Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Гаджиева Патимат Насруллаевна

• Гаджиева Патимат Насруллаевна
• кандидат наук
• 2019

Оглавление диссертации кандидат наук Гаджиева Патимат Насруллаевна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Формирование информации о финансовых результатах: модифицированный подход

1.2 Сравнительный анализ понятийного аппарата и критериев признания доходов, расходов и финансовых результатов по МСФО и

российским стандартам бухгалтерского учета

1.3 Особенности теоретической и методической базы формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете строительных

организаций

ВЫВОДЫ ПО ПЕРВОЙ ГЛАВЕ

ГЛАВА 2 СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ И ПРИОРИТЕТНЫЕ НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ

ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1 Анализ современного состояния строительной отрасли и особенности отражения информации о финансовых результатах в бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций

2.2 Развитие модели бухгалтерского учета финансовых результатов в строительных организациях в условиях принятия МСФО 15 «Выручка по договорам с покупателями»

2.3 Создание риск-ориентированной системы бухгалтерского учета финансовых результатов для обеспечения экономической безопасности

строительных организаций

ВЫВОДЫ ПО ВТОРОЙ ГЛАВЕ

ГЛАВА 3 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПО ДОГОВОРАМ

СТРОИТЕЛЬНОГО ПОДРЯДА

3.1 Совершенствование методики отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов по договорам строительного подряда

3.2 Особенности раскрытия информации об активах, обязательствах, доходах, расходах и финансовых результатах по договорам строительного подряда в бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций

3.3 Рекомендации по уменьшению неопределенностей при признании

выручки

ВЫВОДЫ ПО ТРЕТЬЕЙ ГЛАВЕ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЕ А Толкование термина «финансовые результаты»

в работах отечественных ученых

ПРИЛОЖЕНИЕ Б Сравнительная характеристика понятийного аппарата системы бухгалтерского учета финансовых результатов по российскому законодательству и международным стандартам

финансовой отчетности

ПРИЛОЖЕНИЕ В Сравнительная характеристика ПБУ 2/2008

«Учет договоров строительного подряда», МСФО (IAS) 11 «Договоры на

строительство» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по

договорам с покупателями»

ПРИЛОЖЕНИЕ Г Рекомендованная форма отчета о результатах по

незавершенным договорам

ПРИЛОЖЕНИЕ Д Детализация показателей «Выручка», «Себестоимость

продаж» и «Валовая прибыль (убыток)» в отчете о финансовых

результатах строительных организаций

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет финансовых результатов в строительных организациях»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. На фоне неблагоприятной экономической ситуации в стране одной из проблемных отраслей с точки зрения текущего состояния и ближайших перспектив развития становится строительство. За последние годы сохраняется негативная динамика основных показателей строительной деятельности — индекса предпринимательской уверенности, объема выполненных работ, прибыли, банкротств и др.

Несмотря на существующие проблемы, строительство остается одной из самых перспективных отраслей экономики. Сегодня все более актуальными становятся вопросы импортозамещения в различных направлениях — промышленности, сельском хозяйстве, транспорте и т.д. Их обеспечение основными фондами, производственными мощностями «ложится на плечи» строительной отрасли. Кроме того, строительные организации в нашей стране тесно взаимодействуют с государством в рамках контрактной системы в сфере закупок, при реализации приоритетных проектов, в том числе в сфере жилья. В сложившихся условиях для эффективного управления строительными организациями, а также для анализа экономической ситуации в отраслевом комплексе, необходимо повышение качества информации, предоставляемой системой бухгалтерского учета, относительно важнейшего оценочного показателя коммерческой деятельности — финансового результата.

Недостаточный учет специфики строительной деятельности в бухгалтерском законодательстве открывает новые возможности для приукрашивания и вуалирования показателей финансовых результатов в отчетности таких организаций. Традиционно, наибольшее количество возбужденных Комиссией по ценным бумагам и биржам дел, сфокусированных на бухгалтерском учете, связано с завышением показателя выручки в целях раскрытия в отчетности «желаемых» финансовых результатов (Symbol Technologies Inc - 2015 г., SMF Energy Corp.- 2015 г., Continuity X Solutions Inc.-2015 г., Weatherford International -2016 г., Bankrate -2015 г., Osiris

Therapeutics -2017 г. и т.д.) [187]. Поэтому дальнейшее развитие методического инструментария бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов требует поиска новых направлений и подходов к их исчислению, максимально учитывающих обозначенные в соответствующих нормативных и правовых документах ориентиры развития бухгалтерского учета, а также информационные интересы заинтересованных пользователей и отраслевые особенности деятельности организаций.

В отечественной теории и практике бухгалтерского учета с введением в действие Положения по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учет по договорам строительного подряда» (далее - ПБУ 2/2008) [28] появился новый порядок учета финансового результата, в основе которого лежит способ признания выручки «по мере готовности». Недостатки данного положения приводят к тому, что представленный отчет о финансовых результатах без наличия должной дополнительной информации в других формах бухгалтерской (финансовой) отчетности и приложениях к ним подвержен серьезным рискам вуалирования. Вследствие этого возникает потребность в развитии методики отражения сведений о доходах, расходах и финансовых результатах на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций.

Необходимость развития теоретических и методических положений и разработка практических рекомендаций, направленных на развитие бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности финансовых результатов строительных организаций, определила актуальность темы исследования.

Степень разработанности темы исследования. Проблемы развития бухгалтерского учета финансовых результатов затрагиваются в работах многих российских и зарубежных ученых.

Общие теоретические и методологические вопросы развития бухгалтерского учета финансовых результатов раскрыты в научных трудах

отечественных ученых: М.А. Вахрушиной, В.Г. Гетьмана, Т.Ю. Дружиловской, Ф.В. Езерского, М.И. Кутера, Н.А. Миславской, А.И. Нечитайло, С.Н. Поленовой, В.Ф. Палия, Н.В. Предеус, М.Л. Пятова, О.В. Рожновой, Т.А. Рудаковой, Я.В. Соколова, Л.В. Сотниковой, И.Р. Сухарева и др. Среди зарубежных ученых серьезный вклад в развитие бухгалтерского учета доходов, расходов и прибыли внесли Ж. Савари, А. Тер Вен, И.Ф. Шерр, Г.В. Симон, Ж. Ришар, Ф.Х. Найт, М.Ф. Ван Бреда, Э.С. Хендриксен, О. Шмаленбах и др. В работах этих авторов рассмотрены разнообразные подходы к определению и исчислению финансового результата, исследован условный и расчетный характер раскрываемого в отчетности показателя прибыли, вызывающего сложности в ее интерпретации.

Вопросам развития методических аспектов бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов в строительных организациях посвящены работы Н.А. Адамова, Г.Е. Каратаевой, Г.Ю. Касьяновой, Н.В. Предеуса, М.Л. Пятова, Н.И. Пономаревой, Е.С. Поповой, Л.В. Сотниковой, В.Т. Чая и других.

Несмотря на значительный вклад ученых в решение проблем теории, методики и организации бухгалтерского учета хозяйственной деятельности субъектов экономики, многие методические вопросы бухгалтерского учета финансовых результатов в строительных организациях требуют дальнейшего развития.

В частности необходимо выработать качественно новые теоретические, методические и организационные подходы к отражению финансовых результатов в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций, которые бы не противоречили международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО), с одной стороны, и, учитывая особенности ведения строительного бизнеса в России, способствовали уменьшению рисков вуалирования отчетности с другой. Это обусловило цели и задачи диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационной работы является разработка и обоснование теоретических положений и практических рекомендаций по развитию методики отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о финансовых результатах строительных организаций.

Для достижения поставленной цели в диссертации были сформулированы следующие задачи:

- предложить модифицированный подход к исчислению финансового результата и обосновать целесообразность введения в научный оборот понятийной категории «квазиприбыль» на основе обобщения и систематизации взглядов, концептуальных положений, балансовых теорий и требований нормативно-правовых документов по вопросам формирования в бухгалтерском учете показателей финансовых результатов;

- уточнить классификацию финансовых результатов и обосновать ее применение в системе бухгалтерского учета для формирования в отчетности дополнительных показателей квазиприбыли;

- разработать методические приемы для отражения дебиторской задолженности по расчетам с заказчиками, активов и обязательств по договорам строительного подряда на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерском балансе;

- предложить и обосновать методику отражения операций по формированию доходов, расходов и финансовых результатов по договорам строительного подряда на счетах бухгалтерского учета, не противоречащую требованиям ПБУ 2/2008;

- разработать дополнительную систему показателей выручки, себестоимости продаж и валовой прибыли (убытка), формы учетных регистров и форму отчетности в рамках предложенной методики формирования информации о финансовых результатах по договорам строительного подряда для уменьшения рисков вуалирования бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций.

Предметом исследования являются теоретико-методические проблемы развития бухгалтерского учета финансовых результатов в российских строительных организациях.

Объектом исследования является порядок формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах строительных организаций, выступающих в роли подрядчиков.

Методология и методы исследования. Теоретическую основу исследования составили положения о теоретико-методических разработках ведущих отечественных и зарубежных ученых по теории и практике бухгалтерского учета, контролю, анализу и нормативно-правовым актам, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации. С точки зрения методологии при решении конкретных задач использовались такие методы научного познания, как: сравнение, анализ, группировка, алгоритмизация, моделирование, экономико-статистический, диалектический и системный подходы.

Нормативная и информационная база исследования. Нормативной базой исследования послужили федеральные законы РФ, приказы Минфина России, Международные стандарты финансовой отчетности, опубликованные Советом по МСФО и утвержденные Минфином России, и иные нормативные акты, определяющие организацию бухгалтерского учета.

