Финансовый, управленческий, стратегический учет и контроль правительственной помощи в коммерческих организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Карявкина, Елена Анатольевна

• Карявкина, Елена Анатольевна
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Карявкина, Елена Анатольевна

Введение

Глава 1. Учетное обеспечение процессов предоставления и использования государственной помощи

1.1. Учетные аспекты субсидий и механизмы отражения эффективности использования правительственной помощи

1.2. Бухгалтерское моделирование учета правительственной помощи

Глава 2. Совершенствование финансового, управленческого и стратегического учета правительственной помощи

2.1. Особенности финансового учета правительственной помощи

2.2. Методические подходы к организации управленческого учета субсидий

2.3. Разработка методики стратегического учета правительственной помощи

Глава 3. Разработка методики внутреннего контроля и аудита правительственной помощи

3.1. Методика внутреннего контроля субсидий на основе нулевых балансов ф 3.2. Особенности аудита в управлении использования субсидиарных ресурсов

3.3. Методика проведения аудита эффективности использования правительственной помощи

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Финансовый, управленческий, стратегический учет и контроль правительственной помощи в коммерческих организациях»

Актуальность темы исследования определяется тем, что государственная помощь на всех уровнях в России представляет 22% консолидированного бюджета и существующая система учета как коммерческого, так и бюджетного не решает многие проблемы эффективного использования около 70 видов правительственной помощи и, в первую очередь, потому, что в обоих видах учета не применяются рыночные принципы.

В реальности, в коммерческом учете субсидии, субвенции и т.д. учитываются как целевое финансирование и результаты их использования ф даже не увязываются с финансовыми результатами и не формируют доходы от реализации.

В бюджетном учете государственная помощь отражается в системе сметного учета на кассовом принципе.

В послании президента Российской Федерации В.В. Путина «О бюджетной политике в 2003 году» были впервые намечены основные направления реформирования бюджетного учета, которые сводятся к четырем основным положениям:

- построение бюджетного учета на основе коммерческих принципов, позволяющих определить чистые активы;

- использование метода начислений взамен кассового принципа;

- интеграция учета с бюджетной классификацией;

- объединение бухгалтерского учета исполнения бюджета с учетом бюджетной организации.

Актуальность исследования проблем учета и аудита государственной (-f помощи определяется Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, которая ориентирует институциональные единицы на создание инфраструктуры, применение МСФО 20 «Учет правительственных субсидий и раскрытие информации о ® правительственной помощи» и ПБУ 13/2000 «Учет правительственной помощи», а развитие системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности должно быть направлено на построение такой модели, которая учитывала бы интересы всех заинтересованных сторон, обеспечивала снижение издержек и повышение эффективности регулирования.

Актуальность этой научной проблемы определила тему, цель и задачи исследования, план диссертационной работы и направления использования полученных результатов в организации, методики учета и аудита государственной помощи.

Степень разработанности проблемы. Многоаспектный характер проблемы учета, контроля и аудита правительственной помощи требует, при оценке степени разработанности проблемы, принимать во внимание два аспекта:

-комплексное изучение проблемы и, в частности, вопросов моделирования, прогнозирования, финансирования и государственного контроля правительственной помощи; -теоретическую и организационно-методическую разработку вопросов финансового, управленческого и стратегического учета, контроля и аудита различных форм государственной поддержки субъектов экономического развития.

Проблемы моделирования, прогнозирования, финансирования, государственного контроля правительственной помощи исследовались в трудах А. Апчерч, Й. Бетге, 3. Бонн, X. Грюнинг, П. Делойта, В.В. Качалина, Ж. Лорана, Е.В. Максимовой, Т.Н. Мальковой, В.Ф. Палий, Дж. Сигела, Я.В. Соколова, В.А. Тереховой, Дж. Туша, К. Уорда и др.

Вопросы финансового, управленческого, стратегического учета, контроля и аудита исследовались в трудах А. Аренса, А.С. Бакаева, А.П. Бархатова, Л.А. Берстайна, И.Н. Богатой, М. Ван Бреда, Н.А. Бреславцевой, В.Г. Гетьмана, Э.К. Гильде, В. Говиндараджана, А. Дамодарана, К. Друри, Н.П. Кондракова, Г.Е. Крохичевой, Э. Кемпбелла, О.И. Кольваха, К. Лачса, Дж. Лоббека, М.В. Мельник, М. Метыоса, У. Патона, Ж. Перара, Б. Райана, Ф.Б. Риполь

Сарагоси, Ж. Ришара, Дж. Робертсона, С. Росса, Я.В. Соколова, В.И. Ткача, Э.С. Хендриксена, Дж. Шапка, Дж. Шима, А.Н. Щемелева, Р. Экклза, Р. Энтони и др.

Однако в настоящее время еще недостаточно научно-исследовательских разработок по бухгалтерскому моделированию учета правительственной помощи, финансовому учету текущих и капитальных субсидий, управленческому и стратегическому учету, контролю и аудиту государственной помощи.

Диссертационная работа выполнена в соответствии с научным направлением кафедры «Бухгалтерской учет и аудит» Института экономики и управления Ростовского государственного строительного университета «Концепция рыночной системы учета, аудита и анализа хозяйственной деятельности».

Цель и задачи исследования направлена на разработку и решение научной задачи учета, контроля и аудита правительственной помощи.

Поставленная цель обусловила необходимость комплексного решения ряда взаимосвязанных задач:

-разработать систему учетного обеспечения субсидий и субвенций; -сформировать генеральную бухгалтерскую модель учета правительственной помощи; -предложить учетный механизм отражения эффективности использования субсидий;

-сконструировать модель финансового учета правительственной помощи; -разработать бухгалтерскую подмодель финансового учета текущих субсидиарных затрат; сконструировать подмодель учета капитальных субсидиарных расходов и доходов; -построить систему управленческого учета правительственной помощи; - предложить методику составления стратегического производного балансового отчета, разработать и апробировать макет стратегического производного балансового отчета, используемого для стратегического учета правительственной помощи; -организовать контроль правительственной помощи на основе использования нулевых балансов, предложить механизм внутреннего аудита в управлении ресурсами субсидируемой организации; -разработать методику проведения аудита эффективности использования правительственной помощи. Объект и предмет исследования. Объектом настоящего исследования послужили отдельные виды операций 36 организаций Ростовской области, получающих правительственную помощь, материалы по которым были получены по результатам проведенного анкетного обследования.

Предметом диссертационного исследования явились теоретические и методологические вопросы, связанные с некоторыми аспектами финансового учета правительственной помощи, а также организационно-методологические проблемы управленческого, стратегического учета правительственной помощи, контроля и управления правительственными субсидиями.

