Эволюция и перспективы совершенствования налогообложения российских кредитных организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Носков, Антон Сергеевич

• Носков, Антон Сергеевич
• кандидат экономических наук
• 2007

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Носков, Антон Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1 Роль и значение коммерческих банков в российской экономике.

1.2. Теоретические основы функционирования кредитных организаций, выступающих в качестве субъектов налогообложения.

1.3 Оценка международной практики налогообложения кредитных организаций.

2 МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ.

2.1 Анализ налогообложения прибыли кредитных организаций.

2.2 Методические аспекты налогообложения реализации банковских и сопутствующих им услуг.

2.3. Особенности налогообложения производных финансовых инструментов.

3 КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В РАМКАХ ПРОВОДИМОЙ НАЛОГОВОЙ РЕФОРМЫ.

3.1 Методические рекомендации формирования корпоративного налогового менеджмента в коммерческих банках.

3.2 Совершенствование системы налогообложения кредитных организаций в России.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Эволюция и перспективы совершенствования налогообложения российских кредитных организаций»

Актуальность темы диссертационного исследования. Актуальность анализа налогообложения кредитных организаций обусловлена высокой ролью банков в системе экономических преобразований, их воздействием на макроэкономические и конъюнктурные процессы, протекающие и формирующиеся в российской экономике. Кроме этого, значимость исследования вопросов налогообложения кредитных институтов'как одного из методов решения вопроса о характере и содержании государственной политики налогообложения- кредитных организаций возрастает в связи с недостаточной научной разработанностью налогового аспекта государственного регулирования банковского бизнеса и во многом вызванной этим противоречивостью мнений, оценок, предложений, высказываемых относительно действующей системы налоговых отношений государства с банковской* системой, а также направлений ее изменения.

Несоответствие роли кредитных организаций степени научной разработанности системы их налогообложения затрудняет процесс адаптации банков, к задаваемым государством налоговым условиям и ограничивает положительное влияние, которое данная система может оказывать на макроэкономическое поведение кредитного сектора.

Для устранения данного несоответствия следует повысить степень научной обоснованности' налогообложения кредитных организаций,' без чего невозможно усиление мотивационного, регулирующего воздействия системы налогообложения на банковскую систему с целью повышения1 ее надежности и активизации участия в обеспечении экономического роста.

Степень разработанности проблемы. Теоретической основой исследования послужили работы по теории налогов: Смита А., Риккардо Д., Посошкова Г., Озерова И., Тургенева Н. и других.

При написании диссертации были изучены работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике налогообложения в

России: Будовской JI.A., Глинкина А.Л., Гончаренко Л.И., Горского И.В., Гусева'В.В1., Дробозиной Л.А., Дрожжиной И.А., Емельянова A.M., Князева В.Г., Морозовой Н.И., Моторина М.А., Оганяна К.И., Окуневой Л.П., Павловой Л.П., Панскова В.Г., Пепеляева С.Г., Поляка Г.Б., Починка А.П., Родионовой В.М., Романовского В.М., Рыбалкина В.И., Садкова В.Г., Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Юткиной Т.Ф.

Вопросами банковского дела в России занимаются следующие ученые:

A.M. Тавасиев, Г.Н. Белоглазов, Г.М. Колпакова, K.P. Тагирбеков, М.В. Романова и другие.

Методической основой исследования послужили труды отечественных авторов по проблеме налогообложения банковского сектора: Букирь М.Я., Гончаренко Л.И., Жидких И.Н., Муравлевой Т.В., Мурзина Bi£., Ляховского

B.C., Писцова Г.И., Спиранова И.А., Боровиковой Е.В. и других. Недостаточное теоретическое исследование вопросов налогообложения" прибыли > кредитных организаций, специфики формирования их налоговой базы, особенностей объекта обложения и налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, особенностей исчисления и уплаты налогов от операций с ценными бумагами, налогообложения срочных сделок, обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.

Цель диссертационного исследования заключается в разработке научно-методических подходов по формированию эффективной системы налогообложения кредитных организаций на основе ретроспективного анализа действующего законодательства.

