Эволюция системы налогообложения коммерческих банков тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Петросова, Виктория Сергеевна

• Петросова, Виктория Сергеевна
• кандидат экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Петросова, Виктория Сергеевна

ВВЕДЕНИЕ

1.ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Концептуальные основы теорий налогообложения

1.2. Экономические предпосылки изменения системы налогообложения в переходный период

2. МЕХАНИЗМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКОЙ СФЕРЫ

РОССИИ

2.1. Механизм формирования системы налогообложения коммерческих банков

2.2. Практика и эволюция налогообложения в банковской сфере

3.НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ БАНКОВСКОЙ

СФЕРЫ В ПОСТКРИЗИСНОЙ ЭКОНОМИКЕ

3.1. Механизм функционирования банковской системы налогообложения

3.2. Государственное регулирование системы налогообложения банковской сферы

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Эволюция системы налогообложения коммерческих банков»

л

Актуальность темы исследования. В настоящее время одной из главных задач институциональной реформы налоговой системы России является задача построения эффективной системы налогообложения коммерческих банков.

Коммерческие банки являются одними из наиболее крупных налогоплательщиков государства. Данное обстоятельство связано с тем, что в последнее десятилетие кредитно-банковский сектор развивался наиболее интенсивно по сравнению с другими сферами народного хозяйства и это обеспечивало большие налоговые поступления в бюджеты разных уровней.

В то же время налогообложение банковского сектора отличается большой нестабильностью нормативно-правового поля, видовой динамики налогов и условий их взимания.

Особенности отечественного налогообложения финансовых инстшуюн вы ¡екают, в первую очередь, из специфики их деятельности. Доминирующая в настоящее время в мировой практике модель построения налоговых систем не предполагает специального режима обложения финансовых институтов.

Налогообложение кредитных организаций должно рассматриваться не только как средство изъятия денежных средств в бюджет, но и как способ регулирования государством финансовой сферы.

Функциональная роль российской системы налогообложения в данной сфере осложняется тем, что она должна не только учитывать интересы развития финансового сектора и стимулировать инвестиционные процессы, но и регулировать направление инвестиций, способствуя привлечению финансовых ресурсов в реальный сектор экономики.

Кроме того, достаточно остро стоит вопрос наполнения доходной части бюджета, а потенциал системы налогообложения задействован совершенно недостаточно.

Отсутствие адаптированных к российским условиям теоретических обоснований оптимизации налоговых режимов, рекомендуемых в практической деятельности, обусловливают необходимость системной разработки концепции налогообложения банковского сектора, послужившей основанием к выбору тем 1.1 диссертационного исследования.

Основы классических подходов к налогообложению заложены Смитом Д., Риккардо Д. Вопросы налогового бремени и взимания налогов изучали Боголепов Д., Исаев А., Тургенев 11.

Проблемы теории налогов рассматривались в трудах Стиглина Дж., Стюарта Д., Прудона П., Тьера Д., Франклина Б., Эрхарда Л.

Лаффер Д., Лориа Д., Нити Ф, Пети В., Фридмсн М. посвятили свои исследования определению границ налогообложения.

Теоретико-методологические аспекты отечественной системы налогообложения рассматривают Богачева О., Горский И., Данилевский Ю., Любимцев Ю, Маршавина Л., Павлова Л., Пансков В.

Современному анализу моделей налогообложения посвящены работы Брызгалина Д., Козырина Д., Князева В., Мещеряковой О., Мостового П., Пспсляева С., Пушкаревой В., Черника Д., Шагалова С.

Проблемы бюджетного федерализма и реформирования налогообложения исследовались Абалкиным Л., Андриановым Л., Глазьевым С., Ворониным А., Златкис Б., Колесовым Д., Лавровым Л., Лексииым В., Новоселовым Р., Павленко С., Мокрым В., Прониной Л., Поляком Т., Пчелинцевым О., Яндиевым М.

При всей ценности проведенных исследований ряд теоретических, методологических аспектов рассматриваемой проблемы остаются недостаточно разработанными. Выработка целостной концепции развития системы налогообложения субъектов кредитно-банковской сферы, конструирование действенного механизма ее функционирования не завершены. Трансформация налоговой политики вообще, и в этой сфере, в частности, требует согласования ее со стратегией рыночного развития российской экономики в регионах.

Цель и задачи исследования. Цель диссертационного исследования заключается в формировании концептуальной модели налогообложения коммерческих банков в условиях рыночного реформирования экономики.

Для достижения поставленной цели необходимо:

- исследовать генезис систем налогообложения, выявить экономическую природу и дать институционально-статусную характеристику налога;

- определить место и роль коммерческих банков в субъектно-объектной структуре налогообложения;

- выявить особенности формирования налоговой системы России и становления ее институтов;

- проанализировать эволюционную динамику действующей системы налогообложения банков;

- рассмотреть приоритетные тенденции развития механизма налогообложения коммерческих банков;

- выявить перспективные направления государственного регулирования механизма налогообложения коммерческих банков в контексте трансформационных процессов в налоговой системе России.

Объектом исследования является система налогообложения коммерческих банков России.

Предметом исследования выступают эволюционные изменения в совокупности финансово-экономических отношений между государством и субъектами банковской сферы, связанных с уплатой последними различных налогов.

Теоретико-методологическую основу исследования составляют фундаментальные теории налогообложения отечественных и зарубежных ученых, программные положения Правительства, концептуальные разработки Министерства по налогам и сборам РФ, материалы исследований научных коллективов, конференций по исследуемой проблеме.

