Методы формирования амортизационной политики организаций тема диссертации и автореферата по ВАК РФ 08.00.10, кандидат экономических наук Панферова, Татьяна Николаевна

• Панферова, Татьяна Николаевна
• кандидат экономических наук
• 2009

Оглавление диссертации кандидат экономических наук Панферова, Татьяна Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.

ГЛАВА 1. ТЕНДЕНЦИИ И ПРОБЛЕМЫ ФОРМИРОВАНИЯ

АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИЙ.

1.1. Особенности государственной амортизационной политики в России.

1.2. Зарубежный опыт применения и формирования амортизационной политики.

1.3. Анализ публикаций по проблеме разработки амортизационной политики организации.

ГЛАВА 2. МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ.

2.1. Сущность, принципы и функции амортизационной политики организации.

2.2. Методические положения по формированию амортизационной политики организации.

2.3. Методические рекомендации по формированию и распределению амортизационного фонда.

ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО ФОРМИРОВАНИЮ И

РЕАЛИЗАЦИИ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ОРГАНИЗАЦИИ.

3.1. Особенности формирования и реализации амортизационной политики в ГУП «ТЭК СПб».

3.2. Разработка рекомендаций по формированию амортизационной политики ГУП «ТЭК СПб».

3.3. Общие рекомендации по развитию финансово-организационного механизма формирования и реализации государственной амортизационной политики.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Методы формирования амортизационной политики организаций»

Актуальность темы исследования. Амортизационные отчисления являются одним из важнейших источников финансирования простого и расширенного воспроизводства, позволяющим целенаправленно улучшить структуру и состав основных фондов в процессе, что определяет необходимость целенаправленного управления этим процессом, как на макроуровне, так и на микроэкономическом уровне.

Как показывает опыт индустриально развитых стран, повышению инновационного потенциала во многом способствует проведение амортизационной политики как составляющей инвестиционной политики на всех уровнях управления, что позволяет обеспечить обновление производственного потенциала в среднем каждые 5-10 лет.

Для России развитие реального сектора экономики на современном этапе в части обеспеченности основными фондами и возможности использования амортизационного фонда в целом характеризуется противоречивыми тенденциями. С одной стоны состояние фондов оценивается как неудовлетворительное: высока степень износа фондов 46 % по состоянию на 2007 год; высокий удельный вес полностью изношенных машин и оборудования составляет 22,8 %; снижается коэффициент ликвидации оборудования на 0,1 % в год. Вместе с тем за 2004 - 2007 гг. наблюдается положительная динамика показателя физического объема основных фондов со средним темпом 1,5 % в год, коэффициент обновления фондов за данный период вырос в два раза. Вместе с тем доля амортизации в составе собственных средств снизилась с 22% в 2004 году до 17 % в 2007 году, что свидетельствует об ограниченности амортизационного фонда как источника финансирования инвестиционной деятельности организаций.

Необходимость обновления материально-технической базы в условиях дефицита финансовых ресурсов и нормативно-правовых ограничений государственной амортизационной политики определяет особую значимость формирования эффективной амортизационной политики для каждого субъекта хозяйствования, что и определяет актуальность темы диссертационного исследования.

Степень изученности проблемы; Теоретические и методические вопросы формирования и реализации амортизационной политики организаций в современной экономике России являются недостаточно разработанными'.

Общие вопросы разработки финансовой политики, и финансирования предприятий*отражены в работах Алексеева^А.А., Аньшина В.М;, Балабанова И'.Т., Берегового В.А., Бланка НА., Бочарова В;В., Гончарук О.В., Дж. К. Ван Хорна, Дамодарана А., Друри К., Кныша М.И:, Ковалева В.В., Костиной Н.И., Ли И®., Майкла С. Эрхарда, Молякова*Д.С., Прыкина Б.В., Стояновой Е.С., Стоянова'Е.А., Тренева'Н.Н., Тепловой Т.В., Шопенко Д.В., Шуремова Е.Л., ЮджинаФ'. Бригхэмаи др.