Исходя из поставленной цели, определены задачи диссертационного исследования:

• выявить особенности кредитной организации^ как субъекта налоговых отношений;

• проанализировать и обобщить особенности налогообложения банков в странах высокоразвитой рыночной экономикой;

• определить позитивные моменты зарубежной практики в сфере налогообложения банков, представляющих реальный интерес для адаптации их к особенностям российской налоговой практики;

• выявить особенности налогообложения банков, на примере налога на прибыль организаций и НДС и провести анализ обложения данными налогами банков на современном этапе развитияроссийской экономики;

• обосновать специфику налогообложения операций банков с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок; разработать конструктивные предложения и рекомендации по совершенствованию механизма налогообложения кредитных организаций.

Предметом исследования являются экономические отношения, возникающие в действующей системе налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации.

Объектом исследования является система налогов, уплачиваемых кредитными организациями. При этом основное внимание уделяется налогу на прибыль организаций и налогу на добавленную стоимость.

Область исследования. Исследование соответствует п. 2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике, 2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной российской налоговой системы специальности 08.00:10 «Финансы, денежное обращение и кредит» паспорта специальностей ВАК России.

Теоретической и методологической основой исследования являются положения, содержащиеся в трудах, ведущих отечественных и зарубежных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения; законодательные и нормативные акты органов государственной» власти Российской Федерации.

В ходе исследования использовались общенаучные методы - анализ, синтез, аналогия и специальные методы познания, предполагающие использование' возможностей моделирования прогнозирования. Положения аргументированы результатами исследований и наблюдений, долученных сравнительно- историческим, абстрактно- логическим методами.

Информационной базой исследования послужили материалы Центрального- банка Российской Федерации и Федеральной налоговой службы России, обзорные, статистические и справочные материалы.

Достоверность, .обоснованность практических предложений, содержащихся в диссертации, обусловлены, прежде всего, всесторонним изучением и использованием широкого спектра работ по налогообложению кредитных институтов. Творчески использован обширный, массив монографий отечественных ученых, практиков, а также публикаций по исследуемой проблематике в общей и специализированной периодической печати, изучены,и обобщены материалы.Министерства финансов Российской Федерации в сфере налогообложения, кредитных организаций".

Научная- новизна диссертационного- исследования заключается, в. разработке научно обоснованных теоретических подходов, а также практических рекомендаций и положений по выявлению эволюционных этапов развития налогообложения кредитных организаций и направлений: совершенствования современной системы налогообложения банков.

Научная1 новизна подтверждена следующими наиболее существенными научными.результатами, выносимыми на защиту:

• раскрыта и обоснована роль и значение кредитных организаций в российской экономике как специфического субъекта налогообложения с учетом проведенного анализа позитивных сторон зарубежной практики, на основе которых выявлены и классифицированы факторы, сдерживающие развития банковского бизнеса (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

• исследовано развитие налогообложения, на различных этапах становления российского банковского рынка, позволяющее сформулировать особенности определения налоговой базы в виде доходов и расходов от операций, связанных с осуществлением банковской деятельности в рамках налогового законодательства (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

• на основе выявленных особенностей обложения налогом на добавленную стоимость банковских продуктов систематизированы характерные черты методических подходов к исчислению налоговой базы по НДС (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

• систематизированы современные теоретические подходы в сфере определения налоговой базы по налогу на прибыль по операциям с ценными бумагами и раскрыты особенности определения налоговой базы по доходам в виде процентов от предоставления кредитов (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

• с учетом оценки международной* практики формирования эффективного корпоративного налогового менеджмента сформулированы основные направления налогового планирования кредитных организаций, позволяющие законными способами добиваться снижения налогового бремени на финансовые результаты (п. 2.3 паспорта специальности 08.00.10);

• разработаны практические рекомендации, направленные на оптимизацию подходов при налогообложении кредитных организаций, определяющие наиболее целесообразные условия исчисления, и уплаты налоговых платежей банками (п. 2.9 паспорта специальности 08.00.10).

