Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, доктор экономических наук Каспина, Роза Григорьевна

• Каспина, Роза Григорьевна
• доктор экономических наук
• 2004

Оглавление диссертации доктор экономических наук Каспина, Роза Григорьевна

Введение

1. Эволюция моделей корпоративного управления и их влияние на формирование бухгалтерской отчетности

1.1 .Влияние моделей корпоративного управления на бухгалтерскую отчетность

1.2. Система формирования бухгалтерской отчетности как инструмент корпоративного управления

2. Методологические и методические особенности формирования бухгалтерской отчетности корпораций

2.1. Анализ полезности информации бухгалтерской отчетности при принятии решений инвесторами и необходимость ее улучшения

2.2. Использование креативных методов учета при формировании корпоративной отчетности

2.3. Выявления и предотвращения ошибок в отчетности корпораций

3. Новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности корпораций

3.1. Концепция отчетности о стоимости, основанная на сбалансированной системе показателей

3.2. Подготовка эффективной отчетности на основе сбалансированной системы показателей

3.3. Прозрачность корпоративной отчетности

3.4. Интернет и его использование при составлении бухгалтерской отчетности корпораций

4. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности корпораций при выходе их на международные рынки капитала

4.1. Правила и требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности корпораций, участвующих в листинге международных фондовых бирж

4.2. Развитие модели глобальных общепринятых учетных принципов

4.3. Модели раскрытия информации в отчетности корпорации

4.4. Формирование отчетности российских корпораций по МСФО 252 Заключение 281 Библиографический список использованной литературы 306 Список приложений

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления»

Гибкость механизма функционирования экономики обеспечивает сосуществование различных организационно-правовых форм хозяйственной деятельности организаций: единоличного владения, партнерства и корпорации. Корпоративная форма организации бизнеса в большинстве стран с рыночной экономикой является преобладающей. Характерными признаками корпорации в отличие от других форм предпринимательской деятельности являются ограничение имущественной ответственности собственников суммами вкладов в корпоративный капитал.

История проблем корпоративного управления существует давно, но термин "корпоративное управление" стал применяться сравнительно недавно и, до сих пор нет единой точки зрения в определении этого понятия. В международной практике формировались модели корпоративного управления, рассмотрение которых позволило определить направления развития корпоративного управления в России.

Инвесторы считают качество корпоративного управления одним из ключевых факторов при обосновании решения об инвестировании . Важным средством оценки инвестиций служит использование информации бухгалтерской отчетности. Большинством стран формирование бухгалтерской отчетности корпораций регламентируется законодательно и обязанностью корпорации является публичное представление отчетности. Бухгалтерская отчетность российских корпораций должна отличаться от отчетности других организационно-правовых норм предпринимательской деятельности более полным представлением и раскрытием информации.

Исследование показало, что в российской практике формирование бухгалтерской отчетности не в полной мере отвечают требованиям, предъявляемым инвесторами, кредиторами и другими пользователями к раскрытию информации корпоративной отчетности. Оно не отражает влияние многих существенных изменений в законодательной базе, регламентирующей деятельность хозяйствующих субъектов и составляемую ими бухгалтерскую отчетность.

В этих условиях исследование методологических проблем бухгалтерской отчетности в системе корпоративного управления приобретает важное теоретическое и практическое значение.

Недостатком существующих подходов к формированию бухгалтерской отчетности корпораций является направленность их, главным образом, на показатель прибыли или рентабельности, который в традиционной отчетности рассматривается ретроспективно. В современных же условиях хозяйствования помимо вышеназванных показателей необходимо ориентироваться также на показатель стоимости, который рассматривается, с одной стороны, как индикатор успешной работы корпорации и роста активов ее владельцев, с другой стороны, - как важное условие инвестиционной привлекательности. Корпорации, имеющие тенденции роста стоимости, более привлекательны для инвесторов при прочих равных условиях. В качестве стратегической задачи большинство корпораций выбирают рост рыночной стоимости акций, позволяющий получить доход от инвестиций, представляющий собой увеличение стоимости чистых активов.

В процессе исследования использовались работы отечественных ученых, внесших значительный вклад в формирование методологии бухгалтерского учета и отчетности, таких, как: Н.Г.Вейцман, Э.К.Гильде, Я.М.Гальперин, А.Д.Карбышев, А.Ф.Мухин, А.Ш.Маргулис, А.С.Наринский,

A.П.Рудановский, а также труды современных авторов - А.С.Бакаева, П.С.Безруких, В.Г.Гетьмана, К.М.Гарифуллина, О.В.Ефимовой,

B.Б.Ивашкевича, В.В.Ковалева, Л.И.Куликовой, А.Д.Ларионова, Ж.Г. Леонтьевой, М.В.Мельник, Е.А.Мизиковского, О.А.Мироновой, Н.П.Кондракова, М.И.Кутера, Е.А.Новодворского, О.М. Островского, С.А.Николаевой, В.Ф.Палия, В.И.Петровой, В.С.Плотникова О.В.Рожновой, Я.В.Соколова, В.А. Тереховой, В.И.Ткача, А.Н.Хорина, А.Д.Шеремета, Л.З.Шнейдмана и др.

Однако трудов, посвященных комплексному исследованию вопросов методологии формирования бухгалтерской отчетности в системе корпоративного управления пока практически нет.

Диссертант получил возможность изучить труды ведущих западных ученых Х.Андерсона, Р.Антони, В.Альбрехта, А.Алфорда, Л.Берстайна, С.Ботосана, Ван Хорна Дж, С.Дипиазза, К.Карлина, К.Мюллера, П.Томаса, А.Макмина, З.Ризая, С.Саудагаран, Р.Херза, Е.Кигана, Д.Филлипса, Ш.Сандера, Р.Экласа и обсудить проблемы корпоративной отчетности с Б.Нидлзом, Дж.Ахерном, Ф.Чой в процессе стажировки в Де Пол университете г.Чикаго (США) в 2002 г.

Несмотря на многолетнюю историю исследования бухгалтерского учета, проблемы совершенствования бухгалтерской отчетности как инструмента корпоративного управления, необходимого условия при выходе на международные рынки капитала и основы стратегического развития корпорации, - все еще недостаточно изучены и в России и за рубежом.

В основном все вопросы исследований связаны с совершенствованием принципов и методических вопросов формирования традиционной отчетности. Переориентация российской бухгалтерской отчетности на условия и требования рыночной экономики произошла сравнительно недавно. Это обусловило недостаточную проработанность вопросов формирования и использования бухгалтерской отчетности как одного из важнейших инструментов корпоративного управления.

В отличие от традиционной бухгалтерской отчетности российским корпорациям необходима новая концепция бухгалтерской отчетности, увязанная с целями корпоративного управления, основанная на стоимости капитала, обеспечивающая инвесторов и других пользователей широким спектром не только фактической, но и прогнозной финансовой и нефинансовой информации, которая адекватно могла бы отражать эффективность деятельности корпорации, облегчать инвесторам принятие решений, увеличивать инвестиционную привлекательность корпорации.

Вышеизложенное обуславливает особую актуальность решения методологической проблемы формирования концепции бухгалтерской отчетности, основанной на концепции управления стоимостью и сбалансированной системе показателей. Использование этой концепции 4 позволит проанализировать прошлые события корпорации и определить перспективные направления создания и поддержания акционерной стоимости капитала.

Необходимость создания научно обоснованной концепции отчетности о стоимости, основанной на сбалансированной системе показателей, обусловлена рядом причин, важнейшими из которых являются:

• неразработанность всего комплекса проблем методологии формирования бухгалтерской отчетности как инструмента корпоративного управления;

• отсутствие модели корпоративной отчетности, включающей наряду с показателями основных форм отчетности финансовые и нефинансовые показатели эффективности деятельности корпорации, перспективную информацию о возможностях и рисках, сравнение прогнозов с фактическими результатами; информацию о менеджерах и акционерах и базовые характеристики корпорации;

• практическая востребованность в разработке методологии и методики формирования бухгалтерской отчетности российских корпораций по международным стандартам финансовой отчетности.

Важной тенденцией развития бухгалтерского учета в большинстве развитых стран мира является ориентация национальных систем бухгалтерского учета на международные стандарты финансовой отчетности.

В диссертации уделено внимание организационным и методологическим принципам международной системы бухгалтерского учета и отчетности, обоснованы международные стандарты финансовой отчетности как глобальные стандарты финансовой отчетности, за необходимость применения которых высказывается большинство стран мира.

