Экономико-математические модели контроля достоверности сведений отчетности налогоплательщиков тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.13, кандидат экономических наук Костальгин, Дмитрий Сергеевич

• Костальгин, Дмитрий Сергеевич
• кандидат экономических наук
• 2005

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Костальгин, Дмитрий Сергеевич

ВВЕДЕНИЕ.

1. ПРОБЛЕМЫ И МЕТОДЫ ОЦЕНКИ ДОСТОВЕРНОСТИ СВЕДЕНИЙ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМЫХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ.

1.1. Постановка задачи оценки достоверности сведений и проблемы ее решения.

1.2. Анализ существующих методов выбора налогоплательщиков для налогового контроля.

1.2.1. Методы случайного отбора.

1.2.2. Аналитические модели.

1.2.3. Теоретико-игровые модели.

1.2.4. Регрессионные, кластерные и другие вероятностно-статистические модели.

1.3. Выводы по главе 1.

2. РАЗРАБОТКА ГИБРИДНОЙ МОДЕЛИ АНАЛИЗА ДПС.

2.1. Содержательная формулировка задачи, исходные данные, предпосылки и допущения.

2.2. Формальное описание гибридной модели.

2.2.1. Общая схема модели.

2.2.2. Преобразование исходных данных.

2.2.3. Выбор метода кластеризации.

2.2.4. Анализ положения объектов в пространстве признаков U робастными методами и оценка радиуса р в методе шаров.

2.3. Формирование базы данных и экспериментальные расчеты модели.

2.3.1. Формирование базы бухгалтерских балансов.

2.3.2. Экспериментальные расчеты по модели.

2.3.2.1 Эксперименты с программой Statistica 6.0.

2.3.2.2 Этапы расчетов.

2.3.2.3 Эксперименты с кластеризацией.

2.3.2.4 Выявление подозрительных балансов с помощью уравнений множественной регрессии.

2.3.2.5 Анализ результатов расчетов по модели.

2.4. Выводы по главе 2.

3. ВОЗМОЖНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ИНФОРМАЦИИ, ПРЕДОСТАВЛЯЕМОЙ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ, ДЛЯ РАЗВИТИЯ МЕТОДОВ ОЦЕНКИ ДПС.

3.1. Технология сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности в электронном виде в России.

3.2. Зарубежная практика сдачи отчетности в электронном виде.

3.3. Выводы по главе 3.

ВЫВОДЫ ПО ДИССЕРТАЦИИ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Экономико-математические модели контроля достоверности сведений отчетности налогоплательщиков»

Актуальность исследования: В настоящее время в России взят курс на либерализацию налогообложения: снижение ставок подоходного налога, налога на прибыль организаций, ЕСН, НДС. Ожидалось, что снижение налогового бремени уменьшит масштаб и количество уклонений от уплаты налогов. И хотя такой курс уже дал свои положительные результаты, масштаб уклонения от налогов еще велик, т.к. появляются новые способы ухода от налогов, связанные с использованием несовершенства законодательных норм, сокрытия объектов налогообложения с помощью посреднических фирм, дочерних компаний, кредиторов, поставщиков и потребителей продукции. Поэтому задача повышения эффективности контрольной работы налоговых органов, совершенствования используемых ими приемов и методов налоговых проверок, остается актуальной.

Важнейшим инструментом налогового контроля является проведение налоговых проверок в соответствии со статьей 87 Налогового кодекса РФ. Такие проверки являются важнейшей мерой по обеспечению собираемости налогов и поддержанию уровня налоговой дисциплины - так называемой законопослушности налогоплательщика (taxpayer compliance).

Анализ текущей результативности выездных налоговых проверок /106/ показывает следующее. В 1-м полугодии 2004 года налоговыми органами проведено 303,1 тыс. выездных проверок налогоплательщиков - организаций и 198,2 тыс. проверок физических лиц. Сумма доначисленных платежей по результатам выездных проверок составила 37,5 млрд руб. При этом сумма налоговых поступлений в консолидированный бюджет составила 890.9 млрд. рублей. Т.е. сумма доначисленных налоговых платежей по результатам выездных налоговых проверок составила 4.2% от общего поступления налогов.