Инструментарно-методический аппарат работы. В процессе исследования закономерностей становления и развития системы налогообложения, определения ее институциональной основы, выявления особенностей функционирования в переходной экономике использованы категориальный анализ, субъектно-объектный, историко-генетический, системно-функциональный подходы, сравнительный анализ, динамические ряды, экономико-статистические группировки.

Информационно-эмпирической базой исследования послужили данные Госкомстата РФ, отчетно-аналитическая информация Министерства по налогам и сборам РФ, а также его территориальных органов, Министерства финансов РФ, материалы предприятий и организаций, авторские разработки, собственные расчеты соискателя за период 2000 - 2002 гг.

Рабочая гипотеза диссертационного исследования состоит в разработке эффективной системы налогообложения коммерческих банков на основе анализа действующей отечественной практики налогообложения, выявленных ее преимуществ и недостатков, закономерностей, специфики сложившихся институтов, с позиции единства организационных принципов и теоретико-методологических подходов.

Основные положения, выносимые на защиту:

1. Предпосылками формирования современной отечественной налоговой системы и ее институтов послужило становление многообразия форм собственности и необходимость организации фискальной политики государства за счет введения централизованной системы налоговых изъятий. Институциональное устройство подсистемы налогообложения коммерческих банков формировалось по подобию модели налоговой системы России, что привело к усложнению субъектной структуры экономических отношений в финансовой сфере налогообложения.

2. В основу организации налогообложения коммерческих банков положена двойственная природа экономических отношений, связанная с наличием контингента партнеров банков - субъектами налоговых отношений, уплачивающих налоги при осуществлении банками посреднической роли между ними государством.

3. Эволюционная динамика фискального режима по взиманию налога на прибыль банков, проявляющаяся в изменении элементов налогооблагаемой базы, когда объектом налогообложения становится конечный финансовый результат коммерческого банка, рассчитанный в соответствии с действующими правовыми актами по налогообложению, свидетельствует, что налогообложение еще не полученных банком доходов (метод начисления) не стимулирует их к долгосрочному кредитованию субъектов реального сектора экономики.

4. Фундаментальной предпосылкой институциональных эволюционных изменений налогообложения коммерческих банков является введение новых налоговых режимов, связанных с упорядочением формирования налогооблагаемых баз, изменивших систему налогообложения субъектов кредитно-финансовой сферы, как участников перераспределительных процессов.

5. Совершенствование налогообложения коммерческих банков, в части снижения ярко выраженной фискальной направленности налогов и повышения их стимулирующей роли, изменения правового налогового законодательства является одной из задач налоговой политики. Недостаточная сбалансированность стимулирующей и фискальной функций не способствует эффективной работе коммерческих банков.

6. Прогнозная оценка перспектив развития налогообложения коммерческих банков связана во многом с ликвидацией многочисленных льгот и вычетов, способствующих снижению налоговых ставок, выявлением сущности механизма налогообложения, основанного на использовании принципов системного единства различных форм и методов налогообложения.

7. Направления оптимизации налогообложения коммерческих банков должны быть связаны с введением режимов, стимулирующих кредитование субъектов реального сектора экономики, унификацией ряда налогов, упорядочением системы отсрочек, рассрочек, налоговых кредитов и льгот. Цель налоговой политики коммерческих банков должна способствовать реализации общих интересов государства и субъектов его экономического пространства.

Научная новизна диссертационного исследования состоит в концептуальном обосновании действенной модели налогообложения коммерческих банков, выявлении ее эволюционной динамики и эффективных способов реализации в переходной экономике России, обеспечивающих институциональную эффективность банковской системы как катализатора воспроизводственного процесса и заключается в следующем:

- выявлена особенность налоговых отношений коммерческих банков, заключающаяся в реализации законодательно установленной функции контроля за полнотой прохождения налоговых платежей, что способствует своевременному исполнению бюджетных назначений другими плательщиками;

- исследована эволюционная структура системы налогообложения коммерческих банков по видам налогов, объектам и элементам налогообложения, позволившая унифицировать технологию взимания косвенных налогов по ряду банковских операций;

- обосновано предложение об уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль коммерческих банков на суммы их взносов, уплачиваемых при вступлении в секции валютного рынка, что будет стимулировать их к участию в торгах на Межбанковской валютной бирже;

- обосновано положение о порядке включения в затраты банка процентов по субординированным кредитам, формировании доходов банка, стимулирующих привлечение средств юридических и физических лиц, не являющихся кредитными организациями, с целью пополнения активов банка;

- доказана целесообразность установления «кредитного порога», определяющего объем выданных банком кредитов предприятиям и организациям производственного сектора и налоговые льготы, стимулирующие банки к кредитованию реального сектора экономики;

- аргументирован возврат к ранее действовавшему порядку определения налоговой базы по налогу на прибыль вместо нового метода начисления (по еще не полученным доходам), введение которого способствовало снижению объема долгосрочных кредитов, стимулируя функционирование «коротких денег», дающих коммерческим банкам более быстрый возврат вложенных средств;

- обоснованы предложения по расширению Перечня банковских операций, на которые не должен начисляться налог на добавленную стоимость (операции по выполнению функций агентов валютного контроля, системы «клиент-банк», операции по авизованию гарантий, изменению условий гарантии). Теоретическая значимость исследования состоит в углублении методологии анализа принципов формирования эффективной системы налогообложения коммерческих банков в условиях трансформирующейся экономики России. Теоретические выводы исследования могут быть использованы:

- в учебном процессе при совершенствовании программ учебных курсов по налогообложению, а также при разработке теоретических учебных курсов «Налогообложение коммерческих банков», «Финансовое право»;

- при разработке общегосударственной политики развития системы налогообложения в финансово-кредитной сфере.

