Формирование финансовой отчетности горнодобывающих предприятий России в соответствии с международными стандартами тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Боноева, Наталья Александровна

• Боноева, Наталья Александровна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Боноева, Наталья Александровна

Введение

1 Теоретические предпосылки формирования финансовой от- 11 четности горнодобывающими предприятиями России.

1.1 Эволюция финансовой отчетности.

1.2 Методы формирования финансовой отчетности в соответствии с 21 МСФО.

1.3 Финансовая отчетность горнодобывающих предприятий России: 27 тенденции и перспективы стандартизации.

2 Элементы финансовой отчетности предприятий горнодобы- 37 вающей промышленности по МСФО.

2.1 Проблемы применения международных стандартов финансовой 37 отчетности в горнодобывающей промышленности.

2.2 Специфические активы и обязательства в балансе горнодобы- 44 вающих предприятий.

Внеоборотные активы.

Долгосрочные обязательства.

Текущие активы.

2.3 Классификация затрат на освоение природных ресурсов.

3 Формирование финансовой отчетности по МСФО на пред- 103 приятиях горнодобывающей промышленности.

3.1 Методика трансформации финансовой отчетности горнодобы- 103 вающих предприятий России в соответствии с МСФО.

3.2 Основы анализа показателей деятельности предприятия в соответст- 129 вии с МСФО.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование финансовой отчетности горнодобывающих предприятий России в соответствии с международными стандартами»

Актуальность темы исследования. Реформирование бухгалтерского учета в России в соответствии с Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, нацелено на приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Формирование отчетности в соответствии с МСФО открывает российским компаниям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Известно, что иностранный капитал требует полной открытости менеджмента перед инвесторами, однако большинство горнодобывающих предприятий выполнять условия прозрачности о сведениях финансово-хозяйственной деятельности не могли до 2002 года. Поскольку в соответствии с Указом Президента РФ от 24 января 1998 г. №61 "О перечне сведений, отнесенных к государственной тайне" золото и серебро относились к стратегическим видам минерального сырья.

Активная деятельность за последние пять лет при участии Министерства финансов и Гохрана Российской Федерации, Министерства природных ресурсов, Минэкономразвития России дала возможность горнодобывающим предприятиям раскрывать информацию о финансовом положении в том объеме, в каком необходимо для инвестора.

Принятый в марте 1998 г. Федеральный закон "О драгоценных металлах и драгоценных камнях" заработал в полную силу, благодаря Указу Президента РФ в 2001 году "О ввозе в Российскую Федерацию и вывозе из Российской Федерации драгоценных металлов и драгоценных камней", а также поправкам к закону «О государственной тайне» и постановлению Правительства РФ о лицензировании отдельных видов деятельности.

Значительная роль в реформировании бухгалтерского учета принадлежит специализированным институтам и организациям, таким как Методологический совет по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов, Академии международного учета. За последние годы уже принято двадцать положений по бухгалтерскому учету (ПБУ) по разным разделам учета, новый план счетов бухгалтерского учета и различные методические указания.

С ноября 2003 года приступил к работе экспертный совет Института профессиональных бухгалтеров России в целях создания отечественного стандарта "Добывающие отрасли". Разработанный экспертным советом новое ПБУ представлено как общий стандарт для горнодобывающей и для нефтегазовой отраслей. Проблема непротиворечивого представления отчетной информации в добывающих отраслях была обозначена в программе работы КМСФО и в 2004 году, СМСФО опубликовал МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов минеральных ресурсов». Параллельно Международный Комитет по стандартам оценки (МКСО) выпустил седьмое издание Международных стандартов оценки - МСО 2005г., содержащим стандарты по "Оценке стоимости объектов имущества в добывающих отраслях". В указанные документы были включены специальные стандарты, посвященные оценке активов полезных ископаемых. Эти правила были разработаны международной группой экспертов из стран с высокоразвитой добывающей промышленностью и со значительным накопленным опытом регулирования отношений в этой сфере - Австралии, Канады, Южной Африки и США.

Вопрос стандартизации учета и отчетности на предприятиях добывающей отрасли представляют собой сложную область. Это обусловлено масштабом освоения природных ресурсов, затрагивающего такие отрасли как геология, разведка недр, строительство, металлургия, зачастую пересекающихся и совмещающихся.

В рамках реформирования отечественной системы учета по переходу на МСФО горнодобывающая отрасль должна выделяться по двум причинам.

Во-первых, рекомендации финансовых аналитиков по формированию инвестиционных портфелей из ценных бумаг золотодобывающих компаний, а также прогноз Mining Journal, Standart & Poor's о сохранении тенденции активного инвестирования горнодобывающей отрасли России в течение десяти лет стимулирует подготавливать финансовую отчетность в соответствии с МСФО.

Во-вторых, вопросы трансформации финансовой отчетности в России рассматриваются в целом, между тем, специфика производства и технологии горнодобывающей отрасли предъявляют особые требования к формированию финансовой отчетности. В мировой экономике горнодобывающая отрасль находится в фокусе приоритетного направления, поэтому российские представители данной отрасли нуждаются в последовательной теоретически обоснованной методике формирования финансовой отчетности.

Выделенные проблемы и отсутствие разработок в области организации процесса трансформации финансовой отчетности горнодобывающих предприятий в соответствии с МСФО, определяют актуальность темы диссертационного исследования.

Степень разработанности проблемы. К решению проблем достоверности, надежности, прозрачности и сопоставимости отчетных показателей горнорудных компаний обращались как зарубежные ученые, так и известные российские экономисты первой половины XX столетия (И. Крейбиг, В.Ф. Фостер, И.Ф. Шерр, Н.С. Аринушкин, С.М. Барац, Н.А. Блатов, Р.Я. Вейцман, Ф.Ю. Езерский, Попов М.У.). Вместе с тем с конца 20-х годов прошлого века в связи со сложившейся в нашей стране общественно-политической обстановкой научные изыскания по данной проблеме практически прекратились; возобновление работ в этой области стало возможным в России лишь в последние десятилетия.

Весомый вклад в сложный период реформирования национальной системы бухгалтерского учета России внесли такие ученые, как Гетьман В.Г., Ковалев В.В., Кондраков Н.П., Куттер М.И., Николаева О.Е., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Соколов Я.В., Соловьева О.В., Чая В.Т., Шеремет А.Д., Шишкова Т.В., Шнейдман JI.3., и др.

В то же время отсутствие единообразного подхода к признанию, оценке активов и обязательств, доходов и расходов в данной отрасли порождает дис-куссионность и нерешенность многих вопросов. Действующая в настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета не обеспечивает создания целостной информационной системы функционирования горнодобывающих предприятий.

Недостаточная методологическая разработанность и отсутствие методик при формировании информации в соответствии с потребностями акционеров и потенциальных инвесторов обусловили выбор темы, предмет и структуру диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью настоящего диссертационного исследования является разработка теоретических и методических основ формирования финансовой отчетности горнодобывающих предприятий России.

