Бухгалтерская экспертиза отчетности хозяйствующего субъекта тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат экономических наук Гаджиев, Артур Назирханович

• Гаджиев, Артур Назирханович
• кандидат экономических наук
• 2006

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Гаджиев, Артур Назирханович

Ведение.

Глава 1. Современное состояние развития теории и практики бухгалтерской экспертизы.

1.1. Концептуальные основы экономической экспертизы.

1.2. Сфера экспертной деятельности в условиях рыночной экономики.

1.3. Бухгалтерская экспертиза в системе экспертных исследований: ее сущность и назначение.

Глава 2. Организационно-методические основы бухгалтерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта.

2.1. Информационная обеспеченность бухгалтерской экспертизы отчетности в условиях коммерческой тайны.

2.2. Организационные основы комиссионной экспертизы бухгалтерской отчетности.

2.3. Компетенция эксперта-бухгалтера.

Глава 3. Бухгалтерская экспертиза достоверности данных учета и отчетности хозяйствующего субъекта.

3.1. Систематизация признаков и видов искажений учетной информации в бухгалтерской экспертизе.

3.2. Бухгалтерская отчетность как объект искажения результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

3.3. Признаки искажений отчетности и методика их обнаружения по -средством бухгалтерской экспертизы.

3.4. Методологические аспекты осуществления экспертной профилактики искажений отчетности.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Бухгалтерская экспертиза отчетности хозяйствующего субъекта»

Актуальность темы исследования. На начальном этапе реформирования экономики в Российской Федерации не в полной мере обеспечивалось взаимодействие рыночных процессов и государственной деятельности. Это стало одной из причин многих возникших в последующем социально-экономических противоречий.

Рыночная экономика требует создания нового общественного порядка, нацеленного на обеспечение гармонизации частных и общественных интересов. В этих условиях требуется адекватное экономико-правовое регулирование деятельности хозяйствующих субъектов.

Анализ специальной литературы, посвященной экспертным исследованиям, свидетельствует о том, что научные и практические работники рассматривают экономические экспертизы, включая бухгалтерскую, только с позиции их применения в правоохранительной практике для получения доказательственной информации, необходимой для обеспечения потребностей судебно-следственных органов. Такое одностороннее рассмотрение бухгалтерской экспертизы не привело к снижению правонарушений в сфере экономики и не усилило ее возможности по их выявлению и профилактике.

Поэтому в диссертации бухгалтерская экспертиза рассматривается с позиции внесудебной, как институт более общего обеспечения всесторонней защиты экономических интересов участников хозяйственного процесса в рыночной экономике. В новой экономике предприятия действуют на базе многообразия форм собственности и с применением различных организационно-правовых форм предпринимательской деятельности. Изучение их работы, направленное на выявление, пресечение, анализ правонарушений, основанное на экспертном исследовании достоверности учетной и отчетной информации, представляет содержание бухгалтерской экспертизы. Перед бухгалтерской экспертизой ставится задача определения механизма несоответствия первичных документов бухгалтерского учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Одновременно бухгалтерская экспертиза должна дать оценку способности бухгалтерского учета быть основой управленческой, аналитической и контрольной деятельности предприятия. В этой связи проблемы бухгалтерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта представляют широкую область, требующую глубокого теоретического исследования и значительной проработки, что и делает актуальным тему диссертации.

Степень научной разработанности проблемы. Различные аспекты бухгалтерской экспертизы исследованы в работах Атанесяна А.Г., Белухи Н.Т., Баширова P.A., Башировой Н.В., Гаджиева Н.Г., Голубятникова С.П., Дмитриенко Т.М., Дьячкова A.M., Защепина А.Н., Лапухина A.B., Каширской JI.B., Кравченко Ю.М., Меджевского A.A., Толкаченко A.A., Ушанова Б.П., Фортинского С.П., Шадрина В.В., Чаадаева С.Г.

Не умаляя важности проделанной ими работы и полученных результатов, следует отметить, что новые условия хозяйствования не нашли своего достаточного исследования в их научных трудах. Среди зарубежных ученых проблемам использования бухгалтерских познаний для целей контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и подтверждения достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности посвящены труды Адамса Р., Мюллера Г., Генона X., Миика Г. и др. В то же время и в них по широкому кругу вопросов, определяющих концептуальные основы бухгалтерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта, в частности, по организационно-методическим аспектам ее осуществления в условиях рыночной экономики, существуют диаметрально противоположные взгляды.

Вышеизложенным определяется актуальность выбранной темы исследования, ее научная новизна и практическая значимость, а также внутренняя логика исследования и структура диссертации.

Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования является разработка научно-методических положений к организации бухгалтерской экспертизы отчетности хозяйствующих субъектов.

Поставленная цель определила необходимость решения задач:

- раскрыть концептуальные основы экономической экспертизы и уточнить место бухгалтерской экспертизы в исследовании достоверности отчетности хозяйствующих субъектов; разработать рекомендации по осуществлению бухгалтерской экспертизы отчетности в условиях действия коммерческой тайны;

- разработать организационные основы проведения комиссионной бухгалтерской экспертизы отчетности;

- систематизировать признаки и виды искажений учетной информации и усовершенствовать методику их обнаружения;

- дать классификацию признаков искажений отчетности и на ее основе предложить способы их выявления;

- разработать предложения по осуществлению экспертной профилактики искажений отчетности.

Объект и предмет исследования. Объектом исследования являются бухгалтерская (финансовая) отчетность, первичная и другая документация, отражающая деятельность субъектов хозяйствования различных сфер экономики.