В международной практике достаточно широко используются возможности Интернета при формировании финансовой отчетности, разработан новый широкомасштабный язык корпоративной отчетности, позволяющий в режиме реального времени получать необходимую для инвесторов и кредиторов информацию. В диссертации рассматривается это новое достижение информационных технологий применительно к условиям российских корпоративных структур.

Нашумевшие дела о банкротстве крупнейших корпораций США из-за мошенничеств в финансовой отчетности стали причиной исследования в диссертации самого понятия "мошенничество", которое практически не применяется в отечественной бухгалтерской практике. В работе предпринята попытка определения природы мошенничества и установления эффективных способов снижения его вероятности.

Актуальным вопросом в настоящее время является внедрение международных стандартов финансовой отчетности в российскую практику. В диссертации проведен анализ полезности учетной информации, обеспечиваемой традиционной финансовой отчетностью и раскрыты концептуальные основы формирования отчетности российских корпораций по МСФО.

Согласно стратегии перехода российских компаний на МСФО, корпорации должны формировать отчетность, которая будет способствовать выходу на международные рынки капитала. В этой связи в диссертации рассмотрены правила и требования, предъявляемые к отчетности корпораций, участвующих в листинге международных фондовых бирж, а также модели раскрытия информации в финансовой отчетности корпораций.

Актуальность, экономическая важность вопросов совершенствования бухгалтерской отчетности для внутренних и внешних пользователей и недостаточная их изученность в российской экономической науке определили выбор темы диссертации, ее цель, предмет и объект исследования.

Цель и задачи диссертационного исследования.

Целью диссертации является создание научно обоснованной концепции формирования бухгалтерской отчетности в системе корпоративного управления и методического аппарата ее применения, отвечающего современным запросам пользователей.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

Vonpeделить роль бухгалтерской отчетности в системе корпоративного управления; дать оценку бухгалтерской отчетности как инструмента корпоративного управления;

V с научных позиций обосновать особенности формирования бухгалтерской отчетности в корпорациях; провести анализ полезности информации отчетности для инвесторов , кредиторов и других пользователей;

V выработать направления развития корпоративного управления в России и его информационного обеспечения на основе исследования международных моделей корпоративного управления;

V исследовать эволюционные закономерности бухгалтерской отчетности и обосновать необходимость взаимосвязи ее с корпоративным управлением; доказать необходимость применения новой концепции о стоимости и сбалансированной системе показателей как основы формирования бухгалтерской отчетности корпораций; разработать теоретико-методологические принципы моделирования бухгалтерской отчетности; разработать модель прозрачной бухгалтерской отчетности корпораций; "^определить требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности корпораций, выходящих на международные рынки капитала; обосновать использование международных стандартов как глобальной модели финансовой отчетности корпораций; проанализировать международные модели раскрытия информации отчетности; разработать модель раскрытия информации в российской бухгалтерской отчетности; выявить возможности электронной финансовой отчетности; ^разработать концептуальные основы формирования бухгалтерской отчетности российских корпораций по международным стандартам; раскрыть методические подходы формирования бухгалтерской отчетности по МСФО.

Предмет и объекты исследования. Предметом исследования явились проблемы теории, методологии и практики функционирования российской и зарубежной системы бухгалтерской отчетности.

Объектом исследования избраны международные стандарты финансовой отчетности, американские общепринятые учетные принципы, соответствующие стандарты европейского экономического сообщества и отдельных зарубежных стран.

Объектам исследования выбран процесс формирования бухгалтерской отчетности в российских корпорациях .

Методология и методика исследования. Методология исследования основывалась на использовании совокупности методов, применяемых в анализе социально-экономических процессов в мировом экономическом сообществе. Теоретической и методологической базой исследования являются диалектический, статистический, сравнительный, функциональный, исторический, рационалистический, индуктивный и дедуктивный методы, используемые мировой наукой в познании социально-экономических явлений.

Методика исследования основывалась на наблюдении, характеристике данных, обработке результатов, объяснении полученных результатов, установлении и практической реализации полученных выводов, закономерностей, предвидения, тенденций.

Исследования проводились на базе использования международных и национальных бухгалтерских стандартов, материалов Ассоциации Дипломированных Корпоративных Бухгалтеров (ACCA) в области бухгалтерского учета и отчетности, исследований, проведенных Советом по разработке стандартов бухгалтерского учета (FASB).

В диссертационной работе сохраняется историческая преемственность в разработке теоретических и методологических проблем бухгалтерской отчетности и используется обширное научное наследие отечественной бухгалтерской школы.

При проведении научных исследований использованы материалы Министерства экономики и промышленности РФ и РТ, Торгово-промышленной палаты РФ и РТ, организаций Российской Федерации разных форм собственности, а также материалы научных конференций, общая и специальная литература в области корпоративного управления, теории бухгалтерского учета, финансового и управленческого учета и бухгалтерской отчетности.

Диссертационная работа выполнена в рамках раздела «Бухгалтерский учет и экономический анализ» Паспорта специальности ВАК 08.00.12-«Бухгалтерский учет, статистика», п. 1.1 «Исходные парадигмы, базовые концепции, основополагающие принципы, постулаты и правила бухгалтерского учета», п. 1.7. «Адаптация различных систем бухгалтерского учета. Их соответствие международным стандартам», п. 1.11 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран».

Научная новизна диссертации. В диссертации научно обоснована концепция бухгалтерской отчетности корпораций во взаимосвязи с корпоративным управлением, определены принципы моделирования прозрачной бухгалтерской отчетности, ориентированной на инвесторов и кредиторов, разработана концепция формирования и раскрытия информации бухгалтерской отчетности российских корпораций при выходе на международные рынки капитала.

В работе получены и выносятся на защиту следующие научные результаты, имеющие значение для развития теории и практики бухгалтерской отчетности:

1.Обоснована необходимость формирования системной концепции бухгалтерской отчетности как инструмента корпоративного управления в условиях социально- ориентированных рыночных отношений с учетом интересов инвесторов и кредиторов, в частности :

- структурирована российская модель корпоративного управления на основе анализа международных моделей;

- выдвинута и обоснована гипотеза взаимосвязи бухгалтерской отчетности и корпоративного управления;

- обоснована с научных позиций концепция корпоративной отчетности, сформулированы качественные характеристики этой отчетности;

- разработана система формирования и модель процесса составления корпоративной отчетности;

2.Раскрыты методологические и методические особенности бухгалтерской отчетности в современных условиях, определены факторы, влияющие на ее формирование, в частности :

- обоснована необходимость улучшения бухгалтерской отчетности с позиций ее большей ориентации на инвесторов и кредиторов на основе анализа полезности учетной информации;

- определены понятия "креативный учет", "неточности учета", "умышленное искажение данных учета", раскрыты методы креативного учета, целью которых, является изменение представления пользователей бухгалтерской отчетности о финансовом состоянии корпорации;

- определены способы выявления ошибок в бухгалтерской отчетности и разработаны механизмы их предотвращения.

3. Разработаны новые подходы к формированию бухгалтерской отчетности корпораций, а именно:

- обосновано применение концепции отчетности о стоимости для формирования бухгалтерской отчетности;

- разработана матрица сбалансированной системы показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности, и на ее основе рекомендован мониторинг эффективности деятельности российской корпорации;

- разработана четырехуровневая модель формирования прозрачной бухгалтерской отчетности;

- определены возможности и обоснована необходимость использования нового широкомасштабного языка корпоративной отчетности (XBRL) при формировании бухгалтерской отчетности.

4. Научно обоснована необходимость формирования и раскрытия информации отчетности корпораций при выходе их на международные рынки капитала, в частности:

- раскрыты правила и требования, предъявляемые к отчетности корпораций, участвующих в листинге международных фондовых бирж;

- структурированы глобальные общепринятые учетные принципы;

- доказана необходимость и возможность взаимосвязи глобальных международных стандартов финансовой отчетности и международных аудиторских стандартов;

- разработаны концептуальные основы формирования отчетности российских корпораций при выходе на международные рынки капитала;

- предложена модель раскрытия информации в отчетности российских корпораций на основе анализа моделей раскрытия информации в отчетности зарубежных корпораций.

Практическая значимость. Практическая значимость полученных результатов проведенного исследования определяется возможностью их широкого использования для дальнейшего развития бухгалтерской отчетности как важного инструмента корпоративного управления.

Ряд предложений и рекомендаций автора включен в совместный проект Британского Совета и Совета АССА по разработке учебных материалов и программ "Эккаутинг - Бухгалтерский учет", реализованных с апреля 1992 г. по 1997 г. в ВУЗах СНГ и Великобритании.

