Бухгалтерский учет земельных активов в сельском хозяйстве тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Макунина, Ирина Викторовна

• Макунина, Ирина Викторовна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Макунина, Ирина Викторовна

Введение.

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учега земельных активов в сельском хозяйстве.

1.1 Экономическая сущность земельных активов.

1.2 Нормативно-правовое регулирование и бухгалтерский учет. земельных активов в России.

1.3 Отражение земельных активов в отчетности России и МСФО.

Глава 2. Состояние бухгалтерского учета земельных активов. в сельском хозяйстве.

2.1 Характеристика земельных ресурсов как актива Тверской области.

2.2 Бухгалтерский учет земельных активов в сельском хозяйстве.

2.3 Отражение финансовых результатов учега земельных активов. в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Глава 3 Совершенствования бухгалтерского учета и отражение результатов учета земельных активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

3.1 Учетпо-аналитическое обеспечение обязательных земельных платежей в сельском хозяйстве.

3.2 Рационализация процесса бухгалтерского учета земельных активов в сельском хозяйстве.

3.3 Отражение земельных активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет земельных активов в сельском хозяйстве»

Актуальность темы исследования. Система земельных отношений является главной проблемой реформируемого сельского хозяйства, так как, не решив вопросы отношения государства, собственника, владельца и пользователя земли, - главного средства сельскохозяйственного производства, невозможно объективно решать другие насущные вопросы воспроизводственного процесса в сельском хозяйстве. Главной целыо как стратегических, так и тактических решении становится повышение эффективности использования земли, создание условий для увеличения ее производственного потенциала, превращение ее в фактор экономического роста и улучшения социальных условий жизни населения, в первую очередь работающего па ней. Возникла объективная необходимость корректировки основных направлений и методов учета при реализации земельной реформы, разработки мероприятий по стабилизации сельского хозяйства. Проблема бухгалтерского учета земли, земельных отношений имеет исключительное значение, являясь определяющей. В связи с этим, исследование вопросов бухгалтерского учета земельных активов является актуальным.

Степень изученности проблемы. Многими учеными - экономистами выполнены серьезные и значимые исследования в области развития аграрных отношений, регулирования повышения эффективности использования земельных ресурсов, изучены его теоретические и практические аспекты в определении кадастровой стоимость и диффирипциальной ренты. Наибольший вклад в их развитие внесли такие известные ученые - экономисты как А. Смит, Д. Рикардо, A.B. Чаянов. И.П. Буздалова, A.A. Варламова, С.Н. Волкова, В.В. Горлова, A.C. Дерюгу, И.Б. Загайтова, В.Г. Закшевского, Н. В. Комова, В.В. Кузнецова, H.A. Кузнецова, М.И. Лопырева, В.В. Милосердова, A.A. Никопова, П.М. Першукевича, A.B. Петрикова, Г.А. Романенко, B.C. Строева, Л.И. Хоружий, II.Г. Белов, О.Н. Сапьяп О.Н., К.С. Терновых, И.Г. Ушачева, И.Ф. Хицкова, А. В. Черняева, И.П. Шаляпина и др. Однако бухгалтерский учет земельных активов требует новых методических приемов, особенно по проблемам регулирования и экономического обоснования землевладения и землепользования. Все вышеперечисленные факты подтверждают актуальность выбранной темы исследования, ее теоретическую и практическую значимость.

Цели и задачи исследования. Целью диссертационной работы является обоснование теоретических положений и разработка организационно-практических рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского }чета и отражению в бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов земельных активов.

Для достижения цели были поставлены и решены следующие задачи:

1. обобщить теоретические и методологические основы земельных ресурсов как актива в сельском хозяйстве;

2. выявить особенности развития отечественного и зарубежного опыта по отражению операций с земельными активами в бухгалтерском учете;

3. дать экономическую оценку земельных ресурсов в регионе;

4. выявить особенности современного состояния бухгалтерского учета операций с объектами земельных активов в сельском хозяйснзе;

5. разработать и обосновать методические подходы по оценке земельных активов и учетно-аналитическому обеспечению обязательных земельных платежей в сельском хозяйстве;

6. разработать методические рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета земельных активов в сельском хозяйстве;

7. расширить информационную базу бухгалтерской (финансовой) отчетности по операциям с земельными активами с целью эффективного использования земельных ресурсов в сельском хозяйстве.

Предмет исследования. Предметом диссертационного исследования является совокупность теоретических, методологических, правовых и практических вопросов бухгал 1 ерского учета земельных активов в сельском хозяйстве. Конкретные углубленные исследования проводились на базе сельскохозяйственных организаций, отобранных по сформированной в работе методике.

Объект исследования. В качестве объектов исследования выступают сельскохозяйственные организации Тверской области. Углубленные исследования проводились в виде сравнительной характеристики сельскохозяйственных организаций различных форм собственности по природно-экономическим зонам области: Северо-западная (колхозы «Михайловский», «Победа», совхозы «Алексейковский», «Борисовский», «Винглийский», «Лесной», «Никольский» Лесного района), Юго-западная (ОГГХ «Победа», К(Ф)Х «Возрождение», ТОО «Глебовский» Ржевского района), Центральная (учхоз «Сахарово», ЗАО «Калининское», ЗАО «Заволжское», СПК «Андрейково» Калининского района), СевероВосточная (колхозы «Труженик», им. Ленина, «Прогресс», «Большевик», им. Парижской Коммуны, «Октябрь», «Сознание», «Ленинская Искра», ИП К(Ф)Х «Прозоров» Молоковского района).