Предметом исследования является степень отражения производственной и коммерческой деятельности субъектов хозяйствования в бухгалтерской отчетности в соответствии с экономическими и правовыми нормами для целей бухгалтерской экспертизы.

Методологическая и теоретическая основа исследования. Методологической и теоретической основой диссертационного исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых, а также специалистов в области бухгалтерского учета, анализа, аудита и экспертизы.

Эмпирическая база исследования В качестве информационной базы исследования использованы: научно-методическая литература в области бухгалтерского учета, аудита и экспертизы; действующие законодательные и нормативные документы в области регулирования бухгалтерского учета, аудита и экспертизы, а также гражданско-правовых отношений; правила, стандарты аудиторской деятельности; фактологические данные Дагестанской лаборатории судебных экспертиз Министерства юстиции РФ; данные бухгалтерской (финансовой) и внутренней отчетности, учетных регистров и первичных документов различных хозяйствующих субъектов.

Методы исследования. Выполнение диссертационного исследования основывалось на использовании таких общенаучных методов и приемов, как сравнение, группировка, классификация, статистический анализ, а при определении основных теоретических выводов применялись принципы логики.

Основные положения диссертации, выносимые на защиту

1. Исследование влияния новых экономических отношений на формирование концептуальных основ экономической, в том числе бухгалтерской экспертиз требует определения их возможностей в изучении и оценке состояния учета и отчетности хозяйствующих субъектов.

2. В связи с изменением методов хозяйствования в экспертной деятельности возникают проблемы, связанные с действием коммерческой тайны. Это требует новых подходов к разрешению проблемы информационной обеспеченности бухгалтерской экспертизы.

3. В процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности искажения учетных данных встречаются на всех стадиях ведения бухгалтерского учета. В работе систематизированы виды и признаки искажений учетной информации.

4. На основе систематизации видов и признаков искажений учетной информации автор предлагает эффективные способы их выявления при осуществлении бухгалтерской экспертизы.

5. В условиях трансформации российской экономики актуализируются новые виды искажений отчетной информации о деятельности хозяйствующих субъектов. Наряду с традиционным применением бухгалтерской экспертизы в правоохранительной практике, необходимо широко использовать этот институт и вне судебной сферы, как гарант обеспечения достоверной учетной и отчетной информации участников рыночных отношений.

6. Методические аспекты экспертной профилактики искажений отчетности, характеризующей деятельность субъектов хозяйствования, в теории и на практике разработаны недостаточно. В этой связи автором предлагаются эффективные формы и методы осуществления данного вида экспертизы.

Научная новизна. Степень научной новизны диссертационной работы определяются следующими теоретическими положениями, практическими и методическими рекомендациями:

1. Теоретические положения расширенного понимания содержания бухгалтерской экспертизы в новой экономической ситуации позволяют определить её возможности по обеспечению большей степени достоверности экспертных исследований.

2. Усовершенствованная автором методика проведения бухгалтерской экспертизы дает возможность устранить противоречие необходимости соблюдения коммерческой тайны и информационной обеспеченности экспертизы. Для этого в диссертации определены состав конфиденциальной информации и порядок (этапы) проведения бухгалтерской экспертизы. Также оцениваются экономическая и иная целесообразность «закрытия» информации (в т. ч. и отрицательные последствия) и возможный ущерб при открытом использовании сведений, составляющих коммерческую тайну.

3. Предложенный организационный механизм проведения комиссионной бухгалтерской экспертизы отчетности позволяет рассматривать вариативное число экспертных версий с оценкой вероятности правильности группового решения по разработанному автором алгоритму.

4. Авторская систематизация видов и признаков искажений учетной информации является основой корректировки методики их обнаружения, разработки эффективных способов выявления искажений.

5. Предложенные способы выявления искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности базируются на авторской классификации признаков искажений и использовании приёмов и методов стандарта аудиторской деятельности «Аналитические процедуры»

6. Теоретическое обоснование приоритетных направлений экспертной профилактики искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности стало основой практических рекомендаций автора по экспертной профилактике отчетности хозяйствующего субъекта.

Практическая значимость диссертационного исследования заключается в том, что разработанные автором рекомендации расширяют границы познания бухгалтерской экспертизы в формировании правильной концепции ее дальнейшего развития. Разработанные в диссертации классификации искажений бухгалтерской отчетности хозяйствующих субъектов и основанные на ней профилактические мероприятия содержат в себе основы получения практического эффекта в обеспечении защиты экономических интересов участников хозяйственных процессов в условиях рыночной экономики.

Апробация результатов исследования. Результаты и выводы диссертационного исследования докладывались на международных, всероссийских, вузовских и межвузовских конференциях в гг. Астрахань, Владикавказ, Волгоград, Избербаш, Краснодар, Махачкала, Санкт-Петербург. Материалы исследования используются при преподавании спецкурса «Судебно-бухгалтерская экспертиза» для студентов финансово-экономического факультета Дагестанского государственного университета.

Предложенные в диссертационной работе рекомендации используются экспертами Дагестанской лаборатории судебных экспертиз Минюста РФ, а также аудиторами аудиторской фирмы ООО «Щит» при проведении бухгалтерских экспертиз, что подтверждается справками о внедрении.

Объем и структура диссертации. Структура работы обусловлена логикой рассмотрения избранной проблемы и выглядит следующим образом: введение, три главы, заключение, список использованной литературы, включающий 142 источника, приложение. Диссертация изложена на 176 страницах, содержит 5 таблиц, 10 приложений.

