Бухгалтерский учет факторинговых операций в организациях тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Евсейкина, Елена Юрьевна

• Евсейкина, Елена Юрьевна
• кандидат экономических наук
• 2008

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Евсейкина, Елена Юрьевна

Введение.

1. Теоретически аспекты бухгалтерского учета факторинговых операций в организациях.

1.1. Экономическая сущность и классификация факторинговых операций.

1.2. Эволюция подходов к бухгалтерскому учету факторинговых операций

1.3. Зарубежный опыт и перспективы развития рынка факторинговых операций в Российской Федерации.

2. Методические основы бухгалтерского учета факторинговых операций в организациях.

2.1. Нормативное регулирование учета факторинговых операций в России.

2.2. Отражение факторинговых операций в бухгалтерском учете и отчетности.

2.3. Формирование учетной политики организаций, использующих в хозяйственной практике факторинговые операции.

3. Направления совершенствования бухгалтерского учета факторинговых операций в организациях.

3.1. Сближение принципов бухгалтерского и налогового учета факторинговых операций

3.2. Совершенствование учета резервов, формируемых при проведении факторинговых операций организациями, с использованием принципов МСФО.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерский учет факторинговых операций в организациях»

Актуальность темы исследования. Факторинговые операции опыт проведения которых в России пока недостаточен, имеют широкие перспективы развития в Haiuefi стране. Они позволяют организациям эффективнее решать проблемы ликвидности, регулирования денежных потоков.

Конкуренция на товарных рынках предопределяет необходимость установления гибких взаимоотношений между поставщиком товаров и покупателем. Снижение цен, улучшение качества товаров, расширение товарной номенклатуры, предоставление отсрочек платежей за продаваемые товары в форме факторинговых операций - мероприятия, к которым вынужден прибегать поставщик в современных условиях. Применяя в практике факторинговые операции, поставщик получает возможность планировать реальные денежные потоки вне зависимости от платежной дисциплины покупателей, будучи уверенным в безусловном поступлении средств.

Для участников факторинговой операции особенно актуален вопрос наличия прозрачной информации о финансовом состоянии и финансовых результатах, содержащейся в бухгалтерской отчетности поставщика и покупателя товаров. С одной стороны, поставщик товаров, уступая дебиторскую задолженность, должен предоставить фирме-фактору сведения, реально отражающие свое финансовое состояние и покупателя товаров. С другой стороны, фирмы-факторы анализируют их бухгалтерскую отчетность для вынесения аргументированного решения о возможности осуществления факторинговой операции.

В этой связи появляется необходимость и целесообразность адекватного отражения факторинговых операций как инструмента повышения достоверности показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности; возрастает роль профессионального суждения бухгалтера при формировании учетной политики организации; требуется совершенствование имеющихся методических разработок при учете факторинговых операций, оценке рисков, возникающих при их проведении для уточнения финансовых результатов хозяйствующих субъектов, чтобы все участники факторинговых операций могли принимать обоснованные управленческие решения.

Между тем, существующие подходы к учету факторинговых операций в российской практике не в полной мере соответствуют современным требованиям к качеству информации.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы диссертационного исследования, определило его цель и задачи.

Состояние изученности проблемы. Теоретические и практические аспекты учета факторинговых операций освещены в трудах отечественных исследователей: Г.М. Гамирова, Б.З. Гвоздева, В.О. Зайцевой, Б.Л. Кучина, Т.Д. Маслюковой, И.Я. Носкова, JT.P. Смирновой, Е.Д. Халевинской и др., а также зарубежных авторов: X. Андерсона, Дж. Гилберта, Д.Колдуэлла, Ж.Матука, Б. Нидлза, П. Биское, Ф. Сэлинджера, М.Формана и др.

Исследования, касающиеся данной проблемы, рассматривались в научных публикациях С.Д. Надеждиной, Н.А.Наумовой, В.В.Палия, В.Ф. Палия, Е.Е. Сиверса, Н.В. Шаланова, А.А. Шапошникова, Г.Ф. Шершеневича и др.

Осуществленные ранее исследования имеют определенное научное и практическое значение. Вместе с тем, ряд вопросов, связанных с отражением в бухгалтерском учете факторинговых операций, остается до сих пор нерешенным.

Цель диссертационного исследования - обобщение теоретических положений и разработка научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета факторинговых операций в организациях.

Для достижения цели поставлены и решены следующие задачи:

• систематизированы теоретические и методические аспекты сущности факторинговых операций с целью уточнения их понятия и классификации;

• критически оценена практика бухгалтерского учета факторинговых операций с позиций совершенствования учетного процесса в условиях действующего законодательства;

• предложены и внедрены в практику формы учетных документов для отражения факторинговых операций с целью получения информации, необходимой для оперативного управления финансово-хозяйственной деятельностью организаций;

• разработан и апробирован методический подход к сближению принципов бухгалтерского и налогового учета факторинговых операций, ориентированный на повышение аналитичности информации организаций;

• сформулированы рекомендации по учету резервов, формируемых при проведении организациями факторинговых операций, с использованием принципов международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

Предмет исследования - теоретические, методические и организационные аспекты бухгалтерского учета факторинговой операции.

