации. Практические рекомендации, сформулированные в диссертации,

обоснованы проведенными исследованиями и могут быть использованы в работе.

Основные положения и результаты диссертационного исследования были изложены, обсуждены и получили одобрение на следующих научных конференциях: на III международном молодежном форуме финансистов (Москва, ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», 6-7 декабря 2013 г.); на III международном конкурсе научных работ студентов и аспирантов (Москва, ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», 3 июня 2014 г.); на V Международном научном студенческом конгрессе (Москва, ФГОБУ ВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации», 18 апреля 2014 г.); на XXII Международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» (Москва, МГУ им. Ломоносова, 13-17 апреля

2015 г.); на международном экономическом симпозиуме - 2015 (Санкт-Петербург, Санкт-Петербургский государственный университет, 22-25 апреля 2015 г.); на XXIII международной конференции студентов, аспирантов и молодых ученых «Ломоносов» (Москва, МГУ им. Ломоносова, 11-15 апреля

2016 г.).

Подготовленная к защите кандидатская диссертация связана с исследованиями, проводимыми в Финансовом университете в рамках общеуниверситетской комплексной темы «Устойчивое развитие России в условиях глобальных изменений» на период 2014-2018 гг. по межкафедральной подтеме: «Учетно-аналитическое и контрольное обеспечение устойчивого развития бизнеса в условиях глобализации мировой экономики», а также связана с исследованиями в рамках Государственного задания на 2014 год по теме «Организация учета и внутреннего контроля в государственных (муниципальных) учреждениях», № государственной регистрации 01201463806.

Материалы диссертации используются в практической деятельности ООО «РСПИНТЕРНЭШНЛ», занимающейся оказанием услуг в области права, налогов и аудита. В частности, за счет применения алгоритма разработки карты рисков клиентами ООО «РСПИНТЕРНЭШНЛ» произошел рост

эффективности проведения аудита, что позволило существенно сократить сроки аудиторских проверок и одновременно повысить качество рабочих документов аудиторов. Алгоритм разработки карты рисков также используется при проведении проверки контроля по соблюдению правовых норм, что позволяет выявить и предотвратить риски недобросовестных действий и других правонарушений в деятельности клиентов организации. Разработанные элементы учетной политики ООО «РСПИНТЕРНЭШНЛ» по контролю фактов хозяйственной жизни за счет внедрения инструментов лимитирования расходов, санкционирования совершения фактов хозяйственной жизни, инвентаризации расходов, сопутствующих содержанию активов и прочих инструментов контроля в системе бухгалтерского учета позволили стандартизировать процедуры внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни в организации.

Публикации. По теме диссертационного исследования опубликовано 7 работ общим объемом 5,73 п.л. (авторский объем 5,33), в том числе 5 работ общим объемом 5,13 п.л. (авторский объем 4,73 п.л.) - в рецензируемых научных изданиях, определённых ВАК Минобрнауки России.

Структура и объем работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 174 наименования и 1 приложения. Основная часть работы изложена на 161 странице, включает 57 таблиц и 9 рисунков.

ГЛАВА 1 ПРЕДПОСЫЛКИ ФОРМИРОВАНИЯ КОНЦЕПЦИИ КОНТРОЛЬНО-ОРИЕНТРОВАННОЙ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Взаимосвязь системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и

аудита

Принимая во внимание факт, что хозяйственная деятельность организации представляет собой прежде всего совокупность фактов хозяйственной жизни, являющаяся одновременно объектом системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита, особенную актуальность приобретает вопрос о сущности взаимосвязи системы бухгалтерского учета, внутреннего контроля и аудита, который на сегодняшний день остается дискуссионным. Решение данной проблемы приобретает еще большее значение для определения соответствия внутреннего контроля степени сложности хозяйственной деятельности организации и аудита эффективности внутреннего контроля с точки зрения элиминирования риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Взаимосвязь между системой бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля и аудитом отражает взаимное влияние каждого элемента учетно-контрольной системы на обеспечение результативности внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни.

В связи с этим крайне важно обосновать сущность взаимосвязи системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля и аудита, а также определить место каждого из этих элементов в учетно-контрольной системе.

О взаимосвязи бухгалтерского учета, контроля и ревизии писал еще Гомберг Л.И. в конце 19 века. В статье «Значение контроля» Гомберг Л.И. представил модель контроля [69, С. 219-223]. В таблице 1 показаны основные элементы модели контроля Гомберга Л.И.

Таблица 1 - Модель контроля Гомберга Л.И.

Виды контроля Контроль

Внутренний Внешний

Организатор Предприниматель/счетный Внешние лица, имеющие на то

орган предприятия право

Субъект контроля Служебный персонал Предприниматель или служебный персонал

Контролируемые Расхищения ценностей Фальсификация экономических и

нарушения предприятия, фальсификация сумм в кассовой книге юридических отношений

Примеры Не сделаны своевременные Преднамеренное увеличение

нарушении бухгалтерские записи стоимости поступающих товаров,

отражения поступления подача в бухгалтерию неверных

товаров, не отражены скидки, сведений о покупной и продажной

предоставленные клиентам, ценах, обременение предприятия

не отражено списание долга в непроизведенными затратами

случае его сомнительности,

не отражено обесценение

стоимости имущества или

его утрата

Предпосылки функционирования Математическая верность, юридическая верность и экономико-статистическая верность

контроля

Источник: составлено автором по материалам статьи Гомберга Л.И.

«Значение контроля» [69, С. 219-223].

Гомберг Л.И. считал бухгалтерский учет основным контрольным аппаратом предприятия, призванным устранить возможность злоупотреблений со стороны служащих, поднять доверие к служащим со стороны предпринимателя, исключить злоупотребления со стороны самих предпринимателей:

«Поскольку счетоводство служит способом отражения функционирования внутреннего контроля, то только его проверка может доказать правильность деятельности предприятия и поэтому все неточности, наносящие ущерб, как предпринимателю, так и обществу, должны отражаться в счетоводстве».

Гомберг Л.И. считал, что бухгалтерский учет при правильной организации позволяет осуществлять внутренний самоконтроль: «Внутренний контроль составляет непременную принадлежность самого счетоводства и

входит в его функции. Счетоводство без внутреннего контроля не может быть совершенным, последний же достигается полной двойной записью, которая будучи основанной на законе равенства обоих сторон, участвующем в каждом оцененном движении капитала и труда, дает все признаки верности функционирования и исполнения счетоводных работ и, следовательно, должна самоконтролироваться».

На рисунке 1 представлены виды контроля и их определения, разработанные Гомбергом Л.И.

Контроль_

, 1

_Внешний_

_(недобровольный)_

контроль осуществляемый лицами, имеющими на то право и руководимые некоторыми подозрениями, предпринимают проверку действий самого предпринимателя, подвергая его счетоводство контролю или сам предприниматель, подозревая действия служащих и счетного органа предприятия

(особенно иногородних отделений и агентств) устанавливает особый контроль

Источник: составлено автором по материалам статьи Гомберга Л.И. «Значение контроля», 1897 год [69, С. 219-223].

Рисунок 1 - Виды контроля в модели Гомберга Л.И.

Наиболее сложным Гомберг Л.И. считал внешний контроль за действиями предпринимателя:

«Когда злоупотребления исходят от самого хозяина, их открытие труднее, так как он фальсифицирует экономические и юридические отношения предприятия и без того, чтобы кто-нибудь из служащих это знал. Он может преднамеренно увеличивать стоимость поступающих товаров,

1

_Внутренний_

_(добровольный)_

контроль, вызываемый желанием предпринимателя или

счетного органа предприятия удостовериться в правильности книговедения, - найти доказательства верности функционирования счетоводства и правильности действия всех служащих.

давать в бухгалтерию неверные сведения о покупной и продажной ценах, обременять дело непроизведенными затратами и т.д. Задача ревизора в этом случае заключается в том, чтобы проверить правильность записей по корреспонденции и подлинным документам, проверить оценки остатков и статей баланса, правильность указанных прав и обязательств.»

Предпосылками функционирования контроля Гомберг Л.И. считал доказательство математической, юридической и экономико-статистической верности. Современные предпосылки составления бухгалтерской отчетности можно свести к предпосылкам функционирования контроля, предложенных Гомбергом Л.И. В таблице 2 представлено соответствие предпосылок Гомберга Л.И. современным предпосылкам составления бухгалтерской отчетности:

Таблица 2 - Соответствие современных предпосылок составления бухгалтерской отчетности предпосылкам контроля Гомберга Л.И.

