Формирование института налогов и налогообложения в условиях современной экономики России тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.01, кандидат экономических наук Хантаева, Наталья Лисмановна

• Хантаева, Наталья Лисмановна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Хантаева, Наталья Лисмановна

В ВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ ^ ИНСТИТУТА НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ.

1.1. Сущность, роль института налогов и его место в социально-экономическом развитии страны.

1.2. Система налогообложения как элемент институциональной среды.

1.3. Эволюция и этапы развития института налогов в России.

ГЛАВА 2. ИНСТИТУТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ИНСТРУМЕНТ ГОСУДАРСТВЕННОЙ ПОЛИТИКИ В РЕАЛЬНОМ СЕКТОРЕ ЭКОНОМИКИ И СОЦИАЛЬНОЙ СФЕРЕ.

2.1. Механизм функционирования института налогообложения в России.

2.2. Институциональные преобразования в сфере налогообложения в условиях современной экономики России.

2.3. Механизм государственного воздействия на формирование института налогов.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование института налогов и налогообложения в условиях современной экономики России»

Актуальность темы исследования.

Неотъемлемым элементом экономической системы любой страны является ее институциональная структура и среда. Налоги и система налогообложения одни из важнейших элементов образующих государственные институты. От их эффективности решающим образом зависит формирование конкурентоспособной экономики, создание предпосылок социального развития общества, повышение благосостояния населения.

Недостаточная разработанность налогов и системы налогообложения как специфических институтов государства, сложнейшие процессы их трансформации в современных условиях России тормозят создание необходимых предпосылок устойчивого и динамичного развития экономики страны.

В этой связи особо актуальным становится исследование закономерностей формирования и реформирования институтов социально ориентированной экономики, в первую очередь, института налогов. Вне этих институтов не может состояться переход экономической системы к качественно новому состоянию. Поэтому анализ концептуального формирования института налогов как особого экономического ресурса представляется крайне необходимым. Все сказанное выше подтверждает актуальность темы исследования.

Разработанность темы исследования.

Теоретические и практические основы налогообложения, эволюции налогов и налоговой системы, роль налогов в воспроизводственном процессе и сбережении населения и их влияние на инвестиционную и экономическую динамику рассматриваются в работах многих отечественных ученых, среди которых Т. Бродский, В. Брызгалин, Е. Вылкова, Е. Евстигнеев, С. Малахов, В. Пансков, М. Романовский, А. Суворов, 146Т. Юткина и другие.

Среди зарубежных ученых, чьи исследования посвящаются развитию науки о налогах и расходах государства, источниках и природе налогообложения следует назвать П. Аткинсона, А. Вагнера, Т. Гоббса, П. Леруа-Болье, Д. Локка, Н. Мэнкью, Ф. Нитти, А. Смита, Дж.Ю. Стиглица, А. Тюрго, Ф. Эджуорта и других.

Раскрывая сущность налогов как института, автор опирался на исследования как отечественных, так и зарубежных экономистов институционального направления Т. Веблена, Дж. Гелбрейта, У. Митчелла, Д. Кларка, Д. Коммонса, Р. Коуза, Р.Нельсона, Д. Норта, О. Уильямсона, С. Уинтера, Ф. Хайека, Д. Ходжосона, А. Добрынина, Г. Журавлевой, Р. Капелюшникова, С. Курганского, Д. Львова, Р. Нуриева, А. Олейника, А. Попова, И. Розмаинского, В. Рязанова, В.Тамбовцева, Е. Цыреновой, А. Шаститко и других.

Необходимо отметить, однако, сто в отечественной и зарубежной экономической литературе недостаточно полно освещены вопросы формирования налога как института, институциональных изменений в налоговой система, налоговой политике. Специфики функций налогов на разных стадиях экономического развития.

Цель исследования. Целью диссертационного исследования является изучение роли и значения налогов и системы налогообложения как институтов и раскрытие институциональной природы налогов и институционального содержания налогообложения.

Основные задачи исследования.