Для достижения отмеченной цели были поставлены и решены следующие задачи: проанализировать регулирование бухгалтерского учета в странах с развитой горнодобывающей промышленностью; выявить влияние технологических особенностей предприятия на организацию бухгалтерского учета и необходимость стандартизации; разработать классификацию затрат, а также алгоритм их признания в период трансформации отчёта о прибылях и убытках; сравнить учет специфических активов и обязательств горнодобывающих предприятий с требованиями международных стандартов; определить значение нефинансовой информации для горнодобывающих предприятий на фоне прогрессирующих интеграционных процессов.) Область исследования. Диссертационное исследование выполнено в рамках паспорта специальностей ВАК по специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» п. 1.3, 1.8 и 1.9.

Предметом исследования являются совокупность теоретических и методических вопросов, определяющих содержание и организацию формирования финансовой отчетности российскими горнодобывающими предприятиями в соответствии с МСФО.

Объектом исследования выступает ряд горнодобывающих предприятий России: ЗАО «Полюс», «Полиметалл», «Зун Хада», ОАО «Бурятзолото», «Хай-буллинская горная компания».

Теоретическая и методологическая основа исследования. Теоретической и методологической основой исследования послужили общие принципы экономической теории, определяющие трактовку и анализ социально-экономических процессов, происходящих в современных условиях хозяйствования. В процессе исследования изучены труды российских и зарубежных ученых по теории экономических учений, теории управления, которые близки по своей проблематике к разрабатываемой теме. При написании работы были изучены труды специалистов в области бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности, финансов среди которых: Баканов М.И., Бакаев А.С., Безруких Т.Ф., Гетьман В.Г., Качалин В.В., Ковалев В.В., Кондраков Н.П., Куттер М.И., Малькова Т.Н., Николаева О.Е., Новодворский В.Д., Палий В.Ф., Пучкова С.И., Рожнова О.В., Смирнова JI.P., Соловьева О.В., Соколов Я.В., Суйц В.П., Ткач В.И., Терехова В. А., Чая В.Т., Шеремет А.Д., Шишкова Т.В., Шнейдман JI.3. Среди зарубежных специалистов следует отметить работы таких ученых как Александер Д., Андерсон X., А.Бриттон, Ван Бреда М.Ф., Гернон X., Мэтьюс М.Р., Мюллер Г., Нидлз Б., Колдуэлл Д., Обербринкман Ф., Ришар Ж., Перера М.Х.Б., Хендриксен Э.С., Шерр И.Ф., и

Шмаленбах Э., Э. Иориссен и др.

В исследовании использованы также законодательные и нормативные акты регулирования системы бухгалтерского учета в Российской Федерации; тексты международных стандартов финансовой отчетности (МСФО); научно-методическая литература отечественной и зарубежной периодической печати; материалы научных конференций и семинаров.

В диссертационном исследовании применялись общенаучные методы сравнительного анализа, синтеза, систематизации, научной абстракции, комплексный, исторический и логический подходы.

Научная новизна исследования заключается в теоретическом обосновании решения комплекса вопросов по совершенствованию методики формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО в период реформирования отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности, на примере мало изученного горнодобывающего сектора России.

В результате проведенного исследования сформулированы и обоснованы следующие положения, определяющие научную новизну и являющиеся предметом защиты: определены направления и тенденции стандартизации международной системы учета и отчетности горнодобывающих предприятий; разработана единая классификация затрат на освоение природных ресурсов; обоснованы положения по ведению бухгалтерского учета, снижающие расхождения в показателях бухгалтерской отчетности с финансовой отчетностью подготовленной по международным стандартам; разработаны образцы рабочих документов и трансформационных таблиц, сформулированы корректирующие записи по переводу элементов финансовой отчетности на международные стандарты; выявлены различия в результатах и выводах анализа показателей финансовой отчетности, сформированных в соответствии с МСФО и РПБУ; разработаны дополнительные формы по раскрытию финансовой информации о специфических активах, затратах и . расходах горнодобывающих предприятий.

Практическая значимость исследования состоит в возможности использования теоретических выводов в процессе реформирования национальной системы бухгалтерского учета, при подготовке и внесения изменений, дополнений в действующую нормативную базу бухгалтерского учета и отчетности России.

Разработан проект ПБУ «Горнодобывающие отрасли», который может применяться как самостоятельный нормативный документ, так и в составе комплексного проекта Института профессиональных бухгалтеров Российской Федерации «Добывающие отрасли».

Внедрение разработанных автором рекомендаций в учетную деятельность горнодобывающих предприятий позволит: во-первых, снизить расходы и улучшить организацию процесса перекладки их финансовой отчетности к требованиям МСФО; во-вторых, повысить оперативность и аналитичность информации, представленной для потенциального инвестора.

Апробация и реализация результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования апробированы в процессе преподавания дисциплин «Теория бухгалтерского учета», «Международный учет и отчетность» для слушателей Института экономики и права Восточно-сибирского государственного технологического университета, также, были представлены в материалах международной научно -практических конференциях «Татуровские чтения»: Теоретические основы бухгалтерского учета, анализа и аудита (Москва, 2005); Реформирование основы бухгалтерского учета, аудита и бухгалтерского образования в соответствии с международными стандартами (Москва, 2006).

Отдельные результаты исследования внедрены в практику экономической и учетной работы ЗАО «Зун Хада» (акт о внедрении №1865 от 20.12.2006), ОАО «Бурятзолото» (справка №1-896 от 17.01.2007).

Публикации результатов исследовании. По теме диссертации опубликовано 8 научных публикаций в профессиональных журналах и сборниках статей общим объемом 6,5 п.л. (вклад автора 5,25 п.л.), в том числе в изданиях, рекомендованных ВАК, общим объемом 3,7, п.л. (вклад автора 3,5 п.л).

Структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Боноева, Наталья Александровна

Выводы к главе III:

1. Требуется повышенный контроль по расходам законсервированных скважин поскольку ранее списанные затраты могут увеличить стоимость скважины в случае, если обнаружены запасы.

2. По мнению автора, назрела необходимость выделения отдельной группы основных средств «Специфические активы» куда бы включались узкоспециализированные активы (уникальные, выполненные по индивидуальному проекту, оценка рыночной стоимости которых невозможна). Такое имущество требует дополнительного раскрытия по вопросам способа его оценки, метода амортизации (за исключением их приобретения в составе действующего бизнеса).

3. Затраты на проведение вскрышных работ являются переменными производственными затратами, которые следует включать в стоимость запасов, извлеченных в том периоде, к которому относятся затраты на проведение вскрышных работ, без рассмотрения будущих потенциальных выгод

4. Из статьи расходов будущих периодов необходимо вывести все расходы долгосрочного характера в раздел внеоборотных активов.