Современные предпосылки в аудите Предпосылки Гомберга Л.И.

Полнота Математическая верность

Стоимостная оценка / Точность

Возникновение / Существование Юридическая верность

Права и обязательства

Отнесение к соответствующему отчетному периоду Экономико-статистическая верность

Представление (классификация) и раскрытие (понятность)

Источник: составлено автором по материалам статьи Гомберга Л.И.

«Значение контроля», 1897 год [69, С. 219-223].

Под математической верностью Гомберг Л.И. понимал верность баланса, точность цифр с точки зрения счета и вычислений, правильный перенос бухгалтерских записей из журнала в главную книгу.

Юридической верностью книг Гомберг Л.И. называл соответствие отраженных в бухгалтерском учете состояние прав и обязательств действительно признанным долгам.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Святковская, Евгения Юрьевна, 2016 год

Список литературы

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): [федер. закон: принят Гос. Думой 31 октября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от

13.07.2015)]. [Электронный ресурс] // СПС «КосультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/popular/gkrf1/ (дата обращения: 05.01.2016).

2. О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят Гос. Думой 22 ноября 2011 №402-ФЗ: по состоянию на 04 ноября 2014 г.]. [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ (дата обращения: 05.01.2016).

3. О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма: [федер. закон: принят Гос. Думой 7 августа 2001 №115]. [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»:Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_32834/ (дата обращения:

05.06.2016).

4. Об акционерных обществах: [федер. закон: принят Гос. Думой 26 декабря 1995 №208-ФЗ]. [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8743/ (дата обращения: 05.01.2016).

5. Об обществах с ограниченной ответственностью: [федер. закон: принят Гос. Думой 8 февраля 1998 №14-ФЗ]. [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http ://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_17819/ (дата обращения: 05.01.2016).

6. Об утверждении рекомендаций по разработке критериев выявления и определению признаков необычных сделок: [Приказ Росфинмониторинга от 08.05.2009 № 103 (ред. от 09.01.2014)]. [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Режим доступа http ://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_90916/ (дата обращения: 05.01.2016).

7. Об утверждении требований к правилам внутреннего контроля, разрабатываемым организациями, осуществляющими операции с денежными средствами или иным имуществом (за исключением кредитных организаций) и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации: [Постановление Правительства РФ от 30.06.2012 № 667]. [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_132159/ (дата обращения: 05.01.2016).

8. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности: [Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от 22.12.2011)]. [Электронный ресурс]. Доступ из справ.-правовой системы «КонсультантПлюс». Режим доступа http ://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_38848/ (дата обращения: 05.01.2016).

9. Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности: [рекомендации Минфина России от 26.12.2013 ПЗ-11/2013]. [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_156407 / (дата обращения: 05.01.2016).

10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкций по его применению: приказ Минфина

РФ от 31.10.2000 № 94н. [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_29165 / (дата обращения: 05.01.2016).

11. Положение по бухгалтерскому учёту «Учетная политика организации» 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н. [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_81164 / (дата обращения: 05.01.2016).

12. Положение по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» 22/2010: приказ Минфина РФ от 28.10.2010 № 63н. [Электронный ресурс] // СПС «КонсультантПлюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_103309 / (дата обращения: 05.01.2016).

Книги

13. Богомолов, А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / А.М. Богомолов, Н.А.Голощапов. - М.: Экзамен, 1999. - 192 с.

14. Ветрова, И.Ф. Концепция построения учетно-контрольной модели интеллектуальной собственности в АПК: монография. / И.Ф. Ветрова. -Йошкар - Ола: ООО «СТРИНГ», 2012. - 208 с.

15. Гританс, Я.М. Система внутреннего контроля: как эффективно бороться с корпоративным мошенничеством / Я.М. Гританс. - М.: Инфтропик Медиа, 2011. - 304 с.

16. Грязнова, А.Г. Микроэкономика: практический подход (Managerial Economics): учебник / А.Г. Грязнова, А.Ю. Юданов. - М.: КНОРУС, 2009. - 704 с.

17. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, стандарты / Е.М. Гутцайт. - М.: Современная экономика и право, 2000. - 80 с.

18. Кочинев, Ю.Ю. Основы теории аудиторского риска: монография. / Ю.Ю. Кочинев. - СПб.: Издательство СПбГПУ, 2009. - 53 с.

19. Макальская, А. К. Внутренний аудит: учебно-практическое пособие / А. К. Макальская. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2000. - 80 с.

20. Медведев, М.Ю. Теория учета и двойная запись / М.Ю. Медведев.

- М.: ИНФРА-М, 2010. - 176 с.

21. Мельник, М.В. Ревизия и контроль: учебное пособие / М.В. Мельник, А.Л. Звездин, А.С. Пантелеев. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 520 с.

22. Морозова, Е.С. Внутренний контроль экономического субъекта в системе учета: учебное пособие / Е.С. Морозова, И.А. Светкина. -Самара: ООО «Офорт», 2015. - 108 с.

23. Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета (для бакалавров) / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. — М.: КноРус, 2015. — 172 с.

24. Резниченко, С.М. Современные системы внутреннего контроля / С.М. Резниченко, М.Ф. Сафонова, О.И. Швырева. - Ростов н/Д: Феникс, 2016.

- 510 с.

25. Саати, Т. Принятие решений. Метод анализа иерархий / Т.Саати. -М.: Радио и Связь, 1993. - 278 с.

26. Серебрякова, Т.Ю. Теория и методология сквозного внутреннего контроля: Монография / Т.Ю. Серебрякова. - М.: ИНФРА-М, 2012. - 328 с.

27. Соколов, Б.Н. Системы внутреннего контроля. Организация, методика, практика / Б.Н. Соколов, В.В. Рукин. - М.: Экономика, 2007. - 448 с.

28. Соколов, Н.П. Пространственные матрицы и их приложения / Н.П. Соколов. - М.: Государственное издательство физико-математической литературы, 1960. - 300 с.

29. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учеб. пособие / Я.В. Соколов. - М.: ИНФРА-М, 2010.

- 220 с.

30. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

31. Соколов, Я.В. История бухгалтерского учета: учебник / Я.В. Соколов, В.Я. Соколов. - М.: Финансы и Статистика, 2004. - 272 с.

32. Сотникова, Л.В. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита / Л.В. Сотникова. - М.:ВЗФЭИ, 2003. -300 с.

33. Сухарев, И. Стерео бухгалтерия / И. Сухарев. - М.: ООО «ИПЦ «Маска»», 2014 - 384 с.

34. Федоренко, И.В. Аудит:расширяем границы науки (теория и методология): монография / И.В. Федоренко. - М.:ИНФРА-М, 2013. - 100 с.

35. Федорова, Е.А. Контроль и ревизия / Е.А. Федорова. - М.: ЮНИТИ, 2012 - 238 с.

36. Черкай, А.Д. Теория двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый План счетов учета по МСФО и РСБУ: монография / А.Д. Черкай. - 2-ое издание. - М.: Черкай, 2015 - 120 с.

37. Шуклов, Л.В. Управление развитием предприятий. Бухгалтерский и финансовый аспекты: монография / Л.В. Шуклов. - М.: Книжный дом «ЛИБРОКОМ», 2012. - 200 с.

Диссертации

38. Кузнецов, А.В. Генезис системы двойной записи до утверждения диграфической бухгалтерии (на примере Первой компании Датини в Пизе): дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Кузнецов Антон Викторович. - Краснодар, 2011. - 182 с.

39. Медведева, О.В. Теоретико-методические аспекты формирования и аудиторского тестирования системы внутреннего контроля в организациях оптовой торговли : диссертация ... канд. эконом. наук: 08.00.12 / Медведева Ольга Владимировна. - Шахты, 2005. - 247 с.

40. Одегова, Н. А. Внутренний контроль формирования и использования долговых финансовых вложений : дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Одегова Наталья Анатольевна. - Москва, 2014. - 213 с.

41. Петрыкина, М.М. Учетно-аналитическая система при процедурах банкротства: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Петрыкина Марина Михайловна. - Орел, 2004. - 181 с.

42. Рабинер, Л. М. Внутренний контроль бизнес-процессов в страховой компании : дисс. ... канд. экон. наук : 08.00.12 / Рабинер Леонид Михайлович. - Москва, 2014. - 161 с.

43. Серчугина О. М.. Организация системы внутреннего контроля на основе закона Сарбейнса-Оксли.: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Серчугина Ольга Михайловна.- Санкт-Петербург, 2014.- 242 с.