Поставленная цель предполагает решение ряда следующих взаимосвязанных задач:

• раскрыть экономическое содержание и природу налогов как института;

• обосновать институт налогообложения как систему общественных отношений, ограниченных формальными и неформальными правилами;

• исследовать механизм функционирования налоговых институтов и выделить его структурообразующие элементы;

• выявить закономерности формирования института налогов и тенденции его развития в современной экономике России;

• осуществить сравнительный анализ форм налоговых отношений с позиций трансакционных издержек;

• определить основные условия эффективного формирования института налогов и налогообложения.

Объектом исследования является процесс институционализации налогообложения как фактора экономического развития.

Предметом исследования выступают экономические отношения по поводу формирования института налогов и налогообложения, обеспечивающего институциональное равновесие экономики России.

Теоретическая и информационная база диссертационного исследования. В процессе исследования использовались теоретические разработки и фундаментальные работы отечественных и зарубежных ученых в области институционального анализа, налогов и налогообложения. В диссертации проанализировано и критически осмыслено зарубежное и отечественное законодательство с точки зрения нормативно-правового института. Эмпирической базой исследования послужили материалы официальных статистических органов Российской Федерации, данные официальных исследований отечественных и зарубежных ученых. В качестве методов исследования были использованы абстрактно-логический метод, методы аналогии, сравнения, группировки, моделирования цифрового материала и графического отображения.

Научная новизна исследования.

Наиболее существенные результаты, полученные автором и содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:

• сущность налога и налогообложения раскрывается с позиций институционального анализа, налог рассматривается как институт в самом широком толковании этого термина;

• разработан авторский подход к трансформации института налогов на новом этапе рыночного реформирования, основным положением которого выступает понимание налога как специфических трансакционных издержек хозяйствующих субъектов, в обмен на которые он получает трансакционные блага;

• на базе институциональной методологии раскрыты особенности структурообразующих элементов налоговой системы, что позволило выделить основные функции в зависимости от их институциональной сущности, В результате выявлены функции снижения трансакционных издержек и дополнительные свойства перераспределительной функции;

• сгруппированы и уточнены принципы налогообложения по нескольким критериям, это обеспечивает создание условий оптимизации институционального сопровождения налоговых реформ;

• проведен критический анализ нормообразований в сфере налогообложения, выделены причины институционального неравновесия в этой области и на базе этого определены инструменты государственной политики, направленные на его локализацию;

• раскрыто и аргументировано понимание налога как формы институциональной активности государства, что способствует изменению приоритетов, его стратегии и политики в сфере налогообложения.

Теоретическая и практическая значимость работы.

Результаты, полученные в диссертационной работе, могут быть использованы при определении направлений и методов дальнейшего институционального реформирования отечественной экономики и, в частности, налоговой сферы. Теоретические положения о сущности, элементах и функциях института налогов могут быть использованы в процессе преподавания курса «Экономическая теория» и для разработки курсов «Институциональная экономика, спецкурса «Налоги и налогообложение». Результаты исследования могут быть использованы при разработке институциональных основ налогового законодательства РФ. Отдельные положения работы применимы в реальном реформационном процессе при разработке налоговой политики в части институционального устройства Республики Бурятия.

Апробация работы.

Основные положения и выводы диссертационного исследования докладывались автором на международных научно-практических конференциях «Актуальные проблемы экономики и новые технологии преподавания (Смирновские чтения)» (Санкт-Петербург, 2004), «Социально-экономические аспекты реформа в России: проблемы, пути их решения (в Сибирском и Дальневосточном регионах)» (Улан-Удэ, 2004), а также на ежегодных межвузовских и вузовских конференциях и семинарах в городах Иркутск и Улан-Удэ.

Основные положения диссертационного исследования отражены в 10 публикациях общим объемом 2,6 п.л.

Структура диссертационной работы.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы.

Во введении обосновывается актуальность выбранной темы исследования, ее теоретическая, методологическая и практическая значимость, характеризуется степень разработанности проблемы в экономической литературе, определены основные элементы научной новизны.

Заключение диссертации по теме «Экономическая теория», Хантаева, Наталья Лисмановна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. В работе выявлена роль налоговой системы в формировании социально-ориентированной экономики и дано определение налога как института. Изучение налогов и налогообложения через призму их роли и степени эффективности дало возможность показать их дискретность и эволюцию. Такое понимание в современных условиях экономики России позволило обосновать процесс трансформации налоговой системы, функционирующий как в режиме естественного отбора, так и формирования новых нормообразующих эелементов.