Объектом исследования являются учетно-аналитические процессы при совершении факторинговых операций всех субъектов сделки.

Объект наблюдения -взаимосвязанные хозяйствующие субъекты-участники факторинговых операций, в частности, поставщики и покупатели товаров, фирмы-факторы.

Область исследования. Содержание диссертации соответствует специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика», области исследования — п. 1.8 «Бухгалтерский учет в организациях различных организационно-правовых форм, всех сфер и отраслей» Паспорта номенклатуры специальностей научных работников (экономические науки).

Теоретическую, методологическую и информационную основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых, посвященные вопросам бухгалтерского учета факторинговых операций; нормативно-правовые акты Российской Федерации, определяющие законодательную основу факторинга; международные и российские стандарты по бухгалтерскому учету; статистическая информация и материалы, полученные автором в результате непосредственного изучения состояния учета факторинговых операций в организациях.

Методы исследования. В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции, а также экономико-статистические методы сбора и обработки информации и др.

Для обработки информации и представления результатов использовался стандартный пакет программ: «Microsoft Word», «Microsoft Excel», а также автоматизированная система ведения бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия. Версия 8.0».

Научная новизна диссертационного исследования заключается в следующем:

•уточнено понятие «факторинговая операция», которое, в отличие от известных, основано на расширенной трактовке переуступки прав требования, обусловленной спецификой гражданского и налогового законодательства, что позволяет более полно и объективно отражать факты хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете на основе единого подхода;

•дополнена классификация факторинговых операций, отличающаяся от существующей введением таких группировочных признаков: территориальный; условия обслуживания; осведомленность участников операции; момент финансирования; право регресса, что позволяет адекватно учесть требования российского законодательства и организовать оптимальную систему учета. Выделен признак — формирование сделки цессии, трансформирующейся в кредитную, а в комплексе составляющую факторинговую операцию.

• разработаны методические рекомендации по формированию учетной политики организаций, ориентированные, в отличие от существующих, на действующее гражданское и налоговое законодательство в области факторинговых операций и позволяющие повысить достоверность бухгалтерской отчетности;

• предложено введение субсчета «Проданная дебиторская задолженность» к счетам: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и субсчета «Приобретенная дебиторская задолженность» к счетам: 58 «Финансовые вложения», 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Обоснованы особенности бухгалтерского учета факторинговых операций у поставщика товаров и в фирме-факторе, что позволяет, в отличие от действующего порядка, детализировать бухгалтерский учет факторинговых операций; разработаны и апробированы не унифицированные формы учетных документов для отражения факторинговых операций, позволяющие документально обособить, систематизировать и упорядочить процесс документирования факторинговых операций у поставщика товаров;

• модифицирован порядок учета резервов, формируемых при проведении факторинговых операций, с использованием международных стандартов финансовой отчетности, позволяющий, в отличие от действующей практики, повысить аналитичность информации о финансовых результатах хозяйствующих субъектов-поставщиков товаров.

Данные положения выносятся на защиту.

Практическая значимость результатов исследования. Основные положения, выводы и методические разработки, предложенные в диссертации, можно использовать в практической деятельности организаций любых форм собственности; в учебном процессе, в системе подготовки и повышения квалификации бухгалтеров, аудиторов, руководителей разных уровней управления.

Апробация результатов исследования. Результаты диссертационного исследования нашли практическое применение в деятельности: ООО «Гротеск» г. Новосибирска (акт о внедрении от 10.10.2006 г. № 2); ООО «АЛС-Инфо» г. Омска (акт о внедрении от 27.11.2006 г. № 34/15); ООО «Омега» г. Томска (акт о внедрении от 08.12.2006 г. № 12-820/28). Материалы исследования используются в учебном процессе Новосибирского филиала Российского государственного торгово-экономического университета (справка о внедрении от 10.11.2007 г. №36/54).

Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных научно-практических конференциях: «Актуальные проблемы учета и финансов в организациях потребительской кооперации, других сферах и отраслях. Учет-аудит-МСФО» (г. Новосибирск, 2006 г.); «Национальные и этнические приоритеты в решении социально-экономических проблем мировой культуры и цивилизации» (г. Новосибирск, 2006 г.); «Перспективные инновации в науке, образовании, производстве и транспорте'2007» (г. Одесса, 2007 г.).

Публикации. По теме исследования опубликовано восемь работ, общим объемом 2,49 п.л. (в т.ч. авторские - 2,15 п.л.), из них две статьи объемом 0,90 п.л. (в т.ч. авторские — 0,80 п.л.) - в ведущих рецензируемых научных изданиях, рекомендованных Высшей аттестационной комиссией.

Объем и структура диссертации. Работа изложена на 165 страницах основного текста, состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка, включающего 184 наименования, содержит 17 таблиц, 2 рисунка, 10 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Евсейкина, Елена Юрьевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Переход России от директивного управления к рыночным принципам, наряду с положительными результатами, породил немало негативных ситуаций и проблем. В работе раскрыты причины, по которым использование кредитов в хозяйственном обороте организаций приобретает все более широкие масштабы. Одна из них - негативная: нехватка денежных средств как частный случай недостатка собственных оборотных средств. Другая причина, безусловно, позитивная: развитие новых финансовых инструментов, которые до становления рыночных отношений либо вообще не могли применяться, не были востребованы на практике, либо применялись в «усеченном» виде.