44. Тарасова, И.В. Учетно-контрольная система операций по передаче электроэнергии : дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Тарасова Ирина Витальевна. - Орел, 2010. - 204 с.

45. Хоружий, Л.И. Становление и развитие управленческого учета в сельском хозяйстве: дисс. ... д-ра экон. наук: / Хоружий Людмила Ивановна.

- Москва, 2004. - 441 с.

46. Шакирова, Г.А. Учетно-аналитическая система потребительской кооперации в условиях становления рынка: дисс. ... канд. экон. наук: 08.00.12/ Шакирова Гульмира Абидиновна . - Москва, 1996. - 204 с.

Периодические издания

47. Азарская, М.А. Система внутреннего контроля в управлении организацией / М.А. Азарская // Инновационное развитие экономики. - 2014.

- № 2. - С. 111 - 118.

48. Азарская, М.А. Оценка рисков хозяйственной деятельности в ходе аудита / М.А. Азарская // Аудиторкие ведомости. - 2015. - № 9. - С. 3-14.

49. Бардина, И.В. Сущность и значение финансового контроля в системе управления хозяйствующих субъектов / И.В. Бардина, С.В. Затолкин

// Вестник университета (Государственный университет управления). - 2015. -№3. - С. 148 - 151.

50. Бардина, И.В. Формирование системы внутреннего контроля хозяйствующих субъектов и ее контроль при аудите / И.В. Бардина //Вестник университета (Государственный университет управления). - 2013. - №14. - С. 109 - 116.

51. Башлык, А.Н. Добросовестное и недобросовестное поведение в повторяющихся закупках: эмпирический анализ / А.Н. Башлык, А.А. Яковлев, О.В. Выгловский, О.А. Демидова // Экономический журнал ГУ-ВШЭ. - 2014.- № 4. - С. 538 - 562.

52. Боброва, Е.А. Учетно-аналитическая система затрат на производство: виды учета и аудита / Е.А. Боброва // Аудиторские ведомости. - 2007. - № 2. - С. 27-33.

53. Богатая, И.Н. Учетно-аналитическая система коммерческих организаций как основа для управления денежными потоками при банкротстве / И.Н. Богатая, Е.М. Евстафьева // Учет и статистика, - 2009. -№3. - С. 69-74.

54. Богданович, И.С. Место внутреннего контроля в системе управления предприятием и форма его организации / И.С. Богданович, О.А. Соболева // Вестник ПсковГУ «Серия экономические и технические науки». - 2014. - № 5. - С. 66 - 74.

55. Бодяко, А.В. Мониторинг средств внутреннего контроля экономических субъектов / А.В. Бодяко // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). - 2015. - № 6. - С. 3 - 5.

56. Бодяко, А.В. Концептуальная характеристика роли бухгалтерского учета и внутреннего контроля в иерархии корпоративной системы управления / А.В. Бодяко // Сибирская финансовая школа. - 2015. - № 3 (110). - С. 68 - 74.

57. Булыга, Р.П. Оценка комплаенс-рисков / Р.П. Булыга, Л.М. Куприянова // Экономика. Бизнес. Банки. - 2015. - № 3 (12). - С. 16 - 32.

58. Бычкова, С.М. Понятие и виды искажений бухгалтерской отчетности / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова // Вестник бухгалтера Московского региона. - 2009. - №4. - С. 28 - 34.

59. Васильчук О.И. Методичка оценки эффективности деятельности бухгалтерской службы на основе системы сбалансированных показателей / О.И. Васильчук // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2016. - № 4 (138). - С. 54 - 59.

60. Васильчук О.И. Процедуры сближения систем ведения учета и составления отчетности по РСБУ и МСФО в некредитных финансовых организациях / О.И. Васильчук // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика. - 2015. - № 4 (42). - С. 137 - 142.

61. Васильчук О.И. Построение системы внутреннего контроля экономического субъекта, направленной на обеспечение экономической безопасности / О.И. Васильчук // Вестник СамГУПС. - 2015. - Т. 2. - № 2 (28).

- С. 109 - 113.

62. Васильчук О.И. Особенности учета финансовых инструментов в соответствии с МСФО / О.И. Васильчук, Л.И. Ерохина // Вестник СамГУПС.

- 2015. - Т. 2. - № 2 (28). - С. 32 - 35.

63. Васильчук О.И. Методические аспекты внутрихозяйственного контроля системы бизнес-процессов / О.И. Васильчук // Азимут научных исследований: экономика и управление. - 2014. - № 1. - С. 19 - 22.

64. Вахрушина, М.А. Корпоративная отчетность: новые требования и направления развития / М.А. Вахрушина, Н.В. Малиновская // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 16. - С. 2 - 9.

65. Вахрушина, М.А. Конвергенция информационных ресурсов учетных подсистем: управленческий аспект / М.А. Вахрушина // Экономика. Бизнес. Банки. - 2013. - № 2 (3). - С. 7 - 15.

66. Гайденко, В.В. Влияние результатов оценки системы внутреннего контроля на понимание деятельности аудируемого лица / В.В. Гайденко, Т.Г. Белозерова // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 2. - С. 32 - 42.

67. Ганин, A.B. Взаимосвязь системы управленческого учета и анализа количественной и качественной информации / A.B. Ганин // Управленческий учет. -2012. -№2. - С. 57-62.

68. Ганин, A.B. Формирование учетно-контрольной системы в соответствии с международными стандартами / A.B. Ганин // Экономические и гуманитарные науки. -2012. -№1. - С. 36-40.

69. Гомберг, Л.И. Значение контроля / Л.И. Гомберг // Счетоводство. - 1897. - № 21-22. - С. 219-223.

70. Демина, И.Д. Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета в области формирования эффективной системы внутреннего контроля в организациях // Учет. Анализ. Аудит. - 2015. - №2. -С. 95 - 100.

71. Демина, И.Д. Мониторинг финансовой устойчивости коммерческой организации в системе бухгалтерского финансового и управленческого учета коммерческой организации / И.Д. Демина // «Экономика и управление: проблемы и решения». - 2014. - №3. - С. 122-126.

72. Демина, И.Д. Основные направления совершенствования информационной базы для анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности / И.Д. Демина, Т.И. Кришталёва // Экономический анализ. - 2010. - №20. - С. 814.

73. Домбровская, Е.Н. Особенности формирования учетно-аналитической системы на государственных предприятиях / Е.Н. Домбровская // Вектор науки ТГУ. - 2010. - №3. - С.222-224.

74. Дрогобыцкий, И.Н. Организационная стратегия развития информационных технологий / И.Н. Драгобыцкий // Экономика. Налоги. Право. - 2013. - № 2. - С. 37 - 47.

75. Ильенков, Д.А. Совершенствование законодательной и нормативной базы в области внутреннего контроля кредитных организаций / Д.А. Ильенков // Банковское право, - 2009. - №3. - С. 33 - 37.

76. Ильенкова, Н.Д. Анализ факторов экономической безопасности предприятий АПК / Н.Д. Ильенкова // Вестник ФГОУ ВПО Московский государственный агроинженерный университет им. В.П. Горячкина, - 2013. -№ 3. - С. 116 - 188.

77. Карельская, С.Н. Тройная бухгалтерия Ю. Идзири /С.Н. Карельская, Е.И. Зуга // Аудиторские ведомости. - 2015. - №8.- С. 62 - 74.

78. Качкова, О.Е. Квалификация фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете / О.Е. Качкова// Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. - 2015. - № 10. - С. 12 - 18.

79. Кеворкова, Ж.А. Искажение бухгалтерской (финансовой) отчетности как признак экономического преступления / Ж.А. Кеворкова // Аудиторские ведомости. - 2014. - № 9. - С. 32 - 38.

80. Кеворкова, Ж.А. Достоверность отчетной бухгалтерской информации как одно из условий обеспечения экономической безопасности организации / Ж.А. Кеворкова // Финансовая аналитика: проблемы и решения. - 2013. - № 29. - С. 8 - 13.

81. Кеворкова, Ж.А. Зарубежный опыт организации эффективного финансового контроля / Ж.А. Кеворкова // Молодой ученый. - 2016. - № 10. -С. 727 - 730.

82. Кеворкова, Ж.А. Классификация признаков искажения финансовой отчетности / Ж.А. Кеворкова, Г.Ш. Тахтарбеков // Молодой ученый. - 2016. - № 7. - С. 1006 - 1008.

83. Кришталёва, Т.И. Внебюджетная деятельность бюджетного учреждения: внутренний контроль налогообложения / Т.И. Кришталёва // Проблемы теории и практики управления. - 2007. -№12. - С. 53-59.