Выявлено, что налог является экономическим институтом, реализующим воздействие неэкономических факторов, под которыми понимаются правовое регулирование, поведение индивидов и другие аспекты, позволяющие активно влиять на внешние изменения. Введение института налогов в анализ основных направлений формирования нового хозяйственного механизма позволяет рассматривать его в единой системе общественных преобразований.

При этом нами выделены политическая, правовая, социальная составляющие института налогов в рамках макросреды. Если говорить о воздействии этих факторов на формирование института налогов, можно отметить специфичность влияния каждого из них на динамику отдельных составляющих налоговой системы и поэтому обусловливающих различные варианты ее эволюции. Для одних характерно изменение неформальных условий на фоне сохранения сложившихся формальных правил в условиях стабильности неформальных. Эти последствия для института налогов неравноценны, они могут привести к разным результатам: либо восстановлению нарушенного баланса между составляющими налоговой системы, либо, наоборот, к возникновению институционального неравновесия.

Институт налогов в нашем понимании есть экономическая категория, представляющая систему общественных отношений, направляющая и координирующая коллективные действия людей и государства, включающая формальные и неформальные норма и правила, ограничения, принуждения и санкции за их нарушения.

2. Рассмотрена эволюция налоговой системы и исследованы закономерности развития института налогов. На наш взгляд, налоги и налогообложение представляют собой, прежде всего, результат эволюционного развития экономических отношений. Они эволюционируют параллельно с развитием товарно-денежных отношений. Эта важнейшая исходная посылка позволяет рассматривать институт налогов как целостное экономическое явление, включающее в себя обширный пласт общественных взаимоотношений между государством, субъектами хозяйствования и людьми, которые постепенно развивались, приняли в силу объективных причин современный вид.

В работе показана волнообразная тенденция, когда периоды жесткого государственного давления посредством налогового прессинга сменяются периода либерализации. В конце 80-х годов XX века происходит беспрецедентное по масштабам реформирование российской экономики из административно-плановой в рыночную, что привело к так называемой «институциональной неадекватности», в том числе и в налоговом секторе. Переходное состояние экономики носит всеобщий характер и охватывает все институты. Однако ее распространение на различные сферы происходит неодновременно. Это способствует тому, что изменения в институциональной среде приобретают выраженную и устойчивую неопределенность. Такое явление отрицательно воздействует на долгосрочную мотивацию поведения экономических агентов и, соответственно, на экономическую ситуацию в целом. Угнетение экономической активности превращает ее в самоподдерживающийся процесс. В работе показано, что эволюция налоговой системы в России свидетельствует о ее институциональном своеобразии. Переход к устойчивому динамизму экономического развития предполагает изменения приоритетов стратегии и политики государства в сфере налогообложения. Особую важность в этих процессах приобретает изучение степени воздействия института налогов в удовлетворении потребностей как реального сектора экономики, так и социальной сферы. Создание устойчивой налоговой системы играет важную роль в построении гражданского общества, так как именно такой подход смягчает оппортунистическое поведение агентов.

В диссертации раскрывается сложный динамичный процесс перехода от восприятия налога как правового инструмента к пониманию налога как формы обмена. Такой подход позволяет рассматривать налог как специфический тип трансакционных издержек для любого экономического агента. Трансакция как базовая единица анализа позволяет учитывать издержки функционирования рыночного механизма. При этом агент в обмен на трансакционные издержки получает устойчивую денежную систему, систему стандартов, мер и весов, систему гарантий прав собственности и гарантий личной безопасности и т.д. В этой связи рост трансакционных издержек экономически и социально оправдан, если обеспечено эквивалентное получение трансакционных благ.

В работе отмечается, что главная функция институтов - экономия трансакционных издержек. При этом нами рассматриваются экономические отношения в обществе как сложную сеть конфликтов разного уровня и содержания. Поэтому возникают издержки координации, контроля, принуждения к исполнению согласованных условий. Решение этой проблемы в диссертации показано через формирование необходимых предпосылок условий стабильности и развития экономических отношений. В противном случае оппортунистическое поведение агентов ведет к деградации экономической системы. Институт налогов в таком понимании представляет собой способ финансирования усилий государства по поддержанию эффективной контрактной среды. В этой связи динамика трансакционных издержек отражает перераспределение средств через налоговую систему государства с тем, чтобы минимизировать частные издержки. Следовательно, налог предстает как явление, изначально определяемое экономической необходимостью, имеющее институциональную природу.