Заключение диссертации по теме «Бухгалтерский учет, статистика», Гаджиев, Артур Назирханович

Результаты исследования причинно-следственных связей, получившие отражение в заключении эксперта-бухгалтера, могут быть использованы в дальнейшей профилактической работе. Чаще всего проведённое экспертом-бухгалтером исследование касается установления тех причинно-следственных связей, которые относятся к отдельным обстоятельствам, способствующим совершению экономического правонарушения.

В диссертации определены ключевые этапы методики экспертно-профилактической деятельности, которая нацелена на выявление и устранение всех факторов и обстоятельств финансовых нарушений. Использование разработанных рекомендаций позволит повысить качество и эффективность профилактики нарушений в сфере экономики.

Заключение

Критически исследовав сущность и назначение бухгалтерской экспертизы в современных условиях, автор пришел к выводу, что в ситуации постоянных и зачастую противоречивых преобразований рыночной конъюнктуры открываются новые возможности применения бухгалтерской экспертизы. Параллельно с процессами трансформации экономики также имеет место трансформация экономических правонарушений.

В целом, наряду с традиционными формами финансовых нарушений, сохранившимися с прошлых времен, одновременно возникают новые их виды. В диссертации научно обосновывается вывод о том, что в целях успешного их выявления необходимо использовать институт бухгалтерской экспертизы не только с позиции применения ее в правоохранительной практике, но и вне нее, как институт более общего обеспечения всесторонней защиты экономических интересов участников хозяйственного процесса. Выявление, пресечение, анализ правонарушений, основанные на экспертном исследовании достоверности учетной и отчетной информации, представляет содержание бухгалтерской экспертизы. Перед бухгалтерской экспертизой ставится задача определения механизма несоответствия первичных документов бухгалтерского учета и отчетности фактическим хозяйственным операциям и результатам финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта.

Одновременно бухгалтерская экспертиза должна дать оценку способности бухгалтерского учета быть основой управленческой, аналитической и контрольной деятельности предприятия. В этой связи проблемы бухгалтерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта представляют широкую область, требующую глубокого теоретического исследования и значительной проработки.

Диссертантом выделены и охарактеризованы группы вопросов, разрешаемые бухгалтерской экспертизой. Вопросы, относящиеся к компетенции экспертов-бухгалтеров, автором разделены на следующие основные группы:

1 .Исследование организации и особенностей бухгалтерского учета на конкретном предприятии, степени соответствия его действующим нормативным актам и общим требованиям бухгалтерского учета;

2.Исследование бухгалтерских операций в целях установления соответствующих результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта фактическому их содержанию;

3.Установление обстоятельств, способствующих образованию материального ущерба, и разработка мер по их устранению;

4.Исследование операций бухгалтерского учета для проверки обстоятельств, устанавливаемых другими материалами дела, а также выводов документальной ревизии, аудита ведомственных обследований. Использование специальных бухгалтерских познаний в экспертной практике позволяет установить и оценить признаки искажений экономической информации, определить и количественно измерить выявленные в результате этого негативные экономические явления, степень их влияния на финансовые результаты деятельности субъекта хозяйствования.

Исходя из этого, основу предмета бухгалтерской экспертизы составляет исследуемый экспертом способ ведения бухгалтерского учета, установление необычных условий и приемов совершения учетных операций и записей и вместе с этим - места, времени, механизма, способа, качественной, количественной характеристик искажения учетных данных.

С изменением механизма хозяйствования в экспертной деятельности возникают проблемы, связанные с особенностями действия коммерческой тайны и закрытостью информации. Возникновение этих проблем во многом обусловлено появлением новых видов правонарушений, таких как хищение информации, ее несанкционированные передача, уничтожение и искажение, уклонение от налогообложения.

Для целей обеспечения баланса интересов обладателей информации и других участников рыночных отношений при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

В этой связи вполне обоснованы, с одной стороны, опасения руководителей (владельцев) предприятий за возможную утечку информации, содержащей коммерческую тайну, с другой стороны, озабоченность государственных органов управления возможностью непредставления хозяйствующими субъектами документов под видом защиты коммерческой тайны.

Проведенный в диссертации анализ действующего законодательства по определению понятия «коммерческая тайна» позволил автору сделать следующие выводы: субъектом оценки информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия является ее владелец;

- поступившие сведения и их источник подлежат обязательной перепроверке;

- ценность информации определяется с помощью таких критериев (свойств), как полезность, своевременность и достоверность;

- любая информация, представляющая интерес для ее собственника, в зависимости от ценности имеет свою стоимость;

- информация подлежит защите при условии, что ценность информации зависит от ее сохранности в тайне от третьих лиц;

- доступ к информации закрыт на законном основании, обладатель информации принимает надежные меры по ее охране;

- закон определяет возможность защиты не документов, а сведений.

В диссертации определен состав сведений по сферам деятельности, рекомендуемых отнесению к категории коммерческой тайны предприятия с установлением возможных сроков их конфиденциальности с учетом действий потенциальных недобросовестных конкурентов. Исходя из этого, определены особенности и порядок проведения бухгалтерской экспертизы отчетности хозяйствующего субъекта.

Механизм действий при всех видах искажений отчетности следует дифференцировать в зависимости от этапа учетного процесса. Составление бухгалтерской отчетности является сложным и заключительным этапом этого процесса. Следовательно, действия, связанные с искажением отчетности, могут быть сдвинуты на любой из двух предшествующих этапов - составление бухгалтерских документов и (или) отражение хозяйственных операций на счетах синтетического и аналитического учета.