5. информация о расходах на освоение природных ресурсов в соответствии с РПБУ и МСФО не находит достаточного раскрытия. Поэтому в целях повышения достоверности и прозрачности финансовых показателей разработаны дополнительные формы по раскрытию информации об основных средствах, нематериальных активах, запасах на месторождениях, показателя EBITDAX.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В настоящее время бухгалтерское и деловое сообщество в средствах массовой информации и публичных дискуссиях активно обсуждает проблемы перехода предприятий и организаций Российской Федерации с национальных стандартов бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности. Анализ формирования финансовой отчетности горнодобывающих предприятий по международным стандартам, представляет особый интерес по следующим причинам. С одной стороны, подобные исследования помогают совершенствовать практику формирования отчетных данных, с другой, причастность горнодобывающих предприятий к международным рынкам капитала дает возможность повысить капитализацию компаний на пике инвестиционного «потепления».

Проведенное диссертационное исследование охватывает широкий круг оргаиизационно~методических вопросов при формировании финансовой отчетности горнодобывающих предприятий России в соответствии с МСФО.

Исследование эволюции финансовой отчетности, факторов ее развития и стремительные изменения бухгалтерского учета за последние три столетия, способствуют современных исследователей трактовать финансовую отчетность как науку. По мнению автора, развитие данного научного подхода преждевременно по следующим причинам:

- невозможностью предоставления информации для всего круга пользователей одновременно;

- отсутствием фундаментальных истин, подтвержденных временем (в отличие от естественных наук);

- кратковременностью актуальности отчетов.

Всестороннее изучение объекта исследования невозможно без анализа отраслевых особенностей, заключающихся главным образом в следующем:

- Крупные суммы денежных средств вовлечены на всех стадиях разработки месторождений полезных ископаемых. Все затраты являются существенными.

- Расходы на разведку и разработку месторождения возникают до получения выручки.

- Разведка может быть неудачной или разработка месторождения может быть экономически нецелесообразной, в обоих случаях понесенные затраты представляют собой убытки.

- Часто встречается распределение затрат, когда группа добывающих предприятий включает ряд дочерних компаний.

- Затраты окупаются в течение нескольких отчетных периодов.

- В конце срока эксплуатации месторождения большинство производственных объектов не имеют остаточной стоимости, таким образом, амортизация зависит не от временного фактора, а от объема породы, которая еще будет добыта.

- Крупные затраты могут возникнуть по окончании разработки месторождения, в связи с необходимостью восстановления ландшафта.

На основе анализа существующих методов формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО и нормативно-правовой базы, регулирующей систему бухгалтерского учета и отчетности ГДП России, сделаны следующие выводы:

1. В России широкое распространение как метод формирования финансовой отчетности получила трансформация бухгалтерской отчетности, подготовленная в соответствии с РПБУ, в финансовую отчетность по требованиям МСФО;

2. Форма бухгалтерского учета влияет на его автоматизацию и определяет содержание учетной процедуры, поэтому, целесообразно признать на законодательном уровне отсутствие журнально-ордерной формы учета в России.

3. Информационный пробел у специалистов, формирующих финансовую отчетность на ГДП России в соответствии с МСФО, обусловлен отсутствием отраслевых научно-практических изданий, методических разъяснений по решению учетных проблем.

4. Трудности нормативно-правового реформирования системы бухгалтерского учета ГДП России, создают несоответствие международным стандартам учета расходов на освоение природных ресурсов, классификации затрат и расходов, а также расхождениям терминологическим;

5. Сложность завершения проекта ПБУ «Добывающие отрасли» обусловлена необходимостью одновременного соответствия Принципам подготовки и составления финансовой отчетности КМСФО, а также отечественным федеральным законам «О бухгалтерском учете», «О недрах», «О газоснабжении в Российской Федерации», «О континентальном шельфе Российской Федерации».

6. Наряду со стандартизацией финансовой отчетности признания на законодательном уровне (в форме рекомендаций) в России требуют стандарты корпоративной социальной отчетности GRI (Global Reporting Initiative)

7. Отдельные вопросы сближения РПБУ и МСФО, признания и оценки специфических элементов финансовой отчетности ГДП можно разрешить только на нормативном уровне:

- отсутствие дисконтированной оценки, приоритет юридической формы над экономическим содержанием (недостаточное внимание профессиональному суждению);

- начисление истощения природных ресурсов;

- оценка запасов месторождений.

8. В целом ГДП России формируя отчетность в соответствии с РПБУ, и МСФО находятся в двух крайностях:

Во-первых, результаты трансформации отчетности ОАО «Бурятзолото» и детальный анализ требований РПБУ, показывают, что отечественные стандарты нацелены на максимальную капитализацию возможных расходов, на разведку и оценку месторождений в составе внеоборотных и текущих активов, тем самым, увеличивая доходы ГДП (автор допускает, что подобные требования выполняют фискальную функцию государства);

Во-вторых, приоритетной группой пользователей финансовой отчетности в соответствии с МСФО являются инвесторы, соответственно отчетность, сформированная по международным стандартам, призвана показывать, какой доход инвестор получит по итогам отчетного периода. В этом случае капитализация расходов значительно ниже.

Автором выявлены несоответствия по учету расходов на освоение природных ресурсов по РПБУ и МСФО:

1. Затраты на предразведывательную деятельность по международным стандартам чаще всего относятся к расходам отчетного периода в отчете о прибылях и убытках, только в редких случаях могут капитализироваться в активе баланса (в случаях соответствия критериям капитализации предусмотренных в Концептуальных основах МСФО);

2. Затраты при разведке, оценке и добыче природных ресурсов могут капитализироваться в балансе по МСФО исходя из ожиданий получения экономических выгод в будущем и надежности оценки этих активов (без учета внутренних данных проектно-сметной документации);

3. Накопление (долгосрочное) предполагаемых расходов по выводу из эксплуатации основных средств и восстановлению окружающей среды в балансе по РПБУ как текущие активы не соответствует IAS 1 (МСФО 1 "Представление финансовой отчетности").

В диссертационном исследовании предложена классификация затрат на освоение природных ресурсов. Разработанная классификация позволит корректировать статьи расходов в отчете о прибылях и убытках, сократить расходы, связанные с изменениями в практике составления отчетов ГДП, путем адаптации собственных информационных систем; избавит от регулярного сбора информации по понесенным затратам в отчетном периоде.

Отличиями разработанной автором от существующей классификации в России являются:

1. Слияние затрат на добычу и обогащение. Классификация затрат в Инструкции предусмотрена для заводов добывающих руду, обогатительных фабрик, заводов по аффинажу, обработке драгоценных металлов и специальных сплавов, как отдельных бизнес единиц. Сегодня в организационной структуре современного ГДП предусмотрено наличие соответствующих единиц в форме цехов, что требует комплексной классификации.