Теоретико-методологическая основа исследования. Теоретические выводы и рекомендации, полученные в процессе исследования, расширяют методический инструментарий учета и контроля правительственной помощи в коммерческих организациях и могут быть использованы в качестве основы теоретико-методических и прикладных разработок в данной области.

Диссертация выполнена в соответствии с паспортом специальности ВАК 08.00.12 - бухгалтерский учет, статистика, раздела 1 Бухгалтерский учет и экономический анализ, п. 1.8 Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей.

Инструментально-методический аппарат исследования строился на использовании методов моделирования, анализа и синтеза, метода производных балансовых отчетов, группировок, классификаций, идентификаций, сравнений, логического, ситуационного и стохастического анализа элементов, диалектического, комплексного и системного подходов.

Указанные приемы и методы применялись в различных комбинациях на всех этапах решения задачи, учета, контроля, анализа, аудита правительственной помощи в зависимости от цели исследования и решения вопросов.

Информационно - эмпирическую базу исследования составляют международные стандарты финансовой отчетности и аудита, данные анкетных обследований 36 организаций Ростовской области, получающих правительственную помощь; информация регистров финансового, управленческого, стратегического учета и отчетности ряда организаций Ростовской области; обзорно-аналитические справки по данным юридическим лицам; материалы, опубликованные в периодической печати; информационные Internet-pecypcbi.

Положения диссертации, выносимые на защиту:

1. Роль субсидий в формировании экономического потенциала промышленности, сельского хозяйства, транспорта, муниципалитетов и других институциональных единиц огромна. При этом требуется создание прозрачной и контролируемой системы учета и отчетности. Для этого необходимо исследовать правительственную помощь с точки зрения используемых бухгалтерских принципов и теорий, систем финансового, управленческого, стратегического учета, контроля и аудита, а также разработать механизм прогнозирования изменения финансового положения субсидируемой организации для определения эффективности использования субсидий.

2. Переход на международные стандарты финансовой отчетности требует принципиально иного подхода к отражению операций с правительственной помощью, обусловливает создание прозрачной и контролируемой системы финансового учета субсидий и других видов правительственной помощи.

3. Существующая система финансового учета не позволяет отразить все виды правительственной помощи. В результате получается, что весьма значительные виды правительственной помощи получателями не учитываются. Для преодоления этой ситуации необходимо:

- разработать методику составления субсидиарного производного балансового отчета для организации управленческого учета субсидий и получения результатов субсидирования любых видов правительственной помощи;

- применить стратегической учет, отправной точкой которого является бухгалтерский баланс, а конечной точкой - стратегический производный балансовый отчет, позволяющий определить изменение собственности субсидируемой организации, т.е. чистые пассивы.

4. В условиях наличия и широкого использования правительственной помощи в России, внедрения международных стандартов финансовой отчетности и аудита, одной из главных задач является разработка механизма эффективного контроля и аудита за использованием ресурсов:

- информация, полученная на основе бухгалтерского баланса, не всегда отражает реальное положение компании. Для оценки фактического состояния субсидируемой организации нужны достоверные сведения. Наиболее эффективной схемой контроля является нулевой баланс, формирующийся на основе бухгалтерского баланса;

- в своих выводах относительно экономичности, эффективности реализации программ правительственной помощи, внутренние и внешние аудиторы должны быть максимально объективными. Для реализации данного условия необходимо разработать методику проведения аудита эффективности использования правительственной помощи в контексте с особенностями систем финансового учета.

Научная новизна диссертационного исследовании состоит в принципиально новом подходе к финансовому учету правительственной ы помощи коммерческих организаций, разработке практических рекомендаций по построению систем управленческого, стратегического учета, контроля и аудита для управления и эффективного использования субсидий. Среди положений диссертации, содержащих элементы новизны, можно выделить следующие научные и практические результаты:

1. Разработана система учетного обеспечения субсидий, характеризующая их соответствие стандартам; наличию экономической выгоды; соответствующими статьями бюджетной классификации; оценке по справедливой стоимости; цели; методам отражения в учете и управлению экономическими взаимоотношениями. На этой базе сформирована генеральная бухгалтерская модель учета правительственной помощи, систематизирующая соответствующие трансакции с точки зрения используемых бухгалтерских принципов, теории фондов, систем учета (капитала, дохода), основ построения финансового, управленческого и стратегического учета, внешнего и внутреннего аудита, механизмов бухгалтерского инжиниринга (стратегических, субсидиарных и др. производных балансовых отчетов) и показателей собственности (чистых активов и пассивов), обеспечивающая эффективную систему учета, контроля и аудита.

2. Спроектирована модель финансового учета правительственной помощи, включающая систему элементов (государственные программы, деловые операции, условия использования, справедливая стоимость и др.), предусматривающая учет текущих затрат по интернациональной модели финансового учета, капитальных затрат в разрезе элементов и использование 15-20 учетно-контрольных точек, что создает прозрачную и контролируемую систему учета.

3. Разработана методика составления субсидиарного производного балансового отчета на основе использования алгоритма, включающего ряд итераций (бухгалтерские активы, субсидиарные активы и их отражение в учете, субсидиарный баланс, гипотетические процессы, субсидиарный производный балансовый отчет, контроль и аудит, анализ), позволяющая организовать управленческий учет и контроль над процессами получения и использования правительственной помощи на базе финансового учета.

4. Разработана методика составления стратегического производного балансового отчета, включающая систему бухгалтерских проводок, операции по гипотетической реализации активов и удовлетворение обязательств, что дает возможность организовать управление правительственной помощи и ее эффективное использование на основе показателей чистых активов и чистых пассивов.

5. Разработана методика составления нулевого баланса субсидируемой экономической единицы, включающая бухгалтерский баланс, корректировочные проводки, скорректированный баланс, процессы гипотетической реализации активов и удовлетворение обязательств, контроль за эффективным использованием правительственной помощи.

6. Рекомендована методика проведения аудита эффективности использования правительственной помощи, включающая использование комплекса счетов (86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы», 98 «Доходы будущих периодов», тридцатых счетов для учета затрат по элементам и остатков ресурсов), определение результата по видам текущих и капитальных субсидий, соизмерение реализованных субсидий и полученных доходов с затратами по элементам, скорректированными на изменение остатков ресурсов на начало и конец периода, сравнение полученных результатов с системой нормативов.

Теоретическая зиачилюсть исследования состоит в разработке комплексного методологического подхода к организации финансового, управленческого, стратегического учета и аудита правительственной помощи на базе рекомендуемой системы моделей, подмоделей, методик и макетов субсидиарного, стратегического и нулевого производных балансовых отчетов.

Такой подход является методологической основой для разработки и использования целостного механизма подготовки, учета и аудита информации, необходимой для принятия решений в области использования правительственной помощи.