Практическая значимость исследования заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию системы налогообложения коммерческих банков с учетом территориальной специфики. Рекомендации автора используются в региональном отделении Сбербанка РФ по Ростовской области.

Апробация работы. Основные теоретические и практические результаты диссертационного исследования были представлены на ряде межвузовских научно-практических конференций, проводимых на Юге России в 2000-2003 гг., в городах Анапе, Туапсе, а также в 4 научных публикациях автора, общим объемом 1,5 п.л.

Структура диссертационной работы отражает логику, порядок исследования и алгоритм решения поставленных задач. Текст работы содержит 157 страниц, включая введение, 3 главы, состоящих из б параграфов, заключение, список использованных источников.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Петросова, Виктория Сергеевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Исследуя различные налоговые теории, мы естественно обращаемся к их сущностному содержанию, внутреннему потенциалу, т. е. возможности быть использованной на практике и влиять на экономические, политические и общественные процессы в государстве Наибольшую эффективность любая система, в том числе и налоговая,' дабт при условии правильно выбранных форм ее практического использования.

В условиях перестройки советской экономики роль налогов, как основного инструмента регулирующего воздействия государства на развитие рыночных отношений, закономерно возрастала. Они должны были обеспечить эффективность проводимых реформ с позиции стабилизации экономики общества и поддержания социальной справедливости.

Анализ налоговых теорий, выполненный в исследовании, позволяет утверждать, что экономически в основе любого государства лежит переход части собственности плательщиков в собственность государства

Выполненный в диссертационном исследовании анализ теорий налогов, эволюции научной мысли о налогообложении показал, что становление системы налогообложения, определение ее места и роли в общественной жизни происходило поэтапно, по восходящей спирали.

В различные исторические этапы при формировании налоговых систем, систем налогообложения выявлялись их положительные и отрицательные стороны. Наука о налогах исходит из теоретических концепций о государстве, воспроизводстве, экономическом базисе и политической надстройке.

Налог обеспечивает1 реализацию общественных интересов за счет централизации части финансов, с целью возобновления воспроизводственных процессов и покрытия затрат по отдельным расходам государства. Налоговые отношения являются отличными от других по причине создания в производстве стоимости в форме финансовых ресурсов и изъятия их в безэквивалентном, одностороннем и безвозвратном порядке.

Мы считаем, что непреложным условием научно-практического поиска оптимального варианта налогообложения является анализ предпосылок создания и последующих причин трансформационных процессов в налоговой системе

Формирование налоговой системы и ее институтов, определение их количества, структуры и обязанностей зависело во многом от экономической ситуации в стране. Создание таких служб относится к периоду 1990- 1993 годов, совпавшему с глобальным политическим и экономическим кризисом в России. Общая направленность теоретических разработок указанного периода в области налогообложения отражала финансовую, политическую и экономическую ситуации.

Взаимоотношения предприятий и государства должны были быть изменены, и строиться на новой основе: любые формы воздействия должны были носить характер рыночных отношений. Все вышеприведенные обстоятельства предполагали трансформацию системы платежей, рождение налоговой системы стало жизненно важным для экономики России.

Закон «Об основах' налоговой системы в Российской Федерации» придал зарождающейся налоговой системе правовой статус. Он был вписан в первые строки будущей налоговой конституции, определил обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, установил перечень налогов, платежей, пошлин и сборов.

Динамичный процесс реформирования российской системы налогообложения выдвигает на первый план множество вопросов, требующих немедленного решения, в том числе и вопросов фискального федерализма.

Нам представляется, что исследование проблематики фискального федерализма сводится, в конечном счете, к общественным отношениям в сфере налогообложения и распределения налоговых изъятий. Отношения субъектов в сегменте налогообложения приобретают характер отношений по поводу денежных ресурсов, независимо идет ли речь о ресурсах на макро или микро уровне.

Анализ практических действий последних лет показывает, что предлагались различные варианты решения задачи устранения несоответствия между расходными функциями региональных бюджетов и теми поступлениями, которые закреплены за данным бюджетным уровнем

Признанным фактором считается отсутствие необходимой правовой базы, I приводящей к тому, что распределение доходов на региональном уровне между территориальным и местными бюджетами носит субъективный характер.

Анализ структурно-уровневой модели налогообложения на субфедеральном уровне показал, что налоговые отношения должны отвечать экономической реальности. Структура налоговой системы в регионах должна соответствовать уровню и характеру экономики на данной территории.

Рассмотрение системы налогообложения за конкретный период дает нам возможность оценить практические результаты работы, являющейся следствием функционирования конкретных налоговых моделей, проанализировать показатели,

I > характеризующие развитие экономики отдельных субъектов, стратегические направления и действия участников налоговых отношений.

Анализ экономического базиса конкретных регионов Российской Федерации позволит нам судить о практической области налоговых действий конкретных налоговых режимах, применяемых на практике, функциональном содержании налогового механизма отдельных территорий России.