2. Отсутствие статьи "Расходы на подготовку и освоение производства", предусмотренной Инструкцией, поскольку подобные расходы в соответствии с МСФО должны учитываться согласно принятому политикой методу как затраты на освоение и разработку природных ресурсов.

Трансформация финансовой отчетности имеет стандартную последовательность действий (этапы трансформации или форму), вместе с тем содержание этапов зависит от множества факторов, ключевыми из которых являются специфика финансово-хозяйственной деятельности компании и особенности организации бухгалтерского учета. Первый фактор определяет направление корректировок, второй - технику сбора информации. В заключительной главе перечисленные факторы играют важную роль при описании методики формирования финансовой отчетности по МСФО.

Ключевыми рекомендациями при трансформации финансовой отчетности в соответствии РПБУ в отчетность, подготовленную по международным стандартам, являются:

1. Из статьи расходов будущих периодов необходимо вывести все расходы долгосрочного характера в раздел внеоборотных активов. Учет "сглаживаемых" расходов на счете 97«Расходы будущих периодов» приводит к появлению в балансе фиктивных активов и к искажению структуры баланса, что отрицательно сказывается на достоверности бухгалтерской отчетности. Поэтому следует стремиться по возможности не формировать статью "Расходы будущих периодов", а обозначать перспективные затраты в бухгалтерском балансе более конкретными статьями активов, такими как: "Нематериальные активы", "Затраты на исследования и разработки", "Затраты на освоение природных ресурсов", "Затраты на освоение новых производств", "Дебиторская задолженность в форме выданных авансов", "Затраты в незавершенном производстве" и т.п. ситуация, когда определить вид актива затруднительно, свидетельствует о том, что неопределенные затраты следует относить на расходы текущего периода.

2. Отраслевые, климатические, топографические и прочие условия деятельности разных ГДП требуют выделения отдельной группы основных средств «Специфические активы» куда бы включались узкоспециализированные активы (уникальные, выполненные по индивидуальному проекту, оценка рыночной стоимости которых невозможна).

3. Затраты на проведение вскрышных работ являются переменными производственными затратами, которые следует включать в стоимость запасов, извлеченных в том периоде, к которому относятся затраты на проведение вскрышных работ, без рассмотрения будущих потенциальных выгод;

4. В целях повышения достоверности и прозрачности финансовых показателей, рекомендуем, раскрывать информацию по капитализированным затратам при разработке, оценке, разведке месторождений в составе основных средств и нематериальных активов.

5. Рассчитывать показатель EBITDAX в примечаниях финансовой отчетности это позволит: информировать инвестора о результатах компании связанных только с добычей и реализацией природных ресурсов; раскрыть информацию отчета о прибылях и убытках по не капитализированным затратам на разведку, оценку и разработку месторождений.

6. В учетной политике ГДП целесообразно прописать спорные вопросы учета:

- законсервированных скважин в случае обнаружения запасов;

- химических реагентов;

- выпуска готовой продукции в ходе пуско-наладочных работ под нагрузкой.

7. В диссертационном исследовании сформулированы и обоснованы корректирующие записи характерные горнодобывающим предприятиям связанные с:

Реклассификацией внеоборотных активов на горнометаллургические и прочие активы.

Капитализацией затрат на содержание законсервированных скважин, списанных раннее на расходы отчетного периода в случае, если обнаружены запасы.

Признанием обязательств по выводу объектов основных средств из эксплуатации и восстановлению окружающей среды.

Начислением истощения природных ресурсов.

Корректировкой статьи баланса «Расходы будущих периодов»: признание затрат на проведение вскрышных работ и эксплуатационно-разведочных расходов расходами отчетного периода (EITF (Emerging Issues Task Foree) 04-6 «Учет затрат на вскрышные работы в добывающей промышленности»); перевод \ капитализация части расходов будущих периодов долгосрочного характера во внеоборотные активы (расходы на поисково-разведочные работы, горно-капитальные расходы и т.п.).

На основании отчетных форм, в соответствии с МСФО и РПБУ, были рассчитаны базовые финансовые коэффициенты, используемые аналитиками в проведении финансового анализа: коэффициенты ликвидности; коэффициенты деловой активности и финансовой устойчивости, проведен горизонтальный анализ балансов. Владение методикой интерпретации динамики поведения показателей позволяет аналитику увидеть проблему, дать оценку последствиям ее развития и своевременно запланировать пути ее решения.

Результаты анализа выявили изменения финансового положения ГДП после трансформации финансовой отчетности:

1. Снижение прибыли компании. Это связано с тем, что при учете по МСФО создаются оценочные резервы и начисляются текущие обязательства. Из состава активов исключаются объекты, не удовлетворяющие критериям признания; сокращаются сроки полезного использования основные средств и нематериальных активов.

2. Превалирование внеоборотных активов в структуре баланса.

3. Снижение текущих активов обусловлено:

- оттоком значительной части расходов будущих периодов в состав внеоборотных активов или к расходам отчетного периода;

- незначительной стоимостью остатков готовой продукции (обычно драг, металлы реализуются на условиях авансирования) и НЗП (все затраты по добыче руды в полном объеме относятся на себестоимость перерабатываемого).

Учитывая, одобрение законодательства России на федеральном уровне в отношении составления финансовых отчетов по МСФО ряд вопросов можно урегулировать в рамках учетной политики горнодобывающих предприятий. Широкие возможности горнодобывающих предприятий в отношении сметного планирования, на которые позволяют опираться в ряде существенных случаев как МСФО, так и РПБУ для получения релевантной учетной информации, важное место занимают внутренние стандарты предприятия. Необходимость разработки внутренних стандартов обусловлено тем, что МСФО: при всем своем многообразии могут содержать пробелы и не охватывать все области деятельности горнодобывающих предприятий; формулируют принципы деятельности в общем, виде и их необходимо конкретизировать применительно к . данному горнодобывающему предприятию; содержат определенную вариантность методов и предприятию необходимо выбрать те варианты, которые будут использоваться. Представители данной отрасли располагают хорошей возможностью получить конкурентные преимущества, проявив новаторский подход к подготовке отчетности и совершенствованию коммуникационных стратегий, в стремлении восстановить равновесие в борьбе за обоснованные цены на капитал, достаточный для эффективного осуществления экономической стратегии, поддержки своей репутации и сохранения за собой лицензий на добычу полезных ископаемых.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Боноева, Наталья Александровна, 2007 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (часть первая).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 05.08.2000 N 117-ФЗ (часть вторая редакция, действующая с 1 января 2005 года).

3. Федеральный закон от 21.11Л 996 N 129-ФЗ О бухгалтерском учете.

4. Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ Об аудиторской деятельности (с изменениями на 30 декабря 2001 года).

