Адаптация бухгалтерского учета и отчетности российских предприятий к требованиям международных стандартов: на примере горнодобывающих организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.12, кандидат наук Алейникова, Александра Валентиновна

• Алейникова, Александра Валентиновна
• кандидат наук
• 2014

Оглавление диссертации кандидат наук Алейникова, Александра Валентиновна

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ДИНАМИЧНО РАЗВИВАЮЩЕЙСЯ РЫНОЧНОЙ СРЕДЫ

1.1 Проблемы построения современной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов

1.2 Принципы подготовки и представления финансовой информации в соответствии с международными стандартами

1.3 Расходы и затраты как экономические и учетные категории

ГЛАВА 2. ЭЛЕМЕНТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, СОСТАВЛЕННОЙ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ СТАНДАРТАМ, НА РОССИЙСКИХ ГОРНОДОБЫВАЮЩИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1 Спорные вопросы применения МСФО на горнодобывающих предприятиях

2.2 Специфические активы и обязательства горнодобывающих предприятий

2.3 Модель организации учета затрат на освоение и разработку природных

ресурсов

ГЛАВА 3. МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ ФОРМИРОВАНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ПО МСФО НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ГОРНОДОБЫВАЮЩЕЙ ОТРАСЛИ

3.1 Формирование расходов в условиях МСФО

3.2 Методика трансформации отчетности по международным стандартам финансовой отчетности

3.3 Основные показатели и оценка рисков деятельности горнодобывающих

предприятий по МСФО

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Приложение А - Модель организации учета затрат на освоение и разработку природных ресурсов

Приложение Б - Оборотно-сальдовая ведомость

Приложение В - Бухгалтерская отчетность

Приложение Г - Рабочий документ № 1. Основные средства

Приложение Д - Рабочий документ № 2. Нематериальные активы

Приложение Е - Рабочий документ № 3. Счет 97 «Расходы будущих

периодов»

Приложение Ж - Рабочий документ № 4. Дебиторская и кредиторская

задолженности

Приложение И - Рабочий документ № 5. Доходы

Приложение К - Рабочий документ № 6. Расходы

Приложение J1 - Корректирующие бухгалтерские записи

Приложение M - Пробный баланс в соответствии с МСФО на

01.01.2013

Приложение H - Свод финансовой отчетности в соответствии с МСФО на

01.01.2013

Приложение П - Отчет о финансовых результатах в соответствии с

МСФО

Приложение Р - Отчет о движении денежных средств в соответствии с

МСФО

Приложение С - Отчет об изменениях в капитале в соответствии с МСФО

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Адаптация бухгалтерского учета и отчетности российских предприятий к требованиям международных стандартов: на примере горнодобывающих организаций»

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Реформирование системы бухгалтерского учета и отчетности направлено на формирование информации о финансовом положении и финансовых результатах хозяйственной деятельности организаций, которая является полезной для заинтересованных пользователей. Международные стандарты финансовой отчетности (далее - МСФО) были приняты в качестве основного ориентира по реформированию бухгалтерского учета и отчетности в России. Целью реформирования российского бухгалтерского учета является приведение отечественной системы бухгалтерского учета в соответствие требованиям международных стандартов.

Несмотря на принятые Правительством РФ конкретные мероприятия по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, необходимо дальнейшее сближение правил бухгалтерского учета и отчетности с правилами международного учета, а также повышение качества раскрываемой информации в дополнение к бухгалтерской отчетности.

В рамках реформирования национальной системы бухгалтерского учета по переходу на МСФО представляется необходимым выделять горнодобывающую отрасль, как минимум, по следующим причинам.

Во-первых, вопросы стандартизации бухгалтерского учета и отчетности в горнодобывающей отрасли представляют собой сложную область из-за комплексного характера бизнеса освоения месторождений полезных ископаемых, который затрагивает такие отрасли, как строительство (шахт, дорог и пр.), разведка недр, добыча полезных ископаемых, логистика и другие.

Введенное в действие Положение по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) стало аналогом стандарта МСФО (П7!^) 6 «Разведка и оценка полезных ископаемых». Однако МСФО (ГРЯБ) 6, как и ПБУ 24/2011, ограничивается учетом расходов на разведку и оценку и не

«рассматривает прочие аспекты учета на предприятиях, занятых разведкой и оценкой полезных ископаемых». Следовательно, МСФО (П7!^) 6 не распространяется на этапы деятельности, которые имеют место до или после разведки и оценки.

В ст. 8 ФЗ № 402 указана норма о том, что экономический субъект должен формировать учетную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами. В виду того, что в отчетности горнодобывающих предприятий (ГДП) раскрываются элементы, специфичные данной отрасли, а именно: отложенные затраты на освоение месторождений, расходы будущих периодов (непромытые пески, отвалы длительного хранения), резервы по выводу основных средств из эксплуатации и на рекультивацию земель, - актуальным является вопрос разработки стандарта бухгалтерского учета для предприятий горнодобывающей отрасли, соответствующего международным принципам учета. В виду отсутствия такого отраслевого стандарта в российском законодательстве и в международных стандартах необходимы совместные усилия для разработки нормативного документа, охватывающего вопросы бухгалтерского учета на всех этапах работы (разведка, добыча, рекультивация земель и др.) горнодобывающих предприятий и содержащего подходы к классификации, порядку определения и оценке видов затрат. Разработка такого документа обеспечит совершенствование процесса формирования финансовой отчетности в формате МСФО.

Во-вторых, вопросы трансформации российской финансовой отчетности рассматриваются в целом и не отражают отраслевую специфику. Следовательно, представляется необходимым разработка последовательной, теоретически обоснованной методики формирования финансовой отчетности отечественных горнодобывающих предприятий в соответствии с международными стандартами.

Указанные проблемы, а также недостаток методологической разработанности организации процесса формирования финансовой отчетности

предприятий горнодобывающей отрасли в формате МСФО, определили актуальность темы диссертационного исследования.

Степень научной разработанности проблемы. В сложный период реформирования российской системы бухгалтерского учета весомый вклад в развитие этого процесса внесли такие ученые, как Аверчев И. В., Гетьман В. Г., Гогина Г. Н., Куликова Л. И., Мельник М. В., Низамутдинова А. М., Палий В. Ф., Ровенских В. А., Рогова Р. Н., Рожнова О. В., Соколова Е. С., Соловьева О. В., Шнейдман Л. 3., Якимов Д. В. и другие.

Проблемы применения международных стандартов финансовой отчетности в России рассмотрены в трудах Аверчева И. В., Бузартановой Л. В.,

Бахрушиной М. А., Гетьмана В. Г., Дружиловской Т. Ю., Ложкиной С. Л., Невешкиной Е. В., Сидоровой М. И., Осипова М. А., Токаревой Т. Ю., Чая В. Т. и других. Особое внимание уделяется как методологическим подходам к составлению финансовой отчетности, так и существующим различиям между положениями стандартов РСБУ и МСФО, которые представляют собой основные объекты изучения при составлении международной финансовой отчетности.

В работах Архипова Г. И., Волчковой Т. Л, Врублевского Н. Д., Есаковой Е. Е., Керимова В. Э., Кувалдиной Т. Б., Ларичкина В. А., Лигоцкого Д. Н., Медведева М. Ю., Миермановой С. Т., Мироновой С. И., Солдаткиной О. А., Сотниковой Л. В., Трофимовой И. Д., Черных И. Н., Шумаковой О. В. и других рассмотрены вопросы, посвященные совершенствованию современных отечественных систем учета затрат, а также формированию методологии финансового и управленческого учета затрат как в целом, так и специфичных для горнодобывающих предприятий.

Существует множество публикаций, посвященных вопросам составления финансовой отчетности, отвечающей критериям достоверности, надежности, прозрачности и сопоставимости отчетных показателей. В то же время в отечественной науке недостаточно представлены разработки, раскрывающие вопросы составления финансовой отчетности горнодобывающих предприятий в

формате МСФО. В связи с этим необходимы исследования в направлении формирования финансовой отчетности ГДП, отвечающей критериям международных стандартов, а также в организации рабочего процесса формирования такой отчетности.

Актуальность и недостаточная разработанность методики формирования информации в соответствии с потребностями потенциальных инвесторов и акционеров послужили основой выбора темы, цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задачи исследования. Целью диссертации является определение специфики регламентации учета в горнодобывающей отрасли с учетом готовности отечественных предприятий к использованию международных стандартов финансовой отчетности.

В соответствии с целью в диссертационной работе поставлены и решены следующие задачи:

- проанализировать специфические объекты учета горнодобывающих предприятий (специализированные основные средства, отвалы длительного хранения) и подходы к начислению амортизации основных средств, которые должны быть учтены при разработке регламентационных документов бухгалтерского учета;

- сформировать алгоритм отражения в бухгалтерском учете отложенных затрат на освоение месторождений открытого типа в соответствии с международными стандартами, а также уточнить модель учета затрат на освоение природных ресурсов с учетом специфики российских горнорудных компаний;

- на основе анализа российских и международных требований к отражению оценочных обязательств разработать алгоритм формирования резервов, специфичных для предприятий горнодобывающей отрасли (резерв по выводу основных средств из эксплуатации, резерв на рекультивацию земель);

- предложить методику трансформации финансовой отчетности отечественных горнодобывающих предприятий в формат МСФО с учетом специфики бизнес процессов и порядка распределения затрат.

