Частноправовые аспекты влияния налогового регулирования на осуществление предпринимательской деятельности тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 12.00.03, кандидат юридических наук Саркисьян, Георгий Игоревич

• Саркисьян, Георгий Игоревич
• кандидат юридических наук
• 2010

Оглавление диссертации кандидат юридических наук Саркисьян, Георгий Игоревич

Введение.стр.

Глава 1. Единство частно- и публично-правовых основ налогового регулирования предпринимательской деятельности в РФ

§1.Частноправовые и публично-правовые основы в регулировании предпринимательской деятельности.стр.

§2.Частноправовое обеспечение налогового регулирования предпринимательской деятельности.стр.

Глава 2. Договоры в предпринимательской деятельности: публично-правовое регулирование

§1. Договорные отношения в предпринимательской деятельности как объект налогового регулирования.стр.

§2.Публично-правовые средства ограничения свободы договора в предпринимательской деятельности.стр.

§3.Природа антисоциальных сделок в предпринимательской деятельности.стр.

Глава 3. Предпринимательская деятельность как сфера конфликтов частных и публичных экономических интересов

§1.Взаимодействие частного и публичного права при разрешении споров в предпринимательской деятельности.стр.

§2. Правовая природа противоречий в предпринимательской деятельности.стр.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Частноправовые аспекты влияния налогового регулирования на осуществление предпринимательской деятельности»

Актуальность—темы исследованияг Несмотря на достаточно длительный срок, прошедший с момента либерализации экономической системы и предоставления населению России возможности свободно заниматься предпринимательской деятельностью, последняя до сих пор является объектом весьма активного государственного регулирования. Это обстоятельство отчетливо указывает на несомненную актуальность исследования вопросов, связанных с правовым взаимодействием государства и субъектов предпринимательской деятельности.

Так чем же определяются объективная необходимость присутствия государства в экономике, необходимость государственного регулирования рыночной экономики? Ответ на поставленный вопрос заключается в несовершенстве, недостатках, провалах, ограниченных возможностях рыночной экономики»1.

Между тем, государству не следует без объективной необходимости и тщательного анализа возможных последствий вторгаться в сферу предпринимательской деятельности вне рамок, установленных законом. Подобное вмешательство, особенно без учета правовых и экономических последствий, нередко ведет к деформациям нормальной деятельности участников рынка и нарушению сложившегося баланса, а также создает необоснованные преимущества для некоторых экономических субъектов; при этом выбор этих субъектов, как правило, не основывается на ясной и прозрачной процедуре.

На современном этапе непосредственной задачей законодательства, регулирующего сферу предпринимательских отношений, является установление четких правил и недопущение произвольных действий как

1 Губин. Е.П. Государственное регулирование рыночной экономики и предпринимательства: правовые проблемы - М.: Юристь, 2005. С. 15 государственных органов, так и иных правоприменителей. Только в этом случае может быть достигнут баланс правового статуса для всех участников предпринимательских отношений: государство находится под контролем общества и обязано действовать в его интересах, определяя, в том числе и разумное регулирование предпринимательских отношений.

Разумеется, было бы неверным говорить лишь о негативном воздействии государственного регулирования на предпринимательскую деятельность. Однако приходится признавать, что отрицательные явления имеют как правило большой резонанс и не должны оставаться без внимания государства, как основного механизма регулирования общественных отношений. При этом отметим, что нередко реакция государственных органов на незначительные нарушения в сфере предпринимательской деятельности бывает чрезмерно жесткой или вовсе несоответствующей характеру и существу деяния предпринимателя. Так, определение разумного сочетания гражданско-правовой и административно-правовой или уголовно-правовой ответственности, как представляется, является необходимым условием адекватных отношений власти и бизнеса и, кроме того, еще одним вектором совершенствования законодательного регулирования предпринимательской деятельности.

Очевидным является и наличие сложившегося правового и социального конфликта между интересами субъектов предпринимательской деятельности и интересами государства, первые из которых, соответственно, стремятся избавиться от дополнительных платежей в государственный бюджет, а второе — обеспечить выполнение предпринимателями установленных законом обязанностей и гарантировать наполнение бюджета.