Мерой, обеспечивающей предсказуемость налогового законодательства, должно стать установление на федеральном уровне основных элементов налогообложения по региональным и местным налогам, включая определение г I * предельных размеров налоговых ставок. С одной стороны, это оградит хозяйствующих субъектов от необоснованного повышения налоговой нагрузки. С другой стороны, региональные и местные органы власти могут самостоятельно устанавливать по региональным и местным налогам отдельные элементы налогообложения для определения налоговой политики

С введением нового кодекса о налогах государство заложило правовой фундамент налоговых отношении. В Налоговом кодексе РФ, части первой определены основы налогообложения и налогового контроля. Кодекс обеспечивает » комплексный подход к решению важнейших насущных проблем налогового контроля.

Направления совершенствования налоговой системы обусловлены стратегическими и тактическими задачами перестройки нашего общества. Ориентация российской экономики на рыночную модель придают налогам исключительное значение в будущем хозяйственном механизме. Роль налогов еще более усиливается переходным характером текущего момента, налоговая политика призвана способствовать плавному наименее болезненному переходу экономики в новое состояние.

В настоящее время в бюджетной практике Российской Федерации существует порядок, при котором дифференциация налогообложения по регионам не предусматривается. Налоговые льготы или «ужесточения» налогового пресса носят отраслевой характер и лишь затем «накладываются» на отдельные территории в зависимости от того, какие группы налогоплательщиков расположены на конкретной территории, в регионе. I

Складывалась ситуация, когда принятие макроэкономического решения, благоприятного для одних регионов, могло отрицательно сказаться на интересах других. Обострялись конфликты между центром и периферией, осложняя проведение всей экономической политики.

Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет выводов финансовой теории. Нарушение этого важнейшего требования приводит к большим потерям в народном хозяйстве.

Сложившаяся к настоящему времени модель регионального налогообложения I не способна, на наш взгляд, обеспечить активный выход региональных хозяйственных систем из кризисного состояния. Данный вывод достаточно очевиден и подтверждается многими фактами, причем важнейшим из них является понижение уровня управляемости экономикой.

Современный кризис резко усилил тенденции экономического сепаратизма регионов. Дискредитация, центральных институтов власти из-за их неспособности выполнять финансовые обязательства совпала ио времени с демонтажем вертикали административной власти и волной децентрализации властных функций. Это не могло не вызвать эскалацию процесса региональной сегментации российского экономического, политического и правового пространства.

Отсутствие сбалансированной экономической региональной политики привело к кризисам территорий. Отсутствие системности и единства в налогообложении не только затрудняет процесс становления российской экономики, но может привести к разрушению единого экономического пространства.

Современная налоговая политика должна иметь определенную региональную направленность, в частности, учитывать специфику отдельных регионов при установлении налоговых режимов

Переход российской экономики на рыночные основы предполагает формирование принципиально иной, нежели это было в условиях административно-командной системы, налоговой политики. Это, однако, не означало механического заимствования ее западных моделей, эффективных только в условиях развитого рынка. Теоретическая база и значительный практический опыт стран Запада в области построения и использования налоговых систем должен был быть переосмыслен и адаптирован к нашим условиям. 1

Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения' касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы: размера ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие. Предложения же о кардинальном изменении, налоговой системы страны и ее отдельных территорий соответствующей нынешней фазе переходного к рыночным отношениям периода, требуют, практической реализации.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Петросова, Виктория Сергеевна, 2004 год

1. Конституция Российской Федерации: Научно-практический комментарий /под ред. акад. Б.Н. Топорнина. М.: Юристъ,.2000.

2. Комментарий к Конституции Российской Федерации. М.: изд-во БЕК,2001.

3. Налоговый кодекс РФ (часть первая) М.: «Статус-Кво-97»,2000.

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть вторая .М.:»Статус-Кво-97» 2000.

5. Бюджетный кодекс РФ. Ч. 1.Гл. 1. Ст I.e. 150. Сборник новейшего налогового бюджетного законодательства. Ростов-на-Дону. 1998.

6. Уголовный кодекс Российской Федерации. Структурно-логические схемы /Предисловие Г.Б. Мирзоева. М.: Закон и право, ЮНИТИ, 1997.

7. Сборник законов России. М.: Юринформ, 2002.

8. Налоги РФ. Сборник нормативных документов. Ч. 1-31- М., 2001

9. Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций" от 14.01.1990 г. Экономическая газета, 1990, № 27.

10. Закон РФ «О введении в действие части второй Налогового кодекса РФ и внесении изменений в некоторые законодательные акты РФ о налогах» от 05.08.2000 № 118-ФЗ М. «Статус Кво 97», 2000.

11. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 № 2118-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

12. Закон РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27.12.91 № 2118-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. «Статус Кво -97», 2000.

13. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» (с последующими изменениями и дополнениями) от 06.12.1991 г. № 1992-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО «Деловая жизнь», 1992.1 ' 135

14. Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость» от 06.12.91 № 1992-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. «Статус Кво 97», 2000.

15. Закон РСФСР «О приватизации государственной и муниципальных предприятий в РСФСР» от 03.07.1991 г. (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 27 ст. 927).

16. Закон РФ "О подоходном налоге с физических лиц", от 07.12.91. № 1998-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (сIкомментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

17. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями), от 27.12.1991 г. № 2116-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

18. Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изменениями и дополнениями), от 27.12.1991 г. № 2116-1 в редакции, действующей на 01.01.2001. М. «Статус Кво 97», 2002.

19. Закон РФ "Об основах налогообложения Российской Федерации" от1.•2712.1991 г № 2118-1. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

20. Закон РФ "Об акцизах" от 06.12.1991, № 1992-2. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

21. Закон РФ "О федеральных органах налоговой полиции" от 24.06.93 г, № 52381. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

22. Закон РФ "Об общих принципах организации местного самоуправления вI

23. Российской Федерации" от 28.08.95 г. № 1117. Сборник документов о налогах с предприятий и физических лиц (с комментариями). М.: ТОО "Деловая жизнь", 1992.