Информационную основу работы составляют статьи и монографии отечественных и зарубежных ученых в сфере бухгалтерского учета финансовых результатов в строительных организациях, статистические материалы Федеральной службы государственной статистики, отчетности крупнейших российских строительных организаций, а также данные системы анализа рынков и компании «СПАРК».

Научная новизна результатов исследования состоит в уточнении существующего понятийного аппарата в теории бухгалтерского учета в части понимания подхода к расчету показателей финансовых результатов и

разработке методического инструментария формирования такой информации в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций для минимизации рисков вуалирования.

Положения, выносимые на защиту:

- предложен модифицированный подход к определению и исчислению финансового результата и дано обоснование введения в научный оборот понятийной категории «квазиприбыль», сформулировано ее определение и раскрыто внутреннее содержание. В отличие от прибыли квазиприбыль представляет собой лишь начисленную (расчетную) величину, не имеющую денежного выражения. Использование данного понятия позволяет развивать существующую методику учета доходов, расходов и финансовых результатов, ориентированную на формирование прогнозных (ожидаемых) показателей без рисков их вуалирования (С.26-30);

- уточнена классификация финансовых результатов в системе бухгалтерского учета, выделяющая дополнительные виды учетных показателей квазиприбыли (С. 31-34).

- предложены методические приемы ведения бухгалтерского учета договоров строительного подряда, предусматривающие использование субсчетов к уточненному счету 47 «Начисленная выручка по выполненной части работ» и счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и новых статей в бухгалтерском балансе, расшифровывающих состав оборотных активов и обязательств строительных организаций. Предложено использовать субсчета для обособленного отражения сведений о выполненных работах по договорам строительного подряда, подтвержденных лишь бухгалтерскими справками при отсутствии реальной сдачи работ заказчику. Такой подход позволит, не вводя в заблуждение пользователей о реальных результатах работ, переданных заказчику, формировать информацию о выполненных работах по мере готовности в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» (С. 125-128, С. 132-133);

- разработана и обоснована методика отражения доходов, расходов и финансовых результатов по договорам строительного подряда на счетах бухгалтерского учета. В отличие от традиционной практики предлагается использовать дополнительные субсчета к счетам 90 «Продажи» и 99 «Прибыли и убытки», на которых будут учитываться переквалифицированные величины показателей в зависимости от фактов (стадии) выполнения договоров строительного подряда (готовности, передачи, оплаты) в течение отчетного периода (С.110-125);

- предложена система показателей, формы учетных регистров, раскрывающих операции по формированию выручки, себестоимости и валовой прибыли (убытка) в отчетности строительных организаций, а также специальная форма в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности -«Сведения о результатах работ по незавершенным договорам». Система дополнительных показателей к «Выручке», «Себестоимости продаж» и «Валовой прибыли» повысит сопоставимость отчета о финансовых результатах с другими формами отчетности (показателями дебиторской задолженности по расчетам с покупателями в бухгалтерском балансе, денежными потоками в виде поступлений от продажи продукции, товаров, работ и услуг в отчете о движении денежных средств, доходами и расходами по незавершенным договорам строительного подряда в пояснениях к отчетности), позволит уменьшить риски вуалирования соответствующих показателей, и, следовательно, может повлиять на принятие управленческих решений пользователями такой информации (С.136-140, С.191).

Теоретическая значимость исследования заключается в развитии теоретико-методической базы бухгалтерского учета финансовых результатов посредством введения в научный оборот термина «квазиприбыль», в уточнении понятия и классификации финансового результата, а также в разработке системы счетов и показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций.

Практическую значимость исследования имеют следующие результаты исследования:

- система субсчетов, учётных регистров и показателей выручки, себестоимости и валовой прибыли (убытка), способствующая формированию качественной учётной информации о финансовых результатах по договорам строительного подряда в бухгалтерской (финансовой) отчётности строительных организаций;

- методические приемы учёта на счетах и отражения в бухгалтерском балансе дебиторской задолженности по расчётам с заказчиками, активов и обязательств по договорам строительного подряда, в отношении которых применим способ признания выручки «по мере готовности»;

- форма в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчётности «Сведения о результатах работ по незавершённым договорам».

Соответствие области исследования Паспорту научной специальности. Диссертация соответствует п. 1.5 «Регулирование и стандартизация правил ведения бухгалтерского учета при формировании отчетных данных», п. 1.7 «Бухгалтерский (финансовый, управленческий, налоговый и др.) учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» и 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» Паспорта научной специальности 08.00.12 - Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Степень достоверности и апробация результатов исследования. Достоверность результатов исследования подтверждается тем, что базируется на развитии основных теоретических и методических положений ведущих отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета.

Основные теоретические и практические результаты исследования обсуждались и получили положительную оценку на следующих научных

мероприятиях: на международном научно-практическом конгрессе «Объединение экономистов и правоведов - ключ к новому этапу развития» (г. Берн, Швейцария, Международное научное объединение экономистов «Консилиум», 29 ноября 2013 г.); на международном научно-практическом конгрессе «Always ahead facing the unknown» (г. Берн, Швейцария, Международное научное объединение экономистов «Консилиум», 9 октября 2014 г.); на международном финансово-экономическом форуме «Экономическая политика России в условиях глобальной турбулентности» (Москва, Финансовый университет, 27 ноября 2014 г.); на II Международной научно-практической конференции бакалавров, магистров и аспирантов «Совершенствование учетно-информационного обеспечения управленческих решений хозяйствующих субъектов на основе парадигмы устойчивого развития» (Москва, Финансовый университет, 18 мая 2015 г.); на I Всероссийской заочной научно - практической конференции «Совершенствование учета, анализа и контроля как механизмов информационного обеспечения устойчивого развития экономики» (г. Махачкала, Дагестанский государственный университет, 25 июня 2015 г.); на II Международном форуме «В поисках утраченного роста» (Москва, Финансовый университет, 26 ноября 2015 г.); на Международном научном конкурсе молодых бухгалтеров, аналитиков, аудиторов (при поддержке Минфина России, АО «КПМГ», АО «Прайсвотерхаускуперс Аудит», АО «БДО Юникон», ООО «Эрнст энд Янг», ЗАО «Консультант Плюс») (Москва, Финансовый университет, 1 декабря 2015 г. - 3 марта 2016 г.); на III Международной научной конференции «Воспроизводство России в XXI веке: диалектика регулируемого развития» (Москва, Финансовый университет, 4 марта 2016 г.).

Диссертация связана с исследованиями, проводимыми в Финансовом университете в рамках Общеуниверситетской комплексной темы «Устойчивое развитие России в условиях глобальных изменений» на период 2014 — 2018 гг. по межкафедральной подтеме: «Учетно-аналитическое и контрольное

обеспечение устойчивого развития бизнеса в условиях глобализации мировой экономики».

Внедрение результатов исследования. Данные результаты исследования приняты к практическому использованию в таких организациях, как ООО «Горспортсервис», ООО «ГАЗИНЖСЕТИ-ТЕХНО», жилищностроительный кооператив «Чайка».

Результаты научного исследования используются в практической деятельности ООО «Горспортсервис», в частности используется разработанная в диссертации методика бухгалтерского учета выручки, себестоимости и валовой прибыли. Внедрены и в настоящее время используются в учетно-аналитической работе счета и субсчета бухгалтерского учета, учетные регистры, система показателей управленческой и бухгалтерской (финансовой) отчетности по доходам, расходам и финансовым результатам от обычной деятельности. Использование данных разработок способствует не только снижению расходов по принятию и реализации управленческих решений, но и повышению эффективности строительного производства.

Рекомендации по отражению дебиторской задолженности по расчетам с заказчиками, актива или обязательства по незавершенным договорам строительного подряда на счетах бухгалтерского учета и статьях бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также форма «Сведения о результатах деятельности по незавершенным договорам» применяются в практической работе бухгалтерии ООО «ГАЗИНЖСЕТИ-ТЕХНО». Данные разработки в рамках применения ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» позволяют повысить надежность и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В жилищно-строительном кооперативе «Чайка» в целях управленческого учета используется разработанная методика отражения финансовых результатов от обычных видов деятельности. В целях бухгалтерского учета используется форма «Сведения о результатах деятельности по незавершенным договорам», разработанная в диссертации в качестве приложения к отчету о финансовых результатах. Предлагаемая в данной форме отчетности система

показателей позволяет осуществлять контроль над ходом выполнения договоров о вступлении (членстве) в жилищно-строительный кооператив.

Внедрение результатов данного исследования подтверждено соответствующими документами.

Публикации. По теме диссертации опубликовано 9 работ общим объемом 5,00 п.л. (авторский объем 4,34 п.л.), в том числе 5 работ общим объемом 3,63 п.л. (авторский объем 3,27 п.л.) опубликованы в рецензируемых научных изданиях, определённых ВАК при Минобрнауки России.

Структура и объем диссертации. Структура диссертации определена целью, задачами и логикой диссертационного исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы из 187 источников, и 5 приложений. Текст диссертации составляет 193 страницы и содержит 15 таблиц, 6 формул и 21 рисунок.

ГЛАВА 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ В СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1 Формирование информации о финансовых результатах: модифицированный подход

В настоящее время неоднозначность определений и расчетов показателя финансового результата создает сложности в его

понимании и анализе заинтересованным в отчетности пользователям. Поэтому необходимо уточнить общепринятые подходы к определению и исчислению финансового результата, основополагающими аспектами которых являются:

- раскрытие балансовых теорий как методов исчисления финансового результата;

- систематизация подходов определения прибыли;

- уточнение классификации финансовых результатов.

В начале, рассмотрим, какой смысл вкладывают в понятие «финансовый результат» сегодняшние российские авторы. Их точка зрения приведена в приложении А.