Теоретическое и практическое значение диссертации. Выводы, рекомендации и предложения, сформулированные в диссертации, имеют реальную ценность для совершенствования практики налогообложения кредитных организаций. Они могут быть использованы в процессе обучения, переподготовки и консультирования работников в сфере налогообложения. Результаты исследования могут найти место в учебном процессе при преподавании дисциплин «Налоги и налогообложение», «Теория и история налогообложения», «Налогообложение организаций финансового сектора экономики». Их целесообразно применять при разработке методических материалов к учебным процессам, учебников, учебных пособий для системы обучения вопросам налогообложения кредитных организаций студентов средних и высших учебных заведений по соответствующему профилю.

Материалы диссертации полезны при проведении научных исследований в рамках затрагиваемых проблем, а также при разработке нормативных документов, касающихся налогообложения кредитных организаций в Российской Федерации.

Апробация результатов исследования. Основные положения, теоретические выводы и практические рекомендации, сформулированные в диссертации, опубликованы, доложены и получили одобрение на Международной научно-практической конференции «Бухгалтерский учет и налогообложение: теория и практика применения» (г. Орел, 2006г.).

Публикации. Основные результаты исследования опубликованы в 5 работах, в том числе в научных изданиях, рекомендованных ВАК РФ - одна, авторским объемом - 9,75 п.л.

Объем и структура диссертационного исследования. Диссертационная работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных источников, содержащих 238 наименований. Объем работы 222 страницы основного текста, 15 таблиц, 8 рисунков, 5 приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Носков, Антон Сергеевич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Перевод экономики России на рыночные отношения привел к необходимости создания новой двухуровневой банковской системы, наиболее полно отвечающей потребностям рынка. Процесс становления этой системы проходил сложно и неоднозначно. Ему свойственны и активное создание новых кредитных организаций, и стремительное их сокращение, обусловленное с одной стороны, недостаточным профессионализмом и неумелым руководством многими банками, а с другой стороны - спадом производства, банкротством предприятий нефинансового сектора экономики.

2. Проблема наполнения доходной части* бюджетов всех уровней за счет налоговых поступлений является сегодня одной их самых актуальных в России. В ней особое место4 занимает налогообложение кредитных организаций, которые играют в экономике страны двойную роль: служат основным звеном финансовой системы и являются одним из главных налогоплательщиков страны.

Одновременно с выполнением функций налогоплательщика коммерческие банки служат источником информации для налоговых органов о хозяйственных операциях, проводимых юридическими и физическими лицами, как держатели их денежных средств.

Как посредники между плательщиками налогов и бюджетом коммерческие банки принимают платежные поручения на осуществление налоговых платежей своих клиентов, имеющих расчетные счета в данных банках, и осуществляют их непосредственное перечисление. Важное значение при этом приобретает обязательное и своевременное перечисление банками налоговых платежей, от чего в конечном итоге зависит пополнение государственного бюджета.

3. Налог на прибыль, являющийся основным налогом в Российской Федерации, проявляется в изымании в бюджет части прибыли, рассчитанной особым образом. В период становления новой налоговой системы налог на прибыль был наиболее приоритетным в доходах как консолидированного, так и местного бюджетов. В последующие годы доля налога на прибыль значительно снижалась, оставаясь тем не менее на достаточно высоком уровне.

Существенным шагом в области налогообложения банков является включение особенностей их налогообложения налогом на прибыль в Налоговый кодекс РФ (НК РФ) и закрепление на законодательном уровне всех существенных положений, касающихся налогообложения прибыли банков.

В то же время в процессе осуществления своей деятельности у налогоплательщиков возникает множество вопросов, которые не нашли отражение в Главе 25 НК РФ. Вместе с тем предусмотреть весь, спектр ответов на вопросы не представляется возможным. Поэтому в Государственной Думе находятся на рассмотрении законопроекты в части поправок, дополнений и уточнений, касающиеся практически всех глав Налогового кодекса Российской Федерации.