В условиях постоянного дефицита оборотных средств любая задержка платежей предельно обостряет проблему низкой ликвидности для отечественных организаций. Сложившаяся ситуация обусловила появление в экономике России факторинговых операций как формы ликвидации дебиторской задолженности, обеспечивающей регулярные денежные потоки в адрес продавца товаров (работ, услуг).

Проведенное исследование позволяет утверждать: исторически факторинговые операции возникли на почве развитой системы коммерческого кредита, который предоставляется продавцами покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары (выполненные работы, оказанные услуги). Постепенно в эти отношения между продавцом и покупателем внедрились посредники: фирмы-факторы.

В проведенном исследовании факторинговые операции рассмотрены не в качестве финансово - экономического инструмента, а как самостоятельный объект бухгалтерского учета.

Обобщение взглядов отечественных и зарубежных ученых позволяет утверждать: проблемы понимания сущности факторинговых операций обусловлены отсутствием теоретического обоснования необходимости их учета и классификации, а также непроработанностью терминологического аппарата.

В диссертации сформулирована авторская трактовка факторинговых операций как комплекса финансовых услуг, оказываемых клиенту в обмен на уступку дебиторской задолженности, включающих финансирование поставок товаров, страхование кредитных рисков, учет состояния дебиторской задолженности и работу с дебиторами по своевременной оплате.

В факторинговых операциях участвуют три субъекта (три юридических лица): поставщик (кредитор), покупатель (должник), хозяйствующий субъект (фирма-фактор), специализирующаяся на оказании факторинговых услуг, хотя объект учета-дебиторская задолженность-рассматривается только у поставщика товаров и в фирме-факторе.

В диссертационном исследовании подчеркивается: факторинговые операции играют важную роль в деятельности хозяйствующих субъектов, позволяя покупателю отсрочить платежи, а поставщику - получить основную часть оплаты за товары непосредственно после их поставки.

С целью соблюдения российского законодательства в классификацию факторинговых операций, на наш взгляд, следует ввести признаки: территориальный; условия обслуживания; осведомленность участников операции; момент финансирования; право регресса, а также выделитьпризнак-формирование сделки цессии, трансформирующейся в кредитную, а в комплексе составляющую факторинговую операцию.

На наш взгляд, использование уточненного определения и классификации факторинговых операций позволит всем участникам сделки более полно отражать их в учете.

В диссертации исследованы организационный механизм факторинговых операций и функциональные аспекты, виды договоров финансирования под уступку денежного требования, дана сравнительная характеристика условий уступки права требования банковского кредитования и финансирования под уступку денежного требования.

Проведенное исследование позволило выявить основные причины, препятствующие обслуживанию дебиторской задолженности российских организаций: отсутствие общепризнанных, апробированных в отечественных условиях технологий, нормативно закрепленных методик бухгалтерского учета факторинговых операций для всех участников сделки, сложные для управления риски.

В диссертационной работе обоснована необходимость принятия ряда организационно-правовых норм, направленных на расширение практики применения факторинговых операций. В настоящее время в качестве фирмы -фактора при факторинговых операциях могут выступать в силу своего статуса только банки и кредитные организации, имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации. Порядок лицензирования коммерческих организаций на занятие данным видом деятельности в настоящее время не урегулирован.

Проведенное исследование показало, что вопросы методики и организации бухгалтерского учета факторинговых операций недостаточно разработаны как в теоретическом, так и в практическом плане. В нормативных актах по бухгалтерскому учету не рассматривается порядок отражения факторинговых операций. В Плане счетов для учета таких операций специальных счетов не предусмотрено. В этой связи при организации учета факторинговых операций, у поставщика (кредитора), покупателя (должника) и фирмы - фактора, на наш взгляд, следует исходить из общих правил бухгалтерского учета, различая факторинговые операции без права и с правом регресса.

Проведенное исследование позволяет утверждать, что в учетной политике организации, использующей в хозяйственной практике факторинговые операции, должны быть раскрыты следующие положения:

• Порядок проведения инвентаризации факторинговых операций.

• Порядок отражения комиссии по факторинговым операциям у организации- поставщика товаров.

• Особенности ведения бухгалтерских записей по факторинговым операциям. Поскольку методика учета факторинговых операций не разработана, организации могут руководствоваться общими нормативными документами по бухгалтерскому учету. По нашему мнению, учетная политика организации-поставщика товаров и фирмы-фактора должна содержать корреспонденцию счетов учета факторинговых операций на основе рабочего плана счетов с включением субсчета «Проданная дебиторская задолженность» к счетам: 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и субсчета «Приобретенная дебиторская задолженность» к счетам 58 «Финансовые вложения», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Предлагаемая нами корреспонденция счетов по учету факторинговых операций без права и с правом регресса позволит качественно сформировать информационную базу, повысив достоверность бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов для принятия правильных управленческих решений.