Итак, несмотря на множество формулировок, отечественные экономисты сводят определение финансового результата к понятиям прибыли или убытка, с уточнением традиционного для нашей учетной практики порядка его исчисления в бухгалтерском учете в виде разности доходов и расходов.

Однако в ходе исторического развития бухгалтерского учета менялись и методы исчисления финансового результата. Проанализируем эту ситуацию в свете классических

теорий бухгалтерского учета: статической, динамической

и органической. К тому же в упомянутых ранее определениях финансового результата прослеживается использование опыта данных теорий.

Развитие статической теории бухгалтерского учета базируется на трудах выдающихся мыслителей и экономистов: А. Тер Вена, Ж.П. Савари, И.Ф. Шера, Т. Хольцера, Г.В. Симона, Г. Никлиша, В. Ле. Кутра. Финансовый результат первоначально рассчитывался исходя из имущественной стоимости предприятий, где предполагалась фиктивная или реальная продажа активов. Так, зарожденная в эпоху Древнего Рима, а затем возрожденная в Средневековье статическая идеология, включая исчисление финансового результата, формировалась в условиях борьбы с банкротством и его предупреждением [52, с. 63]. Как отметил Ж. Ришар, согласно римскому праву, под влиянием чего формировалась данная методология бухгалтерского учета, «предприятие может использовать прибыль (или распределять убытки) только в случае его настоящей или предполагаемой ликвидации» [63, с. 45]. Таким образом, превалирующий в статическом бухгалтерском учете принцип ликвидации предприятия отразился и на методике исчисления показателя прибыли (убытка).

Считаем, что сегодня в рамках статической теории финансовый результат рассматривается в тесной связи с финансовой концепцией сохранения (поддержания) капитала. При этом подразумеваем, что для обеспечения устойчивого развития организации следует сохранить величину собственного капитала (чистых активов) в начале и конце отчетного периода на одном уровне, или достичь превышения собственного капитала (чистых активов) организации в конце отчетного периода над собственным капиталом (чистых активов) в начале отчетного периода. Это утверждение можно выразить всем известной формулой (1):

СК1 > СК0, (1)

где СК0 — собственный капитал, исчисленный на начало отчетного периода;

СК 1 — собственный капитал, исчисленный на конец отчетного периода.

Финансовый результат определяем путем сопоставления собственного капитала в начале и конце периода и охарактеризуем конкретными величинами: или приростом, или «проеданием», что нашло отражение в формулах (2) и (3):

±ФРст = СК1 - СКо = ±ДСК, (2)

или

±ФРст = (А1 - О1) - (Ао -Оо), (3)

где ФРст — финансовый результат в рамках статического теории бухгалтерского учета;

±ДСК - прирост или «проедание» капитала; Ао - величина актива в начале отчетного периода А1 - величина актива в конце отчетного периода; Оо - величина обязательства в начале отчетного периода; О1- величина обязательства в конце отчетного периода [111, с. 116]. В современной интерпретации статическая модель определения финансовых результатов (4) может быть представлена в следующей формуле:

±ФРст = СК1 + И - В - СКо, (4)

где И - изъятия (в том числе дивиденды) собственников в течение отчетного периода;

В - вложения в собственный капитал собственников в течение отчетного периода [159, с. 40].

Если переосмыслить эту теорию в свете современных реалий глобализации экономического хозяйствования и изменившегося учетного порядка, то в бухгалтерской (финансовой) отчетности можно представлять оба показателя: чистая прибыль (убыток), и нереализованная прибыль (убыток). Последний отражает ожидаемый прирост («проедание») капитала, что в будущем проявится в поступлении (оттоке) экономических выгод. Таким образом, статическая теория расширяет содержание финансовых результатов, предлагает использовать перспективную оценку в расчете, что удовлетворяет современным запросам пользователей финансовой информации.

В качестве альтернативы признается теория динамического баланса, главным автором которой является Э. Шмаленбах. В динамическом учете финансовый результат исчисляется путем сопоставления абстрактных показателей перманентного учета за период, а именно: признанных доходов и расходов, что выражается в формуле (5):

±ФРдин = ЕД - ЕР, (5)

где: ±ФРдин - финансовый результат в соответствии с динамической теорией бухгалтерского учета;

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Гаджиева Патимат Насруллаевна, 2019 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федер. закон: принят Гос. Думой 22 декабря 1995 г. № 14-ФЗ от 26.01.1996 г. (ред. от 23.05.2016)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 25.05.2016).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): [федер. закон: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г. №117-ФЗ от 05.08.2000 г. (ред. от

29.12.2015 г.) (с изменениями и дополнениями, вступившими в силу с

01.01.2016 г.)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (Дата обращения: 20.05.2016 г.).

3. О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят Гос. Думой 22 ноября 2011 г. №402-ФЗ от 06.12.2011 г.: по состоянию на 23 мая 2016 г.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 05.03.2016).

4. Об акционерных обществах (Об АО): [федер. закон: принят Гос. Думой 24 ноября 1995 г. № 208-ФЗ (ред. от 29.06.2015)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 22.08.2015).

5. Концептуальные основы финансовой отчетности: [принят Советом по МСФО 09 июня 2014 г.] [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина Российской Федерации. — Режим доступа: http://minfin.ru/common/upload/library/2016/02/main/Conceptual_Framework.pdf (Дата обращения: 10.06.2015).

6. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)11 «Договоры на строительство»: [утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2015 г. №

217н (с изм. от 11.07.2016)] [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина Российской Федерации. — Режим доступа:

http://minfin.ru/common/upload/library/2016/02/main/RU BlueBook GVT 2015 I AS 11.pdf (Дата обращения: 10.06.2015).

7. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»: [введен в действие приказом Минфина РФ от 27.06.2016 № 98н] [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина Российской Федерации. — Режим доступа: http://minfin.ru/common/upload/library/2015/02/main/84877 7558 8 ru gvt ifrs 15 standard final.pdf (Дата обращения: 10.06.2015).

8. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS)18 «Выручка»: [введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.11.2015).

9. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»: [введен в действие Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф — Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства»: [введен в действие Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф — Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

11. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 38 «Нематериальные активы»: [введен в действие Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф — Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

12. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов»: [введен в действие Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф — Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

13. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»: [введен в действие Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф — Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

14. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»: [введен в действие Приказом Минфина РФ от 28.12.2015 № 217н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф — Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

15. Об утверждении Порядка расчета стоимости чистых активов акционерных обществ: [приказ Минфина РФ № 10н/03-6/пз : утв. Министром 29 января 2003 г.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 07.02.2015).

16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ: [утв. Постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999 №100] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

17. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: [приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94] [Электронный ресурс] // СПС

«Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

18. Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда: [информационное письмо Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 г. №51] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

19. О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности: [Информационное письмо Минфина России от 14.09.2012 № П3-9/2012] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

20. О формах бухгалтерской отчетности организаций: [Приказ Минфина РФ от 2 июля 2010 г. № 66н (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) (в ред. от 06.04.2015)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

21. Письмо Минфина России № 07-05-03/02 от 18.05.2006. [Электронный ресурс] // Режим доступа: http://www.klerk.ru/doc/51890/ (Дата обращения: 10.01.2015).

22. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/488 от 16.08.2011. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

23. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/31306 от 05.08.2013 г. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

24. Письмо Минфина России № 03-03-06/1/77 от 07.02.2011 г. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

25. Письмо Минфина России № 03-07-10/17 от 26.10.2011 г. [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

26. Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» (ПБУ 9/99): [приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» Законодательство: Версия Проф. Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.11.2015).

27. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» (ПБУ 10/99): [приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.11.2015).

28. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008): [приказ Минфина РФ от 24.10.2008 г. №116н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

29. Положение по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): [приказ Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.11.2015).

30. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006): [приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.11.2015).

31. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01): [приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. №26н.] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.11.2015).

32. Положение по бухгалтерскому учёту «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007): [приказ Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. № 153н.]

[Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.11.2015).

33. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций: [утв. Письмом Минфина РФ от 30.12.1993 №160] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс» Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.11.2015).

34. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ [утв. приказом Минфина финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010)] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»: Законодательство: Версия Проф. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

35. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (проект) [Электронный ресурс] // Официальный сайт Министерства финансов РФ - Режим доступа: http://minfin.ru/ru/perfomance/accounting/accounting/proiects/ (Дата обращения: 30.01.2016).

36. Положения по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам» (проект) [Электронный ресурс] // Официальный сайт Министерства финансов РФ - Режим доступа: http://old.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2011/07/PBU_Voznagrazhdeniya _rabotnikam.pdf (Дата обращения: 30.01.2016).

37. Программа разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета на 2017-2019 гг.: [утв. приказом Минфина РФ от 7 июня 2017 г. № 85н.] [Электронный ресурс] // Официальный сайт Минфина Российской Федерации. — Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/development/setup/ (Дата обращения: 10.07.2017).

38. Разъяснение КРМФО (ШЫС) 15 «Соглашения на строительство объектов недвижимости»: [введен в действие приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н] [Электронный ресурс] // СПС «Консультант Плюс»:

Законодательство: Версия Проф — Режим доступа: http://www.consultant.ru (Дата обращения: 10.01.2015).

Книги

39. Авдийский, В.Н. Риски хозяйствующих субъектов: теоретические основы, методология анализа, прогнозирования и управления: учебное пособие / В.Н. Авдийский, В.М. Безденежных. - М.: Финансовый университет, 2013. -232 с.

40. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Ю.А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: вузов. учеб.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. - 463 с.

41. Блатов, Н.А. Балансоведение. Курс общий / Н.А. Блатов. - 3-е изд., перераб.- Л.: Государственное торговое издательство, 1931. - 111 с.