Теоретические выводы диссертационного исследования могут быть использованы в организации финансового, управленческого и стратегического учета, аудита и контроля правительственной помощи на микроуровне, а также в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов «Бухгалтерский финансовый учет», «Управленческий учет», «Финансовый анализ» и «Аудит».

Практическая значимость исследования сводится к тому, что модели, методики, макеты, выводы использованы в организации финансового, управленческого и стратегического учета в коммерческих организациях с целью информационного обеспечения процесса принятия решений по представлению и использованию правительственной помощи.

Разработанные диссертантом макеты субсидиарного, стратегического и нулевого производных балансовых отчетов могут быть как полностью, так и частично использованы в соответствии со своим целевым назначением.

Апробация результатов исследования. Основные положения диссертации были доложены на международных научно-практических конференциях «Строительство», региональных и вузовских научных конференциях в РГСУ.

Основные результаты диссертационной работы изложены в 9 научных публикациях, общим объемом 7,5 печатных листов.

Разработанные автором методики, модели, анкеты, методы учета, анализа и аудита правительственной помощи внедрены в организациях Ростовской области ООО «Югаудит», МОУ Учебный комбинат «РОСТОВСТРОЙ», ООО «АСТИ фармацевтика».

Логическая структура, концептуальная логика и объем диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Карявкина, Елена Анатольевна

• -выводы о том, как внешние и внутренние факторы сказываются и влияют на стратегию; -выводы и оценка стратегических альтернатив;

-создание стратегии, которая вписывается в общую ситуацию, вызванную получением правительственной помощи; -отражение стратегии в стратегическом производном балансовом отчете в виде дезагрегированного показателя собственности и чистых пассивов; обеспечение стратегического контроля. Методика составления стратегического производного балансового отчета организации, получающей правительственную помощь, состоит из шести этапов:

-бухгалтерский баланс; -стратегические бухгалтерские проводки; -стратегический баланс;

-отражение гипотетической реализации активов и удовлетворение обязательств по справедливой стоимости; -стратегический производный балансовый отчет; -стратегический контроль (анализ, внутренний и внешний аудит). Разработан и апробирован макет стратегического производного балансового отчета организации, получающей правительственную помощь, включающий в себя шесть разделов.

Первый раздел представлен бухгалтерским балансом, хотя могут быть использованы более подробные данные, дополненные данными главной книги и аналитического учета.

Второй раздел представлен данными стратегических бухгалтерских проводок, позволяющих поставить на учет факторы внешнего воздействия, рыночные возможности и риски, отличительные возможности и способности фирмы, ее репутация, корпоративные ресурсы в соответствии с общей схемой экономического развития организации.

Третий раздел формирует стратегический баланс, чистые активы которого представляют собой прогнозируемую стоимость компании с учетом факторов внешнего воздействия.

Четвертый раздел макета стратегического производного балансового отчета организации, получающей правительственную помощь, предназначен для отражения гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств по справедливой стоимости.

Разработанная диссертантом методика составления стратегического производного балансового отчета организации, получающей правительственную помощь, включает бухгалтерские проводки, стратегический баланс, операции по гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств по справедливой стоимости, стратегический производный балансовый отчет и стратегический контроль. Сконструированный макет стратегического производного балансового отчета позволяет организовать управление правительственной помощью и ее эффективным использованием на базе использования показателя чистых пассивов, реального дезагрегированного показателя собственности.

В настоящее время в системе контроля используется в основном три методики:

-применение системы нулевых балансов, позволяющих определять чистые активы и пассивы на начало, и конец периода, фиксирование изменения собственности и определения основных факторов этого изменения по данным главной книги;

-сплошная проверка всей первичной документации, являющаяся весьма трудоемким процессом, а самое главное, не устанавливающая наличие и использование креативных схем сокрытия собственности и ухода от налогов;

-выборочные проверки, требующие высокой классификации контрольного аппарата.

В мировой экономике наиболее эффективными схемами контроля являются методы, базирующиеся на показателях собственности, главным из которых является использование системы нулевых балансов, строящихся на использовании концепции гипотетической реализации активов и удовлетворения обязательств.

В принципе, по результатам составления нулевого баланса может возникнуть одна из четырех ситуаций.

Первая ситуация: соотношение денежные средства / чистые пассивы превышает уставный капитал, что говорит о хорошем использовании правительственной помощи.

Вторая ситуация: денежные средства / чистые пассивы незначительно отклоняются в ту или иную стоимость от уставного капитала, что характеризует удовлетворительную деятельность дотируемой организации.

Третья ситуация: денежные средства / чистые пассивы ниже уставного капитала, но составляют положительную величину, что характеризует неудовлетворительную деятельность, то есть проедание субсидий и частичное использование уставного капитала.

Четвертая ситуация: убытки / отрицательный капитал, что показывает на катастрофическое положение, то есть, проедены уставной капитал, субсидии, часть кредиторской задолженности и, как следствие этого, организация подлежит немедленному закрытию.

Вся система рыночного контроля построена на двух идеях: -использование системы нулевых производных балансовых отчетов, построенных на принципе гипотетического удовлетворения обязательств, в результате чего в активе баланса остается однородная денежная масса, а в пассиве - чистые пассивы в виде дезагрегированного показателя собственности: капитал, добавочный капитал, резервный капитал, чистая прибыль, наращенная стоимость, гудвилл; при отрицательной деятельности в активе баланса остаются убытки, а в пассиве отрицательный капитал; -анализ стоимости основного капитала и выявление средств и доходов из неизвестных источников. Разработанная диссертантом методика составления нулевого баланса организации, получающую правительственную помощь состоит из шести этапов:

-бухгалтерский баланс; -корректировочные бухгалтерские проводки; -скорректированный бухгалтерский баланс;

-гипотетическая реализация активов и удовлетворение обязательств; -нулевой баланс;

-решения, применяемые по изменению системы контроля и аудита. Сконструированный и апробированный макет нулевого баланса формируется на основании бухгалтерского баланса и относится к инструментам финансовой инженерии, функционирующим на базе принципов гипотетического изъятия.

Нулевой баланс позволяет отражать влияние на чистые активы и чистые пассивы комплекса взаимодействующих факторов:

-около 500 самых разнообразных корректировочных операций, обеспечивающих определение чистых активов на основании скорректированного бухгалтерского баланса; -специфических факторов ситуационного характера, связанных с платежеспособностью, резервной системой организации, синергетическим эффектом, определяемым по данным иммунизационных, хеджированных, стратегических, синергетических, фрактальных и других производных балансовых отчетов; — на основе использования принципа гипотетической реализации активов и гипотетического удовлетворения обязательств в рыночных, залоговых, справедливых, ликвидационных и других оценок, определяется влияние ценового фактора на стоимость компании через использование показателя чистых пассивов.

