Формирование и оптимизация затрат банка тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Карасева, Татьяна Викторовна

• Карасева, Татьяна Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2003

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Карасева, Татьяна Викторовна

ВВЕДЕНИЕ.

Глава 1. Теоретические основы исследования затрат банка.

1.1. Понятие "затраты" в теории банковского дела.

1.2 Себестоимость банковских продуктов и услуг. Система показателей, характеризующих себестоимость.

1.3 Формирование затрат банка, их структура.

1.3.1. Затраты на проведение пассивных операций.

1.3.2. Затраты на проведение активных операций.

1.4. Процесс формирования затрат как фактор обеспечения финансовой устойчивости капитала банка.

Глава 2. Управление затратами банка.

2.1. Цель и задачи управления затратами.

2.2. Содержание процесса управления затратами.

2.2.1. Анализ затрат как основа управления затратами.

2.2.2. Система калькулирования затрат банка, проблемы ее совершенствования.

2.2.3. Управленческий учет и отчетность затрат.

2.2.4. Планирование затрат.

Глава 3 Проблемы оптимизации затрат банка.

3.1. Понятие оптимизации банковских затрат. Способы и методы оптимизации.

3.2 Практические аспекты оптимизации затрат.

3.2.1. Методика расчета отчетной себестоимости банковских продуктов и услуг.

3.2.2. Методика управления непроцентными расходами банка.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование и оптимизация затрат банка»

Развитие банковского сектора в настоящее время происходит на фоне позитивных изменений макроэкономической ситуации в стране и заметной стабилизации ситуации на финансовых рынках. Вместе с тем, утверждать, что банковская система в целом и отдельные кредитные организации окончательно преодолели последствия кризиса, и что их дальнейшее развитие не сопряжено с возможными финансовыми потрясениями было бы преждевременно. Сохраняют свое значение факторы, способные существенным образом повлиять на состояние и банковской системы, и конкретного коммерческого банка. К числу внешних факторов относятся, как известно, невысокие темпы структурных преобразований в экономике и, как следствие этого, сохранение низкой ликвидности, недокапитализации и недостаточной прозрачности большинства российских предприятий. В связи с этим для банков по-прежнему актуальны проблемы краткосрочности пассивов, риски размещения капитала, риски потери ликвидности. К числу внутренних факторов можно отнести низкое качество менеджмента в банках, включая недостаточное развитие современных банковских технологий, непрозрачную структуру собственности, недостаточную эффективность систем управления рисками и внутреннего контроля.

Существенное влияние на обновление «философии» управления банковским капиталом оказывает и переход на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Он требует не только изменения нормативной базы, организации бухгалтерского и управленческого учета, разработки, апробации и внедрения новых программных комплексов, но и переосмысления самой сути управления банковским капиталом в целях повышения эффективности деятельности банка и рентабельности проводимых операций.

Среди различных методов и способов управления банковским капиталом в последние годы получают все большее развитие планирование и бюджетирование, как наиболее соответствующие рыночным формам управления и отвечающие требованиям современного финансового рынка. Использование этих методов трудно представить без изучения и анализа структуры затрат коммерческого банка, поскольку именно они лежат в основе формирования его ресурсной базы, определения перспектив его развития. Наконец, именно затраты зачастую выступают ограничительным фактором наращивания объемов активных операций банка.

Начальный период формирования и развития российской банковской системы сопровождался, как известно, неоправданно высокими доходами и относительной «легкостью» формирования ресурсной базы за счет массового перехода на обслуживание в коммерческие банки юридических и физических лиц. Высокий уровень процентной маржи, падение курса рубля, резкие колебания курса валют, ставили банки в заведомо благоприятные условия.

В связи с общим снижением рентабельности активных операций, низким уровнем процентной маржи по операциям межбанковского и коммерческого кредитования, снижением уровня доходности валютнообменных и спекулятивных операций на рынке ценных бумаг, банки все большее внимание проявляют к стоимости привлекаемых ресурсов. Снижение . себестоимости банковских продуктов и услуг, проводимых банками операций, напрямую обуславливает финансовый результат деятельности банка, поскольку общая сумма получаемой банком прибыли определяется как разница между общей суммой доходов и общей суммой расходов банка. Коммерческий банк, начиная свою деятельность или принимая решение о дальнейшем ее расширении, должен быть уверен, что все затраты окупятся и принесут прибыль. Соизмерение затрат и результатов является важнейшим элементом финансового менеджмента в банке. Без такого сравнения могут быть допущены непоправимые ошибки при выборе экономической политики банка, при принятии важных управленческих решений, при определении видов банковской деятельности, определении оптимальных объёмов и структуры активных и пассивных операций, а также при установлении тарифов на услуги, являющиеся весомым имиджевым фактором для банка.

Повысить прибыль можно увеличивая объёмы операций или тарифы. Однако это не всегда возможно и целесообразно. Поэтому в системе развития банка в условиях значительных экономических ограничений повышение финансового результата непосредственно связано со снижением затрат. На первый взгляд очевидным является положение соответственно которому банки обязаны «экономить», минимизируя прежде всего непроцентные затраты. Практически в каждом банке имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиваться роста экономической эффективности деятельности и повышения его конкурентоспособности. Снижение затрат позволяет банку устанавливать более низкие и гибкие тарифы, что даёт важное преимущество перед конкурентами.