42. Булавина, Л.Н. Финансовые результаты: бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие / Л.Н. Булавина, Н.В. Кумин, Е.И. Костюкова и др.-М.: Финансы и статистика, 2006. - 320 с.

43. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / М.А. Вахрушина. - 8-е издание исправленное. - М.: Издательство «Омега Л», 2010. - 570 с.

44. Вахрушина, М.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина; под ред. М.А. Вахрушиной. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2015. - 432 с.

45. Волков, Д.Л. Основы финансового учета: учебник. / Д.Л. Волков. -СПб.: Изд-во С.-Петерб. ун-та, 2004. - 456 с.

46. Гетьман, В.Г. Современный бухгалтерский учет и его проблемы: монография / В.Г. Гетьман; под ред. В.Г. Гетьмана, У.Ю. Блиновой, Л.Н. Герасимовой. - М.: Финансовый университет, 2014.-152 с.

47. Гетьман, В.Г. Финансовый учет: учебник / В.Г. Гетьман; под ред. В.Г. Гетьмана. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М., 2012. - 784 с.

48. Камышанов, П.И. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. - 4-е изд., испр.-М.: Омега-Л, 2007. - 591 с.

49. Касьянова, Г.Ю. Долевое строительство: правовые, бухгалтерские и налоговые аспекты / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2014. - 128 с.

50. Касьянова, Г.Ю. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, застройщика, заказчика и подрядчика / Г.Ю. Касьянова. - 11-е издание переработанное и дополненное. - М.: АБАК, 2014. - 328 с.

51. Качкова, О.Е. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / О.Е. Качкова; коллектив авторов под общ. редакцией О.Е. Качковой. -2-е изд, стер.- М.: КНОРУС, 2014. - 568 с.

52. Кутер, М.И. Введение в бухгалтерский учёт: учебное электронное издание (учебник) / М.И. Кутер. - 2- изд. стер. - Майкоп: ЭлИТ, 2015. - 522 с.

53. Мамина, И.Л. Строительство, монтаж, ремонт: учет и налоги / И.Л. Мамина. - М.: АйСи Групп, 2012. - 107 с.

54. Миславская, Н.А. Международные стандарты финансовой отчетности: проблемы и противоречия: монография / Н.А. Миславская. - М.: РУСАЙНС, 2015. - 202 с.

55. Миславская, Н. А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2014 . - 372 с.

56. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2013. - 592 с.

57. Митюкова, Э.С. Строительство: бухгалтерский и налоговый учет / Э.С. Митюкова. - М.: АйСи Групп, 2015. - 288 с.

58. Нечитайло, А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов в системе управления организацией / А.И. Нечитайло, Л.В. Панкова, И.А. Томшинская. - Ростов н / Д: Феникс, 2014. - 282 с.

59. Николаева, С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы / С. А. Николаева. - М.: Аналитика пресс, 2000. - 208 с.

60. Поленова, С.Н. Стандартизация бухгалтерского учета и отчетности. Зарубежный и российский опыт / С.Н. Поленова.- 3-е изд. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2012. - 695 с.

61. Предеус, Н.В. Формирование учетных показателей статической и динамической отчетности: теория, методология и опыт стран СНГ: монография / Н.В. Предеус. - Саратов: Издательство «КУБиК», 2012. - 264 с.

62. Райзберг, Б. А. Современный экономический словарь / Б.А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский, Е. Б. Стародубцева. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 512 с.

63. Ришар, Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: пер. с фр. / Ж. Ришар; под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. -160 с.

64. Современный словарь иностранных слов: Ок.-20000 слов. - М.: Рус. Яз., 1992. - 740 с.

65. Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов. -М.: Финансы и статистика, 2003. - 496 с.

66. Соколов, Я.В. Счета бухгалтерского учета: содержание и применение: справочное пособие / Я.В. Соколов, В.В. Патров, Н.Н. Карзаева. -М.: Финансы и статистика, 2006. - 576 с.

67. Соколов, Я.В. Бухгалтерский учет как сумма фактов хозяйственной жизни: учебное пособие / Я.В. Соколов. - М.: Магистр; ИНФА-М, 2014. - 224 с.

68. Сотникова, Л.В. Мошенничество с финансовой отчетностью: выявление и предупреждение / Л. В. Сотникова. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2011.- 208 с.

69. Сухарев, И. Р. Стереобухгалтерия / И.Р. Сухарев. - М.: ООО «ИПЦ «Маска»», 2014. - 384 с.

70. Филин, Ф.Н. Строительство: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты / Ф.Н. Филин. - М.: Московская финансово-промышленная академия, 2011. - 376 с.

71. Хендриксен, Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда; пер. с англ. под ред. проф. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 576 с.

72. Церпенто, С.И. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие / С.И. Церпенто, Н.В. Предеус.- 4-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2016. - 448 с.

73. Шабля, А.П. Бухгалтерский учет в строительстве: учебное пособие / А.П. Шабля. - М.: Проспект, 2015.-176 с.

74. Шевелев, А.Е. Риски в бухгалтерском учете: учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М. : КНОРУС, 2015. -304 с.

75. Шеремет, А.Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник / А.Д. Шеремет, Е.В. Старовойтова; под общ. ред. А.Д. Шеремета.-М.: НИЦ Инфра-М, 2012. -618 с.

76. Шерр, И.Ф. Бухгалтерия и баланс / И.Ф. Шерр; под ред. проф. Н.С. Лунского; пер. с нем. - М.: Экономическая жизнь, 1926. - 574 с.

Диссертации

77. Андреева, О.М. Статические и динамические аспекты бухгалтерского учета: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Андреева Оксана Михайловна. - СПб., 2015. - 187 с.

78. Богатырева, В.И. Учет доходов, расходов и финансовых результатов в условиях адаптации к международным стандартам финансовой отчетности: дис. .канд. экон. наук: 08.00.12 / Богатырева Виктория Игоревна. - Орел, 2012. -196 с.

79. Гордеева, А.А. Методика искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Гордеева Александра Александровна. - М., 2013. - 200 с.

80. Дейч, У.Ю. Развитие бухгалтерского учета финансовых результатов от биотрансформации биологических активов в птицеводстве: дис. .канд. экон. наук: 08.00.12 / Дейч Ульяна Юрьевна. - Нижний Новгород, 2015.-197 с.

81. Каратаева, Г.Е. Методология и учетно-аналитическое обеспечение управления прибылью и налоговыми рисками строительных организаций: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Каратаева Галина Евгеньевна. - Йошкар-Ола, 2009. - 394 с.

82. Михеев, М.В. Выявление и предупреждение искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности строительных организаций: дис. .канд. экон. наук: 08.00.12 / Михеев Максим Вячеславович. - М, 2015. - 203 с.

83. Нейштадт, М.Л. Организация бухгалтерского учета и аудита выручки от продаж на предприятиях промышленности строительных материалов: дис. ... канд. экон. наук: 08.00.12 / Нейштадт Михаил Леонидович. - Воронеж. -2003. - 164 с.

84. Нечитайло, А.И. Развитие методологии и методики формирования учетной информации о финансовых результатах организации: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Нечитайло Алексей Игоревич. - СПб, 2009. -398 с.

85. Попова, Е.С. Совершенствование методического обеспечения бухгалтерского учета договоров строительного подряда: дис. ... канд. экон. наук: 08.0012/ Попова Елена Сергеевна. - Оренбург, 2013.- 220 с.

86. Предеус, Н.В. Теория, методология и организация статического и динамического учета инвестиционно-строительной деятельности: дис. ... д-ра экон. наук: 08.00.12 / Предеус Наталия Владимировна. - Саратов, 2012.-448 с.

Периодические издания

87. Абрамова, М.А. Построение системы риск-ориентированного управленческого учета в организации / М.А. Абрамова, Д.К. Ветрова // Экономика. Бизнес. Банки. - 2013. - № 2(3). -С. 55-59.

88. Адамов, Н.А. Проблемы организации бухгалтерского учета в строительстве / Н.А. Адамов, П.А. Соколов, В.Е. Чернышев // Все для бухгалтера. - 2006.- №2 (170). - С. 12-20.

89. Атажанова, Д.А. Анализ влияния МСФО (IFRS) 15 на порядок учета выручки по договорам подряда / Д.А. Атажанова // Вестник ИПБ (Вестник профессиональных бухгалтеров). - 2015. - № 5. - С.4-9.

90. Вольнов, М.А. Возможные пути решения проблемы задержки ввода в эксплуатацию жилых объектов в России во время финансового кризиса на примере опыта зарубежных стран / М.А. Вольнов // Международный студенческий научный вестник. - 2015. - № 4. - С. 523-524.

91. Гаджиева, П.Н. Проблемы формирования финансового результата деятельности в строительных организациях / П.Н. Гаджиева, Н.А. Миславская, С.Н. Поленова // Аудит и финансовый анализ. - 2013. - № 3 / 2013. - С. 48-51.

92. Гаджиева, П.Н. Финансовый результат: трансформация понятия / П.Н. Гаджиева // Аудитор. - 2015. - №8 (246) / 2015. - С. 55-59.

93. Гаджиева, П.Н. Определение прибыли: модифицированный подход / П.Н. Гаджиева // Аудитор. - 2015. - №11 (249) / 2015. - С.45-53.

94. Гаджиева, П.Н. Особенности бухгалтерского учета финансовых результатов в подрядных строительных организациях / П.Н. Гаджиева // Бухучет в строительных организациях. - 2016. - №4 /2016. - С.21-33.

95. Гаджиева, П.Н. Совершенствование методики раскрытия информации о финансовых результатах от обычной деятельности в бухгалтерской отчетности строительных организаций / П.Н. Гаджиева // Аудитор. -2016.-№ 5 /2016. - С. 18-25.