4. Специфика взимания НДС в кредитных организациях определяется тем, что большинство осуществляемых ими операций не облагаются этим налогом, потому, что банки не создают добавленной стоимости, а только перераспределяют ее, - следовательно, суммы полученного НДС в кредитных институтах сравнительно невелики. В то же время, большинство приобретаемых кредитной организацией товаров (работ, услуг) включает в себя уплаченный НДС. Накопленная в цене приобретаемых объектов добавленная стоимость вместе со стоимостью самих этих объектов полностью относится на затраты по необлагаемым налогом банковским услугам без возможности ее дальнейшего переложения:

5. Налогообложение операций финансовых инструментов срочных сделок - наименее исследованный срез налогового права. Это объясняется как сложностью экономических процессов, возникающих при совершении таких операций, так и несовершенством законодательства.

6; Экономически грамотно выстроенная, а значит стабильная и предсказуемая система налогообложения кредитных организаций: как хозяйствующих субъектов, играющих в экономике важную; роль, является одним из факторов успешного развития банковского бизнеса и экономического развития страны в целом.

Возможности корпоративного налогового менеджмента в настоящее время становятся предметом тщательного изучения специалистами отечественного; банковского бизнеса. Разработка и широкое использование концепции налогового менеджмента позволяют ведущим зарубежным банкам принимать уникальные управленческие решения в каждой конкретной специфической ситуации.

7. Подходы по . совершенствованию налогообложения кредитных организаций первостепенны. Для: банков- взаимоотношения с налоговыми органами России являются одним из наиболее проблемных вопросов, требующего принятия оптимальных решений, причем как для; налоговых органов, так и для кредитных организаций Российской Федерации. При этом банки испытывают на себе все, трудности неразрешенное™ и противоречивости многих положений налогового5 законодательства, влияющих на всех субъектов хозяйствования и многие аспекты функционирования хозяйственного механизма.

Совершенствование налогообложения кредитных организаций будет осуществляться исходя из содержания проводимых ими операций с учетом результатов анализа практики применения российского налогового законодательства и международного опыта.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Носков, Антон Сергеевич, 2007 год

1. Налоговый кодекс Российской Федерации2: Федеральный закон от 02.12.1990 №394-1 «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

2. Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности» ■

3. Федеральный закон от 31.12.1995 №227-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ №2116-1 от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций»».

4. Федеральный закон от 21.07.1997 №120-ФЗ «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных, документов; выраженных; в иностранной валюте»

5. Федеральный закон от 16.07.1998 №98-ФЗ «О внесении изменений4 в = Федеральный закон «О налоге на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»»

6. Федеральный закон; от 25.02.1999 №40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»

7. Федеральный закон от 08.07.1999 №144-ФЗ «О реструктуризации кредитных организаций»

8. Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ «О центральном банке Российской Федерации (Банке России)»

9. П. Федеральный закон от 26.10.2002 №127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»

10. Федеральный закон от 31.12.2002 №193-Ф3 «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации по налогу на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выраженных в иностранной валюте»

11. Федеральный закон от 11.11.2003 №152-ФЗ «Об ипотечных ценных бумагах»

12. Федеральный закон от 23.12.2003 №177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации»

13. Федеральный закон от 28.07.2004 №87-ФЗ «О реструктуризации кредитных организаций»

14. Федеральный закон от 20.08.2004 №107-ФЗ «О внесении изменений в статью 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

15. Федеральный закон от 20.08.2004 №121-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций»

16. Федеральный закон от 06.06.2005 №58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о налогах и сборах»

17. Федеральный закон от 02.07.2005 №83-Ф3 «О внесении изменений в Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»

18. Федеральный закон от 18.07.2005 №89-ФЗ' «О внесении изменения в статью 859 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации»

19. Федеральный закон от 21.07.2005 №106-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации»

20. Федеральный закон от 22.07.2005 №118-ФЗ «О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации»

21. Федеральный закон от 22.07.2005 №119-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в главу 21 части второй НК РФ и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

22. Федеральный закон от 27.07.2006 №137-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты РФ в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования»