Как свидетельствует практика бухгалтерской экспертизы, искажения отчетности оставляют «следы» хотя бы на одном из следующих трех уровней информации:

- верхний уровень - в бухгалтерской отчетности;

- средний уровень - на счетах синтетического и аналитического учета;

- низший уровень - в первичных и сводных бухгалтерских документах.

Признаки «следов» могут обозначаться как «горизонтальные» возникшие на одном и том же уровне) или «вертикальные» - как разночтения конкретных показателей между различными уровнями информации. Поэтому комиссионность становится необходимым элементом осуществления бухгалтерской экспертизы отчетности.

В диссертации показана актуальность проблемы комиссионной бухгалтерской экспертизы отчетности, определены функции ее участников. Комиссионная бухгалтерская экспертиза отчетности чаще всего формируется ввиду сложности вынесенных на экспертизу вопросов и представляет собой малую группу временного действия (3-5 человек).

К преимуществам комиссионной бухгалтерской экспертизы отчетности следует отнести: наличие большого объема информации (в части специальных познаний и опыта), необходимой для правильного и объективного решения поставленных вопросов; выдвижение большого массива экспертных версий и тщательная их проверка; совместное обсуждение результатов исследований, позволяющее активизировать деятельность комиссии специалистов.

В диссертационной работе систематизированы виды и признаки искажений учетной информации, даны методические рекомендации по их выявлению посредством бухгалтерской экспертизы.

При осуществлении бухгалтерской экспертизы необходимо иметь в виду, что кроме формирования отчетности, в функции бухгалтерского учета входит обеспечение руководства экономического субъекта информацией для оперативного и перспективного управления, а также для предварительного, текущего и последующего контроля. Совокупность этих сведений позволяет полнее раскрыть механизм искажения учетных данных.

Искажение учетных данных представляет собой несоответствие числовых или смысловых значений записей в учетных документах аналогичным данным в других документах или в иных источниках информации, ранее проверенных экспертом-бухгалтером. Это относится и к данным, содержащимся в документах, созданных на машинных носителях информации с использованием компьютерной техники, включая сформированные на их основе компьютерные распечатки, видеограммы и другие виды воспроизведения информации.

По мнению автора, в зависимости от хозяйственного уклада можно выявить различные мотивы, цели искажений учетных данных, а также состав искажаемых показателей. Так, например, на большинстве предприятий государственного сектора экономики основной мотив внесения искажений объясняется стремлением руководителей всех уровней отчитаться о выполнении и перевыполнении плана по всем утвержденным показателям. Цель подобных искажений - поддержание престижа и получение права на премирование работников. Иногда эти цели достигаются за счет приписок и других способов искусственного регулирования отчетных показателей с последующей их «увязкой», т.е. с устранением естественно возникающих противоречий с другими учетными и отчетными данными.

В коммерческом секторе искажения приобретают несколько иную тенденцию: приписки сменяются занижением некоторых отчетных показателей.

Бухгалтерская отчетность как основной источник информации о хозяйствующем субъекте, используемый в собственных целях его потенциальными или действующими партнерами часто становится объектом искажения результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Под способом искажения отчетности автор понимает внесение участниками хозяйственных событий, а также работниками бухгалтерии недостоверных сведений в бухгалтерские документы. Исследование механизма совершения искажений, получившего отражение в учетной документации, и его причинно-следственных последствий является сферой бухгалтерской экспертизы. В диссертации представлены типичные виды искажений бухгалтерской отчетности экономическими субъектами.

Искажения отчетности достигаются различными способами: внесением в отчетность сведений, не соответствующих данным синтетического и аналитического учета; включением в учетные регистры записей, не соответствующих документам; внесением недостоверных сведений в бухгалтерские первичные или сводные документы с целью искажения содержания основанных на них данных бухгалтерского учета и отчетности.

На основе систематизации видов и признаков искажений учетной информации автор предлагает эффективные способы их выявления посредством бухгалтерской экспертизы. В этой связи установлено, что действия работников бухгалтерии по маскировке бездокументных записей и записей не на те счета бухгалтерского учета часто скрываются под видом технических ошибок, допущенных при составлении документов учетного оформления, в том числе под видом исправительных записей, относящихся к якобы допущенным ранее, но на самом деле мнимым ошибкам.

Бухгалтерские записи являются важным связующим звеном между первичными учетными документами и записями в регистрах бухгалтерского учета. Отсутствие смысловой адекватности между экономическим содержанием хозяйственной операции и отражением в бухгалтерской записи может быть выражено в форме несоответствия между документами и записями на счетах бухгалтерского учета. В регистрах вторично отражаются все хозяйственные операции, включая фиктивные, отраженные в подложных документах. Посредством изучения бухгалтерских записей можно определить счетного работника, принявшего к учету подложные документы. Кроме того, подлоги в первичных документах иногда сопровождаются подлогами в бухгалтерских записях.

Исследование показало, что подложные бухгалтерские записи делятся на две группы: бездокументные записи (не подтвержденные первичными бухгалтерскими документами); неправильные бухгалтерские записи (не соответствующие содержанию первичных документов, послуживших для них основанием). При обнаружении записей, не подтвержденных документами, одновременно с версией о подлоге рекомендуется проверить предположение об утрате первичных документов, так как, во-первых, большинство первичных документов приводятся в отчетах материально-ответственных лиц; во-вторых, почти каждая операция должна найти отражение не только в утерянном, но и в других документах.