Однако есть ряд вполне объективных факторов, под влиянием которых банк вынужден зачастую идти на увеличение затрат: имидж банка, необходимость «идти в ногу со временем», формируя свою материальную и нематериальную базы, потребность в высококвалифицированных, а соответственно и высокооплачиваемых специалистах и т.д.

Следовательно, перед банком стоит задача не просто снижения уровня производимых текущих и будущих затрат, но, что более важно - их оптимизации адекватно целям и задачам банка, адекватно требованиям рынка банковских услуг. Реализация данной задачи может быть возможна только на основе анализа затрат и эффективного управление ими, которое предполагает:

• определение экономического содержания затрат банка;

• расчет затрат по отдельным структурным подразделениям и банку в целом;

• расчёт затрат по банковским продуктам - калькулирование себестоимости продуктов;

• подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии управленческих решений;

• выявление технических способов и средств контроля и измерения затрат;

• поиск резервов снижения затрат;

• выбор методов нормирования затрат;

• оптимизация затрат.

При этом задачи формирования затрат и управления ими должны решаться в комплексе. Только такой поход может реально способствовать повышению эффективности работы банка.

Таким образом, тема настоящего диссертационного исследования с позиций практической деятельности банков, на наш взгляд, очень актуальна.

Не менее актуальным является и теоретический аспект проблемы формирования и оптимизации затрат. Теоретические вопросы формирования банковских затрат и управления ими стали предметом исследовательского интереса в современной российской экономической литературе сравнительно недавно. До кризиса банковской системы данные вопросы практически не исследовались отечественными учеными, поскольку считалось, что успешность • функционирования банка определяется эффективностью технологий и маркетинга качеством продуктов и услуг. Затраты при этом не являлись приоритетным объектом управления. Это во многом явилось следствием сложившихся на российском рынке правил игры, которые длительное время позволяли получать высокую по западным стандартам прибыль за счет факторов, не имеющих отношения к оптимизации ограниченных ресурсов. Однако времена получения банками "легкой" прибыли прошли, поэтому на первый план наряду с вопросами эффективного управления активами и пассивами вышли вопросы планирования и управления затратами. И стало очевидным, что специальных методических разработок по управлению банковскими затратами практически не существует. Затраты, безусловно, имеют отражение в финансовой отчетности банков1, общепризнанной является существующая группировка

•у затрат в Плане бухгалтерского учета . Затраты являются объектом анализа, поскольку методика анализа результативности деятельности банка начинается с анализа доходов и расходов. Поскольку до настоящего времени отсутствует нормативная база финансовой отчетности, в банковской теории и практике возникают множественные толкования одних и тех же терминов. Подобная "путаница" напрямую касается и понятия "затраты", которые зачастую определяются как "расходы" или "издержки".

Структура затрат, отражаемая в финансовой отчетности банков, с одной стороны в синтетическом учете излишне детализирована, а с другой в аналитическом учете, по счетам второго порядка не дает полной информации о деятельности банка, затрудняя тем самым принятие важнейших управленческих решений.

Таким образом, все возрастающий интерес к понятию "затраты" со стороны представителей экономической науки и банковской практики закономерен.

В мировой экономической теории банковского дела вопросы формирования затрат и управления ими представлены достаточно широко, но, как правило, в контексте проблем стратегического и оперативного управления банком, планирования и бюджетирования, управления доходами и расходами банка. Классические работы в этой области принадлежат Роуз

Отчет о прибылях и убытках. Приложение 4 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение к Положению Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации")

2Схема аналитического учета доходов и расходов в кредитной организации, Приложение 3 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации (Приложение к Положению Банка России от 5 декабря 2002 г. N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации")

Питеру С., П. Фаллети, Д. МакНоттон, Крис Дж. Барлтропу, Т. Бэррелу, М.Хиггинсу, Г.Вэйнсу, Б.Шуману, которые занимались изучением процессов планирования, организации финансовой отчетности, систем оценки деятельности банков, управленческим учетом. В частности, Питер С.Роуз3 уделил затратам место в разделе отчетности, дав определения и примеры расчета процентной маржи и основных составляющих банковских расходов. П. Фаллети исследовал процесс анализа предполагаемых затрат капитала в разделе Управление финансами4, обозначив ключевой элемент анализа предполагаемых затрат капитала, как определение приемлемого уровня прибыльности по данному предложению о затратах. Б.Шумант5, раскрывая систему оценки деятельности банка, рассматривает затраты, подчеркивая важность их экономического учета.

До последнего времени вопросы формирования и управления банковскими затратами отечественными учеными практически не исследовались, поскольку надобности в научных исследованиях, посвященных методологическим и методическим проблемам затрат, их места и роли как фактора укрепления банковского капитала не было. Однако, методологическая основа исследования проблемы формирования доходов и расходов банка в российской экономической науке достаточно солидна. Глубокие исследования в области управления банковским капиталом, доходами и расходами банка содержатся в трудах российских ученых-экономистов: Л.Г. Батраковой, В.В. Киселева, И.А. Клочкова, В.А.Купчинского, О.И. Лаврушина, И.В. Ларионовой, Ю.С. Масленченкова, Г.С. Пановой, М.А. Помориной, А.В.Смирнова и других. Научный характер имеют отдельные статьи в журнальной периодике. Среди них работы О.В.Грядовой, М.А. Помориной, А.В. Смирнова и др. Кроме того, в последние годы появился ряд диссертаций, в которых уделяется внимание проблемам формирования затрат. К ним относятся диссертационные

3 Роуз Питер С. Банковский менеджмент, Москва, -M: Дело,1997

4 Д. МакНотон Организация работы в банках, -М: Финансы и статистика, 2002

5 М.Хиггинс Банковское дело: стратегическое руководство, -М, Консалтбанкир, 2001 исследования Н.П.Раковской, посвященные анализу прибыли в системе финансовых отношений коммерческих банков, Ю.Н.Гайденко, рассматривающего методологические аспекты ценообразования банковских услуг, А.А. Коринова, исследующего оптимизацию финансовой деятельности банка и др.