23. Закон РФ- от 02.12.1990 №395-1 «О банках и банковской деятельности»

24. Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций»

25. Закон РФ от 09.10.1992 «О валютном регулировании и валютном контроле»

26. Закон РФ от 06.12.1991 года №1992-1 «О налоге на добавленную стоимость»

27. Закон РФ от 12.12.1991 №2023-1 «О налоге на операции с ценными бумагами»

28. Закон РФ от 27.12.1991 №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»

29. Закон РСФСР от 12 декабря 1991г. №2025-1 «О налогообложении доходов банков»

30. Указ Президента РФ от 22 декабря 1993 года №2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимодействиях бюджетов различных уровней»

31. Указ Президента РФ от 23 мая 1994 года № 1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей»

32. Указ Президента РФ от 18 августа 1996 года № 1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного обращения»

33. Постановление Росстата от 27.10.2005 №73 «Об утверждении порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»»

34. Постановление Росстата от 09.10.2006 №56 «Об утверждении порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения №1-т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности»»

35. Постановление Президиума ВАС РФ от 21.10.2003 №5953/03

36. Постановление ЦК КПСС и Совета Министров СССР от 17 июля 1987 года №821

37. Постановление Совета Министров СССР от 31 марта 1989 года №

38. Постановление Конституционного Суда РФ от 23.12.1997г. №21П

39. Постановлением ФКЦБ РФ от 24.12.2003 №03-53/пс

40. Инструкция ГНС РФ от 7 апреля 1992г. №10 «О порядке налогообложения доходов банков»

41. Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями утвержденное 16 мая 1994 года Постановлением Правительства РФ №490

42. Положение Банка России от 26.06.1998 №39-П

43. Положение Банка России от 26.03.2004 №254-П

44. Приказ Минфина России от 07.02.2006 №24н

45. Приказ Минфина РФ от 05.08.2002 №80н

46. Совместное письмо Министерства финансов РФ и ГНС РФ от 6 апреля 1994г. №04-06.04 и №ВГ-6-01/121 «О налогообложении банков и страховых организаций»

47. Письмо ФНС России от 28.02.2006 №ММ-6-03/202

48. Письмо ФНС России от 02.05.2006 №ГВ-6-02/466

49. Письмо ФНС России от 30.06.2006 №ГВ-6-02/6645 8. Письмо Банка России от 30.12.1999 № 18-2-9/2011

50. Письмо МНС России от 30.07.2004 №02-4-12/566-03

51. Письмо Минфина России от 27.07.2005 №03-01-10/6-347

52. Письмо Минфина России от 02.08.2005 №03-03-04/2/37

53. Письмо Минфина России от 26.10.-2005 №03-03-02/118

54. Письмо Минфина России от 07.12.2005 №03-03-04/2/130

55. Письмо Минфина России от 23.12.2005 №03-04-11/335

56. Письмо Минфина России от 21.03.2006 №03-03-04/1/269

57. Письмо Минфина России от 27.03.2006 №03-03-04/1/283

58. Письмо Минфина России от 10.04.2006 №03-04-08/77

59. Письмо Минфина России от 07.06.2006 №03-03-04/2/157

60. Письмо Минфина России от 11.08.2006 №03-03-04/2/192

61. Письмо Минфина России от 18.08.2006 №03-03-04/2/194

62. Указание от 14.07.2005 №1594-У «О перечне, формах и порядке составления и предоставления отчетности ликвидируемых кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации»

63. Закон г.Москвы от 29 ноября 2000 года №35 «О ставках и льготах по налогу на прибыль»

64. Стратегия развития банковского сектора Российской Федерации на период до 2008 года, принятая заявлением Правительства РФ №983п-П13 и Банка России №01-01/1617 от 05.04.2005 года

65. Банковское дело: управление и технологии: учебник для вузов/ Ред. A.M. Тавасиев. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ, 2005.

66. Банковское дело: учебник для вузов/ Ред. Г.Н.Белоглазова, Ред. Л.П.Кроливецкая. Изд. 5-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004.