5. Федеральный закон от 23.07.1998 N 123-Ф3. О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете".

6. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ. Об акционерных обществах (с изменениями на 6 апреля 2004 года).

7. Закон РФ от 21.02.1992 N2395-1 "О НЕДРАХ"

8. Федеральный закон от 26.03.98 № 41-ФЗ "О драгоценных металлах и драгоценных камнях".

9. Федеральный закон от 06.12.1995г. № 199-ФЗ «О соглашениях, о разделе продукции» (с изменениями на 29.12.2004)

10. Приказ Минфина России от 01.07.2004 N 180. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

11. Приказ Минфина России от 22.07.2003 N 67н. О формах бухгалтерской отчетности организаций.

12. Приказ Минфина России от 31.10.2000 N 94н. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (с изменениями на 7 мая 2003 года).

13. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

14. М.Приказ Минфина Российской Федерации от 01.10.97 № 418 "О порядке установления и согласование отпускных и расчетных цен на драгоценные металлы"

15. Приказ Минфина Российской Федерации от 28.07.99 № 201 "Об обеспечении постоянного государственного контроля за добычей, производством, переработкой, использованием, учетом и хранением драгоценных металлов и драгоценных камней".

16. Приказ Минфина Российской Федерации от 29.08.2001 № 68Н "Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращения".

17. П.Приказ Минфина РФ от 29.10.2002 № 106н "О порядке определения цен на драгоценные металлы и изделия из них, закупаемые в Госфонд России и продаваемые из него"

18. Приказ Минфина России от 10.01.2000 N 2н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000.

19. Приказ Минфина России от 10.12.2002 N 126н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02.

20. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N ЗЗн. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

21. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

22. Приказ Минфина России от 25.11.1998 N 56н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" ПБУ 7/98 (Минюст N 1674 31.12.98).

23. Приказ Минфина России от 24.11.2003 N 105н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03.

24. Приказ Минфина России от 28.11.2001 N 96н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01.

25. Приказ Минфина России от 13.01.2000 N 5н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000.

26. Приказ Минфина России от 27.01.2000 N 11н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000).

27. Приказ Минфина России от 09.12.1998 N 60н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98 (Минюст N 1673 31.12.98).

28. Приказ Минфина России от 02.07.2002 N 66н. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация по прекращаемой деятельности" ПБУ 16/02.

29. Постановление Правительства Российской Федерации от 28.09.2000 № 731 "Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведение соответствующей отчетности".

30. Распоряжение Правительства РФ от 21.03.1998 N 382-р. Об утверждении положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

31. Решение Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 11.07.2000 N 1 Правила (стандарты) аудиторской деятельности.

32. Временные методические рекомендации по геолого-экономической оценке промышленного значения месторождений твердых полезных ископаемых (кроме угля и горючих сланцев) МПР РФ от 13 января 1998 г. №3-р

33. Абрютина М.С. Финансовый анализ коммерческой деятельности. М.: Финпресс, 2002.- 173 с.

34. Аверчев И.В. Подготовка международной финансовой отчетности российскими организациями. М.: Вершина., 2005.

35. Александер Д., А. Бриттон, Э. Йориссен Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Вершина., 2005.

36. Анализ баланса и отчета. Под ред. А.А. Голетина. М.-1946.

37. Андрейчиков А.В., Андрейчикова О.Н. Анализ, синтез, планирование решений в экономике,- М.: Финансы и статистика, 2000. 368с.

38. Андрианов Д.П. Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия. Госпланиздат 1939.

39. Арнольд К.И. Самоучитель бухгалтерии.- М., 1809.

40. Арнольд К.И Опыт гражданской бухгалтерии. СПб., 1814.

41. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие. М.: Перспектива , 2004 355с.1 46.Аринушкин Н.С. Балансы акционерных предприятий. М.-1912.

42. Арт Франчек Международные стандарты финансовой отчетности: Вводный курс по МСФО: Учеб. пособие International center for accounting reform (ICAR). M.: ICARpubl., 2002 142 c.

43. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. М.: ИКЦ МАРТа, 2004. 832 с.

44. Ахматов И. Итальянская, или опытная бухгалтерия. Т.1- СПб., 1809.

45. Бабаева З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации. М.: Финансы и статистика 2003,- 543с.

46. Бакаев А.С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. М.: «Бухгалтерский учет».-1999.

47. Бакаев А.С. Новый этап в становлении бухгалтерского учета в рыночной экономике. // Финансовая газета. №2, -1997.

48. Бакаев А.С. О реформе системы бухгалтерского учета в России. // Экономика и жизнь. №33,- 1997.

49. Бакаев А.С. Программа реформирования бухгалтерского учета: проблемы ее выполнения. // Бухгалтерский учет. № 8,1999.

50. БАКАНОВ М. И. Анализ баланса торговой организации. М.: Гостоптехиз-дат, 1944.

51. БАКАНОВ М. И. Анализ деятельности подсобных хозяйств. М.: Госторгиз-дат, 1945.

52. Баканов М.И, А.Д. Шеремет Теория экономического анализа М.: Финансы и статистика, 1981

53. Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика, 2002. - 416с.

54. Басовский JI.E. Теория экономического анализа: Учеб. Пособие.- М.: ИН-ФРА-М, 2001.-222 с.

55. Бауэр О.О. Мемуары к истории бухгалтерии и памятники священной старины.-М., 1911.

56. Бдайциева J1. Ж. Международный учет : учеб. пособие. СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов , 2004.- 130с.

57. Безруких П.С. Бухгалтерский учет. М.: «Бухгалтерский учет» ,2002.- с.672.

58. Безруких П.С. Комментарий к Положению по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) // Главбух. N 13, июль 1999 г.

59. Беневольский Б.И. А.И. Кривцов Опыт оценки рыночной стоимости российской горной компании // Журнал Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. №3 2000

60. Берстлайн JI.A. Анализ финансовой отчетности. М.: Финансы и статистика.-1996.

61. Блатов Н. Балансоведение. Д.: Экономическое образование, 1930.

62. Блатов Н. Баланс промышленного образования и его анализ. Ленинград.-1940.

63. Блатов Н. Элементарный курс общей бухгалтерии. Ленинград., 1921.

64. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна.-М., 2002

65. Бурдзенидзе А.Ю. Формирование системы учета и отчетности по международным стандартам в банках. М.: Изд-во МАИ, 2003.- 90с.

66. Быкова А. Теория бухгалтерского учета. М., 1962.

67. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. М.:ОМЕГА-Л, 2002.-495с.

68. Веселова Т.Н. Бухгалтерский учет: финансовая отчетность на предприятиях: практ. пособие М.: Фирма "Благовест-В", 2004. 349с.

69. Вейцман Н.Р. Балансы капиталистических предприятий и их анализ. М.-1962.

70. Вейцман Н.Р. Курс счетоводства. М., 1929.