Однако многие вопросы формирования банками затрат и их оптимизации требуют серьезного научного исследования, что связано с недостаточно глубокой их теоретической разработкой. Дело в том, что отечественная банковская практика не позволяет еще сделать обобщающие теоретические выводы по этим вопросам на основе собственных эмпирических данных. Закономерности управления рисками, активами, пассивами, доходами и расходами только начинают проявляться, а зарубежный опыт требует достаточно длительной адаптации к российской практике.

Недостаточная разработка теоретических основ формирования затрат и управления ими, недостаток практических наработок банков в этом направлении затрудняют эффективную интеграцию управления затратами в комплекс банковского менеджмента. На практике система формирования затрат реализуется лишь частично в форме внедрения планирования затрат и анализа. До настоящего времени отсутствует комплексный подход к системе оперативного отслеживания влияния затрат на формирование себестоимости и капитал банка. Практически отсутствует анализ конкретного опыта формирования затрат коммерческого банка, их оптимизации.

Таким образом, комплексная разработка теоретических и практических вопросов формирования и оптимизации затрат коммерческого банка является важной проблемой банковского дела, решение которой позволит преодолеть высокие темпы роста непроцентных неоперационных расходов, избежать нецелевого использования банковского капитала, и как следствие, обеспечить устойчивое функционирование банков и предотвратить их многочисленные банкротства.

Наличие целого ряда вопросов, связанных с необходимостью изучения затрат банка в качестве основы его капитализации, определили цели и задачи диссертационной работы.

Целыо настоящего диссертационного исследования является определение на основе анализа теории и практики формирования затрат банка методов и способов их оптимизации.

Достижение цели определило необходимость решения следующих основных задач:

• осуществить системный анализ теоретических подходов к исследованию понятия "затраты банка", раскрыть экономическое содержания понятий "затраты", "издержки" и "расходы" банка;

• раскрыть влияние процесса формирования затрат на обеспечение финансовой устойчивости капитала банка;

• рассмотреть систему калькулирования затрат банка, обосновать необходимость ее совершенствования;

• рассмотреть особенности затрат как объекта управленческого учета;

• разработать дескриптивную модель управления затратами банка;

• проанализировать способы и методы оптимизации затрат и разработать нормативную методику по управлению затратами банка.

Объектом исследования являются затраты банка, их экономическое содержание.

Предмет исследования - процесс формирования затрат банка, методы и способы их оптимизации.

Теоретическую и фактологическую основу исследования составили фундаментальные труды российских и зарубежных авторов, экономическая и специальная литература, разработки кредитных организаций в области затрат, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические документы, в том числе Банка России, публикации в периодической печати по проблемам исследования.

Методика исследования основана на использовании системного подхода. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: моделирование, анализ, синтез, группировки, сравнения и др.

Научная новизна работы состоит в следующем:

1. Разграничены понятия "затраты"издержки" и "расходы" банка. Распространенные в экономической литературе понятия не имеют общепринятых определений, что на практике приводит к трудностям в выборе способов управления ими. Выявленное экономическое содержание каждого из понятий позволяет формулировать и определять стратегию и тактику управления затратами банка.

Затраты банка (запасоемкие и незапасоемкие) - ресурсы, "уничтожаемые" в процессе функционирования банка.

Запасоемкие затраты банка отражаются на счетах активов банка и снижают капитал банка в размере их износа. Незапасоемкие затраты банка являются его расходами (операционные и неоперационные), отражаются на счетах по учету финансовых результатов и снижают капитал банка в полном объеме затрат.

Издержки банка - операционные расходы банка, которые возникают в процессе создания продуктов и услуг банка. Издержки банка формируют производственную себестоимость продуктов и услуг банка.

2. Разработана дескриптивная модель управления затратами банка, которая, в отличие от общепринятого подхода (основанного на принципах бухгалтерского учета), базируется на принципах управленческого учета:

• калькуляции затрат банка по каждой услуге и продукту;

• адекватности целям и задачам банковского менеджмента;

• целесообразности и эффективности затрат;

• безотносительности к нормам и юридическим требованиям вышестоящих организаций.

3. Разработана система калькуляции затрат банка по каждой услуге и продукту с учетом технологической цепочки их создания. Данная система основана на расширенной номенклатуре статей калькуляции, которая позволяет существенно углубить представления о составе затрат банка и результатах деятельности отдельных структурных подразделений и банка в целом.

4.Разработан нормативный метод оптимизации непроцентных расходов, суть которого в нормативном ограничении банком максимально допустимого уровня непроцентных расходов. Основными параметрами определения норматива ограничения непроцентных расходов банка являются: минимальный уровень расходов, прогнозируемые процентные расходы, прогнозируемый доход и планируемая прибыль банка.

