Формирование экономического механизма налогового контроллинга предприятия: на примере угольных компаний тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Фомина, Ольга Александровна

• Фомина, Ольга Александровна
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Фомина, Ольга Александровна

Введение.

Глава 1. Анализ современного состояния угольной промышленности России.

1.1. Современное состояние угольной компаний и экономической среды их функционирования.

1.2. Анализ сущности, роли и места финансовых ресурсов в системе финансов предприятий.

1.3. Исследование действующей системы налогообложения угольных компаний.

1.4. Цель, задачи и методы исследований.

Глава 2. Оценка влияния процесса налогообложения на эффективность деятельности угольных компаний.

2.1. Анализ современных подходов оценки влияния налогов на эффективность деятельности предприятий.

2.2. Анализ налоговой нагрузки угольных компаний.

2. 3. Разработка экономико-математических моделей налоговой нагрузки предприятий, учитывающих специфические особенности отрасли.

2.4. Выводы по главе.

Глава 3. Разработка экономического механизма налогового контроллинга предприятия (на примере угольных компаний).

3.1. Анализ существующих методов налоговой оптимизации.

3.2. Понятие системы контроллинга предприятия.

3.3. Разработка концепции налогового контроллинга предприятия.

3. 4. Разработка экономического механизма налогового контроллинга предприятия.

3.5. Выводы по главе.

Глава 4. Реализация системы налогового контроллинга предприятия на примере ОАО «Шахта им. С. М. Кирова.

4. 1. Методические рекомендации реализации системы налогового контроллинга предприятия.

4.2. Оценка экономического эффекта от реализации системы налогового контроллинга.

4. 3. Выводы по главе.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Формирование экономического механизма налогового контроллинга предприятия: на примере угольных компаний»

Актуальность работы. В современных условиях хозяйствования деятельность предприятий и экономическая эффективность зависят от величины финансовых ресурсов, находящихся в их распоряжении. Реструктуризация угольной промышленности привела к приватизации большинства угольных компаний и сокращению государственной поддержки. В таких условиях основным источником развития угольных предприятий являются собственные финансовые ресурсы.

Важным фактором, влияющим на обеспеченность предприятия финансовыми ресурсами, являются налоговые платежи, отвлекающие из оборота значительную долю собственных средств. В связи с этим проблема оптимизации налоговых платежей достаточно остро стоит перед предприятиями всех отраслей промышленности, особенно перед угледобывающими предприятиями. Угледобывающее производство характеризуется высокой фондоёмкостью и трудоёмкостью продукции, низкой ликвидностью капитальных активов; отличается высоким уровнем издержек, связанных с необходимостью подготовки и поддержания выработок, обеспечения безопасных условий труда, восстановления нарушенных земель, ликвидацией экологического ущерба от загрязнения водной и воздушной среды и т. п.

Условия угледобывающего производства несравнимо тяжелее и затратнее по сравнению с предприятиями других отраслей, поскольку высокий уровень издержек сопровождается более низким уровнем рентабельности. В этих условиях налоговая нагрузка на угольные предприятия, формирующаяся под влиянием общеустановленных факторов, выше средней, что значительно снижает возможности предприятий в финансировании текущей и особенно долговременной деятельности.

Актуальность налоговых проблем для угледобывающих предприятий обусловливает необходимость исследования взаимосвязи между налоговыми платежами предприятий и основными показателями, формирующими налогооблагаемые базы; обоснования дифференцированного подхода к налогообложению, учитывающего отраслевые особенности предприятий; разработки научно обоснованных методов и инструментов оптимизации налоговых платежей предприятия. Оптимизация налоговой нагрузки предприятия не может рассматриваться как нарушение интересов государства, так как увеличивающиеся при этом финансовые ресурсы предприятий являются основой наращивания объёмов выпуска продукции и доходов государства.

Оптимизация налоговой нагрузки возможна на основе организации комплексной системы управления налоговыми платежами предприятия -системы налогового контроллинга, являющегося частью общей системы контроллинга предприятия.