84. Кришталёва, Т.И. Внутренний контроль - инструмент снижения налоговых издержек бюджетного учреждения / Т.И. Кришталёва // Экономика. Налоги.Право. - 2015. - № 5. - С. 107 - 111.

85. Кришталёва, Т.И. Оценка полноты составленной и утвержденной учетной политики бюджетных учреждений/ Т.И. Кришталёва // Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. - 2014. - № 3. - С. 54 -63.

86. Кувалдина Т.Б. Учетно-аналитическая система экономического субъекта: настоящее и будущее / Т.Б. Кувалдина, Д.Р. Лапин // Учет. Анализ. Аудит. - 2015. - №5. - С. 16 - 26.

87. Кутер, М.И. Развитие счетов в системе двойной бухгалтерии/ М.И. Кутер // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - №4. - С. 36 - 43.

88. Мальцева, Е.В. Построение системы внутреннего контроля с учетом требований Федерального закона "О бухгалтерском учете" / Е.В. Мальцева // Аудиторские ведомости. 2014. - № 1. - С. 43 - 51.

89. Мельник, М.В. Роль учетно-аналитической функции для поддержания устойчивого развития организации / М.В. Мельник // Инновационное развитие экономики. - 2014. - № 4. - С. 33 - 41.

90. Мамушкина, Н.В. Взаимосвязь предпосылок подготовки бухгалтерской отчетности и типичных искажений учетной и отчетной информации / Н.В. Мамушкина// Аудитор. - 2016. - №1. - С. 45-57.

91. Одегова Н.А. Общие принципы организации системы внутреннего контроля / Н.А. Одегова // Аудитор. - 2013. - № 12 (226). - С. 39-43.

92. Остренко, Е.В. Система внутреннего контроля как инструмент повышения достоверности финансовой отчетности / Е.В. Остренко // Бухгалтерский учет. - 2016. -№1. - С. 87 - 91.

93. Попова, Л.В. Роль аудиторской подсистемы в учетно-аналитической системе предприятия // Аудиторские ведомости. 2015. N 4. - С. 37 - 45.

94. Попова, Л.В. Основные теоретические принципы построения учетно-аналитической системы / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова // Финансовый менеджмент. - 2003. - №5. - С. 34-67.

95. Рогуленко, Т.М. Теория системности экономического познания и ее влияние на организацию системы контроля управления хозяйствующим субъектом / Т.М. Рогуленко // Сибирская финансовая школа. - 2015. - №2 (109). - С. 106 - 110.

96. Рогуленко, Т.М. Теория системности экономического познания и ее роль в развитии контроля управления компанией как социально-экономической системой / Т.М. Рогуленко // Вестник университета (Государственный университет управления). - 2014. - №3. - С. 172 - 177.

97. Рожнова, О.В. Оценка эффективности СВК российских организаций в условиях кризисных экономических явлений и вступлени России в ВТО / О.В. Рожнова // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 10. - С. 26 - 42.

98. Самусенко, С.А. Система тройной бухгалтерии Юджи Идзири и перспективы ее применения/ С.А. Самусенко // Международный бухгалтерский учет. - 2013. - №28. - С. 44 - 54.

99. Святковская, Е.Ю. Актуальные подходы к организации системы внутреннего контроля в бюджетных организациях Великобритании, Германии и США/Е.Ю. Святковская // Аудит и финансовый анализ. - 2015. - №5. - С. 56-64.

100. Святковская, Е.Ю. Контрольно-ориентированная система бухгалтерского учета как модель для создания документированной системы внутреннего контроля в организациях // Актуальные проблемы социально-экономического развития России. - 2015. - № 3. - С. 24-27.

101. Святковская, Е.Ю. Методологические основы интеграции налогового и бухгалтерского учета/ Е.Ю. Святковская, Т.И. Кришталёва, // Экономика. Налоги. Право. - 2014. - №3, С. 138 - 142.

102. Святковская, Е.Ю. Применение многоуровневых бухглатерских записей для контроля за учетом хозяйственных операций в целях учета налога на прибыль / Е.Ю. Святковская // Аудит и финансовый анализ. - 2016. - №2. -С.38 - 42.

103. Святковская, Е.Ю. Управление рисками существенного искажения в системе бухгалтерского учета / Е.Ю. Святковская // Корпоративные финансы. - 2016. - №2. - С.5 - 26.

104. Тарасова, И.В. Формирование системы отчетности центров ответственности на энергопредприятиях / И.В. Тарасова // Экономические и гумманитарные науки. - 2010.-№2.- С. 34 - 43.

105. Туркина, А.Е Оценка эффективности рискориентированного внутреннего контроля / А.Е. Туркина // Банковские услуги. - 2013. - № 6. -С. 25 - 32.

106. Туркина, А.Е Риск-ориентированная система внутреннего контроля коммерческого банка / А.Е. Туркина //Банковские услуги. - 2013. -№9.- С. 2-9.

107. Туркина, А.Е. Внутренний контроль в системе управления рисками банка// А.Е, Туркина// Банковские услуги.-2012-№4. - С. 12-20.

108. Тычинина, Н.А. Теоретическое обоснование содержания учетно-аналитического обеспечения устойчивого развития предприятия / Н.А. Тычинина// Вестник ОГУ. - 2009. - №2. - С. 102-107.

109. Филобокова, Л.Ю. Методика и техника аудиторских экспертиз системы внутреннего контроля организации / Л.Ю. Филобокова // Аудиторские ведомости. - 2015. - № 6. - С. 3-11.

110. Хахонова, Н.Н. Теоретико-методологическое исследование категории «Учтено-аналитическая система» управления коммерческой организации/ Н.Н. Хахонова // Фундаментальные исследования. - 2012. - № 9-1. - С. 231-234.

111. Чая, В.Т. Черкай А.Д. Теория двух рядов 4-х счетов бухгалтерского и финансового учета. Единый план счетов учета по МСФО и РСБУ / В.Т. Чая // Вопросы экономики. - 2014. - № 1. - С. 158 - 160.

112. Чая, В.Т. Адаптация международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) к деятельности малых и средних предприятий / В.Т. Чая, А.В. Белавин // Аудит. - 2015. - №1. - С. 20 - 22.

113. Чебану, М.И. Особенности организации системы внутреннего контроля отдела продаж в организациях оптовой торговли / М.И. Чебану// Управленческий учет. - 2007. -№5. - С.105-111.

114. Черепович, Ю.Ю. Проблемы формирования централизованных бухгалтерских служб / Ю.Ю. Черепович // Бухгалтерский учет. - 2016. -№1. - С. 114-118.

115. Чистов, Д.Е. Эволюция и принципы построения информационных систем управления предприятием / Д.Е. Чистов, А.Ю. Заложнев, Л.Л. Заложнева, Е.Л. Шуремов // Программные продукты и системы. - 2014. - № 106. - С. 34-38.

116. Шуклов, Л.В. Постановка внутреннего контроля как основа перехода на МСФО: типичные проблемы и пути их решения / Л.В. Шуклов // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - №38(188)-2011. - С. 2-12.

117. Ясенев, В.Н. Математические основы автоматизированного бухгалтерского учета / В.Н. Ясенев // Вестник нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. - Серия Экономика и Финансы. - Издательство ННГУ. - 2004. - № 1. - С. 209 - 220.

Иностранные источники

118. A good Practice guide to the Statement on Internal Control [Электронный ресурс] // National Audit Office: официальный сайт. - URL: http://www.nao.org.uk/wp-content/uploads/2013/03/sic_good_practice_guide.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

119. Annual Report Henkel 2015 Control [Электронный ресурс] // сайт. -

URL:

http://www.henkel.ru/blob/638606/7fa5a815caec9fef3c8097c211558c60/data/2015 -annual-report.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

120. Audit Committee Charter Nestle. [Электронный ресурс] // сайт. -URL:http ://www.nestle. com/asset-library/documents/investors/others/audit-committee.pdf

121. Balanchandran, Bala V Optimal Internal Control Strategy under Dynamic Conditions / Bala V Balanchandran // Journal of Accounting, Auditing & Finance. W. - 1988. - Vol. 3. - Issue 1. - Р. 1-13.

122. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission [Электронный ресурс] //COSO: официальный сайт. - URL: http://www. coso. (дата обращения: 16.03.2016).