Проблемы формирования амортизационной политики организации: отражены в трудах Абакумова Р.Г., Баева- З.Ш., Башкировой Н.Н., Бланка И.А., Веретенниковой И.И., Петрикова Е.М.' и в основном, отражают общие методологические подходы к формированию амортизационной политики организации на макроуровне и> микроуровне.

Вместе с тем, не получили достаточной проработки вопросы, связанные с особенностями амортизационной политики организаций, определением общеприменимых методических основ её разработки и эффективной реализации, что и определяет выбор цели и задач диссертационного исследования.

Цель и задача диссертационного исследования.' Целью диссертационного исследования является разработка и научное обоснование методических положений и практических рекомендаций по формированию амортизационной политики организаций.

Для достижения указанной цели; были поставлены и решены следующие задачи: . выявлены тенденции и проблемы реализации государственной амортизационной политики в России; обобщен отечественный и зарубежный опыт формирования ■ и исполнения амортизационной политики: организаций; обоснованы теоретические и методические подходы к раскрытию сущности и особенностей амортизационной политики | субъекта хозяйствования на микроуровне; , v ' разработаны.методические положения по организации, планированию, контролю и оценке эффективности амортизационной политики организации; определены направления: и рекомендации; по совершенствованию государственной амортизационной политики в Российской. Федерации. 1

Предметом; исследования' в диссертационной работе выступают финансово-организационные' отношения в сфере формирования! амортизационной политики организации;' , : '

Объектом исследования являются предприятия и организации всех организационно-правовых форм хозяйствования;

Теоретическую и методологическую основу диссертационного исследования составили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, посвященные организационным, правовым; и экономическим проблемам формирования амортизационной политики; организаций^ а также, работы методического и практического характера, связанные с различными ; аспектами исследуемой проблемы. . В процессе исследования- были использованы законодательные и нормативные акты,, регламентирующие положения амортизационной политики организаций; Для; решения поставленных задач применялись методы статистических, исследований! методы классификаций, структурный анализ, системный подход, обобщение и систематизация.

Научная новизна результатов диссертационной работы заключается в следующем: уточнена сущность амортизационной политики, амортизационных ресурсов, резервов и амортизационного фонда организации, определены принципы формирования, функции и цели амортизационной политики, что позволяет обеспечить научно-обоснованный подход к разработке положений амортизационной политики; раскрыто содержание и предложена обобщенная классификация видов амортизационной политики организации; обобщены особенности формирования амортизационной политики организации и предложена классификация факторов, влияющих на эффективность амортизационной политики, разработаны методические рекомендации по организации поэтапного процесса формирования амортизационной политики; разработаны методические рекомендации по формированию и распределению амортизационного фонда в рамках реализации амортизационной политики; предложены показатели для управления амортизационным фондом в целях достижения плановых параметров амортизационной политики.

Практическая значимость результатов диссертационного исследования состоит в том, что методические положения, практические рекомендации и выводы, изложенные в работе, могут быть использованы финансовыми службами организаций любого вида деятельности, а также государственными органами власти и органами местного самоуправления при разработке положений амортизационной политики.

Разработанные в работе подходы, предложения и сделанные выводы применены при формировании и реализации амортизационной политики ГУП «ТЭК СПб».

Теоретические положения диссертационной работы были использованы при проведении занятий по дисциплинам «Финансы организаций», «Инвестиции», «Экономический анализ», «Оценка бизнеса» в ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет».

Апробация результатов исследования. Основные положения, выводы и рекомендации диссертационного исследования были доложены, обсуждены и одобрены на X Межвузовской конференции аспирантов и докторантов «Теория и практика финансов и банковского дела на современном этапе» в ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный инженерно-экономический университет» (2008 г.), на 10-й Международной научно-практической конференции «Финансовые проблемы РФ и пути их решения: теория и практика» в ГОУ ВПО «Санкт-Петербургский государственный политехнический университет» (2009 г.).