Под руководством и при участии автора в 2002 г. по заказу Министерства образования РФ (приказ № 2185 от 11.06.2002 г.) в рамках гранта "Программа для региональных исследователей" выполнена научно исследовательская работа по адаптации российской системы бухгалтерского учета и отчетности к международным стандартам. Работа проводилась в Де Пол университете (г. Чикаго, США) и Санкт-Петербургском государственном электро-техническом университете "ЛЭТИ" (договор № 266-ка (ГПРИ\КЦГ-3 от 15.06.2002 г.).

В результате этого исследования разработана концепция российской корпоративной отчетности во взаимосвязи с механизмами корпоративного управления, проведен анализ полезности учетной информации, обеспечиваемой корпоративной отчетностью и рекомендованы пути ее совершенствования. Разработаны рекомендации по трансформации российской бухгалтерской отчетности в соответствии с американскими общепринятыми учетными принципами и МСФО для российских корпораций, имеющих иностранных инвесторов и проведена их апробация в ОАО "Татаро-американские инвестиции и финансы (ТАИФ)" и "ТАИФ-ТЕЛКОМ".

Рекомендации по формированию бухгалтерской отчетности корпораций на основе сбалансированной системы показателей, научно-методические и прикладные разработки для формирования бухгалтерской отчетности по МСФО внедрены в разных организациях промышленности в процессе исследования, а также во время проведения работ по управленческому консультированию и аудиту. Материалы диссертационного исследования используются при чтении курсов "Международные стандарты финансовой отчетности", "Учет в зарубежных странах", "Учет внешнеэкономической деятельности" для магистрантов, студентов, профессиональных бухгалтеров и аудиторов.

К числу основных результатов диссертационного исследования, имеющих самостоятельное практическое значение, относятся:

- предложения по рассмотрению бухгалтерской отчетности как инструмента корпоративного управления;

- обоснованные мероприятия формированию модели процесса составления корпоративной отчетности;

- механизм креативного учета, позволяющий изменить представление пользователей бухгалтерской отчетности о финансовом состоянии корпорации;

- разработанная матрица сбалансированной системы показателей, отражаемых в бухгалтерской отчетности;

- рекомендованный мониторинг эффективности деятельности российских корпораций;

- разработанная четырехуровневая модель формирования прозрачной бухгалтерской отчетности;

- подходы к использованию нового широкомасштабного языка корпоративной отчетности (XBRL) при формировании бухгалтерской отчетности;

- методические приемы взаимосвязи глобальных международных стандартов финансовой отчетности и международных аудиторских стандартов;

- методические приемы формирования отчетности российских корпораций при выходе на международные рынки капитала;

- предложенная модель раскрытия информации в отчетности российской корпорации.

Внедрение и апробация результатов исследования. Диссертация выполнена в рамках научно-исследовательских работ Казанского государственного финансово-экономического института, проводимых в соответствии с комплексной темой «Проблемы адаптации российских положений по бухгалтерскому учету с МСФО».

В процессе проведения научно-экспериментальных работ и практической реализации результатов исследований применялись многообразные формы апробации результатов, базирующиеся на различных методах, используемых мировой наукой, на философских позициях, объясняющих достоверность по отношению к реальности полученных результатов на различных стадиях: наблюдение, характеристика полученных данных, обработка результатов. Результаты диссертационного исследования внедрены и апробированы различными организациями, а именно:

ОАО « Татаро-американские инвестиции и финансы (ТАИФ) »-методические приемы формирования аналитической информации при трансформации бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами; ОАО «Таиф-Телком» - модель раскрытия информации в примечаниях к бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, повысившая инвестиционную привлекательность организации;

ЗАО «Ондео Налко Энерджи Сервис»- концепция корпоративной отчетности, основанная на стоимости и сбалансированной системе показателей акционерного общества; развернутая матрица показателей эффективности деятельности организации;

Акционерное общество «Расстал»- методика формирования бухгалтерской отчетности на основе сбалансированной системы показателей , позволяющая улучшить прозрачность бухгалтерской информации акционерного общества;

Аудиторская и экспертно-консультационная (консалтинговая организация) «Аудит и консалтинг» (АИКО) - методика составления финансовой отчетности по международным стандартам; формы статей баланса и отчета о прибылях и убытках, понятные российским акционерам; аналитические таблицы для проверки достоверности статей финансовой отчетности; рекомендации по повышению эффективности деятельности, финансового состояния и деловой активности организаций.

Результаты выполненного исследования апробированы в процессе преподавания дисциплин «Зарубежные стандарты учета и финансовой отчетности», «Учет в зарубежных странах», «Учет внешнеэкономической деятельности», «Бухгалтерский учет для менеджеров » студентам Казанского государственного финансово-экономического института, слушателям программы МВА КГФЭИ, при чтении лекций по Программе подготовки , аттестации и переподготовки бухгалтеров и аудиторов института профессиональных бухгалтеров России. Автор апробировал материалы диссертационного исследования при проведении семинаров повышения квалификации главным бухгалтерам и работникам финансовых служб 38 предприятий Республики Татарстан в период с октября 1997 г. по июнь 1998 г.согласно постановлению Кабинета министров Республики Татарстан от 16 октября 1997 г. № 780 по переходу промышленных предприятий Республики Татарстан на международные стандарты финансовой отчетности.

Теоретические, методологические и практические результаты исследования докладывались и обсуждались на международных конференциях, семинарах, научно-практических конференциях, в частности : на семинаре AFC (Финансовой Академии) в г. Лондоне (1995 г.), обсуждены на 4 семинарах Британского Совета и Совета АССА в г. Москве (1993 и 1994 гг.), г. Санкт-Петербурге (1995 г.), г. Лондоне (1997 г.); на международной научно-практической конференции « Бухгалтерский учет, экономический анализ и аудит: отечественные и международные исследования, стандарты, опыт»( Н.Новгород, 1998 г.), на конференции «International Business-Southeast (USA)(r. Атланта , США, 2002 г.), на научно-практических конференциях

Социально экономические проблемы становления и развития рыночной экономики»(г.Казань, 2001г.,2002 г.,2004 г.)

Публикация результатов исследований. Основные выводы и предложения опубликованы в 43 работах общим объемом 62 п.л., из них авторские 56,5 п.л. В числе публикаций 3 монографии, учебное пособие , 39 научно-исследовательских статей.

Объем структура диссертации. Диссертационная работа состоит из введения , четырех глав, заключения, списка использованной литературы. Работа изложена на 328 страницах, содержит 21 рисунок, 16 таблиц и 14 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Каспина, Роза Григорьевна

ДОВОДЫ.

Прибыль является самым важным показателем. Анализируя эти опасения, следует отметить, что информация о прибыли является недостаточно полезной для инвесторов. Многочисленные проведенные опросы подтверждают это. Инвесторов интересует различные показатели деятельности корпорации.

В отчетности отражается достаточно много информации для инвесторов и других пользователей. Следует отметить, что не количество информации, а ее качество и полезность являются для инвесторов первостепенными. Традиционная отчетность содержит много бесполезной информации для инвесторов.

Включение дополнительных показателей в отчетность обходится дорого. Общеизвестно, что использование Интернета позволяет существенно снизить издержки представления информации. Кроме того, возможности Интернета позволяют формировать отчетность в зависимости от запроса конкретного инвестора.

Плохая информация отрицательно скажется на цене акций. С этим доводом менеджеров следует согласиться.

Детальной информацией, предоставляемой корпорацией могут воспользоваться конкуренты. Возможно, опасения менеджеров оправданы, но получить конкурентное преимущество, по нашему мнению, располагая лишь информацией, достаточно сложно, даже если поменять стратегию корпорации.

Важной причиной, по которой менеджеры неохотно раскрывают информацию является то ,что они будут нести ответственность, если полученные результаты деятельности будут хуже, чем запланированные. При этом выполнение основной задачи менеджеров -создание стоимости для акционеров, обязывает их предоставлять всю необходимую информацию для акционеров. Руководители многих корпораций сделали для себя вывод о том, что лучшая прозрачность - это лучший бизнес.

Выгоды от использования прозрачной корпоративной отчетности очевидны, и их можно сгруппировать в пять групп: большее доверие к менеджерам, усиление внимания к корпорациям со стороны аналитиков, доступ к новому капиталу, более высокая стоимость акций корпораций.