Методология и методика исследования. Теоретической и методологической основой проведенного исследования является применение объективных принципов научного познания, использование базовых постулатов теории бухгалтерского учета, общенаучных приемов анализа, системного подхода, научной абстракции, а также таких экономических приемов исследования, как наблюдение, сравнение, статистической обработки информации, применение исторических и логических подходов в изучении теоретических и практических материалов. В ходе исследования изучались труды российских и зарубежных авторов, классические и современные концепции бухгалтерского учета, налогообложения, международных стандартов финансовой отчетности, материалы научно-практических конференций, законодательные и нормативные акты, соответствующие методические материалы, данные синтетического и аналитического учета и бухгалтерской финансовой отчетности исследуемых сельскохозяйственных организаций.

В процессе исследования и разработки главных положений диссертации применялся комплекс методов: сравнение, анализ, обобщение, графический, статистический, расчетно-конструктивный методы, метод бухгалтерского учета и его элементы (документирование, оценка, счета и двойная запись, балансовое обобщение).

Методика исследования базируется на изучении экономических явлений и процессов, использовании законодательных и нормативных актов, изучений, обобщении и оценке накопленных знаний, опыта отечественной и зарубежной теории и практики, апробации полученных результатов.

Научная новизна работы заключается в теоретическом обосновании бухгалтерского учета и отражении в финансовой отчетности земельных активов в сельском хозяйстве, а также учетно-аналитическом обеспечении обязательных земельных платежей.

Элементами научного вклада и предметом защиты являются следующие теоретические, методические и практические результаты:

- уточнено определение «земельные активы», а также дополнены понятия «земельный участок» и «земельная доля» в части использования земельного ресурса как актива, оцениваемого по справедливой стоимости;

- определены пути гармонизации ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и 17 «Аренда» посредством отражения земельных активов как собственных, так и арендованных па балансе организации;

- рекомендованы и обоснованы к применению счет 06 «земельные активы» по субсчетам 1- Пашня, 2 - Сенокосы, 3- Пастбища, 4-Залежь, 5- Мтт. Насаждения и счет 92 «Результаты использования земельных активов» с субсче тами 1- Доходы, 2- Расходы, 3 - Прибыль/убыток;

- разработана методика расчета справедливой стоимости для оценки земельных активов.

- построен алгоритм оценки земельных активов па основе учетно-апалитического обеспечения обязательных земельных платежей с использованием разработанной программой расчета регрессивной ставки налога па землю;

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации разработки, выводы и рекомендации позволят сельскохозяйственным организациям вести раздельный учет земельных активов. Это повысит информативность данных бухгалтерской отчетности, позволит проанализировать эффективность использования земельных ресурсов сельскохозяйственными товаропроизводителями. Кроме того, результаты диссертации могут быть использованы Федеральной службой земельного кадастра России по Тверской области и муниципальными органами для выявления каналов эффективного использования и мониторинга земель. Уточнены формы бухгалтерской (финансовой) отчетности путем внесения информации о земельных активах и операций с ними. Разработан обязательный к заполнению раздел пояснительной записки сельскохозяйственной организации о движении и использовании земельных активов как основному информационному регистру

Предложенные в диссертационной работе методические подходы могут быть использованы в учебном процессе в дисциплинах «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Бухгалтерская (финансовая) отчетность», «Налоги и налогообложение», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности».

Апробация и реализация результатов диссертации. Основные положения диссертационного исследования обсуждались и получили одобрение па научно-практических конференциях в РГАУ-МСХА им. К.А. Тимирязева, МГАУ имени В.П. Горячкипа, Тверской государственной сельскохозяйственной академии в 2004-2008 гг. Результаты диссертационного исследования рассмотрены Федеральной службой кадастра России но Тверской области и внедрены в практическую деятельность работы исследуемых сельскохозяйственных организаций.

Публикации. Основные научные и методологические положения диссертации опубликованы в 6 печатных работах, в том числе одна работа в рецензируемом издании, рекомендованном ВАК РФ, общим объемом 1,7 п. л.,

Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, грех глав, выводов и предложений, библиографического списка и приложений. Работа изложена на 157 страницах основного текста, содержит 32 таблицы, 18 рисунков и 21 приложений. Библиографический список включает 186 наименований.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Макунина, Ирина Викторовна

Выводы и предложения

В условиях становления земельных активов и значительного ослабления государственной поддержки существенно возрастает рискованность ведения отечественного сельскохозяйственного производства. Исторически земельные вопросы в России были трудноразрешимыми. Проблемы Российской империи заключались в общинном землепользовании и низком уровне интенсификации, советский период отличался командно-административным управлением и планово-распределительной системой, ограничивающей самостоятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей в развиши земельных отношений. Земельные активы в современной России должны регулировался самостоятельно. В результате исследований нами сформулированы основные принципы регулирования земельных активов:

- сельскохозяйственные земли необходимо использовать только по их природному назначению - возделывание сельскохозяйственных культур;

- формирование оптимального сочетания формами собственности владения землей;

- создания условий стимулирующих сельхозтоваропроизводителя повышать почвенное плодородие и увеличивать кадастровую стоимость путем снижения сшвок налога на землю.