Закономерности и тенденции институционального анализа налогов раскрываются в работе в единстве двух предпосылок: налог как специфические трансакционные издержки и налог как финансовая основа получения трансакционных благ. В этом смысле налог представляет собой сбор, налагаемый правительством на разные виды доходов и активов агентов, а также их расходы в целях налаживания взаимосвязей элементов управляющей системы и координации их взаимодействия для снижения трансакционных издержек.

3. Функции института налогов и их трансформация в условиях формирования социально ориентированной экономики. В работе обоснован подход к определению функций налога в зависимости от его институциональной сущности. При этом любая функция налога, в т.ч. и фискальная, с экономической и социальной точек зрения является распределительной (или, точнее, перераспределительной). Такое явление связано с тем, что налог является перераспределением денежных средств в пользу государства для выполнения им своих функций. Данную функцию государства следует считать социальной, поскольку государство именно за счет этих средств регулирует многие процессы социальной сферы. В итоге экономические агенты и население недоплачивают издержки за услуги этих отраслей. Следовательно, выполнение социальных функций государством приводит к снижению трансакционных издержек агентов. В противном случае произошло бы резкое подорожание всех услуг, как общественных, так и частных, в их трансакционной части. В диссертации разработано положение о выделении в качестве отдельной функции института налогов - функцию снижения трансакционных издержек.

В диссертации аргументировано, что распределительную функцию налогов следует рассматривать расширительно. Любая функция налогов, в том числе и фискальная, с экономической точки зрения является распределительной. При этом данную функцию можно рассматривать как социальную, поскольку через нее достигается социальное равновесие, сглаживание неравенства между отдельными социальными группами в части доходов. Однако известно, что социальную функцию можно рассматривать и в экспроприационном плане, а именно как средство уравнивания доходов, справедливого распределения доходов и богатства.

4. Исследование принципов налогообложения в зависимости от ее институциональной сущности. Рассмотрение принципов налогообложения через призму институциональной сущности позволило обосновать роль каждого в их многообразии и свойствах. Нами предложена детальная классификация принципов института налогов, объединенных в три группы: экономические, юридические и организационные. В работе показано влияние этих принципов на развитие экономической системы в целом и каждого отдельного агента. Первая группа включает следующие принципы: принцип экономической обоснованности налога, принцип соответствия условий налогоплательщика требованиям рыночного хозяйствования, принцип учета возможностей налогоплательщика, принцип всеобщности налогообложения. Данные принципы составляют экономическую основу отношений, возникших по поводу налога. Однако реализация этих принципов приводит к возникновению двойственного противоречия. С одной стороны, институт налогов не должен препятствовать развитию экономики и социальной сферы, с другой, - практическая реализация любого налога ухудшает условия предпринимательской деятельности и снижает уровень благосостояния граждан. Данная ситуация усугубляется отсутствием мер по оценке возможностей налогоплательщиков. В этой связи в работе предлагается сведение экономических издержек к определенному оптимуму, удовлетворяющему потребности как государства, так и хозяйствующих субъектов. Такой подход позволит выполнить и принцип всеобщности налогообложения.

Юридические принципы представляют собой нормативно-правовую структуру института налогов. Она включает: принцип верховенства законодательных органов при установлении и отмене налогов; принцип соблюдения прав субъектов налоговых отношений, принцип возникновения налогового обязательства только на основе законодательно установленного налога, принцип установления всех элементов налога непосредственно в актах законодательства о налогах, принцип правовой определенности налогового обязательства. В диссертации анализ юридических принципов проведен с точки зрения возможности их реализации в условиях современной экономики России. Исследование показало, что принцип соблюдения прав субъектов налоговых отношений является одним из самых труднореализуемых. Институт налогов с нормативно-правовых позиций представляет собой ограничение прав, что приводит к возникновению противоречия между системой налогообложения и конституционным статусом личности. В результате могут быть заложены основы первичности финансовых интересов государства над правами граждан, заложенных в Конституции России. На наш взгляд, дальнейшая институционализация налогов в позитивную сторону снизит социальные потери и повысит доверие государству. Принцип правовой определенности налогового обязательства в работе раскрывается в единстве двух предпосылок: доступности информации у субъектов хозяйствования и заинтересованности государства в полной и своевременной уплате налогов. При этом реализация данного принципа осуществима при устойчивости самого института налогов с позиций его нормативно-правовой структуры.