В результате проведенного исследования предложены и апробированы формы учетных документов (Акт инвентаризации расчетов по факторинговым операциям, Справка контроля расчетов по факторинговым операциям, Ведомость учета движения резервов по сомнительным долгам у организации-поставщика товаров), которые не регламентированы действующими нормативными актами, и регистров для отражения расчетов по факторинговым операциям и учета резервов по сомнительным долгам у организации-поставщика товаров, обеспечивающие руководителей разных уровней информацией для принятия своевременных управленческих решений и позволяющие, в отличие от действующего порядка, обособить информацию о факторинговых операциях, выявить сомнительные долги и начислять резервы по каждому дебитору с учетом критериев, определяемых НК РФ и суммы остатка резервов за отчетный (налоговый) период.

В диссертационном исследовании обосновывается необходимость сближения принципов бухгалтерского и налогового учета факторинговых операций, что позволит повысить аналитичность информации при оценке рисков у организаций-поставщиков товаров, возникающих по причине неплатежа дебиторов. Для страхования рисков по факторинговым операциям необходимо создавать резервы у организаций-поставщиков товаров.

В диссертационной работе оценены перспективы сближения отечественных методик учета резервов с международными нормами. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» регулирует признание и оценку резервов в финансовой отчетности, устанавливает требования раскрытия информации о резервах, повышая полезность финансовой отчетности за счет представления надежных сведений о финансовом положении и результатах деятельности хозяйствующих субъектов.

Поэтапный переход на международные стандарты, на наш взгляд, создаст качественно новые экономические условия работы организаций, что значительно расширит возможности использования факторинговых операций.

Практическое использование разработанных в диссертации положений будет способствовать повышению качественного уровня организации бухгалтерского учета факторинговых операций у всех участников сделки: поставщика товаров, покупателя товаров и фирмы-фактора.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Евсейкина, Елена Юрьевна, 2008 год

1. Конституция Российской Федерации.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1-3 (с учетом изменений и дополнений).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1,2 (с учетом изменений и дополнений).

4. Федеральный закон от 02.12.1990г. №395-1 «О банках и банковской деятельности» (с учетом изменений и дополнений).

5. Федеральный закон от 22.04.1996г. №39-Ф3«0 рынке ценных бумаг» (с учетом изменений и дополнений).

6. Федеральный закон от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с учетом изменений и дополнений).

7. Федеральный закон от 07.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом изменений и дополнений).

8. Федеральный закон от 08.08.2001г. №128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» (с учетом изменений и дополнений).

9. Федеральный закон от 10.12.2003г. № 173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле» (с учетом изменений и дополнений).

10. Указ Президента РФ от 18.08.1996г. №1212 «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения» (с учетом изменений и дополнений).

11. Постановление Правительства РФ от 06.03.1995г. №283 «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

12. Постановлением Правительства РФ от 19.06.2002г. N 438.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от2907.1998 г. № 34н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/06). Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2006 г. N 2н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от0607.1999 r.N 43н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. N 56н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 28.11.2001 г. N 96н.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 t.N32h.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N ЗЗн.

22. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000) . Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. N 11н.

23. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. N 60н.

24. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N114н.

25. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02).Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. N 126н.

26. Положение ЦБ РФ от 12.04.2001г. №2-П 184 «О безналичных расчетах в Российской Федерации».

27. МСФО (IAS) 16 «Основные средства».

28. МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

29. МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы».

30. МСФО (1AS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка».

31. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

32. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. №49.

33. Методические рекомендации о порядке формирования показателей финансовой отчетности организации. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. №60н.

34. Конвенция УНИДРУА о международном факторинге.

35. Постановление Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 г. №5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

36. Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.01.2006 г. № А05-9671/04-18.

37. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 24.05.2006 г. № А82-16240/2005-14.

38. Постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 02.11.2005 г. № КА-А40/9884-05.

39. Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 05.07.2000 г. № Ф09-902/2000-ГК и Московского от 25.09.2003 № КГ-А40/7043-03-П.

40. Инструкция Госбанка СССР от 12.12.1989 г. №252 «О порядке осуществления операций по уступке поставщиками банку права получения платежа по платежным требованиям за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги».

41. Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 г. № 03-03-05/2/47.

42. Письмо Минфина РФ от 03.03.2004 г. № 04-03-11/49.

43. Письмо Минфина РФ от 26.07.2006 г. № 03-03-04/1/612.

44. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов /Под ред. проф. Н.П. Любушина. М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.- 512с.

45. Андреева Л. П. Договор финансирования под уступку денежного требования (факторинг) //Бухгалтерский учет. 2005.- №12. - С. 17-21.

46. Антикризисный менеджмент / Под ред. А.Г. Грязновой.- М.: ЭКМОС, 2006. 150с.

47. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. -М.: НГАЭиУ. 1997. - 76с.

48. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. Ростов-на-Дону: МАРТ, 2005. -433с.

49. Бабешко Л.О. Регрессионные модели финансового анализа. М: Финансовая академия, 2000. - 221с.

50. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. -4-е изд., доп. и перераб. М: Финансы и статистика, 2004. - 312с.

51. Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. М.: Финансы и статистика, 2004. - 240с.

52. Банк приступил к факторинговым операциям // Коммерсант дейли.-2004.-10 ноября. С.7.