96. Гаджиева, П.Н. Актуальные проблемы бухгалтерского учета договоров строительного подряда / П.Н. Гаджиева, Н.А. Миславская // Интеллектуальный и научный потенциал XXI века: сборник статей Международной научно-практической конференции (1 февраля 2016 г., г. Уфа). / в 4 ч. Ч. 1 -Уфа: АЭТЕРНА. - 2016 г. - С. 37-41

97. Гаджиева, П.Н. Особенности применения нового МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» в строительных организациях / П.Н. Гаджиева, Н.А. Миславская // Интеллектуальный и научный потенциал

XXI века: сборник статей Международной научно-практической конференции (1 февраля 2016 г., г. Уфа). / в 4 ч. Ч. 1 -Уфа: "АЭТЕРНА. - 2016 г. - С. 41-46.

98. Демина, И.Д. К риск-ориентированной системе бухгалтерского учета / И.Д. Демина, С.Н. Меркущенков // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2013. - №7. - С.12-21.

99. Дружиловская, Т.Ю. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический аспекты / Т.Ю. Дружиловская, С.М. Ромашова // Международный бухгалтерский учет. -

2014. - №31 (325) / 2014. - С. 2-11.

100. Дружиловская, Т.Ю. Отчеты о прибылях и убытках и о совокупном доходе в российских и международных стандартах: вопросы соотношения и формирования / Т.Ю. Дружиловская // Вестник Нижегородского университета им. Н.И. Лобачевского. - 2012. - № 3-1. - С. 235-242.

101. Дружиловская, Т.Ю. МСФО (ГРЫЗ) 15: новые требования и их соотношение с российскими стандартами бухгалтерского учета / Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - № 15 (357) / 2015. - С. 22-36.

102. Дружиловская, Т.Ю. Проблемы учета доходов в системах российских и международных стандартов / Т. Ю. Дружиловская, С.М. Ромашова // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2016. - № 2 (386) / 2016. - С. 2-11.

103. Дружиловская, Т.Ю. Новые правила формирования отчета о финансовых результатах некоммерческих организаций / Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях.- 2013. - № 13 (325) / 2013. - С.14-22.

104. Зырянова, Т.В. Моделирование учета доходов и расходов по договору строительного подряда в соответствии со стандартами бухгалтерского учета / Т.В. Зырянова, Е.Е. Кокшарова // Учет. Анализ. Аудит.- 2015. - №1 /

2015.- С. 101-115.

105. Зырянова, Т.В. Национальные и международные стандарты финансовой отчетности в строительных организациях / Т.В. Зырянова, Е.В. Манакова // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - №47 (245) / 2012. - С. 2-8.

106. Ильина, Т.А Федеральный закон «о бухгалтерском учете»: новая концепция регулирования / Т.А. Ильина // Вестник Удмуртского университета. Серия Экономика и право. - 2012. - № 2-4. - С. 36-39.

107. Карпинская, Е.С. Совершенствование учета договоров строительного подряда / Е.С. Карпинская, А.О. Береза, Т.А. Богданова // Бухучет в строительных организациях. - 2014. - № 8. - С.68-74.

108. Ковалев, В.В. Бухгалтерская прибыль: управленческий аспект /

B.В. Ковалев, Вит.В. Ковалев // Вестник Санкт-Петербургского университета. -2005. - Сер. 8.- Вып.4.- С.7-32

109. Кутер, М.И. Как упростить процедуру построения отчетности о финансовом результате / М.И. Кутер, Б.С. Ешугова // Все для бухгалтера. -2007.- №10 (202).- С.27-29.

110. Кутер, М.И. Анализ моделей статического и динамического учета / М.И. Кутер, М.М. Гурская // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №9(174). - С. 8-16.

111. Кутер, М.И. Исследование и развитие теоретических основ финансового результата / М.И. Кутер, Б.С. Ешугова, Ж.Л. Комкова, А.Г. Шихиди // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. -2009. - № 7 (10). - С. 115-117.

112. Морозова, Е.С. Риск-ориентированная система бухгалтерского учета коммерческого предприятия / Е.С. Морозова // Вестник Самарского государственного экономического университета. - 2014. - №9 (119). -

C. 118-121.

113. Миславская, Н.А. Проблемы учета выручки в инновационных процессах / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова // Сборники конференций НИЦ Социосфера. - 2012. - № 24. - С. 27-30.

114. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет затрат на строительно-монтажные работы при хозяйственном и подрядном способах осуществления строительства / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова // Экономика и социум. -2014. - № 3-2 (12). - С. 533-540.

115. Поленова, С.Н. Информация о рисках: раскрытие в бухгалтерской (финансовой) отчетности / С.Н. Поленова //Аудит и финансовый анализ. - 2014.

- № 3. - С. 75-78.

116. Поленова, С.Н. Ошибки в бухгалтерской (финансовой) отчетности: классификация и исправление / С.Н. Поленова // Аудитор. - 2015. - № 1-2 (239-240). - С. 77-84.

117. Пятов, М.Л. Балансовые теории как ключ к пониманию границ возможностей современной бухгалтерской отчетности и механизмов ее восприятия / М.Л. Пятов, С.Н. Карельская // Вестник ПГУ. - 2011.- С 70-76.

118. Рабинович, А.М. О принципе начисления в российском бухгалтерском учете / А.М. Рабинович // Аудиторские ведомости. - 2015. -№11/2015. - С. 76-87.

119. Рожнова, О.В. Виртуальная отчетность / О.В. Рожнова // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - №14.- С.11-18

120. Рожнова, О.В. Актуальные проблемы финансовой отчетности / О.В. Рожнова // Международный бухгалтерский учет. - 2013.

- №15 (261). - С. 2-8.

121. Рудакова, Т.А. Генезис взглядов на достоверность информации финансовой отчетности / Т.А. Рудакова // Известия алтайского государственного университета. - 2011. - № 2-1. - С. 308-312.

122. Сотникова, Л.В. Показатель совокупного финансового результата и его влияние на капитал / Л.В. Сотникова // Бухучет в строительных организациях. - 2013. - №2. - С.15-27.

123. Сотникова, Л. В. Отчет о прибылях и убытках: вариативность отражения и обеспечение сопоставимости / Л. В. Сотникова // Бухучет в сельском хозяйстве. - 2012. - № 10. - С. 10-27.

124. Сотникова, Л. В. Договор строительного подряда: определение и отражение отчетности финансового результата / Л.В. Сотникова // Бухучет в строительных организациях. - 2012. - № 12. - С. 11-16.

125. Сотникова, Л.В. учет у подрядчика по договору строительного подряда методом «по мере готовности» / Л.В. Сотникова // Бухучет в строительных организациях. - 2012. - № 11. - С. 7-16.

126. Сотникова, Л.В. Требование приоритета экономического содержания над юридической формой для целей налогообложения прибыли / Л.В. Сотникова // Бухучет в строительных организациях. - 2013. - № 6. - С. 40-47.

127. Степаненко, Е.И. Различия критериев признания доходов и расходов в международных и российских стандартах бухгалтерского учета / Е.И. Степаненко // Вестник российского государственного аграрного заочного университета. - 2012. - № 13. - С. 80-84.

128. Ткачук, Н.В. Проблемные вопросы качества информации, формируемой в бухгалтерском финансовом учете / Н.В. Ткачук // Международный бухгалтерский учет. - 2011. - № 45. - С. 18-24.

129. Федотова, М.А. Количественные методы анализа зависимости финансовой отчетности от стоимости компаний / М.А. Федотова, Т.В. Тазихина, А.С. Мальцева // Наука. - 2014. - № 2 (83). - С. 52-62.

130. Федорова, Л.И. Особенности бухгалтерских рисков и способы их предотвращения/ Л.И. Федорова, Н.В. Васильева // Образование и наука в современных условиях. - 2015. - № 1 (2). -С. 279-283.

131. Хорин, А.Н. О достоверности и существенности показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности / А.Н. Хорин // Бухгалтерский учет. -2000.- № 11. - С. 60-62.

Иностранные источники

132. Applying IFRS in Engineering and Construction. The new revenue recognition standard [Электронный ресурс] / Официальный сайт компании Ernst&Young: www.ey.com. - Режим доступа:

http://www.ey.com/Publication/vwLUAssets/Applying IFRS in Engineering and Construction: The new revenue recognition standard./$File/Applying-Rev-Construction-July2015.pdf (Дата обращения: 14.12.2015).

133. Solomons, D. Economic and Accounting Concepts of Income [Электронный ресурс] / D. Solomons // The Accounting Review. - 1961. - Vol. 36, - №3. - Режим доступа: http://www.istor.org/stable/242868 (Дата обращения: 15.03.2015).

134. Wallace, M. Accounting Profit vs. Economic Profit Assets. [Электронный ресурс] / M. Wallace // - Режим доступа: http://smallbusiness.chron.com/accounting-profit-vs-economic-profit-assets-30586.html (Дата обращения: 15.09.2015).

135. Wilkinson, J. Economic Income Definition. [Электронный ресурс] / J. Wilkinson // - Режим доступа: http:// strate giccfo. com/wikicfo/economic-income-definition/ (Дата обращения: 15.03.2015).

Электронные ресурсы

136. Адамов, Н.А. Проблемы нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета и налогообложения при долевом строительстве [Электронный ресурс] / Н.А. Адамов, А.С. Кастуев // Строительство: налогообложение и бухучет. - 2004. — №1. - Режим доступа: http://fin-buh.ru/text/61134-1.html (Дата обращения: 12.05.2016 г.).