К неправильным бухгалтерским записям относятся записи, не соответствующие документу по сумме. К этой группе подлогов также относятся встречающиеся в экспертной практике бухгалтерские записи, не соответствующие содержанию операции, указанной в первичном документе.

Проблемам изучения причин экономических правонарушений и их профилактики в настоящее время уделяется большое внимание. В то же время при едином методологическом подходе большинства исследователей к анализу этой проблемы, их теоретические представления не всегда, не во всем совпадают. Это существенно обогащает бухгалтерскую экспертизу, давая возможность изучать исследуемый ею предмет с различных точек зрения.

В диссертационной работе автором как новое направление осуществления профилактической работы предлагается проведение экономико-правового анализа отдельных направлений деятельности хозяйствующих субъектов, отраженных в отчетности. Экономико-правовой анализ позволяет: выявить несоответствия в показателях экономической информации и их правовой регламентации; определить возможные способы совершения того или иного вида правонарушений.

На уровне района посредством анализа можно обнаружить диспропорции в показателях деятельности хозяйствующих субъектов.

В диссертации впервые научно обосновывается возможность использования контрольно-ревизионными и аудиторскими службами данных бухгалтерской экспертизы, полученных посредством экономико-правового анализа, для выявления конкретных фактов нарушений финансово-хозяйственной деятельности экономическими субъектами.

В процессе осуществления бухгалтерской экспертизы могут быть обнаружены, и исследованы обстоятельства, способствовавшие совершению экономических правонарушений. Таким образом, важной особенностью экспертной деятельности является наличие в ней элемента прогнозирования. Исходя из анализа накопленных данных о совершенных в прошлом преступлениях определённого вида и способах их совершения, можно предвидеть и, следовательно, предупреждать дальнейшее их развитие.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Гаджиев, Артур Назирханович, 2006 год

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. №51-ФЗ // СЗ РФ. 1994. №32. Ст.3301.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 г. №14-ФЗ // СЗ РФ. 1996. №5. Ст.410.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть третья) от 26.11.2001 г. №146-ФЗ // СЗ РФ. 2001. №49. Ст.4552.

4. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. №195-ФЗ // СЗ РФ. 2002. №1 (ч.1). Ст.1. ^

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 г. №146-ФЗ // СЗ РФ. 1998. №31. Ст.3824.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ // СЗ РФ. 2000. №32. Ст.3340.

7. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. №63-Ф3 // СЗ РФ. 1996. №25. Ст.2954.

8. Федеральный закон от 21.11.1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СЗ РФ. 1996. №48. Ст.5369.

9. Федеральный закон от 07.08.2001 г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // СЗ РФ. 2001. №33 (4.1). Ст.3422.

10. Федеральный закон «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31.05.2001г., №73-Ф3 (в ред. Федерального закона от 30.12.2001г. № 196-ФЗ).

11. Федеральный закон «О коммерческой тайне» от 29.07.2004г. № 98-ФЗ.

12. Приказ Минфина России «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» от 31.10.2000 г. №-94-н (в ред. Приказа Минфина России от 07.05.2003 № 38-н).

13. Инструкция о порядке проведения ревизии и проверки контрольно-ревизионными органами Министерства финансов Российскрй Федерации (утверждена приказом Минфина России от 14.04.2000 № 42н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетностьорганизации». ПБУ 4/99 Утверждено Приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н.

15. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств». ПБУ6/01.Утверждено Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н.

17. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено Приказом Минфина России от 25.11. 1998 № 56н.

18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ9/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05. 1999 № 32н.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций». ПБУЮ/99. Утверждено Приказом Минфина России от 06.05. 1999 № ЗЗн.

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов». ПБУ 14/2000. Утверждено Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 91н.

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 №115Н.

22. Аврора И.А. Баланс. М.: ИндексМедиа, 2006. - 144с.

23. Адаме, Р. Основы аудита: Пер. с англ. / Р. Адаме; под ред. Я.В. Соколова. М.: Аудит: ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

24. Актуальные проблемы развития судебно-бухгалтерских экспертиз / Под ред. А.И. Винберга. М.: ВНИИСЭ, 1974. - 156с.

25. Андреев А.Г., Соменков А.Д. Правовые основы финансового контроля. //

26. Финансы. 1999. - № 12. - с.62-64.

27. Андреев В.Д. Внутренний аудит: учеб. пособие / В.Д. Андреев. М.: Финансы и статистика, 2003. - 464 с.

28. Арене, Э.А. Аудит / Э.А. Арене, Дж. К. Лоббек; пер. с англ. М.А. Терехова; гл. ред. Я.В. Соколов. М.: Финансы и статистика, 1995. - 558 с.

29. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. М.: Юрид. литература, 1989. - 352с.

30. Атанесян Г.А., Остроумов С.С., Танасевич В.Г. и др. Судебная бухгалтерия:

31. Учебник. М.: Юрид. литература, 1980. - 320с.

32. Аудит: учебник для вузов / В.И. Подольский и др.; под ред. В.И. Подольского. 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2004. - 583 с.

33. Аудит Монтгомери. Ф.Л. Дефлис, Г.Р. Дженик, В.М. Орейли, М.Б.Хирш: Пер. с анг. / Под. ред. Я.В. Соколова. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997 -542с.

34. Бабаев Ю.А., Гаджиев Н.Г. Контроль и ревизия в условиях аренды. М.: «Финансы и статистика», 1992. - 141с.