Разработанная методика составления нулевого баланса, сконструированный и апробированный макет нулевого баланса, теоретические и практические аспекты его использования и анализа обеспечивают организацию контроля на основе использования показателя собственности:

-основных направлений и финансово-хозяйственной деятельности субсидируемых организаций; -эффективного использования правительственной помощи; -влияние самых разнообразных хозяйственных ситуаций (управление собственностью в целом по организации, в разрезе территориальных и вневедомственных фракталов, платежеспособностью, рисками, резервной системой и др.);

-использование системы измерений в стоимостной оценке собственности в целях организации анализа и контроля на базе использования показателей чистых активов и чистых пассивов в разных оценках и для разных целей; -организация контроля на базе измерения собственности на начало и конец периода, начисленной на основе использования нулевых балансов за санкционированным и несанкционированным движением чистых активов и чистых пассивов.

В мировой экономике управление ресурсами и контроль за их использованием проводятся двумя методами:

-индексный метод, построенный на использовании системы коэффициентов, отражающих национальные особенности отдельных стран;

-система финансовых, экономических, производных балансовых отчетов, основанная на использовании системы балансовых отчетов, производных от бухгалтерского баланса.

Индексный метод существует уже более ста лет и представляет собой совокупность способов и приемов статистического изучения и анализа, состоящий в совместном или раздельном использовании различных индексов.

Разработанные механизмы внутреннего аудита в управлении ресурсами субсидируемой организации включают учетные подходы (активы / краткосрочная задолженность; доходы / расходы; денежные средства / чистые пассивы), оценку активов и обязательств, систему корректировок, гипотетические процессы, стоимость предприятия как имущественного комплекса, принимаемые оперативные, тактические и стратегические решения.

В течение более 50 лет в мировой экономике разрабатываются аудиторские стандарты и методики по организации и проведению аудита правительственной помощи в контексте с особенностями систем финансового учета, но в России каких либо методик проведения аудита целесообразности и эффективности использования правительственной помощи нет.

Разработанная диссертантом методика проведения аудита эффективности использования правительственной помощи предусматривает использование комплекса счетов (86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы», тридцатых счетов для учета затрат по элементам и остатков ресурсов), определение результата по видам текущих и капитальных субсидий, соизмерением реализованных субсидий и полученных доходов с затратами по элементам, скорректированными на изменение остатков ресурсов на начало и конец периода, сравнение полученных результатов с системой нормативов.

Заключение

Правительственная помощь на всех уровнях в России составляет 22% консолидированного бюджета, что требует создания прозрачной и эффективной системы учета и отчетности, соответствующей инфраструктуры, и ее учетного обеспечения.

Система учетного обеспечения субсидий и субвенций группирует по трем видам:

-виды правительственной помощи, которые могут быть обоснованно оценены: субсидии, дотации, субвенции, премии, гранты; -виды правительственной помощи, которые не могут быть обосновано оценены: гарантии, закупочная политика государства и муниципалитетов, др.;

-суррогатные формы субсидирования.

Указанные виды правительственной помощи характеризуются: -соответствием международным и российским стандартам (полностью соответствует и подлежит отражению в финансовом учете, не полностью соответствует, но подлежит отражению в управленческом учете, не соответствует); -наличие экономической выгоды и возможность ее оценки; -используемые статьи бюджетной классификации; -оценка по справедливой стоимости; -цель получения;

-характер помощи с точки зрения отражения в учете; -управление экономическими взаимоотношениями.

Система учетного обеспечения ориентирована на создание эффективной системы финансового, управленческого учета, контроля и аудита использования правительственной помощи на базе генеральной бухгалтерской модели учета правительственной помощи.

Учетным механизмом, отражающим эффективность использования субсидий, является субсидиарный производный балансовый отчет.

В субсидиарном производном балансовом отчете активы четко подразделяются на две группы.

Первая группа: существующие активы, т.е. активы, отраженные в бухгалтерском балансе.

Вторая группа: субсидиарные или дотационные активы, т.е. активы, полученные в виде правительственной помощи.

При этом, что очень важно, и это должно найти отражение в субсидиарном производном балансовом отчете правительственные субсидии должны признаваться в качестве дохода и не должны кредитоваться непосредственно на счет капитала. Доходы признаются на систематической основе и в каждом периоде должны соответствовать тем затратам, которые они компенсируют.

Алгоритм составления субсидиарного производного балансового отчета включает следующие итерации.

Первая итерация: начальный оператор, т.е. бухгалтерский баланс, его остатки и бухгалтерская стоимость чистых активов.

Вторая итерация: отражение в учете методом двойной записи видов правительственной помощи полностью соответствующих российским и международным стандартам: субсидии, дотации, субвенции, премии, гранты, бюджетные кредиты.

Третья итерация: отражение правительственной помощи, которая не может быть обоснована оценена (по возможной, виртуальной стоимости): гарантии, бесплатные услуги, закупочная политика.

Четвертая итерация: отражение суррогатных субсидий и субвенций: субсидии и субвенции.

Пятая итерация: составление субсидиарного баланса с получением показателя субсидированных чистых активов.

Шестая итерация: гипотетическая реализация активов и гипотетическое удовлетворение обязательств с получением в активе однородной денежной массы (или убытков), а в пассиве реальных источников капитала или отрицательного капитала.

Седьмая итерация: составление субсидиарного производного балансового отчета с отражением чистых пассивов (уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, чистая прибыль, наращенная стоимость).

Восьмая итерация: контроль и аудит использования правительственной помощи.

Девятая итерация: анализ использования правительственной помощи. Субсидиарный производный балансовый отчет выступает учетным механизмом отражения эффективности использования правительственной помощи на базе использования показателя чистых пассивов и его анализа, принятия на этой основе тактических и стратегических решений в области бюджетной политики.

Исключительная актуальность создания прозрачной и контролируемой системы финансового учета правительственной помощи, составляющей почти четверть консолидированного бюджета России, привели к необходимости разработке и апробировании соответствующей модели.

Модель финансового учета правительственной помощи систематизирует по укрупненным видам правительственную помощь (субсидии, дотации, субвенции, премии, гранты, кредиты) в разрезе девяти укрупненных элементов: -государственные программы; -деловая операция; -условия использования; -справедливая стоимость;

-характер учетного процесса (текущие затраты, капитальные вложения); -согласованность временных периодов;

-счета, используемые для учета правительственной помощи по текущим затратам (по традиционной и интернациональной моделям), капитальных затрат, финансировании и доходов;

-возвраты;

- раскрытие информации.