Объектом исследования является финансовая отчетность российских горнодобывающих предприятий.

Предметом исследования является процесс адаптации российской финансовой отчетности посредством ее трансформации в отчетность, составленную по международным стандартам, в единстве его теоретических основ и практической реализации.

Теоретическая и методологическая основа исследования. Основу исследования составляют труды российских и зарубежных ученых в области теории и практики бухгалтерского учета, формирования бухгалтерской отчетности, а также финансового анализа деятельности предприятий.

В состав информационной базы исследования входят законодательные и нормативно-правовые документы (федеральные законы, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Министерства финансов РФ), научные публикации (статьи, материалы конференций, монографии и др.), международные стандарты финансовой отчетности, а также зарубежные стандарты учета и отчетности.

Источниками информации послужили статистические и аналитические материалы, материалы, опубликованные в научных и периодических источниках литературы, диссертационные исследования, данные глобальных и локальных компьютерных сетей.

В основу проведенного исследования положены отчеты российских компаний, обзоры исследования международных аудиторских организаций, результаты, полученные автором в ходе сотрудничества с коммерческими и аудиторскими организациями.

В диссертационном исследовании применялись следующие методы исследования и научного познания: индукция и дедукция, сравнительный анализ,

синтез, системный подход, научная абстракция, исторический и логический подходы, метод аналогий.

Область исследования. Содержание диссертационного исследования соответствует п. 1.3 «Методологические основы и целевые установки бухгалтерского учета», п. 1.8 «Особенности формирования бухгалтерской (финансовой, управленческой, налоговой и др.) отчетности по отраслям, территориям и другим сегментам хозяйственной деятельности» и п. 1.9 «Трансформация национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и стандартами других стран» Паспорта специальности 08.00.12 -Бухгалтерский учет, статистика (экономические науки).

Диссертация связана с исследованиями, проведенными в Финансовом университете в рамках Государственного заказа по теме: «Состояние, проблемы и перспективы внедрения МСФО в России» (регистрационный №01201261440).

Научная новизна исследования заключается в совершенствовании теоретико-методического аппарата составления финансовой отчетности предприятий горнодобывающего сектора, соответствующей международным стандартам.

В ходе проведенного исследования получены следующие результаты, обладающие научной новизной и являющиеся предметом защиты:

- обоснована необходимость отражения специализированных основных средств на отдельном счете/субсчете по справедливой стоимости, отвалов длительного хранения - по фактическим затратам с учетом резерва на обесценение; доказана рациональность ежегодного пересмотра способа начисления амортизации и срока полезного использования основных средств;

— разработан алгоритм признания затрат на вскрышные работы на этапе добычи, с учетом которого уточнена модель организации учета затрат на освоение природных ресурсов, охватывающая вопросы учета горнометаллургических основных средств, способы отнесения затрат на создание горно-металлургических основных средств, способы оценки активов ГДП, а

также уточняющая состав горно-капитальных, текущих и поисково-разведочных расходов;

- определен алгоритм формирования резерва по выводу основных средств из эксплуатации и резерва на рекультивацию земель по стоимости затрат на мероприятия по ликвидации и рекультивации в текущих ценах, с учетом горизонта и ставки дисконтирования;

- сформирована методика трансформации финансовой отчетности по РСБУ предприятий горнодобывающей отрасли в формат МСФО, включающая последовательность действий при трансформации отчетности, образцы рабочих документов и трансформационных таблиц, корректирующие бухгалтерские записи.

Теоретическая значимость результатов исследования. Основные положения работы представляют собой вклад в развитие методологии и организации процесса составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в формате МСФО и способствуют повышению ее качества. Предложенные выводы могут быть использованы для дальнейших научных исследований, а также в учебном процессе при разработке программ по таким дисциплинам, как «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности».

Практическая значимость исследования. Разработанные методические инструменты ориентированы на широкое применение в деятельности горнодобывающих предприятий при подготовке финансовой отчетности в формате МСФО.

Практическую значимость исследования имеют:

1) Модель учета затрат, которая может быть использована для разработки стандарта как самостоятельного документа на конкретном горнодобывающем предприятии или для разработки отраслевого стандарта, охватывающего все этапы работы (разведка, добыча, рекультивация земель и др.) горнодобывающих предприятий.

2) Образцы рабочих документов и трансформационных таблиц для российских горнодобывающих предприятий, использование которых может способствовать снижению расходов и совершенствованию организации процесса трансформации отчетности в формат МСФО.

Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения и результаты диссертационного исследования докладывались на международных и всероссийских научно-практических конференциях: на XXXXII (XLII) Международной научно-практической конференции «Татуровские чтения» на тему «Комплексный экономический анализ и его информационное обеспечение» (Москва, МГУ имени М.В. Ломоносова, 12 сентября 2014 г.); на XIII Международной научно-практической конференции «Актуальные проблемы и перспективы развития экономики» (г. Гурзуф, Таврический национальный университет имени В.И. Вернадского, 2-4 октября 2014г.); на Международной научно-практической конференции «Научные аспекты глобализационных процессов» (г. Уфа, Международный центр инновационных исследований «OMEGA SCIENCE», 23 сентября 2014г.).

Материалы диссертации используются в практической деятельности ООО «Амур Золото», в частности используется разработанная автором методика трансформации финансовой отчетности в части применения форм предоставления данных (трансформационных таблиц), что способствует сокращению сроков трансформации отчетности, удобству представления данных, а также дальнейшему использованию автоматизированных систем для трансформации отчетности ООО «Амур Золото». Выводы и основные положения диссертации используются в практической работе ООО «Амур Золото» и способствуют сокращению расходов на процесс трансформации отчетности по международным стандартам финансовой отчетности.

Материалы диссертации используются кафедрой «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях» ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» в преподавании учебных дисциплин

«Бухгалтерский (финансовый) учет», «Международные стандарты учета и финансовой отчетности», «Бухгалтерский (управленческий) учет».

Публикации. Результаты работы изложены в четырех научных статьях общим объемом 2,0 п.л. (весь объем авторский), опубликованных в рецензируемых научных изданиях, определенных ВАК Минобрнауки РФ.

Структура и объем диссертации. Диссертационное исследование содержит введение, три главы, заключение, список литературы из 164 наименований и 15 приложений. Текст диссертации изложен на 199 страницах, содержит 6 рисунков и 12 таблиц.

ГЛАВА 1

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ОТЧЕТНОСТИ В УСЛОВИЯХ ДИНАМИЧНО РАЗВИВАЮЩЕЙСЯ

РЫНОЧНОЙ СРЕДЫ

1.1 Проблемы построения современной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с требованиями международных

стандартов

Общемировая тенденция к созданию единого экономического пространства и целенаправленное развитие национальных экономик ведут к объективной необходимости унификации бухгалтерского учета и приведению основных принципов ведения бизнеса в соответствие с международными стандартами составления финансовой отчетности (МСФО). Россия как один из крупнейших мировых торговых партнеров после вступления во Всемирную Торговую Организацию (ВТО) вплотную подошла к повсеместному внедрению стандартов МСФО.

На сегодняшний день стало ясно, что расширение свободы экономической деятельности, а также снятие юридических и политических ограничений на частную инициативу в отдельных странах мира привели к росту объема внешнеэкономических операций, что, в свою очередь, привело к необходимости ведения бухгалтерского учета в разных валютах. Возникновение новых финансовых инструментов в связи с развитием мировых финансовых рынков потребовало разработки специальных методик учета таких инструментов. Финансовый рынок постоянно развивается, следовательно, появляются новые объекты учета, которые необходимо отражать в бухгалтерском учете и признавать в отчетности. И здесь необходимо заметить, что теория бухгалтерского учета отстает от практики.

Большинство ведущих экономистов отмечают, что уровень разработанности теоретических аспектов по формированию информации в области бухгалтерского учета и отчетности на сегодняшний день является недостаточным. Например, профессор О. В. Рожнова считает, что вескими предпосылками выделения проблемы разработанности концептуальных положений об информационном пространстве бухгалтерского учета являются: с одной стороны, фактическое наличие бухгалтерской информации и масштаб зоны реального применения такой информации, с другой - недостаток необходимой теоретической базы ее формирования в условиях единого информационного пространства [131, с. 16].

Профессор В. Ф. Палий пишет, что разработки в области теории бухгалтерского учета отстают от объективно возникающих практических проблем [119, с. 3].

Проанализировав эти и другие высказывания, можно прийти к выводу о том, что в настоящее время по-прежнему многие вопросы теории бухгалтерского учета не решены.

Сегодня в специальной литературе все чаще обсуждается вопрос разработки концепции единой системы бухгалтерского учета, которая должна включать в себя финансовый, управленческий и налоговый учет. Этот вопрос связан с реформированием отечественной системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО. Официальным началом процесса адаптации бухгалтерского учета и отчетности к МСФО можно считать Постановление Правительства РФ от 06.03.1998 N 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности». В этом документе была указана цель реформирования бухгалтерского учета - приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями МСФО и рыночной экономики. Принятие таких важных документов, как «Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России» (далее Концепция 2004 г.) [14] и «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО»

[32], в которой обозначены цель, задачи и основные направления по реформированию отечественного бухгалтерского учета в соответствии с МСФО, - стало началом реформ.