Предложенные основные подходы к пониманию и классификации важнейших элементов понятийного аппарата земельных активов определяются нами как попытка решения этих актуальных вопросов теории и практики их организации на современном этапе. Земельные ресурсы используются только там, где они находятся. Подчиняясь закону кругооборота веществ в природе, земля сохраняет свою натуральную форму в течение ряда кругооборотов, а выступает как стоимость средств труда, переносится на вновь создаваемый продукт в виде затрат, связанных с воспроизводством плодородия почвы и поддержанием бездефицитного баланса гумуса. В свете последних изменений на уровне законодательных норм земли сельскохозяйственного назначения стали подчинятся, факторам рыночного оборота с обязательным регулированием со стороны государства. Но в концепциях и программах стабилизации сельского хозяйства в целом земельным ресурсам отводят только небольшие разделы. Программа «Повышение плодородия почв России» работала в 1995 - 2005 гг. Рассчитанная на 3 этапа уже закончила свою работу практически без особых результатов.

Существенным элементом современной земельной реформы является развитие разнообразных форм хозяйствования на земле. В марте 2000 года Законодательное Собрание Тверской области утвердило областную целевую программу "Развитие земельной реформы в Тверской области на 2000-2002 годы", которая способствовала эффективному регулированию земельных отношений. Одной из задач программы является вовлечение земельных участков в экономический оборот, создание в области эффективного рынка земли и недвижимости с развитой инфраструктурой. Программой определены меры по стабилизации отношений собственности на землю, в т.ч. правового характера, оценке земли и ведению государственного земельного кадастра, развитию ипотечного кредитования.

С переходом к современной экономике и платности земель возникла объективная необходимость стоимостной оценки сельскохозяйственных угодий. Согласно законодательству России использование земли в России является платным. В зависимости от формы собственности на землю различают арендную плату или налог на землю.

Объектами земельных отношений являются земельные участки и операции с ними (заключение договоров аренды, договоров купли-продажи, безвозмездной передачи, вклады в уставные капиталы и т.д.). Хозяйственные операции отражаются с применением счета 01 «Основные средства», отличительной особенностью будет отсутствие начисление амортизации». Сформировались предпосылки детального рассмотрения моментов отражения земельных активов с выделением под них новых счетов и отдельных разделов.

Использование международных стандартов при составлении финансовой отчетности дает возможность анализировать пользователю перспективы использования земельных угодий и рентных отношений в каждом конкретном случае, а также о целесообразности дальнейшей работы и ставит вопросы о методах интенсификации производственной деятельности на селе.

В современных условиях для оптимизации сельскохозяйственного производства и повышения уровня рентабельности производства на земле необходимо:

• стимулировать приток капитала в сельскохозяйственное производство за счет экономических рычагов - эффективно и устойчиво развивающихся сельскохозяйственных предприятий и агропромышленных объединений, выполняющих в границах Тверской области функции опорных пунктов развития, «полюсов роста» сельского хозяйства;

• создание резервных фондов ликвидных земельных ресурсов для преодоления в необходимых случаях спроса на земельные участки, страхование рисков собственно аграрного землепользования и осуществление различных сделок на земельном рынке, особенно ипотечного кредитования сельскохозяйственных предприятий. Для этого необходимо разработать Положение о порядке формирования и использования резервных фондов ликвидных земельных ресурсов;

• организация полноценного информационно-аналитического обслуживания, ориентированного одновременно на удовлетворение потребностей в информации органов государственного регулирования экономическим процессом, с одной стороны, сельскохозяйственных производителей о качестве и количестве продукции, необходимой на внутреннем рынке Тверской области, с другой стороны;

• создание необходимых условий (юридических, экономических, организационно-управленческих) для освоения в современном земельном обороте ценных земельных бумаг, позволяющих вовлекать в рыночные операции всю совокупность земельных участков и всех участников сделок вне зависимости от их местоположения и взаиморазмещения, компенсируя тем самым объективно неустранимые ограничения по территориальному перемещению объектов сделок к местам сосредоточения их потенциальных и реальных участников;

• применять научно обоснованные системы земледелия, животноводства, стимулировать трудовые ресурсы прогрессивной оплатой труда, применять систему удобрений и мелиорации, а тюке общую интенсификацию производства.

Исследования, проведенные нами показывают, что наибольшая дифференциальная рента достигается на средних и лучших землях с кадастровой стоимостью от 8000 - 9000 тыс. рублей за га. На основании технологических карт был сделан расчет и определено место и роль затрат в рационализации сельскохозяйственного производства. Наибольший уровень интенсификации наблюдался в Северо-Восточной зоне Тверской области, с рентабельностью производства зерновых в 30%. Корреляционно-регрессионный анализ подтвердил прямопропорциоиальпую зависимость ренты от уровня кадастровой стоимости земельных угодий, а также подтвердил срок капитализации земельной рейты, равный 33 годам. Увеличение дифференциальной ренты 2 возможно путем увеличения эффективности использования земли: снижением прямых затрат на 1 га посевов; увеличением балла бонитета - соблюдая агротехнику возделывания; увеличение трудовых ресурсов, путем закрепления молодых кадров на селе;

Нами рекомендованы к применению формы первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета. Предложены новые счета в связи со спецификой земельных отношений в сельскохозяйственном производстве. Разработана учетная политика и график документооборота, а также внесены дополнения в формы бухгалтерской отчетное!и.

Разработана организационно-методическая модель учешо-аналитического обеспечения обязательных земельных платежей у сельскохозяйственных организаций.