3.4. Интернет и его использование при составлении бухгалтерской отчетности корпораций

Новая цифровая экономика характеризуется возникновением коммуникационных устройств, Интернета и передовых компьютерных технологий. Корпорации используют в своей деятельности эти новшества в полной мере. Появление Интернета кардинально изменило деятельность корпораций, начиная с обслуживания клиентов до получения платежей электронным путем. Электронная коммерция является важным фактором, обуславливающим экономический рост в XXI веке.

В 1970 году 4 университетских центра компьютерных технологий и исследований США были интегрированы посредством сети для осуществления академических и некоммерческих целей. Это объединение послужило началом создания Интернета. Лишь в начале 90-х годов Интернет стал доступным для предприятий и покупателей.

Точность и целостность информации, приобретаемой посредством общения через Интернет, может быть важным фактором в определении надежности финансовой информации. Сообщения электронной почты являются с одной стороны удобными средствами электронной коммуникации, а с другой - объектом мошеннических финансовых действий и незаконных присвоений активов. Например, вирусы Мелисса и Любовный Жук (Love Bug) нанесли вред в размере миллиардов долларов по всему миру. Например, обман электронной почты компании Emulex, содержавший неправильную информацию о финансовых перспективах компании, вызвал фактическое падение цен на акции компании [244]. Нарушители, которые посылают вирусы и неправильную финансовую информацию, MOiyr значительно навредить качеству, целостности и надежности финансовых отчетов корпораций. Обман Emulex был электронным мошенничеством и закончился значительным падением цен на акции на фондовой бирже и исчезновением миллионов долларов на рынке капитализации в течение нескольких часов из-за неправильного ошибочного электронного сообщения. Через электронную почту была послана информация о том, что руководитель компании Emulex подал в отставку из-за возможного давления со стороны Комиссии по ценным бумагам и Фондовой Бирже в результате рассмотрения практики ведения учета в компании. Котировки на ценные бумаги этой компании упали приблизительно на 61% и было потеряно более 2 млрд. долл. рыночной капитализации. Как выяснилось, эта новость была послана бывшим служащим Интернет провода в личных финансовых целях. Преступник, в конечном счете, был пойман и наказан [233, с. 276].

Таким образом, Интернет представляет собой электронную инфраструктуру для пересылки, получения и размещения информации, которая, по мнению многих специалистов, сулит корпорациям настоящий переворот в содержании и способах внешней отчетности [187]. Основными преимуществами использования Интернета для формирования корпоративной отчетности являются: возможности архивирования данных; поиск и самостоятельный анализ пользователем необходимой информации путем структурирования информации под конкретные запросы пользователя; возможности двухсторонней связи корпорации с заинтересованными пользователями через сайты; представление отчетности в реальном времени.

Технологические новшества, включая Интернет и использование электронной торговли, коренным образом изменили способ ведения бизнеса и принятия решения менеджментом и другими пользователями финансовых отчетов. Учет и корпоративная отчетность, которые обеспечивают уместной, полезной и надежной информацией для того, чтобы поддержать процесс принятия решений, также меняются в сторону лучшего обслуживания тех, кто принимает решения.

Не трудно проследить процесс подготовки отчетности в течение прошлого десятилетия от ручного процесса ведения бизнес операций до электронной версии корпоративных отчетов, электронной корпоративной отчетности и до корпоративных отчетов в режиме реального времени - он-лайн. Эволюция процесса подготовки корпоративной отчетности показывает на продвижение от статических корпоративных отчетов, представляемых один раз в год, до динамичной электронной корпоративной отчетности, разрабатываемой в режиме он-лайн и реального времени. Электронные корпоративные отчеты должны быть более динамичными, уместными, текущими, полными и понятными.Практика показывает, что электронная торговля уже перевернула способ ведения бизнеса и способ рекламы, маркетинга и продажи корпорациями своих продуктов и услуг.

Стратегиями электронной торговли являются:

- предприятие предприятию (В2В) - относится к обмену продуктами и услугами в режиме он-лайн, включая операции между предприятиями и поставщиками;

- предприятие потребителю (В2С) - это он-лайновская стратегия предприятия, работающего напрямую с покупателями;

- потребитель потребителю (С2С) — он-лайновская стратегия потребителей, имеющих дело напрямую с покупателями;

- предприятие правительству (B2G) - имеет дело с электронными операциями между предприятиями и местными, государственными и федеральными правительственными агентствами;

- правительство правительству (G2G) - стратегия электронной торговли, включает все он-лайновские программы и мероприятия между агентствами правительства;

- правительство покупателю (G2C) относится к он-лайновским операциям между правительственными агентствами и покупателями.

За прошедшие 2 года использование стратегии - В2В на рынке увеличилось от 400 до 1000, и сумма сделок В2В оценивается в более 2,1 трл. долл. в 2000 г.[159, с. 26-30]. Электронный обмен данными (ЭОД) это сегмент В2В, который трансформировал бизнес среду в первую очередь потому, что многие компании (например, Wal-Mart) требуют, чтобы их поставщики разрабатывали возможности электронного обмена данными для он-лайновских заказов, перевозок и материальных запасов. Стратегия В2С - он-лайновские услуги, представляемые предприятиями своим покупателям, также значительно растет. Эти услуги варьируются от провайдеров услуг Интернета до прямой продажи продуктов посредством веб-сайтов компании. Электронные денежные средства и электронные банки являются двумя примерами В2С, которые коренным образом меняют способ, как работают банки и обеспечивают продуктами и услугами своих покупателей. Стратегия С2С типичным образом продвинута посредством он-лайновских аукционных форумов. Эти он-лайновские форумы объединяют потенциальных покупателей и продавцов, где договорная цена (между пользователями) определяет цену продажи. Стратегии электронной торговли и соответствующие сделки представлены в Табл. 13 [233, с. 279].

Список литературы диссертационного исследования доктор экономических наук Каспина, Роза Григорьевна, 2004 год

1. Авдокушин Е.Ф.Международные экономические отношения:Учебное пособие.-5-е изд., перераб. и доп.- М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2000.-320 с.

2. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ Под. ред. О.В.Ефимовой, М.В.Мельник.- М.: Омега-Л, 2004.-408 с.

3. Барнгольц С.Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта: Учебное пособие. -М.: Финансы и статистика, 2003. 240 с.

4. Безруких П.С. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности//Бухгалтерский учет. 2001-№5-С.25-29.

5. Берстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Перевод с английского / Научн. ред. перевода чл. -корр. РАН И.И.Елисеева. Гл. редактор серии проф. Соколов Я.В. -М.: Финансы и статистика , 2002. 624 с.

6. Бланк И .А.Управление активами и капиталом предприятия.- К.: Ника-Центр,Эльга, 2003.-448 с.

7. Блейк Д, Амат О. Европейский бухгалтерский учет. Справочник

8. Перевод с англ.- М.: Информационно-издательский дом «Филинъ»,1997.-400с.

9. Большой бухгалтерский словарь. М.: Институт новой экономики, 1999 -574 с.

10. Бригхем Ю., Гапенски Л. Финансовый менеджмент: Полный курс : в 2-х т./Пер. с англ. под ред. В.В.Ковалева .Спб.: Экономическая школа, 1999.- Т.2-669 с.

11. Ю.Бриттон Э.,Ватерстон К. Вводный курс по бухгалтерскому учету, аудиту, анализу. Самоучитель: Пер.с англ. И.А.Смирновой /Под ред. проф.Я.В.Соколова.- М.: Финансы и статистика, 1998 .-338 с.

12. П.Бусыгин А.В. Эффективный менеджмент: Учебник.- М.: Изд-во «Финпресс»,2000.-1056 с.

13. Бутниец Ф.Ф., Соколов Я.В., Панков Д.А., Горецкая Я.Л. Бухгалтерский учет в зарубежных странах: Учебное пособие для студентов высших учебных заведений специальности 7.050106 «Учет и аудит», Житомир: ЧП «Рута», 2002. — 660 с.

14. Бухгалтерский учет и анализ в зарубежных странах: Учеб.пособие.-Мн.: ИП «Экоперспектива», 1998.-238 с.

15. М.Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др. Под ред. П.С. Безруких. 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2003. - 719 с.

16. Бухгалтерский учет: Учебник /И.И. Бочкарева,В.А.Быков и др.; под ред.Я.В.Соколова.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2004.-768 с.

17. Ван. Хорн, Джеймс, К., Вахович, мл., Джон, М. Основы финансового менеджмента, 11-е издание.: Пер. с англ. М.: Издательский дом «Вильяме», 2003. - 992 с.