Позднее приказом Минфина РФ от 30.11.2011 № 440 был введен в действие «План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности», в котором были обозначены основные этапы и мероприятия по переходу российских предприятий на международные стандарты [15].

При реализации положений вышеперечисленных документов в национальном бухгалтерском учете возникли новые объекты бухгалтерского учета, обозначилась система понятий, были утверждены отечественные стандарты, которые ориентированы на международные, сформированы саморегулируемые общественные организации, способствующие созданию оптимальной системы регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет напрямую связан с перспективами развития систем управления, поскольку он является информационной платформой современных систем управления организаций, на его долю приходится порядка 75% финансово-экономической информации, в том числе та информация, которая принимается во внимание при выработке текущих и стратегических управленческих решений. Эти обстоятельства выдвигают в число приоритетов разработку эффективных и понятных стандартов бухгалтерского учета, которые должны быть совместимы с международными стандартами.

Существуют разные точки зрения среди ученых и практиков в отношении перехода на МСФО и их значения для национального бухгалтерского учета. Некоторые ученые приветствуют скорейший переход к международным стандартам, другие утверждают, что с этим процессом не стоит торопиться.

Так, В. М. Орлова выделяет три основные причины необходимости использования МСФО:

- составление отчетности согласно международным стандартам является одним из важнейших шагов, открывающих отечественным предприятиям возможность приобщиться к мировым рынкам капитала;

- мировой опыт показывает, что международная отчетность отличается высокой полезностью и информативностью для ее пользователей;

- применение международных стандартов финансовой отчетности позволяет существенно сократить ресурсы и время, необходимые для разработки новых отечественных правил отчетности [117].

Л. 3. Шнейдман настаивает на скорейшем внедрении международных стандартов в российскую практику учета ввиду того, что международная отчетность обеспечивает получение информации не только о прошлых событиях, но и о будущих, в то время как национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности не имеют такого качества в полной мере. Более того, международные стандарты основаны на принципе прозрачности, их основной целью является предоставление такого объема полезной информации, которого будет достаточно разным ее пользователям [158].

И все же большинство специалистов приходят к выводу о необходимости перехода на международные стандарты финансовой отчетности, однако, по их мнению, с этим процессом не следует торопиться. В частности, В. Т. Чая считает, что международные стандарты необходимо внедрять путем их поэтапной адаптации, учитывая специфику российской учетной системы и экономической среды [149].

Необходимо отметить, что Россия выбрала один из наиболее рациональных способов применения международных стандартов финансовой отчетности -адаптацию. При таком способе перехода на МСФО предполагается постепенное совершенствование национальных правил бухгалтерского учета и отчетности, которое направлено на создание финансовой информации высокого качества. Так, за последние 10 лет принято несколько новых ПБУ, в основу которых заложены принципы международных стандартов; существенно переработаны уже

действовавшие ПБУ (например, по нематериальным активам, основным средствам, материально-производственным запасам и др.); в практику российского бухгалтерского учета вошли такие новые понятия, как «дисконтирование», «события после отчетной даты», «условные факты хозяйственной деятельности», «оценочные значения», «отложенные налоговые активы и обязательства». Необходимо отметить также, что формы финансовой отчетности стали носить рекомендательный характер, а требования к формированию отчетности дополнены новыми положениями, соответствующими принципам международных стандартов (например, раскрытие информации по операционным и географическим сегментам хозяйственной деятельности, по операциям со связанными сторонами и проч.).

Такой способ внедрения международных стандартов соответствует подходу большинства европейских стран, а значит, приближает экономическую гармонизацию и интеграцию систем бухгалтерского учета и отчетности. При переходе (адаптации) на международные стандарты очень важным является достижение сопоставимости данных бухгалтерской отчетности отечественных и зарубежных организаций.

Другой, не менее важный вопрос, который широко обсуждается учеными-экономистами: какие организации должны применять международные стандарты финансовой отчетности?

И. В. Аверчев придерживается позиции, что МСФО необходимы в основном организациям, выходящим на мировые рынки капитала, получающим кредиты за рубежом, а также имеющим экономические отношения с зарубежными поставщиками, покупателями или инвесторами. В случае если российская организация не планирует выходить на международные рынки капитала, для такой организации будет достаточно национальных стандартов (отечественных ПБУ) [48].

А. С. Бакаев пишет, что российские правила по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности обязательны в применении для всех юридических лиц,

но в случае, если организация является головной, то обязательным является применение международных стандартов при составлении консолидированной финансовой отчетности [55].

Мы согласны с мнениями А. С. Бакаева и И. В. Аверчева и считаем, что консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность, составленная по группе предприятий, должна представляться исключительно по международным стандартам, в то время как индивидуальную бухгалтерскую (финансовую) отчетность следует составлять по отечественным стандартам на основе МСФО. Организации, заинтересованные в привлечении зарубежных инвестиций и стремящиеся выйти на мировой рынок ценных бумаг, уже сегодня обязаны и будут обязаны в будущем составлять отчетность по международным стандартам.

Список литературы диссертационного исследования кандидат наук Алейникова, Александра Валентиновна, 2014 год

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 1) : [федер. закон № 146-ФЗ: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.: по состоянию на 2 апр. 2014 г.] // Собрание законодательства РФ. - 1998. - № 31. - 3 824 с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. 2) : [федер. закон № 117-ФЗ: принят Гос. Думой 19 июля 2000 г.: по состоянию на 5 мая 2014 г.] // Собрание законодательства РФ. - 2000. - № 32. - 3 340 с.

3. О бухгалтерском учете : [федер. закон № 402-ФЗ: принят Гос. Думой 22 нояб. 2011 г.: по состоянию на 28 дек. 2013 г.] // Собрание законодательства РФ.-2011.-№ 50.-7 349 с.

4. Об аудиторской деятельности : [федер. закон: принят Гос. Думой 30 дек. 2008 г. // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru (дата обращения: 24.04.2014).

5. Об акционерных обществах : [федер. закон: принят Гос. Думой 26 дек. 1995 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru (дата обращения: 12.02.2014).

6. О недрах : [федер. закон: принят Гос. Думой 21 февр. 1992 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.consultant.ru (дата обращения: 21.01.2014).

7. О драгоценных металлах и драгоценных камнях : [федер. закон: принят Гос. Думой 26 марта 1998 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 14.02.2014).

8. О соглашениях о разделе продукции : [федер. закон: принят Гос. Думой 30 дек. 1995 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 8.02.2014).

9. О консолидированной финансовой отчетности : [федер. закон: принят Гос. Думой 27 июля 2010 г. // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 22.03.2014).

10. Положение о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации : [постановление Правительства РФ: принято Правительством РФ 25 февр. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.03.2014).

11. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации : [приказ Минфина РФ №34н: утв. министром 29 июля 1998 г.: по состоянию на 24 дек. 2010 г.] // Российская газета. - 1998. -№208.

12. О введении в действие документа Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации : [приказ Минфина РФ № 50н: утв. министром 7 мая 2013 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 19.01.2014).

13. О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации» : [приказ Минфина РФ № 160н: утв. министром 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 19.01.2014).

14. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу [утв. Минфином России 01 июля 2004 г.] // Справочно-правовая система 107 «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 21.03.2014).

15. План Министерства финансов Российской Федерации на 2012 - 2015 годы по развитию бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на основе Международных стандартов финансовой отчетности : [приказ Минфина РФ № 440: утв. министром 30 ноября 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 20.01.2014).

16. О формах бухгалтерской отчетности организаций : [приказ Минфина РФ № 66н: утв. министром 2 июля 2010 г.: по состоянию на 4 дек. 2012 г.] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. -2010.-№35.

17. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению : [приказ Минфина РФ № 94н: утв. министром 31 окт. 2000 г.: по состоянию на 8 нояб. 2010 г.] // Экономика и жизнь. - 2000. - № 46.

18. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) : [приказ Минфина РФ № 43н: утв. министром 6 июля 1999 г.: по состоянию на 8 нояб. 2010 г.] // Финансовая газета. - 1999. -№ 34.

19. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) : [приказ Минфина РФ № 44н: утв. министром 9 июня 2001 г.: по состоянию на 25 окт. 2010 г.] // Российская газета. - 2001. - № 140.

20. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) : [приказ Минфина РФ № 26н: утв. министром 30

марта 2001 г.: по состоянию на 24 дек. 2010 г.] // Российская газета. -2001. -№ 91-92.

21. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006) : [приказ Минфина РФ № 154н: утв. министром 27 нояб. 2006 г.: по состоянию на 24 дек. 2010 г.] // Российская газета. - 2007. - № 25.

22. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) : [приказ Минфина РФ № 126н: утв. министром 10 дек. 2002 г.: по состоянию на 27 апр. 2012 г.] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 2003. - № 9.

23. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) : [приказ Минфина РФ № ЗЗн: утв. министром 6 мая 1999 г.] // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - 1999.-№26.

24. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) : [приказ Минфина РФ № 32н: утв. министром 6 мая 1999 г.] // Российская газета. - 1999. - № 116-117. .

25. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) : [приказ Минфина РФ № 167н: утв. министром 13 дек. 2010 г.: по состоянию на 27 апр. 2012 г.] // Российская газета. - 2011. - № 32.

26. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет затрат на освоение природных ресурсов» (ПБУ 24/2011) : [приказ Минфина РФ № 125н: утв. министром 6 октября 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 19.01.2014).

27. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : [приказ Минфина РФ № 106н: утв. министром 6 октября 2008 г.] // Справочно-правовая система

«КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 18.02.2014).

28. Об утверждении инструкции о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращения : [приказ Минфина РФ № 68н: утв. министром 29 авг. 2001 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 19.01.2014).

29. Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств : [приказ Минфина РФ № 91н: утв. министром 13 окт. 2003 г.: по состоянию на 24 дек. 2010 г.] // Российская газета. - 2003. - № 250.

30. Об утверждении Правил учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней и продукции из них, а также ведения соответствующей отчетности : [постановление Правительства РФ № 731н: утв. министром 28 сент. 2000 г.: по состоянию на 18.11.2013] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 7.03.2014).

31. О внесении дополнений в федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности : [постановление Правительства РФ № 405н: утв. министром 4 июля 2003 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 11.02.2014).

32. Программа социально-экономического развития Российской Федерации на среднесрочную перспективу (2006-2008 годы) : [распоряжение Правительства РФ № 38-р: утв. министром 19 янв. 2006 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 08.02.2014).

33. Представление финансовой отчетности : [международный стандарт финансовой отчетности (1А8)1: утвержден Минфином России 25 нояб. 2011 г.] //

Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 27.04.2014).

34. Запасы : [международный стандарт финансовой отчетности (1А8)2: утвержден Минфином России 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 27.04.2014).

35. Отчет о движении денежных средств ; [международный стандарт финансовой отчетности (1А8)7: утвержден Минфином России 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 29.04.2014).

36. Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки : [международный стандарт финансовой отчетности (1А8)8: утвержден Минфином России 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 31.03.2014).

37. Основные средства : [международный стандарт финансовой отчетности (1А8)16: утвержден Минфином России 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.02.2014).

38. Обесценение активов : [международный стандарт финансовой отчетности (1А8)36: утвержден Минфином России 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 28.03.2014).

39. Резервы, условные обязательства и условные активы [международный стандарт финансовой отчетности (1А8)37: утвержден Минфином России 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 7.05.2014).

40. Нематериальные активы : [международный стандарт финансовой отчетности (1А8)38: утвержден Минфином России 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. -Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 28.04.2014).

41. Первое применение международных стандартов финансовой отчетности : [международный стандарт финансовой отчетности (№1^.8)1: утвержден Минфином России 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 21.04.2014).

42. Разведка и оценка запасов полезных ископаемых : [международный стандарт финансовой отчетности (№118)6: утвержден Минфином России 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 28.04.2014).

43. Оценка справедливой стоимости : [международный стандарт финансовой отчетности (№118)13: утвержден Минфином России 18 июля 2012 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 22.03.2014).

44. Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению природных ресурсов и иных аналогичных обязательствах : [разъяснение КРМФО (ШШС)1: утвержден Минфином России 25 нояб. 2011 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 19.01.2014).

45. Затраты на вскрышные работы на этапе эксплуатации разрабатываемого открытым способом месторождения : [разъяснение КРМФО (№1110)20: утвержден Минфином России 31 октября 2012 г.] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. — Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 9.03.2014).

46. Инструкция по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях по добыче и обработке драгоценных металлов и алмазов : [приказ Комитета РФ по драгоценным металлам и драгоценным камням: утвержден Приказом Роскомдрагмета от 10 сент. 1996 №131] // Справочно-правовая система «КонсультантПлюс», проф. версия [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.consultant.ru (дата обращения: 17.01.2014).

47. Аверчев, И. В. МСФО-2013. Комментарии и практика применения / И. В. Аверчев. - М.: Бухгалтерский учет, 2013. - 1064 с.

48. Аверчев, И. В. Курс на МСФО / И. В. Аверчев // Консультант. - 2004. - № 17.

49. Александер, Д. Международные стандарты финансовой отчетности / Д. Александер , А. Бриттон, Э. Иориссен. - М.: Вершина, 2005.

50. Амосова, В. В. Экономическая теория / В. В. Амосова, Г. М. Гукасьян, Г. А. Маховикова. — СПб.: Питер, 2002.

51. Архипов, Г. И. Горно-добывающая промышленность / Г. И. Архипов // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2013. - № 5.

52. Астахов В. П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В. П. Астахов. - М.: ИКЦ МАРТа, 2004. - 832 с.

53. Аткинсон, Энтони А. Управленческий учет / Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, Марк С. Янг; пер. с англ. - 3-е изд. - М.: Вильяме, 2005.

54. Бабаева, 3. Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации: методология, задачи, ситуации / 3. Д. Бабаева. - М.: Финансы и статистика 2003. - 543 с.

55. Бакаев, А. С. Реформирование бухгалтерского учета: итоги за 2003 год / А. С. Бакаев // Финансовая газета. - 2004. - № 4.

56. Баканов, М. И Теория экономического анализа / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 416 с.

57. Бдайциева, Л. Ж. Международный учет : учеб. пособие / Л. Ж. Бдайциева. - СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. ун-та экономики и финансов , 2004. -130 с.

58. Беневольский, Б. И. Опыт оценки рыночной стоимости российской горной компании / Б. И. Беневольский, А. И. Кривцов // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - № 3 - 2000.

59. Большой экономический словарь / Под ред. А. Н. Азрилияна. - М., 2007. - 1472 с.

60. Большая экономическая энциклопедия. - М.: Эксмо, 2007. - 814 с.

61. Бузартанова, Л. В. Адаптация российской системы бухгалтерского учета к международным стандартам финансовой отчетности : монография / Л. В. Бузартанова. - Нальчик: Полиграфсервис и Т, 2008. - 159 с.

62. Бахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям / М. А. Бахрушина. - 5-е изд. - М.: Омега-Л, 2006. - 570 с.

63. Бахрушина, М. А. Бухгалтерский управленческий учет / М. А. Бахрушина. - М.: ОМЕГ А-Л, 2002. - 495 с.

64. Бахрушина, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник для студентов высшего профессионального образования, обучающихся по экономическим специальностям / М. А. Бахрушина. - М.: Национальное образование, 2014. - 655 с.

65. Веселова, Т. Н. Бухгалтерский учет: финансовая отчетность на предприятиях: практ. пособие / Т. Н. Веселова. - М.: Благовест-В, 2004. - 349 с.

66. Волчкова, Т. Л. Практика рекультивации загрязненных и нарушенных земель : учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 280100 / Т. Л. Волчкова и др.; под ред. Ю. А. Мажайского. - Рязань:ФГБОУ ВПО РГАТУ, 2013. - 451 с.

67. Врублевский, Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / Н. Д. Врублевский. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 399 с.

68. Врублевский, H. Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: учебное пособие / Н. Д. Врублевский. - М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 350 с.

69. Врублевский, Н. Д. Построение системы счетов управленческого учета / Н. Д. Врублевский // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 17.

70. Галкина, Е. В. Экономическая; сущность затрат и расходов в бухгалтерском учете / Е. В. Галкина // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2006. - № 4.

71. Гершун, А. М. Учет по международным стандартам: учеб. пособие для вузов / А. М. Гершун. — 3-е изд. - М.: Фонд развития бух. учета : Бух. учет (БУ), 2003.-500 с.

72. Гетьман, В. Г. Внедрение МСФО в России: состояние, проблемы и перспективы / В. Г. Гетьман. - М.: Финансовый ун-т, 2014. - 119 с.

73. Гетьман, В. Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета в России / В. Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет.-2011,-№ 18.-С. 2-5.

74. Гетьман, В. Г. Совершенствование отчетности коммерческих организаций по вопросам их корпоративной ответственности текст / В. Г. Гетьман // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2008. - № 2. - С. 2-7.

75. Гетьман, В. Г. Успехи и резервы в реформировании бухгалтерского учета в России на основе МСФО / В. Г. Гетьман // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - № 3.

76. Гиляровская, JI. Т. Бухгалтерское дело: учеб. пособие для студентов вузов / JI. Т. Гиляровская. - М.: Юнити: Аудит , 2003. - 381 с.

77. Гогина, Г. Н. Учет и анализ внеоборотных активов в соответствии с МСФО : монография / Г. Н. Гогина, Д. Е. Семенов. - M.: NOTA BENE, 2010. -225 с.

78. Гостева, JI. Н. Международные стандарты финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Учет, анализ, аудит» / Л. Н. Гостева. - М.: ЮНИТИ, 2005. - 128 с.

79. Гусаковская, Е. Г. Учет расходов на природоохранную деятельность / Е. Г. Гусаковская // Бухгалтерский учет. - № 22, 2004.

80. Грачева, М. Е. Новые требования к финансовому анализу в условиях перехода РФ на МСФО / М. Е. Грачева // Экономический анализ: теория и практика. - 2004. - № 3. - С. 27-35.

81. Дергачев, А. Л., Хилл, Дж., Казаченко, Л. Д. Финансово-экономическая оценка минеральных месторождений / А. Л. Дергачев, Дж. Хилл, Л. Д. Казаченко. - М.: МГУ, 2000. - 176 с.