Наличие такого конфликта не в последнюю очередь связано с вопросами взаимодействия между частным (прежде всего гражданским) и публичным (конституционным, административным, налоговым и т. д.) правом, регулирующим предпринимательскую деятельность. Анализу этих вопросов посвящено настоящее диссертационное исследование.

Цель исследования. Проведение анализа особенностей взаимодействия и взаимопроникновения отдельных аспектов частноправового (гражданского) и публично-правового (налогового) регулирования предпринимательской деятельности в Российской Федерации.

На достижение поставленной цели направленны следующие задачи исследования: рассмотреть частные и публичные основы права в регулировании предпринимательской деятельности; изучить механизмы гражданско-правового обеспечения налогового регулирования предпринимательской деятельности; исследовать договорную сферу как наиболее конфликтную область предпринимательских отношений; определить пределы использования государственно-правовых средств, ограничивающих свободу договора, как института частного права, в предпринимательских отношениях; раскрыть сущность недобросовестных действий субъектов предпринимательской деятельности, совершаемых с использованием институтов частного (гражданского) права; проанализировать правовую природу экономических противоречий, возникающих в процессе осуществления предпринимательской деятельности; отыскать пути устранения конфликтов, возникающих в сферах взаимодействия частного (гражданского) и публичного (налогового) права.

Объектом исследования является сфера воздействия частного (гражданского) и публичного (налогового) права на предпринимательскую деятельность как на комплексный экономико-правовой институт.

Предмет исследования составляет совокупность нормативно-правовых актов, относящихся к сфере частного (гражданского) и публичного (налогового) права в части их взаимодействия и воздействия на предпринимательские отношения.

Методологическую основу исследования составляют наряду с общими методами научного исследования, такими, как анализ и синтез, переход от абстрактного к конкретному, индукция и дедукция, специальные методы научного познания: технико-юридический, исторический, сравнительно-правовой, логический и др.

Теоретической основой данного диссертационного исследования явились научные труды российских и иностранных правоведов. Важные вопросы теории и практики частно- и публично-правового регулирования предпринимательской деятельности исследуются в работах дореволюционных ученых: А.И. Каминки, Вс. Удинцева, Г.Ф. Шершеневича, П.П. Цитовича, Д.И. Мейера.

Несомненную пользу в работе над диссертацией автору оказали научные работы признанных исследователей в области права: М.М. Агаркова, С.С. Алексеева, Н.Г. Апресовой, В.В. Безбаха, В.А. Белова, М.И. Брагинского, А.Г. Быкова, В.В. Витрянского, Г.А. Гаджиева, Е.П. Губина, И.В. Ершовой, С.С. Занковского, И.А. ЗенинаМ.Ф. Ивлиевой, Н.В. Козловой, В.В. Лаптева, П.Г. Лахно, А.Л. Маковского, B.C. Мартемьянова, М.Н. Марченко, И.Б. Новицкого, О.М.Олейник, С.Г. Пепеляева, В.Ф. Попондопуло, Б.И. Пугинского, Г.Ф. Ручкиной, Е.А. Суханова, Ю.А. Тихомирова, Ю.К. Толстого, Д.О. Тузова, В.А. Хохлова А.Е. Шерстобитова и ряда других.

Научная новизна диссертационного исследования обусловлена первым в российской литературе обращением к сопоставлению положений частного (гражданского) и публичного (налогового) регулирования в сфере предпринимательской деятельности в контексте определения пределов регулирования и их возможной гармонизации в правоприменении. Данный анализ необходим для оценки современного состояния частноправовых аспектов налогового регулирования в сфере предпринимательской деятельности и выработки направления дальнейшего развития правового регулирования.