53. Банковское дело/ Под ред. О.П. Лаврушина. М.: Финансы и статистика. 2002. 520с.

54. Банковское дело/ Под ред. Ю.А. Бабичевой. М.: Финансы и статистика. 2002. 170с.

55. Банковский портфель/ Т. 1. Под ред. Ю.И. Коробова. М.: Финансы и статистика. 2002. 117с.

56. Бекларян Л.А., Трейвиш М.И. Модель функционирования факторинговых операций// Экономика и математические методы.-1997.- № 4 С.21.

57. Блатов Н.А. Балансоведение. Л.: Экономическое образование, 1930. -78с.

58. Блатов Н.А. Основы общей бухгалтерии.- Л.: Экономическое образование, 1931. 96с.

59. Брегель Э.Я. Кредит и кредитная система капитализма. М.: Госфиниздат.-1948. - 112с.

60. Брейли Р., Майерс С. Принципы корпоративных финансов. М.: Олимп-Бизнес, 1997. -312с.

61. Букато В.И., Львов Ю.И. Банки и банковские операции в России. М.: Финансы и статистика, 2006. - 254с.

62. Буренин А.Н. Рынки производных финансовых инструментов. М.: Инфра-М, 1996. - 65с.

63. Бурова М.Е. Факторинг. М.: Финансы и статистика, 1992. - 190с.

64. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. СПб.: Издательский дом Герда, 2001. - 89с.

65. Вейцман Р.Я. Курс счетоводства. М.: Экономическое образование, 1929. - 116с.

66. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2005. - 393с.

67. Волынский B.C. Коммерческий кредит в современной экономике// Деньги и кредит. 2002.-№11 - С. 12-14.

68. Гамиров Г.М. Банковское и кредитное дело.- М.: ЮНИТИД994. 378с.

69. Гвоздев Б.З. Факторинг.- М.: Тандем, 2000. 215с.

70. Гитман Л.Дж., Джонк М.Д. Основы инвестирования. М.: Дело, 1997. -198с.

71. Глазунов В.Н. Финансовый анализ и оценка риска реальных инвестиций. М: Финстатинформ, 1997. 157с.

72. Гончаров В.В. В поисках совершенства управления.- М.: Финансы и статистика, 1996. 114с.

73. Евсейкина Е.Ю. Налогообложение и отражение в бухгалтерском учете факторинговых операций // Управление устойчивым развитием экономических систем: Межвузовский сборник научных трудов. СПб.: Изд-во политехнического университета, 2006.- С.542-545.

74. Евсейкина Е.Ю.Бухгалтерский учет факторинговых операций в организациях: проблемы и решения // Вестник экономической интеграции.-2008.-3(8).-С. 140-147.

75. Еременко А. Как реорганизовать оборотный капитал // Финансист.-1997.-№2 С.22-24.

76. Ерпылеева Н.Ю. Международное банковское право. М.: Инфра-М, 1998.-393с.

77. Жук В.А., Семенова М.В. Уступка права требования: правовое регулирование, учет и налогообложение // Консультант.-2001,- №3. С. 1113.

78. Жуков Е.Ф. Трастовые и факторинговые операции коммерческих банков,-М.: Консалтбанкир,1995. 191с.

79. Жуков В.Н. Учет коммерческих займов //Бухгалтерский учет.-2006.-№10. С.30-32.

80. Жуков В.Н. Учет операций по уступке прав требования// Бухгалтерский учет.-2001.- №12. -С. 18-20.

81. Зимарева Ж.А.Учет отложенных налогов в организации // Сибирская финансовая школа.-2006.-Ы5.- С. 17-29.

82. Ивасенко А.Г. Факторинг,- М.: Вузовская книга, 1997. 91с.

83. Ивасенко А.Г. Межбанковский кредит: сущность, проблемы.- М.:Наука, 1998. 79с.

84. Ивлев В.И. и др. Технология международных факторинговых операций// Банковские технологии,-1996.- №3. -С.23-24.

85. Ивлев В.И. и др. Международные факторинговые операции. Разработка технологий//Банковские технологии. 1996.- №10. - С. 19-21.

86. Ильин В.А., Позняк Э.Г. Основы математического анализа.- М.: Наука, 1982. 87с.

87. Капелюк З.А., Мартынов Ю.А. Влияние налогового регулирования на получение конечного результата деятельности торговых организаций //Потребительская кооперация в переходной экономике России.Ч.1.-Новосибирск, 1999.-С.27-29.

88. Карманов А. Факторинг: подождем до лучших времен?// Банковский журнал.-1995.- №6. С.9-11.

89. Карманов В.Г. Математическое программирование.- М: Наука, 1975. -75с.

90. Карташкин А. Факторинг как окно в Европу // Финансист.- 1995.- №37. -С.7-9.

91. Кирьянова З.В. Методологические и организационные основы первичного учета. М.: Финансы и статистика, 2006. - 290с.

92. Ковалев В.В. Анализ финансового состояния и прогнозирование. банкротства. М.: Вузовская книга, 2004. - 222с.

93. Коган M.JI. Предприятие и банк: операции и сделки, права и обязанности. М.: Вузовская книга, 2003. - 147с.

94. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Банк и клиент юридические лица.- М.: Финансы и статистика, 2005. - 115с.

95. Количественные методы финансового анализа / Под ред. С. Дж. Брауна, М.П. Крицмена. -М.: Инфра- М, 1996. 212с.

96. Косой A.M. Способы платежа //Деньги и кредит.-2004.- №3. С.4-5.

97. Кучин Б.Л., Смирнова Л.Р., Зайцева В.О. Факторинг- финансовая схема управления вексельными потоками.-М.:Верже-АВ, 2000. -119с.

98. Лапуста М.Г., Шаршукова Л.Г. Риски предпринимательской деятельности.-М.: Инфра-М, 1996. 181с.

99. Литвиновский М.А. Методы оценки коммерческих идей, предложений, проектов.- М.: ДЕЛО, 1995. 116с.

100. Лизинг и факторинг. Методические указания по проведению лизинговых и факторинговых операций.- М.: Вузовская книга, 1991.- 76с.

101. Лихачев В.И. Учебник общей и торговой бухгалтерии. М.: Вузовская книга, 1911.-90с.

102. Магнус Я.Р., Катышев П.К., Пересецкий А.А. Эконометрика. Начальный курс.- М.: Дело, 2006. 318с.

103. Маликов И.А. Банковский факторинг в Греции// Бизнес и банки.-1994.-№1. С. 10-12.

104. Маслюкова Т. Д. Факторинг и форфейтинг в кредитовании международной торговли// Консультант.-1998.- №3. С.14-15.

105. Матук Ж. Финансовые системы Франции и других стран/ Пер. с франц.-М.: Финстатинформ, 1994. 290с.

106. Медведев А.Н. Хозяйственные договоры и сделки.- М.: Инфра-М., 1998. -158с.

107. Медведев В. Факторинг: бухгалтерский и налоговый учет// Хозяйство и право.- 1999.-№1. С. 19-21.

108. Международный факторинг. -М.: Мосбизнесбанк, 1996. 138с.

109. Минеев А. Операции факторинга. Мировой опыт и российская практика// Финансовый бизнес. 1996.- №11. - С.3-7.

110. Надеждина С.Д., Зимарева Ж.А. Организация аналитического учета при расчетах с бюджетом по налогу на прибыль //Налоги и экономика.-2007.-М 1 (73).-С.21-25.

111. Наумова Н.А., Цыганков К.Ю. Учет государственной помощи: стандарты, альтернативы // Сибирская финансовая школа.- 2006.- №3- С.7-21.

112. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. -М.: Финансы и статистика, 1993. 120с.

113. Нововведения в банковском бизнесе России / Под ред. Э.А.Уткина.- М.: Финансы и статистика, 2006. 151с.

114. Новодворский В.Д. Правовые аспекты бухгалтерского учета в рыночной экономике //Бухгалтерский учет.- 1993.-№12. С.16-18.

115. Носков И.Я. Финансовые и валютные операции.- М.: Юнити, 2005. 65с.

116. Осипов Д. Система управления рисками// Рынок ценных бумаг.-2001.-№2. С.29-32.

117. Павлова JI.H. Финансовый менеджмент.- М.: Финансы и статистика, 2003. 118с.

118. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие.-2-е изд., перераб. и доп.-М.: ИД ФБК- ПРЕСС, 2001.-220с.

119. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности.- М.: Инфра-М, 2002.-315с.

120. Палий В.Ф. Комментарии к международным стандартам финансовой отчетности.- М.: Аскери, 2007.-115с.

121. Патров В.В., Ковалев В.В. Как читать баланс. М.: Финансы и статистика, 1993. - 135с.

122. Первозванский А.А., Первозванская Т.Н. Финансовый рынок: расчет и риск,- М: Инфра-М, 2004. 161с.

123. Пиварчук СВ. Банковское кредитование предприятия.- М.: Финансы и статистика, 1996. 211с.

124. Рабинович A.M. Уступка требования в свете главы 21 НК РФ и методических рекомендаций МНС России по ее применению //Консультант.-2001.-№4. С. 15-17.

125. Рабинович A.M. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения в бухгалтерском учете и отчетности 2000 г.// Рынок ценных бумаг. -2001.-№3.-С. 19-20.

126. Сивере Е.Е. Общее счетоведение. СПб.: Экономическое образование, 1915.-95с.

127. Сидельникова Л.Б. Аудит операций коммерческого банка// Аудитор. -2006.-№3. С.25-27.

128. Синки Д.Ф. Управление финансами в коммерческих банках/ Пер. с англ. -М.: Catallaxy, 1994. 207с.

129. Л.А. Сипко, М.В.Лычагин, С.Д.Надеждина. Бухгалтерский учет: проблемы и методы систематизации знаний/ Новосибирск: СибУПК, ИЭ и ОПП СО РАН, 2005.-56с.

130. Словарь банковских терминов/ Под ред. Э.А. Уткина,- М.: ТАНДЕМ, 2006. 320с.

131. Смирнова Л.Р. Учет факторинговых операций в банке и на предприятии // Бухгалтерский бюллетень. 1999.- №4-5. - С. 17-21.