В практике российских предприятий не только налоговый контроллинг, но вся система контроллинга не нашла широкого распространения, в связи с недостаточностью отечественных теоретических разработок и опыта его практического использования особенно с учетом отраслевой специфики.

Таким образом, формирование экономического механизма налогового контроллинга предприятия, применительно к угольным предприятиям, является актуальной научной задачей.

Цель работы состоит в увеличении собственных финансовых ресурсов предприятий на основе формирования экономического механизма налогового контроллинга предприятия.

Идея работы заключается в комплексном управленческом воздействии на величину налогооблагаемых баз и налоговых платежей для увеличения собственных финансовых ресурсов предприятий.

Предмет исследований. Система контроллинга предприятия, действующая система налогообложения, показатели, формирующие налогооблагаемые базы.

Объект исследований. Угледобывающие предприятия, предприятия других отраслей промышленности, экономическая среда их функционирования.

Научные положения, выносимые на защиту: оценку уровня налоговой нагрузки угольных компаний следует производить на основе предложенного показателя, представляющего собой отношение суммы всех уплачиваемых предприятием налогов к величине собственных финансовых ресурсов, уменьшенных на величину расходов, обусловленных объективной необходимостью процесса производства; регулирование финансовых ресурсов предприятий должно осуществляться на основе разработанного механизма налогового контроллинга, сущность которого состоит в комплексном управленческом воздействии на величину налогооблагаемых баз и налоговых платежей предприятия; оптимизацию налоговых платежей угольных компаний следует осуществлять на основе разработанных экономико-математических моделей, учитывающих специфические особенности отрасли, что позволит увеличить приток собственных средств предприятий и повысить эффективность деятельности.

Научная новизна исследований: установлены закономерности, характеризующие тенденции изменения и количественную взаимосвязь налоговых платежей и финансовых ресурсов угольных компаний; разработаны экономико-математические модели налоговой нагрузки, учитывающие специфические особенности функционирования угольных компаний; разработана концепция налогового контроллинга как комплексной системы управления налоговыми платежами предприятия и алгоритм реализации методов налоговой оптимизации; разработан механизм налогового контроллинга, предусматривающий сочетание элементов стратегического и оперативного налогового контроллинга на всех этапах управленческого цикла.

Методы исследований: системный анализ и обобщение результатов исследований в области управления финансами предприятий; статистический анализ; экономико-математическое моделирование с использованием современных программных продуктов.

Обоснованность и достоверность научных положений, выводов и рекомендаций подтверждаются: использованием представительного объёма фактических данных, характеризующих работу угольных компаний и предприятий других отраслей; системным анализом и корректным применением методов статистического и экономического анализа, экспертных оценок и экономико-математического моделирования.

Научное значение работы заключается в разработке методического подхода к формированию системы налогового контроллинга предприятия.

Практическое значение работы состоит в возможности регулирования налоговых платежей предприятий в системе контроллинга, позволяющего увеличить собственные финансовые ресурсы предприятий, направляемые на развитие производства.

Реализация выводов и рекомендаций. Разработанный экономический механизм налогового контроллинга предприятия был реализован на примере ОАО «Шахта им. С. М. Кирова».

Апробация работы. Основные положения и результаты исследований докладывались и обсуждались на семинарах кафедры Экономики и управления в горной и металлургической промышленности МГОУ (2002-2006гг.), кафедры Экономики и экономической теории КИ МГОУ (2000-2007гг.), кафедры Финансов горного производства МГГУ (2006, 2007гг.), Международной конференции «Социально-экономические проблемы Российских реформ»

2002г.), Межвузовской научной конференции студентов, аспирантов, молодых ученых и специалистов (2005г.), Международной конференции «Неделя горняка» (2006, 2007гг.).

Публикации. По результатам выполненных исследований опубликовано 8 научных работ.