137. Алексеенко, Н. 48% госзакупок в России - это контракты на строительные работы [Электронный ресурс] / Н. Алексеенко // Ведомости. -2015.- 25 октября (№ 3946). - М.: Стройки инфраструктура, 2015. - Режим доступа: http://www.vedomosti.ru/realty/articles/2015/10/25/614198-goszakupok-stroitelnie-raboti (Дата обращения:14.12.2015).

138. Асадова, Е.В. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с клиентами»: краткий обзор положений нового стандарта [Электронный ресурс] / Е.В. Асадова // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - 2014. - № 9. - Режим доступа: http:// finotchet.ru/article.html?id=602 (Дата обращения:14.12.2015).

139. Вахрушина, М.А. К вопросу о транспорентности финансовой отчетности [Электронный ресурс] / М.А. Вахрушина // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - 2013. - №6. - Режим доступа: http://finotchet.ru/articles/343/ (Дата обращения: 06.06.2016).

140. Демина, И.Д. Концепция риск-ориентированной системы бухгалтерского учета в коммерческих организациях [Электронный ресурс] / И.Д. Демина, С.Н. Меркущенков // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2015. - № 45. - Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/kontseptsiya-risk-orientirovannoy-sistemy-buhgalterskogo-ucheta-v-kommercheskih-organizatsiyah (Дата обращения:14.12.2015).

141. Иноземцев, О.В. Ударная стройка с прибылью [Электронный ресурс] / О.В. Иноземцев // Главная книга. - 2013.- №11. Режим доступа: http://glavkniga.ru/elver/2013/11/1060-Udarnaja strojka s pribilu.html (Дата обращения:14.12.2015).

142. Иноземцева, Ю.А. Вот дом, который построил.застройщик! [Электронный ресурс] / Ю.А. Иноземцева // Главная книга. - 2014. - №16 -Режим доступа: http://glavkniga.ru/elver/2014/16/1573dom_kotorij_postroil_zastroj schik.html (Дата обращения:14.12.2015).

143. Карасева, Л.А. Учет договоров подряда. Требования международных стандартов / Л.А. Карасева // Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - 2014. - № 2. - Режим доступа: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=013399 (Дата обращения:14.12.2015).

144. Кравченко, С.А. Что нужно знать строителям о новом МСФО (IFRS) 15? [Электронный ресурс] / С.А. Кравченко // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2015. - № 5. - Режим доступа: http://отрасли-права.рф/агйс!е/8243 (Дата обращения:10.12.2015).

145. Новодворский, В.Д. Принцип сохранения капитала в отечественном бухгалтерском учете [Электронный ресурс] / В.Д. Новодворский, В.В. Марин //

Бухгалтерский учет. - 2002. - №18. - Режим доступа: https://www.lawmix.ru/bux/129323/ (Дата обращения: 18.05.2015)

146. Прокопович, Д.А. Учет по методу начисления, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов и начисленные обязательства [Электронный ресурс] / Д.А. Прокопович // Официальный сайт Данил Прокопович. - Режим доступа:

http://prokopovich.org/2014/05/29/accrual accounting deferred expenses deferred incomes accrued liabilities/ (Дата обращения:14.12.2015).

147. Пятов, М.Л. Учетная политика и достоверность отчетности [Электронный ресурс] / М.Л. Пятов // / Сайт ООО «1С». - Режим доступа: http://buh.ru/articles/documents/13953/ (Дата обращения 12.11.2015).

148. Федеральная служба государственной статистики офиц. сайт. -Режим доступа: http://www.gks.ru/ (Дата обращения:14.12.2015).

149. Аналитическая справка о состояния строительной отрасли за 9 месяцев 2015 года [Электронный ресурс] / Рейтинговое агентство строительного комплекса. - Режим доступа: http://www.rask.ru/analytics/ (Дата обращения: 15.03.2016).

150. Деловой климат в строительстве: ежеквартальный информационно-аналитический бюллетень [Электронный ресурс] / Институт статистических исследований и экономики знаний НИУ ВШЭ. - Режим доступа: https://www.hse.ru/monitoring/buscl/bl2 (Дата обращения: 15.09.2018).

151. Мониторинг применения Федерального закона от 18 июля 2011 г. № 223-ФЗ «О закупках товаров, работ, услуг отдельными видами юридических лиц» в 2017 году [Электронный ресурс] / Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации - Режим доступа: https://www.minfin.ru/common/upload/library/2018/04/main/Monitoring_223-

FZ 2017 1.pdf (Дата обращения: 15.09.2018).

152. Сводный аналитический отчет по результатам осуществления мониторинга закупок, товаров, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд в соответствии с Федеральным законом от 05.04.2013

№ 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» по итогам 2017 года [Электронный ресурс] / Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации. - Режим доступа: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/contracts/purchases/7id 38=123101&page id= 4297&popup=Y&area id=38#ixzz5SDWpi7rl (Дата обращения: 15.09.2018).

153. Молчанова, П.А. Развитие методов учета финансовых результатов: выпускная квалификационная работа [Электронный ресурс] / П.А. Молчанова // - Режим доступа: http://www.debetcredit.ru/280.php (Дата обращения: 15.03.2016).

154. МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»: первый опыт применения [Электронный ресурс] / Официальный сайт компании «KPMG International». - Режим доступа: https://www.kpmg.com/RU/ru/IssuesAndInsights/ArticlesPublications/ifrs-publications/Documents/First Impressions Revenue from contracts 2014 rus.pdf (Дата обращения:14.12.2015).

155. Выявление рисков мошенничества в строительстве и крупных капитальных проектах [Электронный ресурс] / Официальный сайт компании ЗАО «Делойт и Туш СНГ». - Режим доступа: https://www2.deloitte.com/content/dam/Deloitte/ru/Documents/risk/russian/riski-moshennichestva-v-stroitelstve.pdf (Дата обращения:14.12.2015).

156. SOS! "Виртуальная" прибыль! [Электронный ресурс] / Официальный сайт журнала «Главбух» - Режим доступа: http://www. glavbukh.ru/forum/showthread.php/2216 8-SOS! -quot-%D0%92%D0%B8%D1 %80%D1 %82%D 1%83 %D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0 %BD%D0%B0%D1 %8F-quot

%D0%BF%D 1%80%D0%B8%D0%B 1%D1%8B%D0%BB%D1 %8C ! (Дата

обращения:14.12.2015).

157. Мерцалова, А. Стройка пошла под снос [Электронный ресурс] /

A. Мерцалова // Комерсантъ. - 2016. - № 39. - Режим доступа: http://kommersant.ru/doc/2933297 (Дата обращения:14.12.2015).

158. Ковалев, В.В. Прибыль: трактовка и виды [Электронный ресурс] /

B.В. Ковалев // Вестник Санкт-Петербургского университета. - 2005.- № 4 -Режим доступа: http://elibrary.ru/download/80240762.pdf (Дата обращения:14.12.2015).

159. Кривда, С.В. Прибыль предприятия: расчет и отражение в отчетности [Электронный ресурс] / С.В. Кривда // Учет, анализ и аудит: Научный специализированный журнал - 2010. - Выпуск 2. - М.: с. 39-48. http://old.econ.msu.rU/cmt2/lib/c/1423/file/AAA-2010-Vol-2.pdf

160. Грасс, К. Сложности и перспективы применения [Электронный ресурс] / К. Грасс // Официальный сайт компании PricewaterhouseCoopers. - Режим доступа: http://www.pwc.ru/ru/events/2014/assets/2-gruss-rus.pdf (Дата обращения: 17.12.2015)

161. Пятов, М.Л. Эволюция методологии бухгалтерского учета в рамках балансовой модели фирмы / М.Л. Пятов // Вестник Санкт-Петербургского университета, сер.5, Вып.4, - 2014 - С. 56-75 http://cyberleninka.ru/article/n/evolyutsiya-metodologii-buhgalterskogo-ucheta-v-ramkah-balansovoy-modeli-firmy

162. Сунгурова, П. МСФО (IFRS) 15: новый стандарт по признанию выручки [Электронный ресурс] / П. Сенгурова // Актуальная бухгалтерия. -2015. Режим доступа: http ://www.cfin.ru/ias/msfo/IFRS-15. shtml (Дата обращения:14.12.2015).

163. Таровых, А.О. Формирование учетно-аналитической информации о доходах и расходах в условиях длительного производственного цикла [Электронный ресурс] / А.О Таровых // Учет. Анализ. Аудит. - 2015. - №5. -Режим доступа: http://cyberleninka.ru/article/n/formirovanie-uchetno-

analiticheskoy-informatsii-o-dohodah-i-rashodah-v-usloviyah-dlitelnogo-proizvodstvennogo-tsikla. (Дата обращения:14.12.2015).

164. Падение конкурентоспособности строительной отрасли сменилось стагнацией впервые за год [Электронный ресурс] // Официальный сайт Рейтингового агентства строительного комплекса - Режим доступа: http://www.rask.ru/news/padenie-konkurentosposobnosti-stroitelnoy-otrasli-smenilos-stagnatsiey-vpervye-za-god/ (Дата обращения: 12.04.2016).

165. Анализ банкротств застройщиков в 2016 году [Электронный ресурс] // Официальный сайт Рейтингового агентства - Режим работы: http://www.rask.ru/news/analiz-bankrotstv-zastroyshchikov-v-2016-godu/ (Дата обращения: 10.01.2017).

166. Деловой климат в строительстве в IV квартале 2016 года [Электронный ресурс] // Национальный исследовательский университет «Высшая школа экономики». - Режим доступа: https://issek.hse.ru/data/2016/12/28/1114848733/%D0%94%D0%9A %D0%A1%D 1%82%D1 %80%D0%BE%D0%B8%D1 %82 4 2016.pdf (Дата обращения:

30.08.2016).