18. Вильямс Я. Справочник GAAP с комментариями.(Выпуск 1).

19. М. :ИНФРА-М, 1998.-X1.-149 с.

20. Вэйтилингэм Ромеш Руководство по использованию финансовой информации Financial Times.-M.: Финансы и статистика, 1999. 400 с.

21. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- Казань: Изд-во КФЭИ, 2002-512 с.

22. Гарифуллин К.М., Каспина Р.Г., Михеева Е.В. Международные и внешнеэкономические аспекты бухгалтерского учета. — Казань, 1997.-152 с.

23. Гетьман В. Г. Реформирование системы бухгалтерского учета: оценка активов по справедливой стоимости //Финансовая газета-2001 .-№24-С.25-27.

24. Готовим бухгалтерскую отчетность /М.А.Волович, А.А.Салтыкова, ВЛ.Соколов, Л.З.Шнейдман- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2002.-160с.

25. Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия :Учебно-практическое пособие.- М.: Издательство «Финпресс»,2002.-208 с.

26. Джонс Э. Деловые финансы: Пер.с англ.- М.:ЗАО «Олимп-Бизнес»,1998.-416 с.

27. Дымова И.А.Международные стандарты бухгалтерского учета.1. М.:Главбух,2000.-156 с.

28. Едронова В.Н, Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых аспектов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 272 с.27.3удилин А.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятийразвитых капиталистических стран.-2-е изд., перераб.- Екатеринбург:

29. Каменный пояс», 1992.-224 с.

30. Ивашкевич В.Б. ,Семенова И.М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2003.-192 с.

31. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов.-М.:Юристъ,2003 .-618 с.

32. Кагамен Р.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. М.: Дело, 1988. - 432 с.

33. Каплан Р.С., Нортон Д П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию/Пер.с англ.- М.:ЗАО «Олимп-Бизнес»,2003 .-304 с.

34. Карлин Т.Р. Анализ финансовых отчетов (на основе GAAP): Учебник М.: ИНФРА-М, 1998. - 448 с.

35. Каспина Р.Г. Международная система бухгалтерского учета и отчетности. Казань: Издательство КГУ, 2002. - 200 с.

36. Каспина Р.Г.Международная система финансовой отчетности.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2003.- 176 с.

37. Каспина Р.Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления.- М.: Изд-во «Бухгалтерский учет»,2004.-152 с.

38. Каспина Р.Г. Прозрачность бухгалтерской отчетности./ Р.Г.Каспина //Бухгалтерский учет.-2004.-№ 8.-С.52-53 .

39. Каспина Р.Г.Формирование бухгалтерской отчетности корпораций на основе сбалансированной системы показателей/Р.Г.Каспина //Аудит и финансовый анализ.- 2004.-№ 2. С. 24-40.

40. Каспина Р.Г. Модель глобальных общепринятых учетных принципов/Р.Г.Каспина //Финансы и кредит.- 2004.- № 4.-С.72-77.

41. Каспина Р.Г. Влияние на формирование бухгалтерской отчетности механизмов корпоративного управления/ Р.Г.Каспина //Финансы и кредит.- 2004.- № 7.- С.50-55.

42. Каспина Р.Г.Представление информации бухгалтерской отчетности корпораций, участвующих в листинге международных фондовых бирж/ Р.Г.Каспина //Финансы и кредит.- 2004.- № 12- С.61-68.

43. Каспина Р.Г. Бухгалтерская отчетность в системе корпоративного управления / Р.Г.Каспина //Вестник КГТУ им.Туполева .-Казань: КГТУ,2004.-№2- С.71-75.

44. Каспина Р.Г. Электронная финансовая отчетность корпораций /Р.Г.Каспина //Финансы и кредит.- 2003.- № 16.- С.34-39.

45. Каспина Р.Г. Мошенничество в корпоративной отчетности/ Р.Г.Каспина //Международный бухгалтерский учет.-2004.-№ 4.- С. 27-36.

46. Каспина Р.Г. Использование Интернета и электронной коммерции при формировании корпоративной отчетности/Р.Г.Каспина //Международный бухгалтерский учет.- 2003.-№ 9.- С.34-39.

47. Каспина Р.Г.Международные модели корпоративного управления/Р.Г.Каспина //Международный бухгалтерский учет. -2003.-№ 5-С.2-10.

48. Каспина Р.Г.Реформирование французского бухгалтерского учета в соответствии с МСФО/ Р.Г.Каспина //Accounting Report.-M., 2003.-Выпуск 6.1- С.30-31 .

49. Каспина Р.Г. Расчет себестоимости единицы изделия на основе принципов функционально-процессного учета затрат/Р.Г.Каспина, А.П.Петросян//Экономический анализ :теория и практика.- 2003-№3-С. 11-15.

50. Каспина Р.Г.Новые подходы к использованию информации о себестоимости единицы изделия для управленческих целей/ Р.Г.Каспина , А.П.Петросян //Все для бухгалтера .2003-№ 3 -С.22-27.

51. Каспина Р.Г. Гармонизация и стандартизация учета на международном уровне/ Р.Г.Каспина //Сборник научных трудов аспирантов и докторантов КГФЭИ. Выпуск 3.-Казань: Изд-во КГФЭИ,2002.-С.35-47.

52. Каспина Р.Г.Влияние инфляции на формирование системы бухгалтерского учета и данные финансовой отчетности/Р.Г.Каспина ,А.С.Логинов //Все для бухгалтера .-2002.-№10.-С. 2-7.

53. Каспина Р.Г. Вопросы корректировки финансовой отчетности в условиях инфляции/Р.Г.Каспина, А.С.Логинов//Международный бухгалтерский учет.-2002.-№6.-С. 2-7.

54. Каспина Р.Г.Бухгалтерский учет на предприятиях Франции /Р.Г.Каспина // Международный бухгалтерский учет.-2002 .-№ 7.-С.29-35.

55. Каспина Р.Г. Гармонизация бухгалтерского учета на международном уровне./Р.Г. Каспина//Сборник научных трудов «Ученые записки КФЭИ». Выпуск 16.-Казань: изд-во КФЭИ,2000.-С.395-398.

56. Клинов Н.Н. Раскрытие информации в пояснениях к бухгалтерской отчетности/Под ред.В.Д.Новодворского.- М.:Изд-во «Бухгалтерский учет»,2003.-272 с.

57. Ковалев В.В. Ковалев Вит.В. Финансовая отчетность и ее анализ (основы балансоведения):Учебное пособие.-М.:ТК Велби, Изд-во Проспект,2004.-432 с.

58. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.

59. Ковалев В.В. Финансовый анализ: управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. М.: Финансы и статистика, 2000. -512 с.

60. Ковалев В.В. Финансовый учет и анализ: Концептуальные основы. -М.: Финансы и статистика, 2004. 720 с.

61. Ковалев В.В., Патров В.В. Как читать баланс.-4-е изд., перераб. идоп.- М.: Финансы и статистика,2002.-520 с.

62. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учебное пособие / Пер. с французского под ред. проф. Я.В.Соколова: М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997. - 576 с.

63. Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия. Проблемы, концепции и методы: Учеб. пособие/Пер.с франц.под ред.проф.Я.В.Соколова.-М.Финансы,ЮНИТИ, 1997.-576 с.

64. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности/Палий В.Ф.-М.:Аскери, 1999.-3 52 с.

65. Крылова Т.Б.Выбор партнера: анализ отчетности капиталистического предприятия.- М.: Финансы и статистика, 1991.-160 с.

66. Куликова Л.И. Налоговый учет. М.: Издательство «Бухгалтерский учет», 2003.-336 с.

67. Куликова Л.И. Финансовый учет. Изд. 2-е, перераб.и доп.: Казань,1999.-212 с.

68. Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2000. 544 с.

69. Лукашин Ю.П.Адаптивные методы краткосрочного прогнозирования.-М.: Статистика, 1979.- 254 с.

70. Львов Ю.А., Русинов В.М., Саулин А.Д., Страхова О.А. Управление акционерным обществом в России.- М.: ОАО «Типография «Новости»,-2000.-256 с.

71. Малькова Т.Н.Теория и практика международного бухгалтерского учета.-СПб.:Бизнес-пресса,2001.-336 с.

72. Матвеев А.А., Суйц В.П. Консолидированная отчетность: методика и практика: Учебно-практическое пособие.- М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2001.-176 с.

73. Международные стандарты аудита, Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. М.: МЦРСБУ, 2000. - 699 с.

74. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Аскери -АССА, 1999.- 1135 с.

75. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования/Под.ред.С.А.Николаевой.2-е изд., перераб. и доп.М.:аналитика-пресс.,2001 .-672 с.

76. Мейер М.В. Оценка эффективности бизнеса .- М.:000 «Вершина», 2004.-272 с.

77. Мизиковский Е.А.,Дружиловская Т.Ю. Сопоставление принципов бухгалтерской отчетности в российских и международных стандартах//Аудиторские ведомости- 1999.-№8- С. 15-18.

78. Миронова О.А. Финансовый учет: организация и перспективы развития в России.- Йошкар-Ола, 1996.-118 с.

79. Михалкевич А.П. Бухгалтерский учет на предприятиях зарубежных стран. Минск: Мисанта, 1998. - 180 с.

80. Мухин А.Ф.Бухгалтерский учет в промышленности CIIIA.-M.: Издво «Финансы», 1965 .-276 с.

81. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. Теория бухгалтерского учета / Перевод с английского М.: ЮНИТИ, 1999. - 663 с.

82. Мюллер Г.,Гернон X., Миик Г. Учет: международная перспектива:

83. Пер.с англ.-2 е изд.стереотип.- М.: Финансы и статистика,1999.-136 с.

84. Нидлз Б. И др. Принципы бухгалтерского учета / Б.Нидлз, Х.Андерсон, Д.Колдуэлл / Перевод с английского. М.: Финансы и статистика, 1996. - 496 с.

85. Николаева О.Е, Шишкова Т.В. Управленческий учет.-М.:УРСС,2000.-368 с.

86. Николаева О.Е.,Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет.-М.: Едиториал УРСС,2003.-304 с.

87. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебное пособие.З-е изд.-М.: Эдиториал УРСС,2001.-240 с.

88. Николаева С.А., Шебек С.В. Корпоративные стандарты: от концепции до инструкции, практика разработки.- М: Книжный мир,2002.-333 с.

89. Нильс-Горан Ольве, Жан Рой, Магнус Ветер Оценка эффективности деятельности компании.М : Издательский дом "Вильяме", 2003.-304 с.

90. Новодворский В.Д., Пономарева JI.B. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб. пособие.-2-е изд., перераб. и доп.- М.: Изд-во « Бухгалтерский учет»,2003.-304 с.

91. Ольве Н.Г.,Рой Ж.,Ветер М. Оценка эффективности деятельности компании. Практическое руководство по использованию сбалансированной системы показателей : Пер. с англ.-М.: Издательский дом «Вильяме»,2003.-304 с.

92. Палий В.Ф. Бухгалтерская отчетность: особенности.-М.:Бератор-Пресс,2003,-216 с.

93. Палий В.Ф. Комментарий к Международным стандартам финансовой отчетности. М.: Аскери - АССА, 1999. - 352 с.

94. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. -М.: ИНФРА-М, 2002. 456 с.

95. Палий В.Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-ПРЕСС, 2003.-224 с.

96. Палий В.Ф.Международные стандарты финансовой отчетности.-М.:ИНФРА-М,2002.-456 с.

97. Патров В.В. Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации.- М.: МЦФЭР,2004.-320 с.

98. Пачоли JI.Трактат о счетах и записях/Под ред. Я.В.Соколова.- М.:

99. Финансы и статистика ,2001.-368 с.

100. Перар Ж. Управление финансами: с упражнениями / Пер. с французского М.: Финансы и статистика, 1999. - 360 с.

101. Пищик В.Я Евро и доллар США. Конкуренция и партнерство в условиях глобализации.- М.: Издательство «Консалтбанкир»,2002.-304 с.

102. Плотников B.C., Шестакова В.В. Финансовый и управленческий учет в холдингах/под ред. проф. В.И.Бариленко.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2004.-336 с.

103. Пучкова С.И. Бухгалтерская (финансовая отчетность). Учебное пособие.- М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2004 .-272 с.

104. Пучкова С.И., Новодворский В.Д. Консолидированная отчетность. / Под ред. Кондракова Н.П. М.: ФБК - ПРЕСС, 1999. -224 с.

105. Райан Б. Стратегический учет для руководителя/Пер. с англ. Под ред.В.А.Мирюкова.-М.:Аудит,ЮНИТИ, 1998.-616 с.

106. Рахман 3.,Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночнойэкономике.-М.:ИНФРАМ, 1996.-272 с.

107. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельностипредприятия/Пер. с франц.под ред.Л.П.Белых.

108. М.:Аудит,ЮНИТИ, 1997.-375 с.

109. Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика / Перевод с французского М.: Финансы и статистика, 2000. - 160 с.

110. Рожнова О.В. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Финансовая Академия, 2000. - 193 с.

111. Рожнова О.В.Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат.-М.'.Экзамен,2001.-320 с.

112. Росс С .и др.Основы корпоративных финансов/Пер.с англ.-М.: Лаборатория Базовых Знаний, 2000.-720 с.

113. Селезнева Н.Н., Скобелева И.П. Консолидированная бухгалтерская отчетность. Учебное пособие М.: ЮНИТИ -ДАНА ,2000.- 110 с.

114. Скотт М. Факторы стоимости: Руководство для менеджеров по выявлению рычагов создания стоимости/ Пер.с англ.- М.:ЗАО «Олимп-Бизнес»,2000.-432 с.

115. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1996. - 638 с.

116. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика,2000. 496 с.

117. Соколов Я.В., Соколов В.Я. История бухгалтерского учета: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2003.-272 с.

118. Соловьева О.В.МСФО и ГААП: Учет и отчетность. М.:ИДФБК-ПРЕСС,2003.-328 с.

119. Сорокина Е.М. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации: Учебное пособие. М.: Финансы и статистика, 2004. -152 с.

120. Стуков С.А., Стуков Л.С. Международная стандартизация и гармонизация учета и отчетности. М.: Бухгалтерский учет, 1998. -136 с.

121. Теория бухгалтерского учета: учебник/Подред.Е.А.Мизиковского.-М. :Юристъ,2001 .-400 с.

122. Ткач В.И., Ткач М.В. Международная система учета и отчетности.- М.: Финансы и статистика, 1991,-160 с.

123. Терехова В.А.Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности.-СПб:Питер,2002.-272 с.

124. Уолш К. Ключевые показатели менеджмента. Как анализировать сравнивать и контролировать данные, определяющие стоимость компании: Пер.с англ.-М.: Дело,2000.-360 с.

125. Управленческий учет / Под ред. В Палия и Р. Вандер Виля. М.: ИНФРА-М, 1997.-480 с.

126. Учет по международным стандартам: Учеб.пособие.-З-е изд./А.М.Гершун, И.В.Аверчев, Е.Б.Герасимова и др.; Под ред.Л.В.Горбатовой. -М.: Фонд Развития Бухгалтерского Учета, Издательский дом «Бухгалтерский учет»,2003.- 504 с.

127. Финансовый учет: Учебник /Под ред. проф. Гетьмана. 2-е изд. перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2004. — 784 с.

128. Хруцкий В.Е.,Сизова Т.В.,Гамаюнов В.В. Внутрифирменное бюджетирование: Настольная книга по постановке финансового планирования,- М.: Финансы и статистика, 2002. 400 с.

129. Чедвик Л.Основы финансового учета/Пер. с англ. под ред. В.А.Мирюкова.- М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1997.-252 с.

130. Чуб Б.А., Курчаков Р.С. Корпоративное управление. Казань: изд-во «ДАС", 2000.-398 с.

131. Шеин В.И. и др. Корпоративный менеджмент: опыт России и США/В.И.Шеин, А.В.Жуплев, А.А.Володин; рук.авт.кол. В.И.Шеин.- М.:ОАО «Типография «НОВОСТИ»,2000.-280 с.

132. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет".- 2003.-96 с.

133. Шнейдман Л.З.На пути к международным стандартам финансовой отчетности//Бухгалтерский учет. -1998. №1. -С.37-38.

134. Шнейдман Л.З.События после отчетной даты//Бухгалтерский учет. 1999.-№2.- С.47-51.

135. Шнейдман Л.З.Условные обязательства и условные активы/ТБухгалтерский учет. 1999. -№11. -С.45-48.

136. Шнейдман Л.З.Рекомендации по переходу на новый Плансчетов.-М.:Изд-во «Бухгалтерский учет»,2000.-96с.

137. Шнейдман JI.3. Принципы корпоративного управления, или как успешно работать с инвесторами. Бухгалтерский учет .-2000.- №2. -С.55-60.