И хотя, по информации отдельных УФНС России, результативность налоговых проверок доходит до 61% (Мурманская область), в целом по России этот показатель составляет порядка 43% /31/. Таким образом, практически половина проводимых проверок сейчас заканчивается без доначислений, что приводит к неоправданному использованию ограниченных людских и материальных ресурсов ФНС.

Одна из главных причин такого состояния дел - несовершенство способов выбора объектов налоговой проверки. В том числе, это обусловлено тем, что в настоящий момент отсутствует единая стандартизированная методика для определения объекта проверки, некоторые УФНС сами разрабатывают и используют методики автоматизированного анализа сведений о налогоплательщиках для выездных налоговых проверок. Применение таких методик уже сейчас дает плоды: в 2003 году примерно в 1,8 раза увеличилась эффективность налоговых проверок в Приморском крае /50/, что стало возможным благодаря применению новых методов и форм контрольной работы, основанных на использовании информационно-аналитических систем отбора налогоплательщиков для выездных проверок и выявления налоговых правонарушений. Можно обратиться к опыту Украины, в которой в 2002 году в связи с применением направленного выбора налогоплательщиков при значительном снижении числа проверок, размер поступлений вырос в 2 раза, а результативность выездных проверок составила 98% /51/.

Тем не менее, наличие научно-разработанных стандартизированных методик отбора налогоплательщиков для налогового контроля могло бы повысить эффективность указанные результаты. Отсутствие к настоящему времени таких методик связано в первую очередь с молодостью современной российской налоговой системы и налогового контроля в условиях рыночных отношений. Иными словами, перед налоговыми органами сейчас стоит задача разработка инструментов правильного выбора объектов для проведения налоговых проверок на основе анализа факторов экономической деятельности налогоплательщиков, проверка которых могла бы принести наибольшие доначисления в бюджет при минимальных затратах рабочего времени и усилий специалистов налоговых органов на их проведение. Актуальность этой проблемы оценена и на государственном уровне. Так, еще в Постановлении Правительства Российской Федерации от 21 декабря 2001 г. № 888 «О федеральной целевой программе «развитие налоговых органов (2002 - 2004 годы)» отмечалось, что одной из основных целей развития налоговых органов является разработка методик отбора налогоплательщика для выездных проверок. Тем не менее, и до настоящего времени проблема отбора налогоплательщиков является недостаточно развитой и проработанной.

Актуальность рассматриваемой проблемы подтверждается и тем, что ФНС РФ объявило конкурс на разработку экономико-математических моделей, позволяющих отбирать налогоплательщиков для налогового контроля/36, 55/.

Это и обусловило основную цель научной работы и круг рассматриваемых в ней вопросов.

Степень разработанности проблемы: Вопросы, связанные с разработкой моделей предварительного отбора налогоплательщиков для налогового контроля были отражены в научных трудах А. Сандмо, Ч. Колфелтера, Дж. Дубина, А. Витте, Д. Вудбэри, В. Пружанского, J1. Уайлда, М. Марелли, Т.Г.Скорика, А.А. Васина, Е.И. Пановой, Г.И. Букаева. Анализ этих работ, подробно рассмотренных ниже, показал следующее:

• В большинстве работ рассматриваются модели, связанные с предварительным отбором физических лиц.

• Определяющим параметром в таких моделях в основном является вероятность проведения налоговой проверки, якобы известная налогоплательщикам.

• Большинство из этих работ носит больше теоретический, чем конструктивный характер.

• Исключение составляет работа, проделанная группой сотрудников под руководством Г.И. Букаева, которая основана на использовании эталонной базы правонарушителей.

Анализ этих работ также показал следующие возможные направления их развития: ф • Разработка методики отбора объектов налогового контроля применительно к налогоплательщикам юридическим лицам, что обусловлено как различием сведений, предоставляемых физическими и юридическими лицами в налоговые органы, так и способами их уклонения от уплаты налогов.