167. Центральная база статистических данных [Электронный ресурс] // Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики России -Режим доступа: http://cbsd.gks.ru/# (Дата обращения: 30.01.2016).

168. Строительство в России 2016 [Электронный ресурс] / Стат.сб. / Росстат. - М., 2016. - 111 с. - Режим доступа: http ://www. gks.ru/free_doc/doc_2016/stroit_2016.pdf (Дата обращения:

30.01.2017)

169. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / ПАО «Мостотрест». - Режим доступа: http://www.spark-interfax.ru/system/home/card#company/13DE7203E2D84010B70596D8BD581AC0/ 507 (Дата обращения 31.05.2018).

170. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / АО «Ленгазспецстрой». - Режим доступа: http ://www. spark-interfax.ru/system/home/card#company/7160BA657DD24A4FAF5BF37AF6B6B72 B/507 (Дата обращения 31.05.2018).

171. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / ПАО «Энергоспецмонтаж». - Режим доступа: http://www.spark-interfax.ru/system/home/card#company/D76E092E24FB41EFABC1F8E3248821E0/ 507 (Дата обращения 31.05.2018).

172. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / АО «ПИК-Индустрия». - Режим доступа: http ://www. spark-interfax.ru/system/home/card#company/31574E2FCE124495B5F121AA6352D71D/ 507 (Дата обращения 31.05.2018).

173. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / ОАО «ХМДС». - Режим доступа: http ://www. spark-interfax.ru/system/home/card#company/A63824091E7B477CAFC3F023ECABDF39 /507 (Дата обращения 31.05.2018).

174. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / ПАО «Газпром спецгазавтотранс». - Режим доступа: http ://www. spark-interfax.ru/system/home/card#company/29E7DA05124048CC9E2692782A85BC60/ 507 (Дата обращения 31.05.2018).

175. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / ОАО «Новосибирскавтодор». - Режим доступа: http://www.spark-interfax.ru/system/home/card#company/95745DF7AAC14B468DC8AA57F1994E40 /507 (Дата обращения 31.05.2018).

176. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / ОАО «КУУС». - Режим доступа: http://www.spark-interfax.rU/system/home/card#company/0C84950C38AC4550B21EC8CA866C5FE0/ 507 (Дата обращения 31.05.2018).

177. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / АО «Волгогаз». - Режим доступа: http://www.spark-interfax.rU/system/home/card#company/BFA2DFD293E545CAA2DDEB5AF5AA2E 38/507 (Дата обращения 31.05.2018).

178. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / АО «Краснодаргазстрой». - Режим доступа: http://www.spark-interfax.rU/system/home/card#company/995ED0877AF244D3BD2CE357E0C63457/ 507 (Дата обращения 31.05.2018).

179. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / АО Корпорация «Трансстрой». - Режим доступа: http://www.spark-interfax.rU/system/home/card#company/E0A62EF96A894C3CA63712BAB5290861/ 507 (Дата обращения 31.05.2018).

180. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / АО «ДСК-1». - Режим доступа: http://www.spark-interfax.rU/system/home/card#company/A7AA66E4626948AB81679CAC2AD0B22 6/507 (Дата обращения 31.05.2018).

181. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / АО «Эталон ЛенСпецСМУ». - Режим доступа: http://www.spark-interfax.rU/system/home/card#company/C3617A8537824B04A98DC6F06BAE661F/ 507 (Дата обращения 31.05.2018).

182. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / ПАО «Стромит». - Режим доступа: http://www.spark-interfax.rU/system/home/card#company/1F6A1819С3А54811AC8ECFCDC9C09B1 Е/507 (Дата обращения 31.05.2018).

183. Финансовая информация - Финансовые документы - Годовая бухгалтерская отчетность за 2017, 2016, 2015, 2014, 2013 годы [Электронный ресурс] / ПАО «СЭС». - Режим доступа: http://www.spark-interfax.rU/system/home/card#company/2B51F5EEFD504A1AA5D53E07FAA3AB D3/507 (Дата обращения 31.05.2018).

184. Застройщики вынуждены переходить на бартер. [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://iq.hse.ru/news/179333810.html (Дата обращения 25.05.2016).

185. Число корпоративных банкротств в России выросло на 7% в 2017 г. -Федресурс. [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://e-disclosure.ru/vse-novosti/novost/3613 (Дата обращения 25.09.2018).

186. Каждый третий застройщик с начала года работает в убыток. [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.rask.ru/news/vesti-kazhdyy-tretiy-zastroyshchik-s-nachala-goda-rabotaet-v-ubytok/ (Дата обращения 25.09.2018).

187. Сардарова, Б.М. Мошенничество с финансовой отчетностью. Обзор судебных разбирательств за 2016 год [Электронный ресурс] - Режим доступа/: https://www.audit-it/.ru/articles/msfo/a24744/900071.html (Дата обращения 25.09.2018).

Приложение А Толкование термина «финансовые результаты» в работах отечественных ученых

Таблица А.1 - Определения понятия «финансовые результаты» в работах современных отечественных авторов

Источники Определение

Современный экономический словарь Б.А. Райзберга Л.Ш. Лозовского Е.Б. Стародубцева Финансовые результаты - итоги хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженные в виде финансовых показателей, таких, как прибыль (убытки), изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход [62]

М.А. Вахрушина Финансовые результаты определяются сопоставлением доходов и расходов [44, с. 112]

В.Г. Гетьман Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Финансовый результат представляет разницу между суммами доходов и расходов организации [47, с. 450]

Я.В. Соколов Финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками) фирмы (предприятия) (соответственно убыток определяется как его уменьшение) [65, с. 442]. Финансовый результат (прибыль) есть разница между доходами и расходами фирмы (предприятия). Финансовый результат (прибыль) есть увеличение в течение отчетного периода оценки актива за счет изменения его доходности [65, с. 443]

АД. Шеремет Финансовые результаты деятельности организации характеризуются величиной полученной прибыли или убытка [75, с. 181]

П.И. Камышанов А.П. Камышанов Финансовый результат представляет собой прирост (уменьшение) капитала организации, вызванный ее предпринимательской и иной деятельностью. Данный результат в виде прибыли означает превышение доходов над расходами [48, с. 414]

Ю.А. Бабаева Величина финансового результата равна разности между соответствующими видами доходов и расходов от обычных и прочих видов деятельности [40, а 369]

Источник: составлено автором.

Приложение Б

Сравнительная характеристика понятийного аппарата системы бухгалтерского учета финансовых результатов по российскому законодательству и международным стандартам финансовой отчетности

Таблица Б.1 - Сравнительная характеристика понятийного аппарата системы бухгалтерского учета финансовых результатов по российскому законодательству и МСФО

ФСБУ МСФО

1 2

Определение прибыли (убытка)

Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету [34]. Прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочего совокупного дохода [9]. Прибыль-это остаточная сумма после вычета расходов (включая корректировки, обеспечивающие поддержание капитала, когда это уместно) из доходов. Любая сумма сверх той, которая была необходима для поддержания величины капитала по состоянию на начало периода, является прибылью. Согласно концепции поддержания финансового капитала прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если финансовая (или денежная) стоимость чистых активов на конец периода превышает финансовую стоимость (или денежную) стоимость чистых активов на начало периода после исключения распределений в пользу собственников и взносов с их стороны на протяжении периода. Согласно концепции поддержания физического капитала прибыль зарабатывается исключительно в том случае, если физическая производственная мощность (или операционная способность) организации (либо ресурсы или средства, необходимые для достижения такой мощности) на конец периода превышает физическую производственную мощность на начало периода после исключения распределений в пользу собственников и взносов с их стороны на протяжении периода [5].

186

Продолжение таблицы Б.1

1 2

Определение дохода

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, что приводит к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственности имущества) [26] Доходы представляют собой либо увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме поступлений или при улучшении качества активов, либо уменьшение величины обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала, что не связано со взносами участников капитала [5]

Группировка доходов

-доходы от обычных видов деятельности; -прочие доходы [26] -выручка; -прочие доходы [5]; -прочий совокупный доход [9]

Определение доходов от обычных видов деятельности (выручки)

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, и поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг [26] Выручка возникает в ходе обычной деятельности организации, и имеет разные наименования, включая такие как «выручка от продаж», «вознаграждение за услуги», «проценты», «дивиденды», «роялти» и «арендная плата» [5]. Выручка — доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации [7]

Определение расходов

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, что приводит к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [27] Расходы представляют собой или уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода выбытия либо при «истощении» активов, или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала, что не связано с его распределением между участниками капитала [5]

Группировка расходов

-расходы по обычным видам деятельности; -прочие расходы [27] -расходы, возникающие в ходе обычной деятельности организации; - убытки [5]

Состав отчетности

В состав бухгалтерской (финансовой) отчетности включена форма под названием «отчет о финансовых результатах» В составе бухгалтерской (финансовой) отчетности упоминается форма под названием «отчет о прибылях и убытках» [29] В перечень финансовой отчетности включен отчет о совокупном доходе за период. При этом отмечается, что предприятия могут использовать наименования отчетов отличающихся от тех, что использованы в стандарте. Предприятие должно предоставить все статьи доходов и расходов, признанные за период: в одном отчете о совокупном доходе, или в двух отчетах: в первом отчете, отражающем компоненты прибыли или убытка, и во втором, начинающемся с прибыли или убытка и отражающем компоненты прочего совокупного дохода (отчет о совокупном доходе) [9].

187

Продолжение таблицы Б.1

1 2

Определение совокупного финансового дохода (совокупный финансовый результат)

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включенных в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода» [20] Общий совокупный доход — изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющийся изменением в результате операций с собственниками. Общий совокупный доход включает все компоненты «прибыли и убытка» и «прочего совокупного дохода» [9].