Основные защищаемые автором положения состоят в следующем:

1. В условиях рыночной экономики предпринимательская деятельность подвергается правовому регулированию на основе сочетания частных и публичных интересов. Налоговое регулирование, сочетающее в себе регуляционную и фискальную функции, является выражением публичных интересов в отношении деятельности, осуществляемой с целью систематического получения прибыли. Предпринимательство невозможно вне связи с обязанностью по уплате законно установленных налогов и сборов, таким образом, указанная обязанность является одним из признаков предпринимательской деятельности.

2. Юридическая зависимость осуществления мероприятий налогового регулирования от предписаний гражданского законодательства порождает необходимость использования налоговым правом частноправового инструментария, закрепленного Гражданским кодексом РФ (поручительство, залог и др.). Следствием этого становятся отношения, в которые стороны вступают на условиях добровольности, целью которых является создание наиболее выгодных условий для всех участников. Исходя из этого можно сделать вывод, что реализация процедур налогового регулирования может служить выражением не только публичного, но и частного интереса.

3. Предпринимательские договоры испытывают наиболее существенное влияние публично-правовых норм, в том числе и по причине контроля со стороны органов государственной власти. Учет налогово-правовых последствий сделки является на сегодняшний момент обязательным элементом анализа правовых последствий сделки, при этом законодательная неурегулированность отношений гражданско-правового характера способна стать препятствием для точной юридической оценки налоговых последствий. Примером отношений, требующих дополнительной гражданско-правовой регламентации, является договор аренды (предоставления) персонала, нормативное закрепление которого представляется необходимым. При этом персоналу, предоставленному по договору аренды, следует запретить занимать должность руководителя юридического лица.

4. Оформление и фиксация условий вступления предпринимателей в правоотношения производится посредством договора и основывается на действии частноправового принципа свободы договора. Возможность реализации этого принципа не абсолютна и может ограничиваться средствами публичного права в интересах всего общества или отдельных его членов. Рассматривая договор в сфере предпринимательской деятельности можно прийти к. заключению о том, что его неотъемлемой особенностью является учет существующего налогового регулирования и возможных налогово-правовых последствий сделки.

5. Эволюция правового регулирования отношений в сфере предпринимательства ведет к постепенному исчезновению неопределенности и изживанию правовых институтов, вносящих неопределенность и нестабильность в правовой оборот. Относящийся к этой категории институт «антисоциальной сделки» с характерными для него последствиями в форме взыскания исполнения по сделке в доход государства нередко становится причиной необоснованного 8 ограничения прав предпринимателя и явно противоречит интересам экономической стабильности. С учетом возможных крайне тяжелых экономических последствий вследствие неоднозначной судебной практики и отсутствия единого правового восприятия данного режима в правовой системе наиболее разумным будет ограничить применение данной нормы случаями не связанными с несоблюдением законодательства о налогах и сборах.

6. Противоречия в предпринимательской деятельности возникают по поводу реализации предпринимателем гражданской правоспособности, в частности, исполнения обязательств по договорам. При этом результатом контрольных мероприятий налоговых органов становятся споры, затрагивающие не только вопросы налогового регулирования, но и относящиеся к правовому регулированию предпринимательской деятельности в целом. Решения судов по подобным делам выражают вектор развития правоприменительной практики также в отношении допустимости и законности отдельных частноправовых отношений. Учет и восприятие решений Судов по налоговым спорам является одним из направлений развития предпринимательского права.

7. Природа отдельных противоречий в предпринимательской деятельности кроется в формальном подходе к пониманию частных и публичных интересов и в отсутствии единообразной трактовки положений законодательства, регулирующего предпринимательскую деятельность. В этой ситуации неопределенность при разрешении некоторых видов споров возникает по причине отсутствия единого правового восприятия норм законодательства, содержащих предписания относительно налогового и гражданско-правового регулирования и выявляется на этапе досудебного рассмотрения материалов налоговой проверки. В связи с тем, что право вынесения окончательного решения закреплено за судом, разумным является нормативное закрепление приоритета практики и разъяснений Высшего Арбитражного суда РФ над ненормативными актами Федеральной налоговой службы в рамках административных процедур по досудебному рассмотрению налоговых споров.