Объем и структура работы. Диссертационная работа состоит из введения, четырех глав, заключения, списка использованной литературы из 92 наименований, содержит 29 рисунков и 14 таблиц.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Фомина, Ольга Александровна

4. 3. Выводы по главе

1. Установлено, что в качестве организационной основы налогового контроллинга предприятия следует использовать проектную организационную структуру, в целях рационализации распределения задач, прав и ответственности между различными структурными звеньями предприятия применять линейную карту распределения обязанностей.

2. Функционирование системы контроллинга предприятия осуществляется на основе автоматизированных информационных систем, обеспечивающих оперативный доступ к любым информационным ресурсам предприятия в пределах компетенции и прав доступа специалистов, предусматривающих аналитический учет налоговых платежей в разрезе таких субконто как: объект обложения, объект отнесения, ставка налога, с использованием разработанных моделей налоговой нагрузки предприятия.

3. Оценка экономического эффекта от реализации системы налогового контроллинга производится по величине прироста чистого дисконтированного дохода с учетом реинвестирования дополнительных финансовых ресурсов, получаемых за счет налоговой экономии.

4. Разработанная система налогового контроллинга реализована для условий ОАО «Шахта им. С.М. Кирова», годовой приток дополнительных денежных средств составит 1,163 млн. руб., реинвестирование которых позволит увеличить чистый дисконтированный доход предприятия за 10-летний период на 8,2 млн. руб.

Заключение

В диссертационной работе на основании выполненных автором исследований разработан экономический механизм налогового контроллинга предприятия, а также обоснованы научные положения, совокупность которых представляет собой решение актуальной научной задачи увеличения собственных финансовых ресурсов предприятий.

Проведенные исследования позволяют сделать следующие основные выводы и рекомендации:

1. Установлены закономерности, характеризующие тенденции изменения и количественную взаимосвязь налоговых платежей и финансовых ресурсов угольных компаний, позволяющие выявить факторы, выявляющие на величину налоговых платежей предприятий.

2. Разработан показатель налоговой нагрузки, увязывающий величину налоговой нагрузки предприятия с возможностями развития на основе самофинансирования, рассчитываемый как отношение суммы всех уплачиваемых предприятием налогов к величине собственных финансовых ресурсов предприятия, уменьшенных на величину расходов, обусловленных объективной необходимостью процесса производства.

3. Разработаны экономико-математические модели налоговой нагрузки угольных компаний, учитывающие уровень фондоемкости, трудоемкости, материалоемкости и прибыльности продукции, используемые для оптимизации налоговой нагрузки предприятий в системе налогового контроллинга.

4. Разработана концепция налогового контроллинга как комплексной системы управления налоговыми платежами предприятия, воздействующей на них посредством методов прогнозирования, планирования, организации, мотивации, контроля, особенностью которой является способность оптимизировать налоговые платежи для обеспечения баланса интересов государства, предприятия и собственника, и определены основные элементы, виды, инструментарий стратегического и оперативного налогового контроллинга, алгоритм реализации методов налоговой оптимизации.

5. Разработан механизм регулирования налоговых платежей предприятия в системе налогового контроллинга, предусматривающий сочетание элементов стратегического, связанного с перманентным генерированием способов налоговой оптимизации, и оперативного, координирующего процессы оперативного планирования, учета, контроля, регулирования в краткосрочном периоде, налогового контроллинга на всех этапах управленческого процесса.

6. Разработаны научно-методические рекомендации регулирования налоговых платежей предприятия в системе налогового контроллинга, позволяющие увеличить собственные финансовые ресурсы предприятий за счет использования в качестве инструментария учетной и договорной политики предприятия.

7. В результате реализации разработанной системы налогового контроллинга на примере ОАО шахты им. С. М. Кирова установлено, что экономический эффект в виде прироста чистого дисконтированного дохода за 10-летний период составит 8,2 млн. руб.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Фомина, Ольга Александровна, 2007 год

1. Акчурина Е. В. Оптимизация налогообложения: учебно-практическое пособие. М.: ОСЬ-89,2003. - 496 с.

2. Анташов В.А., Уварова Г.В. Экономический советник менеджера. -Минск: Финансы, учет, аудит, 1996. С. 93.