24. Налоговый кодекс РФ ч. II раздел 8 Федеральные налоги. Глава 21 24 от 05.08.2000 № 117-ФЗ. М. «Статус Кво - 97», 2000

25. Указ Президента РФ "О государственной налоговой службе РФ" от 31.12.91, № 340. Российская газета, 1992, № 19.

26. Указ Президента РФ "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней" от 22.12.93 г. № 2270 //Налоги, 1994, № 3.

27. Указ Президента РФ «О налогообложении продажи земельных участков и других операций с землей» от 7.12.93 г. № 2118 и письмо Госналогслужбы России от 24.12.93 г. № НП 4 - 02/200н.

28. Указ Президента РФ "Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей" от 23.05.94 г №■ 1006 //Нормативные акты по финансам, налогам и бухгалтерскому учету. 1994, № 6.

29. Указ Президента РФ "О некоторых вопросах налоговой политики" от 23.05. 94 г. № 1004. Нормативные акты по финансам, налогам и бухгалтерскому учету. 1994. №6.

30. Указ Президента РФ "О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы РФ" от 21.07.95 г. № 746 //Российская газета. 1995. 26 июля.

31. Указ Президента РФ "Об основных направлениях налоговой реформы в Российской федерации и1 мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины" от 8.05.96 . № 685 //Финансово-бухгалтерские консультации, 1996, №3.

32. Указ Президента РФ «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» от 18.08.96 г. № 1212.

33. Указ Президента РФ «О внесении изменений в Указ Президента РФ от 23.05.94 г. № 100С «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» от 06.01.98 г. № 10. • •

34. Постановление ВС РФ "Порядок уплаты страховых взносов в ПФР от 27.12.91 № 2122-1 (с последующими изменениями и дополнениями. Закон РФ от 5.02.97 № 26-ФЗ)

35. Постановление Правительства РФ "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями" от 16.05.94. № 490 //Экономика и жизнь, 1994, № 23.

36. Постановление Правительства РФ "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль страховщиков" от 16.05.94. № 491 //Экономика и жизнь, 1994, № 23.I

37. Постановление Правительства РФ "По отдельным вопросам учета и отчетности" от 01.07.95 г, № 661.

38. Постановление ВС РФ "Положение о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" от 24.02.93 № 4543-1.

39. Данные ГНИ по Ростовской области за 2000- 2003

40. О Положении о бухгалтерском отчете и отчетности в РФ: Приказ МФ РФ от 26 декабря 1994 г № 170.

41. О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в Дорожные фонды:• I 4

42. Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 мая 1995 г. №30.

43. О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: Инструкция Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39 //Сборник нормативных актов. М.: Геис, 1996.

44. Вестник Высшего Арбитражного Суда российской Федерации, 2001 2002.

45. Налоговый вестник, 1999 2002.

46. Нормативные акты по'финансам, налогам и страхованию, 2001 —2002.

47. Сборник международных договоров по устранению двойного налогообложения. М.: 1995.

48. Народное хозяйство СССР в цифрах: Ежегодный статистический вестник. М., 1980— 1987.

49. О порядке применения Указа Президента Российской Федерации "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней". ГНС РФ 17.01.94 № ВГ-4-16/5н.

50. Практика налогообложения. Наши консультации //Экономика и жизнь, 2000, № 46/ ' '

51. Абалкин Л. Научное наследие Н. Д. Кондратьева и современность //Вопросы экономики, 1992, № 10.

52. Алексеев С. Общая теория права. М.: 1981, Т. 1.

53. Ануфриева В. Учет и расчеты предприятия с бюджетом по налогам //Бухгалтерский учет, 1998, № 5.

54. Аткинсон Э., Стиглиц Дж. Лекции по экономической теории государственного сектора. Пер. с англ. Под ред. Л. Любимова. М.: Аспект Пресс, 1995.

55. Банхаева Ф. Методологические и теоретические положения налогообложения //Налоговый вестник, 1999, № 11.

56. Бартенев С. Экономические теории и школы (история и современность). Курс лекций. -М.: БЕК, 1996.

57. Бачурин А. Прибыль и налог с оборота в СССР. М.: Госфиниздат, 1955.

58. Белуза М.Я. О необходимости налогового учета // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческое банке. 2002. № 2.

59. Бобоев М., Наумчев Д. В. О проблемах и перспективах развития налоговой системы Российской Федерации // Налоговый вестник. 2002. № 9.

60. Богачева О. Проблемы несбалансированности бюджетной системы России. Журнал МЭМО, 1997, № 6.

61. Богачева О. Становление российской модели бюджетного федерализма. Вопросы экономики, 1995, № 8.

62. Боголепов Д. Краткий курс финансовой науки. Изд. "Пролетарий", 1929.

63. Борескова Е., Китова Е.Н. Некоторые особенности межбюджетных отношений на субфедеральном и местном уровнях // Финансы. 2000. № 5.

64. Брызгалин А. Налоги и налоговое право. М.: Аналитика-Пресс. 1997.

65. Бузгалин А. Переходная экономика. М.: Таурус Просперус, 1994.

66. Булатов В. Налоговые технологии на финансовых рынках // Банковские технологии.2000.№ 4.

67. Бурзунова О. Налоговая реформа в Российской Федерации: основные этапы и первые результаты //Аналитический банковский журнал. 2002.№12.