В связи, с чем подведя итоги, сформулируем основные положения выносимые на защиту:

-уточнено определение «земельные активы», а также дополнены понятия «земельный участок» и «земельная доля» в части использования земельного ресурса как актива оцениваемого по справедливой стоимости;

- определены пути гармонизации ПБУ 6/01 «Учет основных средств» в соответствии с МСФО 16 «Основные средства» и 17 «Аренда» посредством отражения земельных активов как собственных, так и арендованных па балансе организации;

- рекомендованы и обоснованы к применению счет 06 «земельные активы» по субсчетам 1- Пашпя, 2 - Сенокосы, 3- Пастбища, 4-Залежь, 5- Мн. Насаждения и счет 92 «Результаты использования земельных активов» с субсчетами 1- Доходы, 2- Расходы, 3 — Прибыль/убыток;

- разработана методика расчета справедливой стоимости для оценки земельных активов.

- построен алгоритм оценки земельных активов на основе учегно-аналитического обеспечения обязательных земельных платежей с использованием разработанной программой расчета регрессивной ставки налога па землю;

- предложена меюдика расчета справедливой стоимости для оценки земельных активов.

Практическая значимость результатов проведенного исследования заключается в том, что содержащиеся в диссертации разработки, выводы и рекомендации позволят сельскохозяйственным организациям вести

раздельный учет земельных активов. Это повысит информативность данных бухгалтерской отчетности, позволит проанализировать эффективность использования земельных ресурсов сельскохозяйственными товаропроизводителями. Кроме того, результаты диссертации могут быть использованы Федеральной службой земельного кадастра России по Тверской области и муниципальными органами для выявления каналов эффективного использования и мониторинга земель.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Макунина, Ирина Викторовна, 2008 год

1. Конституция Российской Федерации: Принята всенароднымголосованием 12 декабря 1993 г. //М: Российская газета. -1993, N 237.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. 4.1: введен Федеральным законом Российской Федерации от 30.11.94 г. № 51-ФЗ. Принят Государственной Думой 21 октября 1994 г.// -1994. N 238-239.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. 4.2: введен Федеральным законом Российской Федерации от 26 января 1996 г. № 15-ФЗ, Принят ГД ФС РФ 22.12.95 г. М.: Собрание законодательства РФ 1996. - N 5. - ст. 410.

4. Земельный кодекс Российской Федерации от 25 октября 2001 N 136-ФЭ // М.: Российская газета. -2001, N 204-205

5. Налоговый кодекс Российской Федерации. 4.1: Утверждена федеральным законом от 31 июля 1998 г. 146-ФЗ//Собрание законодательства Российской Федерации . 1998,- N31,- Ст. 3824.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2: Утверждена федеральным законом от 05 августа 2000 г. К° 117-ФЗ //Собрание законодательства Российской Федерации . -2000. N 32. - Ст. 3340.

7. О бухгалтерском учете: закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ //Собрание законодательства РФ. 1996. - № 248 . - Сг.53-69.

8. Российская Федерация. Законы. О развитии сельского хозяйства: Федеральный Закон от 29 декабря 2006 г. № 264-ФЗ // Собрание законодательства Рос. Федерации. 2007. - № 1 (Ч. 1). — Ст. 27.

9. Российская Федерация. Законы. О внесении изменений в Федеральный закон "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения" и Федеральный закон "О землеустройстве": Федеральный Закон от 18 июля 2005 г. N 87-ФЗ

10. Российская Федерация. Законы. О личном подсобном хозяйстве: ФЗ от 07 июля 2003 г. № 112-ФЗ М.: Ось-89, 2003. - 16 с.

11. Российская Федерация. Правительство. О первичных учетных документах: Постановление Правительства Российской Федерации от 08 июля 1997 г. № 835 // Собрание законодательства Рос. Федерации. 1997. -№28.-Ст. 3448.

12. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Утв. приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. №34н. // Все для бухгалтера. 1998. - №11-12. - С. 72-85.

13. Об утверждении положения по бухгалтерскому учегу «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02: Приказ Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н.// М.: Российская газета. - 2003. - №4.

14. Российская Федерация. Министерство финансов. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Утв. приказом Минфина России от 06 июля 1999 г. № 43н // Экономика и жизнь. 1999. -№ 35.

15. Российская Федерация. Министерство финансов. О формах бухгалтерской отчетности организаций: Утв. приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н // Экономика и жизнь. 2003. - № 33.

16. Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства. Об утверждении специализированных форм первичной учетной документации: Утв. приказом Минсельхоза России от 16 мая 2003 г. № 750 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

17. Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства. Об утверждении форм отчетности за 2005 год: Утв. приказом Минсельхоза России от 16 декабря 2005 г. № 212 // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 2006. - № 20.

18. Российская Федерация. Министерство сельского хозяйства. О бухгалтерском отчете организаций АПК за 2001 год: Утв. приказом Минсельхоза России от 15 января 2002 г. № 4 // Справочно-правовая система «Консулыан г Плюс».

19. Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации: приказ МНС Российской Федерации от 20 дек.2000 г. № БГ-3-03/447// Нормативные акты для бухгалтера. 2001. - N 2.

20. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущее 1ва и финансовых обязательств: приказ Минфина Российской Федерации от 13.06.95 г. № 49//Фипансовая газета. 1995. - N 28.

21. Российская Федерация. Министерство финансов. О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях: письмо Минфина России от 24 июля 1992 г. № 59 // Финансовая газета. -1992. -№34.

22. Российская Федерация. Министерство финансов. О некоторых вопросах применения глав 24 и 25 Налогового кодекса Российской Федерации: письмо Минфина России от 04 мая 2005 г. № 03-03-01-04/2/74 // Нормативные акты для бухгалтера. 2005. - № 12.

23. Российская Федерация. Министерство финансов. О порядке определения расходов организации при исчислении налога па прибыль: письмо Минфина России от 21 апр. 2005 г. №07-05-06/114 // Экономика и жизнь.-2005. -№22.