3. Аудит: Учебник для вузов/ В. И. Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин и др.; Под ред. проф. В. И. Подольского. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. -655 с.

4. Балабанов И. Т. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика, 1994.

5. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. — М.: Финансы и статистика, 1998. 12 с.

6. Белолипецкий В. Г. Финансовый менеджмент: учебное пособие/ В. Г. Белолипецкий М.: КНОРУС, 2006. 448с.

7. Белолипецкий В.Г. Финансы фирмы: курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова —М: ИНФРА-М., 1998 — 298 с.

8. Берников А. С., Игнатущенко H.A., Новикова Н. М. Обоснование дифференциации налогооблагаемой базы по налогу на добычу полезных ископаемых для шахт и разрезов. // Горный информационно-аналитический бюллетень. 2006. - №1. - С. 301-308.

9. Бизнес. Коммерция. Экономика. Толковый экономический словарь. /Сост. В.А. Калашников/ Под общ. ред. Л.П. Дашкова — 2-е изд., — М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 1994. — 436 с.

10. Булгакова Л. Н. Управление финансово-хозяйственной деятельностью предприятия. М. Перспектива, 2002.-175с.

11. Бахрушина M. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. -М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. 533 с.

12. Вечканов Г. С., Вечканова Г. Р.,. Пуляев В. Т. Краткая экономическая энциклопедия. СПб., ТОО ТК «Петрополис», 1998. - С.509.

13. Гиршберг Б.И. Финансовые ресурсы отраслей народного хозяйства: Учебное пособие. — М.: МИНХ, 1981. — 59с.

14. М.Глушков. И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. Москва: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2002. 1200 с.

15. Годовой отчет за 2004 год: Рабочие материалы и рекомендации. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2004. - 608 с.

16. Годовой отчет за 2005 год: Рабочие материалы и рекомендации для бухгалтера. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2005. - 736 с.

17. Грачев А. В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка, управление: Учебно-практическое пособие. М.: Издательство «Дело и Сервис», 2004.-192 с.

18. Дайле А. Практика контроллинга: Пер. с нем. / Под ред. и с предисл. М. JI. Лукашевича, Е. Н. Тихпненковой.- М.: Финансы и статистика, 2003. -ЗЗбс.-Пер. изд.: Deyhle A. Controller Praxis. - Management Service.

19. Кадушин А., Михайлова Н. Насколько посильно налоговое бремя // Электронный журнал «Корпоративные финансы» (www.cfin.ru), раздел налоговое планирование и контроль.

20. Кирова Е.А. Методология определения налоговой нагрузки на хозяйствующие субъекты // Финансы. -1998. №9. -С.30-32.

21. Ковал ев В. В. Методы оценки инвестиционных проектов. М.: Финансы и статистика, 1999. - 144 с.

22. Ковалев В.В. Управление финансами. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998. -160с.

23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: Методы и процедуры. -М.: Финансы и статистика, 2001. -560с.

24. Ковалев ВВ. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 1995. -430с.

25. Контроллинг в бизнесе. Методические и практические основы построения контроллинга в организациях/ А. М. Карминский, Н. И. Оленев, А. Г.Примак, С. Г. Фалько. -2-е изд.-М.: Финансы и статистика, 2002.-256 с.

26. Контроллинг как инструмент управления предприятием/ Е. А. Ананькина, С. В. Данилочкин, Н. Г. Данилочкина и др.; Под ред. Н. Г. Данилочкиной. М.: ЮНИТИ, 2002. - 279 с.

27. Лазутина Д. В. Налоговая нагрузка и методы её расчета. Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук Екатеринбург, ГОУ ВПО Уральский государственный экономический университет, 2005. - 25с.

28. Лапина О. Г. Годовой отчет за 2002 год. Налог на прибыль (налоговый учет) с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002. - 560 с.

29. Лапина О. Г. Годовой отчет за 2003 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2003. - 784 с.

30. Липсиц И.В., Коссов В.В. Инвестиционный проект. М.: БЕК, 1996, 203 с.