Практическая значимость исследования определяется пригодностью содержащихся в нем материалов для тех, кто изучает системные особенности частных (гражданских) и публичных (налоговых) конструкций применительно к предпринимательским правоотношениям, а также для тех, кто участвует в работе по совершенствованию текущего российского предпринимательского законодательства.

Апробация результатов исследования. Основные результаты исследования обсуждались на заседаниях кафедры предпринимательского права МГУ им. М.В. Ломоносова, применялись на практике при проведении мероприятий налогового контроля, докладывались на межвузовских научных конференциях аспирантов и молодых ученых, изложены в публикациях автора.

Заключение диссертации по теме «Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право», Саркисьян, Георгий Игоревич

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Мы безусловно понимаем, что исследование таких сложных, многогранных правовых институтов, к числу которых относится институт предпринимательства, невозможно осуществить в пределах одной диссертационной работы. Именно поэтому мы исходили из контекста обозначенных во введении целей и поставленных для их достижения задач, которые образуют логически взаимосвязанную систему вопросов конкретно определенной сферы общественных отношений: частноправовых аспектах налоговых правоотношений в предпринимательской деятельности.

Уверены, что ряд вопросов, непосредственно относящихся к частноправовому регулированию налоговых правоотношений в процессе осуществления предпринимательской деятельности, мог бы быть рассмотрен более детально. Однако при таком подходе мы бы существенно отклонились от поставленных целей, что не позволило бы достичь названных задач.

В рамках поставленной задачи нами исследованы вопросы регулирования предпринимательской деятельности в контексте частноправовых и публично-правовых основ права. Анализируя влияние гражданско-правовых норм на налоговое регулирование выявлены сложности взаимодействия разнонаправленных принципов частного и публичного права. В работе указано на различия сходных правовых институтов в гражданском и налоговом праве и выявлены сложности их реализации и защиты. Рассмотрены вопросы сближения понятий, используемых при налоговом и гражданско-правовом регулировании, в целях уменьшения вероятных правовых рисков.

Существенное внимание уделено договору как объекту правового регулирования и одновременно способу фиксации намерений сторон правоотношений. Выявлены векторы влияния публично-правого регулирования на предпринимательский договор, ограничения свободы предпринимателя при заключении и исполнении сделки. Рассмотрены особенности контроля, осуществляемого налоговыми органами в отношении сделок заключаемых предпринимателями. В работе также анализируются различные способы градации договоров применяемые при публичном регулировании предпринимательской деятельности.

Рассмотрены особенности применения положения Гражданского Кодекса РФ об антисоциальных сделках в рамках налогового регулирования. Указано на сложность применения данного института, сделан анализ ситуаций связанных с защитой прав предпринимателей в случае спора относительно возможности применения данной нормы по отношению к заключенным и исполняемым сделкам в обычной предпринимательской деятельности.

В целях наиболее полного раскрытия вопросов регулирования предпринимательских отношений в работе рассмотрено влияние судебной практики на защиту прав предпринимателей как в целом, на уровне создания и закрепления принципов правовой системы, так и на уровне отдельных решений по рассматриваемым делам. Влияние судебной системы раскрыто на примерах отдельных споров предпринимателей с налоговыми органами, с учетом современных тенденций правового регулирования. Этой же цели посвящен анализ вопросов досудебного урегулирования споров в рамках действующей административной процедуры, указаны пути возможного развития данной системы, сделан акцент на необходимость усиления внимания к судебной практике в рамках досудебных процедур.

Отметим, что для всестороннего рассмотрения темы исследования нам пришлось осуществить анализ как конкретных правоотношений, складывающихся в процессе осуществления предпринимательской деятельности, так и в чистом виде теоретических проблем, например конфликтов в методологии частного и публичного права. Игнорирование вопросов сугубо теоретического характера, на наш взгляд, привело бы к смещению акцентов в работе, задуманной как комплексное исследование теории и практики правового регулирования предпринимательской деятельности во взаимосвязи с налоговыми правоотношениями.