67. Большая книга бухгалтера банка: Ежегодный справочник-альманах. Ч. 1: Налогообложение/ М.Я. Белуза, В.Е. Мурзин, Г.И. Писцов, J1.A. Ровкина. М.: БДЦ-пресс, 2003.

68. Банковская система России. Том 1 М.: ДеКа, 1995.

69. Банковское право США: Пер. с англ./ Под ред. Я.А. Куника. -М. .-Прогресс, 1992

70. Букирь М.Я. Практическое пособие по разработке системы налогового учета в банке: практическое пособие. М.: Парфенов.ру, 2005.

71. Вахрин П.И. Нешитой А.С.Финансы и кредит: Учебник для вузов -М.: Дашков и Ко, 2004.

72. Гончаренко Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики М. Финансы и Статистика, 2004.

73. Жидких И.Н. Прибыль банков: вопросы налогообложения. М.,2001.

74. Колпакова Г.М. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебное пособие для вузов. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.

75. Муравлева Т.В. Налогообложение банков: учебное пособие. М.: Экзамен, 2006.- 158

76. Мурзин В.Е. Налог на прибыль кредитных организаций: Методическое пособие. М.: БДЦ-пресс, 2003.

77. Налоговый учет и налогообложение операций коммерческого банка: Справочник/ Сост. В.С. Ляховский, Сост. П.А. Серебряков. М.: Гелиос АРВ, 2003.

78. Организация деятельности коммерческого банка/ Ред. К.Р. Тагирбеков. М.: Весь мир, 2004.

79. Петров Ю.А. Комплексный анализ финансовой деятельности банка М.: Финансы и статистика, 2007

80. Петров Ю.А. Налоги 2007: все о поправках в Налоговый кодекс РФ М.: Бератор-паблишинг, 2007

81. Писцов Г.И. Актуальные вопросы налогообложения банков: практическое пособие М.: БДЦ-пресс, 2005.

82. Романова М.В. Банковская деятельность: Налоговый аспект: Методический аспект. М.: БДЦ-пресс, 2004.

83. Спиранов И.А. Правовое регулирование и налогообложение операций с банковскими картами. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: БДЦ-пресс, 2005.

84. Тавасиев A.M. Основы банковского дела: учебное пособие для вузов. М.: Маркет ДС, 2006.

85. Тедеев A.A. Электронные банковские услуги. М.: Эксмо, 2005.

86. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции-М.: Вазар-Ферро, 1994.

87. Финансы, деньги, кредит: Учебное пособие/ Ред. Е.Г. Чернова. -М.: Проспект, 2004.

88. Финансы, налоги и кредит: Учебник/ Ред. A.M. Емельянов, Ред. И.Д. Мацкуляк, Ред. Б.Е. Пеньков. М.: РАГС, 2002.

89. Финансы и кредит: Учебное пособие/ Ред. A.M. Ковалева. М.: Финансы и статистика, 2002.

90. Финансово-кредитный энциклопедический словарь/ Ред. А.Г. Грязнова. М.: Финансы и статистика, 2002.

91. Алексахина P.A., Садунишвили A.JI. Налоговый контроль в 2007 году //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2007. - N3. - С. 76-80

92. Алексахина P.A., Якунин И.В. Изменения налогового процесса в 2007 году //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. -2007. N4. - С. 45-48

93. Амбарцумян С. Новелла в регулировании деривативов. Деривативам предоставляется судебная защита //Биржевое обозрение. 2007. -N5.-C. 20-21

94. Ашуркова А. М. Слияния и поглощения как форма концентрации банковского капитала и их влияние на инвестиции //Финансы и кредит. -2007.-N16.-С. 28-31

95. Башкатова Л.И. Новое в налогообложении дивидендов: Консультация //Иностранный капитал в России. 2007. - N6. - С. 71-73

96. Береговой А.Ю. Изменения отчетности кредитных организаций //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2005. -N3.-C. 66-77

97. Бродовой К.В. Задачи, стоящие перед системой государственного регулирования банковской деятельности в России на современном этапе //Финансы и кредит. 2007. - N15. - С. 17-21

98. Боровикова Е.В. Особенности налогообложения кредитных организаций //Финансы и кредит. М., 2006. - N8. - С. 38-42.