Учет текущих затрат в модели предусматривается по элементам по счетам 30 «Материалы», 31 «Оплата труда», 32 «Отчисления на социальные нужды», 33 «Амортизация», 34 «Прочие расходы», 35 «Свод затрат по элементам», 39 «Остатки производственных ресурсов». При наличии 15-20 учетно-контрольных точек и однократном определении фактической себестоимости.

Капитальные затраты, отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по элементам с наличием 15-20 учетно-контрольных точек.

Предложенная модель финансового учета правительственной помощи ориентирована на использование интернациональной системы учета и обеспечивает транспорентность и контролируемость правительственной помощи, и явилась основой учета текущих и капитальных субсидиарных расходов и доходов.

Разработанная диссертантом бухгалтерская подмодель финансового учета текущих субсидиарных затрат систематизирует правительственную помощь (субсидии, дотации, субвенции, премии, гранты) в разрезе соответствующих счетов и субсчетов интернациональной модели финансового учета, элементов затрат, счетов и субсчетов для учета субсидиарного финансирования, определения результатов использования субсидий и использование системы производных балансовых отчетов для управления деятельностью организаций, получающих государственную поддержку.

Для учета затрат по субсидиям рекомендуется использовать счета и субсчета так называемых «тридцатых» счетов:

-30-2 «Материалы»;

-31-2 «Оплата труда»;

-32-2 «Отчисления на социальные нужды»;

-33-2 «Амортизация»;

-34-2 «Прочие расходы»;

-35-2«Свод затрат по элементам в части субсидиарных затрат».

Для организации учета и контроля за использованием государственной помощи к счетам 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов», 91 «Прочие доходы и расходы» рекомендуется использовать субсчета:

-5 «Субсидии»;

-6 «Дотации»;

-7 «Субвенции»;

-8 «Премии»;

-9 «Гранты»;

-10 «Субсидии капитального характера»;

-11 «Другие виды правительственной помощи капитального характера»;

-12 «Субсидии, представленные в виде патентов»;

- 13 «Субсидии, представленные в виде нематериальных активов».

Указанные субсчета предназначены для сопоставления доходов, расходов и результатов по основным видам субсидий.

В результате создается система учета и контроля определения и использования результатов по государственной помощи.

Субсидированные капитальные расходы характеризуются различными формами, способами организации учета, используемыми счетами и субсчетами, применяемыми методиками контроля и управления, что требует разработки соответствующей модели.

Разработанная и апробированная подмодель учета капитальных субсидиарных расходов и доходов, основанная на интернациональной модели их финансового учета, использования соответствующей системы субсчетов к счетам 86 «Целевое финансирование», 98 «Доходы будущих периодов», 91

Прочие доходы и расходы», обеспечения контроля и управления эффективностью использования на базе производных балансовых отчетов (нулевых, субсидиарных, стратегических).

Разработана методика составления субсидиарного производного балансового отчета компании, получающей правительственную помощь, для чего используется бухгалтерский баланс, субсидиарные бухгалтерские проводки, субсидиарный баланс, гипотетические процессы условной реализации активов и удовлетворения обязательств, субсидиарный производный балансовый отчет, чистые активы и пассивы, результаты субсидирования и модель процесса принятия решений; построен и апробирован макет субсидиарного производного балансового отчета, позволяющий организовать управленческий учет и контроль процессами получения и использования правительственной помощи.

За последние 30 лет вопросы стратегического учета, контроля и анализа охватили примерно 20 направлений деятельности организации в зависимости от решаемых задач долгосрочного характера: мониторинг конкурентной позиции; стратегическое ценообразование; оценка показателей функционирования конкурентов; оценка расходов конкурентов; стратегическое калькулирование; калькуляции на основе качества; калькуляция на основе цепочки ценностей; мониторинг стоимости бренда; калькуляция затрат за все время жизненного цикла продукта; калькуляция на основе атрибутов; составление сметы на основе ценности бренда; оценка и учет инновационной деятельности; оценка, учет и контроль правительственной помощи; оценка, учет и контроль собственности; виртуальный и стратегический учет; стратегический учет заемного капитала.

При разработке и отражении в учете стратегии выделяется семь этапов: -правительственная помощь;

-стратегическое положение компании с учетом внешних и внутренних факторов;

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Карявкина, Елена Анатольевна, 2006 год

1. Азовский Л.Ш., Райдберг Б.А., Рашповский А.А. Универсальный бизнес словарь. М.: ИНФРА-М, 1997. 640 с.

2. Акофф Р. О менеджменте // Пер. с англ. под ред. Л.А. Волгиной. СПб.: Питер, 2002. 448 с.

3. Альбрехт С., Вепц Дж., Уильяме Т. Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса // Пер с англ. СПб.: Питер, 1995. 400 с.

4. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика // Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколовой, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.

5. Арене А., Лоббек Дж. Аудит // Пер. с англ. Гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. М: Финансы и статистика, 1995. 560 с.

6. Банковское дело. Словарь // Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 2001.412с.

7. Бархатов Л.П. Международный учет: учеб. пособие. М.: Издательско-книготорговый центр «Маркетинг», 2001. 384 с.10 .Бархатов А.П. Процедура банкротства: бухгалтерский учет. М.: Маркетинг, 1999. 130 с.

8. Берстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация // Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2002. 624с.

9. Бетге Й. Балансоведение // Пер. с нем. Научный редактор В.Д. Новодворские М: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2000. 454 с.

10. Бланк И.А. Управление активами. Киев: Ника-Центр, 2000. 720 с.

11. Блейк Дж., Ориол А. Европейский бухгалтерский учет. Справочник // Пер. с англ. М.: Филинъ, 1997. 400 с.

12. Богатая И.Н. Стратегический учет собственности предприятия // Серия «50 способов». Ростов-на-Дону: Феникс, 2001. 320 с.

13. Большая советская энциклопедия // Гл. редактор Б.А. Введенский. М.: Советская энциклопедия, 1956. Т.41. 583 с.

14. Большой бухгалтерский словарь // Под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. 574 с.

15. Большой экономический словарь // Под ред. А.Н. Азрилияна. 4-е изд и перер. М.: Институт новой экономики, 1999. 1248 с.

16. Большой юридический энциклопедический словарь /Автор и составитель А.Б. Барихин. М.: Книжный мир, 2000. 895 с.

17. Боны 3., Мертон Р. Финансы: Учебное пособие // Пер с англ. М.: Вильяме, 2000. 592 с.2\.Боумен К. Стратегия на практике. СПб.: Питер, 2003 .251 с.

18. Бреславцева Н.А. Система балансовых отчетов и концепция балансового управления экономическими процессами. Ростов-на-Дону: Издательство Северо-Кавказского научного центра высшей школы, 1997. 165 с.