Практическая значимость работы заключается в том, что теоретические выводы доведены до практических рекомендаций в области учета затрат, их формирования и оптимизации.

Апробации работы осуществлялась в КБ "Диалог - Оптим", где автором была разработана управленческая система оперативного контроля за капиталом банка, реализованная на базе современного хранилища данных компанией "Диасофт", а также на Международной конференции "Кредитная система России: Методологические аспекты и практика" (Москва, МЭСИ, 2001).

Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, бибилиографии и приложений. Структура работы обусловлена целями и задачами диссертационного исследования.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Карасева, Татьяна Викторовна

Выводы, сделанные из, проведенного анализа, могут содержать обоснованные предложения по качественному улучшению объемов и структуры ресурсной базы.

Анализ соотношения процентных и непроцентных расходов.

Особое внимание при анализе расходов уделяется соотношению процентного и непроцентного расхода, доле расходов, связанных с затратами по обеспечению функционирования банка, включая административно-хозяйственные расходы, расходы, связанные с покрытием рисков, причинами изменения величины отдельных видов расходов. Анализ целевого использования средств.

Более глубокий анализ целевого использования средств и определения резервов их экономии осуществляется путем постатейного изучения расходов. Необходимо рассмотреть по каждой статье причины допущенных перерасходов и неоправданные из них отнести к резервам экономии средств, а, следовательно, и к резервам валового дохода.

Используя результаты расчетов, можно определить общую сумму резервов экономии расходов банка при условии:

• соблюдения средней процентной ставки по плате за приобретенные кредитные ресурсы;

• недопущения перерасходов по операционной деятельности;

• недопущения перерасходов на управление.

Допущенный перерасход свидетельствует о необходимости усиления контроля со стороны руководства банка за расходованием средств.

Наряду с подобным анализом используют метод коэффициентов, суть которого в выработке банком внутрибанковских нормативов, с последующим контролем за их соблюдением. Этот метод используется для выявления количественной связи между статьями, группами и разделами доходов и расходов, а также, как показывает опыт, практической работы в банках по организации и проведению анализа. Он применим и для оценки эффективности работы банка в целом

Рассмотрим возможность использования данного метода на примере (см. табл. 2.2.6).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Возрастающий в последнее время интерес теории и практики банковского дела к проблемам формирования затрат банка и управлению ими в целях оптимизации, обусловлен усиливающимся влиянием внешних и внутренних факторов. Даже в условиях стабильности банковской системы отдельные банки оказываются, время от времени неспособными продолжать свою деятельность. Большая часть проблем, с которыми они при этом сталкиваются на постоянной основе, является прерогативой менеджмента.

Интерес к данным проблемам постоянно актуализируется еще и по той причине, что собственники и менеджмент любого коммерческого банка, начиная свою деятельность или определяя перспективы ее дальнейшего развития, должны быть уверены, что произведенные затраты окупятся, а проведение операций обеспечит прибыль. Соизмерение затрат и результатов является определяющим фактором при выборе стратегии и тактики банка, принятии важных управленческих решений, определении оптимальных объемов и структуры активных и пассивных операций.

Необходимость постоянного соотнесения доходов и расходов, ужесточение контроля за последними на фоне снижения рентабельности активных операций, низкого уровня процентной маржи по операциям межбанковского и коммерческого кредитования, обусловливает, на наш взгляд, выделение затрат банка как самостоятельного объекта управления в банке и как объекта управленческого учета.

В ходе исследования проблемы формирования и оптимизации затрат банка, диссертант пришел к пониманию, что повышение эффективности деятельности банка и рентабельности проводимых им операций требует обновления «философии» управления банковским капиталом в целом и переосмысления не только сути этого процесса, но, что не менее важно, поиска адекватной возможностям и необходимостям развития современного банка модели управления его затратами.

Это позволило диссертанту не только четко определить перечень целесообразных для рассмотрения в диссертационном исследовании теоретических задач, понять и принять алгоритм их решения, но и разработав, внедрить в практику работы одного из российских коммерческих банков управленческую систему оперативного контроля за капиталом банка.

Исследование проведено по трем основным направлениям:

• разработка теоретических основ исследования затрат банка;

• разработка дескриптивной модели управления затратами банка;

• анализ способов и методов оптимизации затрат банка;

На основании проведенных в настоящей диссертации исследований были решены поставленные в ней задачи и получены следующие основные выводы и результаты:

1. На основании системного анализа теоретических подходов к исследованию понятия "затраты банка", проведенного в 1 главе, диссертант приходит к выводу, что затраты банка (запасоемкие и незапасоемкие) представляют собой ресурсы, «уничтожаемые» в процессе функционирования банка и обосновывает разграничение экономического содержания понятий "затраты", "издержки", "расходы" банка. Указанное разграничение имеет, по мнению диссертанта, не только теоретическое, но и практическое значение прежде всего для менеджеров банка и специалистов, формирующих управленческую отчетность, т.к. влияние расходов, издержек и затрат на размер капитала неоднозначно, что подтверждается при рассмотрении диссертантом важнейшего из элементов управления затратами - планирования (см. разд. 2.2.4).