132. Смирнова Л.Р. Учет и налогообложение факторинговых операций// Бухгалтерский учет в кредитных организациях.-1999.-№2. -С. 30-32.

133. Смирнова Л.Р. Анализ банковских операций на валютном и фондовом рынках. М.:МГУК, 1999. - 115с.

134. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета М.: Финансы и статистика, 1991. - 125с.

135. Сотникова Л.В. Бухгалтерский учет и аудит кредитовых займов: Практическое пособие. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, 2005. - 115с.

136. Справочник банкира/ Под ред. Э.А Уткина.- М.: ЭКМОС, 2006. 410с.

137. Статистика финансов/ Под ред. проф. В.Н. Салина. М.: Финансы и статистика, 2005. - 170с.

138. Суворов В. Факторинг: схемы и бухгалтерский учет // Практический бухгалтерский учет.-2001.- № 1,2. С. 19-21.

139. Тиранов А. Управление корпоративными рисками. Кредитный риск предприятий электросвязи //Рынок ценных бумаг.-2000.- №12. С. 16-18.

140. Трейвиш М. Факторинг // Финансист.- 1997.- №2. С.23-25.

141. Тузков Д. Факторинг: возможности для белорусского рынка// Банковский вестник.- 1999.-№1. С.8-10.

142. Уотшем Т. Дж., Паррамоу К. Количественные методы в финансах. М.: ЮНИТИ, 1999.- 192с.

143. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк.- М.: инфра-М, 2003. -318с

144. Уткин Э.А. Риск-менеджмент. -М.: ЭКМОСД998. 198с.

145. Уткин Э.А. Новые финансовые инструменты рынка.- М.: Дебет- Кредит, 1997. 111с.

146. Халевинская Е.Д. Аудит и финансовый анализ.- М.: Финансы и статистика, 2004. 218с.

147. Ценообразование на финансовом рынке/ Под ред. проф. В.Е. Есипова: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 1998. - 120с.

148. Цыганок А. Критика технического анализа// Рынок ценных бумаг.-2001.-№6. С.9-11.

149. Четыркин Е.М. Статистические методы прогнозирования.- М: Статистика, 1975. 181с.

150. Шапошников А.А. Классификационные модели в бухгалтерском учете-М.: Финансы и статистика,1982.-142с.

151. Шарп У.Ф., Александер Г. Дж., Бейли Дж. В. Инвестиции.- М: Инфра-М, 1997. -210с.

152. Шведов А.С. Теория эффективных портфелей ценных бумаг,- М.: ГУ ВШЭ, 1999. 111с.

153. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия.- М.: Финансы и статистика, 2001. 218с.

154. Шерр И.Ф. Бухгалтерия и баланс/ Пер. с нем. СИ. Цедербаума. М.: Экономическая жизнь, 1925. - 151с.

155. Шершеневич Г.Ф. Учебник торгового права. М.: Спартак, 1994. - 209с.

156. Шнейдман JI.3. Учет новых видов имущества и операций.- М.: Бухгалтерский учет, 1993. 118с.

157. Эрделевский A.M. Правовые проблемы факторинга.- М.: Финансы, 1998. -280с.

158. Bawa V.S., Brown S.J., Klein R.W. Estimation Risk and Optimal Portfolio Choice/ Amsterdam: Elsevier- North Holland Publ., 1999. 115p.

159. Elton E., Gruber M. Modern Portfolio Theory and Investment Analysis.- N. Y.: Wiley, 2007. 170p.

160. Fama E. F., Miller M.N. The Theory of Finance.- N.Y.: Holt, Rinehart and Winston, 2002.-85p.

161. Forman M., Gilbert J. Factoring and Finance.- London, 1976. 92p.

162. International factoring report. 1997. 21 Op.

163. Heerwaarden A. Ordering of Risks. Theory and Actuarial Applications.-Amsterdam: Tinbergen Institute, 1991. 312p.

164. Laffont J.J. The Economics of Uncertainty and Information.- Cambridge (Mass.): MIT Press, 1989. 128p.

165. Levy H., Sarnat M. Capital Investment and Finansical Decisions.- Engiewood Cliffs (N. J.): Prentice- Hall, 1978. 21 lp.

166. Salinger F. R. A Guide to factoring. Practice and Law.- Tolley Publishing Company Ltd. Croydon, 1984. 307p.

167. Chesser D. L. Preicting loan noncompliance// J. of Commercial Bank Leading. 1974.№8.- P.32-36.

168. Kamenskiy G. A. Boundary problems for difference equations arising from variational problems// Nonlinear Analisys/ Theory. Methods and Applika-tions. -1992. -№8. -P.28-33.

169. Markowitz H.M. Portfolio selection: Efficient Diversifikation of Investments.-N.Y.: Wiley, 2007.- 279p.

170. Tobin J. The Theory of portfolio selection in F.H. Hahn and F.R.R. Bre-chling, The Theory of interest rate.- London: Macmillan, 1965. 390p.

171. Sharpe W. F. Capital asset prices: A Theory of Market Equilibrium under Conditions of Risk // Journal of Finance. 1964. - № 29(3). - P.3-51.