82. Довбыш, О. В. Англо-русский словарь терминов финансовой отчетности / О. В. Довбыш. - Самара: Парус-Принт, 2003. - 78 с.

83. Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов / Л. В. Донцова. - М.: Дело и Сервис (ДИС), 2003. - 334 с.

84. Дружиловская, Т. Ю. Методологические аспекты адаптации системы российских бухгалтерских стандартов к требованиям МСФО : монография / Т. Ю. Дружиловская. - Нижний Новгород: Изд-во Нижегородского гос. ун-та им. Н. И. Лобачевского, 2008. - 222 с.

85. Дымова, И. А. Международные стандарты бухгалтерского учета / И. А. Дымова. - М.: Главбух, 2000. - 156 с.

86. Есакова, Е. Е. Учет затрат, бюджетирование и калькулирование в отраслях производственной сферы : учебное пособие / Е. Е. Есакова, А. А. Кравченко. - Пятигорск: РИА-КМВ, 2014. - 131 с.

87. Ефремова, А. А. Себестоимость: от управленческого учета затрат до бухгалтерского учета расходов / А. А. Ефремова. - М.: Вершина, 2007.

88. Ефремова, А. А., Кузьмин, Ю. В. Учет расходов на освоение природных ресурсов в соответствии с требованиями US-GAAP и LAS / А. А.

Ефремова, Ю. В. Кузьмин // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2003. -№ 7, 8.

89. Керимов, В. Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлениям подготовки «Экономика» и «Менеджмент» (квалификация «бакалавр»)» / В. Э. Керимов. - М.: Дашков и К°, 2014.-383 с.

90. Княжеченко, Е. Управленческий учет на основе МСФО: методические и технологические подходы / Е. Княжеченко // Аналитический банковский журнал. - 2003. - № 4.

91. Коваль, Л. С. Международные стандарты и теория бухгалтерского учета: учеб.-метод, пособие / Л. С. Коваль. - М.: Гелиос АРВ , 2003. - 144 с.

92. Козлова, Е. П. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова. — М.: Финансы и статистика, 2004. - 749 с.

93. Крылов, Д. М. Корпоративная финансовая отчетность и информационные потребности субъектов рыночной экономики / Д. М. Крылов // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. - 2010. - № 4.

94. Кувалдина, Т. Б. Бухгалтерский учет затрат в условиях инфляции / Т. Б. Кувалдина. - Омск: Апельсин, 2010. - 159 с.

95. Кувалдина, Т. Б. Теория и методология системы учета затрат, ориентированной на требования МСФО, в условиях динамичной рыночной среды: автореф. ... дис. д-ра экон. наук / Татьяна Борисовна Кувалдина. - Орел, 2010. - 52 с

96. Куликова, Л. И. Применение международных стандартов учета и финансовой отчетности. МСФО 16 «Основные средства». МСФО 17 «Аренда» : учебное пособие / Л. И. Куликова. - Казань: Изд-во Казан, гос. фин.-экон. ин-та, 2006. - 84 с.

97. Кутер, М. Н. Теория и принципы бухгалтерского учета / М. Н. Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 544 с.

98. Ларионов, А. Д., Карзаева, Н. Н., Нечитайло, А. И. Бухгалтерская финансовая отчетность: учеб. пособие / А. Д. Ларионов и др.; под ред. А. Д. Ларионова. - М.: ТК Велби, Проспект, 2008.

99. Ларичкин, В. А., Константинов, Б. А., Макаров, Д. В., Петунина, О. Н. Эволюция систем учета минерально-сырьевых ресурсов и их проблемы / В. А. Ларичкин, Б. А. Константинов, Д. В. Макаров, О. Н. Петунина // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2012. - № 4.

100. Лигоцкий, Д. Н. Рациональное использование и рекультивация земель, нарушенных открытыми горными работами : учебное пособие / Д. Н. Лигоцкий, С. И. Фомин. - Спб.: Нац. минерально-сырьевой ун-т «Горный», 2013.

101. Ложкина, С. Л. Становление и развитие системы управленческого учета на российских предприятиях в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности : монография / С. Л. Ложкина. - Брянск: Ладомир, 2013. - 134 с.

102. Маренков, Н. Л. Финансовый учет в коммерческих фирмах: учеб.-метод. пособие для студентов экон. фак. / Н. Л. Маренков - М.: Феникс , 2004. -475 с.

103. Медведев, М. Ю. ПБУ 24/2011 «Учет затрат на освоение природных ресурсов» : актуальный комментарий / М. Ю. Медведев. - М: ДМК Пресс, 2012. -48 с.

104. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - № 12. - 2011. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 552 с.

105. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - № 10. - 2012. - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 160 с.

106. Мельник, М. В. Анализ финансовой отчетности и прогнозирование финансовых результатов / М. В. Мельник, В. В. Бердников. - М.: Финакадемия, 2010.-451 с.

107. Мельник, М. В., Бердников, В. В. Анализ и контроль в коммерческой организации / М. В. Мельник, В. В. Бердников. - М.: Эксмо, 2011. - 560 с.

108. Мельник, М. В. Бухгалтерский учет : учебник для студентов учреждений сред. проф. образования, обучающихся по специальности 0601 «Экономика и бухгалтер, учет» (по отраслям) / М. В. Мельник и др.; под ред. М. В. Мельник и Е. А. Мизиковского. - М.: Экономистъ, 2006. - 383 с.

109. Миерманова, С. Т. Бухгалтерский учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы : учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки 080100 «Экономика» (квалификация (степень) «бакалавр») / С. Т. Миерманова. -Омск: Омский ин-т (фил.) РГТЭУ, 2013.-337 с.

110. Микерин, М. И. Международные стандарты оценки / М. И. Микерин, Н. В. Павлов. - М., 2003. - 412 с.

111. Миронова, С. И. Научно-практические рекомендации по рекультивации отработанных земель рудных месторождений золота (на примере КРП) : научно-практические рекомендации / разраб. С. И. Миронова и др. -Якутск: Изд-во Якутского ун-та, 2010. - 38 с.

112. Мицкевич, А. Управление затратами и прибылью / А. Мицкевич. -М.: OJIMA-ПРЕСС Инвест, Институт экономических стратегий, 2003. - ? с

113. Мощенко, Н. П. Анализ концепций финансового учета и финансовой отчетности / Н. П. Мощенко // Международный бухгалтерский учет. - 2003. -№ 7. -9-16 с.

114. Мощенко, Н. П. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" / Н. П. Мощенко. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 271 с.

115. Невешкина, Е. В. МСФО: учет и отчетность : практическое руководство / Е. В. Невешкина, Е. Ю. Ремизова, Г. С. Султанова. - М.: Омега-Л, 2014. - 137 с.

116. Низамутдинова, А. М. Проблемы оценки основных средств в бухгалтерском и налоговом учете в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности : учебное пособие / А. М. Низамутдинова, Г. А. Зиянгирова. - Уфа: Изд-во УГНТУ, 2011. - 216 с.

117. Орлова, В. М. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета / В. М. Орлова // Налоги (газета). - 2008. - № 38.

118. Осипов, М. А. Международные стандарты финансовой отчетности. Теория и практика применения в газовой отрасли : учебный комплект: базовый курс лекций, рабочая тетрадь слушателя / М. А. Осипов, О. JI. Островская. -СПб.: Изд-во Санкт-Петербургского гос. экон. ун-та, 2013. -273 с.

119. Палий, В. Ф. Теория бухгалтерского учета: современные проблемы / В. Ф. Палий. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.

120. Палий, В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В. Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 454 с.

121. Палий, В. Ф. Международные стандарты финансовой отчетности / В. Ф. Палий. - М., 2004. - 352 с.

122. Палий, В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности : учебник для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению 080100 «Экономика» / В. Ф. Палий. - М.: ИНФРА-М, 2013. - 505 с.

123. Пачели, Лука. Трактат о счетах и записях / Лука Пачели. - М.: Финансы и статистика, 2002.

124. Перекрестова, Л. В. Информационное пространство управления предприятиями / Л. В. Перекрестова, Н. Н. Нелюбова. - Волгоград: ВолГУ, 2004. -210 с.

125. Петрова, В. И. Управленческий учет и анализ / В. И. Петрова. — М. : ИНФРА-М, 2010.-400 с.

126. Плотникова, В. В. Методология формирования консолидированной финансовой отчетности: цели, принципы, определения / Плотникова В. В. // РИСК: Ресурсы, Информация, Снабжение, Конкуренция. - 2012. - № 2.1.

127. Пыльцов, В. Трансформация российской отчетности в соответствии с МСФО / В. Пыльцов // Финансовый директор. 2004. - № 4.

128. Раицкий, К. А. Экономика предприятия: учебник для вузов / К. А. Раицкий. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К0, 2002.

129. Ровенских, В. А. Развитие учета материальных ресурсов на горнорудных предприятиях / В. А. Ровенских, И. А. Слабинская. - М.: ИП Уваров В. М., 2010.-257 с.

130. Рогова, Р. Н. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств. Особенности учета в соответствии с МСФО : учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям / Р. Н. Рогова-М., 2011.-267 с.

131. Рожнова, О. В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат / О. В. Рожнова. - М.: Экзамен, 2003.