В диссертации раскрыты организационные принципы, включающие принцип налогового федерализма, принцип единства налоговой системы, принцип налоговой централизации, принцип равенства налогообложения. С точки зрения рассматриваемой задачи возникает противоречие в реализации принципов налогового федерализма и налоговой централизации. Развитие принципа федерализма предполагает самостоятельность субъектов федерации в отношении региональных и местных налогов. Такой подход определяет развитие региона, возможности его экономического роста и достижение социального благосостояния населения. Обострение противоречий между этими принципами делает необходимым поиск направлений совершенствования данных отношений. Разработка этой проблемы в диссертации осуществляется на основе анализа эффективности ориентации налоговых институтов на макро- и мезоуровне. Решение данной задачи в работе увязывается единством двух позиций: активизацией самостоятельности на региональном уровне и большим акцентированием внимания со стороны государства на региональные и местные налоги.

5.Трансформация налоговых отношений и налог как форма институциональной активности государства. Исследование показало, что универсальной налоговой стратегии не существует, и каждая страна реализует свои собственные подходы. Важной особенностью совершенствования налогообложения в России являются продолжающиеся рыночные преобразования и институциональные изменения. В связи с этим автор считает, что необходима активизация государства в сфере налогообложения с позиций нового качества. Такое понимание предполагает решение данной задачи с двух позиций: упорядочение отношений с экономическими агентами и вытеснение альтернативных структур из сферы налоговых отношений. В работе обосновано, что упорядочение отношений государства с экономическими агентами предполагает обеспечение четкости, однозначности и исчерпывающего характера норм, их регулирующих. В то же время не должно быть чрезмерного ужесточения экономического порядка в этой сфере. Высокая степень регулирования со стороны государства приводит к росту издержек, связанных с легальными налоговыми отношениями, возникновению дополнительных стимулов для ухода в теневую экономику. В связи с этим внедряемые формы упорядоченности не должны приводить к росту трансакционных издержек агентов. Бюрократическую составляющую этих затрат следует свести к возможному минимуму.

Вытеснение альтернативных структур в работе предлагается в форме борьбы с криминальными структурами с помощью карательной системы, административной борьбы с коррупцией на основе создания механизма внутренней безопасности налоговых и комплементарных им структур официальной власти. Однако реализация данного пути сопряжена со значительными трудностями. В современной России вследствие деградации силового ресурса уровень отдачи от него крайне низок. Поэтому необходимо усиление силового ресурса, которое влечет за собой увеличение удельных затрат на каждую единицу ожидаемого эффекта. В диссертации обоснован способ вытеснения неофициальной власти из налоговой сферы, предполагающий поддержку со стороны государства развития крупных и средних по размеру бизнеса структур, ускоренного превращения их в центры вертикальной и горизонтальной интеграции. При этом цель направлена на формирование сравнительных преимуществ легальных налоговых отношений на основе повышения ожидаемых выгод и ожидаемых издержек альтернативного поведения. С точки зрения усиления позиций государства смещение приоритетов в пользу второго варианта предпочтительнее. Диссертант считает, что фактором такого смещения может стать ужесточение условий вывоза капитала. В результате таких мер рост объема теневых доходов, ищущих применения внутри страны, обострит проблему легализации для теневого бизнеса. Инвестирование теневых доходов внутри страны предполагает наращивание активов, которые в случае сохранения нелегального статуса становятся объектом дополнительного обложения структур теневой экономики. Одновременно растут издержки нелегальности, связанные с содержанием, использованием этих объектов, защитой прав собственности. Все это снижает выгоды нелегального бизнеса, стимулирует выход его из теневой экономики.