19. Бреславцева II.А., Богатая И.II., Ткач В.И. и др. Балансоведение // Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону.: Феникс, 2004. 480 с.

20. Бригхем 10., ГаненскиЛ. Финансовый менеджмент: Полный курс: в 2-х т. // Пер. с англ. под ред. В.В. Ковалева. СПб.: Экономическая школа, 2000. Т.2. 669 с.

21. Брокгауз Ф.А., Ефрон И.А. Энциклопедический словарь. Современная версия. М.: ЭСКИМО-ПРЕСС, 2002. 672с.2в.Брукинг Э. Интеллектуальный капитал // Пер. с англ. под ред. JI.H. Ковалик. СПб.: Питер, 2001. 208 с.

22. Бухгалтерский учет: основные документы (ПБУ 13/2000 и 14/2000). Профессиональные комментарии. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2001. 88с.

23. Бюджетный кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 31.07.98 №145-ФЗ. // Консультант Плюс. ВерсияПроф

24. Вагнер Л. Управление дебиторской задолженностью. Энциклопедический справочник. М.: Издатцентр, 1997. Т.1. 584 с.

25. Вейтилилгем Р. Руководство по использованию финансовой информации Financial Times. М.: Финансы и статистика, 1999. 400с.

26. Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. Выпуск 2. М.: ИНФРА-М, 2000. 118 с.

27. ЗА.Вильяме Я. Справочник GAAP с комментариями. Выпуск 1. М.: ИНФРА-М, 1998. 149 с.1>5.Витцель М. Корпорация знания. Информационные технологии в бизнесе. СПб.: Питер, 2002. 1120 с.

28. Вольский А. Нужна целевая программа повышения конкурентоспособности // Российская газета. 26.10.2004. №236 (3612). С.5.

29. Ворспг Й., Ревешпоу П. Экономика фирмы: Учебник // Пер с датск. A.M. Чекановского, О.В. Рожденственнского. М.: Высшая школа, 1994. 272с.

30. Ггрет Д. Роль главного финансового директора. Современное управление. Энциклопедический справочник. М.: Издатцентр, 1997.Т. 1. 584 с.

31. Гетьмап В.Г. Новое важное звено в системе международных стандартов финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. 2004. №9. С. 12-17.40 .Гияьде Э.К. Модели организации нормативного учета в промышленности. М.: Финансы, 1970. 242 с.

32. Гипгман Л.Дж., Джонс М.Д. Основы инвестирования // Пер. с англ. М.: Дело, 1999. 1008 с.

33. Грибное АЛО. Создание и использование резервов // Бухгалтерский учет. 2000. №9. С. 40-45.

34. АЪ.Грюнииг X. Международные стандарты финансовой отчетности: Практическое пособие // Издание на русском языке. ICAR Publishing, 2000. 184 с.

35. Ейское А. Как бы ЧП не вышло // Профиль. 18.10.2004. №38. С. 17-20.55 .Завельский М.Г. Паттерн. Экономический математический энциклопедический словарь // Гл. ред. В.И. Данилов-Данильян. М.: ИНФРА-М, 2003. 688 с.

36. Инглис-Тейлор Э. Производные финансовые инструменты. Словарь. М.: ИНФРА-М, 2001.224 с.

37. Камерон К, Куиии Р. Диагностика и изменение организационной культуры // Пер. с англ. под ред. И.В.Андреевой. СПб.: Питер, 2001. 320 с.

38. Карзаев Н.Н. Оценка и ее роль в учетной и финансовой политике организации. М.: Финансы и статистика, 2002. 224 с.

39. Карлип Т.Р., Макмин А.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник. М.: ИНФРА-М, 2000. 448 с.

40. Каспгельс М. Информационная эпоха: экономика, общество и культура // Пер. с англ. М.: ГУВШЭ, 2000. 608 с.

41. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со Ф стандартами GAAP. М.: Дело, 1998. 432с.

42. Кемпбелл Э., Лачс К. Стратегический синергизм. СПб.: Питер, 2004. 416с. Ы.Кидуэлл Д.С., Петерсон Р.Л., Блэкуэлл Д.У. Финансовые институты,рынки и деньги. СПб.: Питер, 2000. 752 с.

43. Кииг A.M. Тотальное управление деньгами // Пер. с англ. СПб.: Полигон, 1999. 488 с.

44. Кинг У., Клилаш) Д. Стратегическое планирование и хозяйственная политика. М.: Прогресс, 1982. 325с.

45. Классики менеджмента // Под ред. М. Уорнера. Пер. с англ. под ред. 10.П. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. 1168с.

46. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и международные стандарты аудита. М.: МЦ РСБУ, 2002. 804с.• 72.Козлов П. Короли и «капуста» // Профиль. 18.10.2004. № 38. С.20-24. 1Ъ.Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия.

47. Кольвах О.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия. Модели и концептуальные решения. Ростов-на-Дону: Северо-Кавказский научный центр, 1999.-320 с.

48. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. М.: ТК Велби, Проспект, 2004. 248 с.

49. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (Одобрено приказом Минфина России от 01,07.2004г. № 180).

50. Корнеев А. И. Рынок нуждается в поддержке // Нефть России. 2002. Июнь. С.48-56. http://press.liikoil.ru/text.phtml7result ailic=1559&rcs»lt=101

51. Коспиок Г.И. Учет целевого финансирования // Бухгалтерский учет. 2001. №9. Консультант Плюс. Бухгалтерские приложения.

52. Кох Р. Как создавать и использовать эффективную стратегию. СПб.: Питер, 2003. 320 с.

53. Кох Р. Менеджмент и финансы от А до Я. СПб.: Питер, 1999. 496 с.

54. S3.Крылов Э.И., Журавлева И.П. Анализ эффективности инвестиционной деятельности: учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 2001. 384 с.

55. Кубасова Т.О. Бухгалтерский учет продажи имущественного комплекса предприятия. Ростов-на-Дону: ООО «Тера», 2001. 156 с.

56. Кузнецова Е.В. Совершенствование бухгалтерского учета в коммерческих организациях водного транспорта: Монография. Ростов-на-Дону.: РГЭУ «РИНХ», 2004. 171 с.

57. Ли Ч., ФиннертиДж. Финансы корпораций: теория, методы и практика// Пер. с англ. М. ИНФРА-М, 2000. XVIII, 686 с.

58. SI .Лозовский Л.Ш. Риск. Экономико-математический энциклопедический словарь. М.: ИНФВА-М, 2003. 688 с.

59. Лофт А., Хопвуд Э. Классики менеджмента // Пер с англ. под ред. Ю.Н. Каптуревского. СПб.: Питер, 2001. 1168с.