24. Российская Федерация. Министерство финансов. О бухгалтерском учете расходов по хозяйственным операциям: письмо Минфина России от 02 дек. 2004 г. № 07-05-14/317 // Справочно-правовая система «Консультант Плюс».

25. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. Международный стандарт финансовой отчетности «Сельское хозяйство» (МСФО 41) // www.ifrs.ru

26. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. Международный стандарт финансовой отчетности «Представление финансовой отчетности» (МСФО 1) // www.ifrs.ru

27. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. Международный стандарт финансовой отчетности «Отчеты о движении денежных средств» (МСФО 7) // www.ifrs.ru

28. Комитет по международным стандартам финансовой oí четности. Международный стандарт финансовой отчетности «Финансовые инструмент: раскрытие и представление информации» (МСФО 32) // www.ifrs.ru

29. Комитет но международным стандартам финансовой отчетности. Международный стандарт финансовой отчетности «Резервы, условные обязательства и условные активы» (МСФО 38) // www.ifrs.ru

30. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности. Международный стандарт финансовой отчетности «Финансовые инструменты: признание и оценка» (МСФО 39) // www.ifrs.ru

31. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке: указание ДБ Российской Федерации от 14 пояб.2001 г. № 1050-У// Вестник Банка России. 2001. - N69.

32. Обзор судебной практики применения законода1ельства о налоге на прибыль. Информационное письмо Президиума ВАС Российской Федерации oí 14 иояб. 1997 г. № 22//Экопомика и жизнь. 1997. - № 49.

33. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации: утв. приказом ЦБ Российской Федерации от 12 апр.01г.№ 2-П //Вестник Банка России. 2002. - N 74.

34. Постановление Конституционного суда Российской Федерации от 27 мая 2003 г. № 9-П //Российская газета. 2003. - №105.

35. О бухгалтерском учете расчетов по налогу па прибыль: Письмо Минфина Российской Федерации от 14.07.03 г. № 16-00-14/219// Экономика и жизнь. -2003. -№32.

36. Алборов, Р. А. Организация управленческого учета в сельском хозяйстве / Р. А. Алборов, С. В. Бодрикова // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1999. - 1. - С. 24-27.

37. Аудит: учебник для вузов/В.И. Подольский, Г.Б.Поляк, A.A. Савин, JI.B. Согникова; под ред. В.И. Подольского М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. - 432 с.

38. Афанасьев, В. Н. Статистика сельского хозяйства: Учеб. пособие / В. Н. Афанасьев, А. И. Маркова. М.: Финансы и статистика, 2003. - 272 с.

39. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для вузов./Ю.А. Бакаев М.: ЮНИТИ-ДАНА. 2003. - 304 с.

40. Бакаев, A.C. Бухгалтерские термины и определения./А.С. Бакаев //Библиотека журнала «Бухгалтерский учет». 2002. - 160 с.

41. Батуева, Д.Д. Взаимосвязь информационной, контрольной и аналитической функций бухгалтерского учета: дис. канд. эконом, наук: 08.00.12/Д.Д. Батуева.-М:. 1997.-181 с.

42. Безруких, П. С. Как работать с новым Планом счетов. / П. С. Безруких. М.: "Бухгалтерский учет", 2001. - 111 с.

43. Белобжецкий, И.А. Финансово-хозяйственный контроль в управлении экономикой/ И.А. Белобржевский.- М.: Финансы, 1979. 160 с.

44. Белов, Н.Г. Актуальные вопросы реформирования бухгалтерского учета в сельском хозяйстве/ Н.Г. Белов. М.: Изд-во МСХА, 2004.-281 с.

45. Белуха, Н.Т. Контроль и ревизия в отраслях народного хозяйства. М.:Финаисы и статистика, 1992. - 368 с.

46. Большой бухгалтерский словар,/ под ред. А.Н. Азрилияна. М.: Институт новой экономики, 1999. - 574 с.

47. Брагинский, М.И. Договорное право. Договоры о передачи имущества: книга 21 М.И. Брэгг, В.В. Витр.-М.: Статут, 2002. - 795 с.

48. Бухгалтерский учет: учебник/П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.И. Кондраков и др,: под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, - 1996. -576 с.

49. Васильева, М. Ю. Основания прекращения обязательств./ М Васильева, А. Чумаков, В.Мешалкин, Т.Крутякова, Ю.Михалычева //Экономико-правовой бюллетень. 2003.-№5.

50. Всйцмап Н.Р. Очерки по бухгалтерскому учету и анализу. М.: Госфиниздат, 1958.-152 с.

51. Гражданское право: учебник для вузов: ч.2/под ред. А.П. Сергеева, Ю.К. Толстого М.; 1997. - 423 с.

52. Даль, В.И. Толковый словарь живого великорусского языка. В 4r. Т.2: И О / Владимир Иванович Даль. - М.: Русс. яз. - Медиа, 2006.-779 с.

53. Давид, Риккардо. Экономические памфлеты: перевод с англ. под ред. и с предисловием С.Б. Членова/ Риккардо, Давид М.; - 1928. - 293 с.

54. Данилевский, Ю.А. Финансовый контроль в отраслях народного хозяйства при различных формах собственности.-/ H.A.Д. М.: Финансы и статистика, 1992.- 136 с.

55. Денежные средства и расчеты: учет, анализ, а) дит/под общей ред. проф. В.А. Пипко,- Ростов н/Д: «Феникс», 2002. 416 с.

56. Дойников, И.В. Предпринимательское (хозяйственное) право. / И.В. Дойков-М.: Изд-во «Брандес».- 1998.-е.374.