В работе показано, что эффективность налоговой стратегии не сводится только к формированию рационального механизма и институциональной среды налоговых отношений. Немаловажную роль здесь играет целенаправленное создание стимулов у экономических агентов к уплате налогов. Налоги для любого хозяйствующего агента представляют трансакционные издержки, и рационально ведущий себя агент изначально стремится к их минимизации. Формируя систему противодействия этому мотиву, необходимо использование как «жестких», так и «мягких» институтов. Однако реализация первого способа, полагающего применение силы закона для защиты правил налогового поведения, связана с рядом проблем. Российское государство не обладает эффективной структурой контроля за налоговым поведением агентов и по многим причинам не в состоянии создать ее в ближайшей перспективе. Поэтому отдача силовых ресурсов государства в части контроля над налогоплательщиками низка.

В диссертации показано, что значительную роль приобретают так называемые мягкие институты, воздействующие на поведение экономических агентов. В обмен на уплату налогов агенты получают от государства трансакционные и социальные блага.

В работе обоснована целесообразность поддержки мерами налоговой политики различных форм интеграции финансовой и производственной сфер, обеспечивающих снижение трансакционных издержек перемещения финансовых ресурсов в реальное производство и социальную сферу.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Хантаева, Наталья Лисмановна, 2004 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части перва и вторая). М.: ИКФ «ЭКМОС», 2002.

2. Алексеенко М.М. Взгляд на развитие учения о налоге. Харьков, 1870.

3. Ансофф И.Х. Стратегическое управление. М.: Экономика, 1989.

4. Аузан А., Крючкова П. Административные барьеры в экономике: задачи деблокирования. Вопросы экономики, 2004, №5.

5. Балацкий Е. Точки Лаффера и их количественная оценки // Мировая экономика и международные отношения, 1997, №12.

6. Балацкий Е. Налог на имущество предприятия и накопление основного капитала // Мировая экономика и международные отношения, 2000, № 1.

7. Балацкий Е.В. Эффективность фискальной политики государства // Проблемы прогнозирования, 2000, №5.

8. Браунинг П. Современные экономические теории — буржуазные концепции / Сокр. пер. с англ. М., 1987.

9. Брызгалин А.В. и др. Комментарий к налоговому кодексу РФ, части 1. М. Аналитика-ПРЕСС, 2000.

10. Буткина М.К., Семенов A.M. Экономическая политика. М.: Интел-Синтез, 1999.

11. Вельская Е. В, Налоговое законодательство Российской Федерации и пути его совершенствования // Налоговый кодекс. Сегодня и завтра: Сборник статей.

12. Веренкин А.О. Трансакционные издержки в рыночной экономике // Вестник МГУ. Серия 6. Экономика, 1997, № 3.

13. Викуленко А.Е. Налогообложение и экономический рост России: Монография. -СПб.: СПбГТИ(ТУ), 1999.

14. Витте С.Ю. Воспоминания. В 3 т. М., 1994.

15. Вишневский В., Липницкий Д. Оценка возможностей снижения налогового бремени в переходной экономике // Вопросы экономики, 2000, № 2.

16. Волков В. Силовое предпринимательство в современной России // Социологические исследования, 1999, № 1.

17. Волконский В.А. Институциональные проблемы российских реформ. М.: Диалог-МГУ, 1998.

18. Воронин С.В., Попов А.И. и др. Теоретические основы рыночной экономики: Учеб. Пособие для студентов всех спец. СПб, ЛТА, 1994.

19. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель— налогоплательщик— государство. М., 1998.

20. Гальперин В.М., Игнатьев С.М., Моргунов В.И. Микроэкономика: в 2-х т. / Общая редакция В.М. Гальперина. СПб., 1998, т. 2.

21. Глухов В.В., Дольдэ И.В. Налоги: теория и практика. СПб.: Спец. Лит., 1996.

22. Горский И. Налоги в механизме стабилизации // Экономика и жизнь. 1994. №36.

23. Городецкий А. Об основах институциональной трансформации (теоретический аспект) // Вопросы экономики, 2000, № 10.

24. Государственное право Германии. Том 2. М., 1994.

25. Государственное регулирование экономики. Учебное пособие / Под ред д.э.н. А.Н. Петрова, д.э.н. М.И. Кныша, СПб.: Любавич, 1999.

26. Грачева Е.Ю., Куфакова Н.А., Пепеляев С.Г. Финансовое право России. М., 1995.

27. Григорьев Л. К новому этапу трансформации // Вопросы экономики, 2000, № 6.29.