35. Банк В.Р. Российский и западный учет. Единство, различия и адаптация: Учебное пособие. Астрахань: ООО «ЦНТЭП», 1999. - 192с.

36. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.-М.: Финансы, 1998.-528с.

37. Бахтин М.А., Голубятников С.П., Дубровин В.А. Экономический анализ в промышленности и его использование для предупреждения и выявления хищений.-Горький: 1974.- 150с.

38. Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля. М.: «Финансы и статистика», 1985. -272с.

39. Белобжецкий И.А. Финансовый контроль и новый хозяйственный механизм. М.: Финансы и статистика, 1989. - 256с.

40. Белов A.A. Судебно-бухгалтерская экспертиза // «Финансовая газета» -2001. №52.

41. Белов, A.A. Судебно-бухгалтерская экспертиза / A.A. Белов, А.Н. Белов. -М.: Книжный мир, 2003. 608 с.

42. Белов Н.Г. Об актуальных проблемах контроля и аудита. Актуальные вопросы бухгалтерского учета, контроля и налогообложения. М.: Изд-во МСХА, 2001.-44-57с.

43. Белуха Н.Т. Судебно-бухгалтерская экспертиза / Н.Т. Белуха. М.: Дело ЛТД, 1993.-272 с.

44. Бертовский JI.B., Образцов В.А. Выявление и расследование экономических преступлений: Учебно-практическое издание. М.: Издательство «Экзамен», 2003. -256с.

45. Богомолов A.M., Голощапов H.A. Внутренний аудит: Организация и методика проведения: метод, пособие. М.: Экзамен, 1999. - 190 с.

46. Брокгауз Ф.А., Эфрон И.А. Энциклопедический словарь. Том 79. СПб.: 1904., С. 305-306.

47. Бурцев В.В. Взаимодействие государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организаций.//Аудит.-1999.-№7. -с.3-7.

48. Бурцев В.В. Государственный контроль и независимый аудит: аспекты взаимосвязи.//Аудит.-2000.-№ 6.-С.З-8.

49. Бурцев В.В. О системе государственного, аудиторского и внутреннего финансового контроля организаций. // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 2000. - № 7. - с.42-44, № 8. - с.37-40.

50. Бурцев В.В. Принципы внутреннего аудита.//Бухгалтерский учет.-1998.-№2.-с.80-81.

51. Бурцев В.В. Система государственного контроля. // Финансы. -2000. № 9. - с.47-49.

52. Бухгалтерский учет: учебник для вузов / И.И. Бочкарева и др.; под ред. Я.В. Соколова. М.: ТК Велби: Проспект, 2004. - 768 с.

53. Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность. Возможности моделирования для принятия правильных управленческих решений:практическое руководство / С.М. Бычкова, Ц.Н. Янданова. М.: Эксмо, 2006.-112 с.

54. Вознесенский Э.А. Финансовый контроль в СССР. -М.: Юридическая литература, 1973.-С.27.

55. Вопросы методики производства отдельных родов судебных экспертиз: Сборник научных трудов. М.: ВНИИСЭ, 1989. - 268с.

56. Выявление скрытых хищений средствами экономического анализа, а также путем совершенствования деятельности контрольно-ревизионных аппаратов: Сборник научных трудов. М.: 1978. - 228с.

57. Гаджиев Н.Г. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. -Махачкала: РИО ДГУ, 1990. 80с.

58. Гаджиев Н.Г. Роль эксперта-бухгалтера в проведении судебных экспертиз // «Бухгалтерский учет» 1994. №6. С. 27-30.

59. Георгиев Л.И., Ромашев A.M. Судебно-бухгалтерская экспертиза. М.: 1976.-121с.

60. Гутцайт Е.М., Островский О.М. Об экономических проблемах аудита.//Бухгалтерский учет.-1998.-№ Ю.с.83-88.

61. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Система государственного финансового контроля и аудита в России.//Бухгалтерский учет. -1999.-№3.-с.35

62. Данилевский Ю.А., Овсянников Л.Н. Ревизия в государственном финансовом контроле.//Бухгалтерский учет. -2001.-№16.-с.36-38

63. Дмитриенко Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. М.: «ПРОСПЕКТ», 1998. - 336с.

64. Дубоносов, Е.С. Судебная бухгалтерия: учеб.-практ. пособие / Е.С. Дубоносов. М.: Книжный мир, 2005. - 252 с.

65. Дубоносов Е.С., Петрухин A.A. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001. - 176с.

66. Дьячков A.M. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений. М.: Спарк, 2000. - 123с.

67. Ефимова Н.П. Государственный финансовый контроль: вопросы теории и современное состояние. М. Московская академия экономики и права. 1999.-68 с.

68. Завидов Б.Д., Гусев О.Б., Коротков А.П. и др. Преступления в сфере экономики. Уголовно-правовой анализ и квалификация. М.: «Экзамен», 2001.-224с.

69. Закон и судебно-счетоводные экспертизы. Бухгалтерский кабинет И.А. Горбачева. М.: Товарищество типографии А.И. Мамонтова. 1909. - 48с.

70. Защепин А.Н. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы / Под ред. С.С. Остроумова. М.: 1970. - 174с.

71. Зуева И.А. Пути внедрения государственного аудита. // Финансы. 2005. -№6 - с.62-64

72. Иванов С.Ф. Бухгалтерская экспертиза в судебном процессе. СПб.: Коммерческая Литература, 1913.- XVIII, 222 с.

73. История и философия аудита. Наши обзоры.//Бухгалтерский альманах.1996.-ЖЗ.