• Разработка моделей, не использующих эталонную базу, содержащую сведения о налоговых правонарушителях. Разработка таких моделей представляется целесообразной, поскольку способы уклонения от налогов непрерывно эволюционируют.

• Разработка гибридной модели, использующей различные математические и статистические методы;

Использование в моделях помимо данных деклараций иных сведений о налогоплательщиках, доступных налоговым органам.

Цель и задача исследования состоит в разработке экономико-математической модели отбора объектов (налогоплательщиков - юридиче ских лиц) налогового контроля, методики ее применения, а также в выработке требований к организации информационного обеспечения, необходимого для практической реализации предлагаемой модели. В соответствии с указанной целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

• Проанализировать существующие методы и модели отбора налогоплательщиков для налогового контроля.

• Определить экономико-математические и статистические методы, необходимые для построения модели.

• Разработать модель отбора объектов налогового контроля, основанную на выбранных и обоснованных экономико-математических и статистических методах.

• Обосновать использование факторных переменных, которые используются в гибридной модели

• Разработать методику проведения эффективной кластеризации, элиминирующей эффект масштаба налогоплательщика.

• Разработать методику использования гибридной модели.

• Провести апробацию модели на реальных данных о финансовой деятельности налогоплательщиков.

Объектом исследования является деятельности структурных подразделений налоговых органов, осуществляющие налоговый контроль.

Предметом исследования методология и экономико-математический инструментарий отбора объектов налогового контроля.

Методологическую основу исследования составили приложения методологии научного познания и системного анализа в прикладных направлениях экономической теории, экономики предприятий, математической статистики и математического анализа.

В работе использовались научные публикации, материалы научно практических конференций по проблемам налогового контроля, а также публикации в профессиональных экономических изданиях, нормативные акты, информация, представленная в Интернет и обладающая высокой степенью надежности (данные ФСФР РФ и т.д.).

Теоретической основной исследования являются труды зарубежных и отечественных ученых А. Аллигхэма, А. Сандмо, С. А. Айвазяна, Д.Г.Черника, Бережной Е.В., А. М. Длин, В. Плюта, Г.И. Букаева, В.Н. Та-машевича и других. Правовую базу составили нормативные акты Российской Федерации, ФНС РФ, Минфина РФ.

В качестве источника статистической информации использовалась самостоятельно разработанная база данных на основе данных БД ФСФР РФ.

В работе использованы программные средства Microsoft Excel, Microsoft Access, Statistica 6.0.

Содержание работы соответствует положениям пункта 2.2 паспорта специальности 08.00.13 - Математические и инструментальные методы в эконо-t§< мике.

Научная новизна состоит в том, что:

• Разработана научно обоснованная гибридная модель отбора объектов налогового контроля, использующая последовательно методы робастного, кластерного и регрессионного анализа.

• Разработана методика использования данных бухгалтерской отчетности в разработанной гибридной модели.

• Разработан способ нормирования показателей бухгалтерской отчетности предприятий, позволяющий элиминировать эффект размера предприятия при проведении расчетов.

• Разработана методика выбора значений управляющих параметров гибридной модели, в том числе с использованием критерия Титьена-Мура.

Практическая значимость диссертационной работы заключается в том, что ее основные положения, результаты, разработанные методики и рекомендации ориентированы на широкое практическое использование предприятиями с целью совершенствования выбора объектов налогового контроля. Самостоятельное практическое значение имеют:

• гибридная модель отбора объектов налогового контроля;

• рекомендации и методика по практическому использованию модели.

Апробация и внедрение результатов: Результаты исследования обсуждены на научно-практических семинарах и научно-практических конференция Финансовой академии. Результаты исследования прошли апробацию в Комитете по налогам и бюджету Российского союза промышленников и предпринимателей. Научные результаты исследования используются в учебном процессе кафедрами "Налогов и налогообложения" и "Информационных технологий" при чтении лекций и проведении семинарских занятий по дисциплинам «Информационные системы в экономике», «Организация и методика налоговых проверок».