123. Corporate governance in central government departments: Code of good practice 2011 [Электронный ресурс] // HM Treasury: официальный сайт. -URL:

https ://www. gov.uk/ government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/220 645/corporate_governance_good_practice_july2011.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

124. Czycholl, H. Wozu Compliance da, wenn sie keiner beachtet? / H.Wozu Czycholl // Die Welt: официальный сайт. - URL: http://www.welt.de/wirtschaft/karriere/article140421432/Wozu-ist-Compliance-da-wenn-sie-keiner-beachtet.html (дата обращения: 16.03.2016).

125. Financial Management: Actions Needed to Strengthen GAO's Purchase Card Program Controls [Электронный ресурс] //United States Government Accountability Office: официальный сайт. - URL: http://www.gao.gov/about/workforce/ig.html (дата обращения: 16.03.2016).

126. Fraser I.A.M. Triple-Entry Bookkeeping / I.A.M. Fraser // Accounting and Business Research. - 1993. - Vol.23. - № 90. - P. 151-158.

127. Good Practice: Managing risks in government [Электронный ресурс] // National Audit Office: официальный сайт. - URL: http://www.nao.org.uk/wpcontent/uploads/2011/06/managing_risks_in_governmen t.pdf. (дата обращения: 16.03.2016).

128. Grundgesetz für die Bundesrepublik Deutschland [Электронный ресурс] //Der Parlamentarische Rat: официальный сайт. - URL: https://www.bundestag.de/grundgesetz(дата обращения: 16.03.2016).

129. Gutachten des Bundesbeauftragten für Wirtschaftlichkeit in der Verwaltung über das Kostenmanagement im Bundesfernstraßenbau [Электронный ресурс] //Bundesrechnungshoff: официальный сайт. - URL: https://www.bundesrechnungshof.de/de/veroeffentlichungen/gutachten-berichte-bwv/berichte/sammlung/ startseite/2014-bwv-gutachten-kostenmanagement-im-bundesfernstrassenbau(дата обращения: 16.03.2016).

130. Handbook of International Quality Control, Auditing Review, Other Assurance, and Related Services Pronouncements [Электронный ресурс] // International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB): официальный сайт. - URL: https://www.iaasb.org/publications-resources (дата обращения: 16.03.2016).

131. HMRC's Management of Internal Fraud and Corruption [Электронный ресурс] // Her Majesty's Revenue and Customs: официальный сайт. - URL: http://www.justiceinspectorates.gov.uk/hmic/media/HMRCs-management-of-internal-fraud-and-corruption20120919.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

132. Ijiri Y. A framework for triple-entry bookkeeping [Text] / Y. Ijiri // The accounting review. - 1986. - Vol. LXI. - №. 4. - P. 745-759.

133. ISA 315. Identifying and Assessing the Risks of Material Misstatement through Understanding the Entity and Its Environment. In Handbook of International Quality Control, Auditing, Review, Other Assurance and Related Services Pronouncements, 2010 [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.ifac.org/system/files/downloads/a017-2010-iaasb-handbook-isa-315.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

134. Liekweg, Arnim. Fraud vermeiden durch Controlling und Interne Revision /Arnim Liekweg //Controlling & Management Review. - 2014. - Vol. 5S. - Issue: 5. - P. 20-27.

135. Mattessich, Richard Accounting and analytical methods / R. Mattessich. - D IRWIN, INC. - 1964. - 552 p.

136. Mattessich, Richard Mathematical models in business accounting / R. Mattessich // Accounting Review. - 195S. - Vol. 33. - Issue 3. - P. 472.

137. Mochty L. The isomorphism between double-entry accounting and the analytic hierarchy process / L. Mochty // ISAHP. -2001. - № 2-4. - P. 295-297.

138. Mochty L., Wiese M. Die Netzwerkstruktur der Buchhaltung als Grundlage des risikoorientierten Prüfungsansatzes // IBES Diskussionsbeitrag Nr. 188 August 2011 [Электронный ресурс] // сайт. - URL: https://static.wiwi.uni-due.de/global/2011-

188_Mochty_Wiese_Die_Netzwerkstruktur_der_Buchhaltung_IBES_final.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

139. Public Sector Internal Audit Standards: Applying the IIA International Standads to the UK Public Sector [Электронный ресурс] // National Audit Office: официальный сайт. - URL: https ://www. gov.uk/ government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/207 064/public_sector_internal_audit_standards_december2012.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

140. Report to Congressional Requesters: Agencies need better controls to achieve significant savings on mobile devices and services [Электронный ресурс] //United States Government Accountability Office: официальный сайт. - URL: http://www.gao.gov/assets/680/670333.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

141. Risk assessment framework [Электронный ресурс] // Monitor: официальный сайт. - URL: https://www.gov.uk/government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/421 204/RAF_update_revmar15.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

142. Sampson,W.C. An Innovation in Auditing: Matrix Summaries of Journal Entries. / W.C. Sampson// Abacus. - 1992. - №28 (2). - P. 133-141.

143. Sarbanes-Oxley Act of 2002, Pub. L. 107-204, 116 Stat.745, enacted July, 30, 2002

144. Schneider Electric Annual Report 2015. [Электронный ресурс] // сайт. - URL: http://www2.schneider-electric.com/documents/presentation/en/local/2016/03/2015-annual-report-en.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

145. Scholz F. Risikomanagement der Öffentlichen Hand [Текст] / F.Scholz, A. Schuler, H.P. Schwintowski. - Berlin: Physica - Verlag, 2009. -391 S.

146. Sen D.K. Triple entry accounting - an extension of double-entry bookkeeping: a brief analysis [Text] / Dilip K. Sen, Swapan K. Bala // Tribhuvan university journal. - 1999. - Vol. XXII. - № 1. - P. 1 - 21.

147. Shinohara M. Osawa K. Isomorphism between AHP and double entry book keeping system // ISAHP [Электронный ресурс] // сайт. - URL: http://www.isahp.org/2009Proceedings/Final_Papers/81_Shinohara_Osawa_Isomo rphism_to_DoubleEntryBookkeeping_REV_FIN.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

148. Siemens annual report 2015. [Электронный ресурс] // сайт. - URL: http://www.siemens.com/investor/pool/en/investor_relations/Siemens_AR2015.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

149. Swayze, W. S. Internal control in industrial organisations // Accounting Review. - 1946. - Vol. 21. - Issue 3. - P. 272.

150. The Conceptual Framework for Financial Reporting. International Accounting Standards Board (IASB), September 2010.

151. The effectiveness of Internal Audit in UK Central Government [Электронный ресурс] // National Audit Office: официальный сайт. URL: http://www.nao.org.uk/wp-content/uploads/2012/06/121323.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

152. The Nestle Supplier Code. [Электронный ресурс] // сайт. - URL: URL:https://www.nestle.com/asset-

library/documents/library/documents/suppliers/supplier-code-english.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

153. The Orange book Management of Risk: Principles and Concepts October 2004 [Электронный ресурс] // HM Treasury: официальный сайт. URL: https ://www. gov.uk/ government/uploads/system/uploads/attachment_data/file/220 647/orange_book.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

154. Three lines of defence modell, COSO, 2013.

155. USA Standards for Internal Control in the Federal Government. GAO/AIMD-OO-21.3.1. November 1999.

156. Verhaltenskodex: Grundsätze für verantwortungsvolles und rechtmäßiges Handeln [Электронный ресурс] //Berliner Wasserbetriebe: официальный сайт. URL: http ://www.bwb. de/content/language 1/ downloads/Compliance_Verhaltenskodex_ BWB_PDF.pdf (дата обращения: 16.03.2016).

157. VW Risk management and internal control system. [Электронный ресурс] // сайт. - URL: http://annualreport2014.volkswagenag.com/group-management-report/report-on-risks-and-opportunities/risk-management-and-control-system.html (дата обращения: 16.03.2016).

Электронные ресурсы

158. О корпоративном управлении ПАО Лукойл за 2014 год : отчет. [Электронный ресурс] // официальный сайт ПАО Лукойл . - URL: http ://www.lukoil.ru/materials/doc/AGSM_2015/LUKOIL%20CG%20Report_Fin al_2014.pdf (дата обращения: 05.06.2016).

159. О работе Счетной палаты в 2014 году: [отчет Счетной палаты Российской Федерации на пленарном заседании Госдумы]. [Электронный ресурс] // официальный сайт счетной палаты Российской Федерации. - Режим доступа: http:// audit.gov.ru/ structure/golikova-tatyana-alekseevna/speeches/21719/ (дата обращения: 16.03.2016).