71. Вейцман Н.Р. Курс балансоведения. М.: Центросоюз.- 1928.

72. Галаган A.M. Основные моменты в развитии счетной идеи. Очерк истории счетоведения. М., 1914.

73. Галаган А.М. Учебник счетоведения. М., 1918.

74. Галаган A.M. Основные принципы счетоведения. М., 1925.

75. Галаган A.M. Счетоводство в его историческом развитии. М., 1927.

76. Галаган A.M. Основы общего счетоведения. М., 1928.

77. Галасюк В.В. Новое это хорошо забытое старое, или о необходимости использования "правовой концепции" при определении понятия "акти-вы'7/Фондовый рынок.-2000.-№29.-С.2-5.

78. Галасюк В.В. О необходимости использования понятия "условный денежный поток'7/Фондовый рынок.-2000.-№ 18.-С. 18-20.

79. Галасюк В.В. Условные денежные потоки и пространство. //Финансовые риски.-2000.-№ 1 .-С. 120-122.

80. Галасюк В.В. О необходимости использования понятия "условный денежный поток'7/Финансовые риски.-2000.-№1.- С.125-128.

81. Гальперин Я.М. Очерки теории баланса. Тифлис, 1930.

82. Гальперин Я.М. Временные парные счета. Тифлис, 1926.

83. ГальперинЯ.М. Курс балансового учета. М.: Госфиниздат.- 1934.-244с.

84. Герстнер П. Руководство к изучению баланса. М., 1925.

85. Гершун A.M. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие для вузов. 3. изд. М.: Фонд развития бухгалт. учета : Бухгалт. учет (БУ), 2003. - 500с.

86. Гетьман В.Г. Финансовый учет. М.: Финансы и статистика, 2004.- 781с.

87. Гетьман В.Г. Проблемы международной гармонизации учета и отчетности в добывающих отраслях.// Международный бухгалтерский учет. №9, 2002.

88. Гвелесиани О.В. МСФО. Применение в кредитных организациях. М.: 2004.392 с.

89. Гиляровская JI.T. Бухгалтерское дело: Учеб. пособие для студентов вузов. М.: Юнити: Аудит , 2003.- 381с.

90. Гиляровская J1.T. Экономический анализ: Учебник для вузов. М. ЮНИТИ-ДАНА, 2001.-527 с.

91. Глущенко А.В. Учет финансовых результатов и составление отчетности в соответствии с международными стандартами. Изд-во Волгогр. гос. ун-та , 2002- 164с.

92. Головнина JI. А. Применение международных стандартов финансовой отчетности в России. М.: МГИУ., 2003- 111 с.

93. Гостева J1.H. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Учет, анализ, аудит" М.: ЮНИТИ, 2005.- 128с.

94. Гуляев А.И. По поводу новой теории счетоводства Г.А. Бахчисарайцева // Бюллетень Московского общества бухгалтеров.- 1909.- №3.

95. Гусаковская Е.Г. Учет расходов на природоохранную деятельность // Бухгалтерский учет №22,2004.

96. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика , 2004.- 367с.

97. Грачева М.Е. Новые требования к финансовому анализу в условиях перехода РФ на МСФО. // Экономический анализ: теория и практика. 2004.- №3., с. 27-35.

98. Дергачев A.JI. Хилл Дж. Казаченко Л.Д, Финансовая-экономическая оценка минеральных месторождений. М.: МГУ 2000 176 с.

99. Довбыш О. В. Англо-русский словарь терминов финансовой отчетности. Самара: Парус-Принт, 2003 78 с.

100. Донцова JI.B. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов, М. : Дело и Сервис (ДИС), 2003.- 334с.

101. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 2001.- 304с.

102. Дружиловская Т.Ю. Достигнуто ли соответствие учета запасов в России требованиям МСФО. // Международный бухгалтерский учет 2002,- №2, 10-15с.

103. Дымова И.А. Международные стандарты бухгалтерского учета. М.: «Главбух»., 2000.156с.

104. Дьячков М.Ф. Анализ баланса и отчета строительства. М.: Госфиниздат, 1939.

105. Жарылгасова Б. Т. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалт. учет, анализ и аудит". М.: Изд-во РГАЗУ , 2004 144с.

106. Захарьин В. Р. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособие М. : Изд-во РИОР , 2004. 128 с.

107. Каракоз И.И. Экономический анализ работы предприятий и объедине-ний.Киев : Вища шк., 1982. 351 е.; 22 см.

108. Карзаева Н.Н. Оценка и её роль в учётной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика , 2003. 221с.

109. Карлин Т., Маклин А. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP) перевод с англ. М.: ИНФРА-М ., 1998.

110. Каспина Р.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях Франции. Международный бухгалтерский учет 2002,- №12, 29-35с.

111. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: «ДЕЛО», 1998.- 430с.

112. Кене Ф. Избранные экономические произведения,- М.: Соцэкгиз, 1960.

113. Кипарисов Н.А. Основы балансоведения. Построение балансов и анализ. М.-1928.

114. Кипарисов Н.А. Теория бухгалтерского учета. Краткий курс. М.-1938.

115. Кипарисов Н.А. Курс теории бухгалтерского учета. М.-1950.

116. Кислов Д. В. Компьютеры, мобильные телефоны, Интернет: бухгалтерский и налоговый учет: Справочник для бухгалтера М.: ГроссМедиа Ферлаг , 2004.- 283с.

117. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2001. -432с.

118. Ковалев В.В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения): Учеб. пособие. М.: Проспект, 2004 430с.

119. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы М.: Финансы и статистика, 2004 . 718с.

120. Ковалев В.В. Как читать баланс. 4-е. Изд., перераб. и доп.- М.: Финансы и статистика. 2003.- 519с.

121. Ковалев В.В. Бухгалтерский учет: новая реальность и перспективы развития.// Бухгалтерский учет. 2003.-№9.- с.64,-68.

122. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика., 2005. 559с,

123. Коваль JI.C. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета: Учеб.-метод. Пособие. М.: Гелиос АРВ , 2003. 144с.

124. Козлова Е. П. Бухгалтерский учет в организациях Mi: Финансы и статистика , 2004. 749с.

125. Колыванова Л., Н. Андрианова, В. Шураева. Учет расходов на освоение природных ресурсов. // Консультант № 18, 2003.

126. Кольвах О.И Ситуационно-матричная бухгалтерия как одно из средств развития теории учета в условиях современных программно-информационных технологий. // Аудит и финансовый анализ. 2000-№3.

127. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (Лондон). Годовой отчет . / Ком. по междунар. стандартам финансовой отчетности . International Accounting Standards Committee . 1999 г.-28с.

128. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие .- 4-е изд., перераб. И доп.- М.: Инфра-М, 2002.-640с.

129. Кондраков Н.П., Краснова Л.П. Принципы бухгалтерского учета. М., 1998.