68. Бутыльков М.Л. Взаимосвязь налогов, уплачиваемых банками //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2001. № 6.

69. Бутыльков М.Л. Направления и методы налогового воздействия государства на банковскую деятельность // Финансы и кредит. 2002. № 3.

70. Бушмин Е. Реформа межбюджетных отношений: первые итоги и задачи на перспективу // Финансы. 2000. № 6.

71. Валентей С. Развитие общества в теории социальных альтернатив. М.

72. Вербовой С., Кашаев А. Как банку вернуть налоги? // Бухгалтерия и банки. 2003. № 5.

73. Вермут И., Берг Э., Дельила Ж., Гарбузов Ю. Цены на энергоносители и инфляция в России // ЭКО, 1993, № 11.

74. Викторов П.П. Отложенные налоговые активы и обязательства в соответствии с МСФО и Ш СААР // Бухгалтерский учет. 2002.№ 4.

75. Виленский А. Система социальной поддержки населения: уроки кризиса и региональный опыт // Вопросы экономики. 1999. № 2.

76. Витте С. Избранные воспоминания. М.: Мысль, 1991.

77. Воронова Л. Налоговое право и налоговые правоотношения. /Советское финансовое право. Учебник. М.: Юрид

78. Глязерман Г. Исторический монетаризм и развитие социалистическое общество. М.: Высшая школа, 1973.

79. Годме П. Финансовое право. — М.: Прогресс, 1978.

80. Голомазова Л. Вопросы учета и налогообложения прибыли //Бух-галтерский учет, 1998, №5.

81. Горский И. Налоги экономической стратегии государства // Финансы. 2001. № 8.

82. Горский И. Налоговая политика и экономический рост//Финансы, 1999,№11 I

83. Горский И. Налоговый потенциал в механизме межбюджетных отношений //Финансы, 1999, № 6.

84. Горюнов В.А. О некоторых вопросах практики применения налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации (ст. 119 НК РФ) // Бухгалтерия и банки. 2003. № 7.

85. Гусев В.В. Новое платежное поручение на уплату налогов появится в первом полугодии //Бухгалтерия и банки. 2003. № 3.

86. Гусева Т.А. Порядок исчисления налогооблагаемой прибыли // Банковское дело. 1999.№ 9.• I

87. Давыдова Л. Налоговые платежи: ликвидация задолженности и рекапитализация // Банковское дело в Москве. 2000.№ 9.

88. Данильчук О.В. Проект главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций» // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2001. №6.

89. Данильчук О.В. Проект. изменений и дополнений главы 25 НК РФ // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. № 3.

90. Дарбека Е.М., Зырянова Е.Л. Учет НДС в кредитных организациях // Банковское дело. 1999.№ 10.

91. Дементьева Е. Экономическая преступность и борьба с ней в странах с развитой рыночной экономикой. М., 1992.

92. Демчук Н. Теория налогов и некоторые практические аспекты её применения //Налоговый вестник. 1999. № 7.

93. Денисова И. Понятие налога. Принципы и функции налогообложения. Налоговая система России. Учебник под ред. О. Горбуновой. М.: Юристъ, 1996.

94. Денчук Н. Налоги: функции, структура, пути совершенствования //Налоговый вестник, 1999, №4.

95. Доллан Д. Микроэкономика/Пер. англ. СП-б.: "Санкт-Петербург", 1997.

96. Дудич 3. Материальные интересы и экономические законы в развитом социалистическом обществе. Минск, 1978.

97. Егоров С.Е. О налогообложении банков // Бизнес и банки. 2001. № 11.

98. Финансы, 1999, № 1. 102.3айцев Ф. Важно соблюдать налоговую дисциплину //Мир политики и бизнеса, 1997. № 1.

99. ЮЗ.Захарова Р. Права налогоплательщиков по новому Законодательству. М.:

100. Институт государства и права РАН, 1993. Ю4.Илларионов А. Россия в меняющемся мире. М.: ИЭА, 1997. Ю5.Кант И. Основы метафизики нравственности. Соч. в 6-ти томах. Т. 4, М., 1965. Юб.Капица П. Эксперимент, теория, практика. М., 1981.

101. Каплунова A.B. О некоторых вопросах бухгалтерского и налогового учета в финансово-кредитных учреждениях// Бухгалтерия и банки. 1998. № 2.

102. Каплунова A.B. О порядке уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму созданного резерва под обесценение ценных бумаг //1.I

103. Бухгалтерия и банки. 1999.№5.

104. Караваева И. Вопросы развития налоговой реформы в Налоговом кодексе // Финансы. 1998. № 12.

105. Ю.Караваева И. Отдай часть, чтобы сохранить остальное // ЭКО. 2000. № 8. 111 .Кашин В. Налоговая доктрина и налоговое право // Финансы. 2001. № 7.

106. Клюкович 3. А. Рыночные тенденции трансформирования налоговой системы России. Ростов-на-Дону: РГУ. 1999.

107. Ковальский В. Теория государства и права. Учебник. Екатеринбург, 1996.

108. Козак А. и др. Финансы и кредит. Учебник /Под ред. А. Козака. Екатеринбург: МП "ПИПП", 1994.

109. Козлов JI. А. Всё начиналось с десятины. М. Прогресс. 1992. 13 с.

110. Колесов А. Межбюджетные отношения: сущность и пути совершенствования // Финансы. 2002. № 2.

111. Комментарий к ГК РФ части второй. М.: Инфра-М-Норма, 2000.