99. Букина Г.Н. Корпоративный налоговый менеджмент как неотъемлемая составляющая стратегии управления бизнесом //ЭКО. М., 2007.-N1.-С. 168-185

100. Булатов М.А. Перспективы изменения налогового законодательства в части налога на прибыль //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006. - N8. - С. 71-74. - Продолжение в №9, 10.

101. Буторин А.Е. «Счет» как категория налогового законодательства //Юридическая работа в кредитной организации. 2007. - N2. - С. 54-59

102. Бюджетное послание Президента Российской Федерации Федеральному Собранию Российской Федерации "О бюджетной политике в 2008-2010 гг.", 9 марта 2007 год //Финансовый вестник. Финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет . 2007. - N7. - С. 3-17

103. Вавулин Д.А. О появлении на российском фондовом рынке нового вида ценных бумаг биржевых облигаций //Финансы и кредит. - М., 2007.-N5.-С. 21-25

104. Васильев Д.А. Налогообложение структурированных банковских продуктов //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006.-N11.-С. 59-61

105. Васильев С. От госбанков к банкам развития: Интервью с Сергеем Васильевым, председателем Комитета по финансовым рынкам и денежному обращению Совета Федерации РФ //Аналитический банковский журнал. - 2007. - N6. - С. 46-48

106. Виноградова М.М. Налоговый статус филиалов и представительств //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2007. - N6. - С. 56-58

107. Виноградов В., Немытова А. Особенности расчета налога на прибыль по финансовым инструментам срочных сделок //Бухгалтерия и банки. М.: ГУЛ "Издательство "Бухгалтерский учет", 2006. - N9. - С. 8-11

108. Гаджиев A.A., Бамматказиева Ф.А., Рахманова Ф.А. Банковский сектор и реальная экономика //Финансы и кредит. М., 2007. - N7. - С. 2-9.

109. Гамза В. О проблемах развития банковской системы России //Банковское дело в Москве. М., 2006. - N11. - С. 28-31

110. Геращенко В.В. Инвестиционные банки как эффективный инструмент привлечения капитала и реструктуризации бизнеса (Вступительная статья к книге "инвестиционно-банковский бизнес США: сделки и менеджмент") //Вестник АРБ. 2007. - N8. - С. 60-67

111. Голубев Н.К. Текущее состояние и основные тенденции в развитии отечественной банковской системы //Финансы и кредит. 2007. -N14

112. Горюнов В.А. Перечисли налоги и работай спокойно. Ответственность банка за неправомерное неисполнение в установленныйсрок поручения налогового органа о перечислении налога (сбора, пеней, штрафа) //Бухгалтерия и банки. 2007. - N6. - С. 20-31

113. Горюнов В.А. Расходы банка по услугам вневедомственной охраны и исчисление налога на прибыль организации //Вопросы налогообложения в кредитных организациях. М, 2006. - N2. - С. 36-44

114. Губанков А.Н. МСФО 12 "Налоги на прибыль". Теория и практика //Вопросы налогообложения в кредитных организациях. М, 2006. -N8. - С. 27-35

115. Гусев А.И. Разработка мидл-офисом продуктового ряда для У1Р-клиентовг//Организация продаж банковских продуктов. 2007. - N1. - С. 7596

116. Гушер А. Банковская сфера России: общая ситуация и краткосрочный прогноз //Международная экономика. 2007. - N5. - С. 13-24

117. Даллакян А.МСФО 12 "Налог на прибыль" //Бухгалтерия и банки. М.: ГУП "Издательство "Бухгалтерский учет", 2006. - N3. - С. 7-10

118. Данильчук О.В. Новая форма налоговой отчетности банков //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2007. -N3. - С. 45-46