160. Политика в области внутреннего контроля и управления рисками ПАО Русгидро. [Электронный ресурс]. // официальный сайт ПАО Русгидро. -URL:http://www.rushydro.ru/upload/iblock/c9c/Politika-VKiUR-PAO-RusGidro_16.11.2015_utv.pdf (дата обращения:05.06.2016).

161. Политика внутреннего контроля ОАО МОЭСК. [Электронный ресурс] // официальный сайт ОАО МОЭСК. - URL:

http ://www.moesk.ru/invest_news/raskritie/ystav/doc_vd/Kontrol_2014.pdf (дата обращения:05.06.2016).

162. Политика внутреннего контроля ОАО Россети. [Электронный ресурс]. // официальный сайт ОАО Россети. -URL:http://www.rosseti.ra/media/zakupki/poHcy_control_21.05.2014.pdf (дата обращения:05.06.2016).

163. Политика компании. Система управления рисками и внутреннего контроля ОАО НК Роснефть. [Электронный ресурс]. // официальный сайт ОАО НК Роснефть. - URL:http://www.rosneft.ru/attach/0/02/68/P4-01_P-01_V-2-00.pdf (дата обращения:05.06.2016).

164. Положение о внутреннем аудите ПАО «Магнит». [Электронный ресурс] / официальный сайт ПАО «Магнит». - URL:https://www.e-disclosure.ru/portal/FileLoad.ashx?Fileid=1076831. (дата обращения:05.06.2016).

165. Положение о внутреннем контроле за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «АПТЕЧНАЯ СЕТЬ 36,6». [Электронный ресурс] / официальный сайт ОАО «АПТЕЧНАЯ СЕТЬ 36,6». -URL:http://pharmacychain366.m/wp-

content/files_mf/1393509216 StatutAdmRev_24Okt12N.pdf (дата

обращения:05.06.2016).

166. Положение о внутреннем контроле за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «ДИКСИ». [Электронный ресурс]. / официальный сайт ОАО «ДИКСИ». - URL: http ://www.dixygroup.ru/ ~/media/Files/D/Dixy/information-disclosure/charter-mtemal-documents/mtemal-documents/Polojenie%20o%20VK.pdf (дата обращения:05.06.2016).

167. Положение о внутреннем контроле за финансово-хозяйственной деятельностью ОАО «Компания «М.Видео». [Электронный ресурс]. / официальный сайт ОАО «Компания «М.Видео». - URL:

http://mvest.mvideo.ra/fües/1069/Положение о контроле за финхоз деятельностью_2013.pdf (дата обращения:05.06.2016).

168. Положение о внутреннем контроле финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Уралкалий». [Электронный ресурс]. / официальный сайт ОАО «Уралкалий». - URL: http ://www.uralkali.com/upload/iblock/fd4/svk_full.pdf (дата обращения:05.06.2016).

169. Положение о системе внутреннего контроля ОАО ФСК ЕС. [Электронный ресурс]. / официальный сайт ОАО ФСК ЕС. -URL:http://www.fsk-ees.ru/upload/docs/polozhenie_07092012.pdf (дата обращения:05.06.2016).

170. Положение о системе внутреннего контроля ПАО Газпром. [Электронный ресурс]. / официальный сайт ПАО Газпром. -URL:http://www.gazprom.ru/f/posts/60/091228/mternal-control-system-2014-02-25.pdf (дата обращения:05.06.2016).

171. Стратегия развития и совершенствования системы внутреннего контроля ОАО «Россети» и дочерних и зависимых обществ ОАО «Россети»: [утверждено Решением Совета директоров от 10 февраля 2014 года]. [Электронный ресурс]. / официальный сайт ОАО «Россети». - Режим доступа: http://www.rosseti.ru, свободный. (дата обращения:05.06.2016).

172. PWC: Российский обзор экономических преступлений за 2011 год [Электронный ресурс]. / официальный сайт. - URL: http://www.pwc.ru/ru/forensic-services/assets/gecs-2011-ru.pdf / (дата обращения:05.06.2016).

173. PWC: Российский обзор экономических преступлений за 2014 год [Электронный ресурс]. / официальный сайт. - URL: https://www.pwc.ru/ru/ceo-survey/assets/crime_survey_2014.pdf / (дата обращения:05.06.2016).

174. PWC: Российский обзор экономических преступлений за 2016 год [Электронный ресурс]. / официальный сайт. - URL:

http://www.pwc.ru/ru/press-releases/2016/economic-crimes-2016.html / (дата обращения:05.06.2016).

ПРИЛОЖЕНИЕ А (обязательное)

Проект стандарта «Контрольно-ориентированная система

бухгалтерского учета»

1. Обоснование

Для возможности применения существующей концепции риск-ориентированного аудита в организациях необходима система бухгалтерского учета, позволяющая осуществлять управление рисками существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Включение в процесс бухгалтерского учета управление рисками существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности формирует новую концепцию системы бухгалтерского учета - концепцию контрольной-ориентированной системы бухгалтерского учета, основные принципы которой представлены в данном стандарте.

Применение данного стандарта организациями обеспечивает соблюдение единых требований к порядку осуществления внутреннего контроля за фактами хозяйственной жизни.

Стандарт разработан для обеспечения согласованности информации Минфин ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности», ФПСАД №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой бухгалтерской (финансовой) отчетности», а также Федерального закона «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма» № 115 ФЗ от 7 августа 2001 года.

2. Область применения

Настоящий стандарт устанавливает основные требования к формированию контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета.

Требования стандарта являются общими и универсальными, поэтому он применим к любой организации независимо от ее размеров, типа и рода деятельности.

Стандарт затрагивает различные аспекты внедрения внутреннего контроля в систему бухгалтерского учета организаций. Стандарт содержит руководство и инструментарий для организаций, которые хотят, чтобы их система бухгалтерского учета отвечала требованиям, удовлетворяющим возможности проведения риск-ориентированного аудита.

Положения данного стандарта могут использоваться для фиксации положений учетной политики для утверждения порядка контроля за фактами хозяйственной жизни.

3. Ключевые термины стандарта

Контрольно-ориентированная система бухгалтерского учета - система бухгалтерского учета, позволяющая осуществлять непрерывный внутренний контроль над каждым фактом хозяйственной жизни.

Факт хозяйственной жизни - сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств.

Риск существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности - это вероятность того, что проверяемая бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит существенную ошибку, которая не была предотвращена или обнаружена и исправлена с помощью контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета.

Существенность - значительное влияние искажения на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Искажение признается существенным, если в результате происходит изменение соответствующей статьи отчетности более, чем на 5%. Существенными признаются риски, которые ведут к существенному искажению в соответствии с выше установленным уровнем существенности.

Внутренний контроль - процесс, осуществляемый экономическим субъектом, обеспечивающий достоверность и своевременность бухгалтерской (финансовой) отчетности, соблюдение законодательства при выполнении фактов хозяйственной жизни, сохранность активов.

Типичные факты хозяйственной жизни - факты хозяйственной жизни, которые относятся к основной деятельности организации и, как правило, совершаются на регулярной основе.

Нетипичные факты хозяйственной жизни - факты хозяйственной жизни, которые косвенно относятся к основной деятельности организации и, как правило, совершаются на разовой основе.

Контрольные процедуры - процедуры, направленные на предупреждение или обнаружение и исправление существенных искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Инструменты контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета - контрольные процедуры, интегрированные в процесс бухгалтерского учета.

4. Принципы контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета

В основе контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета лежат следующие принципы:

Принцип управления риском существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности обеспечивает выявление, прогнозирование и оценку рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, возникающих в результате свершения каждого факта хозяйственной жизни.

Принцип интеграции обеспечивает внедрение в систему бухгалтерского учета процедур внутреннего контроля.

Принцип обозримости предполагает, что контрольно-ориентированная система бухгалтерского учета позволяет получить полное представление о всех контрольных процедурах в отношении любого факта хозяйственной жизни.

Принцип личной ответственности в содействии с принципом разделения обязанностей обеспечивает закрепление в отношении каждого факта хозяйственной жизни ответственных лиц, несущих личную ответственность за его инициирование, осуществление, бухгалтерский учет и контроль.

В контрольно-ориентированной системе бухгалтерского учета прозрачность бухгалтерских записей между различными учетными системами обеспечивается соблюдением принципа многоуровневой бухгалтерской записи.

Принцип матричной формы бухгалтерского учета обеспечивает обзор всех фактов хозяйственной жизни в организации, на основании которого можно сгруппировать факты хозяйственной жизни по бизнес-процессам в организации; получить представление о существенных фактах хозяйственной жизни; осуществить контроль правильности применяемой корреспондеции счетов по каждому факту хозяйственной жизни.