132. Рожнова, О. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалт. учет и аудит», «Мировая экономика» / О. В. Рожнова. - М.: ЭКЗАМЕН, 2003.-254 с.

133. Рыбакова, О. В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование / О. В. Рыбакова. - М.: Финансы и статистика, 2005.

134. Свиридова, Н. В. Оценка финансового состояния организаций в условиях применения МСФО / Н. В. Свиридова // Финансы. - 2007. - № 2.

135. Серпилин, А. Учет затрат в развитых странах / А. Серпилин // Финансовый директор. - № 2. - 2005.

136. Сидорова, М. И. Бухгалтерская отчетность по РСБУ и МСФО: принципы формирования, аналитические возможности / М. А. Бахрушина, М. И. Сидорова. - М.: Спутник +, 2012.-164 с.

137. Соколов, Я. В. Учет затрат: от теории к практике / Я. В. Соколов // Бухгалтерский учет. - № 6. - 2005.

138. Соколов, Я. В., Соколов, В. Я. История бухгалтерского учета / Я. В. Соколов, В. Я. Соколов. - М.: Финансы и Статистика, 2004.

139. Соколова, Е. С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности / Е. С. Соколова. - УМК. - М., 2008.

140. Солдаткина, О. А. Бухгалтерский (финансовый) учет. Учет дебиторской и кредиторской задолженности, оценочных обязательств : учебное пособие / О. А. Солдаткина. - Хабаровск: ХГАЭП, 2012. - 116 с.

141. Соловьева, О. В. Международная практика учета и отчетности / О. В. Соловьева. - М., 2005.

142. Сотникова, Л. В. Бухгалтерский и налоговый учет резервов: резервы, формируемые в соответствии с законодательством и учредит, док., оценоч. резервы, резервы предстоящих расходов и платежей / Л. В. Сотникова. - М.: Налоговый вестн., 2005. - 271 с.

143. Суворов, А. В. Перечень корректировок, необходимых для приведения российских учетных данных с требованиями МСФО / А. В. Суворов // Международный бухгалтерский учет. - 2003. - № 7.

144. Сухарев, И. Р. Реформирование российского бухучета в связи с переходом на МСФО / И. Р. Сухарев, О. А. Сухарева // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - № 1.

145. Токарева, Т. Ю. Трансформация финансовой отчетности российских организаций в соответствии с МСФО : учебно-методические рекомендации / Т. Ю. Токарева. - Уфа: Вост. ун-т, 2006. - 60 с.

146. Трофимова, И. Д. Учет затрат в производственном процессе по единицам оборудования (на примере ОАО «Разрез Тугнуйский») / И. Д. Трофимова, Т. И. Федоркевич. - М.: Горн, кн., 2013. - 19 с.

147. Федорович, Т. В. Концепция трансформации информационно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета корпоративных образований: автореф. ... д-ра экон. наук / Т. В. Федорович. - Новосибирск, 2009.

148. Харченко, О. Н. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО / О. Н. Харченко, С. А. Самусенко // Международный бухгалтерский учет. - 2007. - № 3.

149. Чая, В. Т. Концептуальные проблемы адаптации МСФО в России / В. Т. Чая // Международный бухгалтерский учет. - 2008. - № 1.

150. Чая, В. Т. Корректирующие проводки при переходе на международные стандарты финансовой отчетности / В. Т. Чая // Международный бухгалтерский учет. - 2005. - № 1. — С. 4-9.

151. Чая, В. Т., Чая, Г. В. Международные стандарты финансовой отчетности. International accounting standards. International financial reporting / B. T. Чая, Г. В. Чая. - M.: КноРус, 2006.

152. Чая, В. Т., Чая, Г. В. Трансформация отчетности в соответствии с МСФО: основы методики трансформации отчетности рос. орг., корректирующие записи при переходе на МСФО, реклассификация счетов согласно МСФО, формирование финансовой отчетности на основе МСФО / В. Т. Чая, Г. В. Чая. -М.: Финансовая газета, 2006.

153. Черных, И. Н. Организация учета затрат по центрам ответственности : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / И. Н. Черных, 3. Ч. Хамидуллина. - М.: КноРус, 2010. — 160 с.

154. Шапошников, А. А., Остапова, В. В. Подтверждение достоверности консолидированной отчетности, составленной по МСФО / А. А. Шапошников, В. В. Остапова // Аудиторские ведомости. - 2008. - № 7. - С. 60-69.

155. Шеремет, А. Д., Негашев, Е. В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев. - 2-е изд. - М.: Инфра-М, 2008.

156. Швец, С. М., Дергачев, A. J1. Финансово-геологическая оценка минеральных месторождений на базе компьютерного моделирования / С. М. Швец, A. JI. Дергачев. - М.: Геоинформарк, 2002.

157. Шишова, Е. В. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учеб. пособие / Е. В. Шишова. - Хабаровск: Изд-во ДВГУПС, 2002. -134 с.

158. Шнейдман, Л. 3. Переход на МСФО: состояние и следующие шаги / Л. 3. Шнейдман // Финансы. - 2013. - N 1.

159. Шпакова, Л. В., Барулина, Е. В. Как пользоваться МСФО / Л. В. Шпакова, Е. В. Барулина. - М.: Альфа-Пресс, 2006.

160. Шумакова, О. В. Формирование и организация учета оценочных резервов : учебное пособие для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению подготовки: 080100.62 «Экономика», 080100.68 «Экономика» / О. В. Шумакова, Е. А. Безверхая. - Омск.: Изд-во ФГБОУ ВПО ОмГАУ им. П. А. Столыпина, 2014. - 77 с.

161. Шумилин, М. В., Гостевских, А. Об оценке рисков горного проекта / М. В. Шумилин, А. Гостевских // Минеральные ресурсы России. Экономика и управление. - 2001. - № 3.

162. Цигельник, М. А. Методы оценки запасов в соответствии с международными стандартами и российскими правилами / М. А. Цигельник // Международный бухгалтерский учет. - 2003. - № 12.

163. Эриашвили, Н. Д. Учет затрат методом стандарт-костс // КоинДрури; пер. с англ. под ред. Н. Д. Эриашвили. - М.: Аудит: ЮНИТИ, 1998. - 224 с.

164. Якимов, Д. В. Методика учета и оценки основных средств в соответствии с требованиями МСФО : научное издание / Д. В. Якимов. - М.: Дашков и К°, 2011,- 91 с.

Модель организации учета затрат на освоение и разработку природных

ресурсов

I. Цель

Целью настоящей Модели является описание порядка ведения финансового учета в отношении предразведывательной стадии поиска запасов полезных ископаемых и стадии разработки и добычи полезных ископаемых.

Порядок ведения финансового учета в отношении разведки и оценки запасов полезных ископаемых регламентируется международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых».

Настоящая Модель предназначена для применения предприятиями -пользователями недр, которые осуществляют свою деятельность согласно ФЗ №2395-1 «О недрах» на территории Российской Федерации, ее континентального шельфа, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, а также на территориях за пределами Российской Федерации, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации либо арендуемых у иностранных государств участках недр или используемых на основании международного договора.

II. Сфера применения

Предприятие может применять положения настоящей Модели при учете понесенных им затрат, связанных с предразведкой, разработкой и добычей полезных ископаемых.

Настоящая Модель не рассматривает аспекты учета, связанного с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых.

Предприятие не должно применять положения настоящей Модели при учете затрат, понесенных им:

1) в период работ по разведке и оценке запасов полезных ископаемых;

2) до момента, когда техническая осуществимость и коммерческая целесообразность добычи полезных ископаемых стали очевидными.

Сфера применения настоящей Модели распространяется на следующие виды деятельности предприятий горнодобывающей отрасли, связанные с пользованием недрами:

1) региональное геологическое изучение, которое включает региональные геолого - геофизические работы и другие работы, которые направлены на общее геологическое изучение недр, а также иные работы, проводимые без существенного нарушения целостности недр;

2) геологическое изучение, которое включает поиски и оценку месторождений полезных ископаемых, а также геологическое изучение и оценку пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых;

3) добыча полезных ископаемых, включая использование отходов горнодобывающего и связанных с ним перерабатывающих производств;

4) строительство и эксплуатацию подземных сооружений, не связанных с добычей полезных ископаемых.

III. Определения

1. Затраты представляют собой денежные выплаты, которые связаны с приобретение нематериальных, материальных, финансовых и трудовых ресурсов, потребляемых в ходе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности экономического субъекта и отражаемых в отчетном периоде либо в виде активов в отчете о финансовом положении (основные средства, материальные запасы, незавершенное строительство, дебиторская задолженность), либо в виде расходов в отчете о финансовых результатах (себестоимость реализованной продукции, управленческие, коммерческие и прочие расходы).

2. Определение расходов по обычным видам деятельности регламентировано Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».

3. Разработка - применение результатов исследований или иных знаний при планировании или проектировании производства новых или существенно улучшенных материалов, устройств, продуктов, процессов, систем или услуг до начала их коммерческого производства или использования.

4. Определение основных средств регламентировано Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства».

5. Специализированным имуществом является имущество, которое продается на рынке в случаях продажи организации или бизнеса, частью которых оно является из-за его специализированного характера и конструкции, конфигурации, размера, местоположения и других свойств.