Безусловно, данное исследование мы рассматриваем только лишь как ступень для осуществления новых исследований и постижения новых знаний о сложной природе предпринимательского права.

Список литературы диссертационного исследования кандидат юридических наук Саркисьян, Георгий Игоревич, 2010 год

1. Монографии, учебники, научные сборники

2. Агарков М. М. Ценность частного права. Избранные труды по гражданскому праву: В 2 т. — М.: Центр ЮрИнфоР, 2002.

3. Алексеев С.С Право: азбука теория - философия. Опыт комплексного исследования М.: Статут, 1999

4. Алексеев С.С. Общая теория права. В 2 т. Т. 2. М.: Юрид. лит., 1982.

5. Алексеев С.С. Социальная ценность права в советском обществе. М.: Юрид. лит., 1971.

6. Алексеев С.С. Философия права. М.: НОРМА, 1998.

7. Алехин А.П., Пепеляев С.Г. Ответственность за нарушения налогового законодательства. М.: 1992.

8. Бартунаева Н.Л. Предмет доказывания по налоговым спорам. СПС «ГАРАНТ». 2010.

9. Бахрах Д.Н. Административное право России: Учебник. М.: НОРМА; ИНФРА-М, 2000.

10. Белов В. А., К вопросу о недобросовестности налогоплательщика: критический анализ правоприменительной практики. // М.: Изд-во «Волтерс Клувер», 2006.

11. Белов В.А. Денежные обязательства. М.: 2001.

12. Беляева O.A. Предпринимательское право. М.: 2008.

13. Богданов Е.В. Предпринимательские договоры. // Книга сервис, 2003

14. Брагинский М.И., Витрянский В.В. Договорное право: Общие положения. М.: Статут, 2005.

15. Брагинский М.И., Витрянский B.B. Комментарий части первой Гражданского кодекса Российской Федерации. М.: 1996.

16. Братусь С.Н. Предмет и система советского гражданского права. М.: 1963.

17. Брызгалин A.B. Практическая налоговая энциклопедия. Налоговая оптимизация. М.: 2007

18. Брызгалин A.B., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика. М.: Юрайт: Налоги и финансовое право, 2006.

19. Быков А.Г. О содержании курса предпринимательского права и принципах его построения // Предпринимательское право в рыночной экономике / Отв. ред. Е.П. Губин, П.Г. Лахно. М.: 2004.

20. Быков А.Г., Кененов A.A., Козлов Ю.М. Экономическая политика КПСС и право. М.: 1979.

21. Вебер М. Протестантская этика и дух капитализма. М.: 2003.

22. Винницкий Д.В. Субъекты налогового права. М.: НОРМА, 2000.

23. Витрянский В.В, Герасименко С.А. Налоговые органы, налогоплательщик и гражданский кодекс. М.: 1995.

24. Гаджиев Г.А., Пепеляев С.Г. Предприниматель налогоплательщик -государство. Правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации: Учеб. пособие. М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

25. Газарьян Б., Зинченко С Ничтожные и оспоримые сделки в практике предпринимательства.//Хозяйство и право, 1997.

26. Гончаренко И.А. Механизм разрешения налоговых споров в Великобритании и ЕС. М.: 2001.

27. Грачева Е.Ю., Соколова Э.Д. Финансовое право: Учеб. пособие. 2-е изд., испр. и доп. М.: Юриспруденция, 2000.

28. Грибанов В.П. Пределы осуществления и защиты гражданских прав. Осуществление и защита гражданских прав. М.: Статут, 2001.

29. Губин Е.П. Государственное регулирование рыночной экономики и предпринимательства: правовые проблемы. М.: Юристъ, 2005.

30. Гурвич М.А. Советское финансовое право. М.: Гос. изд-во юрид. лит., 1952.

31. Гуреев В.И. Российское налоговое право . //М.: Экономика, 2001.

32. Гусева Т. А., Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование. // М.: Изд-во "Волтерс Клувер", 2006.