172. Sharpe W.F. Portfolio Theory and Capital Markets.- N.Y.: Mc Graw-Hill, 2006. 209p.

173. Reilly F. K. Investment Analysis and Portfolio Management. -Chicago: Driden Press, 2005. 165p.

174. Ross S.A. The Arbitrage Theory of Capital Asset Pricing// Journal of Economic Theory, 1976. 360p.

175. FCI Code of International Factoring Customs, 2006. 204p.

176. EUROPAFACTORING, Annual Report, 2007. 180p.

177. International Factoring Report, FCI, 2007. 195 p.1. ДОГОВОРфинансирования под уступку денежного требования (факторинга)07 февраля 2008 г. г.Новосибирск

178. Финансовый агент осуществляет финансирование Клиента под уступку права требования по денежному обязательству (векселю) путем перечисления денежных средств на расчетный счет Клиента.

179. Финансовый агент получает право распоряжаться, в том числе производить последующую уступку векселя, с момента получения последнего по акту.

180. Клиент гарантирует подлинность приобретаемого Финансовым агентом векселя, а также то, что вексель свободен от каких-либо прав и притязаний других лиц (ранее не продан, не заложен и не находится под арестом).

181. Порядок исполнения договора

182. Объектом настоящего договора является вексель: номинал 10000000 (Десять миллионов').срок платежа 20.12.2008г. дата составления 07.02.2008г.,векселедатель Новосибирский филиал «Номос-банк». место составления г. Новосибирск.

183. Клиент индоссирует вексель на Финансового агента с оговоркой: «Валюта на инкассо».

184. За пользование денежными средствами Клиент уплачивает Финансовому агенту ссудные проценты из расчета 23% годовых на полученные суммы с момента зачисления указанных сумм на расчетный счет клиента до момента платежа по векселю.

185. В случае нарушения порядка перечисления денежных средств Клиенту, указанного в п. 2.2 настоящего договора, Финансовый агент уплачивает Клиенту штраф в размере 0,1% от неперечисленной суммы за каждый день просрочки платежа.

186. Все возникающие споры между Финансовым агентом и Клиентом разрешаются сторонами путем переговоров, а в случае неразрешимых разногласий, — по действующему законодательству. 5. Юридические адреса и реквизиты сторон

187. Клиент переуступает права финансового требования в виде векселей ОАО «Газпром» в пользу Финансового агента по акту приема-передачи векселей, индоссируемых на финансового агента, с оговоркой в индоссаменте «валюта на инкассо».

188. Клиент несет ответственность перед Финансовым агентом за совершение платежа лицом, ответственным по уступаемой ценной бумаге (далее должником).

189. Порядок исполнения договора

190. В случае нарушения порядка перечисления денежных средств Клиенту, указанного в п. 2.2.1., Финансовый агент обязан выплатить Клиенту штраф в размере 0,1% от неперечисленной суммы за каждый день просрочки.

191. Юридические адреса и реквизиты сторон

192. Новосибирский филиал «Номос-банка» ООО «Феникс»630156, г. Новосибирск, Красный проспект, 56 630047, г. Новосибирск, ул. Инская, 31,р/с 301018109000000100001 р/с в ОАО «Акцепт» 4070381080000004000

193. Основные формы и виды факторинговых операций

194. Организация факторинговых операций при импортных сделках

195. Банки, предоставлявшие услуги безрегрессного факторинга в Россииза 2006-2007 гг.2006 г. 2007 г.1. Вятка-банк Вятка-банк1. Еврокоммерц Еврокоммерц

196. Национальная факторинговая компания Национальная факторинговая компания1. Петрокоммерц Петрокоммерц

197. Промсвязьбанк Промсвязьбанк

198. ТрансКредитФакторинг ТрансКредитФакторинг1. ЦентроКредит1. Вологжанин

199. Средний объем уступленной дебиторской задолженности, приходящейся на одного клиента в Российской Федерации в 2007г., тыс. руб.

200. Фирма-фактор Средний объем уступленной дебиторской задолженности, приходящейся на одного клиента, тыс. руб.1. Петрокоммерц 259 994,83

201. Транскапиталбанк 43 011,291. Промсвязьбанк 41 616,57

202. Национальная факторинговая компания 36 355,161. Союз 34 136,741. НОМОС-БАНК 32 501,84

203. ТрансКредитФакторинг 25 193,741. Еврокоммерц 23 068,791. РОСПРОМБАНК 07,411. Северная Казна 12 242,861. Курскпромбанк 11 897,401. Вятка-банк 11 550,471. СИСТЕМА 11 287,121. Церих 11 111,111. Казанский банк 8 937,501. В среднем 36 748,57

204. Функциональные аспекты осуществления факторинговых операций

205. Фрагмент из формы № 5 бухгалтерской отчетности, скорректированныйавтором

206. ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

207. Наименование показателя Код строки Остаток на начало отчетного года Остаток на конец отчетного года1 2 3 4

208. Кредиторская задолженность: краткосрочная всегов том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками авансы полученные

209. Расчеты по налогам и сборам1. Кредиты 1. Займы прочая долгосрочная всего в том числе: 1. Кредиты 1. Займы 1. Итого