IV. Учет основных средств

Основные средства организации классифицируются на горнометаллургические основные средства, специализированное имущество и прочие основные средства.

Горно-металлургическими основными средствами признаются объекты, предназначенные для использования по освоению природных ресурсов:

- Горно-металлургические машины и оборудование: бурильное, дробильное оборудование, доменные печи, передвижные скважины.

- Инфраструктура рудников: подъездные пути, общежития, столовые, прачечные и прочие сооружения, находящиеся непосредственно на месторождениях полезных ископаемых.

- Незавершенное капитальное строительство, то есть затраты на строительство рудников.

Затраты на строительство рудников накапливаются на счетах незавершенного строительства и переводятся в состав горно-металлургических основных средств в момент достижения рудниками коммерческих объемов производства.

Затраты на строительство рудников включают процентные расходы, капитализированные в период строительства рудника, если финансирование

осуществляется за счет привлечения заемных средств, а также стоимость будущих расходов по выводу рудников из эксплуатации.

Учет прочих основных средств регламентирован Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) 16 «Основные средства» и Положением по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств».

Горно-металлургические основные средства учитываются по первоначальной стоимости за вычетом сумм накопленной амортизации. Стоимость горно-металлургических основных средств включает:

- стоимость приобретения и строительства рудников;

- расходы, которые понесло предприятие до начала производства;

- расходы на создание инфраструктуры на месторождениях полезных ископаемых;

- стоимость прав на пользование недрами и лицензий на проведение поисково-разведочных работ.

Горно-металлургические основные средства необходимо амортизировать, используя линейный метод в течение наименьшей из двух величин: полезного срока службы оборудования или срока службы рудника, рассчитанного на основе данных о количестве доказанных и прогнозных запасов полезных ископаемых.

Величина доказанных и прогнозных запасов полезных ископаемых представляет собой объемы полезных ископаемых, которые могут быть рентабельно и на законном основании извлечены в будущем из известных месторождений.

Начисление амортизации горно-металлургических основных средств начинается с момента достижения новым рудником коммерческих объемов производства. Амортизация включается в себестоимость производства. Горнодобывающие предприятия должны периодически производить оценку оставшегося срока службы рудников для целей расчета амортизации и, среди прочих, учитывать такие факторы, как:

- объем оставшихся извлекаемых запасов полезных ископаемых или оставшийся срок аренды рудника;

- возможные изменения в технологии, спросе или появление продуктов-заместителей.

Учет и оценка специализированного имущества соответствует учету горнометаллургических основных средств. Однако при раскрытии информации об основных средствах в финансовой отчетности специализированное имущество необходимо выделять отдельно от остальных основных средств.

V. Учет материально-производственных запасов

К материально-производственным запасам относятся:

- готовая металлопродукция;

- побочные металлы;

- незавершенное производство;

- прочие запасы и материалы.

Готовая металлопродукция отражается по чистой производственной себестоимости, которую необходимо определять по средневзвешенному методу. Чистая производственная себестоимость единицы основных металлов рассчитывается путем деления общей себестоимости производства, за вычетом чистой выручки от реализации побочных металлов и оценочной стоимости имеющихся запасов побочных продуктов, на общий объем произведенных основных металлов пропорционально доле выручки от реализации этих металлов в общей сумме выручки за период. В состав производственных затрат включаются затраты на добычу, обогащение, выплавку, электролиз и очистку, амортизацию основных средств и проч.

Побочные металлы, производимые в незначительных количествах, оцениваются по чистой стоимости возможной реализации, основанной на текущих рыночных ценах.

К незавершенному производству относятся:

- металлы, которые находятся в стадии переработки. Оценка данных металлов производится по чистой производственной себестоимости единицы продукции с учетом степени готовности данного вида продукции на данной стадии переработки;

- складированная руда. Данная руда не оценивается, а затраты по добыче руды в полном объеме относятся на себестоимость перерабатываемого сырья.

Прочие запасы и материалы представляют собой расходуемые материалы и оцениваются согласно Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) 2 «Запасы» и Положению по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

VI. Учет расходов и событий, связанных с предразведкой, разведкой и добычей

полезных ископаемых

К операциям и событиям для целей настоящей модели относятся факты хозяйственной деятельности горнодобывающих предприятий, которые связаны с пользованием недрами, а именно:

- приобретением прав пользования участком недр (лицензий), в том числе предварительная оценка месторождения, проведение аудита запасов месторождения и иных экспертиз;

- региональное геологическое изучение недр;

- поиск и оценка месторождений полезных ископаемых, а также геологическое изучение и оценка пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, которые не связанны с добычей полезных ископаемых;

- доразведка месторождений после начала добычи полезных ископаемых;

- добыча полезных ископаемых;

- строительство (бурение) эксплуатационных скважин, проходка шахтных стволов, иных подземных и надземных сооружений, которые связанны с эксплуатацией месторождения;

- консервация и ликвидация объектов по добыче полезных ископаемых и подземных сооружений, которые не связаны с добычей полезных ископаемых, горных выработок и иных сооружений, которые связаны с пользованием недрами;

- подготовка территории к добыче полезных ископаемых, вскрышные и горно-подготовительные работы;

- содержание и эксплуатация дорог и других временных сооружений;

- возмещение убытков землепользователям, которые были причинены путем изъятия или временного занятия земельных участков при осуществлении геолого - разведочных работ.

Расходы, связанные с приобретением права пользования участком недр (лицензий), признаются в бухгалтерском учете в соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности 38 «Нематериальные активы» и Положением по бухгалтерскому учету 14/2007 «Учет нематериальных активов». Лицензия на добычу предоставляет пользователю недр исключительное право осуществлять предусмотренную лицензией деятельность в границах лицензионного участка.

Расходы на региональное геологическое изучение недр, поиск и оценку месторождений полезных ископаемых, геологическое изучение и оценка пригодности участков недр для строительства и эксплуатации подземных сооружений, которые не связаны с добычей полезных ископаемых относятся на расходы в момент фактического расходования средств.

Произведенные расходы для цели разведки месторождения полезных ископаемых после утверждения проекта разработки месторождения необходимо капитализировать в бухгалтерском учете до начала добычи полезных ископаемых в качестве нематериального актива.

После начала добычи капитализированные расходы на разведку месторождения включаются в себестоимость добытого полезного ископаемого в течение периода, закрепленного в учетной политике предприятия.

Расходы на доразведку месторождений (кроме строительства (бурения) разведочных скважин) после начала добычи полезных ископаемых являются расходами по обычным видам деятельности и относятся на себестоимость добытого полезного ископаемого в периоде их осуществления. Расходы на добычу полезных ископаемых являются расходами по обычным видам деятельности.

Расходы на строительство (бурение) структурных, поисково - оценочных и иных разведочных скважин на полезные ископаемые признаются расходами по обычным видам деятельности. Расходы на строительство (бурение) указанных скважин признаются в отчете о финансовых результатах непосредственно по завершении строительства (бурения) скважины.

Расходы, связанные с ликвидацией и консервацией скважин и горных выработок, осуществляются согласно требованиями действующих нормативных документов и планами работ, разработанными горнодобывающим предприятием.

Расходы на подготовку территории к добыче полезных ископаемых, расходы на эксплуатационные горно-подготовительные работы, которые не связаны с созданием объектов внеоборотных активов (основных средств), признаются в бухгалтерском учете в качестве активов. После начала добычи данные расходы включаются в себестоимость добытого полезного ископаемого в течение периода, установленного в учетной политике предприятия.

Расходы на содержание и эксплуатацию дорог и других временных сооружений, которые используются для вывоза сырья и других производственных целей, представляют собой расходы по обычным видам деятельности и отражаются в отчете о финансовых результатах в периоде их осуществления.

Расходы, связанные с возмещением ущерба, наносимого окружающей среде при строительстве и эксплуатации объектов; приведением участков земли и других природных нарушенных объектов в пригодное для дальнейшей эксплуатации состояние; выплатой компенсаций общинам коренных

малочисленных народов являются расходами, которые связаны с исполнением обязательств и не зависят от результата работы (положительный или отрицательный), осуществляемой согласно лицензии на право пользования месторождением. Данные расходы признаются в отчете о финансовых результатах в периоде их осуществления.

Горнодобывающие предприятия могут использовать два метода учета затрат на освоение природных ресурсов:

1) Метод учета полных затрат.

2) Метод участков, приносящих доход.

Согласно методу учета полных затрат все затраты, которые возникли в процессе разведки запасов природных ресурсов, освоения месторождения (вне зависимости от результата деятельности, обусловившей возникновение данных затрат), подлежат капитализации. При данном методе предполагается, что затраты на неуспешные работы по разведке запасов необходимы для открытия запасов. Следовательно, затраты, которые связаны с приобретением прав на разведку, бурение и добычу полезных ископаемых (включая все затраты, учтенные в центрах затрат, по деятельности, по которой был получен отрицательный результат) необходимо рассматривать в качестве затрат на запасы природных ресурсов в этих центрах. Затраты необходимо капитализировать в центрах затрат, амортизировать и списывать на затраты текущего периода пропорционально добыче подтвержденных запасов.