130. Кондраков Н.П., Новодворский В.Д., Пучкова С.И. Консолидированная бухгалтерская отчетность. М., 1998.

131. Крейбиг И.К. О типах балансов. М.: Московское академическое издательство «МАКИЗ»., 1925.

132. Княжеченко.Е. Управленческий учет на основе МСФО: методические и технологические подходы. //Аналитический банковский журнал. 2003, №4.

133. Куттер М.И., Гайденко В.В Бухгалтерский учет. Основы процедуры. Краснодар. М., 1997.

134. Кутер М.Н. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика. 2000.- 544с.

135. Лащинская, Н. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность : учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям : "Бухгалт. учет, анализ и аудит", "Финансы и учет" М.: Перспектива , 2004 .- 106с.

136. Леонтьев Н.А. Теория бухгалтерского учета. М., 1951.

137. Литвиненко М.И. Обзор международных стандартов финансовой отчетности. //Главбух. №1 -18., 1998.

138. Лозовский Л.Ш. и др., Словарь аудитора и бухгалтера,- М., 2003.

139. Лунский Н.С. Краткий учебник коммерческой бухгалтерии.- М., 1913. 146. Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (19171972).-М.: Финансы, 1972.

140. Малькова Т.Н. Древняя бухгалтерия: «Какой она была?». М.: Финансы и Статистика, 1995.

141. Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета. С-Пб: «Бизнесс-Пресса», 2001., 336с.

142. Малявкина Л. И. Практикум по бухгалтерской (финансовой) отчетности: Учеб. пособие М.: Вершина, 2004. 264 с.

143. Макаров В.Г. Теоретические основы бухгалтерского учета. М., 1979.

144. Макаров В.Г. Теория бухгалтерского учета. М., 1983.

145. Маренков Н. Л. Финансовый учет в коммерческих фирмах: Учеб.-метод.147пособие для студентов экон. фак. М.: Феникс , 2004 .- 475с.

146. Международные стандарты финансовой отчетности. Издание на русском языке. М.: «Аскери-АССА», 1998.

147. Милюков П.Н. Государственное хозяйство России Первой четверти 18 столетия и реформа Петра Великого. СПБ., 1892.

148. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран: Учеб. пособие. Минск: ООО "Мисанта", 1998. 109с.

149. Модеров С.В. Практика внедрения МСФО в России трансформация финансовой отчетности по МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2004,-№12, 6-1 Ос.

150. Москалева А.З. Учет и контроль себестоимости продукции. М., 1982.

151. Мощенко Н.П. Анализ концепций финансового учета и финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет 2003,- №7, 9-16с.

152. My дров Э. А. Счетоводство для всех родов торговли. СПб., 1846.

153. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета. М.: ЮНИТИ, 1999.

154. Мюллер Г., Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996.

155. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1997.

156. Николаева О., Шишкова Т. Международные стандарты финансовой отчетности. Издательство УРСС.-2001.- 239с.

157. Никонов А.А Бухгалтерская отчетность организаций. Нормативные документы. М.: 2000.

158. Новиков Д.Ю. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет . -3. изд. М.: Бератор, 2004.- 283с.

159. Новодворский В.Д., Бахрушина М.А., Ефимова О.В. Бухгалтерская (финансовая ) отчетность: учеб. пособ. Для вузов. М.: Финстатинформ, 2002.484 с.

160. Обербринкман Франк. Современное понимание бухгалтерского баланса. М., 2003.

161. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М., 1988.

162. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИН-ФРА-М, 2002 .-454с.

163. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М., 2004.- 352с.

164. Палий В.Ф. Бухгалтерский учет в России и международные стандарты. // Бухгалтерский учет. №7,- 1997.

165. Панкова С.В. Связь международных стандартов аудита и финансовой отчетности. // Международный бухгалтерский учет 2002.- №1. 6-8с.

166. Парфенов К.Г. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). М.: 2003.-93 с.

167. Пачели Лука. Трактат о счетах и записях. М.: Финансы и статистика, 2002.

168. Пипко В.А. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. 351с.

169. Помазков Н.С. Счетные теории. Принципы двойственности и метод двойной записи. Л.: Экономическое образование.- 1929.

170. Попова Л.В. Отечественные стандарты финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов. М.: Машиностроение, 2003 287 с.

171. Пыльцов В. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО // Финансовый директор. 2004.- №4.

172. Реформирование бухгалтерского учета и образования в соответствии с международными стандартами. Материалы научно-практической конференции «Татуровские чтения» / Под ред. А.Н. Хорина М.: МАКС Пресс, 2001.-399с.

173. Реформирование бухгалтерского учета и аудита в соответствии с международными стандартами. Материалы XXX международной научно-практической конференции «Татуровские чтения» / Под ред. В.Т. Чая М.: МАКС Пресс, 2003.-ч. И.

174. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. М.: Финансы и статистика, 2000.

175. Рожевская С.С. Бухгалтерский учет. Анализ финансовой отчетности: международный опыт и российская практика: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПбГПУ, 2003.- 98с.

176. Рожнова О. В. Финансовый учет: Теорет. основы. Методол. аппарат 2-е изд., перераб. и доп. М.: Экзамен, 2003. - 190 с.

177. Рожнова О. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Бух-галт. учет и аудит", "Мировая экономика". М.: ЭКЗАМЕН, 2003 254с.

178. Рувер Р. Де Как возникала двойная бухгалтерия. М.: Госфиниздат, 1958.

179. Рудановский А.П. Принципы общего счетоведения. М.: Макиз, 1925.

180. Рудановский А.П. Теория бухгалтерского учета. Баланс как объект учета. М.: Макиз, 1928.

181. Румянцева Е.Е. Финансы организаций: Финансовые технологии управления предприятием. Учеб. пособие для студентов вузов. М.: Инфра-М, 2003.-457с.

182. Рябушкин Т.В., Симчера В.М. Очерки международной статистики. Методология и организация.- М.: Наука, 1981.

183. Савчук В.П. Управление финансами предприятия. М.: БИНОМ. 2003,-480с.

184. Садовская Т. Г. Анализ бизнеса Ч. 1 Бизнес и международные стандарты финансовой отчетности, М., 2004 142 с.

185. Сапожникова Н.Г. Учет финансовых активов: отечественные и зарубежные опыты. // Международный бухгалтерский учет. 2003,- №7, с.2-8.

186. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. СПб., 1915.

187. Серпилин А. Учет затрат в развитых странах. // Финансовый директор1502, 2005

188. Сивере Е.Е. Общее счетоводство. Берлин, 1925.

189. Соколов Я.В. Учет затрат: от теории к практике // Бухгалтерский учет №6, 2005.

190. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учеб. пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996.- 638с.