2. На основе анализа себестоимости банковских продуктов и услуг, экономического содержания затрат, формируемых в процессе проведения банком пассивных и активных операций, диссертант приходит к выводу, что процесса формирования затрат оказывает непосредственное влияние на обеспечение финансовой устойчивости капитала банка. Практически в течение всего периода начального развития современной банковской системы, российские банки решали проблемы в области расширения ресурсной базы за счет преимуществ в ценообразовании на рынке банковских продуктов и услуг и агрессивной процентной политики. В результате -значительное число банков оказались неспособными справиться с задачей компенсации понесенных затрат от размещения привлеченных средств, что привело в конечном итоге к потере ими финансовой устойчивости, а часть банков - к банкротству. Одним из базовых источников роста и поддержания устойчивости капитала является внутренняя капитализация за счет прибыли. На практике и, в силу этого, в экономической литературе акцент в управлении банковским капиталом делался на активы, пассивы, ликвидность и доходность. Затраты банка, управление процессом их формирования и оптимизации отходили на второй план. В результате проведенного диссертантом исследования, диссертант впервые среди современных исследователей приходит к выводу, что управление затратами первично по отношению к управлению активами, пассивами и доходами банка, а процесс их формирования и оптимизации являются важнейшим фактором обеспечения устойчивости капитала банка.

3. Основываясь на практическом опыте работы российских банков, диссертант выделяет два основных уровня в управлении затратами банка. Первый уровень - регулирование затрат банка со стороны Банка России. Второй уровень - организация управления затратами конкретным коммерческим банком - традиционно рассматривается как его внутренняя работа. Диссертант приходит к выводу, что косвенные меры регулирования и контроля со стороны Банка России за формированием затрат коммерческих банков не являются достаточно эффективными, что подтвердил и кризис банковской системы 1998 года, выявивший среди других болевых проблем управления банками, неспособность менеджмента соизмерять осуществляемые банком затраты с доходностью проводимых им активных операций. Диссертант обосновывает вывод о необходимости усиления позиций Банка России в сфере надзора и контроля за деятельностью кредитных организаций в сфере формируемых ими затрат, которые равно как и прибыль, доходность качество активов и пассивов банков должны быть объектом регулирования Банка России. Это обусловлено, прежде всего, необходимостью ограничения нефункциональных затрат банков и введением жесткого контроля над сохранением ресурсов вкладчиков, инвесторов и собственников банков.

4. Разработана дескриптивная модель управления затратами банка. Данная теоретическая модель выведена диссертантом из необходимости в конечном итоге оптимизации затрат банка посредством управления ими. Традиционный подход к определению затрат в качестве объектов управления является законодательно обусловленным подходом,60 базирующимся на системе бухгалтерского учета. Этот подход, по мнению диссертанта, необходим для анализа общего экономического состояния банка, имеет широкое значение, однако не отвечает современным требованиям-менеджмента. Особенностью предложенной дескриптивной модели управления затратами банка является ее системообразующий характер. До настоящего времени управление затратами банка рассматривалось фрагментарно и только в контексте решения общих проблем управления капиталом банка. Особенностью модели управления затратами банка является и то, что в ее основу положены принципы управленческого учета и отчетности затрат банка. Цели и задачи управленческого учета намного шире бухгалтерского, они обеспечивают менеджмент банка необходимой и значительно более полной информацией для реализации задач, стоящих перед менеджментом банка. Преимущество управленческого учета в том, что он строится на принципах целесообразности, на тех правилах и приемах, которые полезны для данного конкретного банка.

60 Инструкция Банка России от 01.10.97 №17 "О составлении финансовой отчетности".

В работе обоснована необходимость ' совершенствования существующей системы калькулирования затрат, которая ограничивает возможности менеджмента в анализе экономического содержания затрат и оценке эффективности управления ими. В работе обосновывается необходимость внесения изменений в учет затрат в действующий План счетов бухгалтерского учета и предлагает собственную структуру затрат, соответствующую требованиям МСФО. Предложенная диссертантом структура затрат позволяет достичь адекватного отражения экономического содержания затрат и делает процесс калькулирования затрат более "прозрачным" для расчета себестоимости банковских продуктов и услуг.

В работе представлена новая система калькуляции затрат банка по каждой услуге и продукту с учетом технологической цепочки их создания. Данная система основана на расширенной номенклатуре статей калькуляции, которая не только позволяет углубить теоретические представления о составе затрат банка, но и является также основой для эффективного управления ими, поскольку дает углубленную информацию менеджменту банка о составе затрат, отвечающую их экономическому содержанию и удовлетворяющую стандартам МСФО.

5. В результате проведенного анализа процесса управления затратами банка, диссертант пришел к выводу о том, что оптимизацией затрат банка будет являться процесс формирования затрат наилучшим для банка образом при заданных критериях, выражающих стратегию развития банка В качестве критериев оптимизации в работе определяется: получение наибольших доходов банка при запланированных затратах, получение запланированных доходов банка при наименьших затратах, получение наибольших доходов при наименьших затратах. Соответственно данным критериям группировка банковских операций по доходности, рентабельности и последующее распределение затрат по операциям, может происходить либо на основе их оптимизации, либо на основе реструктуризации активов и пассивов банка. На основе предложенных автором критериев, менеджмент банка может определить конкретные способы и методы оптимизации затрат. Определение коммерческим банком методов оптимизации собственных затрат прямо зависит от финансового состояния и перспектив развития банка. Диссертант обосновывает и раскрывает два подхода к оптимизации затрат - оптимизация текущих затрат, предполагающая практическую реализацию любых расходов, признанных целесообразными с позиции их окупаемости или иных критериев; минимизация текущих затрат, предполагающая экономию на любых возможных статьях планируемых расходов и предварительную дифференциацию их на несколько категорий - объективно необходимые, подлежащие рациональной минимизации, осуществляемые лишь по остаточному принципу.