31. Литвин М.И. Налоговая нагрузка и экономические интересы предприятий // Финансы. -1998. -№5. -С.20-23.

32. Литовченко В. В. Теория и методология формирования финансовой стратегии предприятия: Моногр. Владивосток: Изд-во Дальневост. Гос. Тех. Ун-та, 2005.-213 с.

33. Лозовская Я. Н. Эффективность угледобывающего производства в условиях мирового дефицита энергетических ресурсов. М.: МГГУ, 2006.-202 с.

34. Манн Р., Майер Э. Контроллинг для начинающих: Пер. с нем. Ю. Г. Жукова/Под ред. и с предисл. д-ра экон. наук В. Б. Ивашкевича.- 2-е изд., перераб. и доп.-М.: Финансы и статистика, 1995.-304 с.

35. Медведев А.Н. Как планировать налоговые платежи. Практическое пособие для предпринимателей. М.: Инфра-м, 1996. —192с.

36. Мельник Д.Ю. Налоговый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 1999. -352 с.

37. Налоги и налоговое право. Учеб. пособие/Под ред. Брызгалина. М.: «Аналитика-Пресс», 1997. - 600 с.

38. Налоги и налогообложение, 3-е изд. / Под ред. М. В. Романовского, О. В. Врублевской СПб.: Питер, 2002. - 576 с.

39. Налоги и налогообложение. 2-е изд. / Под ред. В.И Романовского, О.В Врублевской СПб.: Питер, 2001. -544с.

40. Налоги, налогообложение и налоговое законодательство / Под ред. E.H. Евстигнеева. СПб: Питер, 2000. -320с.

41. Налоги. Учебное пособие для ВУЗов / Под ред. Черника. М.: Финансы и статистика, 1998. -554с.

42. Налоговое право: Учебное пособие / Под ред. С.Г. Пепеляева. -М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2000. -608с.

43. Налоговый менеджмент. Учебник / Под. Ред. докт. экон. наук, проф., чл.-корр. РАН А. Г. Поршнева. М.: ИНФРА-М, 2003. - 442 с.

44. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. 6-е изд., доп. и перераб. - М.: Международный центр финансово- экономического развития, 2004. -576с.

45. Пансков В.Г. Налоговое бремя в российской налоговой системе // Финансы.-1998.-№11.-С. 18-21.

46. Петренко С. Н. Контроллинг: Учебное пособие. К.: Ника-Центр, Эльга, 2004.-328с.

47. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. М.: ИНФРА-М. 1997. — 496 с.

48. Салманов О. Н. Математическая экономика с применением Mathcad и Exel. СПб.: БХВ - Петербург, 2003. 464 с.

49. Справочная информационная система ГАРАНТ.

50. Справочная информационная система Консультант плюс.

51. Справочник финансиста предприятия. -М.: Инфра-М, 1996.

52. Стратегия и тактика антикризисного управления фирмой /Общ. ред. Градова А.П.: СПб.: Специальная литература, 1996. - С. 217.

53. Точильников Г.М. Социалистические финансы: (вопросы теории) М.: Наука, 1980. —200с.

54. Трошин A.B. Сравнительный анализ методик определения налоговой нагрузки на предприятия // Финансы. -2000. -№ 5. -С.44-51.

55. Уткина С. И., Окраинец Т. И. Упраление затратами методом операционного анализа. Учебное пособие, М.:МГГУ, 2005.

56. Уткина С. И. Экономика горного предприятия: Учебное пособие для вузов. М.: Издательство Московского государственного горного университета, 2003. - 262 с.

57. Финансово-кредитный словарь: В 3-х Т., Т.З Р-Я / Гл. ред. Н.В. Гаретовский. — М.: Финансы и статистика, 1988. — 511с.

58. Финансовый менеджмент. /Под ред. Г.Б. Поляка: Учебник, — М.: ЮНИТИ, 1997.

59. Финансовый менеджмент. Теория и практика: Учебник / Е. С. Стоянова, Т. Б. Крылова, И. Т. Балабанов и др.; Под ред. Е, С. Стояновой, — 2-е изд. перераб. и доп. —М.: Перспектива, 1997.

60. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов/ Н. Ф. Самсонов, Н. П. Баранникова, А. А. Володин и др.; Под ред. Проф. Н. Ф. Самсонова. -М.: Финансы, ЮНИТИ, 1999. -495с.

61. Финансое право для экономических специальностей: учебник/ кол. авт.; под общ. Ред. Проф. С. О. Шохина. М.: КНОРУС, 2006. - 544 с.

62. Финансы /Под ред. A.M. Ковалевой. 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 1998.

63. Финансы предприятия: Учебное пособие. /Под ред. Н.В. Колчиной. М. ЮНИТИ, 2001.

64. Финансы СССР: Учебник / Под ред. М.К. Шерменева. — М.: Финансы 1977—360с.

65. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/Под ред. Проф. Г.Б. Поляка. -М.: ЮНИТИ-ДАНА,2-е изд. 2002. -512с.

66. Финансы: Учеб. пособие/Под ред. А. М. Ковалевой. 3-е изд. -М.; финансы и статистика, 1999. - 336с.

67. Финансы: учебник / Под ред В.М. Родионовой. — М.: Финансы и статистика, 1993. —399 с.

68. Фольмут X. Й. Инструменты контроллинга от А до Я: Пер. с нем./ Под ред. и с предисл. М. J1. Лукашевича и Е. Н. Тихоненковой. М.: Финансы и статистика, 2001. - 228с.

69. Фомина О. А. Контроллинг новая концепция системы управления предприятием. - Сборник научных статей «Проблемы экономики и права» Часть V: Коломна, 2004. - С. 88-91.

70. Фомина О. А. Налоговое планирование как инструмент увеличения финансовых ресурсов организации. Научно-технический журнал «МГОУ-ХХ1-Новые технологии» 2003, №4: Москва, 2003. - С. 18-19.

71. Фомина O.A. Категория финансовых ресурсов в системе финансов угольных предприятий. // Горный информационно-аналитический бюллетень. 2007. - №10.- С. 41-146.

72. Фомина O.A. Механизм оптимизации финансовых ресурсов предприятия в системе контроллинга. // Горный информационно-аналитический бюллетень. 2007. - №9.- С. 197-202.

73. Фомина O.A. Учетная политика как инструмент оптимизации собственных финансовых ресурсов предприятия в системе налоговогоконтроллинга. // Горный информационно-аналитический бюллетень. -2007. -№Ц. -С. 59-68.

74. Хонгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект: Пер. с англ. / Под. Ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. -416 с.

75. Цигичко А. Оптимизация НДС // Экономист. -1997. -№9. -С.78-79

76. Цигичко А. Р. Нормализация налоговой нагрузки. М. ИТРК, 2002. -108с.

77. Черник Д. Г., Морозов В. П. Оптимизация налогообложения. Учебно-практическое пособие. М.: ООО «ТК Велби», 2002. - 336 с.

78. Чудаков A.B. Формирование системы налогового менеджмента на промышленном предприятии. Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук Екатеринбург, Уральский государственный технический университет, 2001. -230с.

79. Шеремет А. Д., Суйц В. П. Аудит: Учебник. 2-е изд., доп. и перераб. -М. ИНФРА-М, 2002. - 352 с.

80. Эконометрика: Учебник/ Под. Ред. И. И. Елисеевой. М.: Финансы и статистика, 2002. - 344 с.

81. Энтони Р. Учет: ситуации и примеры: пер. с анг./ по ред. И с предисл. А. М. Петрачкова. 2-е изд., стереотип. - М.'Финансы и статистика, 2000. -560 с.

82. Юткина Т. Ф.Налоги и налогообложение: Учебник. Изд. 2-е, прераб. И доп. -М.: ИНФРА-М, 2001. -576с.

83. Янг С. Системное управление организацией: Пер. с англ. / Под. Ред. Никанорова С. П., Батасова С. А. М.: Сов. Радио, 1972. - 452 с.I