191. Соколов Я.В., Палий В.Ф., Ремизов И.А. Реформа бухгалтерского учета. Российские и международные стандарты. М.- 1998.

192. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и Статистика, 2003.

193. Соколов Я.В. "Национальные школы бухгалтерского учета" БУХ. 1С, 2003, №1,2.

194. Соколов Я.В. Соколов В.Я. История бухгалтерского учета. М.: Финансы и Статистика, 2004.

195. Соловьева О.В. Международная практика учета и отчетности. М., 2005.

196. Соловьева О.В. МСФО и ГААП: учет и отчетность. М., 2004.- 328 с.

197. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. М.: «Аналитика- ПРЕСС», 1998,- 288 с.

198. Сосненко JI.C. Раскрытие информации о связанных сторонах в бухгалтерской (финансовой) отчетности Учеб. пособие. М., 2003 222с.

199. Суворов А.В Перечень корректировок, необходимых для приведения российских учетных данных с требованиями МСФО. // Международный бухгалтерский учет. 2003.- №7.

200. Суворов А.В. Основные подходы к трансформации отчетности банков в соответствии с международными стандартами. // Международный бухгалтерский учет. 2003.-№12, с. 20-33.

201. Суворов А.В. Особенности трансформации финансовой отчетности и параллельного ведения бухгалтерского учета по Российским и международным стандартам // Международный бухгалтерский учет. 2002.- №12, с. 14-19.

202. Стуков С.А., Стуков JI.C. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности.- М.: Финансы и статистика. 1998.- 343с.

203. Табалина С.А., Шапигузов С.М. Международные стандарты бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет. № 9,- 1990.

204. Татур С. К., Хозяйственный расчет в промышленности СССР, 3-е изд., М., 1970.

205. Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие для студентов вузов. 2-е изд., перераб. и доп. М.-Питер, 2003.- 267 с.

206. Терехова В.А Формы бухгалтерского учета: краткий исторический обзор и современное состояние // Международный бухгалтерский учет. 2003.- № 1, 18-26с.

207. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности. М.: Финансы и статистика.- 1992.-159с.

208. Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.: Финансы и Статистика, 2000.

209. Чарльз Т. Хорнгрен Джордж Фостер. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: "Финансы и статистика", 1996.

210. Церпенко С.И. Теория бухгалтерского учета. М.: КНОРУС., 2005. 384с.

211. Чая В.Т., Белый Е.М. Инвестиционный анализ. Ульяновск. 1998.

212. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб.-практ. пособие. Отв. ред. В.В. Белов и Е.А. Белова. Ульяновск: 2000. : 334с.

213. Чая В. Т. Контроль качества аудита // Бухгалтерский учет. 2004. - № 8. -С. 54-55.

214. Чая В.Т. Трансформация отчетности Российских предприятий в отчетность, подготовленную в соответствии с МСФО: проблемы и решения // Международный бухгалтерский учет,- 2004.- №11.- с. 4-6.

215. Чая В.Т. Корректирующие проводки при переходе на международные стандарты финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет .2005.- №1.- с. 4-9.

216. Чая В.Т. Реклассификация счетов в соответствии с МСФО: задачи и решения // Международный бухгалтерский учет .- 2005.- №6.- с.22-26.

217. Чая В.Т. Формирование Финансовой отчетности в соответствии с МСФО: заключительные положения // Международный бухгалтерский учет.- 2005.-№10.- с.4-6.

218. Чая В.Т., Чая Г.В. Международные стандарты финансовой отчетности. International accounting standards. International financial reporting. M.: КноРус , 2006.

219. Чая B.T., Г.В. Чая Трансформация отчетности в соответствии с МСФО. М.: «Финансовая газета», 2006.

220. Чая В.Т. Контроль качества аудита: проблемы и решения. // Все для бухгалтера.- 2006.- №17.

221. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2000.- 208 с.

222. Шеремет А.Д Теория экономического анализа. М.: ИНФРА-М, 2006.

223. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности. М.: ИНФРА-М, 2006. 415с.

224. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ: учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2006.- 479с.

225. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. М.: ИНФРА-М, 2006.

226. Швец С.М. Дергачев A.JI. Финансово-геологическая оценка минеральных месторождений на базе компьютерного моделирования. М.: Геоинформарк, 2002.

227. Шишова Е.В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: Учеб. пособие. Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2002. 134с.

228. Щенков С.А. Система счетов и бухгалтерский баланс предприятия. М.: Финансы, 1973.

229. Шерр И.Ф. Бухгалтерский баланс. М., 1926.

230. Шмаленбах Э. Счетные планы. Л., 1928.

231. Шнейдман. На пути к международным стандартам финансовой отчетности // Бухгалтерский учет. 1998. №1.

232. Шпакова Л.В., Барулина Е.В. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во Аль153фа-Пресс, 2006.241. .Шумилин М.В., А. Гостевских Об оценке рисков горного проекта // Журнал Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. 2001. №3.

233. Шумпетер Й. А. История экономического анализа / Пер. с англ. под ред. В. С. Автономова. Т. 1-3. «Экономическая школа». 2001.

234. Шуремов E.JI. Автоматизация параллельного ведения учета в нескольких стандартах // Бухгалтерский учет. 1998,- № 5., с. 101-104.

235. Цигельник М.А. Методы оценки запасов в соответствии с международными стандартами и российскими правилами. Международный бухгалтерский учет. 2003,- №12.

236. Alvise Р/ Principii е precetti di Ragioneria per I' amministrazione economica delle aziende Padova, 1934.

237. Audit et sistemes. Experts Comptables. Nouveau plan comptable. Paris: S.A.R.L. D'Expertise Comptable. 1985.-584 p.

238. Belkaoui A.R. Accounting Theory, 3-rd ed. Academic Press Ltd, 1992.

239. Berrada. Cours de Comptabilite analitique. Casablanca: Sochepress, 1980.284 p.

240. Burlaud Alain. Comptabilite et information. Paris:Cujas. 1979.- 234 p.

241. Centre des Nations Unis sur la societes transnationales. Ver une normalisation internationale de la comptabilite et de l'etablissemant des rapport des societes.-N.I.: Nations Unis 1982.- 114p.

242. Economic analysis tools for the mining industry. US bureau of mines December 1995.

243. Porat M. The Information Economy: Definition and Management. Wash. Government Print. Office, 1977.

244. Hamon P. La 4-me directive. Sursance: Hommes de Techniques. 1979.- 16 p.

245. La 4-me directive de la communaute economique europienne relative aux compts de la comptabilite et de societes. Paris. 1978- 16p.

246. Hill J.H. Geological and economical estimate of mining projects London 1993.256. 4-me Directive de la Communaute economique europienne // Revue Beige de la comptabilite et de 1' informatique.- Bruxelles., 1979- № 2.

247. Подходы к формулированию теории отчетности

248. Традиционные подходы: Новые подходы (регуляционные):