Публикации: Общий объем авторских публикаций по теме диссертации составляет 6,1 п. л. (авторский объем 5,4 п.л.)

Структура и содержание работы обусловлены логикой, целью и задачами проведенного исследования Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы, состоящий из 107 наименований, и трех Приложений. Ф

Заключение диссертации по теме «Математические и инструментальные методы экономики», Костальгин, Дмитрий Сергеевич

Выводы по диссертации

1. Сформулирована задача построения экономико-математической модели проверки достоверности сведений отчетности для отбора "подозрительных" налогоплательщиков- юридических лиц, использующую несколько математических методов и не использующую эталонную базу правонарушителей.

2. Разработана экономико-математическая модель, названная гибридной, в качестве инструментария которой взаимосвязано используются роба-стные методы, методы кластерного и регрессионного анализа.

3. Предложен способ преобразования исходных данных балансов для повышения эффективности кластеризации, позволяющий нейтрализовать эффект масштаба предприятия.

4. Разработана методика определения параметров (радиусов сфер), управляющих процессом кластеризации.

5. Разработана методика применения модели. По этой методики проведены экспериментальные расчеты на данных отчетности о 714 реальных предприятиях. Качественный анализ полученных результатов подтверждает принципиальную работоспособность модели.

6. Поскольку необходимым условием эффективного применения экономико-математических моделей является наличие информационной базы в электронной форме, в диссертации рассмотрена российская и зарубежная практика предоставления отчетности в налоговые органы в электронном виде и предложены направления ее совершенствования.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Костальгин, Дмитрий Сергеевич, 2005 год

1. Налоговый Кодекс РФ.

2. Федеральный закон №198-ФЗ «О внесении изменений во вторую часть налогового кодекса РФ»

3. Федеральный закон № 167- ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании»

4. Федеральный Закон от 20.02.95 «Об информации, информатизации и защите информации»,

5. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ

6. Приказ Минфина России от 13.01.2000 №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

7. Приказ ФНС России от 26.12.2001 №БГ-3-03/572 «О утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость и инструкции по их заполнению»

8. Приказ ФНС России от 7.12.2001 №БГ-3-02/542 «О утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций и инструкции по их заполнению»

9. Инструкция ГНС РФ от 8.06.1995 №33 «Налог на имущество предприятий»

10. Приказ ФНС России от 18.01.02 № БГ-3-21/22 «Об утверждении формы декларации по налогу на имущество предприятий»

11. Инструкция ФНС РФ от 4.04.2000 №59 «О порядке уплаты и исчисления налогов, поступающих в дорожные фонды»

12. Приказ ФНС РФ от 02.04.02 №БГ-3-32/169 «Порядок представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»

13. Приказ ФНС РФ от 19.07.99 №АП-3-12/224

14. Приказ ФНС РФ от 10 декабря 2002 г. N БГ-3-32/705@ «Об организации и функционировании системы представления предоставления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи»

15. Приказ ФНС России от 08.02.2005 № САЭ-3-13/35@ «О внесении изменений в формат представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде (версия 2.00)»

16. Айвазян С.А., Мхитарян B.C. Прикладная статистика и основы эконометрики М: ЮНИТИ, 1998

17. Бережная Е.В., Бережной В.И. Математические методы моделирования экономических систем М.: Финансы и статистика, 2001 год

18. Букаев Г.И., Бублик Н.Д., Горбатков С.А., Сатаров Р.Ф. Модернизация системы налогового контроля на основе нейросетевых информационных технологий М.: Наука, 2001. - 344 е.

19. Болч Б., Хуань К. Дж. «Многомерные статистические методы для экономики», М.: Статистика, 1979, 317 с.