Определение прочего совокупного дохода (совокупный финансовый результат)

Отсутствует Прочий совокупный доход включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли и убытка, как того требуют и допускают другие МСФО [9]

Компоненты прочего совокупного финансового результата (прочего совокупного дохода)

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки объекта ОС в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов [31] Изменения прироста стоимости от переоценки основных средств [ 10]

Сумма дооценки нематериальных активов в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма уценки нематериального актива в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов[32] Изменения прироста стоимости от переоценки нематериальных активов [11]

Разница, возникающая в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рублях, отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность организации. Указанная разница подлежит зачислению в добавочный капитал организации [30] Прибыли и убытки, возникающие от перевода финансовой отчетности иностранного подразделения [12]

1 2

Соответствующее ПБУ отсутствует. Проект ПБУ «Вознаграждения работникам» размещен на официальном сайте Минфина России [36] Переоценка пенсионных планов с установленными выплатами [13]

Соответствующее ПБУ (федеральный стандарт) отсутствует Прибыли и убытки при повторной оценке финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи [14]

Соответствующее ПБУ (федеральный стандарт) отсутствует Эффективная часть прибылей и убытков от инструментов при хеджировании денежных потоков [14]

Источник: составлено автором.

Приложение В

Сравнительная характеристика ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»

Таблица В.1 - Сравнительная характеристика ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» и МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»_

Объект Положение по бухгалтерскому Международный Международный стандарт

сравнения учету стандарт финансовой финансовой отчетности 15

2/2008 «Учет договоров отчетности 11 «Выручка по договорам с

строительного подряда» «Договоры на строительство» покупателями»

1 2 3 4

Цель стандарта Установление особенностей порядка формирования в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о доходах, расходах и финансовых результатах организациями Установление порядка учета выручки и затрат, связанных с договорами на строительство Установление принципов, которые должна применять организация при отражении полезной для пользователей финансовой отчетности информации о характере, величине, распределении во времени и неопределенности выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателями

Сфера применения 1.Договоры строительного подряда, длительность которых составляет более одного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы. 2.Договоры оказания услуг в области архитектуры, инженерно-технического проектирования в строительстве и иных услуг, связанных со строящимся объектом, длительность которых составляет более одного года или сроки начала и окончания которых приходятся на разные отчетные годы Применяется для отражения договоров на строительство в финансовой отчетности подрядчиков Стандарт будет применяться в отношении всех договоров с покупателями, за исключением договоров аренды, страхования, финансовых инструментов, определенных договоров гарантий и немонетарного обмена

1 2 3 4

Сегментирование объектов в разрезе договоров 1.По каждому строящемуся объекту имеется техническая документация. 2. По каждому объекту могут быть достоверно определены доходы и расходы ¡.Наличие особых предложений на сооружение объекта. 2. Осуществление отдельных переговоров по объекту и возможности сторон принять или отклонить часть договора, относящегося к объекту. 3. Возможность идентификации затрат и выручки по объекту Новая модель признания выручки требует разделения договора на отдельные контрактные обязательства («носители выручки»). Критериями деления являются: 1.Товар или услуга, которые могут быть отдельными (т.е. заказчик может получить выгоду от каждого из этих компонентов по отдельности); 2.Товар или услуга которые могут быть отдельными в контексте контракта (т.е. обязательство по передаче товара или услуги можно отделить от остальных обязательств контракта)

Определение цены сделки По договорной стоимости работ, корректируемой на отклонения, претензии и поощрительные платежи (п. 8), осуществляемой: при возможности достоверного определения этих сумм; при достаточной уверенности признания этих сумм лицами, указанными в договоре (п. 9) По справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного представления с корректировкой суммы: на воздействие различных неопределенностей будущих событий; на отклонения, претензии и поощрительные платежи (п. 12) Переменное вознаграждение (возмещение) — это использование ожидаемой стоимости или наиболее вероятной суммы. Возмещение будет оцениваться как сумма, которую организация по ее суждению, вероятнее всего, получит, но не как справедливую стоимость

Признание выручки Выручка по договору признается способом «по мере готовности» Выручка признаются в соответствии со степенью завершенности договора на конец отчетного периода. Признание выручки и расходов по степени выполнения договора часто называют методом «процента выполнения» Выручка признается либо одномоментно, либо на протяжении периода времени (в зависимости от выполнения условий, представленных в стандарте)

Источник: составлено автором с использованием материалов [6,7, 28].

Приложение Г

Рекомендованная форма отчета о результатах по незавершенным договорам

Таблица Г.1 - Сведения о результатах работ по незавершенным договорам

СВЕДЕНИЯ О РЕЗУЛЬТАТАХ РАБОТ ПО НЕЗАВЕРШЕННЫМ ДОГОВОРАМ

Наименование организации

Отчетный период 2015

Единица измерения тыс., руб.

Сведения о составителе:

Договор Способ готовности за отчетный период / % готовности на отчетную дату Авансы Выручка Себестоимость Прибыль

На отчетную дату Отчетный период На отчетную дату Отч пе] етный риод На отчетную дату Отчетный период На отчетную дату Отчетный период

Выделено Освоено Выделено Освоено Без акцепта С акцептом (КС-2, КС-3) Без акцепта С акцептом (КС-2, КС-3) Без акцепта С акцептом (КС-2, КС-3) Без акцепта С акцептом (КС-2, КС-3)

Государственный контракт 03000101 от 16.02.2014 Степень завершенности 18 632 16 325 8 275 5 968 16 325 5 968 14 250 4 860 2 075 1 108

Договор №01 от 7 апреля 2014 Доходы= Расходы 9 480 8 927 5430 4877 8 927 4 877 7 348 4 877 1 579 0

Муниципальный контракт №05/12 Степень завершенности 17 720 17 720 10 327 10 327 17 720 10 327 14 200 9 126 3 520 1 201

Источник: разработано автором.

Приложение Д

Детализация показателей «Выручка», «Себестоимость продаж» и «Валовая прибыль (убыток)» в отчете о финансовых результатах строительных организаций

Таблица Д.1- Детализация показателей «Выручка», «Себестоимость продаж» и «Валовая прибыль (убыток)»

Компании Детализация показателей

1 2

ПАО «Мостотрест» Выручка, в том числе: -СМР собственными силами, принятыми заказчиком (генподрядчиком) по форме КС-2; -СМР силами субподрядчиков, принятые заказчиком (генподрядчиком) по форме КС-2; -непредъявленная выручка; -работы и услуги по содержанию и ремонту автомобильных дорог; -прочая реализация. Детализация показателя «Себестоимость продаж» аналогичная. Детализация показателя «Валовая прибыль (убыток)» отсутствует

АО «Ханты-Мансийскдорстрой» Выручка, в том числе: -производство общестроительных работ по строительству мостов, надземных автомобильных дорог, тоннелей и подземных дорог, производство земляных работ; -услуги генподрядчика; -аренда имущества; -услуги управления. Детализация показателей «Себестоимость продаж» и «Валовая прибыль (убыток)» отсутствует

АО «Ленгазспецстрой» Выручка, в том числе: -от СМР; -продажа материалов; -прочие продажи. Детализация показателей «Себестоимость продаж», «Валовая прибыль (убыток)» аналогичная

АО «Волгогаз» Выручка, в том числе: -СМР (договора строительного подряда); -прочая выручка; Детализация показателей «Себестоимость продаж» аналогичная

АО «ПИК-Индустрия» Выручка, в том числе: -СМР; -проектирование; -товары; -реализация ПФ и брака; -прочая реализация. Детализация показателя «Себестоимость продаж» аналогичная. Детализация показателя «Валовая прибыль (убыток)» отсутствует

1 2

АО «Эталон Выручка, в том числе:

ЛенСпецСМУ» -строительство; -реализация недвижимости; -прочие виды деятельности.

Детализация показателей «Себестоимость продаж», «Валовая

прибыль» аналогичная

ПАО «Газпром Выручка, в том числе:

спецгазавтотранс» -строительные работы;

-продажа прочих товаров (торгово-закупочная деятельность);

-продажа других работ и услуг;

-автотранспортные услуги;

-прочее. Детализация показателя «Себестоимость продаж» аналогичная.

Детализация показателя «Валовая прибыль» отсутствует

ОАО «Новосибирскавтодор» Детализация показателей «Выручка», «Себестоимость «Валовая прибыль» отсутствует продаж»,

АО Выручка, в том числе:

«Краснодаргазстрой» -СМР; -Диагностика;

-прочие. Детализация показателей «Себестоимость продаж» аналогичная

АО «Корпорация Детализация показателей «Выручка», «Себестоимость продаж»,

«Трансстрой» «Валовая прибыль» отсутствует

АО «ДСК-1» Детализация показателей «Выручка», «Себестоимость «Валовая прибыль» отсутствует продаж»,

ПАО «Трест «Севэнергострой» -выручка СМР; -уступка прав требования по ДДУ; -выручка от реализации услуг;

-выручка от аренды. Детализация показателей «Себестоимость продаж», «Валовая

прибыль» отсутствует

ОАО Выручка, в том числе:

«Энергоспецмонтаж» -оказание услуг (выполненные работы),

в том числе по договорам строительного подряда способом «по мере

готовности»;

-реализация собственной продукции и прочие доходы. Соответствующая детализация показателей «Себестоимость продаж»,

«Валовая прибыль» отсутствует

АО «Мостострой-11» Детализация показателей «Выручка», «Себестоимость «Валовая прибыль» отсутствует продаж»,

АО «РЖДстрой» Детализация показателей «Выручка», «Себестоимость «Валовая прибыль» отсутствует продаж»,

Источник: составлено автором.