Принцип приоритета осуществления расчетов в безналичной форме с использованием расчетных счетов в банках позволяет осуществлять в организации контроль денежного оборота, служит средством предотвращения коррупции и мошенничества.

Принцип адаптации способствует непрерывному изменению контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета под влиянием требований внутреннего контроля и аудита.

Принцип непрерывности заключается в непрерывном контроле каждого факта хозяйственной жизни.

5. Задачи контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета

Контрольно-ориентированная система бухгалтерского учета призвана сделать систему бухгалтерского учета удобной для контроля и аудита. Прежде всего, в задачи контрольно-ориентированной системы входят:

- обеспечение достоверности представления финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности;

- предотвращение неправомерных и несвоевременных действий;

- обнаружение и предотвращение случайных и умышленных ошибок в учете;

- обеспечение взаимосвязи нескольких учетных систем в одной;

- создание единой внутрифирменной базы по рискам существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, комплексного их учета, мониторинга и оценки;

- обеспечение контроля за каждым фактом хозяйственной жизни, а также выявление, прогнозирование и оценка связанных с ним рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

6. Формирование контрольной среды

Учетная политика и приложения к ней должны обеспечивать полноту документирования контрольной среды внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни в контрольно-ориентированной системе бухгалтерского учета. Учетная политика подлежит ежегодному обновлению и утверждению. Учетная политика может быть дополнена следующими приложениями:

- порядок осуществления проверки добросовестности контрагентов;

- регламент инициализации фактов хозяйственной жизни;

- список происходивших в текущем году фактов хозяйственной жизни, с выделением типичных и нетипичных фактов хозяйственной жизни;

- перечень сотрудников, которым выданы корпоративные карты;

- список контрагентов, прошедших проверку добросовестности и соответствующих ценовой базе;

- кредитный рейтинг покупателей и правила расчетов;

- карта рисков существенного искажения отчетности;

- порядок получения сотрудниками подарков в ходе исполнения должностных обязанностей;

- маркетинговая политика;

- прочее.

Документы, регламентирующие порядок контроля фактов хозяйственной жизни в организации, могут и не быть в составе учетной политике, в этом случае необходимо перечислить их в учетной политике, чтобы аудитор, член ревизионной комиссии, собственник мог с помощью учетной политики получить полное представление о внутреннем контроле фактов хозяйственной жизни в организации.

7. Роль главного бухгалтера в обеспечении внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни

В целях обеспечения внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни главный бухгалтер:

- осуществляет санкционирование фактов хозяйственной жизни в организации;

- осуществляет распределение ответственности за учет и контроль фактов хозяйственной жизни между сотрудниками бухгалтерии;

- определяет риски существенного искажения отчетности, связанные с каждым фактом хозяйственной жизни в организации, и инструменты контроля для элиминации этих рисков;

- несет ответственность за обеспечение аккуратного и своевременного учета фактов хозяйственной жизни, а также за качество бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- регламентирует отражение фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском учете;

- докладывает о ставших ему известных фактах мошенничества и других недобросовестных действиях сотрудников организации непосредственно собственникам организации;

- осуществляет санкционирование расчетов с контрагентами организации;

- является участником согласования лимитов;

- прочее.

Организация внутреннего контроля фактов хозяйственной жизни осуществляется главным бухгалтером, руководителями функциональных подразделений или бизнес-процессов, а оценка его эффективности может быть произведена сотрудниками отдела внутреннего аудита или внутреннего контроля, членами ревизионной комиссии.

8. Инструменты контрольно-ориентированной системы

бухгалтерского учета

Для управления рисками существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо внедрить в процесс бухгалтерского учета процедуры внутреннего контроля. Процедуры внутреннего контроля, внедренные в процесс бухгалтерского учета, представляют собой инструменты контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета.

При внедрении инструментов контроля необходимо стремится к их автоматизации, и даже если инструмент нельзя полностью автоматизировать, необходимо стремится к сохранению информации о проведенных контрольных процедурах в отношении определенного факта хозяйственной жизни в компьютерной бухгалтерской программе.

Экономический субъект может применять следующие инструменты контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, которые могут быть реализованы в системе бухгалтерского учета:

- Верификация контрагентов представляет собой процедуру проверки добросовестности контрагентов. Информация о проверке добросовестности фиксируется в карточке контрагента в компьютерной бухгалтерской программе.

- Инвентаризация представляет собой процедуру проверки имущества организации и ее финансовых обязательств. Информация о подтверждении результатов инвентаризации фиксируется членами инвентаризационной комиссии в компьютерной бухгалтерской программе.

- Контроль соблюдения установленных лимитов количественных и стоимостных показателей обеспечивается компьютерной бухгалтерской программе в виде сообщений системы, формирования отчетов о размере лимитов для их последующего контроле, разработке мер для их соблюдения.

- Санкционирование фактов хозяйственной жизни представляет собой разрешение ответственных лиц на свершение фактов хозяйственной жизни. Осуществляется ответственными лицами в форме акцепта после проверки в компьютерной бухгалтерской программе.

- Авторизация представляет собой право сотрудника на инициализацию, осуществление, учет или контроль факта хозяйственной жизни. Может быть реализована в компьютерной бухгалтерской программе посредством создания профилей пользователей с ограничением возможностей вносить изменения в регистры бухгалтерского учета, реестры, справочники, непосредственной регистрации фактов хозяйственной жизни, изменения, удаления и т.д.

- Идентификация действий пользователя позволяет распознать действия, совершенные пользователем по его идентификатору.

- Оповещение позволяет уведомлять ответственных лиц о сроках оплаты, соблюдении лимитов и т.д.

- Контроль заполнения реквизитов документов позволяет настроить обязательные для заполнения поля документов, чтобы исключить ошибки, вызванные невнимательностью пользователя. Документ без определенных реквизитов не сможет быть создан в учетной системе.

- Арифметическая проверка позволяет осуществить контроль правильности арифметических подсчетов итогов, правильность отражения количественных и стоимостных показателей в учетном документе или отчетности.

- Логический контроль позволяет осуществлять контроль логических несоответствий.

- Ограничение доступа к данным позволяет создавать ограничение прав в соответствии с должностью пользователя.

9. Каталог рисков существенного-искажения бухгалтерской финансовой отчетности

Для каждого факта хозяйственной жизни в организации существует целый спектр рисков существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. Ниже приводятся риски существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности, относящиеся к бизнес-процессам любой организации.

Таблица А.1 - Каталог рисков

Бизнес-процесс Риск Предпосылка

1 2 3

Система бухгалтерского Завышение выручки и финансовых результатов Стоимостная оценка / Точность

учета Стоимостная оценка /

Завышение стоимости активов Точность

Сокрытие обязательств Полнота

Изменение структуры обязательств Представление (классификация) и раскрытие (понятность)

Изменение структуры активов Представление (классификация) и раскрытие (понятность)

1 2 3

Отражение расходов по себестоимости в прочих расходах Представление (классификация) и раскрытие (понятность)

Нарушение временного интервала признания выручки/расходов Отнесение к соответствующему отчетному периоду

Манипулирование оценочными значениями Стоимостная оценка / Точность

Переоценка валюты не производится Стоимостная оценка / Точность

Управление внеоборотными активами Покупка/продажа на невыгодных для компании условиях в целях получения вознаграждения Стоимостная оценка / Точность

Использование актива в личных целях руководства для производства продукции Полнота

Использование актива в качестве залога для получения кредита в личных целях Представление (классификация) и раскрытие (понятность)

Передача в аренду на невыгодных условиях Стоимостная оценка / Точность

Внесение в качестве вклада в уставный капитал третьих лиц Права и обязательства

Досрочное необоснованное списание Стоимостная оценка / Точность

Неверная классификация внеоборотных активов как оборотных Стоимостная оценка / Точность

Непроведение инвентаризации внеоборотных активов Полнота

1 2 3

Управление затратами Отпуск в производство в количестве, превышающем нормы расхода сырья, энергоносителей Возникновение/ Существование

Сокрытие расходов за счет фиктивных договоров Возникновение/ Существование

Возникновение/

Неправомерная капитализация расходов Существование

Управление Поставка товаров, работ, услуг по Стоимостная

закупками завышенным ценам оценка / Точность

Оказание фиктивных услуг, товаров, приобретение несуществующих фиктивных прав, лицензий, патентов Возникновение/ Существование