Структура диссертации. Диссертация состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений.

Заключение диссертации по теме «Финансы, денежное обращение и кредит», Панферова, Татьяна Николаевна

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Амортизационная политика сохраняет свою важную роль в обеспечении производственного процесса в условиях рыночной системы хозяйствования для предприятий и организаций всех форм собственности и размеров. Финансирование обновления материально-технической базы организаций осуществляется в зависимости от различных факторов, среди которых ведущую роль играют: положения государственной амортизационной политики; степень износа активов предприятия; особенности оборудования и технологий, используемых при производстве продукции (работ, услуг).

Проведенный в диссертационной работе анализ состояния основных фондов и особенностей- государственной амортизационной политики в России показал, что: одна из основных проблем использования амортизационных отчислений в России - их недостаточный объем, связанный с преобладанием в общей массе основных фондов изношенного оборудования. При росте-физического объема основных фондов в среднем на 1,5% в год степень износа фондов увеличивается на 2% в год. Сопоставление темпов роста физического объема основных фондов и степени их износа свидетельствует о недостаточном обновлении, обеспечивающем замену устаревшего оборудования и снижении доли амортизации в источниках финансирования в будущем; в источниках финансирования инвестиций в основной капитал за 2004 -2007 гг. доля собственных средств составляет 40% - 45%, в том числе амортизационные отчисления 17% - 22% со средним темпом снижения доли 2% в год; в части источников финансирования финансовых вложений изменение доли амортизации в структуре собственных источников неоднозначно. За

2004 - 2007 гг. наблюдаются колебания в сторону снижения и роста значений в пределах от 50% до 100%. нормативно-правовая база, определяющая положения государственной амортизационной политики и регламентирующая основные положения амортизационной политики субъекта хозяйствования на микроуровне, включает в себя такие документы как Налоговый Кодекс, ПБУ 1/2008, ПБУ-14/2007, постановления и письма Правительства и Федеральной налоговой службы Российской Федерации.

Проведенный в диссертационной работе анализ зарубежного' опыта формирования амортизационной политики показал, что: положения; определяющие возможные варианты амортизационной политики; определены, в. Международных стандартах финансовой отчетности (IAS) (далее МСФО) и имеют некоторые1 отличия от российских норм; амортизация, является^ накладными расходами; не включается в себестоимость производимой продукции, непосредственно списывается на уменьшение прибыли от реализации; международные правила учета основных средств позволяют пересматривать срок полезной службы амортизируемых активов, как. в сторону увеличения, так и в сторону уменьшения; метод начисления амортизации; применяемый к-основным средствам в. соответствии с МСФО, должен периодически пересматриваться в* случае значительных изменений схемы.получения экономических выгод от объекта; в международных стандартах моментом, с которого начинает начисляться амортизация, считается состояние актива, когда он готов к эксплуатации; в* зарубежной практике используется более широкий перечень применяемых методов начисления-амортизации.

Проведенный в диссертационной-работе анализ уровня теоретической и методической разработанности проблемы, формирования и реализации амортизационной политики позволил сделать выводы о том, что: большинство научно-методических работ и монографий посвящены в основном проблемам начисления- и учета амортизационных норм с точки зрения- бухгалтерского учета,, при этом- финансовый аспект не получил глубокой проработки; отсутствуют единые подходы к рассмотрению сущности и определению понятий «амортизация», «амортизационная политика», «амортизационный' фонд», «амортизационные резервы», в том числе с учетом специфики разработки и реализации амортизационной политики на микроуровне; отсутствует методика формирования и реализации амортизационной политики субъекта хозяйствования.

В диссертационном исследовании проведен анализ особенностей формирования и» реализации, амортизационной > политики организации, по результатам" которого предложено; определение амортизационной, политики, амортизационного < фонда и амортизационных резервов, а также определена; взаимосвязь, амортизационной политики, с другими видами политики, организации.