57. Евстигнеев, E.H. Основы налогообложения и налогового законодательства./ E.H. Евстигнеев СПб.: ПИТЕР, 2004. - 256 с.

58. Ерофеева В.А. Учет, информация, управление: прямые и обратные связи./ В.А Ерофеева- М.: Финансы и статистика, 1992. 192 с.

59. Ерпылева НЛО. Правовое регулирование расчетных отношений (теоретические аспекты)./П.Ю. Ерпылева//Банковское право. 2001. - №2. -С. 17-22.

60. Жилинский, С.Э. Предпринимательское право/ С.Э. Жилипский -М.: НОРМА, 2001.-672 с.

61. Ивашкевич, В.Б. Бухгалтерский управленческий учет/ В.Б. Ивашкевич-М.: Экономистъ, 2003.-618 с.

62. Ирвин, Д. Финансовый контроль: пер. с англ./под ред. И.И. Елисеевой/ Д. Ирвин М.:Финансы и статистика. - 1998. - 256 с.

63. Камышанов, Г1И. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты/ ГТ И. Камышанов И.В. Барсукова, И.М. Гусгяков- М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2002 -520 с.

64. Карлпн, Т.П., Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): учебник / Т.П. Карлин, А.Р. Макмин М.: РШФРА-М. - 1998. - 448 с.

65. Качалин, В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP/ B.B Качалин М: Дело, 1998. - 432 с.

66. Козлова, ЕП Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.П. Бабчепко, E.H. Галанина,- 3-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2003.-752 с.

67. Концепции устойчивого развития сельских территорий /Минсельхоз РФ, 2006.

68. Курбатов, А. Правовое регулирование расчетов в Российской Федерации/ А. Курбатов//Приложепие к журналу «Хозяйство и право». -2000 №7. - С.З - 6.

69. Лытнева, H.A. Учет и налогообложение задолженности при расчетах с покупателями / ILA. Латнева, Е.А. Кыштымова// Бухгалтерский учет. 2002.- № 13 С. 18-25.

70. Маркс К. Капитал, т.1// К. Маркс, Ф. Энгельс. Соч., 2-е изд., г. 45, чЛ. -М.: Политиздат, 1975. 907 с

71. Me I одические рекомендации по определению эффективности сельскохозяйственного производства. М.: ВНИЭСХ, 1995. - 67 с.

72. Милосердов, В.В. Земельные отношения в России / В.В Милосердев// Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1998. - № 12. - С. 11-14.

73. Мешалкин В. Посреднические сделки./В. Мешалкин, Ю. Мельникова, Т. Кругякова// Экономико-правовой бюллетень. 2002. - № 3.

74. Мизиковский, Е.А. Международные стандарты финансовой отчетности и бухгалтерский учет в России./ Е.А. Мизиковский, Т.Ю. Дружиловская М : «Бухгалтерский учег», 2006.-328 с.

75. Мэтыос, М.Р. Теория бухгалтерского учета: учебник/ пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой./ М.Р. Мэтыос, М.Х. Переда М.: Аудит, ЮПИТИ. - 1999.-663 с.

76. Нидлз, Б.,. Принципы бухгалтерского учета. Пер. с англ./ГХод ред. Я.В. Соколова./ Б. Нидлз, X. Андерсон., Д. Кондуэлл М.: Финансы и статистика. - 1993.-496 с.

77. Назаренко В. Формирование идеи частной собственности на землю в России / В.Назаренко// Международный с.-х. журнал. 1999. - № 4. - С. 3741.

78. Новодворский, В.Д., Составление бухгалтерской отчетности/ В.Д. Новодворский, JI.B. Пономарева -М.: Изд-во «Бухгалтерский учет». 2000. -256 с.

79. Оганян, К.И. Как оценить налоговую базу по косвенным признакам / К.И. Оганян//Российский налоговый курьер:- 2003:- N 22

80. Ожегов, С.И. Толковый словарь русского языка: 80000 слов и фразеологических выражений / С.Н. Ожегов, Н.Ю. Шведова/ Рос. академия паук; Институт русского языка им. В.В. Виноградова. 4-е изд., доп. - М.: ООО «ИТИ Технологии», 2007.-944 с.

81. Павлов, A.A. Комплексная рейтинговая оценка эффективности производства сельскохозяйственных предприятий / A.A. Павлов, H.A. Павлова// Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 2004. - № 6. - С. 23-25

82. Палий, В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности/ В.Ф. Палий М.: ИПФРА-М, 2003.-456с.

83. Пеньков, Б.Е. Управление капиталом предприятия: финансовый анализ и принятие решений/ Б.Е. Пеньков.

84. Петров A.C. Постатейный комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете». М.: ИНФРА-М. - 1997. - 144 с.

85. Рабинович A.M. Неденежные расчеты и операции в Главе 21 Налогового кодексаРФ.//Налоговый вестник. 2001. - №1. - с. 149-161.

86. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь.-М., 2003.

87. Слово о счетах и записях. Сборник цитат и афоризмов о бухгалтерском учете.//Автор составитель М.Ю. Медведев. - М.: Техинпресс. - 2002. - 546 с.

88. Сотникова Л.В. Учет расчетов.//Бухгалтерский учет. 2001. - № 6, 8, 9,11,13.

89. Серков А., Виноградова В, Чекалин В., Рейтинг субъектов Российской Федерации по эффективности сельскохозяйственного производства // АПК: экономика, управление 2008. - № 4 - с. 46 - 49

90. Титаева A.B. Неденежные расчеты.//Налоговый вестник. 2002. - № 8. с. 181-182.