74. Ковалев В.А. Финансовый анализ. М.: «Финансы и статистика», 2002. -560с.

75. Колкутин В.В., Зосимов С.М. и др. Судебные экспертизы. М.: Издательство ООО «Юрлитинформ», 2001. - 288с.

76. Коростелев Ю.В. Государственный финансовый контроль: проблемы и решения.//Финансы,-1997.-№ 8.-С.З-5.

77. Кочерин Е.А. Контроль в системе управления социалистическим производством. Вопросы теории и практики. М.: Экономика, 1982.-216с.

78. Крамаровский Л.М., Максимова В.Ф. Оценка качества бухгалтерского учета на предприятиях. М.: Финансы и статистика, 1990. - 191 с.

79. Крамаровский Л.М. Ревизия и контроль. М.: Финансы и статистика, 1988.-300с.

80. Крикунов А. Аудит в России: вопросы повышения качества услуги, правовое поле.// Финансовая газета № 36 (456),сентябрь 2000 г., с.5.

81. Крикунов А. Финансовый контроль: этапы развития.//Финансовая газета.-1998.-№ 42(358).-с.1-2.

82. Круглова Н.Ю. Коммерческое право: Учебник. М.: «Русская деловая литература», 1999. - 848с.

83. Крюхмаль В. Любое предприятие должно быть подконтрольно. / Президентский контроль. Информационный бюллетень. 2000. - № 12. -с.10-11.

84. Кузьминский А.Н. и др. Организация бухгалтерского учета и экономического анализа в промышленности. М.: Финансы и статистика, 1984,-с. 200.

85. Лапухин Н.В., Подольский В.И. Экономическому контролю -современные технологические решения. М.: «Финансы и статистика», 1989.-240с.

86. Ларионов A.C. Бюджет области: проблемы финансового контроля.//Финансы. -2000. -№ 4. с. 16-19.

87. Левин A.A. Секрет фирмы. М.: Машиностроение, 1992. - 112 с.

88. Луговой В.А. Инвентаризация, документация, отчетность: Справочник в вопросах и ответах. М.: Аудит, 1993. - 198с.

89. Маздоров В.А. История развития бухгалтерского учета в СССР (19171972). -М.: «Финансы», 1972.

90. Мазейлис З.А., Лебедева Н.И. Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса: Справочник. СПб., 1992. - 1 Юс.

91. Мацкевичюс И.С., Лакис В.И. Ревизия в системе экономического контроля. М.: Финансы и статистика, 1988.-224 с.

92. Медведев А.Н. Гражданское право и бухучет: типичные бухгалтерские ошибки. М.: «Главбух», 2000. - 155с.

93. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров (1999). М.: МЦРСБУ. 2000. - 699 с.

94. Мельник, M.B. Ревизия и контроль: учеб. пособие / М.В. Мельник, A.C. Пантелеев, A.JI. Звездин; под ред. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2005.-520с.

95. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. М.: Финансы и статистика, 1994. - 176 с.

96. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Контроль и бухгалтерская экспертиза (практический аспект). Кишинев: Контабил-Сервис,1993. -168 с.

97. Наринский A.C., Гаджиев Н.Г. Экономико-правовой контроль в условиях коммерческой тайны.//Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. 1994. - № 12. - с.32-33.

98. Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета. М.: «Финансы и статистика», 1988. - 279с.

99. Пошюнас П. Применение бухгалтерских познаний при расследовании и предупреждении преступлений. Вильнюс, «Минтис», 1977, ЛитНИИСЭ, 200 с.

100. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности: Учебник. -М.: «Юристъ», 1999. -416с.

101. Практический аудит: учеб. пособие / под ред. Я.В. Соколова. СПб.: Юридический центр Пресс, 2004. - 864 с.

102. Ривкин К. Защита налогоплательщиков // «Закон», №3, 2003. С. 90-97.

103. Рогожин Н. Некоторые вопросы назначения экспертизы Арбитражным судом // «Закон», №3, 2003. С. 84-89.

104. Российская Е. Законодательное регулирование назначения и производства судебной экспертизы // «Закон», №3,2003. С.3-9.

105. Российская Е.Р. Судебная экспертиза в гражданском, арбитражном, административном и уголовном процессе. М.: Норма, 2006. - 656 с.

106. Сергеев JI.A. Ревизия при расследовании преступлений. М.: Юрид.лит., 1969.-250 с.

107. Скобара В. Методологическая работа в аудиторской фирме.//Аудит и налогообложение. 1998. - № 6. - с. 10-22.

108. Скобара B.B. Аудит: методология и организация. М.: Дело и Сервис. 1998.-576 с.

109. Советский энциклопедический словарь / Гл. ред. A.M. Прохоров, 4-е изд. -М.: Сов. энциклопедия, 1988. 1600с.

110. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней: Учебное пособие для вузов. М.: Аудит, ЮНИТИ. 1996. - 638 с.

111. Соколов Я.В., Бычкова С.М. Бухгалтерская экспертиза: урок истории // «Бухгалтерский учет», №4,1998. С. 102-104.

112. Сологуб Н.М., Евдокимов С.Г., Данилова H.A. Хищения в сфере экономической деятельности: механизм преступления и его выявление: Методическое пособие. М.: Издательство «ПРИОР», 2002. - 256с.

113. Справочник по доказыванию в гражданском судопроизводстве / Под ред. проф. И.В. Решетниковой. М.: Издательство «НОРМА», 2002. - 480с.