Согласно методу участков, приносящих доход, затраты необходимо аккумулировать по индивидуальным геологическим участкам с учетом успеха геологоразведочных работ. Если на участке месторождения, приносящем доход, найдены коммерчески эффективные запасы полезных ископаемых, то затраты по данному участку подлежат капитализации. Если коммерчески эффективные запасы полезных ископаемых не обнаружены, то затраты, которые были капитализированы ранее, подлежат списанию в состав расходов текущего периода.

VIL Раскрытие информации

Предприятия должны раскрывать информацию, определяющую и объясняющую суммы, признанные в финансовой отчетности, которые возникли в результате преразведывательных работ и работ по разработке и добыче запасов полезных ископаемых.

Предприятие должно раскрывать, как минимум, следующую информацию:

- учетную политику предприятия в отношении затрат, которые связанны с преразведывательными работами и работами по разработке и добыче запасов полезных ископаемых, включая признание активов;

- суммы активов, обязательств, доходов и расходов, а также движения денежных средств от операционной и инвестиционной деятельности, возникающие в результате преразведывательных работ и работ по разработке и добыче запасов полезных ископаемых.

- информацию о движении группы специфических основных средств;

- информацию о запасах ресурсов на месторождениях в денежном выражении в разрезе вероятных, доказанных освоенных и доказанных неосвоенных;

- информацию о деятельности предприятия по сегментам, определенным на основании географического расположения месторождений предприятия.

Приложение Б (информационное) Оборотно-сальдовая ведомость

Таблица Б.1 - Оборотно-сальдовая ведомость Компании А

Смет Сальдо на начало периода, руб. Обороты за период, руб. Сальдо на конец периода, руб.

Код Наименование Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит

1 Основные средства 1,422,154,081 7,993,431 3,605,428 1,426,542,084

2 Амортизация основных средств - 253,902,097 891,568 125,219,591 378,230,120

3 Доходные вложения в материальные ценности 2,999,723 11,951,424 1,336,242 13,614,905

4 Нематериальные активы 985,547 985,547

5 Амортизация нематериальных активов 483,694 200,473 684,167

8 Вложения в внеоборотные активы 804,598 1,442,104,850 6,272,826 1,436,636,622

10-01 Материалы 2,652,543 4,849,085 4,014,948 3,486,680

10-02 Производственный и хоз. инвентарь, принадлежности 579,361 6,910,949 5,972,519 1,517,791

Продолжение таблицы Б.1

10-03 Прочие материалы 28,536,848 63,018,666 76,545,591 15,009,923

19 НДС по приобретенным ценностям 51,491,614 85,315,849 80,743,459 56,064,004

20 Основное производство 403,983,228 403,202,630 780,598

23 Вспомогательное производство 44,057,388 44,057,388

26 Общехозяйственные расходы 72,653,230 72,653,230

41 Товары 69,888,610 257,015,544 225,485,494 101,418,660

43 Готовая продукция 87,520,646 87,520,646 -

50 Касса 61,871 46,405,249 46,412,268 54,852

51 Расчетные счета (руб.) 22,400,563 2,105,095,520 2,116,973,097 10,522,986

52 Валютные счета (в рублях) 112 574,079,637 574,028,310 51,439

55 Спецсчета в банках 100,166,155 1,317,097,976 1,402,107,870 15,156,261

Продолжение таблицы Б.1

60-1 Авансы поставщикам, руб. 3,913,725 3,254,198 4,072,205 3,095,718

60-2 Расчеты с поставщиками. 1,532,268,796 571,105,986 543,463,491 1,504,626,301

62 Расчеты с абонентами, агентами, РП 68,275,255 1,621,324,610 1,645,228,205 44,371,660

66-1 Расчеты по краткосрочным кредитам, займам 40,287,907 219,305,433 816,931,766 637,914,240

66-2 Расчеты по краткосрочным займам 40,287,907 50,035,670 647,169,750 637,421,987

66-3 Расчеты по % за пользование заемными средствами - 2,556,602 3,048,855 492,253

67 Расчеты по долгосрочным займам 618,464,278 621,279,741 2,815,463 -

68-1 Расчеты по налогам и сборам 1,414,026 279,448,489 279,202,870 1,168,407

68-2 Расчеты по НДФЛ 6,598 8,920,253 9,000,939 87,284

68-3 Расчеты по НДС 55,330 253,192,205 253,797,576 660,70/

Продолжение таблицы Б.1

68-4 Расчеты по налогу за использование природных недр 799,133 1,228,990 2,993,229 2,563,372

68-5 Расчеты по налогу на прибыль 76,018 76,018

68-6 Расчеты по налогу на имущество 1,593,092 6,345,575 10,438,725 2,500,058

68-7 Расчеты по транспортному налогу 11,792 - 11,792

68-8 Штрафные санкции в бюджет 10,406,316 4,165,458 14,704,868 133,094

68-9 Налог на приобретение трансп. средств 245 245

68-10 Расчеты по налогу с владельцев ТС 91 91

69-1 Расчеты по соц. страхованию, обес-печению ПФ 708,298 13,145,937 13,380,333 942,694

69-2 Расчеты с ФСС 11,052 1,516,085 1,513,399 8,366

69-3 Расчеты с ТФОМС 621,501 10,284,946 10,486,088 822,643

Продолжение таблицы Б.1

69-4 Расчеты с ФФОМС 75,745 1,344,906 1,380,845 111,684

70 Расчеты с персоналом по оплате труда 56,785,243 59,651,987 2,866,744

71 Расчеты с подотчетными лицами 27,647 4,993,766 5,027,382 5,969

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 186,400 6,763,765 6,630,581 319,584

76 Расчеты с разл. дебиторами, кредито-рами 123,554,215 270,679,230 251,842,219 104,717,204

80 Уставный капитал 349,740,000 349,740,000

83 Добавочный капитал - результат пе-реоценки ОС 400,000 400,000

84.1 Нераспределенная прибыль/убыток 5,074,766 19,653,144 24,727,910 -

84.2 Нераспределенная прибыль прошлых лет 288,777,910 - 288,777,910

94 Недостачи, потери от порчи ценностей 1,223,471 - 1,223,471

96 Прочие резервы 260,000 189,200 189,200 260,000

Продолжение таблицы Б.1

97 Расходы будущих периодов 881,064,015 4,612,901 703,742,795 181,934,121

Итого 2,963,340,577 2,963,340,577 10,563,076,573 10,563,076,573 3,626,369,080 3,626,369,080

Источник: составлено автором

Приложение В (информационное) Российская бухгалтерская отчетность

Таблица В.1 - Бухгалтерский баланс Компании А

Код На начало На конец

АКТИВ показа отчетного отчетного

теля года периода

1 2 3 4

I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Нематериальные активы 110 502 301

Основные средства 120 1.168.252 1.048,312

Незавершенное строительство 130 805 1.436,635

Доходные вложения в материальные ценности 135 3,000 13.615

ИТОГО по разделу 1 140 1,172,559 2,498,863

И. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

Запасы 210 982.722 304,148

в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 31.769 20.014

животные на выращивании и откорме 212 - -

затраты в незавершенном производстве 213 - 781

готовая продукция и товары для перепродажи 214 69.889 101,419

товары отгруженные 215

расходы будущих периодов 216 881,064 181,934

прочие запасы и затраты 217 - -

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 51.492 56,064

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 12,076 77

в том числе покупатели и заказчики -

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 72.189 47,468

в том числе покупатели и заказчики 68.275 44,372

Краткосрочные финансовые вложения 250

Денежные средства 260 122.629 25.786

Прочие оборотные активы 270 1.436 1.543

ИТОГО по разделу II 290 1,242,544 435,086

БАЛАНС 300 2,415,103 2,933,949

ПАССИВ Код показа теля На начало отчетного года На конец отчетного периода

III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ

Уставный капитал 410 350,000 350,000

Добавочный капитал 420 400 400

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлого периода 450 (288,778) (288,778)

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (5,075) (24,728)

ИТОГО по разделу III 490 56,547 36,894

IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты 510 618,464

Отложенные налоговые обязательства 515

Прочие долгосрочные обязательства 520 340

ИТОГО по разделу IV 590 618,464 340

V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Займы и кредиты 610 80.576 1,275,828

Кредиторская задолженность 620 1,535,962 1.516.164

в том числе:

поставщики и подрядчики 621 1.532.269 1.504.287

задолженность перед персоналом организации 622 2.867

задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 1.417 1,885

задолженность по налогам и сборам 624 2.276 7.125

Прочие краткосрочные обязательства 660 123.554 104.723

ИТОГО по разделу V 690 1,740,092 2,896,715

БАЛАНС 700 2,415,103 2,933,949

Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах

Арендованные основные средства 910 920

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение

Товары, принятые на комиссию 930

Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 940

Обеспечение обязательств и платежей полученные 950

Обеспечение обязательств и платежей выданные 960

Износ жилищного фонда 970

Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 960 18 25

Нематериальные активы, полученные в пользование 990

Источник: составлено автором

Таблица В.2 - Отчет о финансовых результатах Компании А

Показатель За отчетный период За аналогичный период предыдущего года

Наименование Код

1 2 3 4

I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) 10 598,698 397,748

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 20 (537,610) (429,601)

Валовая прибыль 29 61.088 (31,853)

Коммерческие расходы 30 (87,521) (71,398)

Управленческие расходы 40 (72.653) (69.568)