20. Дюк В., Самойленко A. Data Mining (учебный курс) Санкт-Петербург: Питер, 2001

21. Длин A.M. Факторный анализ в производстве, «Статистика» Москва, 1975. с. 328

22. Иберла К. Факторный анализ, «Статистика» Москва, с. 397

23. Михлин С.Г. Уравнения в частных производных. М., 1977

24. Плюта В. Сравнительный многомерный анализ в экономических исследованиях, «Статистика» Москва, 1980, с. 151

25. Салин В.Н., Чурилова Э.Ю. Практикум по курсу "Стастистика" (в системе Statistica), М., Издательский Дом "Социальные отношения", Издательство "Перспектива". 2002. 188 с.

26. Тамашевич В.Н., Сошникова JI.A., Уебе У., Шефер М. Многомерный статистический анализ в экономике М: Юнити, 1999• 28. Автоматизированные информационные технологии в налоговой и бюджетной сферах/ под ред. Титоренко Г.А. М., 2001 год

27. Введение в экономико-математические модели налогообложения под ред. Черника Д.Г. М. Финансы и Статистика, 2000

28. Ахметшин Р.И. Правоприменительная практика искажает смысл и цель налогового законодательства// журнал «Налоговед» № 2, 2004

29. Бородина Е. Проверяй, но выбирай // Налоги, учет и право №45 от0412.01

30. Васин А.А., Панова Е.И. Собираемость налогов и коррупция в налоговых органах», Москва, фонд «Евразия», 1999

31. Викторов Д. Налоги в электронном виде // журнал «Компьютерра» от 14 августа 2002

32. Волков Ю.К. Новая технология предназначена для налогоплательщиков, которые предпочитают сдавать отчетность лично// Журнал «Российский налоговый курьер» № 24, 2004

33. Выхухолева Е. Пристальный Взгляд С Экрана// газета «Известия»2108.02

34. Иванова С. . «Схемы» на мушке/ // Газета «Ведомости» от 12 августа 2005

35. Леонов Ю. В новый год с новыми технологиями// журнал "Московский бухгалтер", № 1, 2005

36. Левин М., Мовшович С. Моделирование уклонения от налогов в условиях штрафов и отказа от предоставления кредитов Российская программа экономических исследований, Москва 2001

37. Костальгин Д.С. Практика сдачи отчетности в электронном виде в Щ США. Перспективы России// журнал «Бухгалтерия и банки» № 9, 2004 год

38. Костальгин Д.С. Секреты оценки достоверности сведений налогоплательщиков// журнал «Бухгалтерия и банки» № 11, 2003 год

39. Костальгин Д.С. Модель отбора подозрительных налогоплательщиков// Бухгалтерия и банки, 2005. №10

40. Матвеева Т.В. Налоговые органы Москвы принимают бухгалтерскую и налоговую отчетность через сеть интернет // "Налоговый вестник", N 8, 2003

41. Нетесова А. Цифры вместо подписи// журнал «Расчет» № 2, 2002

42. Плешанова О. Закон об НДС изменится во 2-ом квартале 2002 года// Коммерсант №234/п от 24.12.01

43. Скорик Т.Г. Высокая эффективность выездной налоговой проверки -результат правильности выбора объекта // Налоговый вестник № 1, 2001

44. Сашичев В. Отбор налогоплательщиков для проведения выездных налоговых проверок// Финансовая газета №42, 1999

45. Черник Д.Г. Технология налогового контроля //Налоговый вестник № 5-6, 2000

46. Шумяцкий Р.И. Прогнозирование результатов налогового контроля с использованием экономико-математических методов и моделей// Экономический еженедельник «Эпиграф» №09 (309) от 09.03.01.