91. Учет расчетов. М.:Бератор-Пресс. - 2003. - 176 с.

92. Экономический анализ: учебник для вузов/Под ред. Л.Т. Гиляровской. -М.:ЮНИТИ-ДАНА.-2002.-615с.

93. Эльяссон Л.С. Деньги, банки и банковские операции. М. 1926. - с. 27.

94. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ./Под ред. и с предисл. A.M. Петрачкова. М.: Финансы и статистика. - 1993. - 560 с.

95. Якобсон Л.И. Экономика общественного сектора. Основы теории государственных финансов. Учебник. М.: Наука. - 1995. - 276 с.

96. Бочкова Л.С. Баланс: доскональный анализ важнейших показателей //Главбух, 2006, N 1

97. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 1996

98. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник, М.: Финансы и статистика, 2004

99. Газалиев М. Совершенствование земельных отношений как предпосылка оптимизации структуры сельского хозяйства // А1Ж: экономика, управление 2008. - № 2 - с. 30 - 32.

100. Волков С.Н. Земельные отношения как базовый фактор устойчивого развития сельского хозяйства // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2007.- № 2 с- 5-9

101. История экономических учений: Учебник для экон. спец. вузов/ Рындина М. Н., Василевский Е. Г., Голосов В. В. и др.-М.: Высшая школа, 1983 г

102. Иванушкина М.П. Место и роль государства в регулировании оборота земель сельскохозяйственного назначения // АПК: экономика, управление -2007. -№ 11 с. 59-61

103. Кузнецов, В. В. Экономические отношения в агропромышленном комплексе / В. В. Кузнецов, О. С. Белокрылова // Экономическая теория : учеб. для вузов. М.-Ростов н/Д : МарТ, 2004. - Гл. 16. - С. 209-227

104. Курцев И. Системные принципы устойчивого развития сельского хозяйства // АПК: экономика, управление 2008. - № 6 - с. 8 - 10.

105. Липски С.А. Современное государственное управление сельскохозяйственным землепользованием // АПК: экономика, управление -2006. -№ 12-с. 6-9

106. Масленченков Ю.С. Региональная инвестиционная политика: оценка потенциала и использование резерва // Рынок ценных бумаг. 1999. - № 13. -с. 41 -45.

107. Мидрин A.C. Проблемы интенсификации земледелия // АПК: экономика, управление 2006. - № 12 - с. 6 - 9.

108. Мидрин A.C., Лепке.О, Организация сельскохозяйственного землепользования // АПК: экономика, управление — 2008. № 5 - с. 2 - 10.

109. Минина Е. Правовое регулирование оборота земель сельскохозяйственного назначения // АПК: экономика, управление 2005. -№ 2 - с. 16-20.

110. Николайчук О.С. Способы изъятия земельной ренты // АПК: экономика, управление 2004. - № 2 - с. 63 - 70

111. Суханов В.А. Экономическое моделирование i осударсгвештой поддержки эффективного землепользования // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2007.- № 9- с. 31-35

112. Осташкова Н. Общественные, коллективные и личные интересы в сельскохозяйственном производстве России // Международный сельскохозяйственный журнал. 2007. - № 1. - С. 65-66

113. Печенкина В .В., Берзин A.M., Калашникова Н.И. Повышение плодородия почв (на примере учебно-опытного хозяйства «Миндерлинское») II Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий -2002.- № 8

114. Чогут Г.И. Оценка эффективности использования сельскохозяйственных земель // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2007.- № 2 - с 49-50

115. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.1. 4.1. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и сташстика, 2001. — 480 с.

116. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Т.2. 4.2. Бухгалтерский управленческий учет. Ч.З. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник. 4-е изд., пер. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2001.-400 с.

117. Проблемы и перспективы преобразования форм собственности и хозяйства в аграрной сфере России // Международный сельскохозяйственный журнал,- 1993,-№ 1.-С. 19-26.

118. Панкова К.И. К вопросу рыночного оборота земли / Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2005,- № 1-е. 2931

119. Сланова JI.H. Земельные отношения: проблемы землепользования и землевладения // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий 2007- № 11- с 57-58.

120. Бакаев A.C. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Бухгалтерский учет, 2001, №3.

121. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономическою анализа: Учебпик.-4-е изд., доп. и перераб. М.: Финансы и статистика, 2001. - 416 с: ил.

122. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика 1991. - 262 с.

123. Козлова Е.П. Бухгал1ерский учет в организациях/ Н.П.Козлова, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина.-М.: Финансы и статистика,2000.-720с.

124. Краснова Л.П.,Шалашова Н.Т.,Ярцева Н.М.Бухгалтерский учет/ Л.П.Краснова, Н.Т. Шалашова, Н.М. Ярцева.-М.:Юристъ,2002.-542 с.

125. Попадюк Н. Частная ли частная собственность в России? // Вопросы экономики. 2006. - № 1.-С. 144-156.

126. Фастова Е. Бухгалтеру организации АПК. Реформирование бухгалтерского учета в сельском хозяйстве // Финансовая газета. Региональный выпуск, декабрь 2002. №52

127. Финансово-кредитный словарь, Т.З. М.: Финансы и статистика, 1988.

128. Сергеев С.С. Сельскохозяйственная статистика с основами социально-экономической статистики: Учебник, 6-е изд., перераб. и доп., М.: Финансы и статистика, 1989. 656 с.