114. Судебная бухгалтерия: Учебник / Под ред. С.П. Голубятникова. М.: Юрид. лит., 1988.-368с.

115. Судебная бухгалтерия и аудит: Программа курса. Поисковые и практические задания / Автор-сост. М.С. Селянский. М.: МИЭП, 1999.

116. Суйц В.П. Внутрипроизводственный контроль. М.: «Финансы и статистика», 1987. - 125с.

117. Табалина, С.А. Аудит: Современная методика: проверка разделов отчетности согласно МСА и федеральным ПСАД / С.А. Табалина, H.A. Ремизов; под ред. H.A. Ремизова. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2003. - 240 с.

118. Ткач В.И., Богатая И.Н. и др. Бухгалтерское оформление документов. -М.: Издательство «ПРИОР», 2000. 176с.

119. Толкаченко A.A., Харабет К.В. Правовая (судебная) бухгалтерия: Курс лекций / Под ред. H.A. Петухова. М.: ИКФ Омега-JI, 2002. - 216с.

120. Фленов С.И. Организация и методика ревизий финансово-хозяйственной деятельности объединений (предприятий). М.: «Финансы и статистика», 1987.-333с.

121. Фортинский С.П. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы. М.: Госюриздат, 1958. - 191с.

122. Фортинский С.П. Проблемы судебной бухгалтерии // Вопросы советской криминалистики. М., 1951. С. 144-150.

123. Черноморд П.В. Организация и проведение ревизий. М.: «Финансы и статистика»,1985.

124. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник для юридических вузов. М.: «Юристъ», 2000. -463с.

125. Шеремет А.Д. Негашев Е.В. Методика финансового анализа. М. Инфра -М, 1999-208 с.

126. Шохин С.О. Нужен закон о государственном финансовом контроле.//Финансы.-1997.-№9.-с.56-59.

127. Шохин С.О. Проблемы и перспективы развития финансового контроля в Российской Федерации. М.: Финансы и статистика, 1999. -352с.

128. Шохин С.О., Воронина Л.И. Бюджетно-финансовый контроль и аудит. Теория и практика применения в России. Научно-методическое пособие. -М.: Финансы и статистика, 1997.- 240с.

129. Шуремов Е. «Эксперт профессионалу» // Бухгалтер и компьютер №5, 2001.

130. Энциклопедия судебной экспертизы. -М.: «Юристъ», 2000.1. ОСНОВНЫЕ ТРУДЫ АВТОРА

131. Гаджиев А.Н. Экономическая экспертиза в сфере предпринимательской деятельности физических лиц Текст. / Гаджиев А.Н., Сайпулаев М.А. // Сборник тезисов НПК «Проблемы экономики на рубеже веков». -Махачкала. 1999 г. - С. 124 - 126.

132. Гаджиев А.Н. Бухгалтерский учет и аудит расчетов при бартерных сделках Текст. / Гаджиев А.Н. // Сборник тезисов международной НПК «Тенденции и проблемы развития региональной экономики на рубеже веков». Махачкала. - 2000 г. - С. 151-153.

133. Гаджиев А.Н. Выполнение аудитором функций эксперта Текст. / Гаджиев Ю.К., Гаджиев А.Н. // Материалы работ весенней конференции молодых ученых-экономистов «Предпринимательство и реформы в Росси». Санкт-Петербург. - 2000 г., 0,2 п.л.

134. Гаджиев А.Н. Бухгалтерская экспертиза: основные аспекты ее развития в условиях рыночной экономики Текст. / Гаджиев А.Н. // Сборник НПК «Регион 2001: перспективы развития экономики РД». Избербаш. - 2001 г.-С. 229-231.

135. Гаджиев А.Н. Учет затрат на размещение отходов производства Текст. / Алибеков Ш.И., Гаджиев А.Н. // Шестая международная конференция молодых ученых-экономистов «Предпринимательство и реформы в России». Санкт-Петербург. - 2001 г. - С. 79 - 80.

136. Гаджиев А.Н. Бухгалтерская экспертиза в системе экспертных исследований Текст. / Гаджиев Н.Г., Гаджиев А.Н. // Аудиторские ведомости. 2001. - №8 - С. 35 - 40.

137. Гаджиев А.Н. Комиссионная бухгалтерская экспертиза: теория и практика Текст. / Гаджиев А.Н. // Материалы международной НПК «Совершенствование хозяйственного учета, анализа и аудита в условиях рынка». Астрахань. - 2004 г. - С. 35 - 39.

138. Гаджиев А.Н. Практика проведения судебно-бухгалтерской экспертизы на Украине Текст. / Гаджиев А.Н, Чиж В.И. // Материалы международной НПК «Проблемы учета, анализа и налогообложения заработной платы на предприятиях». Махачкала. - 2004 г. - С. 48 - 52.

139. Гаджиев А.Н. Информационная обеспеченность бухгалтерской экспертизы в условиях коммерческой тайны Текст. / Гаджиев А.Н., Гаджиев Н.Г. // Аудитор. 2004. - №4. - С. 15 - 19.

140. Гаджиев А.Н. Бухгалтерская отчетность как объект искажения результатов финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта Текст. / Гаджиев А.Н. // Сборник тезисов НПК. Махачкала. - 2005 г., 0,25 п.л.

141. Гаджиев А.Н. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности Текст. / Гаджиев А. Н., Набиев P.A., Шанавазов И.А. // Вестник Астраханского государственного технического университета. -Астрахань, № 6 (35/2006), С. 192-198