33. Гусева Т. А., Налоговое планирование в предпринимательской деятельности: правовое регулирование. М.: Изд-во "Волтерс Клувер", 2006.

34. Гусева Т.А., Ларина Н.В. Индивидуальный предприниматель: от регистрации до прекращения деятельности. М.: 2005.

35. Дедов Д.И. Юридический метод. Научное эссе . М.: Волтерс Клувер, 2008.

36. Дигесты Юстиниана. Отв. ред. Л. Л. Кофанов. М.: Статут, 2004.

37. Договоры в предпринимательской деятельности . Отв. ред. Е.А. Павлодский, Т.Л. Левшина/М.: Статут. 2008.

38. Договоры в предпринимательской деятельности. Отв. ред.Е.А. Павлодский, Т.Л. Левшина/М.: Статут 2008.

39. Емельянов В.И. Разумность, добросовестность, незлоупотребление гражданскими правами. М.: Лекс-Книга, 2002.

40. Загайнова С.К. Судебные акты в механизме реализации судебной власти в гражданском и арбитражном процессе. М: Волтерс Клувер, 2007.

41. Занковский С.С. Предпринимательские договоры.// М.: Волтерс Клувер, 2004.

42. Зарипов В.М. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части второй (постатейный). М.: ФБК-ПРЕСС, 2001.

43. Злобина JI.A., Стажкова М.М. Практика оптимизации налоговой нагрузки экономического субъекта. М.: Академический Проект, 2004.

44. Ильинская И.С. Участие третьих лиц в советском гражданском процессе // Л., 1953.

45. Иоффе О.С. Обязательственное право. М.: 1975.

46. Иоффе О.С., Шаргородский М.Д. Вопросы теории права. М.: Юрид. лит., 1961.

47. Каминка. А.И. Основы предпринимательского права. М. 2008.

48. Карасева М. В. Финансовое правоотношение//М .: Издательство "Норма", М.: ИНФРА-М, 2001.

49. Карасева М.В. Финансовое право. Общая часть: Учебник. М.: Юристъ, 1999.

50. Карасева М.В. Финансовое правоотношение. М.: Норма, 2001.

51. Каримов Ф.А., Нафиков М.М. Налоговые преступления и их предупреждение. Казань, 2002.

52. Кашанина Т.В. Корпоративное право(Право хозяйственных товариществ и обществ):Учебник для вузов. М:Издательская группа НОРМА-ИНФРА.М, 1999.

53. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации, Часть первая (постатейный) // Под ред. О.Н. Садикова -М.: ИНФРА-М, 2005.

54. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской Федерации (учебно-практический). Части первая, вторая, третья, четвертая// под ред. С.А. Степанова. М.: 2009

55. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации (части первой и второй) / Под ред. Р.Ф. Захаровой, C.B. Земляченко. М.: 2001.

56. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный) / Составитель и автор комментариев С.Д. Шаталов: Учеб. пособие. М.: МЦФЭР, 1999.

57. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой (постатейный, расширенный) / Под ред. A.B. Брызгалина. М.: Аналитика-Пресс, 1999.

58. Комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации, части первой / Под ред. Г.В. Петровой. М.: НОРМА; ИНФРА-М, 1999.

59. Комментарий к части первой Налогового кодекса Российской Федерации / Под ред. В.И. Слома. М.: 2000.

60. Лапач В.А. Система объектов гражданских прав: теория и судебная практика. СПб., 2002.

61. Лапин М.С. Предприниматель без образования юридического лица. М.: Инфра-М, 2000.

62. Лаптев В. В. Предпринимательское право: понятие и субъекты. М.: -1997.

63. Леже Раймон. Великие правовые системы современности: сравнительно-правовой подход. М.: 2009.

64. Малиновский A.A. Злоупотребление правом. М.: 2000.

65. Марченко М.Н. Судебное правотворчество и судейское право. М.2007

66. Мейер Д.И. Русское гражданское право. Ч. 1. М.: Статут, 1997.66.