119. Данильчук О.В. Изменение главы 25 "Налог на прибыль организаций " Налогового кодекса РФ //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2005. - N8. - С. 51-58

120. Данильчук О.В. Рекомендации по применению положений Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ в части налога на прибыль //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2007. - N4. -С. 78-83

121. Джотян М.Г. Налогообложение срочных сделок //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006. -N10.-0. 84-89

122. Джотян М.Г. Методика расчета отложенного налога //Внедрение МСФО в кредитной организации. 2006. - N1. - С. 95-102

123. Джотян М.Г. Учетная политика по налогу на прибыль для целей составления отчетности по МСФО //Вопросы налогообложения в кредитных организациях. М, 2005. - N12. - С. 17-25

124. Дракина М.Н. Изменения в часть первую Налогового кодекса в контексте операционной работы банков //Юридическая работа в кредитной организации. 2007. - N2. - С. 47-53

125. Другов А., Могильницкая М. Рынок государственных ценных бумаг в 2006 году: тенденции и перспективы //Биржевое обозрение. М., 2006.-N12.-С. 5-9

126. Епишева И.А. Иностранные банки в России и зарубежная экспансия российских банков //Международные банковские операции. 2007. - N2. - С. 26-37

127. Ефимова Л. Г. Понятие и структура банковской системы Российской Федерации //Банковское право. 2007. - N2. - С. 36-42

128. Зражевский В. В. О стабильности банковской системы //Деньги и кредит. 2007. - N2. - С. 35-39

129. Зорина Ю.А. Налогообложение дивидендов: практика в Великобритании //Аудиторские ведомости. 2007. - N5. - С. 10-14

130. Зубченко Л.А. Ускоряющийся процесс концентрации в банковской сфере //Банки: мировой опыт. 2007. - N2. - С. 37-41.

131. Иванова О.В. Изменения налогового законодательства с 1 января 2005 года //Вопросы налогообложения в кредитных организациях. М, 2005. -N1.-0. 19-24

132. Кашин В.А. Налоговая реформа невозможна без опоры на банки// Бизнес и банки. 1997. - №34

133. Крупнов Ю.С. О природе банковского инвестиционного кредита //Банковские услуги. 2007. - N4. - С. 2-20

134. Кузнецов А.Н., Рыбко Д.М. Налогообложение операций внутреннего лизинга //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2005. - N9. - С. 89

135. Кулик А. Иностранные банки на российском банковском секторе слияний и поглощений //Банковское дело. М., 2006. - N12. - С. 44-45

136. Лазорина Е.В., Талачева А.Ю. Вопросы налогового учета при совершении операций с деривативами //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2007. - N2. - С. 71-77

137. Леушев А А. Методологические подходы к анализу и управлению налоговыми рисками //Финансы и кредит. 2007. - N17. - С. 3943

138. Лю цзо Налоговая система КНР на современном этапе //Налоговая политика и практика. 2007. - N5. - С. 44-46

139. Ляльков М.И., Валюк В.В. Использование данных бухгалтерского учета банка для целей налогового учета //Вопросы налогообложения в кредитных организациях. М, 2005. - N4. - С. 70-82

140. Митрохина Р.Н., Коновалов Д.В. Об обложении налогом на прибыль финансово-кредитных организаций //Налоговый вестник. М., 2006. -N12. - С. 123-127

141. Моисеев С.Р. Концентрация на банковском рынке: благо или зло для реальной экономики? //Финансы и кредит. М., 2007. - N6. - С. 12-17

142. Мурзин В.Е. Актуальные вопросы налогообложения прибыли кредитных организаций //Налогообложение; учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006. - N11. - С. 79-83V

143. Мурзин В.Е. Практика налогообложения отдельных видовiрасходов кредитных организаций //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006. - N12. - С. 83-86

144. Мурзин В.Е. Об обложении налогом на прибыль операций банковс иностранной валютой //Налоговый вестник. М., 2006. - N7. - С. 110-113

145. Мурзин В.Е. Налогообложение доходов от долевого5 участия //Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. М., 2006. -N5. - С. 63-82f