Под амортизационной политикой организации- предлагается понимать императивную, теоретически и научно обоснованную систему управления её амортизационными ресурсами. Амортизационные ресурсы включают в себя амортизационный фонд и амортизационный резерв. В диссертационном' исследовании предлагается .понимать под амортизационным фондом - сумму начисленных и аккумулированных за определенный временной период амортизационных норм, предназначенную для дальнейшего распределения в 1{елях обновления основных фондов организации, под амортизационным резервом - сумму еще не начисленных амортизационных норм, равную остаточной стоимости амортизируемых активов.

В рамках данного подхода к определению понятия амортизационная-политика проведена классификация видов амортизационной политики, а также обобщены и систематизированы принципы её формирования: принцип преемственности необходимо соблюдать в связи с требованиями правовых норм и требований к начислению амортизации активов; принцип эффективности обусловливает необходимость создания системы целевых параметров, выполнение которых позволит оценить эффективность применяемой амортизационной политики; принцип целенаправленности подразумевает определение целей, согласно которым разрабатываются тактические приемы для её достижения; эластичность как принцип применяется с точки зрения возможного пересмотра заданных целей и параметров в связи с изменением условий хозяйствования под воздействием различного рода факторов; принцип системности обеспечивает выполнение требования системного подхода к формированию амортизационной политики и обеспечения согласованности целей всех подвидов амортизационной политики организации; многовариантность позволит эффективно реализовать . принцип эластичности в результате внедрения вариантов политики, разработанных с ориентиром на возможные изменения условий хозяйствования; комплексность обусловливает необходимость комплексного подхода при разработке амортизационной политики с учетом общих стратегических целей развития, всех особенностей финансов и финансовой политики организации, специфики амортизируемых активов и всего имущественного комплекса организации в целом; принцип срочности обеспечивает возможность поэтапной реализации целей политики на основе определения временных рамок реализации.

В диссертационном исследовании определены функции амортизационной политики: аккумулирующая функция включает в себя формирование амортизационного фонда; перераспределительная функция обеспечивает перераспределение стоимости амортизируемых активов, перенесенной на стоимость выпускаемых товаров (работ, услуг) в виде амортизационных норм, согласно целям стратегического развития организации; контрольная функция обеспечивает контроль над эффективным использованием амортизационного фонда; обеспечение воспроизводственного процесса реализуется за счет распределения амортизационного фонда в целях реконструкции, модернизации и обновления (активов.

Для; обеспечения эффективного выполнения функций в диссертационной работе определены цели амортизационной политики в соответствии со сроками их выполнения.

В диссертационной работе амортизационная политика" рассматривается с точки зрения теории управления, согласно - которой, как для. любого* типа* • управления, разработаны четыре взаимосвязанных этапа: организация, планирование, регулирование и контроль.

Организовать формирование амортизационной политики. организации предложено согласно следующим этапам:

1. формирование финансового плана деятельности на отчетный.период;

2. определение целей амортизационной политики и их согласование с целями общей стратегии развития и целями финансовой политики;

3. идентификация амортизируемых активов (присвоение названий, определение краткой технической характеристики, кода по ОКОФ);

4. проведение аудиторской проверки правильности начисления износа и проведения переоценок активов;

5. проведение переоценки и выбор способа начисления износа в следующем отчетномпериоде;

6. формирование перечня объектов, планируемых к приобретению в краткосрочном, среднесрочном и долгосрочном плановом периоде;

7. группировка амортизируемого имущества согласно применяемым методам и целям амортизационной политики;

8. определение методов начисления амортизационных норм в разрезе амортизационных групп согласно законодательству России;

9. закрепление амортизируемого имущества за1 центрами ответственности;

Ю.разработка мероприятий направленных на контроль реализации и эффективности амортизационной политики.