Возникновение/

Заказ товаров у поставщика с переизбытком Существование

Права и

Размещение несанкционированных заказов обязательства

Отражение не всех заказов в компьютерной системе бухгалтерского учета Полнота

Выдача гарантий и поручительств Права и обязательства

При приемке МПЗ не учитываются излишки Полнота

Стоимостная

Создание пересортицы МПЗ оценка / Точность

Временное перемещение МПЗ между складами во время проведения инвентаризации Возникновение/ Существование

Возникновение/

Хищение МПЗ при отгрузке со склада Существование

Хранение МПЗ в условиях, ведущих к их Стоимостная

порче оценка / Точность

Отнесение к

Отражение поступления или выбытия МПЗ соответствующему отчетному

не в том отчетном периоде периоду

Управление персоналом Начисление заработной платы фиктивным сотрудникам Возникновение/ Существование

Возникновение/

Злоупотребление с отпускными Существование

Возникновение/

Фальсификация часов работы Существование

Необоснованное начисление сверхурочных, изменение заработной платы, начисление премий Возникновение/ Существование

1 2 3

Управление Стоимостная

продажами Отражение выручки от фиктивных продаж оценка / Точность

Отнесение к

Отражение будущих продаж в текущем соответствующему отчетному

периоде периоду

Отнесение к

Завышение процента выполненных работ по соответствующему отчетному

долгосрочным контрактам периоду

Ошибки при предоставлении скидок и Права и обязательства

товарных кредитов

10. Порядок контроля добросовестности контрагентов

При заключении договора с новым контрагентом необходимо в целях получения уверенности в добросовестности контрагента провести проверку его благонадежности. Для этого необходимо провести сбор информации и документов, которые необходимы для выполнения законодательства в сфере противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

Запрос документов у контрагента:

- копия паспорта директора контрагента;

- информация о регистрации контрагента в ЕГРЮЛ;

- копии учредительных документов;

- документы, подтверждающие наличие у контрагента лицензий;

- документы, подтверждающие наличие у контрагента производственных мощностей и имущества;

- приказы, подтверждающие право руководителя подписывать документы;

- бухгалтерская отчетность за год, предшествующий году заключения сделки;

- свидетельства о постановке на учет в налоговых органах;

- запрос в налоговой инспекции контрагента об исполнении контрагентом обязанности по уплате налогов;

- справка об отсутствии долгов по налогам у контрагента;

- запрос в Росстате бухгалтерской отчетности контрагента (п.4,12,18,21 Регламента Росстата).

Полученная информация и документы должны быть изучены и проанализированы, на основании чего делается вывод о добросовестности контрагента.

11. Факты хозяйственной жизни, в результате которых может произойти несанкционированное отчуждение активов

При классификации типичных и нетипичных фактов хозяйственной жизни следует с особым вниманием отнестись к следующим фактам хозяйственной жизни, которые, как правило, являются нетипичными для любой организации и могут способствовать незаконному отчуждению активов организации: крупные сделки с активами; передача активов в качестве вклада в уставный капитал других организаций; выдача поручительств и гарантий; уступка прав требования, перевод долга; отчуждение акций, долей организаций; заключение договоров залога активов.

С целью предотвращения незаконного отчуждения активов инициализация таких фактов хозяйственной жизни должна быть строго регламентирована.

12. Учетная политика по внутреннему контролю совершаемых фактов хозяйственной жизни

Критерии существенности искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности. В учетной политике необходимо установить критерии существенности искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Порядок хранения электронных документов. Учетной политикой следует ввести в действие положения, касающихся контроля хранения таких

документов, а именно: порядок архивации документов, место хранения, количество копий архива, обеспечение условий хранения, ведение реестров электронных документов с указанием места хранения, частоты проведения проверки состояния электронных документов, частоты проведения проверки и уничтожения документов с истекшим сроком давности, обеспечение невозможности внести изменения в архив, частота проверки технического и физического состояния электронных устройств и воспроизводимости документов, а также частота проведения проверки на вирусы, процедура санкционирования уничтожения документов.

Инвентаризация активов и связанных с ними доходов и расходов. С целью обеспечения сохранности активов в учетной политике необходимо регламентировать частоту проведения инвентаризации каждого вида активов, включая активы, учитываемые за балансом, находящиеся в аренде и залоге. В целях обеспечения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности инвентаризация всех активов в организации должна проводится не реже, чем раз в год. В учетной политике организаций, товарно-материальные ценности которых, подвержены усушке, бою, другим непреднамеренным деформациям, необходимо установить нормы на списание таких расходов.

Помимо инвентаризации активов в ученой политике следует отразить положения, касающиеся инвентаризации расходов, связанных с инвентаризируемыми активами. Например, таких расходов, как сотовая связь, в организации могут быть телефоны, не используемые сотрудниками организации, однако по ним будут осуществляться расходы в виде абонентской платы. Или для хранения какого-либо актива арендуется помещение в то время, как организация обладает собственным складом, где есть резервы для хранения данного актива. Не лишним будет и инвентаризация доходов, получаемых от оборудования сдаваемого в аренду. В учете могут быть объекты, находящиеся в составе имущества для сдачи в аренду, но фактически находящиеся на складе, по которым осуществляется начисление амортизации.

Порядок санкционирования приобретения активов и осуществления расходов. Приобретение активов в организации должно осуществляться посредством инструмента санкционирования, при этом в учетной политике необходимо предусмотреть положения, касающиеся лимитов осуществляемых расходов, связанных с покупкой активов и лиц, которые санкционируют приобретение активов.

Порядок санкционирования отчуждения активов. Порядок контроля при отчуждении активов также по аналогии с приобретением должен предусматривать санкционирование со стороны руководства и лимитирование отчуждаемых активов.

Порядок санкционирования обесценения активов. В учетной политике необходимо предусмотреть правила по санкционированию обесценения активов, документальное оформление расчетов и обоснований для обесценения активов. В бухгалтерской (финансовой) отчетности предусмотреть раскрытие информации о себестоимости выбывших активов в виде первоначальной стоимости и обесценения по каждому виду активов.

Например, при обесценении актива на сумму, превышающую 10% его первоначальной (или амортизированной) стоимости, необходимо согласование с генеральным директором.

Порядок контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Посредством инструмента санкционирования следует регламентировать расчеты в организации. В учетной политике необходимо предусмотреть лимиты осуществления расчетов, лиц, ответственных за их санкционирование, и лиц, осуществляющих дальнейший контроль за расчетами с этим контрагентом. Данное ответственное лицо инициирует сверку с этим контрагентом, несет ответственность за компенсацию нарушения сроков платежей, инициализирует расчет пеней и штрафов.

Порядок контроля выдачи и получения подарков. Во избежание ситуации, при которой может возникнуть конфликт интересов, в учетной политике устанавливают положения, регулирующие стоимость выдаваемых и

получаемых подарков; документы, которыми оформляется получение и выдача подарков.

Порядок контроля расчетов с покупателями. В учетной политике раскрывают меры контроля по осуществлению расчетов с покупателями такие, как ведение организацией кредитного рейтинга покупателей, соответствие лимитов на суммы поставок и сумм предоплаты или обязательного получения гарантии оплаты от третьих лиц, порядок согласования условий о длительных отсрочках платежей.

Порядок контроля получения кредитов и выдачи займов. В учетной политике раскрывают условия, при которых организация может получить кредит, выдать займ. Такими условиями могут быть значения показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Обеспечение своевременности предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности. Учетной политикой в целях обеспечения своевременности предоставления бухгалтерской (финансовой) отчетности необходимо установить сроки начала и сроки окончания следующих мероприятий: получение актов сверки при расторжении договоров, окончания срока их действия; получение актов сверки по окончании отчетных периодов, отчетного года; сдача авансовых отчетов; получение первичных документов; снятие показаний счетчиков (вода, газ, электроэнергия); получение банковских подтверждений; проведение годовой инвентаризации по каждому виду основных средств, материалов и полуфабрикатов, незавершенного производства и готовой продукции; уведомление контрагентов о предстоящей инвентаризации расчетов с ними; уведомление сотрудников о сроках предоставления первичных документов и разъяснение им необходимости в этом; прочее.

13. Заключительные положения

Внедрение в систему бухгалтерского учета процедур контроля, осуществляемых в рамках непрерывного предварительного, оперативного и последующего контроля, формирует контрольно-ориентированную систему

бухгалтерского учета.

Формирование контрольно-ориентированной системы бухгалтерского учета, обеспечивающей достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности, в российских организациях создает устойчивые предпосылки к стабильности финансовой системы Российской Федерации.