Диссертант обосновывает вывод, что оптимизация затрат банка является наиболее сложным и длительным процессом, предполагает качественное снижение затрат, рассчитанное на перспективу. Однако несомненным достоинством данного подхода, по мнению диссертанта, является то, что он позволяет не только организовать в банке эффективную систему управления затратами, но и косвенно оценить качество менеджмента банка в процессе реализации главной цели управления затратами банка - достижении намеченных результатов деятельности банка наиболее экономичным способом.

6. В диссертационном исследовании обосновываются и описываются основные методы оптимизации затрат банка, к которым автор относит планирование затрат, управление тарифной политикой, прямое сокращение затрат, проведение банковского мониторинга, оптимизация налоговой базы, путем планирования.

В процессе исследования методов оптимизации затрат банка, диссертант в рамках диссертационного исследования предложил меры по совершенствованию системы банковского мониторинга. Автор обосновывает необходимость введения в процесс мониторинга затрат двух самостоятельных этапов: анализ сложившейся структуры затрат в прошлом; изучение и оценку затрат банка в соотнесении с итоговыми показателями доходности каждой отдельной операции и определение эффективности этих затрат.

Целесообразность некоторых категорий затрат не всегда можно просчитать с позиции конечного экономического эффекта, в связи с чем, автор обосновывает необходимость введения в технологию управления затратами следующих элементов:

• в части затрат по коммерческому и техническому направлениям (маркетинг, внедрение новых банковских технологий и т.п.) -предварительный анализ аналогичной по содержанию работы конкурирующих банков с целью подтверждения их конечной рентабельности;

• в части затрат по обеспечению собственной безопасности банка -постоянное соотнесение выделяемых на эти цели ресурсов с потенциально возможными потерями из-за реализации возможных угроз;

• в части затрат непроизводственного характера (содержание соответствующего персонала, автопарка, служебных квартир, представительские расходы и пр.) - использование жестких лимитов по соответствующим статьям;

• в части текущих расходов региональных подразделений банка -осуществление централизованного финансового контроля с использованием службы внутреннего аудита.

Это позволит, по мнению диссертанта, повысить эффективность процесса управления затратами банка и усилит конкурентные преимущества банка в изменяющихся условиях внешней среды.

7. В диссертационном исследовании разработана собственная авторская методика управления непроцентными расходами банка, которая не имеет аналогов в российской экономической литературе и находится в стадии разработок в коммерческих банках. Разработанная с нашим участием методика универсальна. Она разработана как для управления непроцентными затратами внутри банка, по подразделениям, так и его внешними структурами - отделениями, филиалами. Универсальность метода в том, что он применим как для работающей структуры, так и для вновь создаваемой.

Основной смысл предлагаемой нормативной методики - создание механизма нормативного ограничения максимально допустимого уровня осуществления непроцентных затрат, приведение их в соответствие с объемом заработанных средств. Данный механизм должен, по мнению диссертанта, стать основой для обеспечения прибыльной работы каждого банковского подразделения в каждый конкретный период времени и при этом в определенном смысле смягчить зависимость банка от рыночной ситуации. Задача, безусловно, сложная и требует не только продуманной, выверенной методики, но и профессионального ее применения в процессе управления непроцентными затратами.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Карасева, Татьяна Викторовна, 2003 год

1. Монографии и коллективные труды

2. Ален Пол Реинжениринг банка, программа выживания и успеха М: Альпина, 2002.

3. Анфилатов B.C., Емельянов А.А. Кукушкин А.А. Системный анализ в управлении. М: Финансы и статистика, 2002.

4. Ачкасов А. И. Активные операции коммерческих банков под ред.А.П.Носко.-М.:АО"Консалтбанкир", 1994

5. Банковское дело. Под редакцией Лаврушина О.И. М: Финансы и статистика, 2002.

6. Банковское дело: стратегическое руководство. Под редакцией Платонова В., Сиггинса М.-2-е издание М: Консалтбанкир, 2001.

7. Батракова Л.Г. Экономический анализ деятельности банков -М: Логос, 2002.

8. Батракова Л.Г. Анализ процентной политики коммерческого банка. Логос 2002

9. Благодатен А., Лозовский Л., Райзберг Б. Финансовый словарь -М: Инфа-М, 2002.

10. Бор М.З., Пятенко В.В. Менеджмент банка: организация, стратегия, планирование -М: ИКЦ "ДИС", 2002.

11. Бор М.З., Пятенко В.В. Стратегическое управление банковской деятельностью-М: ПРИОР, 1995

12. Ю.Бухвальд Б. Техника банковского дела -М: ДИС, 1994.

13. П.Дериг Х.Ульрих Универсальный банк банк будущего -М.: Международные отношения, 2001.

14. Дайле А. Практика контроллинга. -М.: Финансы и статистика, 2001.

15. З.Джозеф Ф., Синки Управление финансами в коммерческих банках. Перевод с англ. Четвертое издание. -М: Catallaxy, 1994.

16. Иванов В.В. Анализ надежности банка. -М: РДЛ, 1996.

17. Карпова Т. П. Основы управленческого учета, -М.: "ИНФРА-М",1997

18. Киселев В.В Управление банковским капиталом: теория и практика. -М: Экономика, 1997.