129. Печенкина В.В., Березин A.M., Калашникова Н.И. « Повышение плодородия почв (на примере учебно-опытного хозяйства «Мипдерлинское» ) : Экономика сельскохозяйственных предприятий 8, 2002 г.

130. Хоружий Л.И. Теория и практика информационного обеспечения механизмов управления в сельском хозяйстве: Монография. М.: Издательство МСХА, 2003. - 624 с.

131. Экономика сельского хозяйства/В.Т. Водяников, Ь.Г. Лысенко, А.И. Лысюк и д.р.; Под ред. В.Т. Водяников. М.: КолосС, 2007.- 390 е.: ил. -э

132. Эльдиева Т. Регулирование земельных отношений в регионе / АПК: экономика, управление 2006 - № 7- е.- 45- 46

133. Ефимова О.В., Мельник M.B. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие, М.: Омега - Л., 2004

134. Останкова Н. Общественные, коллективные и личные интересы в сельскохозяйственном производстве России // Международный сельскохозяйственный журнал. 2007. - № 1. - С. 65-66.

135. Панкова К.И. Собственность в аграрной реформе. РУ ЦНИИМ., М. -1995.

136. Панкова К.И. Собственность: общественная категория и конкретный объект. // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. — 1995. № 2. - С. 20-22.

137. Стоянова О.М, Мокий М.С. Экономика предприятия. Учеб. пособиеЛ^УУ. М., 1999, 130 с

138. Сапогова С. Механизм интеграционных отношений в АПК региона // Экономист. 2006. - № 9. - С. 90-96

139. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. -.М.: Финансы и статистика, 1997, 511 с.

140. Крейнина М.Н. Финансовый менеджмент: Учеб. пособие. М.: Изд-во «Дело и Сервис», 1998

141. Курс экономического анализа / Под ред. Баканова М.И., Шеремета А.Д. -М., Финансы, 1978. 390 с.

142. Прохоров А. М. (пред.).-М «Советская Энциклопедия», 1981.-1600 Стр. 546

143. Лисович Г.М.Бухгалтерский управленческий учет в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК/ Г.М.Лисович, И.Ю.Ткаченко.-Ростов н/Д: Издательский центр «Март»,2000.-354с.

144. Экономическая теория: Учебник / Под ред. В.И. Видяиипа и др. М.: ИНФРА-М, 2000. - 714 с.

145. Экономическая энциклопедия. Политическая экономия. М.: Советская энциклопедия, 1979, Т. 3. - С. 570.

146. Экономические проблемы повышения эффективности сельскохозяйственного производства. — М.: Мысль, 1978. — 214 с.

147. Яковлев В.Б., Корнеев Г.Н. Анализ эффективности сельскохозяйственного производства. М.: Росагропромиздат, 1990. — 270 с.

148. Статистический сборник «Крестьянские (фермерские) хозяйства Тверской области». — Тверь: Твер. облкомстат., 2005.

149. Статистический сборник «Крестьянские (фермерские) хозяйства Тверской области». Тверь: Твер. облкомстат., 2006

150. Статистический сборник «Крестьянские (фермерские) хозяйства Тверской области». Тверь: Твер. облкомстат., 2007

151. Статистический сборник «Растениеводство Тверской области». -Тверь: Твер. облкомстат., 2007. 124 с

152. Статистический сборник «Сбор урожая сельскохозяйственных культур». Тверь: Твер. облкомстат., 2007

153. Статистический сборник «Сельское хозяйство Тверской области». -Тверь: Твер. облкомстат., 2007.

154. Столыпин П.А. Полное собрание речей в Государственной Думе, Государственном совете. М., 1991, С. 94

155. Строев Е.С. Трудные шаги к оздоровлению земли, деревни России. -М., 1997.-С. 6

156. Турьянский А., Колесников А., Дорофеев А. Будущее АПК России в индустриальном аграрном производстве. Я Международный сельскохозяйственный журнал. - 2007. - № 2. - С. 9-12.

157. Фролов В.И. Развитие форм хозяйствования в условиях многоукладной экономики АПК. // Экономика с.-х. и перераб. предприятий. 1995. - № 2. -С. 9-12.

158. Фролова О. Интеграция путь повышения эффективности сельскохозяйственных организаций. // Международный сельскохозяйственный журнал. - 2006. - №. — С. 32-33.

159. Хапыкин В. Земельная собственность и предпринимательский менеджмент. // Международный сельскохозяйственный журнал. 2001. - № 4.-С. 40-43.

160. Шафронов А., Экономический рост как основа повышения эффективности производства // Экономист. 1999. - № 4. - С. 48-50 , с. 81

161. Экономика предприятий и отраслей АПК: Учебник / Под ред. Г1.В. Лещиловского, Л.Ф. Догиля, B.C. Гопковича. Мн.: БГЭУ, 2001. - 575 с.

162. Anderson, Sollenberger «Managerial Accounting» College Division Southwestern Publishing Co., 1992.

163. Bromwhich M. The case for strategic management accounting: the role of accounting information for strategy in competitive markets 11 Accounting, Organisations and Society. 1990. - №1.

164. Killough L.N., Leiniger W.E. Cost Management.-New York:West Publishing Company, 1987.-870 c.

165. ITorngren, Foster «Cost Accounting», Prentice Hall.

166. Innes I. Strategus Management Accounting, Handbook of Management Accounting. Gee. Ch. 2, 1998.

167. Lord B. R. Strategic management accounting: the emperor's new clothes? // Management Accounting Research. 1996. - №7(3).

168. Pejovich S. The Economics of Property Rights: Towards a Thory of Comparative Systems, Boston, London, 1990