112. Коуз Р. Фирма, рынок, право. /Пер. с англ. М.: "Дело ЛТД", 1993

113. Кочергин В. Ценообразование в сельском хозяйстве. М., Форсал.

114. Кочетков А. Налогообложение предпринимательской деятельности. М.: 1995.

115. Кудрявцева Г.В. Налогообложение операций с ценными бумагами //I

116. Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. № 3.

117. Купцов Н. Философия и методология науки. М., Аспект-Пресс, 1996.123 .Лавров А. Бюджетный федерализм и финансовая стабилизация. Вопросы экономики, 1995, № 8.

118. Ланин Б. Все начиналось с десятины: пер. с нем. М.: Прогресс, 1992.

119. Лексин А., Андреева В. Региональная политика в контексте новой российской ситуации и новой методологии ее изучения. М., 1992.

120. Ленин В. Полн. собр. соч. 5-е изд. Т. 36.1.• 143

121. Ленин В.И. Полн. собр. соч. 5-е изд. Т. 4

122. Лозина Н.Д. О налоге с продаж при оказании кредитными организациями услуг населению // Налоговый вестник. 2003.№ 6.

123. Любенцова Т.В. Налогообложение финансовых институтов. Зарубежный опыт //Бухгалтерия и банки. 1998. № 1.

124. Макконнел К., Брю С. Экономика: принципы, проблемы и политика /Пер. с англ. Р. Столнера. Под ред. С. Никитина. М.: Прогресс, 1983.

125. Маркс К., Энгельс Ф. Соч: 2-е изд. Т.4.

126. Маркс К., Энгельс Ф. Соч. 2-е изд. Т.7.

127. Маркс К. Теория прибавочной стоимости (IV том. Капитал. Часть I. Гл. I, с. 7. М.: Политическая литература. 1954.

128. Мещерякова О. Налоговые системы развитых стран мира. М., Фонд "Правовая культура", 1995.

129. Миронов Б. Опора, буфер и гарант // Родина. 2001. № 4.

130. Мокров Г. Диалектика познания экономических явлений. М.: Экономика, 2000.

131. Мурзин В.Е Актуальные вопросы исчисления налога на прибыль кредитными организациями // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. №1.

132. Мурзин В.Е. Налогообложение расходов банка, связанных с приобретением и реализацией ценных бумаг // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2001. № 4.

133. Мурзин В.Е. Налогообложение ценных бумаг// Налоговый вестник. 2003.№ 6. МО.Мурзин В.Е. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль по операциям сценными бумагами // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке.2002. № 2. 1

134. Мурзин В.Е. Практическое применение положений главы 25 НК РФ // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. № 3.

135. Налоги и налоговое право. Учебное пособие /Под ред. А. Брызгалина. М.: Аналитика Пресс, 1998.

136. Налоги России в нормативных документах /Составитель Н. Барышников М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 1997.

137. Налоги: Учебное пособие /Под ред. Д. Черника. М.: Финансы и статистика,1997.

138. Нитти Ф. Основные начала финансовой науки. М., 1904.

139. Павленко С. Регионы и региональная политика. Журнал Вопросы экономики, 1994, №9.

140. Пансков В. О некоторых назревших проблемах налогового законодательства //Налоговый вестник, 1999, № 6.

141. Пансков В. О нерешенных проблемах части первой НК. //Налоговый вестник, 1998, № 12.

142. Пансков В. Регистрация юридических лиц и собираемость налогов в РФ //Налоговый вестник, 1999, № 11.

143. Парушина Н.В. Учет и налогообложение займов, предоставленных юридическим лицам // Бухгалтерский учет. 2003.№ 3.

144. Парфенов К.Г. К вопросу о налогообложении прибыли // Бухгалтерия и банки. 2003. №2. .

145. Пепеляев С. НК и подзаконные нормативные правовые акты // Налоговый | вестник. 1999. № 4. ц

146. Петриченко Э.Ю. О некоторых изменениях в определении банками налоговой базы по налогу на прибыль // Налоговый вестник. 2002.№ 3.

147. Петров Ю. Селективная финансовая политика: повышение собираемости налогов, увеличение потенциала и стимулирование экономики //Российский экономический журнал. 1999, № 4.

148. Петрова Г. Налоговое право. Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М-НОРМА, 1997. . £

149. Петти В. Трактат о налогах и сборах. Антология экономической мысли. В 2-х т.-М.:Эконов, 1993.

150. Петти В. Экономические и статистические работы /Пер. с аиг;;. М.: Соцэктиз, 1940. '

151. Пигалкин А. Общая теория права. Учебник для юридических вузов. М.: МГТУ им. Н. Баумана, 1996.

152. Пигу А. Экономическая теория благосостояния. М., 1985.

153. Писцов Г.И. Налогообложение сделок РЕПО // Бухгалтерский учет в кредитных организациях. 2003.№ 2.

154. Писцов Г.И. О налогообложении банков // Налоговый вестник. 2003 .№ 5.

155. Писцов Г.И. Основы налогового учета операций РЕПО в банках // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2003. № 6.1.•

156. ПО.Писцов Г.И. Перенос убытков финансовыми организациями по правилам главы 25 НК РФ: особенности ст.280 и 304 в свете последних изменений // Налоговый вестник. 2003 .№ 1, 2.17¡.Плеханов Г. Избранные философские произведения. М., 1956.

157. Покачалова Е. Налоги, их понятие и роль /Финансовое право. Учебник. М.: Изд-во БЕК, 1995. .