19. Клочков И.А., Терехов А.Г. Управленческий учет в коммерческом банке. -М: ФБК -Пресс, 2002.

20. Кондратова И. Г. Основы управленческого учета, М.: Финансы и статистика, 1998

21. Коробова Г.Г. Банковское дело М: Юрист, 2002.

22. Костерина Т.М. Банковское дело М.: «МаркетДС», 2003.

23. Котляров С.А. Управление затратами, -П: Питер, 2002.

24. Куницына Н.Н. Бизнес-планирование в коммерческом банке. -М: Финансы и статистика, 2001

25. Ларионова И.В. Реорганизация коммерческих банков -М: Финансы и статистика, 2000.

26. Масленченков Ю.С. Технология и организация работы банка -М:, ДеКА, 1998.

27. Масленченков Ю.С. Дубанков А.П. Экономика банка. Разработка по управлению финансовой деятельностью банка, -М: БДЦ-Пресс 2002.

28. МакНотон Д. Организация работы в банках, -М: Финансы и статистика, 2002.

29. Миддлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. -М: Аудит, ЮНИТИ, 1997

30. Основы банковской деятельности (Банковское дело) М.: Издательский дом "Инфа-М", Издательство "Весь Мир", 2001

31. Палий В., Вандер Управленческий учет (с элементами финансового учета), М: 1997.

32. Панова Г.С. Анализ финансового состояния коммерческого банка. М: Финансы и статистика, 1996.

33. Панова Г.С. Кредитная политика коммерческого банка. -М.: ИКЦ «ДИС», 1997

34. Поморина М.А. Планирование как основа управления деятельностью банка, М: Финансы и статистика, 2002.

35. Решоткин К.А. Оценка рыночной стоимости коммерческого банка. Теис, 2002

36. Роуз Питер С. Банковский менеджмент, Москва, -М: Дело, 1997.

37. Садвакасов К. Коммерческие банки. Управленческий анализ деятельности. Планирование и контроль, М: Ось - 89, 1998.

38. Синки Дж. Ф. мл. Управление финансами в коммерческих банках. общ.ред.Р.Я. Левиты, Л.Е.Мироновой, Б.С.Пинскера; Пер.с англ. М.С.Буровой и др. 4-е изд., перераб. - М: Catallaxy, 1994

39. Смирнов А.В. Управление ресурсами и финансово-аналитическая работа в коммерческом банке, -М: БДЦ-Пресс, 2002.

40. Тавасиев A.M. Банковское дело. Управление и технологии -М: Юнити, 2001.

41. У правление деятельностью коммерческого банка (Банковский менеджмент) под. ред. Лаврушин О.И. М: Юристь, 2002.

42. Фабоцци Ф. Управление инвестициями: Пер. с англ. М. ИНФРА-М, 2000.

43. Царьков В. Экономическая динамика и эффективность капитальных вложений. М: Лексикон, 1997.

44. Черкасов В.Е. Финансовый анализ в коммерческом банке, -М: Инфа -М, 1995.

45. Шанк Дж., В. Говиндараджан Стратегическое управление затратами, -П: "Бизнес Микро", 1999.

46. Шеремет А.Д., Щербакова Г.Н. Финансовый анализ в коммерческом банке, -М: Финансы и статистика, 2000.

47. Щербакова Г.Н. Банковские системы развитых стран -М: Экзамен, -2002.

48. Шин Дж.К., Сингел Дж. Г. Методы управления стоимостью и анализа затрат, -М: Филинъ, 1996.

49. Хан Д. ПИК Планирование и контроль: концепция контроллинга, М: Финансы и статистика, 1997.

50. Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект М.: Финансы и статистика, 1995.

51. Хиггинс М., Платонов В. Банковское дело: стратегическое руководство, -М: Консалтбанкир, 2001.

52. Вестник Банка России №3 (431) от 27.01.00, №7 от 24.01.01, №5 (583) от 18.01.02, №68 от 18.12.02, №4 от 21.01.03.

53. Методические материалы к семинару "Управление доходностью продуктов и эффективностью деятельности подразделений", -М:, Международная Московская финансово-банковская школа, 2002.

54. Международные стандарты финансовой отчетности -М:, Аскери, 1999.

55. Taylor, F. W. Scientific Management, Greenwood Press, 1972 edition? Westport, Connect.1. Периодические издания

56. Амелин И., Царьков В. Новый подход к планированию развития банка. Аналитический банковский журнал. 2002 №05 (84). С. 88-93.

57. Амелин И., Царьков В. План матрица развития банка, Банки и технологии, 2002, №1, с.42-49.

58. Ашкинадзе А., Княжеченко Е. Организация хозрасчета в коммерческом банке. Аналитический банковский журнал. 2001 №6 (73). С. 67-69.

59. Ашкинадзе А., Княжеченко Е. Оперативный бюджет банка. 2001 №875.. С. 81-86.

60. Ашкинадзе А., Княжеченко Е. Планирование оперативного бюджета коммерческого банка. Аналитический банковский журнал. 2001 №976.. С. 74-77.

61. Ашкинадзе А., Княжеченко Е. Технология учета фактического исполнения бюджета коммерческого банка. Аналитический банковский журнал. 2001 №10 (77). С. 94-100.

62. Ашкинадзе А., Княжеченко Е. Контроль и анализ исполнения бюджета коммерческого банка. Аналитический банковский журнал. 2001 №11 (78). С. 101-104.