60. Маклева Г. Зачем нужна новая инструкция // Российская газета. 12.10.2004. №224 (3601). С. 19.

61. Максимова Е.В. Роль субсидий в экономике и внешней торговле различных стран //Внешнеэкономический бюллетень. 2001. №3. С.46-47.91 .Малькова Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учеб. пособие. СПб.: Бизнес-пресса, 2001. 336 с.

62. Маршалл Д. Ф., Бансан В.К. Финансовая инженерия. Полное руководство по финансовым нововведениям. М.: ИНФРА-М, 1998. 784 с.

63. Мелышк М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.А. Ревизия и контроль: Учебное пособие // Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ФБК-ПРЕСС, 2003. 520 с.

64. Метыос М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета: Учебник // Пер с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999.663 с.

65. Милънер Б.З. Теория организации: Учебник. М.:ИНФРА-М, 2004. 648 с.

66. Мэтлэк К., Каанэ Р. Частное дело Европы // Профиль. 18.10.2004. № 38. С.64-65.

67. Настольная книга бухгалтера бюджетного учреждения: сборник документов // Составил И.В. Алексеева. М.:МЦФЭР, 2004. 420с.

68. Национальный стандарт бухгалтерского учета Республики Молдова 20 «Учет субсидий и раскрытие информации о государственной помощи». http://www.docs.md/monitor.asp?Lang=RUS&IstID=678&txtYear=2002

69. Нидлз Б., Андерсен X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета // Пер. с англ.; под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.

70. Нобелевские лауреаты XX века. Экономика. Энциклопедический словарь. М.: Российская политическая энциклопедия, 2001. 336 с.1040 бюджетной классификации Российской Федерации. Федеральный

71. Ф закон от 15.08.96 № 115-ФЗ. Консультант Плюс. Версия Проф.1050 перечне документов, представляемых для получения гарантий для оказания государственной поддержки экспорта промышленной продукции. Приказ Минфина РФ от 08.09.2004 № 76н.

72. Оценка бизнеса: Учебник // Под ред. А.Г. Грязновой, М.А. Федотовой. М.: Финансы и статистика, 1999. 512с.

73. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: ИНФРА-М, 2002. 456с.

74. Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Уч. пособие. М.: Экономисть, 2003. 158 с.

75. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями // Пер. с фр. М.: Финансы и статистика, 1999. 360 с.110 .Пикфорд Дж. Управление рисками // Пер. с англ. О.Н. Матвеевой. М.:1. Вершина, 2004. 352с.

76. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации. Приказ Министерства Финансов РФ отг2912.2000г. № 123н. Консультант Плюс. Версия Проф.

77. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (Г1ВУ 13/2000): Приказ Министерства финансов Российской Федерацииот 16 октября 2000 N 92н. Консультант Плюс. Версия Проф.

78. Правила предоставления в 2004 году государственных гарантий ^ Российской Федерации для оказания государственной поддержкиэкспорта промышленной продукции. Постановление Правительства РФ от 30.06.2004 № 393.

79. Правила специфической субсидии иностранного государства (группы государств). Постановление Правительства РФ от 13.10.21004 № 546.

80. Российской Федерации от 27.09.2004 № 499 Москва.

81. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Проверка прогнозной финансовой информации» // htlp://^kon.kuban.ri)/piivtitcl/auJit/20()89()2.1itm

82. Проскурина В.А. Бухгалтерский, финансовый и управленческий учет инноваций. Ростов-на-Дону: Ростовский государственный строительный университет, 2001. 178 с.

83. Пушкин И. Губернаторы отпущения // Версия. 06-12.09.2004. №34(307). С.17.

84. Райан Б. Стратегический учет для руководителя // Пер. с англ. под ред. В.А. Микрюкова. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. 616 с.

85. Рид С.Ф. Искусство слияний и поглощений // Пер. с англ. М.: Альпииа• Бизнес Букс, 2004. 958 с.2\. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия // Пер. с франц. под ред. Л.П. Белых. М.: ЮНИТИ, 1997. 375 с.

86. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика // Пер. с фр. под ред. Я.В. Соколова. М.: Финансы и статистика, 2000. 160 с.

87. Робертсон Дж. Аудит // Пер с англ. М.: КРМД, Контакт, 1993. 496 с.

88. Росс С., Ввстфильд Р., Джордан Б. Основы корпоративных финансов //

89. Пер. с англ. М.: Лаборатория базового знания, 2000. 720с.

90. Рудык Н.Б., Семенова Е.В. Рынок корпоративного контроля: слияние, жестокие поглощения и выкупы долговым финансированием. М.: Финансы и статистика, 2000. 456 с.

91. Самуэльсон П., Нордхаус В. Экономика: Учебное пособие // Пер. с англ. М.: Вильяме, 2000. 688 с.

92. Сеферова И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет внеоборотных активов: модели и решения. Ростов-на-Дону: Ростовский государственный строительный университет, 2001. 280 с.

93. Сыгел Дж., Шим Дж. Словарь бухгалтерских терминов // Пер. с англ.1. М.: ИНФРА-М, 2001.408 с.

94. Ш управленческого и стратегического учета // Проблемы бухгалтерскогоучета и аудита в условиях перехода на международные стандарты: Сб. науч. статей. Ростов-на-Дону: Ростовский государственный строительный университет, 2004. С. 162.

95. Синглер Э.Дж. Структурная перестройка компании. Современное управление. Энциклопедический справочник. М.: Издатцентр, 1997. Т. 1. 584 с.

96. Сио К.К. Управленческая экономика // Пер. с англ. М: ИНФРА М,2000. 671 с.

97. Словарь по экономике //Пер. с англ. под ред. П.А. Ватнина. СПб.:

98. Экономическая школа, 1998. 752 с.

99. Словарь современной экономической теории Макмиллана. М.: ИНФРА-М, 1997. 608 с.

100. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. 638 с.

101. Соколов Я.В. Основы Теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 496 с.

102. Справочник бухгалтера и аудитора // Под редакцией д.э.н., профессора Е.А. Мизиковского, к.э.н., доцента Л.Г. Макаровой. М.: Юность, 2001. 992 с.

103. Сравнительные таблицы по некоторым основным статьям функциональной структуры расходов федерального бюджета РФ (1999 -2004г.г.) // http://vv\vw. fpcenter.ru/themes/basic/materials-index.asp? fo 1 d cr= 15 8 7& fo u n d i d=23 0 7

104. Столбунова Т.Л. Стратегический учет. Трактовка операций как основаэффективного управления имуществом в современных условиях //

105. Проблемы бухгалтерского учета и аудита в условиях перехода на международные стандарты: Сб. науч. статей. Ростов-на-Дону: Ростовский государственный строительный университет, 2004. С. 162.