47. Федченко А. Выбор "Партнера" предопределен развитием информационных технологий// журнал "АйТиСтиль" №3 (03) сентябрь 2004

48. Золотой Рог Online №3, от 16.03.2001

49. Налоговое обозрение //Финансовая Газета. Региональный выпуск №38 от 21.03.2001

50. Выездные налоговые проверки: итоги 2001 года// Журнал «Расчет» №4, апрель 2002

51. Успешный 2000 год. Революционный 2001. (интервью с Министром по налогам и сборам Г.И. Букаевым)// Российский налоговый курьер №2, 2001

52. Выездные налоговые проверки: итоги 2001 года// Журнал «Расчет» №4, апрель 2002

53. Ф 55. Еженедельная газета «Бизнес» № 148 (167) от 11.08.05

54. Сдача отчетности по электронной почте. Интервью с заместителем министра Российской Федерации по налогам и сборам Михаилом Мишусти-ным // Журнал «Финансовый директор» №11, 200357.0чередей в налоговых инспекциях быть не должно//'Тлавбух", № 18,2003

55. Compliance measurement practice note - 2001// подготовлен OECD Committee of Fiscal Affairs Forum on Strategic Management

56. Agnar Sandmo The theory of tax evasion: A retrospective view. Norwegian School of Economics and Business Administration, 2004

57. Arindam Das-Gupta, Ira N. Gang «Decomposing Revenue Effects of Tax Evasion and Tax Structure Changes» February, 1998

58. Becker, Gary S., "Crime and Punishment: An Economic Approach", Journal of Political Economy № 76, 1968.

59. Crocker, K. J. and J. Slemrod (2003), "Corporate tax evasion with agency costs," unpublished paper, University of Michigan Business School.

60. Clotfelter, Charles "Tax evasion and Tax rates: An analysis of individual returns" // Review of economics and Statistic 65 (1983)

61. David E., A. Giles. Modelling the tax compliance profiles of New Zealand Firms: evidence from audit reports. Department of economics, University of Victoria.

62. Delia Laura Sour «An analysis of tax compliance for the mexican case: Experimental evidence» A dissertation The faculty of the irving b. Harris school of public policy In candidacy for the degree of Doctor of philosophy 2001

63. David Joulfaian, Mark Rider «Tax evasion in the presence of negative inf come tax rates» National Tax Journal, Vol. 49, no. 4, (December, 1996)

64. Eduardo M. R. A. Engel, James R. Hines Jr. «Understanding Tax Evasion Dynamics» SERIE ECONOMIA No 47 Diciembre, 1998 Centro de Economa Aplicada Departamento de Ingeniera Industrial Facultad de Ciencias Fsicas у Matematicas Universidad de Chile

65. Eric J. Bartelsman, Roel M.W.J. Beetsma «Why pay more? Corporate Tax Avoidance through Transfer. Pricing in OECD Countries» 2000-054/2 Tinbergen Institute Discussion Paper

66. Filip Palda «Why Fairness Matters: A New Look at the Laffer Curve and the Displacement Loss from Tax Evasion», August 2001

67. Gideon Yaniv «Tax Compliance and Advance Tax Payments: A Prospect Theory Analysis» National Tax Journal,Vol. 52 no. 4 (December 1999) pp. 753764

68. Gareth D. Myles and Robin A. Naylor «А model of tax evasion with group conformity and social customs», University of Exeter&University of Warwick December 1994

69. Jeffrey A. Dubin, Louis L. Wilde " An empirical analysis of federal income tax auditing and compliance'V/National Tax Journal , vol. 41 no.l March 1988

70. Judith Panades i Marti «Tax Evasion And Relative Contribution» Unitat de Fonaments de l'Analisi Economica Universitat Autonoma de Barcelona

71. Jeffrey A. Dubin, Michael J. Graetz Lous L. Wilde "The effect of audit rates on the federal individual income tax "//National Tax Journal, vol. 43, no.4 December 1990

72. John E. Andersom, Lilia Carasciuc «Tax Evasion in a Transition Economy: Theory and Empirical Evidence from the Former Soviet Union Republic of Moldova»

73. Kangoh Lee «Tax Evasion, Monopoly, And Nonneutral Profit Taxes» National Tax Journal,Vol 51 no. 2 (June 1998) pp. 333-38