63. Ашкинадзе А. От бюджетирования к финансовому управлению банком. Аналитический банковский журнал. 2002 №07 (86). С. 92-96.

64. Виноградов В. Совершенствование корпоративного управления в кредитных организациях России. Аналитический банковский журнал. 2002 №6 (85) С.80-86.

65. Гаврилова Н. Основы бизнес-планирования в коммерческом банке. 2001 №07 (74). С. 78-91.

66. Геращенко В. "Современное состояние и перспективы развития российской банковской системы" Аналитический банковский журнал, №2 (81), 02.2002, с.7-10.бб.Зубарев А.В. Внутренний хозрасчет в банке, трансфертное ценообразование. Деньги и кредит. №1. 2001.

67. Иванов В. Есть ли в России банковский капитал. Аналитический банковский журнал. 2002 №09 (88). С. 57-17.

68. Карминский А. Контроллинг в бизнесе. М.: ФиС, 1998. С.191-196.

69. Княжеченко Е. Формирование финансовой структуры коммерческого банка. Аналитический банковский журнал. 2001 №7 (74). С. 73-77.

70. Козлов А. Краеугольные камни банковской реформы. Аналитический банковский журнал. 2002 №05 (84). С. 13-17.

71. Масленченков Ю. Стоимостной анализ структурно-функциональной организации банковских бизнесс-процессов. Аналитический банковский журнал. 2002 №09 (88). С. 66-74.

72. Масленченков Ю. Стоимостной анализ структурно-функциональной организации банковских бизнес-процессов. Аналитический банковский журнал. 2000 №10 (65). С. 78-91.

73. Матовников М.Ю. Почему в России так мало слияний банков? ,Интернет: Финансист, №2 2002.

74. Матовников М.Ю. Губительная непрозрачность Интернет: Ведомости, 05 марта 2002.

75. Матовников М.Ю. Неуловимые Интернет: Эксперт, 2002 №6 .

76. Матовников М.Ю. Реструктуризация проблемных банков пока не достигла заявленных целей. Аналитический банковский журнал, 2001 №9.

77. Поморина М. Основные элементы банковского планирования: стратегия, бизнес-планирование, финансовое планирование. Банковское дело, №7, 2000, с. 2-9, №8, 2000, с 28-35.

78. Проскурин А. «Мертвая точка» доходности и ее анализ в банке Финансовый бизнес. № 8. 1997.

79. Расмуссен Н., Эйхорн К. Бюджетирование сегодня: обзор и тенденции, John Wiley and Sons, 2 000 Интернет: htpp://www.iso.ru/cIub.

80. Сафонов M. Проведение стратегического анализа банка с использованием технологии "data mining" Материалы семинара.

81. Проблемы организации финансово-аналитической службы в коммерческом банке, -М: с.63-68.

82. Тосунян Г. Актуальные проблемы законодательного регулирования банковской деятельности. Аналитический банковский журнал. 2001 №12 (79). С. 32-37.

83. Чаусов В. Применение систем бюджетирования от различных производителей. Аналитический банковский журнал. 2002 №02 (81). С. 54-58.

84. Юденков Ю. Проблемы формирования управленческой концепции в банке: управленческий учет и контроллинг. Аналитический банковский журнал. 2002 №04 (83). С. 54-64.

85. Юденков Ю. Управленческий анализ в коммерческом банке, Интернет: http ://www.bizcom .ru/rus/bt/1996/пг6/12 .htm.

86. Яковлев Т. Как сократить срок внедрения системы бюджетирования. Аналитический банковский журнал. 2002 №04 (83). С. 36-39.

87. Диссертации и авторефераты

88. Гайденко Ю.Н. Методологические аспекты ценообразования банковских услуг. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, X., 2 001.

89. Раковская П. Анализ прибыли в системе финансовых отношений коммерческих банков. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, М., 2 002.

90. Коринова А.А. Оптимизация финансовой деятельности банка. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук, М., 2 002.

91. Тютюнник А.В. Комплексная методология реинжиниринга кредитных организаций в современных экономических условиях. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук, М., 2 002.1. Энциклопедии и словари

92. Банковское дело. Словарь (перевод с английского) М: Инфа-М, 2001.

93. Словарь иностранных слов. 11-е изд., стереотип. -М.: Рус.яз., 1984

94. Современный финансово-кредитный словарь-М: Инфа-М, 2002

95. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка -М: Инфа-М, 2002.

96. Законодательные, нормативные документы и официальные отчеты

97. Федеральный закон от 10.07.02 №86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)".

98. Федеральный закон от 02.12.90 №395-1 "О банках и банковской деятельности".

99. Банк России Годовой отчет. 2002г.

100. Инструкция Банка России от 01.10.97 №1 "О порядке регулирования деятельности кредитных организаций".

101. Инструкция Банка России от 01.10.97 №17 "О составлении финансовой отчетности"

102. Положение Банка России от 12 апреля 2001 г. №137-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери".

103. Инструкция Банка России от 30.06.97 № 62А "О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам".

104. Положение Банка России от 05.12.02 №205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации".

105. Положение Банка России от 26.11.01 №215-П "О методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций".

106. Телеграмма Банка России от 02.10.2002 №133-Т, от 31.12.2002 № 186-Т.

107. Указание Банка России от 05.07.02 № 1176-У "О бизнес-планах кредитных организаций.