158. Полежаев В.А. Совершенствование налогового механизма // Бухгалтерия и банки. 2003. № 7.

159. Полищук Л. Российская модель «переговорного федерализма». Вопросы экономики, 1998. № 6.

160. Попова Н. НДС в Германии //Налоговый вестник, 1998, № 1.

161. Попонова А. Налоги с предприятий и методы их минимизации в Западных странах //Финансы, 1999, № 2.

162. Посадская М. Разработка системы налогового учета в банке (часть 1). //Бухгалтерия и банки. 2003. № 4.

163. Посадская М. Разработка системы налогового учета в банке (часть 2). //Бухгалтерия и банки. 2003. № 5.

164. Посадская М. Разработка системы налогового учета в банке (часть 4). //Бухгалтерия и банки. 2003. № 7.

165. Посадская М.Я. Обзор семинара «Новое в налогообложении банков. Актуальные вопросы налоговрго учета» // Бухгалтерия и банки. 2003. № 1.

166. Ш.Поукок М., Тейлор А. Финансовое планирование и контроль. М.: Интра-М, 1996.

167. Пушкарева В. Генезис категории "Налог" в истории финансовой науки //Финансы, 1999, № 6.

168. Пушкарева В. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное пособие. М.: Инфра-М. 1996 г.

169. Пушкарёва В. Либеральный поворот налоговой политики России // Финансы. 2001. № 1. с. 26.

170. Райзберг Б. Курс экономики. М.: Инфра-М, 1997.

171. Рикардо Д. Начала политической экономии. Антология экономической мысли. В 2-х томах. М.: Эконов, 1993,473 е., Т. 1.

172. Ровкина Л.А. Учетная политика банка на 2002 // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. № 2.

173. Розенберг Д. Комментарии к «Капиталу» К. Маркса. М.: Экономика, 1984.

174. Романова M.B. Порядок налогообложения операций банков, связанных с использованием пластиковых карт // Налоговый вестник. 2002.№ 8.

175. Романовская Т.С. Заполнение отдельных строк декларации по налогу на прибыль // Бухгалтерский учет. 2003.№ 3.

176. Самохвалов А. О налоговой политике//Свободная мысль — XXI. 2001. № 6.

177. Селезнев А. Страна казну кормить устала (газета Экономика и жизнь), 1999. №3.

178. Селигмен Э., Струм Р. Этюды по теории обложения. СПб., 1908.

179. Сисмонди Ж. Новые начала политэкономии. М. 1987.

180. Слом В. О проблемах налогового нормотворчества //Налоговый вестник, 1999, № 10.

181. Смирнов И.Е. Налоги на имущество будет регулировать НК РФ // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2003. № 6.

182. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов (книги I-II1). -М.: Наука, 1993.

183. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Наука. 1975, Т. 2.

184. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. М.: Соцэкгиз. 1962. кн. 5.

185. Снитко A.A. Налогообложение кредитных организаций в 2002 // Налогообложение, учет1 и отчетность в коммерческом банке. 2002. № 2.

186. Солюс Г. Налоги в системе государственно-монополистического капитализма. М.: Финансы, 1964.

187. Спиранов И.А., Кузнецов В.А. Бухгалтерский учет и налогообложение операций с банковскими картами // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. №11.

188. Стиглиц Дж. Экономика государственного сектора /Пер. с англ. М.: Изд-во ИНФРА-М, 1997.

189. Сумин А. Налоговая пошлина и сбор в германском праве //Налоговый вестник, 1998, № 3.

190. Тимофеев Е. О практике Налогового кодекса //Налоговый вестник, 1999, № 3.

191. Тихомиров Ю. Публичное право. Учебник. М.: БЕК, 1995.

192. Толкушкин A.B. Налоги на имущество при ипотеке // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2003. № 6.

193. Толкушкин A.B. Налоговые последствия совершения сделок с залогом недвижимости на основе доверительного управления имущества // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. №11.

194. Тургенев Н. Опыт истории налогов. М.: 1937.2Ю.Фридмен М. Конспект лекций по науке о финансах. Налоги. Выпуск II. СПб, 1910.

195. Химичева Н. Система и источники финансового права. Учебник. М.: БЕК, 1995.

196. Христенко В. Проблемы и перспективы реформирования межбюджетных отношений //Финансы, 1999, № 5.

197. Чекмарев Е.А. Комментарии к методическим рекомендациям по применению главы 25 «Налог на прибыль организаций» части второй НК РФ// Бухгалтерский учет в кредитных организациях. 2003 .№ 1.

198. Чекмарев Е.А. Некоторые вопросы налогообложения прибыли кредитных организаций // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2002. №2.

199. Черник Д. К вопросу о Налоговом кодексе РФ //Налоговый вестник, 1999, № ■ 5.

200. Черник Д. Налоги в рыночной экономике. М.: Финансы, 1997.

201. Черник Д. Налоги. М.:.Финансы и статистика. 1977.

202. Черник Д. Экономическая ситуация и налоги //Налоговый вестник, 1999, № 9.

203. Чернобыльская А.Б. Реализация требований главы 25 НК РФ в банковских системах // Расчеты и операционная работа в коммерческом банке. 2002.№ 3.

204. Шаталин С. Курс прежний — эволюция законодательства //Налоговый вестник, 1997.

205. Шувалова Е.Б. Налогообложение авансовых платежей // Бухгалтерский учет. 2003 3.

206. Эклунд К. Эффективная экономика. М.: Экономика, 1991.I