74. Klaus Beckmann «Solidarity, Democracy, and Tax Evasion: an Experimental Study» November 2001

75. Klarita Gerxhani, Arthur Schram «Tax evasion and Source of income» Tinbergen Institute Discussion Paper

76. Leonard f. S. Wang, John L. Conant «Corporate tax evasion and output decisions of the Uncertain monopolist» National Tax Journal, Vol. 41, no. 4, (December, 1988), pp. 579-81

77. Long, Susan В and Swingen, Judith A (1987) "An Approach to the measurement of tax law complexity"// Journal of American Taxation Association, Spring, p.22

78. Luigi Mittone «Individual styles of tax evasion: an experimental study»

79. Luigi Mittone «Dynamic behaviours in tax evasion.An experimental approach»

80. Luigi Mittone «Motivations and collusion among agents in the evasion of indirect taxes: an experimental approach», January 2002

81. Luigi Mittone «Subjective versus objective probability: results from seven experiments on fiscal evasion»

82. Michael G. Allingham and Agnar Sandmo. Income tax evasion: A theoretical analysis. Journal of Public Economics 1 (1972) p.323-338.

83. Marrelli, M. (1984), "On indirect tax evasion," Journal of Public Economics 25, 181-196.

84. Raymond Fisman, Shang-Jin Wei «Tax rates and tax evasion: Evidence from "missing imports" in China» National Bureau Of Economic Research, October 2001

85. Vitaly Pruzhansky. Honesty in a Signaling Model of Tax Eva-sion.Tinbergen Institute, 2004

86. Witte, Ann D. and Diane F. Woodbury, "What we know about factors affecting compliance with the tax laws"? Income tax Compliance (Chicago: American Bar Association, 1983)

87. Witte, Ann D. and Diane F. Woodbury "A test of an Economic model of tax compliance", unpublished working paper, Wesley College (1984)

88. Доклад GAO №GGD-99-48 от 03/31/99 IRS Audits: Weaknesses in Selecting and Conducting Correspondence Audits/ Источник www.gao.gov (10.01.2005)

89. Доклад GAO № GGD-96-89 от 04/26/96 Tax Administration: Alternative Strategies to Obtain Compliance Data/ Источник www.gao.gov (10.01.2005)

90. Доклад GAO № GGD-96-21 от 10/06/95 Tax Administration: Information on IRS' Taxpayer Compliance Measurement Program/ Источник www.gao.gov (10.01.2005)

91. Доклад GAO № GGD-98-40 от 02/06/98 Tax Administration: IRS' Use of Random Selection in Choosing Tax Returns for Audit/ Источник www.gao.gov (10.01.2005)

92. GGD-96-109 06/05/96 Tax Research: IRS Has Made Progress but Major Challenges Remain/ Источник www.gao.gov (10.01.2005)

93. Доклад GAO № GGD-97-62 от 04/17/97 Tax Administration: Factors Affecting Results from Audits of Large Corporations/ Источник www.gao.gov (10.01.2005)

94. Доклад GAO № GGD-98-39 от 02/05/98 Tax Administration: IRS' Use of Information Gathering Projects/ Источник www.gao.gov (10.01.2005)

95. GGD-96-91 04/26/96 Tax Administration: Audit Trends and Results for Individual Taxpayers/ Источник www.gao.gov (10.01.2005)

96. GAO-01-535 06/18/2001 Tax Administration: Status of IRS' Efforts to Develop Measures of Voluntary Compliance / Источник www.gao.gov (10.01.2005)

97. Программа ETA «Strategy for growth» 2001// www.irs.gov (12.11.2004)

98. Applicant's Guide for Electronic Filers of Return for individuals//www.ccra.gc.ca (05.01.2005)

99. Handbook for Authorized IRS e-file Provides of individual Income tax returns// www.irs.gov (05.01.2005)103. Сайт ФНС РФ www.nalog.ru

100. Материалы с сайтов УФНС РФ (Приморского края, Москвы)105. www.disclosure.fcsm.ru Сайт раскрытия информации ФКЦБ РФ

101. Российский налоговый курьер www.rnk.ru

102. Служба внутренних доходов США www.irs.gov