106. Теплова Т.В. Финансовый менеджмент: управление капиталом и инвестициями: Учебник для вузов. М.: ГУВШЭ, 2000.504 с.

107. Терехова В.А. Учет государственной помощи/В.А. Терехова//Международный бухгалтерский учет. 2001. - №4. - С. 2.

108. Теуважукова Ф.Т. Учет и оценка собственности строительной фирмы как имущественного комплекса. Нальчик: Полиграфсервис и Т., 2001. 152с.

109. Ткач В.И. Актуальная проблема финансового аудита в Российской федерации // Известия Ростовской-на-Дону государственной строительной академии строительства. Ростов-на-Дону: РГАС, 1996. № 1. С. 48-52.

110. Ткач В.И. Гончаренко О.Н. Управленческий учет на предприятиях сферы услуг: Учебное пособие для студентов экономических специальностей вузов. М.: МарТ, 2004.160 с.

111. Ткач В.И. Крохичева Т.Е., Аникеев МАО. и др. Учет операций хеджирования. Ростов-на-Дону: Ростовский государственный строительный университет, 2004. 158 с.

112. Ткач В.И., Бреславцева Н.А., Крохичева Т.Е. и др. Практика подготовки и использования ликвидационных балансов в Российской экономике. Ростов-на-Дону: Ростовский государственный строительный университет, 1998.256 с.

113. Ткач В.И., Лоран Ж. Инициативный семинар по России.Париж: Европейская комиссия ЕЭС. 1997. 82 с.

114. Ткач В.И., Риполь-Сарагоси Ф.Б., Червань О.Б. Модульный принцип формирования Плана счетов // Бухгалтерский учет. 1996. № 6. С.63-67.

115. Ткач В.И., Романова С.В., Чешее А.С. Учет резервов предприятия. М.: ПРИОР, 2000. 96 с.

116. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 1994. 144 с.

117. Томило Н.Н. Комментарии к ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» // Бухгалтерский учет. 2004. №3. С.31- 40.

118. Томпсон А.А., Стрикленд А.Дж. Стратегический менеджмент: Искусство разработки и реализации стратегии: Учебник // Пер. с англ. под ред. Л.Г. Зайцева, М.И. Соколовой. М.: Банки и биржи, ЮНИТИ,1998.576 с.

119. Уиллис Дж. Возросшая роль финансов в управлении. Современное управление. Энциклопедический справочник. М.: Издатцентр, 1997. Т.1. 584 с.

120. Уолш К. Ключевые показатели менеджмента: как анализировать, сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании // Пер. с англ.М.: Дело, 2002. 360 с.

121. Уорд К. Стратегический управленческий учет // Пер. с англ. М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002. 448с.161 .Фабоцци Ф. Управление инвестициями // Пер. с англ. М. ИНФРА-М, 2000. 932 с.

122. Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской Ф деятельности. Консультант Плюс. Версия Проф.

123. ХбЪ.Феррис К. Пешеро Б. Оценка стоимости компании: как избежать ошибок при приобретении //Пер с англ. М.: Вильяме, 2003. 256с.

124. Финансово-кредитный энциклопедический словарь // Коллектив авторов под ред. А.Г. Грязновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 1168 с.

125. Финансы: толковый словарь: англо-русский. 2-е изд. М.: ИнФВА-М, • Весь Мир, 2000. 496 с.

126. Фишер И. Покупательная сила денег // Пер с англ. М.: Дело, 2001. 320 с.

127. Фишер С., Дортбуш Р., Шмалепза Р. Экономика // Пер с англ. М.: Дело ЛТД, 1993.864 с.

128. Форопонова Т.М. Финансовый и управленческий учет обязательств предприятия. Ростов-на-Дону: Ростовский государственный строительный университет, 2003. 192 с.

129. Хендриксеи Э.С., Ban Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета // Пер. с англ. под ред. проф. Я.С. Соколова.М.: Финансы и статистика, 1997. 576 с.

130. Херрис Дж. Менвилл. Международные финансы // Пер. с англ.М.: Филинъ, 1996. 296 с.

131. Хоружий JJ.H. Принципы функционирования реформированной системы бухгалтерского учета // Все для бухгалтера. 2004. № 21. С.31-34.

132. Чипчеико М.Н. Конференция стандартов и справедливая стоимость // Международный бухгалтерский учет. 2004. №9. С. 24-26.

133. Шапк Дж.К., Говиндараджан В. Стратегическое управление затратами // Пер. с англ. СПб.: Бизнес Микро, 1999. 288 с.

134. Шапошников А. А. Классификационные модели в бухгалтерском учете. М.: Финансы и статистика, 1982. 187 с.

135. Шарп У., Александер Г., Бэйли Дж. Инвестиции // Пер. с англ. М.: ИНФРА-М, 1998. 1028 с.

136. Шмален Г. Основы и проблемы экономики предприятия // Пер. с нем. под ред. проф. А.Г. Поршнева. М.: Финансы и статистика, 1996. 512с.

137. Щемелев А.Н. Концепция и моделирование стратегического учета инноваций: Монография. Ростов-на-Дону: Ростиздат, 2002. С. 192.

138. Щемелев А.Н. Стратегический учет инновационных процессов на предприятия: Монография. Ростов-на-Дону: Ростиздат, 2003. С. 192.

139. Эванс Ф.Ч., Биток Д.М. Оценка компаний при слияниях и поглощениях: создание стоимости в чистых компаниях. М.: Альпина Паблимер, 2004. 332 с.

140. Экклз Р., Герц Р. Революция корпоративной отчетности: как разговаривать с рынком капитала на языке стоимости, а не прибыли // Пер. с англ. Н. Барышниковой. М.: Олимп-Бизнес, 2002. 400с.

141. Экономика: толковый словарь: англо-русский. М.: ИНФРА-М, Весь мир, 2000. 840 с.

142. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры // Пер. с англ. под ред. A.M. Петрачнова. М.: Финансы и статистика, 1993. 560с.

143. Энциклопедия общего аудита. Законодательная и нормативная база, практика, рекомендации и методика осуществления. В 2-х т. Коллектив авторов. М.: ДИС, 1999. 569 с.

144. Энциклопедия финансового риск-менеджмента // Под ред. А.А. Лобанова, А.В. Чугуновой. М.: Альпина Паблимер, 2003. 786 с.

145. Юргенс И.Н. Нет такого проекта, который бы частный бизнес не поднял, если ему не мешает государство // Профиль. 18.10.2004. № 38. С.25.в.ЯкоккаЛ. Карьера менеджера// Пер. с англ. М.: Прогресс, 1991. 384с.