138. Шнейдман Л.З.Соответствие отчетности международным стандартам//Бухгалтерский учет.-2001.-№12.- С.44-46.

139. Шнейдман Л.З.Как пользоваться международными стандартами финансовой отчетности//Бухгалтерский учет.2002.- № 11-С.46-49.

140. Шнейдман Л.З. Учетная политика при переходе к рыночной экономике: Докторская диссертация. М.:ФА ,1995.

141. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. для ср.проф.образования/Под общ. ред. М.В.Мельник :Финансовая акад.при Правительстве Рос.Федерации.-М.:Экономистъ,2004.-320 с.

142. Aboody D., Lev B. The Value-Relevance of Intangibles: The case of Software Capitalization.- New Orleans, 1998.

143. Accounting Report, ноябрь\ декабрь 2001, выпуск 4.5.

144. Afterman A.B. SEC Regulation of Public Companies. Englewood Cliffs. NJ: Prentice Hall, 1995.

145. Ajinkya B.B., Gift M.J. Corporate manager's forecasts and symmetrical adjustments of market expectations // Journal of Accounting Research.- 1984- № 22.

146. Albrecht W.S., Wernez G.A., Williams T.L. Fraud: Bringing Light to the dark Side of Business.- Burr Ridge, II: Irwin Publishing Co., 1995.

147. Albrecht W.S., Searcy D.J. Top 10 Reasons Why Fraud is Increasingin the U.S// Strategic Finance 2001.-May.

148. Alford A., Jones J. , Leftwich R., Zmijewski M. The Relative Informativeness of Accounting Disclosures in Different Countries // Journal of Accounting.- 1993.- №31.

149. Allergan, Inc., Form Def. 14 A report to the Securities and Exchange Commission, December ,1999.

150. American Banker, Inc.,Annual report, 1999.

151. American Software, Inc., Annual report, 1991.

152. Anandarajan A., Kleinman G., Palmon D. Investors'Expectations and the Corporate Information Disclosure Gap: A Perspective //Research in Accounting Regulation .-2000.- № 14.

153. Association of Certified Fraud Examiners. Cooking the books: What every accountant should know about fraud. No 92-5401. Self-study Workbook: 12.- Austin, TX, 1993.

154. Association of Certified Fraud Examiners. Report to the Nation of Occupational Fraud and Abuse .- Austin, TX, 1996.

155. Aurora Foods, Inc., Form 10-K annual report to Securities and Exchange Commission.-1999.

156. Autdesk, Inc., Annual report.-1992.

157. Bamber E.M , Stratton R. The Information Content of the Uncertainty-Modified Audit Report: Evidence from Bank Loan Officers // Accounting Horizons. 1977.- June.

158. Banham R. The B-to-B Virtual Bazaar// Journal of Accountancy .2000.- July.

159. Barth M.E., Clinch G. International Accounting Differences and Their Relastion to Share Prices: Evidence from U.K., Australian, and Canadian Firms //Contemporary Accounting Research.-1996,- № 13.

160. Barth M.E., Shibano C. G., T. International Accounting Harmonization and Global Equity Narkets //Journal of Accounting and Economics.-1999.- № 26.

161. Bazerman M., Loewenstein G., Moor D. Why Good Accountants Do Bad Audits // Harvard Business Review.-2002.- November.

162. BCM Software, Inc., Annual report.-1991.

163. Beasley M.S., Carcello J.V, Hermanson D.R. Fraudulent Financial Reporting: 1987-1997. An Analysis of U.S. Public Companies. Research Commissioned by the Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission. Jersey City, NJ: COSO.- 1999.

164. Beasley M.S., Carcello J.V., Hermanson D.R., Lapides P.D. Fraudulent Financial Reporting: Consideration of Industry Traits and Corporate Governance Mechanisms // Accounting Horizons.-2000.-December.

165. Bennett G. S. The Quest for value: A Guide for Senior Managers. -New York: Harper Business.-1999.

166. Berghe L. V., Ridder L. D. International Standardisation of Good Corporate Governance.- Kluwer Academic Publishers.-1999.

167. Biddle G.C., Saudagaran, S.M. Foreing Stock Listings: Benefits, Costs, ansthe Accounting Policy Dilemma// Accounting Horizonts.-1991.- №3.

168. Bom K. Rechnungslegung international.- Stuttgart: Shaeffer-Poeschel.- 1999.

169. Botosan C.A. Disclosure Level and the Cost of Equity Capital // The Accounting Review.-1997. -№ 3.

170. Brownlee E.R. Ferris K.R., Haskins M.Corporate Financial Reporting.

171. N.Y.:McGraw-Hill Higher Education.-2001.

172. Business Reporting Research Project: Improving Business Reporting:1.sights into Enhancing Voluntary Disclosures, Steering Committee Report

173. Series. Federal Accounting Standards Board.- 2001.

174. Byrnes N., Henry D., McNamee M. Confused about earnings? You' not alone. Here's what companies shoud do- and what investors need to know// Business Week.-2001.- November 26.

175. Cisco Systems , Inc. Annual report.-2000 .

176. Cisco Systems, Inc. Annual report.- 1999.

177. Citigroup, Inc., Form 10-k annual report to the Securities and Exchange Commission.-1999.

178. Chan K.C., Seow G.S. The Association between stock returns and foreign GAAP earnings versus earnings adjusted to U.S. GAAP // Journal of Accounting and Economics.-1996.- № 21.

179. Choi F.D., Levich R.M. The Capital Market Effects of International Accounting Diversity- Homewood (Illinois).- 1990.

180. Cochrane, J.L. Are U.S.Regulatory requirements for Foreign Firms Appropriate?// Fordham International Law Journal.- 1994.- № 17.

181. Collingwood H. The Earnings Game: Everyone Plays, Nobody Wins // Harvard Business Review.-2001.- June .

182. Coloplast Group, Annual Report 2000/2001.

183. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission (COSO). Fraudulent Financial reporting: 1987-1997, an Analysis of U.S. public Companies, 1999.

184. C.R. Bard, Inc., Annual report, 1999.

185. Computer Associates International, Inc., Annual report, 1992.

186. DeFond M.L., Jiambalvo J . Incidence and Circumstances of Accounting Error// The Accounting Review .- 1991.- July.

187. Dipiazzza S.A. Eccles R. G. Building Public Trust. The Future of Corporate Reporting. John Willey & Sons, Inc. 2002.

188. Eccles R.G ., Herz R. H, Keegan, E. V., Phillips D.M. Value reporting revolution. Moving Beyond Earning Games, John Wiley & Sons, INC., 2001.

189. Ernst & Young. The Unmanaged Risk: An International Survey of the Effect of Fraud on Business, 2000.

190. Farrel R.B., Healy P. White Collar Crime: A Profile of the Perpetrator and an Evolution of the Responsibilities for its Preventionand Detection// Journal of Forensic Accounting 2000,- No.l.

191. Financial Accounting Standards Board (FASB). Statement of Financial Accounting Standards (SFAS) No 142. Goodwill and Other Intangible Assets. FASB, Norwalk, Connecticut, 2001.

192. Fine Host Corp., Form 8-K report to the Securities and Exchange Commission.-1998.

193. Fishman M.J., Hagerty K.M. Disclosure Decisions By Firms and the Competition for price Efficiency// Journal of Finance.- 1989.- № 44.

194. Garten J.E. The Big Ten. New York: Basic Books, 1997.

195. General Motors Corporation. Annual Report,1999.

196. Goetzmann W. N., Spiegel M., Ukhov A. Modeling and measuring Russian Corporate governance: The case of Russian Preferred and common shares.Yale ICF Working Paper .- 2002.- June .-No. 02-06.

197. Greenstein M., Sami H. The Impact of the SEC's Segment Disclosure Requirement on Bid-Ask Spreads// Accounting Review.-1994.- No 1.

198. Harris M.S., Muller K.A. The Market Valuation of IAS versus U.S. GAAP Accounting Measures using Form 20-F Reconcilations, Working Paper, February 1998, Pennsylvania State University// Journal of Accounting and Economics.-1999.- № 26 .

199. Healy P. M, Hutton A. P.,Palepu, K. G.Stock Performance and Intermediation Changes surrounding Sustained Increases in Disclosure//Contemporary Accounting Research .-1999. №16 (3) .