В диссертационном исследовании в целях формирования методики планирования, в рамках амортизационной политики проведен анализ факторов, влияющих на эффективность реализации политики, по результатам которого обоснована и проведена их классификация.

В диссертации, сделан вывод, что планирование в рамках амортизационной- политики целесообразно осуществлять в двух разделах: формирование амортизационного фонда и распределение амортизационного-фонда, исходя из, которых* разработаны методические положения, организации планирования. Заключительным' этапом- формирования- плана пополнения № расходования амортизационного фонда-является согласование соответствия имеющейся к распределению суммы и потребности в финансировании^ счет средств фонда.

В' диссертационной работе предложены показатели для управления амортизационным фондом, и проведена их классификация по следующим признакам: показатели для планирования и контроля; показатели для оценки эффективности амортизационной политики; показатели для принятия управленческих решений в соответствии с целями политики.

Реализация разработанных в диссертационной» работе методических положений и практических рекомендаций позволит повысить эффективность амортизационной политики предприятий и организаций всех организационно-правовых форм хозяйствования, создать для них более благоприятные условия для дальнейшего развития, таким образом обеспечить предпосылки для экономического роста страны.

Список литературы диссертационного исследования кандидат экономических наук Панферова, Татьяна Николаевна, 2009 год

1. НОРМАТИВНЫЕ АКТЫ1. Конституция РФ

2. Гражданский кодекс РФ. Часть 1 от 30.11.94 г. № 52-ФЗ ( в редакции от2707.2006 г), Часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в редакции от 02.02.2006 г)

3. Бюджетный кодекс РФ принят 31.07.1998 г. № 145-ФЗ (в редакции от0202.2006 г.)

4. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в редакцииот 27.07.2006 г.), Часть 2 от 05.08.00 г. № 116-ФЗ (в редакции от 27.07.2006 г.)

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129

6. ФЗ ( в редакции от 30.06.2003 г.)

7. Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью»от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ (в редакции от 27.07.2006 г.)

8. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютномконтроле» от 10.12.2003 г. № 173-Ф3 (в редакции от 26.07.2006 г.)

9. Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 г. № 39-Ф3в редакции от 27.07.2006 г.)

10. Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторовна рынке ценных бумаг» от 05.03.1999 г. № 46-ФЗ (в редакции от 27.07.2006 г.)

11. Положение «О безналичных расчетах в РФ» № 2-П (в редакции от 11.06.2004 г.)

12. Приказ Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № ЗЗн «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» (ПБУ 10/99)

13. IAS 16 «Основные средства». Международные стандарты финансовой отчетности 2006: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2006.1.. МОНОГРАФИИ, УЧЕБНИКИ, УЧЕБНЫЕ ПОСОБИЯ

14. Анынин В.М. Инвестиционный анализ: Учебно-практическое пособие. М.: Дело, 2000.

15. Альфред М. Кинг. Тотальное управление деньгами / Пер. с англ. -СПб.: Полигон, 1999.

16. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник. 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2003.

17. Балабанов И.Т. Основы финансового менеджмента. М.: Финансы и статистика, 2000.

18. Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2000.

19. Балинова B.C. Статистика в вопросах и ответах: Учеб. Пособие. М.: ТК Велби, изд-во проспект, 2004.

20. Бартон Т.Л. Риск-менеджмент: Практика ведущих компаний/ Т.Л. Бартон, У.Г. Шенкир, П.Л. Уокер.- М.: Вильяме, 2008.

21. Басовский Л.Е. Финансовый менеджмент: Учебник.- М.: Инфра-М, 2008.

22. Белый О.В., Сазонов А.Е. Информационные системы технических средств транспорта. Учебное пособие. СПб.: «ЭЛМР», 2001.

23. Бланк И.А. Управление денежными потоками. — К.: Ника-Центр, 2002.- 736 с.

24. Бланк И.А. Управление использованием капитала К.: Ника-Центр, 2000.24