200. High Tech CEOs Current Financial Reports Undervalue Their Companies.- Pricewaterhouse Coopers, 2000.

201. Hilzenrath D.S. After Enron new Doubts about Auditors. Washington Post.-2001.- December 5.

202. Huddart S., Hughes J.S., Brunnermeier M. Disclosure Requirements and Stock Exchange Listing Choice in an international Context// Journal of Accounting and Economics.-1999.- № 26.

203. Hunt I. C. Current SEC Developments.- San Francisco, Certified

204. Accountant.- 2000.- June 30.

205. Institute of Internal Auditors (IIA). IIA Practices Framework. Available: www.theiia.org.

206. International Accounting Standards in Europe, 2005 or now: The Views of Over Chief Financial Officers.- PricewaterhouseCoopers, 2000.

207. Issues and Trends: Value Reporting. -Pricewaterhouse Coopers, 2000.

208. Ittner C. D , Larcker D. E. Are Non-Financial Measures Leading Indicators of Financial Performance? An Analysis of Customer Satisfaction'V/Journal of Accounting Research: Studies on Enhancing the Financial Reporting Model, 36 supplement ,1998.

209. John R.M. Profits, Losses and the Non-Linear Pricing of Internet Stocks. Chapel Hill, NC: Kenan-Flager Business School, University of North Carolina, 2000.

210. Joos P. M. The Effects of Accounting Diversity: Evidence from the European Union//Journal of Accounting Research.- 1994.- № 32.

211. Juran J.M. Made in USA: A Rennaissance in Quality // Harvard Business Review.-1993.- July / August.

212. Kasznik K. On the Association Between Voluntary Disclosure and Earnings Management // Journal of accounting research.-1999. № 37.

213. KPMG. "1998 Fraud Survey".-1999.

214. Lake D. Access Up, Divide Shrinks // The Industry Standard.- 2000. -№3.

215. Lebas M. Managerial Accounting in France: Overview of Past Tradition and Current Practice // European Accounting Review.-1994.-№3.

216. Lev B. and Zarovin P. The Boundaries Of Financial Reporting and How to Extend Them. Paris, France: Organization for Economic Cooperation and Development, 1998.

217. Levitt A .The Numbers Games. NYU Center for Law and Business. -1998.- September 28.

218. Levitt A. Corporate Governance in a Global arena, remarks at the American Council on Germany, New York University, 1999.

219. London Stock Exchange Listing depository reciepts . A guide for issuers, London Stock Exchange, 1997.

220. Lowenstei L. Financial Transparency and Corporate Governance: You manage What You Measure // Columbia Law Review.-1996.- № 96

221. Maria Healthcare, Inc., Form 10-k annual report to the Securities and Exchange Commission, 1999.

222. MCI WorldCom, Inc., Form 8-K report to the Securities and Exchange Commission, 1998.

223. Microsoft Corp., Form 10 к Annual report to the Securities and Exchange Commission, 1999.

224. Miller P., O'Leary T. Value Reporting and the Information Ecosystem ,2000.

225. Mulford C. W.,Comiskey E. E The Financial Number Game. Detecting Creative Accounting Practices. John Wiley& Sons, 2002.

226. National Commission on Fraudulent Financial Reporting (NCFER). Report on the National Commission on Fraudulent Financial Reporting. New York: AICPA.; Public Oversight Board (РОВ) of the Practice Section. AICPA, 1993.

227. Needles В. E., Jr., Ramamoorti S. , Shelton S. W. The role of international auditing in the improvement of international financial reporting // Advances in International Accounting.-2002.- № 15.

228. Organization for Economic Cooperation and Development . OECD Principles of Corporate Governance.-2001.

229. Peansnell K.V. Skerrat C.L. Current Cost Accounting: The index number problem.International Center of research in Accounting. -University of Lancaster, 1976.

230. Petroleum Reserves Definitions. Society of Petroleum Engineers.2002.- April 27.

231. Pope P.F., Rees W.P. International Diferrences in GAAP and the Pricing of Earnings // Journal of International Financial Management and Accounting.-1992.- №3.

232. Radig W. J. , Loudermilk B. Leading the Way to Uniform Accounting Princeples \\ Review of Business.-1998. № 19.

233. Rechnungslegung nach US- americanischen Grundsaten: KPMG-Duesseldorf: IDW-Verlag, 1999.

234. Refer to Accounting and Auditing Enforcement .Release № 987,2001.

235. Rezaee Z. Financial Statement Fraud: Prevention and detection., John Wiley and Sons, 2002

236. Rucci A. J., Kirn S. P., Quinn R. T. The Employee-Customer-Profit Chain at Sears // Harvard Business Review.-1998.- January-february, № 76.

237. Saudaragan S.M An Empirical Study of Selected Factors Influencing the Decision to List on Foreign Stock Exchanges// Journal of International Business Studies.-1988.- № 19.

238. Schipper K. Commentary on Earnings Management// Accounting Horizons .-1989.-№3.

239. Security and Exchange Commission. Enforcement Cases Initiated by Commission .-1999. Available: www.sec.gov.

240. Shell, Annual report, 2000.

241. Smith G.S. New Age Technology Threats and Vulnerabilities// Journal of Forensic Accounting .-2001,- №11.

242. Special report. Enron: a year on // The Economist, November 30th ,2002.

243. Sterling R.R. Relevant financial reporting in an age of price change// Journal of Accountancy ,February,1975.

244. Stewart G. B. The Quest for value: A Guide for Senior Managers. New York: Harper Business, 1999.

245. Sunbeam Corp., Annual report. 1996.

246. Sunder S. Standards for corporate Financial Reporting: Regulatory Competition Within and Across Boundaries, working paper, Yale School of Managemrnt, Yale University.- 2002.- April.

247. Sunder S. Theory of Accounting and Control. Cincinnati: Southwest College Publishing, 1977.

248. Sustainability Reporting Guidelines on Economic, Environmental, and Social performance. Global Reporting Initiative, 2000 .

249. Sweeney H.W. Stabilized Accounting, Harper, New-York. Reprinter in 1964.

250. Sybase, Inc., annual report. Information obtained from Disclosure, Inc. Compact D/SEC: Corporate information on Public Companies Filing with the SEC (Bethesda, MD: Disclosure, Inc.-2000.

251. Tanzer A. How Apple Stormed Japan// Forbes.-1991.- May 27.

252. The Committee on Corporate Governance and Gee Publishing Ltd. Committee on Corporate Governance Final Report.London: Gee Publishing Ltd., 1998.

253. The IMF's Response to the Asian Crisis:A Factsheet // International Monetary Fund. 1999.- January .

254. The Institute of Management and Administration (IOMA) and the institute of Internal Auditors (IIA). Business Fraud Survey ,1999.

255. The Value Line Investment Survey,Ratings and Reports .New York: Value Line publishing, Inc., 2000.

256. Thornhill W.T. , Wells J.T. Fraud Terminology Reference Guide. Association of Certified Fraud Examiners, Austin, TX. ,1993.

257. Turner L.E. Accounting Irregularities 11: What's an Audit Committee to Do? Speech by Chief Accountant of U.S.Securities and Exchange Commission, New York, N.Y.- 2000.- October.

258. Venkatachalam M. Are 20-F reconciliations between IAS and US-GAAP value-relevant? // Journal of Accounting and Economics.-1999.

259. Wahrisch M. The evolution of International Accounting Systems: Accounting Systems Adoptions by Firms from a Network Perspective, Peter Lang, 2001.

260. Walker R.H. Speech to the AICPA in Washington. SEC Director of Enforcement. 1999. -December 7, Available: www.sec.gov.

261. Wanless P.T. Reflections on Asset Valuation and Value to the firm//Abacus.-1976.- № 2.

262. Waste Management,Inc .Annual report.Information obtained from disclosure,Inc., Compact D/SEC: Corporate Information on Public Companies Filing with the SEC (Bethesda, MD: Disclosure, Inc., 1998.

263. Waterhouse J. , Svendsen A . Strategic Performance Monitoring and Measurement: Using Non-Financial Measures To Improve Corporate Governance. Toronto, Ontario: The Canadian Institute of Chartered Accountants, 1998.

264. When capital turns cautious // Newsweek Special Issue, 2003.

265. Wilson A. Book reviewer of C. Bloomer (Ed.) . FASB IASB-U.S. Comparison Project//The International Journal of Accounting.-1998.- № 33 (4).

266. Young M.R. Accounting irregularities and financial fraud. A corporate governance guide.-N.Y.: Aspen Law&Business, 2002.

267. Zeff S. A. The IASC's Core Standards. What Will the SEC Do? // The Journal of Financial Statement Analysis.October, 1998.